- 1 -

1. Komponen Risiko Audit

a) Definisi masing-masing komponen risiko audit

1) Risiko bawaan

Risiko bawan (Inherent risk) merupakan kerentanan asersi terhadap salah saji

(misstatement) yang material, dengan mengasumsikan bahwa tidak ada pengendalian

yang berhubungan atau tidak ada kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern

yang terkait.

2) Risiko pengendalian

Risiko pengendalian (control risk) adalah risiko bahwa suatu salah saji material yang

dapat terjadi dalam suatu asersi, tidak dapat dideteksi ataupun dicegah secara tepat

pada waktunya oleh berbagai kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern

perusahaan.

3) Risiko Deteksi

Risiko deteksi (detection risk) merupakan risiko bahwa auditor tidak dapat mendeteksi

salah saji material yang terdapat dalam suatu asersi. Risiko ini merupakan fungsi

keefektifan prosedur audit dan aplikasinya oleh auditor.

b) Keterkaitan komponen risiko audit dalam membentuk risiko audit

Hubungan antara komponen-komponen risiko audit dalam membentuk risiko audit dapat

digambarkan dalam suatu model, sebagai berikut :

UJIAN TENGAH SEMESTERAUDIT SEKTOR PUBLIK

NAMA : NI KADEK RIANATRISNADEWINIM : 1214081033KELAS : VI/FJURUSAN : AKUNTANSI PROGRAM S1

- 2 -

CRIRARDR

DRCRIRAR

x

x x

deteksi) (risikorisk detection DRan)pengendali (risikorisk controlCR

bawaan) (risikorisk inherent IRaudit) (risikorisk audit AR

:ket

Risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko deteksi akan membentuk risiko audit.

Besarnya Risiko bawaan dan risiko pengendalian dipengaruhi oleh keadaan perusahaan

atau klien, sedangkan risiko deteksi ditentukan oleh auditor. Dengan mengetahui tingkat

risiko bawaan dan risiko pengendalian, auditor bisa memanajemen risiko audit dengan

menentukan tingkat risiko deteksi. Risiko deteksi tergantung atas penerapan auditor

terhadap risiko audit, risiko bawaan dan risiko pengendalian. Semakin besar risiko audit,

semakin besar pula risiko deteksi. Sebaliknya semakin besar risiko bawaan ataupun

risiko pengendalian, semakin kecil risiko deteksi. Dalam penentuan risiko deteksi,

auditor mempertimbangkan kemungkinan dia melakukan kesalahan seperti kesalahan

penerapan prosedur auditing atau salah melakukan interpretasi terhadap bukti bukti

audit yang telah dihimpun. Dalam model risiko audit, auditor menilai risiko bahwa salah

saji material akan terjadi pada suatu asersi kemudian memperoleh pemahaman tentang

struktur pengendalian intern yang relevan dengan asersi tersebut dan dapat

melaksanakan pengujian tentang efektivitas pengendalian. Setelah mempertimbangkan

risiko bawaan dan risiko pengendalian, auditor membuat pertimbangan tentang risiko

salah saji yang material dalam informasi keuangan tentang asersi yang disajikan untuk

audit serta menetapkan lingkup prosedur audit yang sesuai. Apabila risiko bawaan dan

risiko pengendalian dapat dikurangi, selanjutnya auditor dapat merancang suatu rencana

audit yang memperbolehkan tingkat risiko deteksi yang lebih tinggi, demikian pula

sebaliknya apabila risiko bawaan dan risiko pengendalian terlalu besar, auditor dapat

merancang suatu rencana audit dengan memperkecil risiko deteksi.

- 3 -

2. Proses Audit Sektor Belanja

a) Diagram alur (flowchart) proses audit atas siklus belanja

Mulai

Buku BesarBelanja

Kredit Kas

Dibandingkan denganDaftar Hutang

Buku Besar dan BukuPembantu Utang

Koreksi

Selesai

Verifikasi Buku Besar Kas,Buku Pembantu

Pengeluaran Kas, BukuBesar Pos-pos Belanja, dan

SP2D

Minta Register SP2Ddan Buku Pembantu

Pengeluaran Kas

Koreksi

Selesai

b) Penjelasan flowchart

Prosedur pemeriksaan atas siklus belanja pada organisasi sektor publik dimulai dengan

memeriksa buku besar belanja. Apabila terjadi belanja secara kredit, auditor akan

memeriksa buku besar dan buku pembantu hutang kemudian dibandingkan dengan

Daftar Hutang. Jika ada selisih, akan dilakukan koreksi baik koreksi tambah maupun

- 4 -

koreksi kurang pada akun-akun atau pos-pos yang terkait dengan siklus belanja tesebut

dan selesai. Sedangkan apabila organisasi sektor publik ini melakukan belanja secara

tunai, auditor akan meminta register SP2D dan memeriksa Buku pembantu pengeluaran

kas. Dengan register SP2D dan buku pembantu pengeluaran kas tersebut, auditor akan

memverifikasi Buku Besar Kas, Buku Pembantu Pengeluaran Kas, Buku Besar Pos-Pos

Belanja, dan SP2D. Jika terjadi selisih, akan dilakukan koreksi baik koreksi tambah

maupun koreksi kurang pada akun-akun atau pos-pos terkait dan selesai.

c) Bagian-bagian yang terkait dalam siklus belanja pada organisasi sektor publik :

1) Bendaharawan khusus barang

2) Bendaharawan (pemegang kas) yang merupakan pihak

3) Subbagian keuangan setiap unit kerja

4) Kepala Dinas

5) Kepala Daerah, dalam hal ini kepala biro/bagian keungan

3. Perbedaan Pengujian Substantif dengan Pengujian Pengendalian

Pengujian pengendalian dilakukan bertujuan untuk menilai efektifitas kebijakan

atau prosedur pengendalian untuk mendeteksi dan mencegah salah saji materil dalam suatu

asersi laporan keuangan. Jenis pengujian pengendalian ada dua, yaitu Concurrent test of

control (bersaman) yaitu dilaksanakan seiring dengan prosedur untuk memperoleh

pemahaman mengenai SPI klien, dan Pengujian pengendalian tambahan atau yang

direncanakan. Prosedur untuk melaksanakan pengujian pengendalian, yaitu pengajuan

pertanyaan kepada para karyawan klien, pengamatan terhadap karyawan klien dalam

melaksanakan tugasnya, melakukan inspeksi dokumen, catatan, dan laporan, mengulang

kembali pelaksanaan pengendalian oleh auditor. Pengujian pengendalian dapat

dilaksanakan pada dua saat, yaitu Selama pekerjaan interim dan pada saat mendekati akhir

- 5 -

tahun. Auditor semestinya lebih mengutamakan pengujian pengendalian mendekati akhir

tahun. Idealnya, pengujian pengendalian dilaksanakan pada keseluruhan periode tahun

pembukuan yang diaudit.

Sedangkan Pengujian Substantif dilakukan bertujuan untuk menguji atau

menentukan kewajaran asersi-asersi pada laporan keuangan yang signifikan. Ada tiga jenis

pengujian substantif yang dapat digunakan, yaitu Pengujian rinci atau detail saldo,

Pengujian rinci atau detail transaksi, dan Prosedur analitis. Prosedur untuk melaksanakan

pengujian substantif, yaitu pengajuan pertanyaan kepada para karyawan berkaitan dengan

kinerja tugas mereka, pengamatan atau observasi terhadap personil dalam melaksanakan

tugas mereka, menginspeksi dokumen dan catatan, melakukan penghitungan kembali,

konfirmasi, Analisis, Tracing atau pengusutan, serta Vouching atau penelusuran. Penentuan

waktu pelaksanaan pengujian substantif dipengaruhi oleh tingkat risiko deteksi yang dapat

diterima. Jika risiko deteksi rendah maka pengujian substantif lebih baik dilaksanakan

pada atau dekat dengan tanggal neraca.

Pembeda Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif

Jenis- Concurrent test of control

- Tambahan

- Prosedur analitis,

- pengujian detail transaksi,

- pengujian detail saldo

Tujuan

Menentukan efektivitas

rancangan dan pengoperasian

kebijakan dan prosedur SPI

Menentukan kewajaran

asersi-asersi Laporan Keuangan

yang signifikan

Sifat ukuran pengujian

Frekuensi deviasi dari

kebijakan dan prosedur

struktur pengendalian

Kesalahan jumlah rupiah dalam

transaksi-transaksi dan saldo

Prosedur audit yang dapat - Pengajuan pertanyaan, Sama dengan pengujian

- 6 -

diterapkan - observasi,

- inspeksi,

- pengerjaan ulang, dan

- teknik audit berbantuan

komputer

pengendalian, ditambah

- prosedur analitis,

- perhitungan,

- pengiriman konfirmasi,

- penelusuran, dan

- pencocokan ke dokumen

pendukung

Waktu pelaksanaanSelama pekerjaan interim atau

saat mendekati akhir tahun

Terutama pada tanggal neraca

atau mendekati tanggal neraca

Komponen risiko audit Risiko pengendalian Risiko deteksi

Diwajibkan oleh standar Tidak Ya