中國大陸新一輪稅制改革及其對台商投資企業的影響

江西財經大學公共管理學院教授黃桂香

2007 年 6月

主要内容 一、何謂“新一輪”稅制改革 二、新一輪稅制改革的背景 三、新一輪稅改的內容及進程 四、稅改對大陸台資企業的影響

一、何謂“新一輪”稅制改革 1 、 1978 年改革开放后稅改简要回顾 （ 1 ） 1984 年税改——适应由计划经济体制

向有计划商品经济转变的要求，主要实行了“利改稅”，改革后的税系体现为按所有制的性质设置税种。

（ 2 ） 1994 年稅改——适应建立市场经济体制的要求 , 重点推动增值税、所得税改革。改革后税系构成：

流轉稅系：增值稅、消費稅、營業稅、關稅。（ 94 年取消产品税，扩大增值税征收范围。调整营业税征收范围）

所得（收益）稅系： —— 企業所得稅（ 1994 年由国营、集体、私营三个企

业所得税合并而成，適用內資企業） —— 外商投資企業和外國企業所得稅（ 1991 年由

1980 年的中外合资经营企业所得税和 1981 的外国企业所得税合并成）

—— 個人所得稅（ 1994 年由个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税、个人所得税合并而成）

—— 农业税（ 1958 年）。 資源稅系： —— 資源稅（ 1994 年調整資源稅徵收範圍和稅額） —— 城鎮土地使用稅（ 1988 年 11 月 1 日開徵，適用

內資） 　

財產行為稅系：—— 房產稅（ 1986 年 10 月。适用內企和个人）—— 城市房地產稅（ 1951 年 8 月。适用外企和个人）—— 車船使用稅（ 1986 年 10 月，适用內企和个人）—— 車船使用牌照稅（ 1951 年，适用外企和个人）—— 契稅（ 1997 年 10 月）—— 印花稅（ 1988 年 10 月）—— 屠宰稅（ 1950 年 12 月） 特定目的稅系： —— 固定資產投資方向調節稅（ 1991 年，內資企業， 1999

年停征） —— 筵席稅（ 1988 年 10 月，內資企業徵收） —— 城市維護建設稅（ 1985 年 1 月 1 日，內資徵收） —— 土地增值稅（ 1994 年 1 月 1 日） —— 車輛購置稅（ 2001 年 1 月 1 日開徵） —— 耕地佔用稅（ 1987 年 4 月 1 日，內資徵收）、

2 、新一輪稅改的含義和特點 啟動於 2004 年。對 1994 年的稅制改革來

說， 目前正在進行和將要進行的稅制改革被稱之為“新一輪”稅制改革。是在進一步完善社會主義市場經濟體制的背景下提出來的，是 1994年稅制改革的延續。 新一輪稅制改革體現以下幾個特點：

—— 改革涉及的範圍更為廣泛。 —— 改革的力度更大。 —— 採取分步实施办法

二、新一轮税制改革的背景 1、国内市场经济逐渐走向成熟。 ( 北师大学经济与资源管理研究所承担的《２００５中国市场经济发展报告》显示，２００

３年中国经济市场化程度为７３．８％，而２００１年为６９％ )

2 、經濟全球化進程的加快，推動了各國稅制的變革。

3 、加入 WTO 後，外資能夠進入的我國市場範圍越來越廣。

三、新一輪稅改的內容與進程 （一）政府確立的新一輪稅改內容 1 、 2003 年，在中共十六屆三中全會所通過的《中共中央關於

完善社會主義市場經濟若干問題的決定》第 20 條中的 12+8 的方案。

這是新一輪稅制改革最早、最權威、最全面的表述。 12 指的是新一輪稅制改革的 12 字原則：簡稅制，寬稅基，低

稅率，嚴征管。 8 指的是 8 項擬改革的內容。包括：①改革出口退稅制度；②統一各類企業稅收制度；③增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納人增值稅抵扣範圍；④完善消費稅，適當擴大稅基；⑤改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制；⑥實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開徵統一規範的物業稅，相應取消有關收費；⑦在統一稅政前提下，賦予地方適當的稅政管理權；⑧創造條件逐步實現城鄉稅制統一。

2 、 2006 年 3 月，十屆全國人大四次會議所頒佈的《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》第 32章第 2 節，又把“十一五”期間擬啟動的稅制改革進一步鎖定為 10 個專案。具體包括：

① 在全國範圍內實現增值稅由生產型轉為消費型。②適當調整消費稅徵收範圍，合理調整部分應稅品目稅負水準和征繳辦法③適時開徵燃油稅。④合理調整營業稅徵稅範圍和稅目。⑤完善出口退稅制度⑥統一各類企業稅收制度。⑦實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度。⑧改革房地產稅收制度，穩步推行物業稅並相應取消有關收費。⑨改革資源稅制度。⑩完善城市維護建設稅、耕地佔用稅、印花稅。

（二）目前已啟動並取得相應進展的改革專案 1 、出口退稅制度改革（ 2004 年） 改革的主要內容： （ 1 ）调整出口退稅率。（目的在于调整出口产品结构，减少

贸易摩擦。） （ 2 ）调整出口退税机制。（ 2004 年建立中央和地方共同負擔出口退稅的新機制，以 2003 年退税额为基数，增量部分中央负担 75% ，地方负担 25% ，累計欠退稅由中央財政負擔。

由於新機制在運行中也出現了一些新情況和新問題，主要是地區負擔不均衡，部分地區負擔較重，個別地方甚至限制外購產品出口、限制引進出口型外資項目等。為此，國務院決定，自 2005 年 1 月 1 日起調整中央與地方出口退稅分擔比例。國務院批准核定的各地出口退稅基數不變，超基數部分中央與地方按照 92.5 7.5∶ 的比例共同負擔。

2 、增值稅轉型試點 （ 1 ） 2004 年 7 月 1 日對東北三省一市八大行業進行

增值稅轉型試點 三省一市八大行業：即指黑龍江省、吉林省、遼寧省和

大連市的裝備製造業、石油化工業、冶金業、船舶製造業、汽車製造業、農產品加工業

涉及的納稅人：為從事上述行業產品生產為主的增值稅一般納稅人。

试点辦法：自 2004 年 7 月 1 日起，對於納稅人取得（包括購進、接受捐贈、實物投資、融資租賃等 ) 的固定資產以及為固定資產所支付的運輸費用所发生的進項稅額，凭取得的增值稅專用發票、相關交通運輸發票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的，准予在當年應交增值稅比基期年（ 2003 年）新增加的應交增值稅稅額增值稅額內抵扣，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣增值稅进項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅。

（ 2 ） 2007 年 7 月 1 日起試點推廣到中部地區六个省份 26 個工業基地城市的 8 個行業。

六省 28 個老工業基地包括：山西省：太原、大同、陽泉、長治；安徽省：合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省：南昌、萍鄉、景德鎮、九江；河南省：鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省：武漢、黃石、襄樊、十堰；湖南省：長沙、株州、湘潭、衡陽 8 個行業包括：裝備製造業、石油化工業、冶金

業、汽車製造業、農產品加工業、電力業、採掘業、高新技術產業

试点办法：比照东北三省。

3 、統一城鄉稅制的改革 （ 1 ） 2006 年 1 月 1 日起，全面取消農業稅 （ 2 ） 2006 年 2 月 17 日起，廢止屠宰稅 4 、個人所得稅部分改革 2006 年 1 月 1 日起，提高了工資薪金個人所

得稅的費用扣除標準。每月 800元提高到 1600元。

5 、消費稅改革 2006 年 4 月 1 日起，對消費稅稅目和稅率進

行了調整。由原來的 11 個調整為 14 個。取消了普通消费品的征税，增加了资源类产品（实木地板、一次性实木筷子、成品油类等）、奢侈品（高档手表、高尔夫球及球具等）的征税，提高了部分消费品征税税率（如，小汽车等）

6 、车船稅、土地使用税、资源税改革 （ 1 ） 2007 年 1 月 1 日起，合併車船使用稅和車船

使用牌照稅为车船税，提高了稅額，并由行为税改为财产税。

（ 2 ） 2007 年 1 月 1 日起，把外商投資企業和外國企業及外籍人員納入城鎮土地使用稅的範圍，税额在原有基础上提高 2 倍。每平方米年税额：

大城市 0.5元至 10元； 1.5元至 30元 中等城市 0.4元至 8元； 1.2元至 24元小城市 0.3元至 6元； 0.9元至 18元县城、建制镇、工矿区 0.2元至 4元 0.6元至 12元

（ 3 ）陆续調整了部分資源稅的稅額。

7 、企業所得稅两税合一改革 2007 年產 3 月 16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過

了《中華人民共和國企業所得稅法》，兩稅合一獲得通過， 2008 年 1 月 1 日起實施。

其改革內容包括： 統一納稅人認定標準 統一后的企業所得稅稅率為 25% （内企

33% 、 27% 、 18% ；外企名义税率 33% ，优惠税率15% 、 24% ）

( 據有關資料，全世界 159 個實行企業所得稅的國家（地區）平均稅率為 28.6% ，我國周邊 18 個國家（地區）的平均稅率為 26.7%.因此，新稅法確定的 25% 稅率，在國際上屬於適中偏低的水準）

統一和規範稅前扣除辦法和標準，包括工資支出、公益性捐贈支出等，實行一致的政策待遇，按照統一的扣除辦法和標準來執行。（以前内外税前扣除标准不一致，外松内紧） 統一稅收優惠政策，建立“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。調整的主要原則是：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能，支援安全生產，統籌區域發展，促進公益事業和照顧弱勢群體等。（以前外资单独享有投资特区、技术开发区减免税优惠、再投资退税优惠、生产性外商投资企业二免三减半优惠）

對外資企業實行优惠過度期政策 企业所得税法公布前已经批准设立的企业，依

照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。 　　法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。 　　国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。

（三） 2008 年新一轮税改进入实质操作阶段 即兩稅合一和增值稅全面轉型将捆綁推进 1 、兩稅合一和增值稅全面轉型是新一轮税改的核心内

容 首先，兩個稅種的變動所帶來的稅收增減規模最大 2006 年增值稅完成 17862億元，占全國稅收收入總額 37636億元的 47.5% ；企業所得稅 5545.9億元，占全國稅收收入的 14.7% ，外商投資企業和外國企業所得稅 1534.8億元 , 占全國稅收收入的 4.1% 。

另據財政部預測，與現行稅法的口徑相比，如果２００８年實施新的企業所得稅法和增值稅全面轉型，財政減收成本約為９３０億元和 2000億元左右。

其次，牽動的納稅人範圍最廣，對經濟社會影響最深

2 、兩稅捆綁推进目的在于减少是税制改革的阻力

增值稅全面轉型，實際上是稅基縮小，納稅人稅負減輕，由於內外企業實行的是同一套稅收制度，所以是普遍受益、稅負降低，皆大歡喜的改革；而企業所得稅改革則不同，內外資企業由於適用不同的企業所得稅法，其實際稅負相差 10 個百分點。出於對政府減收的擔憂，所得稅改革採用了向中間靠近的方案。所以是一項有人得意有人受損的改革。

兩稅捆綁上市可以用增值稅的減稅效應去平抑企業所得稅改革的增稅效應。

（四） 2008—2010 年将进行的其他項目改革内容

1 、個人所得稅改革：把当前的分类税制改为綜合與分類的相结合个人所得税制。

2 、房地产税改革：流转环节的不动产税转向保有环节征收，开征物业税。

3 、开征燃油税：公路养路费改为征收燃油税 4 、完善资源税：扩大征税范围、调整税额 5 、完善营业税：部分劳务可能并入增值税 6 、完善城市维护建设税、耕地占用税：外资

企业可能并入征税范围，并调整计税方法和税率。

四、稅改對大陸台商投資企業的影響 （一）台商在大陆投资的基本概况 1 、投资项目规模：截至 2007 年 2 月底，大陆累计批准台资

项目 72376 个，实际使用台资 441.1 亿美元。按实际使用外资统计，台资在我累计吸收境外投资中占 6.3% ，排名前 10 。 2、投资领域：主要集中在制造业，投资占比 85% 以上。

3、投资区域：虽然台商投资已遍及了全国 31个省市区。但总体上，东部沿海地区仍是台商投资的重心，从 2004年来看，其所占全国吸收台资总量的比重在 85%以上；中西部地区的比重还不足 15%。当年，实际使用台资最多的前四位省、市为江苏、山东、上海、浙江。

（二）税改对台资企业的影响 1 、對台資企業的稅收負擔將會產生的直接影響 台资企业总体税负将会有所上升。 （ 1 ）增值稅改革會有利於台資企業稅負的降低，尤

其是一些高新企业、設備更新比較快的企業。 （ 2）企業所得稅改革會使台資企業總體稅負上升 現行外資企業所得稅名義稅率是 33%（包括 3%的地

方所得稅），但實際負擔率全國平均為 14.89%，兩稅合一后外資企業所得稅名義稅率由 33%降為 25%，下降 8個百分點，幅度達四分之一。但由於同時會取消外資企業單獨享有的一部分優惠政策。所以，即使名義稅率下降，但它的實際負擔率卻有較大幅度提高。經有關部門測算，“兩稅合一”改革將會使外資企業實際負擔率由 14.89%提高到 20%以上，即提高三分之一的稅收負擔。實際負擔較大幅度地提高，將影響台商在華的投資回報率。因此，兩稅合一改革對台商投資的負面影響是明顯的。但 5 年過渡期政策，会使不利影響得到了部分緩衝。

（ 3 ）車船稅和土地使用稅改革稅負也將趨於上升 車船稅改革前後稅負比較（以載客汽車、載貨汽車、船舶為例）

稅改前 稅改後載客汽車 160—200元 / 年 / 輛 60—660元 / 年 / 輛載貨汽車 16—120元 / 年 /自重噸位 44元 / 年 /淨噸位 船舶 0.6—4.4元 / 年 /淨噸位 3---6元 / 年 /淨噸位 土地使用稅 由收取土地使用費改為徵收土地使用稅。稅負將會有所上升。

（ 4 ）其他税改革趋势，使台资企业税负均有可能面临上升

（二）稅改對台商在大陸投資結構的影響會更為深遠 由於我國企業所得稅改革仍保留了一定的優惠政策，而稅收優惠政策的基本導向由原來的地區政策為主，產業政策為輔，轉向產業政策為主，地區政策為輔，產、地結合，地區政策將從沿海轉向中西部地區，這種政策轉向對台商在大陸的投資結構的影響會相當明顯。

一是從產業影響來看。優惠政策的转向可能更多地影響第二產業（生产性加工制造业），而第三產業因第二產業稅負提高而相對稅負下降反而面臨有利刺激。

台商面临的选择：促使产业升级向高新技术产业发展，或转向第三产业。

随着入世过渡期结束，服务业市场开放，为台商投资第三产业提供了条件。　　

二是從地區影響看。增值税全面转型和财产行为税的内外统一，以及企业所得税特區、經濟技術開發區外商投資企業等优惠政策取消，而保留並擴大中西部落後地區、東北老工業基地外商投資企業所得稅優惠，將使稅收政策對台商投資在地區選擇上產生重要的政策導向。

优惠的投资政策，加上中西部地区丰富的自然资源和廉价的劳动力，尤其是目前随着能源电力的紧缺，中西部能源资源丰富的市场潜力，为台商投资区域的转换也将提供条件。

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