Upload
chun
View
22
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
A társasági adó és különadó bevallása 2009. Mit kell bevallani?. 2009. adóévi társasági adó 2010.07.-2011.06. hó közötti (ennek megfelelő) időszakra társasági adóelőleg 2009. adóévi különadó- előleg bevallás nincs hitelintézeti járadék szakképzési hozzájárulás különbözet - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
A társasági adó és különadó bevallása
2009
Mit kell bevallani?
• 2009. adóévi társasági adó
• 2010.07.-2011.06. hó közötti (ennek megfelelő) időszakra társasági adóelőleg
• 2009. adóévi különadó- előleg bevallás nincs
• hitelintézeti járadék
• szakképzési hozzájárulás különbözet
• Energiaellátó (Távhő szolgáltatási tv. szerinti) jövedelemadója
Bevallásra kötelezettek
Társasági adó alanyai• gazdasági társaság (a nonprofit gazdasági társaság is),
szövetkezet, ügyvédi iroda (egyéb irodák), eu rt. eu szövetkezet, • vízitársulat,• felsőoktatási intézmény, diákotthon,• nonprofit szervezetek: alapítvány, közalapítvány, társadalmi
szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, közhasznúsági besorolással rendelkező felsőoktatási intézmény, európai területi együttműködési csoportosulás bevallás benyújtására akkor kötelezettek, ha 2009. február 25-éig nem nyilatkoztak a 0901 nyomtatványon arról, hogy adófizetési kötelezettségük nincs
• külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld,• külföldi vállalkozó.
Tao. tv. 2. §, 3. §
2009. évi társasági adó bevallás nyomtatványai
• 0929 számú, kettős könyvvitelt vezető adózó
• 0928 számú, egyszeres könyvvitelt vezető adózók
• 0971EVA, a 2010. évben először a EVA szerinti adózást választó adózó
• 0971 számú, a tevékenységét 2009. december 31-én megszüntető adózó
• 0901 nyilatkozat a nulla értékadatú bevallás kiváltásáról
A bevallás jellege
• Eredeti – határidőben benyújtott
• Javítás (hiánypótlás) – az adóhatóság felhívására, vagy az adózó kezdeményezésére az adóbevallás hibája javítható (nincs adókülönbözet)
• Helyesbítés – adóalapot, adót nem érintő adatok módosítása (kód H)
• Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés – kitöltendő a teljes adattartalommal, kivéve az előleg (kód: O,I)
• Pótlás – késedelmesen teljesített bevallás, de 2011. december 31-éig eredetiként (kódkocka P)
Bevallás borítólapján
• Szervezeti kódkocka (üres,vagy a kitöltési útmutató szerint, szociális szövetkezet közhasznúságától függetlenül 02)
• Mikro-, kis-, középvállalkozás besorolása (az adóév első és utolsó napján; mikrovállalkozás 1, kisvállalkozás 2, közepes vállalkozás 3)
• Sávos adókulcs alkalmazására vonatkozó rendelkezés• Nyilatkozat jövedelem minimum alkalmazásáról (1 nem vonatkozik
az adózóra, 2 adóalapja vagy eredménye eléri a minimumot, 3 jövedelem minimum alapján adózik, 4 nyilatkozatot tölt ki, nem adózik a jövedelem minimum alapján)
• Bejelentett részesedési nyilatkozat (Tao.-ra és különadóra vonatkozó nyilatkozat: 1. Tao, 2. Különadó, 3. mindkettő)
• Kedvezményezett átalakulásról, -eszközátruházásról nyilatkozat (külön a Tao-hoz, külön a különadóhoz: 1. Tao, 2. Különadó, 3. mindkettő )
KKV besorolás (PM-GKM-APEH Tájékoztató)
KKV
kategória
Átl. állom. létszám
Ért. nettó árb.
legfeljebb V
A
G
Y
Mérlegfőösszeg
legfeljebb
Mikro-vállalkozás
10 fő alatti 2 millió €-nak
megfelelő forint
2 millió €-nak
megfelelő forint
Kis-
vállalkozás
50 fő alatti 10 millió €-nak
megfelelő forint
10 millió €-nak
megfelelő forint
Közép-
vállalkozás
250 fő alatti 50 millió €-nak
megfelelő forint
43 millió €-nak
megfelelő forint
2005. január 1-jétől új besorolás. Az adatokat konszolidált beszámoló, vagy kapcsolódó, illetve partnervállalkozások esetén az összesített adatok alapján kell meghatározni, más esetben a beszámoló alapján.
2004. évi XXXIV. tv.
Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül 25% nem KKV
Figyelem! A 2005-os besorolás akkor változik, ha két egymást követő besorolás változott. Más: innovációs járulék csak az egyedi beszámoló szerinti mutatók alapján
10% adókulcs alkalmazása I.
50 millió forint adóalapig (ez lehet a minimum jövedelem vagy a Tao. adóalap) 10% adókulcs alkalmazható akkor, ha az adózó
• Nem érvényesít adókedvezményt,• Legalább 1 főt foglalkoztat (kivéve a kiegészítő tevékenységet folytató
személy)• Adóalapja az adóévben és a megelőző adóévben legalább a minimum
jövedelem, kivéve, ha nem kell a minimum jövedelem szabályt alkalmaznia (pl. elemi kár érte). A megelőző adóévet nem kell vizsgálni a jogutódnak és a jogelőd nélkül alakult adózónak az első adóévében.
• Megfelel a rendezett munkaügyi kapcsolatok követelményének. Jogerős és végrehajtható határozatot, bírságot az adóévben és a megelőző adóévben az adózó nem kapott.
• Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék bevallási kötelezettségnek a jogszabály szerint tesz eleget (január első napján érvényes minimálbér kétszerese, leghátrányosabb térségben minimálbér!!)
10% adókulcs alkalmazása II.
További feltétel• A meg nem fizetett 6 százaléknak megfelelő összeget lekötött
tartalékként kell az adóévben kimutatni.• A lekötött tartalékot a lekötést követő négy (a 2008. adóévben
meglévőre hat) adóévben az alábbiakra lehet felhasználni és ezzel egyidejűleg a lekötést feloldani- beruházásra (kivéve a jogszabályban előírtak)- korábban munkanélküli személy, vagy legalább 50 %-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló, vagy pályakezdő személlyel összefüggésben elszámolt személyi jellegű kifizetésre (foglalkoztatás 2007. dec. 31-ét követően)- pénzügyi intézménynél fennálló kötelezettségre
Amennyiben a lekötött tartalék felhasználása nem a jogszabályban előírt jogcímekre történik, vagy azt jogtalanul vezetik vissza, vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik 30 napon belül meg kell fizetni késedelmi pótlékkal növelten az adót, és a legközelebbi bevallásban bevallani.
10 % adókulcs alkalmazása III.
A meg nem fizetett 6 %-éknak megfelelő összeg állami támogatásnak minősül. Figyelembe vétele:
• Elsődlegesen mezőgazdasági termelést is végző kkv-nak minősülő adózónál ha a lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházási hitel törlesztésére használja akkor a 1857/2006/EK rendelet alapján
• Más adózónál csekély összegű, de minimis támogatásnak minősül, vagy ha beruházási célú a felhasználás és az adózó kkv. akkor a 800/2008/EK rendelet alapján érvényesíthető
A csökkentett adókulcs miatt érvényesíthető támogatás az adóbevallás benyújtásának évében minősül igénybevett
támogatásnak
Jövedelem minimum szerinti adózási szabály I.
1. Adózás előtti eredmény (számviteli tv. szerint)2. Tao. adóalap (adózás előtti eredmény± módosító
tételek)3. Jövedelem- (nyereség-) minimum (módosított
összes bevétel 2%-a)Ha az adózás előtti eredmény vagy a Tao. adóalap
közül a nagyobb érték nem éri el a jövedelem minimum összegét, akkor az adózó választhat, - adóbevallásában nyilatkozatot tesz (4-es kód a
borítólapon), vagy - a jövedelem minimumot tekinti a társasági adó
alapjának (3-as kód a borítólapon)
Jövedelem-minimum a korrigált összes bevétel 2%-a II.
• Az összes bevételt csökkenti:– Eladott áruk beszerzési értéke, eladott közvetített
szolgáltatások értéke– A kedvezményezett átalakulás esetén a jogelőd tagja a
megszűnt részesedésre elszámolt bevétellel– Kedvezményezett eszközátruházás esetén átadó az
átadott eszköz alapján elszámolt bevétellel– Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett
részesedésre jutó árfolyamnyereséggel• Az összes bevételt növeli:
– Kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere esetén a tagnál, a megszerzett részesedés csökkenéseként, illetve kivezetésekor – a korábban levont - összeg;
– Átvevő kedvezményezett eszközátruházás esetén.
[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(10)]
Nem kell alkalmaznia a jövedelem- minimumra előírt szabályokat III.
• Az adózónak az előtársasági és az azt követő adóévében; első adóévben a jogelőd nélkül alakult adózónak,
• Az MRP-nek, a közhasznú társaságnak, a vízitársulatnak, a(köz)alapítványnak, a társadalmi szervezetnek, a köztestületnek, az egyháznak, a lakásszövetkezetnek, önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnak, a felsőoktatási intézménynek, a diákotthonnak, a szociális szövetkezetnek, az iskola- szövetkezetnek, a közhasznú besorolású nonprofit gazdasági társaságnak,
• Annak az adózónak akit az adóévben, vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta, és mértéke (több kár együtt) az adózó megelőző adóévi évesített árbevételének legalább a 15 százaléka.
Elemi kár: az elemi csapás (így különösen a jégeső, az árvíz, a belvíz, a fagy, a homokverés, az aszály, a hó-, jég- és széltörés, a vihar, a földrengés, valamint
természeti vagy biológiai eredetű tűz) okozta kár. Fontos a szakvélemény, ennek hiányában jegyzőkönyv 15 napon belül; jogvesztő!
[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(10)]
Adózás előtti eredményt módosító tételek
Kiemelendő jogcímek: • Értékcsökkenés• Beruházási kedvezmény (30 millió)• Fejlesztési tartalék képzésének kedvezménye, (2008. dec. 31-én
nyilvántartott fejlesztési tartalék 6 adóévben használható fel)• Követelés: értékvesztésének elszámolása; leírása; elengedése (csak
az eredeti jogosult által elengedett), új szabályok – behajthatatlan követelés, megtérülés, pénzügyi vállalkozás
• Adott-kapott támogatások (utoljára 2009. adóévben)• Kapott kölcsön kamata (alultőkésítés)• Kapcsolt vállalkozások közötti áralkalmazás• Képzőművészeti alkotás beszerzése (2010-től csak az átmeneti
előírás alapján)• Létszámnövelési kedvezmény• Közhasznú társaság tevékenységét folytató nonprofit társaság, ha
2009. dec. 31-én nem rendelkezik közhasznú besorolással, adóalap növelő tételként számolja el az adómentes saját töke összegét !!
Értékcsökkenési leírás
Adótörvény szerinti értékcsökkenési leírás:• Kötelező a norma szerinti értékcsökkenés elszámolása
• A norma helyett választható az 1. számú mellékletben felkínált elszámolási mód (számvitellel azonos, 50%-os kulcs az új eszközöknél, bérbeadás szabálya, stb.)
• Az elszámolási mód évenként változtatható (norma szerint, vagy speciális szabály)
• Az adóalapnál a bekerülési érték számolható el, a maradványérték is, kivéve, ha terven felüli elsz. volt. Jogutód a jogelőd bekerülési értéke alapján is számolhatja az értékcsökkenést
• Új szabály az egyébként az adóalapból levonható terven felüli értékcsökkenés az elszámolás adóévét követő négy adóévben csökkentő az adóév helyett (választással), visszaírás ekkor sem csökkentő
fő szabály számvitel szerinti ÉCS növel, könyvszerinti érték növel
adótörvény szerinti ÉCS leírás csökkent, számított nyilvántartási érék csökkent
Figyelem! Az értékcsökkenést azon napokra arányosan kell kiszámítani, amíg az eszköz a könyvekben van!
Értékcsökkenési leírás II.• Az adóalapot nem csökkenti, de elszámolt
értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni: a) az eva alanyiság időszaka alatt a Tao szerinti
értékcsökkenési leírás,b) a felszámolási eljárás alatt elszámolt Sztv. szerinti
értékcsökkenés, c) a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a Tao. tv.
7. § (15) bekezdés szerint feloldott fejlesztési tartalék, d) A Tao. tv. 29/D. § (9) bekezdés szerinti (vállalkozási
övezetben beszerezett eszközre elszámolt) összeg,e) az Sztv. szerint a nyilvántartásba vett üzleti vagy cégérték
bekerülési értékének az egyesülés napjáig elszámolt terv szerinti értékcsökkenéssel csökkentett összege a Tao. tv. 1. számú melléklet 13. pontja szerint.
Beruházási adóalap-csökkentő kedvezmény
Alkalmazhatja: Az adóév utolsó napján KKV-nak minősülő adózó, ha az adóév egészében valamennyi tagja magánszemély.
Kedvezményre jogosít:
• a korábban még használatba nem vett ingatlan adóévi beruházási értéke, kivéve az üzemkörön kívüli ingatlant,
• a korábban még használatba nem vett műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszközök adóévi beruházási értéke,
• az ingatlan (kivéve üzemkörön kívüli ingatlant) bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke; a bérbe vett ingatlanon végzett és aktivált beruházás, felújítás értéke is
• az immateriális javak között az adóévben állományba vett új szellemi termék bekerülési értéke.
A csökkentő tétel támogatástartalma amennyiben a beruházás elsődleges mezőgazdasági termelést szolgál, akkor az 1857/2006/EK mezőgazdasági csoportmentességi rendelet 4. cikkében foglaltak szerint vehető igénybe, minden más esetben de minimis támogatásnak, vagy a 800/2008/EK rendelet szerinti támogatásnak minősül.
A csökkentő tétel összege nem haladhatja meg az adóévi pozitív adózás előtti eredményt, és legfeljebb 30 millió forint lehet.
Tao. tv. 7. § (1) zs)
Fejlesztési tartalék
előrehozott ÉCS leírás!eredménytartalék lekötött tartalék
Adózás előtt nyereség 50%-a, max 500 millió forint
feloldás 4 adóév alatt (2008. évi állományra 6 adóév alatt) beruházással összefüggésben (kivéve apportként kapott)
2005-től (2004.adóévi beszámolóban) képzett fejlesztési tartalékot:
nem lehet feloldani térítés nélkül átvett eszköz és olyan tárgyi eszköz után, amire nem számolható el/nem szabad elszámolni a számvitelben
terv szerinti ÉCS (pl. telek, képzőművészeti alkotás, üzembe nem helyezett beruházás),kivétel 2007-től (2008. január 1-jétől hatályos
előírás alapján) a műemlék és a helyi védelem alatt álló épület, építmény.
Tao. 7.§ (1) f), (15), 29/G.§ (3)
Átalakulás esetén: jogutód használja fel, jogelőd nem növel!
Követelésekkel kapcsolatos elszámolások
Adóalap csökkentő
• Behajthatatlanná vált követelés leírásakor a korábbi években adóalap növelő tételként elszámolt értékvesztés összege, max. az elszámolt értékvesztés,
• Követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása esetén az elszámolt bevétel max. az elszámolt értékvesztés,
• Követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés
Új fogalom behajthatatlan követelés és a nyilvántartott értékvesztés
Adóalap növelő
• Követelésre az adóévben elszámolt értékvesztés (kivétel hitelintézet, pénzügyi vállalkozás)
• Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés
• 3.sz.melléklet 10.pontja alapján az elévült, a bíróság előtt nem érvényesíthető követelés teljes összege a ráfordítás elszámolása adóévében (értékvesztés vagy hitelezési veszteség címen).
Adott - kapott támogatások
Tao. tv. 7. § (1) ly), (8); 8. § (1) n)
Lehet: Átadónálnövelő tétel
Átvevőnélcsökkentő tétel
Pénz ráfordításként elszámolt összeg
bevételként elszámolt összeg
Eszközaz árumintát átadó nem növel, az átvevő csökkent
könyv szerinti érték, +átvevő által meg nem térített Áfa
az átadónál kimutatott könyv szerinti érték; a 2006.12.31-ig elszámolt tételeknél az eszközzel összefüggésben elsz. passzív időbeli elhatárolásból visszavezetett összeg
Szolgáltatás
Átvállalt tart., elengedett köt. (eredeti jogosult)
bekerülési éték Átadónál kimutatott bekerülési érték;
Bevételként elszámolt összege
KIVÉTEL
Minden esetben
- jogszabály,- nemzetközi szer.- MRP (20%)Műsorszolg. Alapnak és filmalkotáshoz –2009. nov. 12-től előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás
- jogszabály, - nemzetközi szerződés alapján,- ha a támogatást nonprofit szervezet adta (alapítvány stb.)-Szöv. fel nem osztható vagyon kivétel
AlultőkésítésSaját tőke napi átlagos állományát meghaladó kötelezettség
esetén a kamat arányos része növeli az adózás előtti eredményt
kamat * (KÖT – 3*ST)KÖT
- kapott kölcsön -minden hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnak, váltónak nem minősülő tartozás, amely alapján az adózó az eredménye terhére kamatot fizet, kivéve, ha a kötelezettség a hitelintézet – 2009-től pénzügyi vállalkozás – pénzügyi szolgáltatási tevékenységéhez kapcsolódik
- jegyzett tőke- tőketartalék - eredménytartalék - lekötött tartalék (ezeknek megfelelő saját forrás)
NÖVELŐ összeg:
Kötelezettségek
Saját tőke
[Tao. tv. 8. § (1) bekezdés j) pontja, és (5) bekezdése]
Szokásos piaci ár
Alaptétel: a kapcsolt vállalkozások közti tranzakcióknál vizsgálni kell az alkalmazott árat, mert az eltérhet attól, amit független felek alkalmaztak volna
nem pénzben
• tőkeemelés• tőkeleszállítás• vagyoni részesedés
jogutód nélküli megszűnéskor
ha ezt a többségi irányítást biztosító befolyással rendelkező tag
vizsgálni kell a nem pénzbeli szolgáltatás értékét és ha nem egyezik meg a piaci árral, a megfelelő módosításokat el kell végezni
FIGYELEM! Dokumentációs kötelezettség 2005-től minden szerződésre vonatkozik!
Tao. 18.§ (6), 29/D.§ (14)
Transzferár nyilvántartásAz adózó köteles a bevallás benyújtásáig a 18/2003. (VII. 16.) PM rendeletszerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általaalkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.
Módszerek:• összehasonlító árak módszere,• viszonteladási árak módszere,• költség és jövedelem módszer,• egyéb módszer.
A dokumentációs kötelezettség 2005-től minden (a 2005-ben és az azt követőadóévekben hatályos valamennyi) szerződésre vonatkozik.
Nem kell a rendelet szerinti nyilvántartást elkészítenie annak az adózónak, • amely az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak minősülő gazdasági társaság,
szövetkezet, külföldi vállalkozó,• amely közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság,• amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással.Új rendelet 22/2009. (X. 16. ) PM, amelyből két előírás - nyelv és az egyszerűsített
nyilvántartás - a 2009. évi nyilvántartásra is alkalmazható, ha a nyilvántartás elkészítésének határideje 2009. december 31-ét követő időpont.
Tao. tv. 18. § (5); 29/D. § (14)
Képzőművészeti alkotás beszerzéseA Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotások esetében
érvényesíthető kedvezmény
• Kortárs képző- és iparművészeti alkotás beszerzése esetén a beszerzési érték 20 százaléka csökkenti az adóalapot (5 év alatt teljes egészében levonható az adóalapból!)
• Kortárs képző- és iparművészeti alkotás: naptári év első napján élő művész alkotása.
• Korábbi szabályok szerint választható, hogy Képzőművészeti alkotás
beszerzési értéke,de legfeljebb az adóévi
beruházások értékének 1 százalékával csökkenthető az adóalap.
• A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotás esetén.
[Tao. tv. 7. § (1) bekezdés l) pontja és (22) bekezdése]
Létszámnövelési kedvezmény
Ki veheti igénybe?• aki az adóév első napján
mikrovállalkozás• akinek az előző adóévben átl.
állományi létszáma max. 5 fő • akinek az adóév végén nincs
adótartozása
átlagos állományi létszám növekmény
havi minimálbér évesített összege
nem: akik korábban• kapcsolt vállalkozásnál munkaviszonyban,
munkaviszony jellegű jogviszonyban, személyesen közreműködő tagsági viszonyban;
• kapcsolt vállalkozásnál egyéni vállalkozóként
Ez a kedvezmény de minimis!
Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)
*
Mi a kedvezmény alapja?
Szankció, ha az igénybevételt követő 3 adóévben az átlagos állományi létszám csökken (vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik)!!!
Kivétel: létszámcsökkenés egyik oka• szülési szabadság• gyermekgondozási ellátás miatti szabadság• betegség miatt keresőképtelenné vált• katonai szolgálat• büntetésvégrehajtás• halál
Mi a szankció?
[előző évben érvényes minimálbér * 12 * létszámcsökkenés arányos része * 120%], de max. [3 adóévben igénybevett kedvezmény * 120%]
Létszámnövelési kedvezmény
és a szankció összege nem érné el a havi minimálbér összegét
Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)
További adóalap csökkenőt tételek I.
• Veszteségelhatárolás (a nyilvántartott adóalapnál nem érvényesített összegből adózó döntése alapján)
• Előző években képzett céltartalék felhasználása, speciális céltartalék képzés
• Bejelentett részesedés árfolyamnyeresége• Szabályozott piacon (tőzsdén) elért nyereség 50%-a (utoljára a 2009.
adóévben)• Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatnyereség 50%-a (utoljára a 2009.
adóévben)• Kapott jogdíj bevételeként elszámolt összeg 50%-a• Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének kereskedelméből származó
nyereség 50%-a (utoljára a 2009. adóévben)• Bevételként elszámolt osztalék, részesedés kivonásakor az árfolyam
nyereség, ellenőrzött külföldi társaságtól kapott összeg 75%-a feltételek teljesülése esetén
További adóalap csökkenőt tételek II.
• Szakképző iskolai tanuló foglalkoztatása:tanulószerződés esetén 24%, iskolával kötött szerződés esetén 12%
• Pályakezdő, munkanélküli börtönviselt, pártfogó felügyelet alatt álló foglalkoztatása
• Szövetkezet, kft által visszavásárolt üzletrész (átalakított befektetői részjegy is szövetkezetnél)
• Társasháztól, társasüdülőtől megszerzett bevétel• Forintról devizára, devizáról forintra, devizák közötti áttérés miatt• Elengedett bírságok bevételként elszámolt összege• Kkv. szabadalom, mintaoltalom, növényfajta oltalom szerzése,
fenntartása (utoljára a 2009. adóévben)• K+F közvetlen költsége (akár háromszorosa, ez esetben de
minimis támogatásnak minősül) felsőoktatási intézménnyel, kutató intézettel kötött, közösen végzett K+F költségre vonatkozik, kivéve az átmenetet
További adóalap csökkenőt tételek III.
• Előző évet érintő nem jelentős hiba eredményeként bevételként, költség csökkenésként elszámolt összeg
• 50%-ban megváltozott munkaképességű személy• Adomány (adózás előtti eredmény 20%; együttes adomány
esetén 25%) Tartós adomány (utoljára a 2009. adóévben)• Helyi iparűzési adó 100% (adótartozás) (utoljára a 2009.
adóévben)• Nem realizált árfolyamnyereség: befektetett pü-i eszközöknél
a devizaárfolyam növekedése miatti értéknövekedés, vagy az adózó döntése alapján csak a tulajdoni részesedésre elszámolt, ha ez által nem lenne kisebb az adóalap, mint módosítás nélkül
Kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció
További adóalap növelő tételek
• Képzett céltartalék • Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás 3. számú
melléklet szerint• Kapcsolt váll. szembeni kamatveszteség. 30 napon belül nyilatkozat, ha nem
alkalmazza a korrekciót. Kisváll. nem alkalmazhatja. (utoljára a 2009. adóévben)• Ft-ról devizára, devizáról Ft-ra, devizák közötti áttérés miatt• Jogerős bírságok• Előző évet érintő nem jelentős hiba eredményeként költs., ráf-ként, bevétel
csökkenésként elszámolt összeg.• Mikrovállalkozás foglalkoztatási kedvezményének nem teljesítése esetén az
igénybevett kedv. 120% növelés• Tartós adomány nem teljesítése miatti növelés • Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezményének 2x növelés• Nem realizált árfolyamveszteség: befektetett pü-i eszközöknél a devizaárfolyam
csökkenése, kötelezettségnél növekedése miatti értéknövekedés vagy az adózó döntése alapján csak a tulajdoni részesedésre elszámolt, ha ez által nem lenne kisebb az adóalap, mint módosítás nélkül
Kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció
Adómentesség(nonprofit korlátolt felelősségű társaság)
2009. adóévre átmenet• A 2009. évi adókötelezettség megállapítására két lehetőség
biztosított a közhasznú társasági formában végzett tevékenységét közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolással nem rendelkező nonprofit korlátolt felelősségű társasági formában folytató adózóknak.
• Az adóév egészére megállapított társasági adót csökkenthetik – választásuk szerint –, vagy– a 2009. adóévben közhasznú társaságként történő
működés alatt megállapított kedvezményezett tevékenységnek az adóévi összes bevételhez viszonyított aránya szerint, vagy
– a közhasznú társasági formában történő működés utolsó napjára készített közbenső mérleg alapján az őt megillető adómentességnek megfelelő adóval.
Adókedvezmények
• Szövetkezetnél a képzett közösségi alap 6,5 %-a [2006. évi X. törvény 58. §, 124/2006. (V. 19.) Korm. rend.]
• Kis- és középvállalkozások adókedvezménye (beruházási hitel kamata)
• Szoftverfejlesztők, alapkutatást, kísérleti fejlesztést végzők adókedvezménye
• Fejlesztési adókedvezmény• Filmgyártási támogatás adókedvezménye• Előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás • Beruházási adókedvezmény
Tao. tv. 22. §, 22/A. § (4) b), 22/B. §
Szoftverfejlesztés támogatása
A kedvezmény célja: a kutatás-fejlesztés és a szoftverfejlesztés támogatása
A kedvezmény alapja:
adóévben az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között elszámolt bérköltség
szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség
amelynek 10%-a érvényesíthető adókedvezményként, a fizetendő
adó 70%-áig
+++Kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő bérének további 15 %-a de minimis-ként vehető igénybe
Tao. 22. § (9)-(10)
A 10%-os adókedvezmény igénybe vétele: adóév + 3 adóév
egyenlő mértékben: 1. év
2. év
3. év
4. év
Állami támogatás 2009. adóévben a Tao-ban, amely lehet 1857/2006/EK rendelet, de minimis, vagy – egyes kedvezményeknél - 800/2008/EK rendelet szerint
érvényesített támogatás I.
Kkv-k adóalap-kedvezménye [7. § (1) zs)] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)
Felsőoktatási intézménnyel, MTA-val közös szerződés alapján végzett K+F közvetlen költségeinek háromszorosa [7. § (1) t), (17)]
Szabadalom megszerzése és fenntartása (adóalap-kedvezmény [7. § (1) sz), (20)]
Foglalkoztatási adóalap-kedvezmény mikrovállalkozásoknál [7. § (1) x), (20)]
10 %-os adókulcs [19.§ (5)-(6)] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)
Állami támogatás 2009. adóévben a Tao-ban, amely lehet 1857/2006/EK, de minimis, vagy -
egyes kedvezményeknél - 800/2008/EK rendelet szerint érvényesített támogatás II.
Kkv-k szoftverfejlesztőre tekintettel igénybe vett adókedvezménye [22. § (10)]
Kis- és középvállalkozások adókedvezménye (2004. után kötött szerződés esetén!) [22/A. §] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)
100%-os értékcsökkenési leírás [1. számú melléklet 14. pont] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)
De minimis támogatás támogatástartalma
• De minimis adóalap-kedvezmény [7. § (1) zs), t), sz), y)] adótartalma:
a bevallásban szereplő összegnek 50 millió forintig 10%-a, e felett 16%-a (ha az adózó alkalmazza a 10%-os adókulcsot)
• De minimis adókedvezmény [22. §. (10), 22/A.§]:
a bevallásban szereplő összeg egésze
• De minimis az adókulcsban [19.§ (5)-(6)]:
a 10%-os adóalap 6%-a
• Közvetlen (pénzbeli) támogatás: a 85/2004. rendelet szerint
De minimis támogatás(1998/2006/EK rendelet)
• Alanyi kör Kivéve (adórendszerbeli
támogatások közül) : Elsődleges mezőgazdasági
termelés Halászat, akvakultúra, Exporttal kapcsolatos tevékenység Import áru helyett hazai árú
ösztönzése Szénágazat Teherszállító jármű kereskedelmi
szállításban működő Nehéz helyzetben lévő vállalkozás
• De minimis keret Három adóévben 200 ezer euró Közúti szállítás terén működőknél
három adóévben 100 ezer euró Ha az eu által válságkezelésre
tekintettel jóváhagyott, legfeljebb 500 ezer euró támogatást vett igénybe az adózó, akkor a 2008-tól érvényesített 1998/2006/EK szerint igénybevettel együtt nem lehet több 500 ezer eurónál
Árfolyam Közvetlen támogatásnál a döntést
megelőző hó utolsó napi MNB Adórendszerbeli támogatásnál az
adóév utolsó napi MNB
De minimis támogatási adatlap
• Csak olyan adatot kell szerepeltetni, amelyet korábban még nem vallott be az adózó. Ezt azt jelenti, hogy
A 2008. adóévről benyújtott adóbevallást követően, de jelen bevallást megelőzően kapott (megítélt) közvetlen támogatást kell feltüntetni (dátummal)
A jelen bevallásban érvényesítetett de minimis támogatást kell szerepeltetni a bevallás benyújtás dátumával
Jelölendő, ha valamely adórendszerbeli támogatást nem de minimis támogatásként veszi az adózó igénybe.
800/2008/EK szerinti támogatás Alanyi kör
Kivéve (adórendszerbeli támogatások közül) : Elsődleges mezőgazdasági termelés, bizonyos esetben feldolgozás,
forgalmazás (ha az elsődleges termelőktől beszerzett termék árától vagy mennyiségétől függő támogatás, elsődleges termelővel történő megosztás)
Halászat, akvakultúra, Exporttal kapcsolatos tevékenység Import áru helyett hazai árú ösztönzése Szénágazat Acélipar Hajógyártás Szintetikusszál ipar szállítási eszközök és felszerelések értéke, ha az közúti árufuvarozás vagy
a légi szállítás támogatását jelentené Nehéz helyzetben lévő vállalkozásnál
800/2008/EK rendelet Támogatási mérték
• Régióra előírt támogatás 25-50% (2011-től 10-50%) Bónus Kisvállalkozás 20% Közepes vállalkozás 10%Kivéve: nagyberuházás és szállítási ágazatMezőgazdasági termék feldolgozás, kereskedelem 50% (Pb. És pest
megye kivételével), Bp és Pest megyében 40%,Abszolút korlát: kkv vállalkozásonként és beruházásonként 7,5 millió euró K+F esetében vállalkozásonként és projektenként 20 millió euró
alapkutatásnál, 10 millió euró ipari kutatásnál és 7,5 millió euró minden egyéb esetben
A támogatási mérték ugyanazon elszámolható költséghez más támogatással együtt (beleértve de minimis támogatást is) nem léphető túl.
Adóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16%-a
800/2008/EK rendeletEgyéb feltételek
• A támogatás csak ösztönző hatás esetén nyújtható• Ez kkv-knál teljesül, ha a munkálatok vagy tevékenységek megkezdése
előtt a kedvezményezett támogatás iránti kérelmet nyújtott be az érintett tagállamhoz
• Elszámolható költséga) tárgyi eszközök, immateriális javak, ha az új létesítmény létrehozásához, meglévő létesítmény bővítéséhez, egy létesítmény kibocsátásának további, új termékekkel történő diverzifikációjához vagy egy meglévő létesítmény teljes termelési folyamatának alapvető megváltoztatásához kapcsolódik; vagyb) egy létesítményhez közvetlenül kapcsolódó eszközök beszerzése, amennyiben a létesítmény bezárásra került vagy bezárásra került volna, ha nem vásárolták volna fel, és az eszközöket egy független beruházó veszi meg; [ha a kisvállalkozás tulajdonosi szerkezete az eredeti tulajdonos(ok) családja vagy korábbi munkavállalók általi tulajdonlással (vélhetően akár öröklés, vétel következtében) változik, az eszközök független beruházó általi megvásárlására vonatkozó feltételnek nem kell teljesülnie;]
1857/2006/EK rendelet Alanyi kör
• mezőgazdasági termékek elsődleges előállításával foglalkozó Kkv• Nem nyújtható támogatás a rendelet alapján:
1. termelési jogok, állatok és egynyári növények vásárlására; 2. egynyári növények telepítésére;3. víztelenítő vagy öntözőberendezések megvásárlására, kivéve,
ha a beruházás a vízfelhasználást a korábbi szint legalább 25%-ával csökkenti;
4. egyszerű pótló (szinten tartást szolgáló) beruházásokra;5. olyan termék előállítására, amely tejet, illetve tejterméket
utánoz vagy helyettesít;6. a nehéz helyzetben lévő mezőgazdasági üzem részére;7. az exporttal kapcsolatos tevékenység támogatására;8. az importáruk helyett hazai áruk felhasználásának
ösztönzésére.
1857/2006/EK rendelettámogatási mérték
• A beruházás 40%-a , max. 3 adóévben 400 ezer euró
Adóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16%-a
• Elszámolható beruházási költségek:
a) ingatlanok építése, megszerzése vagy fejlesztése;
b) gépek és berendezések vásárlása vagy lízingelése, piaci értékig;
c) a bérlet kivételével az a)-b) pontban említett kiadásokhoz kapcsolódó általános költségek, mint például az építészek, mérnökök és tanácsadók díjai, a megvalósíthatósági tanulmányok, valamint a szabadalmak és használati engedélyek megszerzésének költségei.
1857/2006/EK rendelet beruházással elérendő célok
• a termelési költségek csökkentése,• az előállítás javulása és átcsoportosítása,• minőségjavítás,• természeti környezet megóvása és
minőségének javítása, • a higiéniai követelmények javítása,• az állatjólét színvonalának emelése
Átmeneti előírás a célszervezetre
Átmenet célszervezetre utoljára a 2009. adóévben Mikor? Ha a célszervezet átalakult, akkor a 2006. évi adóbevallást követően
adómentesen nyilvántartott eredménytartalék után a 2007-ben kezdődő adóévben és azt követő két adóévben (2008, 2009), egyenlő részletekben növelni kellett az adózás előtti eredményt, kivéve, ha – a célszervezet közhasznú társasággá alakult, vagy – közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaságként
működik tovább, vagy – kiemelt vagy feltételes tanúsítvánnyal rendelkezik, és a bértámogatásra
jogosító megváltozott munkaképességű, egészségkárosodott dolgozók foglalkoztatási aránya az adóévben, és azt követő két adóévben évente átlagosan eléri, vagy meghaladja a 70 százalékot.
Feltételek valamelyikének nem teljesítése következménye:A harmadik adóévről (naptári évvel azonos adóév és átalakulás hiányában a
2009. adóév) készített adóbevallásban meg kell növelni az adózás előtti eredményt a nyilvántartott eredménytartalék azon részének 120 százalékával, amellyel nem növelte az adózás előtti eredményét.
Különadó bevallás 2009Különadó alap, adómérték
• Adóalap:• ± Adózás előtti eredmény• + Növelő tételek• - Csökkentő tételek• ± külföldi telephelynek betudható jövedelem
(csak egyezmény esetén!!)• Adómérték: 4%• Fizetendő adó: (adóalap x adómérték) –
beszámítható külföldön megfizetett (fizetendő)ó adó (csak egyezmény esetén!!)
• Adóelőleget 2010-re nem kell bevallani!!!
Különadó alap
Növelő tételek
Külföldön megfizetett (fizetendő) adó Átalakulás miatti megszűnéskor az
átértékelési különbözet pozitív összege
Adott támogatás, átvállalt tartozás, térítés nélkül adott eszköz, nyújtott szolgáltatás (jogszabály alapján adott is, de elengedett követelés nem!!!)
Bejelentett részesedéshez kapcsolódó veszteség (bevételt meghaladó ráfordítás, értékvesztés)
Nyereség jellegű átszámításai különbözet könyvvezetés pénznemének változásakor
Növelő tételek
Adóellenőrzés, önellenőrzés (veszteség jellegű)
Kedvezményezett részesedéscserével, átalakulással szerzett részesedés értékének csökkenésekor, kivezetésekor, az adózó jogutód nélküli megszűnéskor a korábban levont összeg
Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)
Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha kisebb eredményt jelent
Különadó alap
Csökkentő tételek
Kapott osztalék (ellenőrzött külföldi társaságtól kapott 75%-a feltétellel)
Kapott támogatás, más által átvállalt tartozás, térítés nélkül kapott eszköz, kapott szolgáltatás miatt elszámolt bevétel (jogszabály alapján kapott is, de elengedett kötelezettség nem!!)
Kedvezményezett részesedéscsere, -átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás miatt elszámolt bevétel
K+F közvetlen költség Bejelentett részesedés
értékesítésének árfolyamnyeresége 1 évi birtoklást követően, továbbá visszaírt értékvesztés
Csökkentő tételek
Átszámítási különbözet (veszteség jellegű)
Adóellenőrzés, önellenőrzés (nyereség)
Visszavásárolt részesedés bekerülési értéket meghaladó bevétel
Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)
Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha nagyobb eredményt jelent,
Nonprofit korlátolt felelősségű társaság átmeneti szabály
• Átmenet 2009. évi adókötelezettségre a közhasznú társasági formában végzett tevékenységét közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolással nem rendelkező nonprofit korlátolt felelősségű társasági formában folytató adózóknak.
• A 2009. adóévi különadó-alap megállapítása– az adóév egészére megállapított adóalapnak a nonprofit
gazdasági társaságként történő nyilvántartásba vétel napjától az adóév utolsó napjáig eltelt működés napjai arányában, két tizedesjegyre számítva, vagy
– az adóév egészére megállapított adóalapból a közhasznú társasági formában történő működés utolsó napjára készített közbenső mérleg alapján számított adóalapot levonva.
Energiaellátók jövedelemadója
Adóalanyok, adóalap, adómérték
Adóalany az energiaellátó:– a szénhidrogén-kitermelési tevékenységet végző, a
bányászatról szóló törvény szerinti bányavállalkozó,– a kőolajtermék-előállító, a jövedéki engedélyes kőolajtermék
nagykereskedő,– a földgázellátásról szóló törvény szerinti földgáz-kereskedelmi
engedélyes,– a villamos energiáról szóló törvény szerinti villamosenergia-
kereskedelmi engedélyes,– a villamos energiáról szóló törvény szerinti termelői
engedélyes, azzal, hogy a villamos energia kötelező átvételi rendszerében értékesítő termelők közül kizárólag az 50 MW beépített teljesítőképességet meghaladó teljesítőképességű erőmű termelői engedélyese.
Adómérték: 8%Arányosítás: a beszámolóban kimutatott árbevétel/összes
árbevétel (2 tizedesjegy) x adóalapFeltöltésnél nem volt kötelező az arányosítást e szerint
számolni!!!
Energiaellátók jövedelemadója II.
Növelő tételek Külföldön megfizetett (fizetendő)
adó Átalakulás miatti megszűnéskor
az átértékelési különbözet pozitív összege (kivétel kedvezményezett átalakulás)
Adott támogatás, átvállalt tartozás, (jogszabály alapján adott is, de elengedett követelés nem!!!)
Nyereség jellegű átszámításai különbözet könyvvezetés pénznemének változásakor
Növelő tételek Adóellenőrzés, önellenőrzés
(veszteség jellegű) Kedvezményezett
részesedéscserével, átalakulással szerzett részesedés értékének csökkenésekor, kivezetésekor, az adózó jogutód nélküli megszűnéskor a korábban levont összeg
Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)
Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha kisebb eredményt jelent
Energiaellátók jövedelemadója III.
Csökkentő tételek
Kapott osztalék (kivéve ellenőrzött külföldi társaságtól kapott)
Kapott támogatás, más által átvállalt tartozás (jogszabály alapján kapott is, de elengedett kötelezettség nem!!)
Kedvezményezett részesedéscsere, -átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás miatt elszámolt bevétel
Csökkentő tételek
Átszámítási különbözet (veszteség jellegű)
Adóellenőrzés, önellenőrzés (nyereség)
Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)
Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha nagyobb eredményt jelent
Változások 2010-től
Társasági adó
Különadó
Bevezetés
Megszűnik a különadóTársasági adóÚj adóalanyok Külföldi szervezet Ingatlannal rendelkező társaság tagja Egyéni cégAdóalap Megszűnő módosító tételek Új/változó módosító tételekSzokásos piaci árAdómérték, AdókedvezményekKettős adóztatás elkerülése
Külföldi szervezet
FogalmaKülföldi vagy külföldi illetőségű, kivéve, ha az
illetősége szerinti állammal van egyezménye Magyarországnak
Adóalapjakamat – számvitel-kivételekjogdíj- Tao fogalomszolgáltatás tételesen
megnevezett Adómérték - 30% Adókötelezettség teljesítése (Art. 4. Mell)
kifizető levonjanem pénzbelinél kifizető megfizeti
Ingatlannal rendelkező társaság tagja
Fogalom : az a külföldi befektető, amely ingatlannal rendelkező társaságban rendelkezik részesedéssel az adóévben legalább egy napig, feltéve, hogy olyan államban bír illetőséggel, amellyel Magyarország nem kötött egyezményt a kettős adóztatás elkerülésére vagy az egyezmény lehetővé a részesedés nyereségének adóztatását.
Ingatlannal rendelkező társaságadózó mérlegfordulónapi eszközein belül piaci értéken az ingatlanok aránya > 75%, vagyadózó és belföldi illetőségű vagy külföldi vállalkozó kapcsolt vállalkozásai (csoport) mérlegfordulónapi eszközein belül piaci értéken együtt az ingatlanok aránya > 75%,-
Tájékoztatás a naptári év (először 2011) július 31-éigKivétel,
ha az adózó részvényeit elismert tőzsdén jegyzik vagy, ha a csoport tagjai közül egyiknek a külföldi tagja sem idegenített el részesedést a megelőző naptári évben.
Ingatlannal rendelkező társaság tagjának adóalapja
• A részesedés Elidegenítésekor az árfolyamnyereségKivonásakor a szerzési értéken és a szerzéshez,
tartáshoz kapcsoló költségeken felül kapott pozitív összeg
Elidegenítés- értékesítés, apport, térítés nélküli átadás
Ellenérték – szerződés szerint, kapcsolt vállalkozások között és ellenérték nélküli átadásnál a szokásos piaci ár
Adómérték 19%
Egyéni cég
Egyéni cég kötelezettsége az egyéni vállalkozó által érvényesített kedvezmények miatt (kisvállalkozói adóalap és adókedvezmény, létszámnövelési kedvezmény, fejlesztési tartalék, 10% adómérték),
egyéni vállalkozó elhatárolt veszteségének leírása.
Az egyéni cég a 10%-os adómérték alkalmazása szempontjából jogelőd nélkül alakult adózó
Társasági adóalap csökkentés
• Megszűnő tételek Környezetvédelmi céltartalék Tőkepiaci ügylet nyereségének fele Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének
forgalmazásán elért nyerség fele Kapcsolt vállalkozások közötti kamat Képzőművészeti alkotás beszerzése – átmenettel Adott/kapott támogatás – átmenettel Kkv-k szabadalom és oltalom megszerzési költsége Kkv-ben szerzett részesedés elidegenítéskori
árfolyamnyereség-átmenettel Helyi iparűzési adó
Új/változó csökkentő tételek
Bejelentett részesedés – fogalom változás30% részesedés bejelentését követően minden részesedésszerzés bejelenthető
Műemlék épület, építmény felújítása – csökkentő Támogatás, kiemelkedően közhasznú célra vagy tartós adományozás szerződés alapján-
csökkentő kiemelkedően közhasznú célra támogatás 50%-a, legfeljebb az adózás előtti nyereség (igazolással) tartós adományozási szerződéssel a támogatás 20%-a , legfeljebb az adózás előtti nyereség (igazolással)
K+F közvetlen költség saját K+F tevékenység alapján vonható le Ismételt kedvezményezett átalakulás, és kedvezményezett részesedéscsere esetén a
korábbi átalakuláskor szerzett részesedés kezelése Hitelezési veszteség miatti ráfordítás kapcsolt, vállalkozás (ide nem értve a
magánszemélyt) adós kötelezettségének elengedésekor, Vállalkozási tevékenység érdekében el nem ismert/elismert költség
Reprezentáció és üzleti ajándék – nem elismertAdott támogatás stb. ha nem egyezményes államba illetőséggel bírónak,
ellenőrzött külföldi társaságnak, (2010-május 15-től bármely külföldi illetőségűnek) veszteséges vállalkozásnak adják – nem elismert
Képzés költsége (és a közteher) feltétel nélkül elismert költségFilmgyártás, előadó-művészeti szervezet támogatása – elismert
Szokásos piaci ár
• Kapcsolt vállalkozás fogalom változása az adózó és külföldi telephely is kapcsolt a közeli hozzátartozókat akkor is egy személynek kell tekinteni, ha külön-külön rendelkeznek
többségi befolyással az adózókban Adózás előtti eredmény módosítás
alapításkor is (átalakulással történő alapítást kivéve) alkalmazni kell a többségi befolyt szerzővel kapcsolatban
a külföldi vállalkozó és telephelye az adózó és külföldi telephelye közötti ügyletre is alkalmazni kell
Adómérték, adókedvezmény
• Adómérték 19%, • 10%-os adókulcs alkalmazás
feltétele adóalapja vagy az adózás előtti eredménye az adóévben és a megelőző adóévben eléri a jövedelem minimumot
Fejlesztési adókedvezmény
Kkv számára beruházási feltétel jelenértéken legalább 500 millió Ft létszám: kisvállalkozás 20 fő, középvállalkozás 50 fő bérköltség: kisvállalkozás
ötvenszeres, középvállalkozás százszoros
Létszám, bérnövelés bázisaként választható a beruházás kezdést megelőző 3 adóév átlaga. Munkahelyteremtő beruházás külön létszámfeltételének megszűnéseKormányrendelet változás
Mezőgazdasági termékfeldolgozás, fogalmazás eu engedéllyel 25 millió euró beruházás illetve 12 millió euró támogatás mellett is jogot szerezhet
Kizárva szerencsejátékkal és fogadással kapcsolatos tevékenységet szolgáló beruházás
Előkészítő tanulmány és vasúti jármű, acélipari beruházás kkv-nál sem támogatható Nagyberuházásnál támogatási kérelem alapján számított mérték nem léphető túl 500 millió forintos kkv beruházásnál szoftver nem elismert költség
• Átmenet: nincs hatályban, folyik az eu vizsgálat• 2009-2010 létszám, bér feltétel nem teljesítés,• Pótlékmentes visszafizetés 3 adóévben• bázis 3 adóévi átlag, ha 2008. okt 1. előtt kezdték a beruházást és 2009-2010-ben
van az üzembehelyezés
Adókedvezmény előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás után
• Előadó-művészeti szervezet – nyilvántartásba vett szinház, balett, zenekar, bábegyüttes
• Támogatási igazolás alapján Igazolás a szervezet jegybevételének
80%-áig
Kettős adóztatás elkerülése
• Adóalapot növel a külföldről származó osztalékból levont adó.
A külföldről kapott kamatnál a kettős adóztatás mentességgel kerülhető el, a jövedelmet viszont a kapott kamat 75%-a alapján kell meghatározni.