ANEXA NR. 13Amortizarea fiscal Amortizarea fiscal1 1Cheltuielileaferenteachiziionrii, asamblrii, instalrii saumbuntirii mijloacelor fixeamortizabile serecupereaz dinpunct devedere fiscal prindeducerea amortizrii la calculareaprofitului impozabil.Mijlocul fixamortizabil estereprezentat deoriceimobilizare corporalcarendeplinetecumulativ urmtoarele condiii:a este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servici, pentru a finchiriat terilor sau n scopuri administrative!b are o valoare mai mare dec"t limita stabilit prin hotr"re a #uvernului!c are o durat de utilizare mai mare de un an.$e asemenea, sunt considerate mijloace fixe amortizabile:a investiiile efectuate lamijloacelefixecarefacobiectul unor contractedenchiriere,concesiune, locaie de %estiune i altele!b mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s&au ntocmit formele denre%istrarecaimobilizri corporale'seincludlavaloarearezultatdincheltuielileocazionatederealizarea lor!c investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,precum i pentru lucrri de deschidere i pre%tire a extraciei n subteran i la suprafa!d investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizaten scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economiceviitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix!e investiiile efectuate din resurse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celoraparin"nd domeniului public, precumi n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate nproprietate public!f amenajrile de terenuri.(usunt considerateactiveamortizabile: terenurile, inclusivcelempdurite! tablourileiopereledeart! fondul comercial! lacurile, blile, iazurilecarenusunt rezultatul unei investiii!bunurile din domeniul public finanate din surse bu%etare! orice mijloc fix care nu i pierde valoarea ntimpdatoritfolosirii! caseledeodihn, locuineledeprotocol, navele, aeronavele, vaseledecroazier altele dec"t cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.)e%imul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin astfel:a n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar!b n cazul echipamentelor tehnolo%ice, respectiv, maini, utilaje, instalaii, computere,contribuabilul poate opta pentru metoda de amorizare liniar, de%resiv sau accelerat!c ncazul oricrui alt mijlocfixamortizabil contribuabilul poateoptapentrumetodadeamortizare liniar sau metoda de%resiv.* +e%ea ,-*./001,titlul 22, art. /3, modificat i completat ulterior.4ncazulmetodei deamortizareliniare, amortizareasecalculeazprinaplicareacotelordeamortizare liniare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.Cota de amortizare liniara secalculeaz prin raportarea numarului *00 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.4n cazul metodei degresive, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizareliniare cu unul din coeficienii urmtori:*,, 5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre / si , ani!/,0 5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre , si *0 ani!/,, & dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de *0 ani.$acseaplicmetodadeamortizareaccelerat, amortizareasecalculeaznprimul r"ndp"n la ,06 din valoarea de intrare a mijlocului fix i n urmtorii ani prin raportarea valorii rmasede amortizare la durata normal rmas de utilizare a mijlocului fix.7mortizarea fiscal se calculeaz astfel:a ncep"nd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune!b pentrucheltuieliledeinvestiii efectuatedinsurseproprii lamijloacelefixedindomeniulpublic, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas saupe perioadacontractului de concesiune sau de nchiriere!c pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luaten locaie de %estiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata normalde utilizare, dup caz!d pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor liniar pe o perioadde *0 ani!e amortizareacldirilor i aconstruciilor minelor, salinelor cuextraciesoluieprinsonde,carierelor, exploatrilor lazi, pentrusubstanemineralesolidei celedinindustriaextractivdepetrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizridupepuizarearezervelor, precumi ainvestiiilor pentrudescopertsecalculeazpeunitatedeprodus, n funcie de rezerva exploatabil de substana mineral util.7mortizareapeunitatedeprodusserecalculeazdin,n,ani lamine, cariere, extraciipetroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert, din *0 n *0 ani la saline.f mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de 8ilometri sau numrulde ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de * ianuarie/003!% pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal p"n la nivelulcorespunztor suprafeei construite prevzute de le%ea locuinei!h numai pentru autoturismele folosite de an%ajai cu funcie de conducere i administrare, nlimita unui autoturism de persoan.Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer saufabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabilreprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniarpe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sauproducerii pro%ramelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 1 ani. 9entru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare de%resivsau accelerat. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenieamortizabile, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai p"na la data de 10 aprilie /00,i care nu aplic re%imul de amortizare accelerat, pot deduce cheltuielile de amortizare reprezent"nd/06 din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului deinvenie. 7cetia au obli%aia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin operioad e%al cu jumtate din durata lor normal de utilizare.4n cazul n care nu sunt respectateaceste prevederi, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dob"nzi i penaliti de nt"rzierede la data aplicrii facilitii respective. 7ceast facilitate a fost eliminat chiar dac intraser subincidena acestei faciliti i construciile/. :aloarea fiscal rmas de recuperat pe durata normal deutilizare se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei e%ale cu deducerea de /06 i serecupereaz pe durata normal de funcionare. 4n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, perioada pentru care exist obli%aia pstrrii npatrimoniu a mijloacelor fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate.9entru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calculamortizarea contabil. C"sti%urile sau pierderile rezultate din v"nzarea ori din scoaterea din funciuneaacestormijloacefixesecalculeazpebazavalorii fiscaleaacestora, carereprezintvaloarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal.9entru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 1* decembrie /001amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas,folosindu&se metodele de amortizare aplicate p"n la aceast dat.Precizare:9"n la data de 1* decembrie /00;, valoarea ramasa neamortizat, n cazul mijloacelor fixeamortizabile v"ndute, a fost deductibil la calculul profitului impozabil n situaia n care acestea aufost valorificate prin uniti specializate1sau prin licitaie or%anizat, potrivit le%ii. $e la * ianuarie/00-, conformprevederilor demodificareaCodului fiscal, afost eliminateaceastacondiiededeductibilitate.:aloarea fiscal ramas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile v"ndute, se referla diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale, din care se scad sumelerezultate n urma valorificrii acestora.)eferitor la mijloacele fixe casate i amortizate parial3, cheltuielile nre%istrate ca urmare acasrii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopulrealizrii de venituri impozabile. / 9otrivit ultimelor re%lementri n domeniu aprute la sf"ritul anului /00,.1 4n cate%oria unitii specializate, se ncadreaz persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaz nstrinarea deproprieti imobiliare i a altor mijloace fixe,departamentele specializate aflate n structura or%anizatoric a contribuabililor i alteuniti cu activiti similare.3 Conform prevederilor pct. -*.; din (ormele de aplicare a Codului fiscal.9rin casarea unui mijloc fix se ntele%e operaia de scoatere din funciune a activului respectiv,urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea parilor componente rezultate, prin v"nzare sau prinfolosirea n activitatea curent a contribuabilului. Contribuabilii careinvestescnmijloacefixedestinateprevenirii accidentelordemuncibolilorprofesionale, precumi nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduceinte%ralvaloarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera acestecheltuieli prin deduceri de amortizare.4n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dec"t limita stabilit prinhotr"rea#uvernului 'dela*ianuarielimitaestede*.otr"re a #uvernului.2ncazul mijloacelorfixeamortizabile, deduceriledeamortizaresedeterminafaraaluaincalcul amortizarea contabila.Casti%urile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea dinfunctiune a acestor mijloace fixe, se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora 'valoarea fiscala deintrare a mijloacelor fixe diminuata cu amortizarea fiscala.Contracte de leasing Contracte de leasing6: :4n cazul leasingului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar,n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul.finanatorul are aceast calitate. 7mortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasin% se face de utilizator, n cazulleasin%ului financiar i de ctre locator, n cazul leasin%ului operaional, cheltuielile fiind deductibile.4n cazul leasin%ului financiar utilizatorul deduce dob"nda, iar n cazul leasin%ului operaionallocatarul deduce chiria 'rata de leasin%., Conform >.#. nr. /*1?.1*.**./003 pentru aprobarea Catalo%ului privind clasificarea i duratele normale de funcionarea mijloacelorfixe n M. @f. nr. 3;.*1 ianuarie /00,; +e%ea ,-*./001,titlul 22, art. /,, modificat i completat ulterior.