lanak 6. stavak 1. toka 6. Zakona o porezu

na dobit (Nar.nov. br. 177/04 22/12) porezna

osnovica smanjuje se za reinvestiranu dobit

Provedba lanak 12.a Pravilnika o porezu na

dobit (Nar.nov. br. 95/05 146/12)

Ne odnosi se na dobit ostvarenu u bankarskom i

financijskom nebankarskom sektoru

Reinvestirana dobit - ostvarena dobit poreznog

razdoblja kojom se u svrhe investiranja i razvoja

poveava temeljni kapital sukladno posebnim

propisima

2. prosinac 2013. 2

2. prosinac 2013. 3

Uvjeti:

porezni obveznik u poreznom razdoblju mora

ostvariti dobit prije uveanja i umanjenja koja

su definirana Zakonom o porezu na dobit,

dobit ili dio dobiti poreznog razdoblja za koje

se podnosi prijava uporabljena je za

poveanje temeljnog kapitala,

u sudskom registru, sukladno posebnim

propisima, upisano je poveanje temeljnog

kapitala u visini reinvestirane dobiti.

2. prosinac 2013. 4

Obveza dostavljanja dokaza nadlenoj

ispostavi Porezne uprave da je obveznik izvrio

poveanje temeljnog kapitala ostvarenom

dobiti poreznog razdoblja za koje je iskazao

smanjenje porezne osnovice u visini

reinvestirane dobiti

Rok za dostavu: 31. listopad

Obveznik takoer treba dostaviti:

- odluku o uporabi dobiti ostvarene u poreznom

razdoblju za koje se podnosi porezna prijava

- pregled stanja kapitala i rezervi nakon to je u

sudskom registru proveden postupak

poveanja temeljnog kapitala reinvestiranom

dobiti

2. prosinac 2013. 5

Ako je umanjenje porezne osnovice za

reinvestiranu dobit iskazano u ukupnom iznosu

ostvarene raunovodstvene dobiti poreznog

razdoblja, a porezna obveza nastaje iskljuivo

na temelju propisanih uveanja porezne

osnovice, poveanje temeljnog kapitala moe

biti u visini reinvestirane dobiti umanjene za

poreznu obvezu.

Ako obveznik ne dostavi dokaz potrebno

izvriti ispravak prijave poreza na dobit.

Pravo na smanjenje porezne osnovice nee se

primijeniti ako je razvidno da je poveanje

temeljnog kapitala izvreno s ciljem utaje

poreza ili izbjegavanja plaanje poreza.

2. prosinac 2013. 6

Porezna olakica nee se priznati ako:

- porezni obveznik naknadno smanji temeljni

kapital koji je povean reinvestiranom dobiti i

izvri isplate lanovima drutva,

- se smanjenje temeljnog kapitala izvri radi

poveanja drugih stavki kapitala i rezervi koje

omoguavaju isplatu dobiti,

- naknadno doe do smanjenja temeljnog

kapitala i u sluaju preoblikovanja drutva,

likvidacije, spajanja, pripajanja i podjele, i/ili u

sluaju promjene strukture vlasnitva.

Zakon o trgovakim drutvima

Dioniko drutvo lanci 328.-340.

- odluka glavne skuptine o poveanjutemeljnog kapitala pretvorbom rezervi

kapitala, rezervi iz dobiti i zadrane dobiti u

temeljni kapital,

- odluka se mora temeljiti na financijskim

izvjetajima prethodne poslovne godine ako su

oni pregledani i usvojeni, te ako su ih u skladu spropisima bez stavljanja primjedbi potvrdili

revizori,

- financijski izvjetaji na temelju kojih je donesenaodluka moraju biti sastavljeni najvie osam

mjeseci prije podnoenja prijave.2. prosinac 2013. 7

2. prosinac 2013. 8

Drutvo s ogranienom odgovornou lanci459.-461.

- odluka lanova drutva o pretvaranju rezervi iz

dobiti i rezervi kapitala drutva u temeljni kapital,

- odluka nakon to se utvrde godinji financijski

izvjetaji za poslovnu godinu koja je neposredno

prethodila godini u kojoj se donosi odluka, ako tiizvjetaji ne pokazuju gubitak, a nema

nepokrivenog gubitka iz prethodnih godina,

- jedan ili vie revizora koje odlukom imenujulanovi drutva trebaju ispitati posljednje

godinje financijske izvjetaje i potvrditi ih bez

rezerve,

2. prosinac 2013. 9

- ako je dan na koji se ti izvjetaji odnose vie odosam mjeseci prije podnoenja prijave za upis

odluke o poveanju temeljnoga kapitala drutva

u sudski registar, moraju se izraditi novi financijskiizvjetaji koje moraju ispitati revizori i potvrditi ih bez

rezerve.

o Podnositelj mora dati izjavu da od dana na koji se

odnose financijski izvjetaji do dana podnoenja

prijave nije bilo izmjena u imovini drutva koje bismetale donoenju odluke o poveanju temeljnog

kapitala ako bi se ona donijela na dan

podnoenja prijave.

Revizija financijskih izvjetaja obavljena u

skladu s Meunarodnim revizijskim

standardima potrebno pozitivno miljenje

(miljenje bez rezerve)

Nije dovoljan uvid u financijske izvjetaje u

skladu s Meunarodnim standardom za

angamane uvida 2400 Angamani uvida u

financijske izvjetaje

Drutva koja su obveznici revizije financijskih

izvjetaja - zakonska revizija financijskih

izvjetaja koju obavljaju svake godine

2. prosinac 2013. 10

Pitanje poetnih stanja primjena MRevS - a

510 Poetni revizijski angamani Poetna

stanja

- ako revizor nije u mogunosti pribaviti

dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi

s poetnim stanjima, revizor e izraziti

miljenje s rezervom ili se suzdrati od miljenja

o financijskim izvjetajima, ve prema tome

to je odgovarajue, u skladu s MRevS-om

705

2. prosinac 2013. 11

2. prosinac 2013. 12

Trenutak donoenja odluke o reinvestiranju

dobiti (koritenju porezne olakice) izbor i

imenovanje revizora nakon 31. prosinca

moe imati utjecaj na miljenje revizora

- nemogunost provoenja odreenih

procedura koje se obavljaju do 31. prosinca

(prisustvovanje popisu zaliha),

- provoenje testiranja na veem uzorku zbog

vie razine rizika,

- openito manje vremena za kvalitetno

obavljanje revizije i provoenje svih potrebnih

postupaka.

Razliita tumaenja o potrebi provoenja

posebne revizije i izdavanja posebnogrevizorskog izvjea

Razliito postupanje u praksi

Sadraj:

- konstatacija da financijski izvjetaji, temeljem

kojih je donesena odluka o poveanju

temeljnog kapitala, istinito i fer prikazujufinancijski poloaj i rezultate poslovanja drutva,

- potvrda da financijski izvjetaji ne pokazuju

gubitak i da drutvo nema prenesenih inepokrivenih gubitaka iz prethodnih godina,

2. prosinac 2013. 13

2. prosinac 2013. 14

- potvrda da su podaci u odluci o raspodjeli

dobiti drutva i odluci o poveanju temeljnog

kapitala toni,

- potvrda da je drutvo podmirilo sve obveze iz

ostvarene dobiti, te da se rezerve i zadrana

dobit mogu upotrijebiti za poveanje temeljnog

kapitala,

- potvrda da je vrijednost poveanja temeljnog

kapitala iz rezervi drutva odnosno zadrane

dobiti u skladu s podacima iskazanim u

poslovnim knjigama.

Ispravak prijave poreza na dobit u skladu s

Opim poreznim zakonom

Financijski izvjetaji - ispravak u financijskim

izvjetajima godine u kojoj je predan ispravak

porezne prijave - prepravljanjem usporednih

iznosa za prezentirano prethodno razdoblje i

odgovarajuim objavama u biljekama

Ako se uz ispravak porezne prijave ispravljaju i

izdaju izmijenjeni financijski izvjetaji revizor

postupa u skladu s MRevS-om 560 Naknadni

dogaaji odredbe o injenicama koje postaju

poznate revizoru nakon to su bili izdani financijski

izvjetaji postupci ako menadment izmijeni

financijske izvjetaje2. prosinac 2013. 15

Revalorizacija dugotrajne materijalne i

nematerijalne imovine koja podlijeeamortizaciji - u buduim razdobljima utjee na

smanjenje poslovnog rezultata kroz poveanu

amortizaciju.

Poveanje osnovice poreza na dobit utvruje

se u iznosu poveane amortizacije nastale

zbog revalorizacije.

Revalorizacijska rezerva koja se odnosi na

dugotrajnu materijalnu i nematerijalnu imovinu

realizacijom se prenosi u zadranu dobit neukljuuje se u dobit tekueg razdoblja za koje

se moe iskoristiti porezna olakica.2. prosinac 2013. 16

2. prosinac 2013. 17

Financijska imovina raspoloiva za prodaju

realizirana revalorizacijska rezerva priznaje se u

raunu dobiti i gubitka ukljuuje se u dobit

poreznog razdoblja za koje se eli koristiti

porezna olakica temeljem reinvestiranja dobiti.