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Aplicación Práctica

Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Caso práctico de aplicación de la Divisio-naria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 231 - Segunda Quincena de Mayo 2011

Ficha Técnica

Con motivo de la implementación del nuevo Plan Contable General Empresarial, nuestra revista viene llevando a cabo sucesivas publicaciones con el propósito

de difundir la aplicación y dinámica de cada una de las cuentas de este nuevo plan contable, en ese sentido hemos creído conveniente tratar en este artículo el uso de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería, que está incluida en la cuenta 50 Capital, cuyo estudio y uso servirá para el registro de las de compras de acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa.

A fin de explicar cómo se utiliza esta nue-va subcuenta del nuevo plan de cuentas, hemos llevado a cabo un análisis del artí-culo 104º de la Ley General de Sociedades

que tiene relación con este tema, y unos ejemplos para mayor entendimiento del tema tratado.

Artículo 104º de la Ley General de SociedadesLa sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción del capital adoptado conforme a ley.

Cuando la adquisición de las acciones se realice por monto mayor al valor nominal, la diferencia sólo podrá ser pagada con

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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas50 CAPITAL 170,000.00 501 Capital Social 5011 Accionesx/x Por las acciones suscritas al consti-tuirse la Sociedad Pacífico S. A.

10 EFECT. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 170,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras14 CTAS, POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o acc.x/x Por la cancelación de sus aportes de los socios.

89 DETERMINACIóN DEL RESULT. DEL EJERC. 45,000.00 891 Utilidad59 RESULTADOS ACUM. 40,500.00 591 Utilidades no Distr.58 RESERVAS 4,500.00 582 Legalx/x Para registrar los Resultados Acu-mulados y la creación de Reservas de acuerdo a las utilidades obtenidas en el ejercicio.

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—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

Caso Práctico

cargo a beneficios y reservas libres de la sociedad.

La sociedad puede adquirir sus propias acciones para amortizarlas sin reducir el capital y sin reembolso del valor nominal al accionista, entregándole a cambio títulos de participación que otorgan derecho de percibir, por el plazo que se establezca, un porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad. Estos títulos son nominativos y transferibles.

La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo a beneficios y reservas libres en los casos siguientes:

1. Para amortizarlas sin reducir el capital, en cuyo caso se requiere de acuerdo previo de junta general incrementar proporcionalmente el valor nominal de las demás acciones a fin de que el capital social quede dividido entre ellas en alícuotas de igual valor;

2. Para amortizarlas sin reducir el ca-pital conforme se indica en el inciso anterior pero entregando a cambio títulos de participación que otorgan el derecho de recibir por tiempo determinado un porcentaje de las utilidades distribuibles de la socie-dad;

3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando la adquisición se haga para evitar un daño grave, en cuyo caso deberán venderse en un plazo no mayor de dos años; y,

4. Sin necesidad de amortizarlas, previo acuerdo de la junta general para man-tenerlas en cartera por un período máximo de dos años y en un monto no mayor al diez por ciento del capital suscrito.

La sociedad puede adquirir sus propias acciones a título gratuito en cuyo caso podrá o no amortizarlas.

Las acciones que adquiera la sociedad a título oneroso deben estar totalmente pagadas, salvo que la adquisición sea para evitar un daño grave.

La adquisición se hará a prorrata entre los accionistas, salvo que;

a) Se adquiera para evitar un daño grave;b) Se adquiera a título gratuito;c) La adquisición se haga en rueda de

bolsa;d) Se acuerde por unanimidad en junta

general otra forma de adquisición;e) Se trate de los casos previstos en los

artículos 238° y 239°.Mientras las acciones a que se refiere este artículo se encuentren en poder de la sociedad, quedan en suspenso los derechos correspondientes a las mismas.

a) La sociedad Pacífico S.A. se ha consti-tuido con 4 socios, quienes suscribie-ron acciones y pagaron sus aportes de la siguiente manera:

Socios Acciones Valor

de cada acción

Total

Melisa Casas 3,000.00 10.00 30,000.00

David Luque 4,000.00 10.00 40,000.00

Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00

Víctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00

Total 17,000.00 170,000.00

b) El aporte de los socios fue en efectivo depositado en banco.

c) Al finalizar el ejercicio de la sociedad obtuvo una utilidad de S/.45,000 libre de impuestos, habiéndose constituido una reserva legal del 10%.

d) El socio Melisa Casas ha comunicado a la sociedad la intención de vender la totalidad de sus acciones a un tercero, que de acuerdo a informa-ciones obtenidas se encuentra vincu-lado con la competencia, por lo que esta operación no ha sido aceptada por los demás socios. Acordándose la adquisición de dichas acciones por la misma empresa, para man-tenerlos en cartera, mientras se determine la venta a otra persona o acordar el destino final de esas acciones.

e) El valor que se paga por sus acciones al socio Casas, es de S/.9.00 por cada accion, de conformidad al acuerdo concretado con dicho socio, monto que se le cancela con giro de che-que.

f) La socidad acuerda distribuir las uti-lidades disponibles, que de acuerdo a su estatuto le corresponde a cada socio en proporción a sus acciones. Esta participación tambien le corres-ponde al socio Casas por las acciones mantenidas hasta antes de la venta; en cuanto a la Reserva Legal confor-mada con parte de sus utilidades, se convino entregarle cuando las accio-nes adquiridas sean vendidas.

g) Después de 4 meses se logró vender las 3,000 acciones adquiridas al socio Casas, se encontraban en Tesorería, logrando venderlas de la siguiente manera:

b) Por la cancelación de los aportes en efectivo depositado en bancos

c) Por los Resultados Acumulados y la creación de Reservas

El registro contable será:

De esa manera el Patrimonio de la socie-dad queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00Resultados Acumulados 40,500.00

215,000.00

David Luque (socio antiguo) 1,000. acciones a S/.8.00 cada acción

Andrés Gómez (socio nuevo) 2,000 acciones a S/.12.00 cada acción

Desarrolloa) Por el Aporte de los socios el registro

contable será:

Dichas acciones no tendrán efectos para el cómputo de quórums y mayorías y su valor debe ser reflejado en una cuenta especial de balance.

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Aplicación Práctica

ComentariosDe acuerdo al análisis del contenido del presente artículo de la ley, cuando la sociedad tenga que evitar un perjuicio puede adquirir sus propias acciones, con cargo a beneficios y reservas libres. De-biendo venderse en un plazo no mayor de dos años.

De tal manera entonces se puede determi-nar que sólo la sociedad puede comprar sus propias acciones si tiene resultados positivos por distribuir o reservas no comprometidas, de manera que no per-judique el patrimonio de la sociedad; en el presente caso se tiene resultados acu-mulados S/.40,500, cantidad que cubre el monto de las acciones que se tienen que comprar.

d) y e) Por la compra de sus acciones de parte de la sociedad al socio Casas

50 CAPITAL 30,000.00 502 Acciones en Tesorería10 EFEC. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas Ctes. Operativas59 RESULTADOS ACUM. 3,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.x/x Por la compra de las acciones emitidas por la propia sociedad.

59 RESULTADOS ACUM. 7,147.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.

59 RESULTADOS ACUM. 6,353.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acumuladas44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionis. (o socios) 4412 Dividendosx/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde a los demás socios.

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,353.00 104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativasx/x Por la cancelación de los dividen-dos a los demás socios.

59 RESULTADOS ACUM. 30,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.58 RESERVAS 30,000.00 589 Otras Reservas 5981 Reservas para Acciones en Tesoreríax/x Para crear una Reserva transitoria por la compra de sus propias acciones.

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x ——————

...Vienen——— x ————— DEBE HABER

—————— x ——————

—————— x —————— DEBE HABER

La compra debería haberse realizado con cargo a los Resultados Acumulados; sin embargo, este procedimiento implicaría una reducción del Patrimonio, lo que no es la intención de la sociedad, como se explicó la compra de acciones se realiza para mantenerlos transitoriamente en cartera para luego poderlas colocar en un corto plazo.

Por lo que el registro contable se realizó con cargo a la Cuenta Capital, en una subccuenta nueva que ha sido creada en el nuevo Plan Contable General Empre-sarial, este registro se complementa con un registro paralelo por la conformación de una Reserva con cargo a los Resultados acumulados por el mismo importe.

De esa manera el Patrimonio de la socie-dad queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Acciones en Tesorería (30,000.00)Reservas 4,500.00Reservas para Acc. en Tesorería 27,000.00Resultados Acumulados 13,500.00

185,000.00

Como se puede ver en este caso el monto de los Resultados Acumulados por distri-buir a los socios ha quedado restringido transitoriamente a S/.13,500, mientras las acciones adquiridas se han cargado a la subcuenta Acciones en Tesorería, con-formándose una Reserva para Acciones en Tesorería por el monto de las acciones adquiridas.

Por otro lado, el Capital estará conforma-do de la siguiente manera:

Socios Acciones Valor

de cada acción

Total

Melisa Casas 3,000.00 10.00 30,000.00

En Tesorería (3,000.00) 10.00 (30,000.00)

David Luque 4,000.00 10.00 40,000.00

Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00

Víctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00

Total 14,000.00 140,000.00

Como se puede observar, las acciones del que fuera socio Melisa Casas ha queda-do en poder de la sociedad que las ha adquirido.

f) Por la distribución de utilidadesPara la distribución de utilidades se pro-cederá de la siguiente manera:

Antes de la Compra de AccionesTotal Acciones 17,000.00Utilidades por Distribuir 40,500.00

Determinada la utlidad por Acción 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.

El socio Melisa Casas tenía 3,000 accio-nes, por lo que le corresponde S/.7,147 (3,000 x 2.3823) de las uitlidades obteni-das. La restricción de las utilidades por las acciones que compra la sociedad en este caso corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente:

Por tanto el asiento será:

Después de la compra de Acciones Total Aciones 14,000.00Utilidades por Distribuir 13,500.00

Utilidad por distribuir 13,500.00Utilidad pagada a Melisa Casas 7,147.00

6,353.00

Socios Acciones Distribución Dividendos David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14Mario Rodas 5,000.00 35.71 2,268.93Víctor Salas 5,000.00 35.71 2,268.93Total 14,000.00 100.00 6,353.00

Luego del pago de dividendos, el Patrimo-nio de la sociedad queda de la siguiente manera:

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 7,147.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,147.00 104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativasx/x Por la cancelación de los dividen-dos al ex socio Melisa Casas.

Van...

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 7,147.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendosx/x Por la distribución de las utilida-des que le corresponde al ex socio Melisa Casas que se retiró al vender sus acciones.

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10 EFECT. Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 8,264.64 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat.

59 RESULTADOS ACUM. 2,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades acum.

50 CAPITAL 10,000.00 502 Acciones en Tesoría

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 264.64 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagarx/xPor las acciones propias vendidas a un menor valor que las adquiridas.

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 24,529.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat.59 RESULTADOS ACUM. 4,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.50 CAPITAL 20,000.00 502 Acciones en Tesoría46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 529.00 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagarx/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor que las adquiridas.

58 RESERVAS 30,000.00 589 Otras Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.x/x Para anular la Reserva conformada al vender sus propias acciones.

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

Acc.Valor

de vta. por acc.

Total Reserva Total acobrar

David Luque 1,000 8.00 8,000.00 264.64 8,264.64

Andrés Gómez 2,000 12.00 24,000.00 529.36 24,529.36

32,000.00 794.00 32,794.00

PatrimonioCapital 170,000.00Acciones en Tesorería (30,000.00)Reservas 4,500.00Reservas para Acciones en Tesorería 27,000.00

171,500.00

Socios Acciones Distribución ReservasMelisa Casas 3,000.00 17.65 794.12David Luque 4,000.00 23.53 1,058.82Mario Rodas 5,000.00 29.41 1,323.53Víctor Salas 5,000.00 29.41 1,323.53Total 17,000.00 100.00 4,500.00

Socios Acciones Valor de cada acc.

Total

Andrés Gómez 2,000.00 10.00 20,000.00

David Luque 5,000.00 10.00 50,000.00

Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00

Víctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00

Total 17,000.00 170,000.00

De acuerdo al enunciado al ex socio Meli-sa Casas su participación en el Patrimonio es de S/.794.12 por los montos detraídos de la utilidad para conformación de Re-servas, dicho monto será pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas por la sociedad.

g) Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/.8.00 cada acción y por la venta de las 2,000 acciones a un socio nuevo a S/.12.00 cada acción, debiéndose cobrar un monto adicional por las reservas conforma-das con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera:

% ReservaDavid Luque 1,000 acciones 33.33 264.64Andrés Gómez 2,000 acciones 66.67 529.36

100.00 794.00

Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emi-tidas por la misma sociedad, el Patrimonio queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00Resultados Acumulados 5,000.00

179,500.00

Compra de las 3,000 acciones costó S/.9.00 cada uno 27,000.00Venta de 1,000 acciones a S/.8.00 cada uno (8,000.00)Venta de 2,000 acciones a S/.12.00 cada uno (24,000.00)

5,000.00

Tal como se puede ver, a pesar de haberse comprado y vendido acciones que con-forman el capital social ésta no ha sufrido variación.