A Könyvelő-ügyfél kapcsolat

A knyvel-gyfl kapcsolat s a piac szerkezetnek hatsa a knyvelk kztti versenyreA vllalkozsok adminisztratv terheinek cskkentsnek vrhat hatsai a knyveli piacra cm projekt kutatsi zrjelentse Kszlt a Gazdasgi Versenyhivatal megbzsbl

Munkavltozat

Ksztette:

Herczeg Blint, Csite Andrs s Mike KrolyA vizsglatban kzremkdtt: Bals Gbor Bognr Fruzsina Borbs Gabriella

Budapest 2012. janur 12.

A hasznlhat tudsrt HTFA KutatintzetH-1051 Budapest Oktber 6. utca 19. IV/2 E-mail: [email protected] Tel.: +36-30/730-6668 Fax.: +36-1 /700-2257 www.hetfa.hu

A knyvel-gyfl kapcsolat s a piac szerkezetnek hatsa a knyvelk kztti versenyre

Vezeti sszefoglal1. Noha a legtbb hazai vllalkoz az llam mkdsvel knyveljn keresztl tallkozik, a hazai knyvelk gazdasgban jtszott szerepre s a knyvelk nyjtotta szolgltatsok jelentsgnek megrtsre kevs kutati figyelem irnyult az elmlt kt vtizedben. Annak ellenre sem kapott klnsebb figyelmet a knyvel s a knyvel-vllalkoz kapcsolat, hogy az utbbi idszakban kszlt nhny gazdasgszociolgiai s intzmnyi kzgazdasgtani indttats felmrs kimutatta: a vllalkozsok adfizetsnek mrtkt a vllalatvezetk nbevallsa szerint leginkbb knyveljk hozzrtse hatrozza meg. A knyvelk s a knyveli piac mkdsnek mlyebb feltrst az is srgetv teszi, hogy Magyarorszg kormnyai az elmlt pr vben szleltk a vllalkozsokat sjt adminisztratv terhek versenykpessget cskkent mrtkt, s programokat hirdettek e terhek lefaragsra. A szablyok betartsval kapcsolatos adminisztratv kltsgek pedig jelents rszben a knyveli djakon keresztl jelennek meg a vllalkozsok mkdsben. 2. A jelen tanulmny elksztst lehetv tev kutatst e tudomnyos s kzpolitikai sszefggsrendszerbe gyazva bonyoltottuk le. Legfbb kutatsi krdsknt azt fogalmaztuk meg, hogy egy jelentsebb adminisztratv tehercskkentsi program megvalsulsa esetn miknt alakulna t a knyvel-vllalkoz kapcsolat, s vajon a terhek cskkentsbl szrmaz elnyk lecsorognnak-e a vllalkozkhoz, vagy pedig a deregulci hasznait a mindennapi gyintzst, paprmunkt vgz (a vllalkozsok szempontjbl kls) knyvelk s knyvelirodk lveznk-e. 3. A kutatsi projektet 2011. szeptember 15. s 2012. janur 15. kztt bonyoltottuk le. A krdsek megvlaszolst lehetv tev empirikus tudsbzist flig strukturlt interjk s reprezentatv krdves adatgyjts rvn teremtettk meg. 11 feltr interjt ksztettnk knyvelkkel, a knyveli szakmai szervezetek kpviselivel s az adhatsg munkatrsaival, majd 200 kisvllalkozst s 206 knyvelirodt kerestnk meg elre kialaktott, rszletes, m egymssal csak rszben tfedst mutat krdvnkkel. Ezt a prostott megoldst azrt alkalmaztuk, hogy a knyvel-vllalkoz relci mindkt rintett szerepljnek vlekedseirl tfog kpet alkothassunk. 4. A knyvel-vllalkoz kapcsolat vizsglathoz elmleti keretknt az Oliver Williamson ltal felvzolt szerzds- s tranzakcitpusokat hasznltuk. Az elmleti fogdzk bemutatst kveten a knyvel s gyfl kztti tranzakci s szerzds megismersre fkuszltunk, majd bemutattuk, milyen mrtk s formj a verseny a magyarorszgi knyvelk piacn. Ehhez megvizsgltuk a versenyt befolysol tnyezket: a belpsi korltokat, a piac fldrajzi szerkezett, a piaci egyttmkdseket s a szakmai szervezetek hatst. Az gy felptett elemzsi keretet arra hasznltuk fel, hogy bemutathassuk, milyen hatsa lenne az adminisztratv terhek esetleges cskkentsnek a knyvelk piacra. 5. Eredmnyeink alapjn a hazai knyvel szolgltatscsomagja kt f elembl tevdik ssze: egyrszrl standardizlt szolgltatselemeket (pl. ketts knyvvitel, kzterhekhez kapcsold bevallsok elksztse), msrszrl pedig szemlyre/vllalkozra szabott egyedi elemeket tartalmaz (a vllalkozk gazdasgi, zletszervezsi tancsokkal val elltsa, a vllalkozk dntseihez szksges informcik biztostsa). Ugyanez a kettsg megjelenik a

2


knyveli dj meghatrozsban is: noha abban a munka mennyisgt meghatroz tnyezk dominlnak, fontos szerepet kap a szolgltatst ignybe vev vllalkozs gyvezetjnek szemlye, vllalkozi tulajdonsgai s zleti mltja is. 6. A tipikus knyvel-vllalkoz szerzds a mai Magyarorszgon kapcsolati jelleg, vagyis a felek hossz tv elktelezdsn, klcsns bizalmn alapul. Ebbl fakadan a knyveli piacon a verseny nem kvetheti a tkletes verseny modelljt. A gyakori partnervlts s gyors ralkalmazkods helyett a verseny elssorban gy rvnyesl, hogy a vllalkozk alaposan tjkozdva vlasztanak a knyvelk kzl, akik pedig j hrnevk, reputcijuk felptsvel versengenek az gyfelekrt. rdekes eredmnynk, hogy a knyvel-vllalkoz kapcsolatot sajtos aszimmetria jellemzi. A knyvelk a vllalkozknl nagyobbnak rzik a knyveli djak okozta knyvelvltsok jelentsgt: a megkrdezett vllalkozk ugyanis sokkal kisebb arnyban hajlandk knyvelvltsra, ha olcsbban is megkaphatjk ugyanazt a szolgltatst, mint azt a knyvelk felttelezik s rzkelik. Ezek az sszefggsek arra utalnak, hogy a vllalkozk oldalrl kapcsolatibb jelleg a szerzds, mint a knyvelk oldalrl. Talltunk tovbb eltrseket a kapcsolati szerzdsek jellemziben a vllalkozsok mrete s a knyvelirodk jellemzi alapjn, bizonyos esetekben pedig arra is talltunk bizonytkot, hogy a fvrosban s a vidken eltrek a kapcsolati szerzdsek. 7. A hazai knyveli piacra trtn belps hivatalos korltai nemzetkzi sszehasonltsban nem tekinthetek jelentsnek. A knyvelk szerint egy j knyveliroda elindtsnak legnagyobb akadlyoz tnyezje a knyvelk kztti verseny, s nem a regisztrci el grdtett akadlyok. A legtbb knyvel nagyobb piacrl szerzi az gyfeleit, mint a szkhelyl szolgl telepls, s a piacok gyakran a megyehatrokat is tlpik. A knyveliroda hatsugart olyan jellemzk nvelik, mint az iroda vezetjnek szakmai tapasztalata, a kpzett alkalmazottak szma, valamint a knyveli felelssgbiztosts meglte. A knyvelk kzti egyttmkdsek vizsglata sorn nem talltuk nyomt versenyt cskkent piaci gyakorlatnak. 8. Sem a belpsi korltok, sem a piacok fldrajzi kiterjedse, sem pedig az egyttmkdsek gyakorisga esetn nem talltuk annak nyomt, hogy a tipikus fvrosi s a tipikus vidki knyveliroda jelentsen klnbzne egymstl. Nem talltunk bizonytkot arra sem, hogy vidken, illetve kisebb teleplseken kisebb lenne a verseny, st inkbb ennek ellenkezjre utal az az eredmny, hogy a knyveli djak meghatrozsban a vidki knyvelk fontosabbnak tartjk a versenytrsaik rainak figyelembe vtelt. Az rakat illeten fontos klnbsg, hogy vidken alacsonyabbak a knyveli djak. Ennek kt oka lehet: egyrszt az intenzvebb verseny, msrszt termszetesen az is, hogy a fvrosban a szolgltatsok ltalban vett magasabb rsznvonalval egytt jr a magasabb knyveli dj is. Megvizsgltuk azt is, hogy a specilis szolgltatsokat nyjt knyvelirodk rendelkeznek-e olyan kiemelked piaci ervel, amely vdi ket a versenytl. Azt talltuk, hogy ppen ellenkezleg a specializlt irodk rai jellemzen az tlagnl alacsonyabbak, tkrzve a hatkonysgi elnyket. 9. A knyveli szakmai szervezetek legfbb szerepe a megkrdezett knyvelk szerint a tovbbkpzsek szervezse, valamint az, hogy frumot biztostanak a kzs problmk megvitatsra. A knyvelk nem nagyon vrjk el a szakmai szervezetektl a hatkony rdekkpviseletet, s nem hisznek abban, hogy e szervezetek kpesek lennnek rdemben befolysolni a gazdasgi szablyozst. Helyi szinten ugyanakkor a szervezetek j viszonyt

3


polnak a hatsgokkal, m az egyttmkds inkbb a krdsek megvlaszolsra s az oktatsra terjed ki, nem pedig a szakmai egyeztetsre. 10. Az adminisztratv terhek kisebb cskkentse esetn valsznsthet, hogy a kedvez vltozsok hatsai lecsorognak a vllalkozsokhoz, s cskkennek a knyvelsi djak is. Annak ellenre trtnik ez, hogy a szerzdses kapcsolaton bell a hatkony kockzatmegoszts s az rvltoztatssal jr alkukltsgek is az rmerevsg irnyba hatnak. Felttelezsnk szerint szmos szerzdsben a felek kztti bizalom teszi lehetv ezeknek a problmknak a meghaladst, s klnfle kockzatok gy a szablyozsvltozs kockzatnak rugalmas s mltnyos megosztst. Egy jelents tehercskkentsi program megvalsulsa esetn megvltozna a knyvel s gyfele kztti tranzakci tartalma, de mai ismereteink alapjn nem lehet megmondani, pontosan mikppen hatna egy ilyen vltozs a knyvelk piacra. Az gyanthat azonban egy nagyobb lptk deregulci megvalsulsa esetn, hogy a knyveli szolgltatsokban a mainl nagyobb szerepet kapna a vllalkozk kzti szerzdsek ltrejttt segt informcinyjts s a vllalkozsok vals mkdst, kiltsait feltr, a j zleti dntseket tmogat tancsads. Egyben cskkenne a knyvelk szolgltatscsomagjban az llammal val kapcsolattarts, a szablyozsi elrsok betartsa s az esetleges ellenrzsek kros kvetkezmnyeitl val vdelem szerepe. Ez arra enged kvetkeztetni, hogy amennyiben az llammkdsben a vllalkozk jelents vltozsokat szlelnnek (pl. egyszerbb, tlthatbb s kiszmthatbb szablyokat, tartsan mltnyosabb ellenrzsi gyakorlatot), akkor a knyvelk szolgltatsa kzelteni tudna a ketts knyvels s a modern kapitalizmus trtnetnek els idszakt jellemz funkcihoz: a vllalkozk mltbeli dntseik vals kvetkezmnyeivel val szembestshez.

4


Tartalomjegyzk

Bevezets ............................................................................................................................................................6 1. A knyvel-gyfl tranzakci jellemzi..............................................................................................8 1.1. Elmleti keretek ....................................................................................................................................................8 1.2. A knyvel-gyfl szerzds ltalnos jellemzi.................................................................................14 1.3. Klnbsgek a knyveli szerzdsekben..............................................................................................28 2. A knyvelk kzti versenyt befolysol tnyezk ....................................................................... 40 2.1. Belpsi korltok ...............................................................................................................................................40 2.2. A knyveli piac fldrajzi jellemzi ...........................................................................................................44 2.3. Egyttmkdsek a knyveli piacon ......................................................................................................47 2.4. razsi klnbsgek.........................................................................................................................................54 2.5. A szakmai szervezetek jelentsge a knyveli piac mkdsben ............................................60 3. Az adminisztratv terhek vltozsnak hatsa ............................................................................. 66 4. Kvetkeztetsek ....................................................................................................................................... 68 Hivatkozsok .................................................................................................................................................. 71 A mellklet: A becslseknl alkalmazott magyarz vltozk tulajdonsgai ........................ 73 B mellklet: Krdvek ............................................................................................................................... 78

5


BevezetsJllehet a knyvelk fontos szerepet tltenek be a modern kapitalizmus mkdsben, nagyon kevs kutati figyelem irnyult eleddig a knyveli szolgltatsok feltrkpezsre s a knyvel-gyfl relci megismersre. Annak ellenre van ez gy, hogy a gazdasgtrtnszek a knyvelk kapitalizmus kifejldsben betlttt szerept fontosnak tltk. Weber [1979] rtkelse szerint a szmvitel, ezen bell pedig klnsen a ketts knyvvitel kialakulsa a tkeelszmolsok egyrtelmstsn1 keresztl segtettk a szrt tulajdon vllalkozsok kifejldst s a kapitalizmus kialakulst.2 A ketts knyvvitel teremtett s teremt ugyanis lehetsget arra, hogy a mlt dntsek kvetkezmnyeit racionlisan fel lehessen mrni s hogy a klnbz beruhzsi lehetsgek kzl vlasztani lehessen, azaz hogy a profitmaximalizls mint cl kialakulhasson.3 A knyvelk hazai gazdasgi letben jtszott szerepre jabban a vllalkozsok llami szablyozsbl fakad nemzetkzi sszehasonltsban is magas4 terheinek vizsglata irnytotta r a figyelmet. A CPB (CPB Netherlands Bureau for Economic Policy Analysis) a 2005s adatok alapjn a GDP 6,8 szzalkra becslte az adminisztratv terhek magyarorszgi mrtkt (Kox [2005]). Haznk ezzel a tanulmnyban szerepl 19 orszg kzl a legutols helyen osztozott Grgorszggal. A 2010 mjusban kzztett Deloitte-tanulmny (Deloitte [2010]) szerint Magyarorszgon az adminisztratv kltsg a GDP 10,5 szzalkt teszi ki, ami a szmtsok szerint 2800 millird forintot jelent. A kutats a teljes kltsgen bell 800 millird forintot minstett adminisztratv tehernek, azaz a vllalkozsok ltal feleslegesnek tlt adminisztratv teendk ltal okozott kltsgnek, ami a GDP 3,1 szzalka (mikzben az unis tlag 1,9-2,6 szzalk krli). A vizsglatbl az is kiderlt, hogy a legtbb teher a knyvvezetsi ktelezettsgbl fakad, s valamennyi tovbbi slyosabb teherttel az adzshoz kapcsoldik. A vllalkozsokkal kapcsolatos hazai kutatsok (ttekintshez lsd Csite s Major [2010]) azt mutattk ki, hogy a magyar kisvllalkozsok szmra a szablyozssal kapcsolatos vltozsok, vltoztatsok, hatsgi jogalkalmazs terletn a legfontosabb informciforrs, az llami szablyozs kzvettje a vllalkozs knyvelje, a vllalkozst segt knyveliroda. Ezt tmasztjk al az 1. tblzatban bemutatott felmrsek eredmnyei is, amelyek sorn arra a krdsre kellett vlaszt adniuk a vllalkozknak, hogy mely tnyezk mennyire hatrozzk meg azt, hogy tnylegesen mennyi adt fizetnek. A vlaszadk jelents rsze minden vben, minden kutats sorn a knyvelk hozzrtst jellte meg a legfontosabb tnyeznek s nem a vllalat teljestmnyt.

Ugyanilyen, ha gazdasgtrtnetileg nem is ennyire lnyeges hatsa lehet az egysges nemzetkzi standardok kialakulsnak is, lsd pl. Meeks s Swann [2009]. 2 rdekes, hogy br Weber [1982] a kapitalizmus kialakulst a protestantizmus megjelenshez kti, ezzel szemben a kapitalizmus kialakulst elsegt ketts knyvvitel kialakulst Aho [2005] sszekapcsolja a katolikus gyns-bnbocsnat felfogssal, aminek kettssge azzal jelenik meg a ketts knyvvitelben, hogy a kereskedk rszletes lajstromot tartottak fent a tranzakciikrl s bneikrl. 3 Carruths s Espeland [1991] azt vizsglja, hogy hogyan hatott a ketts knyvvitel kialakulsa a retorikra, azaz arra, hogy a gazdasg szerepli milyen mdon magyarzzk, rtelmezik, helyezik kontextusba cselekedeteiket. 4 A magyarorszgi vllalatokat sjt adminisztratv terhek mretrl s azok nemzetkzi sszehasonltsrl lsd Pocsarovszky s Telek [2010] bvebb sszefoglaljt.

1

6


1. tblzat: Melyik tnyezk a fontosabbak annak meghatrozsban, hogy mennyi adt fizet egy cg? Krem, rtkelje a kvetkez tnyezk jelentsgt!

Knyvel hozzrtse Vllalati teljestmny APEH informlis elvrsa A cg jvbeli hitelfelvteli / tmogatsignylsi tervei A vllaltvezet meggyzdse a szablyok igazsgossgrl A vllalkozs vezetjnek szemlyes kapcsolatai Az, hogy mekkora a szmla nlkli bevtelek arnya5 A vllalkozs vezetjnek politikai kapcsolatai

tlag (0-100-ra vettve, ahol 100 azt jelenti, hogy minden vllalkozs szerint meghatroz jelentsge van) 2009 2010 2010 2011 Bizalom s Mag Zrt. GVH-vllalkoz Vllalkozs 78 78 81 74 77 78 77 74 60 56 57 60 55 49 47 45 43 50 48 34 35 30 55 46 34 32 31 42 49 60 20 n/a

Forrs: Bizalom s Vllalkozs 2009-es (N=701)s 2010-es (N=227), ill. Mag Zrt. 2010-es (N=407), knyvel (N=200) adatfelvtelek

Jelen tanulmnynak az az elsdleges clja, hogy rszletesen bemutassa a knyvel s az gyfelei kztti kapcsolatot, s ezzel hozzjruljon a knyvelk gazdasgi letben jtszott szerepnek jobb megrtshez. Vizsglatunkhoz elmleti keretknt a Williamson [2007] ltal felvzolt tranzakci- s szerzdstpusokat hasznljuk. A knyvel s gyfl kztti tranzakci s szerzds megismerst kveten bemutatjuk milyen mrtk s formj verseny vrhat a knyvelk piacn Magyarorszgon. Ehhez megvizsgljuk a versenyt befolysol egyb tnyezket: a belpsi korltokat, a piac fldrajzi szerkezett, a piaci egyttmkdseket s a szakmai szervezetek hatst. Az gy felptett elemzsi keretet arra hasznljuk fel, hogy bemutathassuk, milyen hatsa lenne az adminisztratv terhek esetleges cskkentsnek a knyvelk piacra. A kutats sorn a hazai mikro- s kisvllalkozsokra koncentrltunk ket arnytalanul sjtjk a magyar adrendszer mkdsbl add adminisztratv terhek (pl. Bals s Vkony [2009]), s gyakran tl kicsik ahhoz, hogy klnbz mdszerekkel hathatsan cskkentsk ennek kltsgeit. A vllalkozsok mretnek korltozsa miatt csak a kisebb knyvel vllalkozsok piacra koncentrlunk, a nagy globlis knyvel-knyvvizsgl cgekkel nem foglalkozunk. Tovbb szktve a vizsgland piac mrett, nem foglalkozunk a knyvvizsglkkal sem, mivel teljesen ms szerepet tltenek be a vllalkozs letben: mikzben a knyvel a vllalkozt segti a vllalkozs mkdtetsben (bels informcik nyjtsval, adzsi tancsadssal), addig a knyvvizsgl fszably szerint a tulajdonosok, hitelezk szempontjait rvnyesti. Br a fenti korltozsok jelentsnek tnnek, ennek ellenre a piac mg mindig jkora mret: a regisztrlt mrlegkpes knyvelk csoportja megkzeltleg 60 ezer ft szmll6. a5 6

2010-ben a kvetkezkpp krdeztk: Az, hogy milyen gyakori a szmla nlkli rtkests lehetsge http://www.kormany.hu/hu/nemzetgazdasagi-miniszterium/ado-es-penzugyekert-felelosallamtitkarsag/hirek/konyvviteli-szolgaltatast-vegzok-regisztraltak-nevjegyzeke. Letlts ideje: 2012. 01. 07.

7


knyvvezetst a vllalkozs tevkenysgi krei kztt szerepeltet vllalkozsok szma pedig elri a tbb tzezret.7 Ezen fell a knyvelkkel ksztett interjk alapjn a nem hivatalos knyveli piac mrete is jelents lehet. Az empirikus eredmnyeinket 2 krdves felmrsre s 11 strukturlt interjra alapozzuk. A hazai mikro- s kisvllalkozsok krben vgrehajtott 200 fs telefonos krdves felmrsben olyan vlaszadk vettek rszt, akiknek 149 ft foglalkoztat vllalkozsa kls piacon szerzdtetett knyvelvel dolgozik. A lekrdezett vllalkozsok fgazatra s Budapest-vidk relcira vonatkozan a teljes vllalkozsi populci reprezentatv mintjt alkotjk. A knyveli szolgltatsokat nyjt vllalkozsok teljes populcijra vonatkozan nem rendelkeztnk az elrhetsgeket is tartalmaz rszletes adatbzissal, ezrt a knyveli lekrdezs sorn a KSH Cg-kd-tr s az orszgos telefonknyv segtsgvel lptnk telefonos kapcsolatba knyvelkkel s knyveli irodkkal. ket a telefonos megkeress sorn arra krtk, hogy ltogassk meg azt az online felletet, amin krdvnk krdsei nkitlt jelleggel megvlaszolhatk voltak. sszesen 206 knyvel s knyveli irodavezet tlttte ki a krdvet.8 A vllalkozi s a knyveli krdves adatfelvteleket a P-Line Kft. munkatrsai hajtottk vgre 2011. oktber 1. s november 30. kztt. A szemlyes flig strukturlt interjknak ketts szerepet szntunk a kutatsban: egyrszt a krdv sszelltshoz volt szksgnk szakrti segtsgre, msrszt a szemlyes tapasztalatokkal is igyekeztnk kiegszteni a krdvek eredmnyeit. Az interjalanyok kivlasztsa sorn arra koncentrltunk, hogy a knyvel vllalkozsok, a szakmai szervezetek s az adhivatal vlemnyt is megismerhessk. A tanulmny felptse a kvetkez: els lpsknt felmrjk a knyvel s az gyfele kztti tranzakci jellemzit. A knyvelk s gyfeleik kztti szerzds jellemzshez a Williamson [2007] ltal fellltott elmleti keretet alkalmazzuk. Ezt kvetik a versenyt befolysol egyb tnyezk, mint pldul a belpsi korltok, a koopercik klnbz forminak a vizsglata. A kt rszbl felptett elemzsi keretet jelen tanulmnyban arra hasznljuk, hogy megvizsgljuk, milyen hatsa lenne az adminisztratv terhek cskkentsnek a knyvel s az gyfl kztti kapcsolatra, a knyvelk piacra s a knyveli djakra.

1. A knyvel-gyfl tranzakci jellemzi1.1. Elmleti keretekWilliamson [2007] a kereskedelmi tranzakcik csoportostsnak 3 dimenzijt klnbzteti meg: a tranzakci ismtldsnek gyakorisgt, a tranzakcihoz tartoz beruhzsok specifikussgt, valamint a bizonytalansg fokt. Az els dimenzi, mely szerint a tranzakcikat csoportosthatjuk, az gylet ismtldsnek gyakorisga. Ez lehet alkalmanknti vagy rendszeres. Msik fontos jellemzje a tranzakciknak, hogy a szerzds teljestshez milyen7

A KSH statisztiki alapjn 2010-ben 31 587 olyan regisztrlt vllalkozs volt haznkban, amelynek tevkenysgi kre magba foglalta a szmviteli, knyvvizsgli s adszakrti tevkenysget (TEOR08 6920). Ennl finomabb bontsban, azaz csak a szmviteli tevkenysgre, nem llt rendelkezsnkre adat. 8 A vlaszadsi arny a lekrdezs mdszertannak megfelelen alakult: a vllalkozsok esetben magas (legtbb esetben 100 szzalk, kivve az olyan knyes krdseket, mint az rbevtel mrete, ahol a vlaszadsi hajlandsg 67,5 szzalkra cskkent), a knyvelk esetben az nkitlts eredmnyeknt tlagosan kisebb a vlaszadsi arny s esetenknt 50 szzalk al is lecskkent.

8


beruhzsokat kell eszkzlnie a feleknek. Ez alapjn 3 csoportrl beszlhetnk: a beruhzsok lehetnek nem specifikusak, vegyesek s specifikusak (idioszinkratikusak), ahol a beruhzsok egyarnt jelenthetnek fizikai eszkzkbe vagy specifikus tudsba trtn beruhzst. A tranzakci-specifikus beruhzs azt jelenti, hogy a beruhzs ltal ltrejtt kapacitsok nem rtkesthetk piacon, emiatt opportunista viselkedsre sztnzik a tranzakciban rszt vev msik felet. Ha pldul alvllalkozknt a cg olyan specilis gpeket szerez be, amelyekkel az elkszlt termkeket csak a fvllalkoznak tudja eladni, akkor a fvllalkoz visszalhet ezzel a helyzettel s lenyomhatja az tveend termk rt. A harmadik csoportostsi dimenzi a tranzakci bizonytalansga, amely igazn specifikus beruhzsok jelenltben jtszik szerepet. Ekkor a bizonytalan krnyezet miatt gyakrabban merl fel az alkalmazkods szksgessge, ami egyben a tranzakci fellvizsglatt is magval vonja, illetve a felek szorosabb egyttmkdst. Az albbi 1. bra klnbz tranzakcikra mutat pldkat fent bemutatott dimenzik alapjn.1. bra: Szemlltet pldk a kereskedelmi tranzakcik tpusaira

Nem specifikus Alkalmanknti Szabvnyostott berendezs vsrlsa

Beruhzsi jellemzk Vegyes Egyedi ignyeknek megfelel berendezs vsrlsa

Idioszinkratikus zem felptse

Gyakorisg Rendszeres Szabvnyostott nyersanyag vsrlsa

Helysznspecifikus Egyedi ignyeknek mdszer a kzbens megfelel termkek nyersanyag szlltsra a vsrlsa klnbz gyrtsi szakaszok kztt

Forrs: Williamson [2007] 244. o.

A klnbz tranzakcitpusokhoz klnbz szerzdsi tpusok kapcsoldnak. Williamson [2007] hrom szerzdstpust klnbztet meg: klasszikus, neoklasszikus s kapcsolati szerzdst. A klasszikus szerzds esetben mindegy, ki a msik szerzd fl. A szerzds idtartama gondosan krlhatrolt s a jogorvoslati s krtrtsi eljrsok is gondosan kidolgozottak. Emiatt egy harmadik fl rszvtele se nem szksges, se nem kvnatos a vitk rendezsben. A klasszikus szerzdsek arra az esetre valk, amikor a tranzakci nem alapul specifikus beruhzsra, s a vitk rendezsnek legclszerbb mdja a partnervlts, illetve nagyobb rtk esetn a brsgi jogrvnyests. A neoklasszikus szerzds akkor hasznos, ha egy nagyobb szabs, de alkalmi egyttmkds sorn nem szmthat ki minden rszlet elre, s a felek szmottev specifikus beruhzsokat tesznek. Ezrt olyan szerzdses keretet kell ltrehozni, ami lehetv teszi az alkalmazkodst (figyelembe vve, hogy nem ismert elre, mikor s mihez kell alkalmazkodni) s bels vitk rendezst, amelyekbe gyakran vonnak be harmadik flt is, vlasztott brsgokat. A hangsly a tevkenysg fenntartsn van. Ezek a szerzdsek azokra a helyzetekre vonatkoznak, amikor a vilg bonyolultsga s kiszmthatatlansga, a megllapodsok hinyossga miatt bizonyos szerzdseket a felek sosem ktnnek meg, ha nem bzhatnnak meg a vitk peren kvli (s gy szerzdsen belli) rendezsben. Az elzekkel szemben kapcsolati szerzdsek elssorban hossz tv tevkenysgek esetben gyakoriak, amikor az egyttmkds fenntartsn van a legfbb hangsly. Ennl a szerzdstpusnl klnsen nagy jelentsge van a szemlyes kapcsolatnak s a felek kztti kommunikcinak (Paulin et al. [1997]), hiszen a szerzds idtartalma alatt felmerl problmkra kzsen kell megtallniuk a mindkt fl szmra kielgt megoldst. Ez azrt is fontos, mert a szerzds legfontosabb elemei nem jelennek meg rsos formban, hanem a felek kztti hallgatlagos

9


megegyezs rszei. Hviid [2000] szerint ppen ezrt a kapcsolati szerzdseknek az egyttmkdsek fenntartsa rdekben nkiknyszertknek kell lennik, ehhez pedig a tranzakci ismtldse, hiteles fenyegets s reputci szksges (Fehr et al. [2009]). Paulin et al. [1997] szerint a szolgltatsok esetben nagyobb a valsznsge a kapcsolati szerzdseknek, mivel a termkek ellltsa szemlyisg intenzv, nem kzzel foghat, ezrt ezeket nehz standardizlni. Msik fontos jellemzje a szolgltatsoknak, hogy a vevnek is rszt kell vennie a termk ltrehozsban s szlltsban (interaktv co-producer), ami tovbb nveli a termk szemlyre szabottsgt. Minden tranzakci (szerzds) tpushoz kapcsoldik egy irnytsi struktra, amelynek keretben a leggazdasgosabban lehet megszervezni az adott tranzakcit. Ezeket mutatja be a 2. bra.2. bra: A kereskedelmi tranzakcik tpusai s a hozzjuk tartoz irnytsi struktrk

Beruhzsi jellemzk Nem specifikus Alkalmanknti Gyakorisg Rendszeres Vegyes Idioszinkratikus

Hromoldal irnyts Piaci irnyts (Klasszikus szerzds) (Neoklasszikus szerzds) Ktoldal irnyts Egyestett irnyts (Kapcsolati szerzds)Forrs: Williamson [2007] 248. o.

Piaci irnyts a nem tranzakci-specifikus beruhzsok mellett ltrejv, szabvnyostott tranzakcik esetn gazdasgos, amelyek jellemzen nem ignyelnek specializlt irnytsi struktrt. Hromoldal irnyts alkalmanknti, nem szabvnyostott tranzakcik esetben gazdasgos ez lnyegben a neoklasszikus szerzdsnek feleltethet meg. Ebben az esetben, ha egyszer mr megktttk a szerzdst, akkor a feleknek komoly rdekk fzdik ahhoz, hogy azt vgre is hajtsk. A vegyes s idioszinkratikus beruhzsok miatt nem rdemes piacon szerzdni, de az alkalmanknti tranzakcik miatt mg nem rdemes specifikus irnytsi rendszert kialaktani. Egyestett irnytst jelent, ha a tranzakcikat piac helyett egy vllalaton bell, vertiklis integrci keretben szervezik meg a felek. Ez abban az esetben gazdasgos, amikor a rendszeres tranzakci nagyfok egyedi sajtossgokkal prosul. Ezzel szemben a ktoldal irnytsi struktra vegyes beruhzst ignyl rendszeres tranzakcik esetben jelenthet gazdasgos megoldst. Az irnytsi struktra alapja az, hogy olyan felek elktelezdsn alapul, ahol mindkt fl rdekelt a kapcsolat fenntartsban. Az egyestett s a ktoldal irnyts egyarnt kapcsolati szerzdsen alapul. Williamson [2007] hangslyozza, hogy a klnbz szerzdstpusoknak s irnytsi struktrknak csak akkor van rtelme, ha a felek kztti kapcsolatban jelen van a bizonytalansg. Ellenkez esetben ugyanis egy teljes, szigoran kiknyszertett szerzds a kzenfekv megolds. Az egyes szerzdsfajtk valjban abban klnbznek, hogyan kezelik a tranzakcival jr kockzatokat s bizonytalansgot. A kockzatkezelsi technikk szempontjbl teht rdemes alaposabban megvizsglni az egyes szerzdstpusokat s irnytsi struktrkat.

10


Triantis [2000] szerint specifikus beruhzsok hinyban (klasszikus szerzds) a szerzds koncentrlhat a kockzat megosztsra, hiszen gy a szerzd felek jobban ki tudjk hasznlni a kockzatviselsben esetlegesen meglv komparatv elnyket, azaz ha egyik fl kockzatviselsi kpessge magasabb, akkor r tbb kockzatot osztanak a szerzds sorn. A specifikus beruhzsok jelenltben ugyanakkor ltalban nem lehet egyszeren a kisebb kltsg kockzatvisel (least-cost risk-bearer) elvt kvetni. Az egyik ok az, hogy ha egy egyoldalan vllalt kockzat akkora terhet rna az egyik flre, hogy az nem tudn folytatni a kapcsolatot, akkor a msik fl inkbb tvllaln annak egy rszt, semmint hagyn felbomlani az egyttmkdst. Ezt tudva a felek eleve arra trekednek, hogy egyrtelm kockzattelepts helyett a kockzatokat mltnyossgon s szolidaritson alapul normk szerint kezeljk (Paulin et al. [1997]). Ezt ersti az a megfontols is, hogy egy hosszabb tv kapcsolatban a sok kockzat eleve nem lthat elre vagy definilhat. Tovbbi akadlya az egyszer ex ante kockzatteleptsnek az opportunista viselkeds veszlye a specifikus beruhzs miatt a kapcsolatba bezrt felek kztt. Williamson [2007] kiemeli, hogy a kapcsolati szerzdsek esetben ritka az rak megvltoztatsa, mivel ezek zr sszeg jtkok, s gy nagyon kitettek opportunista viselkedsnek. Ehelyett sokkal gyakoribb s kifizetdbb a nem rjelleg, pldul mennyisgi alkalmazkods. Ha mgis rvltoztatsra kerl sor, akkor Crocker s Masten [1991] alapjn kt lehetsg kzl vlaszthatnak a felek: jra meghatrozzk az rat, azaz elre meghatrozott szablyok alapjn llaptjk meg az j rat, vagy jra trgyaljk az rat, azaz az adott krlmnyek figyelembe vtelvel j rat hatroznak meg. Crocker s Masten [1991] eredmnyei alapjn az, hogy mikor melyik mdszert vlasztjk, tbb tnyeztl is fgghet. A tranzakcit meghatroz tnyezk kzl kettt emelnek ki: egyrszrl fontos a krnyezet bizonytalansga, nagy vltozsok esetn ugyanis az rmeghatrozs szablya nem felttlenl jelent elg rugalmas alkalmazkodst, ezrt az jratrgyals lehet a kifizetdbb. A msik fontos jellemz a beruhzsok specifikussga: ha a beruhzsok idioszinkratikusak, akkor egy elre meghatrozott szably hatkonyabban tudja az opportunista viselkedst megakadlyozni. Macneil fent emltett rve ezt a kvetkeztetst rnyalja: ha ugyanis a kt fl kztt szoros bizalmi kapcsolat pl ki, akkor enyhl az opportunizmus veszlye s a rugalmasabb alkalmazkodsi lehetsgeknek is tere nylik. Az empirikus elemzsek egy sajtos eredmnye, hogy a szerzds aszimmetrikus lehet abban a tekintetben, hogy mg az egyik fl gy tekint a szerzdsre mint kapcsolatira, addig a msik oldalon kisebb mrtkben lehet felfedezni ennek nyomt. Paulin et al. [1997] pldul a bankok s zleti gyfeleik kapcsolatt vizsglva azt tallta, hogy a banki gyflmenedzserek sokkal magasabbra rtkeltk az gyfeleikkel meglv kapcsolatot (sokkal fontosabbnak rtkeltk azokat a normkat, amelyek kapcsolati szerzdseket jellemeznek), mint az gyfeleik. Ebbl ereden a banki alkalmazott kisebb valsznsget tulajdontott annak, hogy az gyfele bankot vlt s nagyobbat annak, hogy gyfele ajnlani tudja t (vagy bankjt) kollginak. A vllalkozs s a kls knyvel kztti rendszeres tranzakcikat vizsgljuk, ezrt a williamsoni tipolgibl a klasszikus piaci s a ktoldal kapcsolati szerzdsek kategrii relevnsak szmunkra. Ennek megfelelen a tanulmny htralv rszben a szerzdsek kt ideltpusra sszpontostunk: a piacira s a kapcsolatira. Ezeknek a szerzdseknek a jellemzit jelenti meg az albbi tblzat (2. tblzat). Nem gondoljuk, hogy ezek az ideltpusok tisztn vannak jelen a gazdasgban, inkbb gy tekintnk rjuk, mint egy kontinuum kt vgpontjra. Ezek alapjn akkor piacibb egy szerzds, ha a termk standardizlt, a szerzdses partner knnyedn lecserlhet, a beruhzsok nem specifikusak, s a szerzdst

11


egyrtelm kockzatmegoszts s rugalmas ralkalmazkods jellemzi. Ezzel szemben a kapcsolati szerzds azt jelenti, hogy a szemlyes kapcsolatok szerepe jelents, a szerzds hosszas keress utn jtt ltre, m ezt kveten mr kicsi a vlts valsznsge. A kockzatok megosztst s a vltozsokhoz val alkalmazkodst gy igyekeznek megoldani a szerzd felek, hogy fenntartsk a kialakult egyttmkdst. Emiatt a vltozsokhoz trtn alkalmazkods e szerzdstpus esetn nem rjelleg vagy a rugalmatlan szablyok szerinti, m a rugalmatlansgot rszben oldhatjk a mltnyossg s szolidarits elvn alapul kockzatmegoszts normi.2. tblzat: A piaci s a kapcsolati szerzdsek jellemzi

Tranzakci trgya Specifikus beruhzs nagysga

Szelekci

Kockzatmegoszts

Vltozsokhoz trtn alkalmazkods

Piaci szerzds standardizlt termk humn (specifikus tuds) s/vagy fizikai tkbe trtn specifikus beruhzsok nem jelentsek a szerzds sorn szinte mindegy, ki a msik fl, knnyen lecserlhet, a szerzds idtartama rvid s hatrozott a kockzat megosztst a szerzdsben rsos formban rgztett szablyok hatrozzk meg, a vitatott esetben gyakran fordulnak brsgokhoz rugalmas ralkalmazkods

Kapcsolati szerzds szemlyre szabott termk humn (specifikus tuds) s/vagy fizikai tkbe trtn specifikus beruhzsok jelentsek a szerzds megktst hosszas keress elzi meg, de a szerzds megktse utn mr a kapcsolat megrzsre koncentrlnak nem szerzdsben lefektetett szablyok a meghatrozak, hanem a mltnyossg s a mindkt fl szmra elfogadhat megolds elrse a cl nem rjelleg vagy rugalmatlan szably alap ralkalmazkods

Hipotziseink A knyveli szolgltatsok egyrszrl standardizltak, amennyiben a knyvvezets szigor szablyokat kvet. Msrszt azonban a knyvel kivteles bepillantst nyer a vllalat bels gyeibe, s akkor tudja jl vgezni munkjt, ha szolgltatsait szemlyre szabja. Ms professzionlis szolgltatsokhoz hasonlan a knyvels szemlyisg-intenzv [Paulin et al. 1997] egyttmkdst felttelez. Ennek alapjn azt a felttelezst fogalmazhatjuk meg, hogy a knyvelk s gyfeleik alapveten egy hossz tv kapcsolatban mkdnek egytt, ami a kapcsolati szerzds tbb jellemzjt is magba foglalja. Ezrt az els hipotzis, amit megvizsglunk az, hogy a knyvelk s az gyfeleik kztt kapcsolatinak lehet-e tekinteni a szerzdst. H1: A knyvelk s gyfeleik kztti kapcsolat kapcsolati szerzdsnek tekinthet, ahol a kapcsolat megrzse mindkt fl szmra nagyon fontos. A kzs vonsok ellenre a knyvel-gyfl szerzdsek krben vrakozsaink szerint jelents klnbsgeket is tallhatunk. Eltrsek lehetnek pldul a tranzakci trgyban s volumenben, a specifikus beruhzsok nagysgban, a szemlyessg mrtkben stb. Ezek a klnbsgek egyrszt az zletfelek jellemzibl fakadhatnak, msrszt a szkebb piaci krnyezetk klnbsgeibl. A piaci krnyezetet tekintve markns klnbsgre szmtunk a nagyobb s kisebb teleplsek, mindenekeltt Budapest s a vidk kztt. Budapesten szmos okbl szemlytelenebb, szkebben specializlt s sszessgben kevsb kapcsolati jelleg knyvel-gyfl szerzdsekre szmtunk.

12


H2: A kapcsolati szerzdsek termszete eltr a vllalat s a knyvel jellemzitl fggen. H3: Budapesten kevsb kapcsolati jellegek a knyvel s vllalkozs kztt kialakul szerzdsek, mint Budapesten kvl. A knyvel s a vllalkoz kztti szerzdses kapcsolat termszett azrt is fontos megismernnk, hogy kpet alkothassunk arrl, egyltaln milyen lehet a jl mkd verseny a knyvelk piacn. Kapcsolati szerzdsek esetn ugyanis nem relevns a tkletes verseny ideja, hiszen intenzv rverseny zajlik, s az gyfelek rgtn szolgltatt vltanak, ha elgedetlenek a teljestmnnyel. A verseny sokkal inkbb a szelekcis s a reputcis mechanizmusokon keresztl valsulhat meg s biztosthatja a hatkonysgot. Hipotzisnk szerint a verseny szempontjbl a legfontosabb tnyez ezrt a knyvel s az gyfl kztti szerzds jellege. Ezen kvl tbb tnyez is fontosnak bizonyulhat, tovbb a professzionlis szolgltatsokra jellemz mdon leginkbb a formlis belpsi korltok, a horizontlis egyttmkdsek s a piacok fldrajzi elklnlse is befolysoljk. Felttelezseink szerint azonban ezen jellemzk nem gyakorolnak akkora hatst a versenyre, mint azok, amelyek a kapcsolati szerzdsbl kvetkeznek: H4: A knyvel s gyfeleik kztti kapcsolati szerzds a legfontosabb tnyez a verseny szempontjbl. Emellett a formlis belpsi korltoknak, a horizontlis egyttmkdseknek s a piacok fldrajzi elklnlsnek van msodlagos szerepe. A knyveli piac nem teljesen egysges. A kt legkzenfekvbb szegmentl tnyez a fldrajzi tvolsg s a specializlds. Nincsenek elzetes ismereteink arrl, hogy ezeknek van-e, s ha igen, milyen ers a versenyt korltoz hatsa. Hipotziseink e tnyezk potencilisan kedveztlen kvetkezmnyeit fogalmazzk meg. H5: A viszonylag kisebb teleplseken mkd knyvelk, illetve a specializlt knyvelirodk gyengbb versennyel szembeslnek. Mivel a knyvelk munkjnak jelents rszt a magyarorszgi szablyozs bonyolultsga s tlthatatlansga adja, ezrt felmerlhet, hogy a knyvelk rdekeltek lehetnek az adott llapotok fenntartsban. Ahhoz, hogy a knyvelk befolysolni tudjk az adminisztratv terhek cskkentst, jl szervezett lobbierre lenne szksgk, azonban mivel az rdekkpviseleti irodalom alapjn nagy s heterogn csoportokat rendkvl nehz hatkonyan megszervezni, hipotzisnk szerint nem kpesek befolysolni a szablyok bonyolultsgnak vltoztatst: H6: A knyvelk nem kpesek befolysolni az adminisztratv kltsgeket meghatroz szablyozst. A knyvelk piaci viselkedse jl megragadhat abban, hogyan reaglnak a kormnyzat adminisztratv kltsgcskkent intzkedseire. A hagyomnyos versenypolitikai megkzelts [Motta 2007] ltalban azt a problmt hangslyozza, hogy a magas vltsi kltsgek (switching costs) lehetv tehetik, hogy az egyik fl anlkl emelje a termke vagy szolgltatsa rt, hogy attl kellene tartania, gyfele olcsbb termkkel vagy szolgltatssal helyettesti azt. Ha igaz, hogy a vllalkozk csak vgszksg esetn vltanak knyvelt, a knyvel nem fog nyomst rezni arra vonatkozan, hogy cskkentse az rait, gy a kormnyzati intzkeds hatsa nem r a vllalkozhoz. Ez a megkzelts azonban nem veszi figyelembe, hogy a knyvel szmra ez az opportunista stratgia csak nagyon rvid tvon lehet kifizetd, hosszabb tvon ugyanis a

13


reputcijval fizet rte (ha igaz a feltevsnk, hogy a knyvel kivlasztst alapos szelekci elzi meg). Tanulmnyunkban amellett rvelnk, hogy az ralakuls elssorban a szerzdsi jellemzk kvetkezmnye. A knyveli djak a fent kifejtett okok miatt rvid tvon nem alkalmazkodnak rugalmasan a vltoz krlmnyekhez, ezrt alapveten arra szmthatunk, hogy a szablyozsi vltozsok nem jelennek meg rgtn a knyveli djakban. Ugyanakkor, ha a felttelezett kapcsolati szerzdsek valban jl mkdnek, a felek kztti bizalom lehetv tehet bizonyos fok rugalmas kockzatmegosztst, ami korltok kztt ugyan, de mgis csak lehetv teszi a djak hozzigaztst a szablyozsi vltozsokhoz. H7: Ha a szablyozsi vltozsok hatsra cskkennek a knyvel kltsgei, az korltozott mrtkben ugyan, de bizonyos fokig rvid tvon is hat a knyveli djakra. Az ralkalmazkods rugalmassga sszhangban van a szerzds jellemzivel.

1.2. A knyvel-gyfl szerzds ltalnos jellemziA tranzakci standardizltsga Williamson [2007] szerint minl tbb standard elemet tartalmaz egy termk, annl kevsb ri meg a szerzd feleknek, hogy energit fektessenek a kztk lv kapcsolat megrzsbe, hiszen brmilyen felmerl problma esetn kis kltsgekkel lehet a msik fl ltal nyjtott termket vagy szolgltatst helyettesteni. Egy knyvel tbb formban is teremthet rtket egy vllalkozs szmra. Ezek kzl csak egy, hogy rendben tartja az llam ltal elrt elszmolsokat. Maga a knyvvezets els rnzsre nagyon standardizlt termknek tnik, hiszen szmlkon megjellt rtkeket kell klnbz adattrolkon rgzteni, majd standard kimutatsokat kszteni bellk. Ezen fell azonban a knyvelk segthetnek a hivatalos gyintzsben is, hiszen gyakran a vllalkozknl jobban rtik a hivatalok nyelvt. Rengeteg energit sprolhat meg a knyvel a vllalkoznak, ha figyeli a vllalkozst rint szablyozsok vltozst. Ez mr nem standardizlt termk, hiszen a vllalat jellemzire figyelve kell kivlogatnia a knyvelnek a vltozsok kzl a vllalatra vonatkozakat. Alapvet szolgltatst jelent a vllalkozs pnzgyi helyzetnek ismerete s a vllalati dntshozatal adatokkal trtn tmogatsa is. Ez is a vllalat ignyeire specializlt szolgltats, ami felttelezi a vllalkozs pnzgyeinek napi szint ismerett. A knyvel szmos partner fel jelenthet kapcsolatot, ezrt akr zleti partnerek vagy pnzgyi szolgltatsok megszerzsben is segthet. A krdvekben a vllalatokat s a knyvelket egyarnt megkrdeztk arrl, hogy mely knyvel ltal nyjtott szolgltatsok fontosak szmukra/gyfeleik szmra (3. tblzat).

14


3. tblzat: Mely knyvelk ltal nyjtott szolgltatsok fontosak az n/gyfele szmra?

tlag (0-100-ra vettve, ahol 100 azt jelenti, hogy minden vllalkozs / knyvel szerint fontos szolgltats) vllalkozk knyvelk (N) (N=200) Rendben tartja az llam fel a vllalkozs ktelez nyilvntartsait rt a hivatalos gyintzshez, tudja mikor-kihez kell fordulni Figyelmezteti a vllalkozst rint szablyozsok megvltozsrl Rszben felelssggel tartozik az ellenrzsek sorn felmerl hibkrt A dntsekhez fontos informcikkal ltja el a vllalkozs vezetjt, a vllalkozs pillanatnyi helyzetrl A vllalkoz pnzgyi tancsokat krhet tle a vllalkozs szmra Kapcsolatot jelenthet ms vllalkozsokhoz 84,5 76,0 76,0 90 (203) 85 (204) 85 (204)

Centrozott eredmnyek

vllalkozk (N=200) 12,2 6,5 6,5

knyvelk (N=199) 8,7 5,4 5,4

72,5

74 (203)

4,2

-1,7

71,8

83 (203)

3,7

4,8

58,3 24,5

71 (204) 49 (201)

-5,3 -27,8

-3,7 -18,6

A tblzat eredmnyei alapjn a vllalatok szmra az a legfontosabb szolgltats, hogy a knyvel rendben tartja a ktelez nyilvntartsokat, ezt kveti a hivatalos gyintzs ismerete, a vltozsok figyelse s a felelssgvllals. A dntshozs informcikkal trtn elsegtse csak az 5. legfontosabb szolgltatsa a knyvelknek, ami azrt meglep, mivel definci szerint ennek kellene a legfontosabbnak lennie (br ehhez azt is hozz kell tenni, hogy az 1. s 5. legfontosabb kztt a tvolsg nem tl nagy). A knyvelk minden gyfeleiknek nyjtott szolgltatst fontosabbnak rtkelnek a vllalkozknl, a fontossgi sorrendben csak egyetlen klnbsg van, miszerint a knyvelk esetben a bels informci nyjtsa megelzi a felelssgvllalst. A kt fl ltal az egyes tevkenysgeknek tulajdontott relatv jelentsget pontosabban sszehasonlthatjuk, ha kiszrjk az tlagos rtkelsekben jelentkez klnbsgeket (a vllalkozk tlagos rtkelse alacsonyabb a knyvelknl 44.1 51.1-gyel szemben). Az gy kapott centrrozott eredmnyek9 esetben mr relatve fontosabb a vllalatoknak a nyilvntartsi ktelezettsg s a hivatalos gyekben val jrtassg, viszont a bels informci kevsb fontos. Ezek szerint van nmi klnbsg a kztt, ahogyan a vllalkozk, illetve ahogyan a knyvelk tlik meg a knyvelk szerept a vllalatok letben. Az interjk sorn is feltettk ugyanezt a krdst a megkrdezett interjalanyoknak, s az ott kapott vlaszokban is az adhatsgnak trtn megfelels s a vllalat pnzgyi helyzetrl kialakult kp ismertetse szerepelt a legfontosabb termkek kztt, de a sorrendjk esetenknt felcserldtt.9

A centrrozott rtkeket gy kaptuk, hogy minden vlaszadnl kivontuk az egyni tlagos rtkelst az egyes tevkenysgekre megadott rtkekbl.

15


A tblzatban bemutatott eredmnyek alapjn a vllalkozk szmra sokkal fontosabbak azok a szolgltatsok, amelyek az llammal kapcsolatos gyintzst tmogatjk, mint azok, amelyek segtenk az j kapcsolatok kialaktst ms vllalkozsokkal. Ezeknek az eredmnyeknek az rtelmezshez segtsget nyjt Avner Greif [2005] gazdasgtrtneti megalapozottsg elmlete, mely az intzmnyeket kt alapvet nagy csoportra bontja: a szerzdst kiknyszert intzmnyre (contract-enforcement institutions) s a knyszert hatalmat korltoz intzmnyre (coercion-constraining institutions). A dntsekhez adott informcikat, a kapcsolatot ms vllalkozkkal s a pnzgyi tancsokat a szerzdst kiknyszert intzmnyek kz sorolhatjuk, mg a hivatali gyintzs terletn a knyvelk Greif terminolgijval a knyszert hatalmat korltoz egyik intzmny szerept tltik be a nyilvntartsok rendben tartsval, a felelssg rszbeni vllalsval, az gyintzs ismeretvel s a szablyozsok vltozsnak figyelemmel ksrsvel. Eredmnyeink arra engednek kvetkeztetni, hogy amennyiben a hatalommal val visszals veszlye cskkenne (jelen esetben ez egyszerbb, tlthatbb szablyokat jelent), akkor a knyvelk vllalkozsok letben jtszott szerepe jelentsen megvltozhatna. Arra nzve, hogy mennyire standardizlt a knyvel ltal nyjtott szolgltats, tmpontot adhat az is, hogy a vllalatok mely jellemzi fontosak a knyveli djak meghatrozsban. A 4. tblzatban lthat, hogy a legfontosabb helyeken a munka mennyisgt meghatroz tnyezk szerepelnek: a kimen s bejv szmlk mennyisge, az fabevalls gyakorisga stb. Ezek standardizlt tevkenysgek, hiszen felttelezhet, hogy egy szmla rgztse ugyanannyi idt vesz ignybe, fggetlenl attl, hogy melyik gyfelnek vgzi azt el a knyvel, mg az rak azonban szemlyre szabottak is egyben, hiszen az gyvezet szemlye fontos meghatrozja az rnak, fontosabb, mint a vllalat ftevkenysge vagy a versenytrsak rai.

16


4. tblzat: A vllalat mely jellemzi milyen fontosak a knyveli dj meghatrozsakor?

tlag (0-100-ra vettve, ahol 100 azt jelenti, hogy minden knyvel szerint nagyon befolysolja a feltntetett tnyez a djfizets mrtkt) Kimen s bejv szmlk havi mennyisge Alkalmazottak szma fabevalls gyakorisga Nemzetkzi tevkenysg rbevtel mrete Vllalkozs trsasgi formja gyvezet szemlye Ftevkenysg Versenytrsak rai 87.3 80.8 73.3 67.5 66.8 60.7 51.4 48.0 41.1

N

200 200 200 198 199 200 199 200 198

A rendszeres szolgltatsokon tl a vllalkoz esetenknt ms gyekben is segtsget, tancsot krhet a knyveljtl. Mr maga a tny, hogy az alapszolgltatshoz nem kapcsold terleteken is krnek tancsokat knyveljktl az gyfelek, szoros kapcsolatra utal. A krdvekben feltntetett tancsok tbb terletet is lefednek a munkagyi gyintzstl a npszmllsi krdvek kitltsig.

17


5. tblzat: Krt mr tancsot knyveljtl/ntl az gyfele a kvetkez terletek valamelyikvel kapcsolatban?

Igennel vlaszolk arnya (%) Vllalkozs (N) Knyvel (N) Munkagyi gyintzs Trsasgalaptsban (trsasgi, szindiktusi szerzds megktsben) nyjtott segtsg Forrs szerzs felvtele, llami megszerzse) (bankhitel tmogats 85% (200) 94% (197)

47% (200)

76% (196)

40% (200)

79% (194)

Szemlyes pnzgyi dntsek (befektetsek, biztostsok) zleti szerzdsek (pl. Adsvtel, ingatlan) megktsben Munkavdelmi elrsok Referencia krse beszlltk, zleti partnerek esetben Beszllt, zleti partner keress Npszmllsi krdvek kitltse

36% (200) 31% (200) 18% (200) 14% (200) 9% (200) 4% (200)

65% (196) 67% (198) 40% (196) 34% (196) 31% (197) 11% (196)

Az 5. tblzat adatai szerint a knyvelk sokkal nagyobb arnyban lltottk, hogy krtek mr tlk tancsot az adott tmakrben. Ez nem meglep, hiszen mikzben egy vllalkozs egy-kt knyveltl krdezhet, addig a msik oldalon knyvelnknt tlagosan 30-nl is tbb vllalkozs tancskrsi szoksai szerepelnek, gy knnyen magyarzhat, hogy minden tma gyakrabban szerepel a tancskrsek kztt. Msik fontos tapasztalat, hogy a vllalkozk 36 szzalka szemlyes pnzgyeiben is a knyveljhez fordul tancsrt, ami rendkvl magas bizalmi szintre utal. Eredmnyeink azt mutatjk, hogy a knyvelk szolgltatsai tfedik az gyvdek s a bankrok szolgltatsait (vagy azokkal konkurlnak). Erre utal, hogy a vllalkozsok gyakran fordulnak forrsszerzsi krdsekkel is knyveljkhz.10 Az Eurobarometer [2006] felmrse alapjn ez nem magyar sajtossg, hiszen a tbbi jonnan csatlakozott orszgban is gyakran, br kzel sem mindentt tltenek be hasonl szerepet a knyvelk finanszrozsi dntsekben (6. tblzat).

10

A forrsszerzs s az zleti partnerek keresse krbe egyarnt beletartozik az a tny, hogy az zleti angyalknt ismert informlis befektetknek gyakran a knyveljk ajnlja a befektetsre rdemes cgeket (Paul s Whittam [2010]).

18


6. tblzat: Kitl krnek a kkvk finanszrozsi krdsekben informcit s tancsot?

cseh bank knyvel kls tancsad magyar bank knyvel szakmai kapcsolat 44

szt bank szakmai 15 kapcsolat szakmai 13 mdia mltai 29 knyvel 24 19 bank szakmai mdia

33

litvn bank kls 17 tancsad 15 jogi szakrt

lett 33 16 bank knyvel 65 10 8

ciprusi bank knyvel

37 35 6 38 29 13

12 rokon ismers 40 szlovk bank szakmai 12 kapcsolat 12 knyvel

lengyel bank szakmai 28 kapcsolat szakmai 13 mdia 38

szakmai mdia szlovn 38 bank 29 9 knyvel jogi szakrt

Forrs: Eurobarometer [2006] 50. o.

A knyvelktl krt tancsok tovbbi fontos eleme a jogi tancsads, a knyvelk fontos tancsadk a trsasgi s zleti szerzdsek megktsnl. Ez arra utal, hogy a knyvelk a vllalkozs letbe sokszor a szkebben vett knyvvezetsi feladatoknl jval nagyobb mrtkben vondnak be: sokrt, bizalmi partnerei a vllalkozknak. Azt lthatjuk, hogy a knyvelk ltal nyjtott termkek sok rszbl addnak ssze, aminek csak egy rsze standardizlt termk, szemben a sok vllalkozs ignyeihez s adottsgaihoz illeszked szolgltatssal. Teht br els megkzeltsben a knyvels standardizlt termknek tnik, mgis azt talltuk, hogy a knyvel szolgltatsai szemlyre szabottak, ami azt jelenti, hogy az gyfelek nem egyknnyen tudjk alacsony kltsgek mellett a piacrl helyettesteni a knyvelk ltal nyjtott szolgltatsokat.1. rvid esettanulmny kzepes mret, vegyes profil knyveliroda A knyveliroda vezetje a szemlyi jvedelemad trvny bevezetse ta knyvel, eltte 30 vig a trsadalombiztosts jogi osztlyn dolgozott. Az irodban 7 flls alkalmazott dolgozik, a vezet maga is knyvel, mert szeretne formban maradni s tudni szeretn, hogy mit vr el alkalmazottaitl. A knyveliroda az alkalmazottak s az gyfelek szmt tekintve a vros nagyobb irodi kz tartozik. A knyveliroda nem hirdeti szolgltatsait, honlapot ugyan fenntartanak, de j gyfeleik szinte kizrlag ajnlsokon keresztl rkeznek. A vros drgbban knyvel irodi kz tartoznak, amit a magas r-rtk arnnyal magyarznak. Mintegy 150 gyflnek knyvelnek, a vllalkozsok mret s tpus szerint is teljesen vegyesek. A knyveliroda zleti stratgijban a specializcinak nincs jelentsge, mert vidken nem is maradhat fenn olyan knyveliroda, ami megprbl specializldni. A knyvel legfontosabb szolgltatsa a vllalkozs pnzgyeinek, szmlinak napi szint ismerete s az ennek megfelel tancsads. Az iroda knyvelprogramja is gy van belltva, hogy az gyfl pnzgyi helyzett mutassa elsnek, ha az telefonon rdekldik. A versenyt a knyveliroda rendkvl intenzvnek rzkeli, s a jelenlegi helyzetben a piacra trtn belpst is nehznek tartja. Egy indul knyvelnek nehz megszereznie a kell tapasztalatot, de klnsen az gyflkr kiptse okoz nagy problmkat. Egy j knyveliroda a semmibl ktflekpp indulhat el: vagy a knyvel korbban feketn knyvelt s a korbbi gyfeleit teszi hivataloss, vagy pedig jelentsebb (millis nagysgrend) sszeget fordt a nagy gyflkr toborzsra. Ltezik egy fldrajzi piacra jellemz piaci r, ami az esetkben 3 rszbl tevdik ssze: az els a befektetett munkval arnyos, a msodik elem a szakmai tuds s a felkszltsg, a harmadik pedig a felelssgvllals mrtke. De mivel a jelenlegi gyflkr fizetkpessge ennl alacsonyabb, gy nem lehet minden elemet rvnyesteni az rban. Tagjai egy minsgbiztost egyesletnek, amelynek egyik elrsa, hogy egy szakkpzett, flls alkalmazottra csak 30 gyfl eshet a knyvelirodn bell. Ezt az gyflszmot tartjk ugyanis relisnak, amire egy knyvel mg oda tud figyelni, s minsgi szolgltatst tud nekik nyjtani. Az egyesleten bell mkdik egytt ms knyvelkkel, pldul ha ajnlania kellene az orszg msik felben egy knyvelt, akkor az egyesleten belli ismersk kzl vlasztana. Az egyeslet tudsbzisknt is szolgl, ha valami olyan problmval szembeslnnek, amit cgen belli konzultcival sem tudnak megoldani, akkor az egyeslet tagjait krdezik meg.

19


A vllalkozsok adminisztratv terheit magasnak tartjk, s az irodavezet szerint 50 szzalkkal lehetne cskkenteni a vllalkozsok (s a knyvelk) adminisztrcis terheit anlkl, hogy cskkenne a befizetett ad volumene. Amennyiben jelentsen cskkennnek az adminisztratv terhek, akkor knytelen lenne cskkenteni az rait, ellenben arra van lehetsge, hogy a vllalkozs munkaignyhez szabja az rakat s arnyosan vltoztassa, ha vltozik a vllalkozsra fordtand munka mennyisge.

Idioszinkratikus beruhzsok A kapcsolati szerzdsek egyik fontos jellemzje, hogy a szerzd felek kapcsolatot elsegt specifikus beruhzsokat eszkzlnek. Specifikus beruhzst jelenthet, hogy a knyvel idt s energit fektet a cg pnzgyeinek megismersbe s az gyflre vonatkoz szablyozsok vltozsnak figyelsre, illetve a szemlyre szabott tancsads. E tevkenysgek jelenltt lttuk a tranzakci trgynak vizsglatakor. De specifikus beruhzst implikl a knyvel s az gyfele kztt kipl bizalmi viszony is. A msik fl megismerse, a bizalom felptse idt s erfesztseket ignyel a vllalkoz rszrl is, amelyek hozadka elvsz a kapcsolat megsznse esetn. E beruhzsok eredmnyeknt megnvekszik a partnervlts kltsge, hiszen egy j kapcsolat elnyeinek elg nagynak kell lennik ahhoz, hogy megrje jra vllalni a kapcsolat kiptsnek kltsgeit. A specifikus beruhzsok nagysgt ppen ezrt azzal igyeksznk mrni, hogy milyen kltsgek merlnek fel knyvelvlts esetn. A knyvelk vlemnye szerint sszessgben nem nehz knyvelt vltani (70 szzalk), de felmerlhetnek olyan problmk, amik megneheztik a ms knyveltl rkez gyfl fogadst (78 szzalkuknak okozott mr problmt, hogy az rkez gyfl csak ksve vagy hinyosan hozta t a nyilvntartsokat). Hasonl esetekrl szmoltak be az interjk sorn megkrdezett knyvelk is, az tvett gyfelek esetn gyakran hinyoznak paprok, adatok s rendkvl nehz a hatsgoktl sszefoglal kpet kapni a cg mltjrl (pldul, hogy ki, mikor volt alkalmazottknt bejelentve). Ha valaki v kzben rkezik, gyakran rdemesebb az adott vet teljesen jra knyvelni, mint megprblni a kapott knyvelst folytatni. Elvileg teht technikailag kis kltsggel lehet vltani, azonban problmt jelent az j knyvelnek (akinek hirtelen kell megismernie a vllalkozst, mikzben ebben korltozza a rendelkezsre ll adatok elrhetsge). Ugyanakkor amikor az interjk sorn a bizalom fontossga kerlt eltrbe, akkor a vlaszolk mr gy reztk, nehz levltani azt a knyvelt, aki, mindent tud a vllalatrl, ez csak szemlyes bizalomveszts vagy sszefrhetetlensg esetn szokott megtrtnni. A knyvelvlts kltsgeit segt meghatrozni, milyen rklnbsgek esetn lenne hajland vltani egy gyfl. Arra krdsre, hogy levltan-e a knyveljt, ha egy msik knyveltl olcsbb ajnlatot kapna ugyanarra a szolgltatsra, a megkrdezett 200 vllalkoznak csak 8 szzalka vlaszolta, hogy mindenkppen knyvelt cserlne. Br a krdsben nem volt pontosan meghatrozva, hogy mennyivel lenne olcsbb az j szolgltats, ez annyit mindenkppen jelent, hogy szmottev idioszinkratikus beruhzs van jelen a kapcsolatban. A vlaszok alapjn a vllalkoz legnagyobb beruhzsa a knyvelbe vetett bizalom lehet, amit az is altmaszt, hogy a megkrdezett vllalkozk 95 szzalka vlaszolta, hogy bizalomveszts esetn mindenkppen j knyvelt keresne. A knyvelk valamennyire eltren rzkelik a helyzetet: 63,5 szzalkuk szerint a vllalkozk nhny ezer forintos djklnbsgrt is hajlandak knyvelt vltani, s kzel 32 szzalkuk rezte gy a lekrdezst megelz egy vben, hogy ha nem cskkenti knyveli djt, akkor a vllalkoz ms knyvelhz viszi t a vllalkozst. A knyvelk s a vllalkozk vlemnye kztti figyelemre mlt klnbsg, hogy a knyvelk szmottev rsze (46,5 szzalka) nyilatkozott gy, hogy relny miatt nem hagyjk

20


el az gyfelei. A klnbsg egy lehetsges oka, hogy valsznleg a knyvelk inkbb a marginlis vllalkozkra emlkeznek (teht pontosabb lenne az a megfogalmazs, hogy volt mr olyan, hogy nhny ezer forintos klnbsgrt msik knyvelhz mentek). sszegezve azt mondhatjuk, hogy a knyvelvlts legfontosabb kltsge az, hogy elveszik a fradtsggal felptett specifikus tuds s bizalmi viszony. Tovbbi technikai nehzsg, hogy akadozik a vllalkozs adatainak grdlkeny tadsa. Ellentmondsos eredmnyeket kaptunk arra nzve, hogy milyen mrtkben akadlyozzk e tnyezk a partnervltst. A knyvelk jval rrzkenyebbnek ltjk a vllalkozkat, mint azok nmagukat. Szelekci Amennyiben egy bizalmon alapul egyttmkdst kltsges kipteni s ennek sorn specifikus beruhzsokat is kell tenni, akkor rthet, mirt elzi meg gondos vlogats a partner kivlasztst, hiszen a kapcsolati szerzds megktse s az egyttmkds kiptse utn a vlts a kiptsi kltsgek jbli vllalst jelenten. Hozz tehetjk, hogy a magas szelekcis kltsgek maguk is nvelik a mr ltrejtt kapcsolatok rtkt a potencilis alternatvkhoz kpest, minthogy az utbbiak esetben ezeket is jra fel kell vllalni. A 7. tblzat alapjn egyrtelm a kp: a vllalkozsok szinte kizrlag ismersk ajnlatai alapjn tallnak knyvelt. Ez teljesen rthet egy olyan piacon, ahol a szolgltats minsgt nehz elre s esetenknt utlag is megtlni, teht rendkvl nehz vlasztani a szolgltatk kzl. Ennek egy lehetsges megoldsa, ha a vllalkoz a kivlasztskor a knyvel s az ismers reputcijra hagyatkozik. Emltsre rdemes tovbb, hogy a szakmai szervezeti tagsg alig nyjt magasabb szint minsgi jelzst a knyvelt keres vllalkoz szmra, mint egy egyszer informcikat tartalmaz jsghirdets vagy internetes oldal.7. tblzat: A vllalkoz milyen informciforrsokra hagyatkozott mostani knyveljnek kivlasztsakor?

A vlaszlehetsget megjell vllalkozk arnya (%) (N=200) Ismerseim ajnlatai Knyvel szervezetek taglisti (pl. Minsgi knyvelk klubja) jsghirdetsek Internetes oldalak Cgjegyzkek (pl. Aranyoldalak) 84,9% 3,0% 2,5% 2,5% 0,0%

A gondos szelekcit ltalban hossz egyttmkds kveti. A mintban szerepl vllalkozsok tlagosan 8,7 ve veszik ignybe a mostani knyvel szolgltatsait, mikzben a vllalkozsok tlagos letkora 15 v. A cgek 25 szzalka mg nem vltott knyvelt, s szerepel a vllalkozi mintban 12 olyan vlaszad is, aki rgebben mkdik egytt a knyveljvel, mint amilyen rgen a vllalkozst alaptotta, azaz gyakrabban alapt j cget, mint cserl knyvelt. Az interjk sorn is beszltnk olyan debreceni knyvelvel, akinek azrt vannak Budapesten s Miskolcon gyfelei, mert a vllalkozk az idk sorn thelyeztk a szkhelyket, s akr 200 kilomtereket is hajlandk utazni annak rdekben, hogy ne kelljen knyvelt vltaniuk.

21


Kockzatmegoszts A szerzds fontos jellemzje, hogy milyen mdon osztoznak a szerzdst kt felek a tranzakci kockzatain. Els lpsknt rdemes vgiggondolni, milyen kockzatok merlhetnek fel egy gyfl-knyvel viszonyban. Az albbiakban a kvetkez felmerl kockzatok megosztst vizsgljuk: a szablyozsi krnyezetben bekvetkezett vltozs kockzata; annak kockzata, hogy a vllalkozt a knyvel hibjbl egy adhatsgi ellenrzs sorn megbntetik.

A vllalakozsban bekvetkezett vltozsok kockzatt kt rszre bontottuk: egyrszt a nyeresgessg ciklusossga, msrszt a vllalkozs mretnek s f jellemzinek megvltozsa is hordoz magban kockzatot.

Nzzk meg, mi trtnne a knyveli djjal abban az esetben, ha valamilyen (jog)szablymdosts kvetkeztben megvltoznnak a knyvelnek a cggel kapcsolatos teendi, ktelessgei? Kt szls eset lehetsges: egyrszt ha a munkamennyisg megnvekedse esetn a knyvel minden tbbletmunka kltsgt thrtja az gyflre, akkor csak az gyfl viseli a szablyvltoztats kockzatt. Ellenben ha a knyvel egyltaln nem tudja rvnyesteni az rban a tbbletmunkt, akkor csak viseli ezt a kockzatot. Ez a kt vglet azonban nem csak a htrnyok kockzataira, hanem az elnyk eslyeire is vonatkozik: amennyiben az adminisztratv terhek nvelsekor djemelst jelentett a kockzat megosztsa, akkor a szablyok kedvez megvltoztatsa esetben a djak cskkensnek kell a kockzatmegosztssal egytt jrnia. A knyvelk jelents rsze (94 szzalka) rezte gy, hogy inkbb igaz vagy teljesen igaz, hogy nem tudja rvnyesteni az rakban azt, amikor egy szablyozsban bekvetkezett vltozs miatt valamennyi gyfelvel kapcsolatban megntt a teendinek szma. Msrszrl 67 szzalkuk rezte gy, hogy ignylik az gyfelek a kltsgcskkentst, amikor egy szablyozsban egyszersds kvetkezik be. Arra a krdsre, hogy az elmlt vben bekvetkezett szablyvltozs miatt tnylegesen nvelte-e, illetve cskkentette-e az rait, a knyvelk 15 szzalka vlaszolta azt, hogy tnylegesen emelni tudta a djait, s 33 szzalka lltotta azt, hogy cskkentette ket, amikor minden gyfelvel kapcsolatban lecskkent a teendinek szma. A teendk cskkense esetn a vllalkozknak csupn 40 szzalka vlaszolta azt, hogy elvrn a djak cskkentst. Ez arra utal, hogy a tbbsg nem vrja el, hogy a knyvel megossza vele az adminisztratv terhek cskkentsnek hasznt. Ismt azt ltjuk, hogy a knyvelk nzpontjbl a vllalkozk rrzkenyebbnek ltszanak annl, mint ahogyan sajt magukat megtlik. Ennek oka lehet, amint mr emltettk, hogy a knyvelk nem az tlagos, hanem a marginlis, viszonylag rrzkeny gyfelekre gondoltak a vlaszadskor. rdemes ugyanakkor megjegyeznnk, hogy inkbb a vllalkozi vlaszok vannak sszhangban a knyvelknek azzal a 33 szzalkval, akik tnylegesen cskkentettk is az rat ilyen helyzetben az elmlt vben. Az interjk sorn is hasonl vlemnyeket hallottunk, a megkrdezett knyvelk alig tudtk az adminisztratv terhek nvelst rvnyesteni az rakban. Gyakran nem is prbljk azonnal

22


nvelni a knyveli djakat, megvrjk vele a kvetkez v elejt. Cskkentsek esetben azonban egyrtelm nyomst reznek raik cskkentsre, s ha jelentsen cskkenne a munka mennyisge, akkor knytelenek lennnek valban cskkenteni. De az igny ellenre is tbb knyvel nyilatkozott gy, hogy ha nem emel azonnal rat, akkor az rcskkentst sem sieti el. Egyrszt megllapthatjuk, hogy a vizsglt idszakban a knyvelk esetben aszimmetrikus a kockzatbl trtn rszeseds: egy adminisztratv terheket nvel kormnyzati lps terht nagyobb mrtkben viselik (kisebb rszben tudjk thrtani), mint amennyit a terheket cskkent lps hasznbl tengednek az gyflnek. Ezt rszben magyarzhatja a kedvez konjunkturlis helyzet. Tovbbi ok lehet, hogy a kormnyzati tjkoztats ltalban a kltsgcskkent vltoztatsokat hangslyozza, gy ezek hre gyorsabban eljut a vllalkozkhoz. Msrszt azt ltjuk, hogy a szablyozsi kockzat jelents rszt rvid tvon a knyvelk viselik a vllalkozk percepcija szerint nagyobb, a knyvelk szerint kisebb mrtkben. Ez sszhangban van a knyvelk kockzatviselsi elnyvel: gyorsabban s tbb informcihoz jutnak a vltozsokrl, s jobban fel tudnak rjuk kszlni. Az informcis aszimmetria miatt fellp morlis kockzat miatt is hatkonyabb, ha a knyvel viseli a kockzatot: ezzel elejt lehet venni, hogy hamisan hivatkozzon a kltsgei nvekedsre. rdemes ez utbbi rv kapcsn megjegyeznnk, hogy az ersebben bizalmi jelleg kapcsolatokban enyhbb morlis kockzatra szmthatunk, ezrt vlheten kevsb is lesz szlssges a kockzatmegoszts, vagyis a knyvel az rai megvltoztatsn keresztl rszben osztozik a szablyozsi kockzaton az gyfeleivel. Tovbbi kockzatot jelenthet egy adhatsg ltal vgrehajtott ellenrzs, s hogy ennek sorn a knyvel hibjbl megbntetik a vllalkozt. A 3. tblzat alapjn mr lthattuk, hogy a knyvelk relatve kevsb fontos szolgltatsuknak rzik a kockzatok rszbeni tvllalst, mint amilyen fontossgot a vllalkozsok tulajdontanak ennek a kockzatmegosztsnak. A krdst a krdv kt krdse alapjn vizsglhatjuk. Egyrszt felmerlhet, hogy mennyire fontos a knyvelvltsok esetben a knyvel ltal elkvetett hiba. A vllalkozsok alig 39 szzalka vlaszolta azt, hogy ha a knyvel hibja miatt megbntetik, akkor knyvelt cserlne. Ebbl az kvetkezik, hogy az gyfl nem felttlenl ignyli, hogy a knyvel teljes egszben viselje az ellenrzsek kockzatt, annak ellenre sem, hogy a knyvelk kpesek befolysolni a kockzat mrtkt (mennyire gondosan vgzi feladatt), teht vlheten nekik van komparatv elnyk a kockzat vllalsban (Triantis [2000]). Msrszt a knyvelk ugyan kpesek a maradk kockzattal szemben biztostst ktni, mgis csak kisebb rszk, a krdveket kitlt knyvelk 41 szzalka rendelkezett felelssgbiztostssal. A tranzakci rszbeni megvltozst jelenti, ha megvltoznak a vllalkozs azon paramterei, amelyek befolysoljk a knyveli munka mennyisgt. A vllalkozsban bekvetkezett vltozs okozta rvltozst tbb tnyez is befolysolja: egyrszt e kockzat mrtke a vllalkozs tevkenysgtl fgg, msrszt e tnyez sokkal jobban rzkelhet a vllalkoz rszrl is. Majdnem minden knyvel rszben vagy teljesen igaznak rezte azt az lltst, hogy nem mindig tudjk rvnyesteni az rban, ha a vllalkozsban bekvetkezett vltozsok miatt megn az adott vllalattal kapcsolatban a teendk szma. Ellenben ha cskkennek a vllalkozssal kapcsolatos teendk a vllalkozs mretnek, forgalmnak stb. megvltozsa miatt, a knyvelk nagy tbbsge rzi az ignyt, hogy cskkenjen a knyveli dj (90,3 szzalk vlaszolta, hogy rszben vagy teljesen igaz az llts). Ami az elmlt v tnylegesen vgrehajtott rvltoztatsait

23


illeti, ilyen esetekben a knyvelk 51 szzalka tudott tnylegesen emelni a knyvelsi djon, s 70 szzalkuk knyszerlt cskkenteni ilyen okbl az rat. Elszr is ismt azt ltjuk, hogy a knyvelk kockzatvllalsa sajt bevallsuk szerint ebben az esetben is aszimmetrikus, azaz tbb kockzatot vllalnak a munka mennyisgnek nvekedsbl, mint a cskkentsbl. Msrszt a szablyozsi kockzathoz kpest most egyrtelmen nagyobb rszt vllalnak a vllalkozsok a kockzatbl. Az utbbi lltst kzvetve altmasztjk a vllalkozk vlaszai arra a krdsre, hogy mibl fakadtak a knyveli dj vltozsai az elmlt egy vben. A 8. tblzatban jl lthat, hogy a megkrdezett vllalkozsok 36 szzalknl vltozott a knyveli dj, s ennek jelents rszt a vllalkozsban bekvetkezett fejldssel arnyosnak reztk a vllalkozk. Teht az rvltoztatsok legnagyobb rsze a vllalkozsban bekvetkez vltozsokra vezethet vissza. rdekes klnbsg, hogy a vllalkozk nzpontjbl a kltsgnvekeds, illetve -cskkens aszimmetrikus hatsa nem ltszik: a djnvekedst ugyanolyan gyakran okozza a vllalkozs vltozsa, mint a djcskkenst.8. tblzat: Hogyan vltozott a knyvelsi dj az elmlt egy vben az n vllalkozsban?

Ntt N (%) - sszesen 61 (30%) Ebbl vllalkozsban bekvetkezett vltozsokkal: - arnyosan 43 (70%) - nem arnyosan 18 (30%) rvltozs:

Cskkent N (%) 12 (6%) 8 (66%) 4 (34%)

Nem vltozott N (%) 127 (64%) -

A kockzatmegoszts nem csak az rak s a munka mennyisgnek vltozsban jelenik meg, hanem abban is, hogy a knyvel s gyfelei a j s rossz idkn is osztoznak. Ha a vllalkozsoknak nem megy jl az zlet, akkor ksve fizetik a knyveljket is. Egy piaci jelleg szerzds esetben ez a kapcsolat azonnali megszntetsvel jrna egytt, ellenben a vlaszok alapjn a knyvelk gyfeleinek tlagosan 18,5 szzalka tartozik a knyvelsi djjal, s 3 olyan knyvel is szerepel a mintban, akinek minden gyfele kssben van. A hosszabb tartozsok mr ritkbbak, 60 napon tl mr csak az gyfelek 0,5 szzalka ksik, de olyan knyvel is szerepel a mintban, akinl ez is elri a 14 szzalkot. Az interjk sorn olyan knyvelirodval is tallkoztunk, amelyik ltalban azonnal felfggesztette a knyvelst, ha az gyfl nem fizette ki idejben a knyvelsi djat, mgis volt olyan rgi gyfelk, akinek annak ellenre knyveltek, hogy komoly anyagi problmi miatt 60 napon tli kssben volt a knyveli djjal. Ezek alapjn azt lthatjuk, hogy kis kssek esetben a knyvelk trelmesek, s vllaljk az gyfelek mkdsi kockzatainak egy rszt a kapcsolat/gyfl megtartsa rdekben. A kockzatmegosztsra vonatkoz eredmnyeinket sszegezve egyrszt azt mondhatjuk, hogy a vllalkozsban bekvetkezett vltozsok esetben jval kevsb jellemz, hogy a knyvel vllalja a kockzatot, a kltsgei vltozst sokkal nagyobb mrtkben tudta rvnyesteni az rakban. Ez sszhangban van azzal a szerzdsi alapelvvel, hogy az egyes kockzatokat annak a flnek kell viselni, aki kisebb kltsggel kpes r. Msrszt viszont a knyvel-vllalkoz kztti viszonyban megjelenik a kockzatok rugalmas kezelse is, ami a kapcsolati szerzdsek jellemzje: a hatsgi szankcionls s a vllalkozs likviditsi ciklusainak kockzatt is megosztva viseli a kt fl. Harmadik fontos megfigyelsnk, hogy a knyvelket sajt percepcijuk szerint aszimmetrikus kockzatvllals jellemzi: az elvgzend feladatok

24


mennyisge nvekedsnek kockzatbl tbbet vllalnak, mint a munka cskkentsnek elnyeibl. Alkalmazkods a vltozsokhoz Williamson [2007] alapjn a kapcsolati szerzdseket inkbb a vltozsokhoz trtn mennyisgi alkalmazkodsok jellemzik, mivel az ralkalmazkods (zr sszeg jtk lvn) tlsgosan sok konfliktust szl. Az elzekben ismertetett ralkalmazkodsokat gy is rtelmezhetjk, hogy sokkal gyakoribbak az rvltozsok a vllalkozsokban bekvetkezett vltozsok esetben (8. tblzat), mivel ilyen esetekben a knyvelnek sokkal tbb lehetsge van arra, hogy tbbletszolgltatsokkal (mennyisgi alkalmazkods) ellenslyozza az remelkeds okozta esetleges konfliktusokat. Ha ebbl a nzpontbl rtkeljk, akkor az adminisztratv terhek esetben azrt kisebb mrtk az alkalmazkods, mivel itt csak az rakat tudn a knyvel vltoztatni, de a kapcsolat megrzse rdekben inkbb eltekint ettl a lehetsgtl. Amint az interjkbl kiderlt, a knyvelirodknak jellemzen van egy tteles rlistjuk, amely alapjn kalkullhat a vllalkozs ltal fizetend knyveli dj (vagyis a dj attl fgg, hogy pldul hny bejelentett alkalmazottja van a cgnek, milyen adzsi szablyok vonatkoznak r stb.). Vagyis ha a vllalkozsban kvetkezik be vltozs, eleve adott egy szablyrendszer az rmeghatrozsra, s gy elkerlhet az alkudozs az rakrl sszhangban Crocker s Masten [1991] elrejelzsvel. Kapcsolati vagy piaci szerzds-e a knyvel-vllalkozs szerzds? Ha sszehasonltjuk a fenti vlaszokat s a 2. tblzatban bemutatott jellemzket, akkor arra jutunk, hogy a knyveli szolgltats tartalmaz ugyan standardizlt elemeket, m jelents a szemlyre/vllalkozsra szabott elemek slya is. A vllalkozk oldalrl is azt talltuk, hogy jelents specifikus beruhzsokat tesznek a knyveljkkel kialaktott kapcsolatban, hiszen a kapcsolat alapjnak a szemlyes bizalmat tartjk, s a szemlyes pnzgyeikben is tancsokat krnek. Ezzel sszhangban alaposan megfontoljk, kit vlasztanak knyvell, s ha egyszer elkteleztk magukat, nagyon ritkn vltanak. Nem teljesen rzketlenek azonban az rakra, a knyvelk komolyan tartanak tle, hogy egyes gyfeleik elhagyhatjk ket. A kockzatmegoszts alapveten a kisebb kltsg kockzatvisel elvt kveti, de a kapcsolati szerzdsre jellemz mltnyossgi elemek is megjelennek, klnsen a hatsgi szankcionls kockzatt s a vllalkozs likviditsi problmit illeten. Az ralkalmazkods elssorban mennyisgi jelleg, illetve szably alap, de az rak jratrgyalsnak is van nmi tere. A fenti eredmnyek arra utalnak teht, hogy a tipikus knyvel-vllalkoz kapcsolat mind a Williamson ltal piacinak, mind pedig kapcsolatinak jellemzett szerzds elemeit tartalmazza. Vizsgljuk most meg, hogy a knyvel-vllalkoz kapcsolatok mekkora rsze tekinthet inkbb piacinak, s mekkora rszk kapcsolati szerzdsnek. A krdst mind a vllalkozi, mind pedig a knyveli lekrdezs adatai alapjn elemezzk. Annak bemutatsra, hogy hol fekszik a vllalkoz kapcsolata a piaci-kapcsolati kontinuumon, kialaktottunk egy index szmot, a 9. tblzatban bemutatott vltozk segtsgvel.

25


9. tblzat: Index kialaktshoz hasznlt vltozk a vllalkozi minta esetben

Kapcsolati szerzds esetn vrt rtk kapcsolati szerzds esetn Krne szemlyes pnzgyeiben dummy (=1, ha segtsget krt) 1 szemlyes gyekben is mernek tancsot (Q5_d) tancsot krni dummy (=1, ha knyvelvel kapcsolati esetn nem Hsg dummy 1 meglv kapcsolat hossza >= a valszn a vlts cg kora) Mindenkppen knyvelt kockzatmegoszts, a cserlne, ha a hatsgok kapcsolat megrzsre dummy (=1, ha cserlne) 0 megbntetnk a knyvel treksznk, akkor is ha a msik hibjbl (Q11_a) hibzik Mindenkppen knyvelt cserlne, ha olcsbban is kapcsolatban nem az rak a dummy (=1, ha cserlne) 0 megkaphatn ugyanaz a meghatrozak szolgltatst (Q11_e) A knyvel munkjt kapcsolati szerzds esetn a egyszerst kormnyzati vltozsok elnyeinek dummy (=1, ha elvrn) 1 lpsek esetn elvrn, hogy megosztst is elvrja a cskkenjen knyvelsi dj vllalkoz (Q14)Megjegyzs: a vltozk jelzsei a B mellkletben tallhat vllalkozi krdv megfelel krdseire vonatkoznak.

Vltoz tpusa

Az index rtkt a kvetkez kplettel szmtottuk ki:

szerzdsvllalkoz = ( 2 + Q5 _ d + hsg Q11_ a Q11_ e + Q14 ) 5 ,ami alapjn az index 0 rtket ad, ha szerzds a vllalkoz s knyvel kztt a piaci szerzds jellemzivel rendelkezik, 1-t pedig akkor, ha a szerzdst kapcsolatinak tekinthetjk. A 3. bra szerint kevs a tisztn kapcsolati szerzds, s nincs olyan vllalkoz, aki tisztn piaci jelleg kapcsolatot polna a knyveljvel. Mindekzben a szerzdsek kzel fele tekinthet inkbb kapcsolatinak.3. bra: A szerzdsi index eloszlsa a vllalkozk esetben

80 70 60 50 40 30 20 10 0 0 0.2 0.4 0.6 0.8 1

26


Lttuk, hogy a knyvelk percepcii eltrnek a vllalkozkitl. Ezrt a vllalkozsokhoz hasonlan a knyvelk esetn is kialaktottunk egy indexet a szerzds minsgnek mrshez az albbi vltozkat felhasznlva. Azokban az esetekben, amikor volt prja a vllalkozi index kialaktsa sorn hasznlt vltozknak a knyveli krdvben, ott ezek is bekerltek az indexbe, ezen fell a (a kockzatmegoszts mrtkre utal) ksedelmesek fizetk arnya s a tranzakcik szemlyre szabottsgt mutat gyvezet szemlyisgnek szerepe az rakban vltozk kerltek be az indexbe (10. tblzat).10. tblzat: Index kialaktshoz hasznlt vltozk a knyveli minta esetben

gyfelei hny szzalka tartozik a knyveli djjal (Q19) gyvezet szemlye fontos az rkpzsnl (Q39_i) Krnek tle szemlyes pnzgyeikben tancsot (Q23_d) Cskkentette knyveli djat szablyozs miatt cskkent a teend (Q42_d)

Vltoz tpusa Folytonos

Kapcsolati szerzds esetn vrt rtk magasabb kapcsolati szerzds esetn belefr csszs a fizetsbe, ha egyik flnek problmi vannak razsnl fontos, hogy kivel dummy (=1, ha fontos, vagy 1 nagyon fontos) milyen kapcsolata van kapcsolati szerzds esetn dummy (=1, ha krtek tle 1 szemlyes gyekben is mernek tancsot) tancsot krni dummy (=1, ha cskkentette) 1 bizalmi kapcsolat

Megjegyzs: a vltozk jelzsei a B mellkletben tallhat knyveli krdv megfelel krdseire vonatkoznak.

Az index kiszmtsnak kplete ebben az esetben a kvetkez volt:

szerzdsknyvel = (1 + Q19 + Q39 _ i + Q 42 _ d ) 4Az rtkeket megint 0 s 1 kz normalizltuk, gy, hogy a 0 a piaci, az 1 pedig a kapcsolati vgt jelentse a kontinuumnak. A 4. bra szintn azt mutatja, hogy kevs a tisztn piaci vagy tisztn kapcsolati szerzds. Ebben az esetben a szerzdsek tbbsge (kzel 60 szzalka) ugyanakkor inkbb a piaci szerzds jellemzivel br.4. bra A szerzdsi index eloszlsa a knyvelk esetben

70 60 50 40 30 20 10 0 0 0.2 0.4 0.6 0.8 1

27


Az indexek korltozott analitikus erejk ellenre is szemlletesen rzkeltetik, hogy a knyvelvllalkoz szerzdsben a klasszikus piaci szerzdsek jellemzi mellett erteljes kapcsolati elemek is jelen vannak, a kt index eltr eloszlsa pedig jl megjelenti azt a visszatr megfigyelst, hogy a knyvelk a bizalmi-kapcsolati elemeket gyengbbnek ltjk, mint a vllalkozk.

1.3. Klnbsgek a knyveli szerzdsekbenAz elz alfejezetben azt vizsgltuk, hogy a szerzdst a knyvel s a vllalkoz oldalrl inkbb kapcsolatinak vagy piacinak lehet-e tekinteni. Lttuk azonban, hogy nem minden esetben egyformk a knyvel-gyfl szerzdsek. A knyvelk klnfle szolgltatsokat nyjthatnak, a klnbz mret s tpus vllalkozsok pedig eltr mrtk befektetseket ignyelhetnek a knyvelk rszrl. Eltrseket okozhat az is, hogy milyen teleplshez ktdik a kapcsolat, ugyanis eltrs lehet ltalban az zleti kapcsolatok szemlyes jellegben pldul egy nagyvros s egy falu kztt. A jelen alfejezetben arra fkuszlunk, hogy milyen klnbsgek vannak a klnbz szerzdsek kztt. A klnbsgek vizsglatakor a 2. tblzatban bemutatott tnyezket vizsgljuk jra. A tranzakci trgya rdemes megvizsglni, hogy egy 10 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat mikrovllalkozs, illetve egy 10 s 50 f kztti ltszm kisvllalkozs mskppen tli-e meg a knyvelk feladatainak fontossgt. Ahogy a 11. tblzatbl lthat, a sorrend a kt csoport esetben majdnem ugyanaz, s az utols 3 oszlop tanulsga szerint egyik feladat esetben sincsenek szignifikns klnbsgek a vlaszok eloszlsban.

28


11. tblzat: Mely knyvelk ltal nyjtott szolgltatsok fontosak a mikro- s a kisvllalkozsok szmra?

tlag (0-100-ra vettve, ahol 100 azt jelenti, hogy minden vllalkozs szerint nagyon fontos szolgltats) Mikrovllalkozsok Kisvllalkozsok (N=152) (N=48) Rendben tartja az llam fel a vllalkozs ktelez nyilvntartsait rt a hivatalos gyintzshez, tudja mikor-kihez kell fordulni Figyelmezteti a vllalkozst rint szablyozsok megvltozsrl Rszben felelssggel tartozik az ellenrzsek sorn felmerl hibkrt A dntsekhez fontos informcikkal ltja el a vllalkozs vezetjt, a vllalkozs pillanatnyi helyzetrl A vllalkoz pnzgyi tancsokat krhet tle a vllalkozs szmra Kapcsolatot jelenthet ms vllalkozsokhoz 85,42 84,21

Mann-Whitney teszt (H0: nem klnbzik a kt csoport vlemnye) U Z p rtk

3736

0,2556

0,7983

73,96

76,64

3855

0,6091

0,5424

78,13

75,33

3798

0,4486

0,6537

69,79

73,36

3820,5

0,5275

0,5978

71,88

71,71

3664,5

0,0496

0,9604

54,17 18,75

59,54 26,32

3945,5 4026

0,9414 1,2399

0,3465 0,2150

Felmerlhet azonban, hogy egy nagyobb vllalat szmra fontosabbnak kellene lennie a dntsekhez nyjtott pnzgyi informciknak, hiszen egy nagyobb vllalatot nehezebb tltni. Ezt a felttelezst azonban nem tmasztjk al 12. tblzat msodik s harmadik oszlopban bemutatott becslsek eredmnyei (a felhasznlt magyarz vltozk ismertetst lsd az A mellkletben). Msik oldalrl azok a knyvelk, akik nagyobb cgeknek knyvelnek (bevtelt tekintve) fontosabbnak rezhetik az ltaluk nyjtott szolgltatsok kzl a dntseket segt informcikat, a 12. tblzat utols kt oszlopban bemutatott becslsek alapjn viszont nem klnthet el ilyen klnbsg a knyvelk s vllalkozsok kztt.

29


12. tblzat: Mely jellemzk befolysoljk, hogy milyen fontosnak tlik meg a vllalkozk s a knyvelk a dntsekhez nyjtott knyveli informcikat? (A knyvel a dntsekhez fontos informcikkal ltja el a vllalkozs vezetjt, a vllalkozs pillanatnyi helyzetrl krdsre adott vlaszok alapjn)

Ordinlis probit mret - alkalmazottak szma - rbevtel

Dntsekhez nyjtott informci fontossga vllalkozi vlaszok modellje z z>|P|

Ordinlis probit

Dntsekhez nyjtott informci fontossga knyveli vlaszok modellje z z>|P| -0,32 -1,36 -0,03 0,746 0,172 0,974

1,09 -0,89

0,274 0,374

vllalkozs szkhelye (dummy) - megyeszkhely - egyb vros - kzsg vllalkozs f tevkenysge (dummy) - mezgazdasg - kereskedelem - szolgltats rendelkezik bels knyvelvel (dummy)

knyvel tapasztalata knyvel alkalmazottai knyvel kpzett alkalmazottal (dummy) gyfelek szma

-0,82 0,21 -0,29 0,13 0,83 0,771 0,9 tlagos gyfl mrete - bevtel alapjn felelssgbiztosts (dummy) egyttmkds (dummy) - knyvvizsglval - gyvddel - msik knyvelvel tagja szakmai szervezetnek (dummy) knyvel szkhelye (dummy) - megyeszkhely - egyb vros - kzsg - vidk A knyvel n (dummy) N LR chi2 Pseudo R2

0,415

0,59 0,75

0,554 0,45

-2,22 0,74 1,24

0,02611 0,457 0,216

0,73 -0,17 -0,58

0,466 0,867 0,56

is

1,02

0,306

0,15

0,881

0,41 0,94 1,83 0,3 123 13,77 0,0642

0,684 0,348 0,067 0,768 0,467

N LR chi2 Pseudo R2

135 11,35 0,0471

0,2524

Az elz rszben azzal szemlltettk, hogy a knyvel ltal vgzett feladat nem teljesen standardizlt, hogy az rak meghatrozsban fontos szerepet kapott az gyvezet szemlye is. Felmerlhet a krds, vajon van-e klnbsg abban, hogy melyik knyvel vllalatnl mennyire fontos az gyvezet szemlye. A lent bemutatott becslsek alapjn szignifiknsan emeli az gyvezet szemlynek fontossgt a knyvel tapasztalata (ami viszont ersen korrell a korval). Hasonlan fontosabbnak rtkelik az gyvezet szemlynek slyt az rak11

A szignifikns kapcsolatot jelz sszefggseket e tblzatban s az ezt kvetkben szrke httrrel jelentettk meg.

30


meghatrozsnl azok a knyvelk, akik egyttmkdnek gyvdekkel, vagy akik nagyobb bevtel cgeknek knyvelnek. Mindez arra utal, hogy a tapasztaltabb, az zleti letben szleskr kapcsolatokkal rendelkez knyvelk szmra a vllalkozssal kapcsolatos kockzatok kztt az gyvezet szemlye fontos helyet foglal el, ami aztn a djmegllaptsban is szerepet jtszik. Ha lpsenknt eliminljuk a nem szignifikns magyarz vltozkat, akkor 13. tblzatban jellt szignifikns vltozkon kvl mg a megyeszkhely is bennmarad a modellben, mint ahol ms teleplstpuson mkdknl fontosabbnak rtkelik az gyvezet szemlyt a knyveli dj meghatrozsakor. A Budapest-vidk klnbsgnek nincs egyb jele.13. tblzat Mennyire fontos befolysol tnyez az gyvezet szemlye a knyveli djak meghatrozsnl? (knyveli minta alapjn)

Ordinlis probit

knyvel tapasztalata knyvel alkalmazottai knyvel kpzett alkalmazottal (dummy) gyfelek szma tlagos gyfl mrete - bevtel alapjn felelssgbiztosts (dummy) egyttmkds (dummy) - knyvvizsglval - gyvddel - msik knyvelvel tagja szakmai szervezetnek (dummy) knyvel szkhelye (dummy) - megyeszkhely - egyb vros - kzsg - vidk a knyvel n (dummy) N LR chi2 Pseudo R2

gyvezet szemlynek fontossga gyvezet szemlynek fontossga a knyveli djak meghatrozsnl a knyveli djak meghatrozsnl 1. modell 2. modell Z z>|P| z z>|P| 3,4 0,001 3,64 0 0,45 0,65 0,59 0,552 -1,97 -0,25 1,9 -0,06 -0,31 1,72 -1,18 1,03 0,049 0,805 0,058 0,954 0,76 0,086 0,239 0,303 -1,89 -0,24 1,84 -0,18 -0,33 1,72 -1,23 1,24 0,059 0,813 0,065 0,858 0,739 0,086 0,218 0,214

1,07 -0,33 -0,23 -0,6 122 27,5 0,0826

0,285 0,741 0,822 0,55 0,0166 0,2 -0,74 122 25,24 0,0758 0,838 0,461 0,0137

Korbban lthattuk, hogy a knyvel nagyon fontos tancsadi szolgltatst vgez a vllalkozs szmra. Tbbfajta klnbsget is vizsglhatunk ebben az esetben. A vllalkozsok esetben egyrszt felmerlhet, hogy a kisebb vllalatok jobban tmaszkodnak a knyveljkre, hiszen ms professzionlis tancsads ignybe vtele kltsgesnek bizonyulna. Msrszt az is valsznsthet, hogy a nagyobb teleplseken mkd vllalkozsok kevesebb tancsot krnek a knyvelktl, hiszen szmukra tbb (akr specializlt) tancsad cg rhet el, ezrt kevsb kell knyveljkre tmaszkodniuk olyan krdsekben, ami nem kapcsoldik kzvetlenl a szmvitelhez.

31


Ezeknek a hipotziseknek az ellenrzshez az igen vlaszok szmt mint a segtsgkrs indext rtelmeztk (0, ha egyik tmban sem krt segtsget, 9 ha minden felsorolt tmban krdezett), majd egy ordinlis logisztikus modell segtsgvel megnztk, hogy a ltszm vagy a vllalkozs szkhelye mennyire magyarzza a segtsgkrs mrtkt. A becslsek eredmnyei (14. tblzat) szerint a vllalkozs mrete nem befolysolja a segtsgkrsek szmt, de annak felttelezse, hogy fvroson kvl tbb terleten krnek tancsot knyveljktl a vllalkozsok, megalapozottnak bizonyult.14. tblzat: Mely jellemzk befolysoljk, hogy mennyi tancsot krnek a vllalkozk a knyveliktl?

Ordinlis probit mret - alkalmazottak szma - rbevtel

Tancsads mrtke vllalkozi vlaszok modellje z z>|P|

Ordinlis probit knyvel tapasztalata knyvel alkalmazottai knyvel kpzett alkalmazottal (dummy) gyfelek szma tlagos gyfl mrete - bevtel alapjn felelssgbiztosts (dummy) egyttmkds (dummy) - knyvvizsglval - gyvddel

Tancsads mrtke knyveli vlaszok modellje Z z>|P| 0,45 0,28 0,88 -1,26 0,652 0,779 0,379 0,207

0,77 -0,21

0,438 0,833

- kisvllalkozs vllalkozs szkhelye (dummy) - megyeszkhely - egyb vros - kzsg - vidk vllalkozs f tevkenysge (dummy) - mezgazdasg - kereskedelem 1,75 - szolgltats 1,32 rendelkezik bels knyvelvel (dummy) 0,185 0, 079 2,58 0,01

-0,07 -0,45

0,945 0,655

0,15 2,48

0,877 0,013 0,2 0,688

-0,16

0,875

- msik knyvelvel tagja szakmai szervezetnek (dummy) knyvel szkhelye (dummy) - megyeszkhely

1,28 -0,4

is

0,12

0,901 - egyb vros - kzsg - vidk knyvel nnem N LR chi2 Pseudo R2

N LR chi2 Pseudo R2

135 10,46 0,0202

0,1638

1,81 -2,02 114 21,42 0,0449

0,07 0,044 0,0446

A knyveli oldalrl nzve hasonl hipotzissel lhetnk, a kisebb teleplseken mkd knyvelknek tbb szerepet is el kell ltniuk, helyettestik az gyvdeket s az egyb

32


tancsadkat. Ezt altmasztjk az 14. tblzat utols kt oszlopban bemutatott ordinlis probit modell eredmnyei. A vidk dummy szignifiknsan nveli annak valsznsgt, hogy tbb tmban is tancsot adjon a knyvel. Ezen fell hasonl hatsa van annak, ha a knyvel tartsan s rendszeresen egyttmkdik gyvdi irodval. rdekes mdon a knyvelnktl kevesebb tmakrben krtek tancsot mint a frfiaktl. Az adatok alapjn nem llapthat meg, hogy e mgtt jobban fkuszlt szolgltats vagy ms tnyezk llnak-e. Szelekci s idioszinkratikus beruhzsok Annak rdekben, hogy megvizsglhassuk, milyen jellemzk befolysoljk, hogy mennyire ragaszkodik a vllalkozs a knyveljhez. bevezettk a hsg dummyt, ami abban az esetben veszi fel az 1 rtket, ha a vllalat alaptsa ta ugyanazzal a knyvelvel vgezteti a knyvelst. Mint korbban emltettk, elfordult nhny olyan eset is, amikor a vllalkoz rgebben ll kapcsolatban a knyveljvel, mint amilyen rgen a vllalkozst alaptotta. Ezekben az esetekben is 1 rtket vett fel a hsg dummy. A 15. tblzatban bemutatott probit modellel azt becsljk, hogy a vllalkozs mely jellemzi befolysoljk a hossz tv egyttmkdst.15. tblzat: Mely jellemzk hatrozzk meg, hogy mennyire hsges a vllalkozs a knyveljhez?

Probit mret alkalmazottak szma - rbevtel - kisvllalkozs vllalkozs szkhelye (dummy) - megyeszkhely - egyb vros - kzsg - vidk vllalkozs f tevkenysge (dummy) - mezgazdasg - kereskedelem - szolgltats rendelkezik bels knyvelvel is (dummy) ni vlaszad konstans N LR chi2 Pseudo R2

Hsges vllalatok (hsg dummy) 1. Modell Z z>|P| -2,69 -0,26 0,007 0,792

Hsges vllalatok (hsg dummy) 2. Modell z z>|P|

-2,24

0,025

-0,15 2,19 -1,03

0,877 0,028 0,305 2,24 0,025

-1,08 0,19 -0,47 0,23 2,61 -1,14 134 23,41 0,1643

0,281 0,849 0,642 0,816 0,009 0,256 0,0093

-0,93 -0,5 -0,9 -0,16 2,3 -2,48 196 13,26 0,0608

0,353 0,617 0,371 0,873 0,021 0,013 0,0661

A becsls eredmnyei alapjn a tbb alkalmazottal rendelkez vllalkozsok knnyebben vltanak knyvelt. Lehetsges, hogy a kisebbek szmra a mretkhz kpest tl nagy kltsget jelent egy jabb knyvelvel kipteni egy tarts, bizalmi alap kapcsolatot. Ezen fell vidken, klnsen kisebb vrosokban mkd vllalkozsok nagyobb valsznsggel maradnak hsgesek a knyveljkhz, ami altmasztja azt a vrakozst, hogy a budapesti

33


knyveli piac sokkal kzelebb van az arctalan piac felttelezshez. Ezen fell rdekes, hogy azok a vllalkozsok, ahol vlaszad n, kisebb a valsznsge hogy vltottak mr knyvelt. A fentiek alapjn kisebb teleplseken a vllalkozsok kisebb valsznsggel vltanak knyvelt. Az elz alfejezetben lttuk, hogy a knyvelk gyakran mskppen tlik meg kapcsolatukat gyfelekkel, mint az gyfelek a knyveljkkel. rdemes teht megvizsglni, mely knyvelk rzik inkbb gy, hogy ha nem cskkentik az raikat az adminisztratv terhek cskkentst kveten, akkor a vllalkozsok msik knyvelhz viszik t a knyvelsket. Ennek a vizsglatnak az eredmnyeit mutatja a 16. tblzat. A probit modellek alapjn egyik jellemz sem befolysolja azt, hogy mennyire rzi knyszernek a knyvel, hogy cskkentse az rait. Ugyanakkor ha egyesvel eliminljuk a nem szignifikns vltozkat, akkor egyedl a megyeszkhely marad a modellben negatv koefficienssel. Ezek szerint a megyeszkhelyeken kisebb az eslye annak, hogy a knyvel gy rezze, ha nem cskkenti az rait az adminisztratv terhek cskkentst kveten, akkor elhagyjk az gyfelei. Ez arra utal, hogy a megyeszkhelyeken a szerzdseknek ersebb a kapcsolati jellege.

34


16. tblzat Mely jellemzk befolysoljk, hogy mennyire tart attl a knyvel, hogy a vllalkozs ms knyvelirodhoz viszi t a knyvelst?

gy rezte, ha nem cskkenti a gy rezte, ha nem cskkenti a djat az djat az adminisztrcis terhek adminisztrcis terhek cskkentst cskkentst kveten, a kveten, a vllalkozs ms Probit vllalkozs ms knyvelhz viszi knyvelhz viszi t a knyvelst t a knyvelst (igennel vlaszol knyvelk) (igennel vlaszol knyvelk) 1. modell 2. modell z z>|P| z z>|P| knyvel tapasztalata -0,19 0,847 -0,16 0,872 knyvel -0,76 0,448 -1,01 0,313 alkalmazottai knyvel kpzett 0,34 0,733 0,53 0,598 alkalmazottal (dummy) gyfelek szma -0,68 0,498 -0,53 0,594 tlagos gyfl mrete - bevtel alapjn 0,37 0,711 0,43 0,666 felelssgbiztosts 0,78 0,433 0,6 0,551 (dummy) egyttmkds (dummy) - knyvvizsglval 1,26 0,207 1,14 0,255 - gyvddel 0,12 0,904 0,16 0,869 - msik knyvelvel -0,06 0,955 -0,12 0,903 tagja szakmai -0,2 0,843 -0,33 0,744 szervezetnek (dummy) knyvel szkhelye (dummy) - megyeszkhely -1,61 0,107 - egyb vros -1,05 0,292 - kzsg 0,74 0,462 - vidk -0,95 0,344 knyvel nnem -0,08 0,939 -0,21 0,837 konstans -1,13 0,26 -1,02 0,307 N 115 115 LR chi2 10,64 0,7144 5,78 0,9266 Pseudo R2 0,0736 0,04

A kockzatok megosztsa Az elzekben a kockzatmegosztst az rvltoztatsok kpessgn keresztl vizsgltuk. A 17. tblzat mutatja, mely knyvelirodk rzik magukat kpesnek az rvltoztatsra. Br minden modellben vannak szignifikns vltozk, olyan mintk nincsenek, amelyek megmutatnk, hogy milyen az a vllalat, ami rakat tud vltoztatni.

35


17. tblzat: Volt-e az elmlt 1 vben plda arra, hogy a knyvelirodnak

Probit

Emelni kellett rait a vllalkozs vltozsa miatt? z -2,17 -0,37 0,93 -0,91 -0,17 1,56 z>|P| 0,03 0,71 0,353 0,362 0,866 0,118

knyvel tapasztalata knyvel alkalmazottai knyvel kpzett alkalmazottal (dummy) gyfelek szma tlagos gyfl mrete - bevtel alapjn felelssgbiztosts (dummy) egyttmkds (dummy) - knyvvizsglval - gyvddel - msik knyvelvel tagja szakmai szervezetnek (dummy) knyvel szkhelye (dummy) - megyeszkhely - egyb vros - kzsg - vidk knyvel nnem konstans N LR chi2 Pseudo R2

Cskkenteni Emelni kellett Cskkenteni kellett kellett rait a rait a rait a szablyozs vllalkozs szablyozs vltozsa miatt? vltozsa miatt? vltozsa miatt? Igennel vlaszol knyvelk z z>|P| z z>|P| z z>|P| -0,21 0,832 0,9 0,37 0,82 0,413 -0,65 1,85 0,93 0,92 1,79 0,517 0,064 0,351 0,357 0,074 -0,89 -1,3 -0,23 1,58 1,33 0,373 0,194 0,815 0,113 0,184 -0,26 0,17 -0,65 -0,01 0,7 0,797 0,862 0,515 0,995 0,485

0,33 0,43 -0,4 -0,17

0,738 0,666 0,691 0,869

0,44 -1,42 0,89 1,56

0,662 0,157 0,374 0,12

-1,23 1,21 1 0,65

0,218 0,227 0,318 0,514

1,15 -0,49 0,85 1,92

0,25 0,627 0,398 0,055

0,79 -1,02 -0,37 -0,12 1,09 117 13,57 0,084

0,429 0,308 0,712 0,904 0,274 0,4823

0,2 0,43 1,76 1,32 -1,51 116 26,63 0,1815

0,84 0,67 0,078 0,186 0,131 14,33

0,87 0,65 -0,05 -0,15 -2,87 115 0,4254

Documents

A Könyvelő-ügyfél kapcsolat