29. studeni 2017. 2

INTERNA I EKSTERNA REVIZIJA → različiti mehanizmi korporativnog upravljanja

KOMPLEMENTARNOST I SINERGIJA mehanizama korporativnog upravljanja

Podupiranje pojedinačnih efekata

Slična metodologija i postupci;

DUPLICIRANJE RADA I PREKLAPANJA;

Ukupna učinkovitost i djelotvornost sustava korporativnog upravljanja.

Potreba za SURADNJOM I KOORDINACIJOM.

KORIŠTENJE RADA INTERNE REVIZIJE – MREVS 610.

Izmijenjeni Standard – IZRAVNA POMOĆ.

29. studeni 2017. 3

Služba interne revizije: KORIŠTENJE RADOM

◦ Relevantan organizacijski status; INTERNE REVIZIJE -

◦ Objektivnost; UČINKOVITOST I

◦ Kompetentnost; DJELOTVORNOST

◦ Pristup radu sustavan i discipliniran. EKSTERNE REVIZIJE

KOMPLEMENTARNOST interne i eksterne revizije: ◦ Procjena rizika poslovanja;

◦ Ocjena kvalitete sustava internih kontrola.

◦ PREKLAPANJA!

◦ RIZICI I KONTROLE KOJE UTJEČU NA PREZENTACIJU FI.

29. studeni 2017. 4

Rad interne revizije vrsta, vremenski raspored i obujam postupaka ER

Optimalna suradnja – iz perspektive ER ◦ TROŠKOVI REVIZIJE minimalizirani;

◦ Zadržavanje ADEKVATNE RAZINE revizijskog uvjerenja.

MOGUĆNOSTI KORIŠTENJA RADOM INTERNIH REVIZORA: korištenje rada interne revizije u pribavljanju revizijskih dokaza;

korištenje rada interne revizije radi osiguravanja izravne pomoći uz usmjeravanje, nadzor i pregled koje obavlja eksterni revizor.

29. studeni 2017. 5

29. studeni 2017. 6

MRevS 315 - Prepoznavanje i procjenjivanje rizika značajnih pogrešnih prikazivanja kroz stjecanje razumijevanja subjekta i njegovoga okruženja ◦ Smjernice ER u vezi PRELIMINARNOG RAZUMIJEVANJA IR, u kontekstu

procjene rizika značajnog pogrešnog prikazivanja; ◦ U ranoj fazi angažmana – USPOSTAVITI KOMUNIKACIJU S IR.

Korištenje rada IR – DJELOMIČNA ZAMJENA ZA REVIZIJSKE DOKAZE koje treba direktno pribaviti.

Korištenje rada IR: ◦ Iskustva iz prethodnih revizija; ◦ Revizorove procjene rizika o IR.

IMA LI IR ODGOVARAJUĆE RESURSE? IMA LI IR MOGUĆNOST IZRAVNOG IZVJEŠTAVANJA ONIH KOJI SU ZADUŽENI ZA UPRAVLJANJE?

Odgovornost ER se ne umanjuju činjenicom da je korišten rad IR!

29. studeni 2017. 7

Prije nego se odluči koristiti radom IR – UPOZNAVANJE I PROCJENE IR;

Faza planiranja – PRELIMINARNE PROCJENE IR; Kvalitetna procjena – VRSTA, VRIJEME I OPSEG POSTUPAKA.

KORIŠTENJE RADA IR: ◦ Nema dupliciranja i REVIZIJE SU UČINKOVITIJE; ◦ REVIZIJSKE NAKNADE, troškovi, konkurentnost.

NEGATIVAN UČINAK: ◦ IR nije kompetentna, objektivna te ne primjenjuje

sustavan i discipliran pristup.

DILEMA? – Profesionalna revizijska PROSUDBA!

29. studeni 2017. 8

Izmijenjeni MRevS 610 daje smjernice:

◦ KADA, U KOJIM PODRUČJIMA I U KOJEM OPSEGU eksterni

revizori mogu koristiti rad službe interne revizije u svrhu - PRIBAVLJANJA REVIZIJSKIH DOKAZA I RADI OSIGURAVANJA IZRAVNE POMOĆI;

◦ UPUTE O VRSTI I OPSEGU RADA INTERNIH REVIZORA koji se može koristiti i koji se može dodijeliti internim revizorima;

◦ POSTUPKE koje eksterni revizor treba napraviti u vezi planiranog korištenja rada interne revizije;

◦ Zahtjeve za revizijskom DOKUMENTACIJOM.

29. studeni 2017. 9

Prema IZMIJENJENOM MREVS-U 610 eksterni revizor treba utvrditi može li se koristiti radom internih revizora za potrebe revizije financijskih izvještaja ocjenjivanjem sljedećeg:

◦ razmjera u kojem organizacijski status i relevantne politike te

postupci interne revizije podupiru OBJEKTIVNOST službe interne revizije;

◦ razine KOMPETENTNOSTI internih revizora;

◦ primjenjuju li interni revizori SUSTAVAN I DISCIPLINIRAN PRISTUP, uključujući kontrolu kvalitete.

29. studeni 2017. 10

POSTUPCI koje eksterni revizor može koristiti kako bi OCIJENIO KVALITETU INTERNE REVIZIJE uključuju: ◦ ponovno izvođenje dijela nekog posla, ◦ postavljanje upita odgovarajućim osobama unutar službe interne revizije, ◦ promatranje postupaka interne revizije te ◦ pregledavanje radnih programa i radnih papira službe interne revizije.

Što je UKLJUČENO VIŠE PROSUDBI I RIZIKA ZNAČAJNOG POGREŠNOG PRIKAZIVANJA to organizacijski status interne revizije, relevantne politike i postupci manje podupiru objektivnost internih revizora,

ili

Što je NIŽA RAZINA KOMPETENTNOSTI INTERNIH REVIZORA to eksterni revizor treba obaviti više revizijskih postupaka kako bi potkrijepio odluku da se koristi radom službe interne revizije u prikupljanju revizijskih dokaza.

29. studeni 2017. 11

Eksterni revizor ne smije PREKOMJERNO KORISTITI RAD službe interne revizije:

◦ ako je POTREBNA VIŠA RAZINA PROSUDBE u planiranju i obavljanju

revizijskih postupaka te ocjenjivanju revizijskih dokaza;

◦ ako je procijenjen VIŠI RIZIK ZNAČAJNOG POGREŠNOG PRIKAZIVANJA;

◦ ako su KOMPETENTNOST I OBJEKTIVNOST INTERNIH REVIZORA NA NIŽOJ RAZINI.

29. studeni 2017. 12

Eksterni revizor treba obaviti DOSTATNE REVIZIJSKE POSTUPKE na glavnom dijelu cjeline poslova interne revizije koje eksterni revizor planira koristiti kako bi utvrdio NJEGOVU PRIMJERENOST ZA SVRHU REVIZIJE, uključujući i ocjenjivanje:

◦ je li posao službe interne revizije bio odgovarajuće PLANIRAN, OBAVLJEN, NADZIRAN, PREGLEDAVAN I DOKUMENTIRAN;

◦ jesu li pribavljeni DOSTATNI I PRIMJERENI DOKAZI za formiranje razumnih zaključaka;

◦ jesu li stvoreni zaključci PRIMJERENI U DANIM OKOLNOSTIMA i

◦ jesu li IZVJEŠĆA koje je sastavila služba interne revizije U SKLADU S OBAVLJENIM POSLOM.

29. studeni 2017. 13

NAJBITNIJA IZMJENA U STANDARDU – osiguravanje izravne pomoći.

Neke države ZABRANJUJU osiguravanje izravne pomoći.

Pružanje izravne pomoći internih revizora u procesu eksterne revizije je SPORNO PITANJE zbog toga što su interni revizori (u pravilu) zaposlenici društva i s te osnove mogu postojati -stvarne ili percipirane- PRIJETNJE NEOVISNOSTI, TJ. OBJEKTIVNOSTI INTERNIH REVIZORA.

Standard navodi da se objektivnost odnosi na mogućnost da se predloženi POSAO OBAVI BEZ DOPUŠTENJA DA PRISTRANOST, SUKOB INTERESA ILI PREKOMJERNI UTJECAJ DRUGIH nadvlada profesionalnu revizijsku prosudbu.

29. studeni 2017. 14

U ocjenjivanju POSTOJANJA I VAŽNOSTI PRIJETNJI OBJEKTIVNOSTI internih revizora, sljedeći čimbenici mogu biti relevantni:

◦ razmjer u kojem ORGANIZACIJSKI STATUS TE RELEVANTNE POLITIKE I POSTUPCI službe interne revizije podupiru OBJEKTIVNOST internih revizora;

◦ OBITELJSKI I OSOBNI ODNOSI s osobom koja radi u, ili je odgovorna za, segment društva na koji se odnosi posao;

◦ POVEZANOST SA SEKTOROM ILI ODJELOM DRUŠTVA na koji se odnosi posao;

◦ značajni FINANCIJSKI INTERESI u društvu, različiti od plaće i naknada temeljem rada, uz uvjete u skladu s onima koji su primjenjivi na ostale zaposlenike slične razine funkcija.

Ocjenjivanje postojanja i značajnosti prijetnji objektivnosti internih revizora uključuje UPITE EKSTERNIH REVIZORA postavljene internim revizorima u vezi s INTERESIMA I ODNOSIMA KOJI MOGU STVARATI PRIJETNJU NJIHOVOJ OBJEKTIVNOSTI.

29. studeni 2017. 15

Pozitivan učinak:

učvršćivanje odnosa i POTICANJE KOMUNIKACIJE između eksternih i internih revizora;

POZICIJA INTERNIH REVIZORA KAO ZAPOSLENIKA DRUŠTVA kroz njihovo detaljno poznavanje kontrola, rizika i načina upravljanja revidiranim društvom;

određena STRUČNA ZNANJA RELEVANTNA za reviziju, a EKSTERNI REVIZORI SE MOGU POSVETITI ZNAČAJNIJIM REVIZIJSKIM PITANJIMA.

29. studeni 2017. 16

U ODREĐIVANJU VRSTE I OBUJMA POSLA koji se može dodijeliti internim revizorima te vrste, vremenskog rasporeda i opsega usmjeravanja, nadziranja i pregledavanja koji su primjereni u danim okolnostima, eksterni revizor treba razmotriti sljedeće:

a) KOLIČINU PROSUDBI uključenih u planiranje i obavljanje relevantnih

revizijskih postupaka i ocjenjivanje pribavljenih revizijskih dokaza;

b) procijenjeni RIZIK ZNAČAJNOG POGREŠNOG PRIKAZIVANJA;

c) svoju ocjenu postojanja i značajnosti prijetnji OBJEKTIVNOSTI i razine KOMPETENTNOSTI internih revizora koji će pružati takvu pomoć.

29. studeni 2017. 17

U nekim okolnostima Standard ZABRANJUJE KORIŠTENJE RADA SLUŽBE INTERNE REVIZIJE RADI OSIGURAVANJA IZRAVNE POMOĆI. Zabrana se odnosi na obavljanje postupaka:

(1) koji UKLJUČUJU STVARANJE ZNAČAJNIH PROSUDBI U REVIZIJI ili

(2) koji se odnose na VIŠI PROCIJENJENI RIZIK ZNAČAJNOG POGREŠNOG PRIKAZIVANJA gdje je prosuđivanje potrebno u obavljanju relevantnih revizijski postupaka ili je više nego ograničeno ocjenjivanje pribavljenih revizijskih dokaza.

Eksterni revizor NE SMIJE KORISTITI RAD SLUŽBE INTERNE REVIZIJE KAO IZRAVNU POMOĆ u obavljanju postupaka koji su u vezi s poslom u koji su interni revizori bili uključeni i o kojem je služba interne revizije već izvijestila, odnosno kada postoje PRIJETNJE S OSNOVE SAMOPROVJERE.

29. studeni 2017. 18

PRIJE KORIŠTENJA RADOM INTERNIH REVIZORA radi osiguravanja izravne pomoći u svrhu revizije, eksterni revizor treba:

a) PRIBAVITI PISANI SPORAZUM OD OVLAŠTENOG PREDSTAVNIKA DRUŠTVA da će se dopustiti internom revizoru slijeđenje naputaka eksternih revizora i da se društvo neće miješati u rad internih revizora obavljen za eksterne revizore;

b) PRIBAVITI PISANI SPORAZUM OD INTERNIH REVIZORA da će čuvati povjerljivost određenih pitanja prema uputama eksternih revizora i obavijestiti eksterne revizore o svakoj prijetnji njihove objektivnosti.

29. studeni 2017. 19

Ako se eksterni revizor koristi radom internih revizora kao izravnu pomoć, revizijska dokumentacija mora sadržavati OCJENU POSTOJANJA I ZNAČAJNOSTI PRIJETNJI OBJEKTIVNOSTI INTERNIH REVIZORA I NJIHOVU RAZINU KOMPETENTNOSTI ZA OBAVLJANJE REVIZIJSKIH ZADATAKA.

U radnu dokumentaciju treba biti uključena osnovica za odluku u vezi s vrstama i opsegom rada kojeg su obavili interni revizori te tko je pregledao obavljeni rad u skladu s MRevS-om 230 - Revizijska dokumentacija.

Konačno, RADNA DOKUMENTACIJA MORA SADRŽAVATI PISANE SPORAZUME dobivene od ovlaštenog predstavnika revidiranog društva i internih revizora te radne papire koji su sastavili interni revizori prilikom pružanja izravne pomoći u revizijskom angažmanu.

29. studeni 2017. 20

I. UTJEČE LI I KAKO NAČIN ORGANIZIRANJA FUNKCIJE INTERNE REVIZIJE (UNUTAR DRUŠTVA VS EKSTERNALIZACIJA) NA PROSUDBU I ODLUKU EKSTERNIH REVIZORA O RAZINI KORIŠTENJA RADA INTERNE REVIZIJE?

II. UTJEČE LI I KAKO VRSTA USLUGE KOJU PRUŽA INTERNA REVIZIJA (ISKLJUČIVO REVIZIJSKE VS SAVJETODAVNE I REVIZIJSKE) NA PROSUDBU I ODLUKU EKSTERNIH REVIZORA O RAZINI KORIŠTENJA RADA INTERNE REVIZIJE?

29. studeni 2017. 21

29. studeni 2017. 22

III. POSTOJI LI EFEKT UČINKOVITOG REVIZIJSKOG ODBORA KAO DODATNOG KOMPLEMENTARNOG MEHANIZMA KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA NA PROSUDBU I ODLUKU EKSTERNIH REVIZORA O RAZINI KORIŠTENJA RADA INTERNE REVIZIJE?

Revizijski odbor KAO NADZORNI MEHANIZAM može potaknuti KOORDINACIJU I KOMUNIKACIJU između interne i eksterne revizije u izgradnji UČINKOVITIJIH RADNIH ODNOSA koji će poboljšati sinergiju obiju profesija.

Jedna od funkcija revizijskog odbora je u PROMICANJU NEOVISNOSTI I OBJEKTIVNOSTI FUNKCIJE INTERNE REVIZIJE → važnost izvještavanja interne revizije.

Prisutnost revizijskog odbora može imati POZITIVAN EFEKT NA PERCEPCIJU EKSTERNIH REVIZORA o neovisnosti i objektivnosti funkcije interne revizije.

Postojanje učinkovitog revizijskog odbora MOŽE IMATI UBLAŽAVAJUĆI UČINAK NA PROSUDBU EKSTERNIH REVIZORA O RAZINI KORIŠTENJA RADA INTERNE REVIZIJE.

29. studeni 2017. 23

• SUDIONICI EKSPERIMENTA: OVLAŠTENI REVIZORI • populacija: 514 aktivnih ovlaštenih revizora

• uzorak: 130 eksternih revizora

• PROVEDBA EKSPERIMENTA

• kontrolirani uvjeti

• radionice HRK-a u 4 grada, trening Big 4

• slučajan odabir, postupak provedbe istraživanja

• EKSPERIMENTALNI ZADACI (STUDIJE SLUČAJA) • jednostavni, manje kompleksni zadaci

• EKSPERIMENTALNO ISTRAŽIVANJE • dva neovisna eksperimenta

29. studeni 2017. 24

29. studeni 2017. 25

29. studeni 2017. 26

29. studeni 2017. 27

29. studeni 2017. 28

29. studeni 2017. 29

29. studeni 2017. 30

29. studeni 2017. 31

29. studeni 2017. 32

29. studeni 2017. 33

29. studeni 2017. 34

29. studeni 2017. 35

NEOVISNOST, OBJEKTIVNOST I KOMPETENTNOST ...

PROGRAM REVIZIJSKOG ANGAŽMANA,

PLAN INTERNE REVIZIJE,

AKTIVNA UKLJUČENOST REVIZIJSKOG ODBORA,

PROCJENA SLOŽENOSTI POSLOVANJA,

VELIČINA DRUŠTVA,

STRUČNOST I PODRŠKA UPRAVE,

PROCJENA RIZIKA,

SLABOSTI SUSTAVA INTERNE KONTROLE NA KOJE UPOZORAVA INTERNI REVIZOR,

RAZUMIJEVANJE REVIZIJSKOG ODBORA O KORISTI INTERNE REVIZIJE.

29. studeni 2017. 36

Eksterni revizori, prema izmijenjenom MRevS-u 610, mogu koristiti rad interne revizije i radi OSIGURAVANJA IZRAVNE POMOĆI.

Adekvatno primjenjivanje i postupanje po relevantnim profesionalnim standardima eksternih i internih revizora omogućava da se OSTVARE POZITIVNI SINERGIJSKI UČINCI NJIHOVE SURADNJE, a koji uključuju koristi ne samo za interne i eksterne revizore VEĆ I ZA REVIDIRANO DRUŠTVO kroz povećanje kvalitete njegova korporativnog upravljanja.

UČINKOVIT REVIZIJSKI ODBOR PRIDONOSI VIŠOJ RAZINI KORIŠTENJA RADA INTERNE REVIZIJE OD STRANE EKSTERNIH REVIZORA–POTICANJE I OSTVARIVANJE SURADNJE IZMEĐU INTERNIH I EKSTERNIH REVIZORA.

› KOMPLEMENTARNO DJELOVANJE UČINKOVITOG REVIZIJSKOG ODBORA.

› SINERGIJSKI EFEKT.

› PROMIČE NEOVISNOST I OBJEKTIVNOST IR.

29. studeni 2017. 37