Upload
others
View
0
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
A SZÁMVITELI
INFORMÁCIÓS RENDSZER
KORLÁTAI ÉS HATÁSA AZ
ADÓZÁSRA
DR. KENYERES SÁNDOR
MINDEN SZAKMA
ÖSSZEESKÜVÉS
A LAIKUSOK ELLEN
GEORGE BERNARD SHAW
Kialakulása, leírása
A SZÁMVITELI INFORMÁCIÓS RENDSZER
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
SZÁMLÁLÁS, SZÁMOLÁS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Egyesével megszámolni, és a jeleket csoportosítani
Váltószámos számrendszert alkalmazni
Babiloni 60-as
Maja 20-as
Letisztulva 10-es
A számok ábrázolása, megjelenítése ógörög rendszer:
SZÁMÍRÁS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Etruszk, rovás számírás, jelek egymás után:
Római számírás, jelek egymás előtt és után:
I V X L C D M
Helyi értékes számírás:
Bevezetése a XV század elejétől, a XVI század közepéig tartott
Az egységes forma a könyvnyomtatással vált elterjedtté.
SZÁMFOGALOM, IRODA TECHNIKA
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Negatív számok használata XVII. században vált általánossá, nem volt rá jelölés sem DESCARTES, EULER
Bevezetik a tizedes törteket BRÜGI, 1592
Kialakul a racionális és valós szám fogalma CAUCHY
Megjelennek a komplex számok GAUSS
Számolástechnika: táblázatok, logaritmus NAPIER, BRIGGS
Mechanikus számológépek: PASCAL, SCHIKARD, BABBAGE, ODHNER
Iroda technika: indigó, tintaceruza, evolut tábla
Könyvelő gépek: Hollerith, Ascota
Számítógépek NEUMANN, 1946
Információ elmélet SHANNON,1948
ELSZÁMOLÁSTAN FEJLŐDÉSE
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Nincs negatív szám, megoldás: egy értéket számpárral
jelenítenek meg.
Számpárok elnevezése számla [conto megszámolt]
A két oldal különbsége az egyenleg, összege a forgalom
BENEDETTO COTRUGLI: Libro Dell’arte di mercatura (~1450)
FRA LUCA BARTOLOMEO DE PACIOLI: Summa de arithmetica,
geometrica, proportioni et proportionalita (Venezia, 1494)
1794 Poroszország, kötelező mérlegkészítés
MÉRLEG ELMÉLETEK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Materiálisperszonális
StatikusDinamikus
InternExtern
Egykét háromnégy számlasoros
Mérlegfajta meghatározza az adat struktúrát
A gazdálkodás folyamat nincs egyensúly nincs mérleg egyenlet
A számviteli mérleg egy időszakra vonatkozó fikció.
A fordulónapi állapot ismeretéhez és a jövedelmezőség
elszámolásához nem szükséges a mérlegegyenlőség
mesterséges előállítása!
SZÁMVITELI SZABÁLYOK, SZOKVÁNYOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
FŐBB SZABÁLYOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Gazdasági események bizonylatok alapján
Gazdasági események idősorosan
Gazdasági események számlasorosan
Adott struktúra (számlarend) szerint
Növekedés – Csökkenés páronként egyezően
Egyenleg megmarad, Forgalom nő
Számlákat önállóan vezetni
Amit nem lehet számlasorosan, ahhoz analitika
Előírt tagolású, szerkezetű beszámoló
Magyarázkodás kiegészítő mellékletben
KÖNYVVEZETÉS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
FOLYAMAT
Folyamatos nyilvántartás:
vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetről
EGYENSÚLY ELŐÁLLÍTÁSA
Időszak végi zárlat:
kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítő munkák
FOLYAMAT VISSZAÁLLÍTÁSA
Következő időszaki nyitás:
Elhatárolás feloldása, rendező tételek
SZÁMVITELI SZABÁLYOZÁSOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Szabályrendszerek
GAAP általánosan elfogadott elvek
IAS IFRS nemzetközi sztenderd
Nemzeti jog
Szabályozási metódusok
Kötött: mit, mikor, hogyan, kinek, lesz amilyen lesz
Szabad: milyen legyen az eredmény, a hogyan nem elsődleges szempont Példálózó: ha ilyen a megoldás (kötött leírás), az megfelelő
Hatáskör átruházó: megfelelő testület szabályozása követendő
SZÁMVITEL, ADÓZÁS, KONTROLLING
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
SZÁMVITEL
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Nemzetközi szinten egységesülő elszámolási
módszerek. A globalizálódó tőkepiaci
szereplők igényei alapján. IFRS és US GAAP
Saját szabályozás alapján, az adott szervezet
számviteli politikáját messzemenőkig
figyelembe lehet és kell venni!
A gazdasági eseményeket időbeli sorrendben
a polgári jogi és a nemzetközi magánjog
szerinti értelmezésben kell rögzíteni.
ADÓZÁS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Adókivetési jogosultságonként [állam, tartomány, település, stb.], önálló egymással versenyző adóhatalmak [adófennhatóság, jurisdiction] jönnek létre. Laza koalíciókat alkotnak [OPEC, UNO]. A világ adóhatalmai nem egyesülnek van adóverseny!
Kötött szabályozás, kevés önállósága és választási lehetősége van a vállalkozásoknak.
A számviteli szabályok alapján rögzített polgári jogi tényeket esetleg újra kell minősíteni az adójog alapján.
Gyakorlatilag a számviteli és az adójogi eredmény-levezetés jelentősen eltérhet!
KONTROLLING
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Teljesen egyedi információs rendszerek, egy tulajdonosi körön belül azonos elvek alapján.
Saját szabályozás alapján, az adott szervezet számviteli politikáját meghaladó információs igények kielégítése!
A gazdasági eseményeken túl az azokkal kapcsolatos vezetői információkat is rögzítik feldolgozzák.
Közös, de nem kötelező elméleti háttér, például:
EVA economic value added, ® Stern Stewart Company
BAARLE (EU)
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
HERTOG (BE) NASSAU (NL)
IFRS: Konszolidált cégre Bármilyen cégre
HÉA: TVA 21% BTW 19%
NÉHÁNY PROBLÉMA
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
BIZONYLATOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Hitelesség
Hagyományos papír alapú, sajátos szabályok, nem
feltétlenül teljes bizonyító erejű magánokirat
Elektronikusan aláírt, időbélyegzett dokumentum
Elektronikus számla (aláírt vagy EDI vagy bármilyen 2013-tól)
Banki tartós adathordozóról letöltés, nem bizonylat!
Hitelesség biztosítása, ellenőrzése, tárolása információ
technológiai szakkérdés!
Célszerű lenne a szabályozásban a hatáskört átruházni
egy megfelelő szakmai grémiumra!
SZÁMVITELI ELV: VALÓDISÁG
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
MAGYAR NEMZETKÖZI
Valóságban is megtalálható
Virtuális világ gazdasági eredménye
Például: Second Life
Tükrözze a valóságot
Virtuális világ része-e a valóságnak?
Bizonyítható
Milyen szabályok alapján, és ki dönti
el a bizonyítás helyes-e?
Tévedésektől mentes
Nem mutat ki tévedést egy szakértő
Kívülálló által megállapítható
Ki a kívülálló, mit képes, és mit akar
megállapítani
Kívülálló szakértő ugyanazzal a
módszerrel hasonló eredményre jut
OSZTÁLYOZÁS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Tankönyvi meghatározás Nyárádi, 1938
MATERIÁLIS: anyagától értékes [vámolható]
IMMATERIÁLIS: tartalmazott jogtól értékes
ÉRTÉKPAPÍR: Önmagában jogot testesít meg [vámolható]
Napjaink számviteli meghatározása:
IMMATERIÁLIS: nem anyagi (nem érinthető), forgalomképes dolgok vagy jogok (eszközök)
A dolog jogi értelemben testi tárgy!
Testetlen természeti erőforrások (energiától értékes)
Infótermék (információtól értékes)
Forgalomképes jogok (az érvényesíthető jogtól értékes)
MEGHATÁROZÁS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Közvetített szolgáltatás:
a gazdálkodó vevő és eladó is egyidejűleg
szerződésben a közvetítés lehetősége benne van
a számlában a közvetítés ténye egyértelmű
Közvetített szolgáltatás gazdasági kategória,
ténykérdés, nem függhet a szeplők akaratától:
hogyan szerződtek erre?
hogyan számlázták?
Tartalom elsődlegessége a formával szemben?
ADÓZTATÁS
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Problémák:
Az összes adónem elszámolás adatigénye nem szolgálható ki.
Egyidejűleg több csoportosítás kellene párhuzamosan
Egyedi analitikák készítése
Más időbeli tartalom ÁFA PTK
Lehetséges megoldások:
Párhuzamos adókönyvelés
Könyvelésen kívüli módosító tételek (Tao. törvény)
Egyidejű kiegészítő adatrögzítés (integrált rendszer)
KONKLÚZIÓ
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
SZABÁLYOZÁSI ELVÁRÁSOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Ügyviteli technológia semleges
Alapadatbázis készítését írja elő
Hivatkozza a szakmai sztenderdeket
Ne lépje át a kompetencia határait
Tegye lehetővé más célú esetleg számviteli
értelemben nem zárt adatok rögzítését
Tegye lehetővé más időszakra vonatkozó
elszámolásokat
SZABÁLYOZÁS - BIZONYLATOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Hiteles az a bizonylat, amelynek létrehozási technológiája garantálja, hogy az elkészítését követően nem lehet változtatni azon, de megfelel ennek:
Papír alapú az eddiginél szerényebb szabályozással
Elektronikusan aláírt vagy EDI irat, e-számla
Tartós adathordozó adattartalma
Egy szakmai grémium által elfogadott sztenderdek alapján készül
SZABÁLYOZÁS - MEGHATÁROZÁSOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Szaktudományos kérdéseket nem szabályoz
Például az immateriális eszközöket
Például közvetített szolgáltatásokat
A számviteli elszámolási tagolásokat a
szakmai grémiumra bízza – praktikusan IFRS
SZABÁLYOZÁS - JAVASLATOK
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Könyvvezetés folyamatossága jelentse az alapadatbázisba idősoros rögzítést, amit ki kell egészíteni a kontírozási adatokkal, az adóztatáshoz szükséges adatokkal és a gazdálkodó saját adataival.
Ne kelljen a főkönyvi kartonokat folyamatosan nyilvántartani (azaz elkülönült adatállományba gyűjteni), hiszen számítógépes könyvelés esetén ez egy adatbázis lekérdezéssel egyenértékű
Javítás derüljön ki az idősoros adatbázisból, de ne zavarja meg a sztornírozás a forgalmi adatokat.
SZÁMVITELI TÖRVÉNY
© Dr. Kenyeres Sándor, 2011
Rövid utaló keretjogszabály
Bizonylatokat informatikai grémium
Beszámolás nemzetközi sztenderd
Adózásra használhatók legyenek a kiegészítő
könyvelési adatok, azokat ismerjék el az
adótörvények
A szakmai kompetenciákat (könyvelő,
könyvvizsgáló) külön törvény szabályozza
SZABÓ SZABOLCS: PSZICHOLOGIKA
-VI. AXIÓMA
CSAK A VÉGREHAJTHATÓ
UTASÍTÁSOK HAJTHATÓK VÉGRE