PROF.UNIV.DR. ANA MORARIUAuditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu Cuprins:

1. Cum definim contul de rezultate 2. Abordarea auditului contului de rezultate 3. Obiectivele de audit 4. Teste de audit

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 1. Ce este contul de rezultate?

In conditiile in care definim profitul ca partea din venituri care depaseste cheltuielile putem defini contul de rezultate ca o inregistrare a veniturilor generate si a cheltuielilor efectuate de o companie intr-un exercitiu financiar.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 2. Abordarea auditului contului de rezultate

De la general la particularOrientare spre obiectivele de audit clar definiteBazate pe identificarea riscurilorOrientare spre verificarea controalelor interne.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 3. Obiectivele de audit

ObiectivSemnificatieExhaustivitateToate cheltuielile au fost incluse in situatiile financiare.ExactitateExistentaDrepturi si obligatiiToate cheltuielile si achizitiile au fost determinate, totalizate si inregistrate in mod corect.Achizitiile si cheltuielile reprezinta tranzactii reale survenite in derularea activitatii clientului.Sumele prezentate in situatiile financiare sunt in conformitate cu inregistrarile contabile.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu

ObiectivSemnificatieSepararea exercitiilor Achizitiile si cheltuielile sunt inregistrate in perioada corecta.EvaluareAcest obiectiv de audit nu este relevant in cazul achizitiilor si cheltuielilor.Prezentare si evidentiereAchizitiile si cheltuielile au fost corect clasate, descrise si evidentiate.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 4. Planificarea auditului cheltuielilor

Care este natura si componenta cheltuielilor?Evidenta este computerizata sau manuala? Computerizata: teste asupra controalelor, proceduri analitice, teste de detaliu Manuala: accent pe teste de detaliu.Care sunt riscurile concrete legate de fiecare din obiectivele de audit? Ce proceduri este cazul sa adoptam pentru a aborda aceste riscuri?Cum apreciem calitatea procedurilor de control intern instituite in ciclul cumpararilor?Ce alte riscuri au fost identificate in faza de planificare a auditului (frauda, erori de sistem)?

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 4.1. Concretizarea planificarii auditului

Strategia de auditMatricea testelor de audit, care precizeaza:obiectivele de audit specifice pentru clientului auditatriscurile specifice pentru clientul auditatrezumat al testelor asupra procedurilor de controllista testelor asupra soldurilor si rulajelor conturilor, separat pe: proceduri analiticeteste de detaliu

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 4.2. Activitati pregatitoare ale lucrului la client

Auditorul se va familiariza cu strategia de audit pentru a fi constient de riscurile specifice creditorilor.Auditorul va citi planul de testare pentru a intelege scopul efectuarii fiecarui test.Obtinerea unui program de audit adaptat specificului clientului.Auditorul va primi pe linie ierarhica instructiuni referitoare la ce trebuie facut in fiecare din etapele prevazute in programul de audit si la timpul care trebuie alocat fiecarei etape din programul de audit.Auditorul va lua in considerare riscurile de frauda care pot apare in legatura cu creditorii.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu 4.3. Principalele riscuri de frauda

RiscObiectiv afectatTeste de auditBunurile achizitionate ar putea fi utilizate in interesul personal al unor angajati nu pentru necesitatile firmei.ExistentaD + OPentru un numar de facturi se analizeaza natura bunurilor achizitionate si cum sunt ele utilizate de firma.O livrare de bunuri de la un furnizor poate fi de calitate necorespunzatoare sau cantitate diferita.ExactitateExistentaD + OTestarea controlului intern privind receptia bunurilor pentru cele necorespunzatoare calitativ sau cantitativ, daca sunt urmate de note de creditare din partea furnizorului.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu

RiscObiectiv afectatTeste de auditO plata frauduloasa facuta de un furnizor fictiv facuta de un angajat al firmei fara aprobarea conducerii.ExactitateExhaustivitate ExistentaTest al controlului de autorizare a platilor efectuate.Sume stornate din registrul de cumparari fara un motiv real.

Ulterior facturile au fost inregistrate si platite chiar daca nu apar ordine de plata sau plati in numerar (in registrul de casa).ExistentaTeste de control intern pentru autirizarea ajustarilor din registrul de cumparari.Pe o selectie de furnizori se urmaresc ajustarile si intrarile neuzuale.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu

4.4. Documentele necesare auditarii cheltuielilor

Note de receptie a bunurilorRegistrul notelor de receptieFacturi afernte cumpararilorJurnalul zilnic al cumpararilorJurnalul zilnic al vanzarilorNote de creditContracte de creditInregistrari extra-contabile

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu Teste de control

ControlTip de controlTestLunar directorul economic analizeaza raportul privind cheltuielile din cursul lunii, comparate cu cele bugetate. Pentru variatii mai mari de 10% trebuie sa obtina explicatii.Monito-rizareFolosind o copie a raportului analizat de directorul economic urmariti explicatii date de acesta tuturor variatiilor importante.Toate sumele importante cheltuite (definite in functie de marimea companiei) este necesara o aprobare scrisa din partea directorilor.AplicarePe un numar de facturi selectate cu valori ce depasesc limita fixata urmariti daca exista aprobarea scrisa a directorilor.Fiecare factura achitata trebuie sa contina aprobarea departamentului corespunzator. Inainte de a fi data in plata, raspunzator de furnizori verifica semnatura dupa propria lista de semnaturi atorizate. AplicareObtineti confirmarea ca doar facturile aprobate corespunzator sunt prelucrate de contabilul responsabil cu furnizorii, prin discutii cu acesta.De asemenea discutati cu o parte din directorii de departamente pentru a verifica daca autorizeaza facturi la plata numai dupa o atenta analiza asupra validitatii acestora.

Auditul financiar al CONTULUI DE REZULTATE prof.univ.dr. Ana Morariu Teste de control

ControlTip de controlTestDoar directorul economic poate autoriza ajustari in contul de furnizori. Acesta va analiza zilnic un raport exceptional pentru a urmari toate ajustarile si a se asigura ca toate au fost procesate corect.AplicareDiscutati cu directorul economic pentru a afla daca acesta analizeaza zilnic raportul exceptional continand ajustarile in contul de furnizori.

Urmariti semnatura acestuia pe raportul exceptional ca o marturie a analizei efectuate.Pentru a accesa fisierele cu furnizori, toti contabilii au nevoie de parole pentru a introduce date despre facturi, note de credit si plati efectuate.ComputerAplicareObservati procedurile aplicate de angajati pentru accesarea pachetului pentru furnizori din sistemul computerizat. Observati daca sistemul se dezactiveaza imediat dupa ce un angajat isi paraseste terminalul.Toate modificarile programelor efectuate in interiorul companiei sunt facute de persoane competente si o monitorizare a acestor modificari este tinuta la zi.ComputerObservati un raport de drepturi de accesare si daca doar personalul calificat are acces la rutinele de testare a softului.Obtineti un raport in care sunt mentionate toate modificarile efectuate si autorizarile date de seful departamentului IT.