PRIMER MES

Nombre de la asignatura:

Contabilidad Bancaria y de Seguros Parcial de estudio: Primero

Introduccin

El proceso contable comprende desde el anlisis de la documentacin de soporte que sustenta la transaccin hasta la elaboracin y anlisis de los estados financieros, por lo tanto, el contador debe mantener un archivo ordenado de los documentos justificativos, correspondencia y libros contables, por un tiempo no menor a seis aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio.El sector bancario es el dominante dentro de las instituciones financieras controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, su actividad bsica es la intermediacin financiera, se centra en la captacin de recursos a travs de depsitos a la vista o a plazo y en la colocacin a travs de las operaciones de crdito concedidas a sus clientes. Adicional ha venido realizando actividades que le ayuda a incrementar el margen de intermediacin financiera, lo que le ayuda a cubrir sus costos y gastos operativos y obtener una utilidad.Los bancos son regulados y controlados por la Superintendencia de Bancos y Seguros, ente que emite resoluciones y normativas que deben ser implementadas por todas las instituciones que se encuentran bajo su control. Es por ello que para un adecuado control se ha emitido una normativa y un plan nico de cuentas, que debe ser adoptado por todos sus controlados.La actividad bancaria se rige por la Ley de Instituciones del Sistema Financiero, cuyo objeto es regular el funcionamiento de la misma, haciendo que se desarrollen en un ambiente sano y equilibrado, protegiendo y dando seguridad a los clientes. En el desarrollo de la presente gua, se analizarn temas que van desde el aspecto legal, la normatividad hasta la presentacin de los estados financieros de acuerdo con la normatividad vigente, pasando por el adecuado registro de todas las transacciones que se presentan a diario en este tipo de instituciones.Asesora didctica

Durante el desarrollo de este parcial, se revisar el entorno legal en el cual actan las instituciones bancarias, as como la normatividad emitida por la Superintendencia de Bancos y Seguros, los organismos de control, leyes y reglamentos que deben ser de conocimiento de todas las personas que se manejan en este mbito regulado.

Se incluye el anlisis de las diferentes operaciones bancarias tanto activas, pasivas, ingresos y gastos, y su contabilizacin, incluyendo lo relacionado con impuestos vigentes, hasta llegar a la presentacin de los estados financieros y la interpretacin de los mismos, es decir todo lo que implica un ciclo contable de este tipo de instituciones financieras.

Para el desarrollo de la gua es necesario se acceda a la pgina de la Superintendencia de Bancos y Seguros (www.sbs.gov.ec) y revise la normativa vigente para instituciones financieras, bancos, para que tenga presente varios parmetros que deben ser considerados al momento de registrar las operaciones.Contabilidad bancaria

La Contabilidad bancaria comprende el registro de las operaciones de la entidad desde la elaboracin de los comprobantes hasta la formulacin de los estados financieros y ms informes para su correspondiente anlisis, interpretacin y consolidacin contable. En los bancos, la responsabilidad legal de la contabilidad le corresponde al contador general y ser llevada por una unidad administrativa especializada, independiente de las reas operativas.

Los procedimientos contables se establecern claramente en los manuales de contabilidad que elabora cada entidad en forma narrativa y grfica, los que deben responder a la conveniencia en el Catlogo nico de Cuentas.Operacin bancariaLas operaciones activas (crediticias o colocacin) pueden ser:

Comerciales: cuando el valor del crdito est destinado a fomentar la actividad comercial, en empresas que superan las condiciones bsicas para llevar contabilidad, cien mil dlares anuales de ingresos, capital que supera los sesenta mil dlares y gastos superiores a ochenta mil dlares.Microcrdito: Destinado al incremento de la productividad en empresas pequeas, que no superan las condiciones bsicas para llevar contabilidad, de acuerdo con las caractersticas mencionadas; y que generalmente son negocios pequeos y familiares. Por su alto riesgo, el inters es ms alto que los otros tipos de crdito.

Consumo: Son operaciones destinadas a satisfacer las necesidades potenciales del pblico en general, incluye personas que tienen ingresos fijos por relacin de dependencia o que facturan a una sola persona.

Vivienda: Destinado a la compra o adquisicin de vivienda, por parte de la poblacin, estos pueden ser obtenidos con fondos propios de la institucin financiera o a travs de redescuentos con la Corporacin Financiera Nacional (CFN) o de Banco Ecuatoriano de la Vivienda. Por ser un crdito de carcter social, la tasa de inters es baja.

Las operaciones pasivas (captacin) pueden ser:

Depsitos a la vista: Cuando el depositante puede retirar los fondos en cualquier momento, estas operaciones son en cuentas de ahorros o corrientes.

Depsitos a plazo: Cuando el depositante firma un contrato (pliza, certificado a plazo o reepo) y en tiempos normales no pueden ser retirados en este se estipula plazo, monto y tasa de inters que la institucin financiera pagar por el dinero, tiempo durante el cual no puede hacer uso de los fondos.Las operaciones mencionadas son las bsicas realizadas por los bancos, tienen otras como son servicios conexos (tarjetas de dbito y crdito, seguros, transferencias, pagos a terceros, leasing, comercio exterior, entre otras).

Plan o cdigo nico de cuentasEl plan de cuentas tiene el detalle de cuentas ordenadas y codificadas, es emitido por la Superintendencia de Bancos y Seguros, con el fin de que se registren las operaciones, para que se pueda suministrar informacin homognea, confiable y oportuna de la situacin econmica financiera de los mismos, a travs de los balances.Las cuentas contempladas en el catlogo corresponden a las que se han considerado necesarias para el registro de las operaciones que realizan las entidades involucradas de acuerdo con la normatividad vigente, sin embargo contemplan la posibilidad de que se incorporen nuevas operaciones que se autoricen en el futuro, as como las que desarrollan las entidades que, de acuerdo con la ley, pasen a control de la Superintendencia de Bancos.

Los registros contables deben ser realizados de forma cronolgica, la informacin financiera diaria debe ser enviada a la Superintendencia de Bancos hasta el medio da siguiente; los estado financieros mensuales deben ser presentados hasta el tercer da hbil del mes siguiente.

Para el desarrollo de la gua es necesario que acceda a la pgina de la Superintendencia de Bancos y Seguros www.sbs.gob.ec y revise la normativa vigente para las instituciones bancarias, buscando en las resoluciones de la Junta Bancaria, en especial a la conceptualizacin de la contabilidad para las instituciones bancarias.La conceptualizacin hace referencia a la Resolucin n. SBS-2006-0266, en la que se considera la supervisin bancaria y el tratamiento contable, basado en conceptos y principios bsicos obligatorios, que permitan la comprensin de la informacin manejada en las instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. Los temas tratados son: La supervisin bancaria

El sistema de informacin contable

Objetivos de la informacin contable

Marco conceptual de la informacin contable

Definicin de marco conceptual de la contabilidad

Principios y postulados contables

Componente instrumenta

Polticas contables

Estados financieros

Catlogo nico de cuentas.

Criterios para la definicin y estructura del catlogo y la partidas contables Instrucciones generales

Responsabilidades

Envo de la informacin. Frecuencia, mecanismos, procedimientos

Control Interno

TitularizacinA continuacin se hace referencia a la mencionada Resolucin, que trata sobre el marco conceptual de la contabilizacin en instituciones bancarias.I. INTRODUCCINCon motivo de los cambios presentados en el entorno macroeconmico del Ecuador, el fenmeno de la dolarizacin de la economa y con el nimo de mantener un eficiente y efectivo sistema de supervisin por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros sobre las instituciones vigiladas, se presenta un nuevo Catlogo nico de Cuentas, de obligatorio cumplimiento, que norma el registro, preparacin y presentacin de la contabilidad general de las entidades y contiene la codificacin de cuentas, las instrucciones generales para el registro de las transacciones y el instructivo para el uso de cada una de las cuentas.

El presente documento contiene consideraciones internacionales en relacin con la labor de los supervisores bancarios y que deben ser tenidas en cuenta por parte de las instituciones del sistema financiero en el tratamiento de la informacin contable.

Se presenta un marco conceptual, que recoge elementos tericos y prcticos, cuya adecuada aplicacin se constituye en un factor fundamental para garantizar la confiabilidad y transparencia de la informacin contable, con destino al pblico en general y a las autoridades de supervisin.

Adicionalmente, se relacionan principios y postulados contables, necesarios para una apropiada comprensin de la informacin, el componente instrumental y las polticas contables que contribuyen a un mejor registro y control de los hechos econmicos.

El Catlogo nico de Cuentas relaciona el marco legal en el cual se fundamenta su obligatoriedad, el mbito de aplicacin, los criterios tenidos en cuenta en su elaboracin y la manera como debe emplearse por parte de las instituciones del sistema financiero.

Finalmente presenta las indicaciones respecto del envo de informacin con destino a la Superintendencia de Bancos y Seguros, en cuanto a oportunidad, plazos, manera de envo y nivel de detalle.

El presente catlogo se constituye en un instrumento para armonizar y unificar el sistema contable del sector financiero, con el propsito de mejorar el control de las actividades bancarias y as minimizar el riesgo sistmico y el deterioro de la confianza pblica.

En la elaboracin del presente Catlogo nico de Cuentas han sido observados los principios de contabilidad generalmente aceptados a nivel internacional y especficamente en el Ecuador. En caso de presentarse diferencias entre las instrucciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y los citados principios, las mismas debern ser tomadas en consideracin por parte de las instituciones del sistema financiero, por cuanto su cumplimiento es obligatorio.

El catlogo, contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones indicadas anteriormente, que permite suministrar, en forma homognea y oportuna, informacin confiable de la situacin econmico - financiera de dichas instituciones.

Las cuentas contempladas en el catlogo corresponden a las que se han considerado necesarias para el registro de las operaciones que realizan las instituciones, detalladas en la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y dems leyes y reglamentos pertinentes; sin embargo, contempla la posibilidad de que se incorporen nuevas operaciones que se autoricen en el futuro, as como las que desarrollan las entidades que con posterioridad pudieren pasar al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros.

Finalmente, el contenido incorpora lo relativo a las operaciones en moneda extranjera, el negocio fiduciario (exclusivo de la Corporacin Financiera Nacional), el tratamiento a la inflacin, las operaciones con derivados y las operaciones de titularizacin.

II. LA SUPERVISIN BANCARIA

En 1974, fue constituido el Comit de regulaciones bancarias y prcticas supervisoras por parte de los bancos centrales del grupo de diez pases (conocido como el Comit de Basilea), como consecuencia de serios problemas en monedas internacionales y mercados bancarios.

Este Comit ha considerado un conjunto de principios para efectuar una efectiva supervisin bancaria. En particular, plantea lo siguiente:

"(...) Exigencias de Informacin

21. Los supervisores bancarios deben considerar satisfactorio que cada banco mantenga registros adecuados redactados en concordancia con polticas y prcticas bancarias coherentes que permitan al supervisor obtener una visin justa y real sobre la condicin financiera del banco y la rentabilidad de su negocio y que adems el banco publique regularmente estados financieros que reflejen fielmente su condicin. (...)"

Aunque la referencia en las directrices de Basilea no es explcita en cuanto a la exigencia de un cuerpo normativo contable en particular, la normatividad contable se considera fundamental, a efectos de satisfacer los requerimientos de una supervisin bancaria efectiva.La supervisin efectiva de las instituciones del sistema financiero es un componente esencial de un entorno econmico slido, debido al papel que dicho sistema juega en el sistema de pagos y de movilizacin y distribucin de los ahorros. La labor de la supervisin financiera es asegurar que las instituciones del sistema financiero operen de manera sana y slida y que mantengan capital y reservas suficientes para dar soporte a los riesgos que surgen en su negocio.

Una supervisin efectiva considera los siguientes preceptos fundamentales:

1. El objetivo clave de la supervisin es la reduccin del riesgo de prdidas a los depositantes y otros acreedores, y mantener la confianza en los sistemas financieros.

2. Los supervisores deben fomentar y perseguir la disciplina del mercado, promoviendo un buen gobierno corporativo (mediante una estructura y conjunto de responsabilidades

apropiadas para el consejo de administracin y la alta gerencia de las instituciones del sistema financiero) y aumentando la transparencia del mercado y la vigilancia.

3. Los supervisores deben tener independencia operacional racional, los medios y poderes para recolectar informacin (interna y externa de instituciones del sistema financiero), y la autoridad para ejecutar sus decisiones. Es un argumento que apoya y justifica la existencia de un sistema de informacin slido al interior de las instituciones del sistema financiero.4. Los supervisores deben entender la naturaleza del negocio que realizan las instituciones del sistema financiero y asegurar, en lo posible, que los riesgos en que incurren dichas instituciones, son adecuadamente administrados.5. La supervisin financiera efectiva requiere evaluar el perfil de riesgo de cada institucin del sistema financiero considerada individualmente.6. Los supervisores deben asegurarse de que las instituciones del sistema financiero tengan recursos suficientes para asumir riesgos, incluyendo suficiente capital, administracin slida y controles internos y registros contables efectivos.7. La cooperacin cercana con otros supervisores es esencial, particularmente cuando las instituciones financieras operan a travs de las fronteras nacionales.

La supervisin financiera debe promover un sistema financiero competitivo y eficiente, que responda a las necesidades del pblico de servicios financieros de buena calidad a costo razonable.

Es importante, entonces, que las instituciones vigiladas procesen y reporten su informacin contable, siguiendo estndares internacionales y uniformes, de manera que se facilite la evaluacin de la exposicin al riesgo y la toma de medidas por parte de las autoridades supervisoras, que permitan conservar la confianza pblica en el sistema financiero.III. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Un sistema contable debidamente fundamentado en conceptos y principios bsicos de aplicacin obligatoria, esto es, en un marco conceptual, constituye el soporte estructural sobre el cual descansa la regulacin prudencial en conjunto.

Un sistema contable proporciona informacin econmica y social a travs de los resultados de un proceso, que se origina en datos econmico-financieros de naturaleza cuantitativa, que se recolectan y se resumen en informes que son la base para la toma de decisiones.

A efectos de una apropiada comunicacin, procesamiento y entendimiento de la informacin contable, se considera necesario emplear la siguiente metodologa:

a) Identificar transacciones y acontecimientos relevantes para la contabilidad.b) Formular reglas de medicin capaces de asignar valores en una moneda.c) Registrar las transacciones empleando un mtodo sistemtico.d) Clasificar la informacin, incorporando los datos financieros a un marco conceptual lgico y til.e) La informacin financiera, previa recoleccin y clasificacin se debe presentar peridicamente en estados e informes financieros, que se constituyen en los instrumentos de comunicacin de la contabilidad.f) Interpretar la informacin contable, lo que implica la explicacin del proceso contable, usos, significados y limitaciones de los informes.

1. OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Los objetivos de la informacin contable se originan principalmente en las necesidades de los usuarios. Adems, son afectados por el ambiente econmico, legal, poltico y social en que tiene lugar la presentacin de la informacin y por las limitaciones y caractersticas del tipo de informacin que se provee.

Entre los principales objetivos de la informacin financiera, se encuentran los siguientes:

1.1 La presentacin de informes financieros debe proveer informacin que sea til para que los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y otros usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre inversiones, crditos y similares. La informacin debe ser comprensible para aquellos que tengan una comprensin razonable de las actividades comerciales y econmicas y que estn dispuestos a estudiar la informacin con una diligencia razonable;

1.2 La presentacin de informes financieros debe proveer informacin para ayudar a los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y a otros usuarios en la evaluacin de las cantidades, la ubicacin en el tiempo y la incertidumbre de los ingresos en perspectiva, los intereses y los rditos de la venta, del rescate o del vencimiento de valores o prstamos; y,

1.3 La presentacin de informes financieros debe proveer informacin acerca de los recursos econmicos de una empresa, las pretensiones sobre dichos recursos (obligaciones de la empresa a transferir recursos a otras entidades y al patrimonio de los dueos), y los efectos de transacciones, eventos y circunstancias que cambian sus recursos.2. MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIN CONTABLE

Un marco conceptual debe contemplar definiciones bsicas que consideran el entorno dentro del cual se predican las cualidades de la informacin contable y los objetivos que deba satisfacer. En este orden de ideas, el marco conceptual debera contemplar el componente conceptual bsico de orden terico y los instrumentos necesarios para ponerlo en funcionamiento. Cada modelo de marco conceptual est dado segn el entorno, y por esta razn en algunos modelos se da prelacin a unos elementos sobre otros.2.1. DEFINICIN DE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Conjunto coherente de ideas y bases fundamentales, que emanan de una teora decantada universalmente sobre los objetivos y cualidades que debe reunir la informacin contable, y que permiten la orientacin y operacin del proceso contable, desde el reconocimiento de los hechos hasta la revelacin de informacin; la teora general de la contabilidad debe poseer un marco amplio de referencia que provea guas para cumplir su propsito fundamental de informar, bajo circunstancias especficas, para una adecuada toma de decisiones; la medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, pues sus normas no proporcionan guas que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda presentar su aplicacin, sino que requiere la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles; es as como el marco conceptual es susceptible de ser modificado y adaptado cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad; desde la teora general se pueden concebir diversos sistemas contables, cada uno con su marco conceptual propio, tal es el caso de la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial, la contabilidad tributaria y la contabilidad gubernamental.

2.2. PRINCIPIOS Y POSTULADOS CONTABLES

Los principios y postulados contables, ms que verdades absolutas, se constituyen en guas de accin que permiten alcanzar en adecuada forma los objetivos generales de la informacin contable, fundamentndola y circunscribindola.

En Ecuador, la Federacin Nacional de Contadores Pblicos emiti las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, relativas a la preparacin y presentacin de estados financieros de instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la Superintendencia de Compaas y el Servicio de Rentas Internas.

Con el propsito de facilitar la aplicacin de lo dispuesto en el Catlogo nico de Cuentas, y de una mejor comprensin de la informacin financiera, se presentan los conceptos bsicos incluidos en el marco de conceptos para la preparacin y presentacin de estados financieros.

(...) CONCEPTOS BSICOS

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable y deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.

Ente contable. El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera es la actividad econmica de la empresa.

Equidad. La contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.

Medicin de recursos. La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos.

Perodo de tiempo. La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones.

Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.

Esencia sobre la forma. La contabilidad y la informacin financiera se basan en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, an cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos.

Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la actividad econmica

expuesta.

Continuidad del ente contable. Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor en atencin a las particulares circunstancias del momento.

Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha.

Medicin en trminos monetarios. La contabilidad financiera cuantifica en trmino monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos.

La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera en la Repblica del Ecuador es el dlar.

Estimaciones. Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones.

Acumulacin. La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que stos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo.

Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al mtodo de acumulacin.

Precio de intercambio. Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada primordialmente en los precios de intercambio.

Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la produccin, son medidas a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a preciso correspondientes para similares recursos.

Juicio o criterio. Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable.

Uniformidad. Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros.

Clasificacin y contabilizacin. Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables.

Significatividad. Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados.(...).

Como complemento a los conceptos bsicos de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC-, a continuacin se presentan los elementos de los estados financieros, conforme al planteamiento IASC.

(...) ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance de situacin general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situacin general, este marco conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero.La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.

Situacin financiera. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.(b) Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance de situacin general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance de situacin general porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento. Tal y como se discute en los prrafos 82 a 98 (SIC), la expectativa de que llegarn a, o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo 83 (SIC) para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance de situacin general del arrendatario.

Los balances de situacin general elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo 49 (SIC) sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, as como de la formulacin de otras posteriores.Activos

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.

Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:

(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa;

(b) intercambiado por otros activos;

(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o,

(d) distribuido a los propietarios de la empresa.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.

Algunos activos, como por ejemplo, las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, as, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.

Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin de activo.

Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es. Una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance de situacin general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos.

Pasivos

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.

Es necesario distinguir entre una obligacin actual y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

Usualmente, la cancelacin de una obligacin actual implica que la empresa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:

(a) pago de dinero;

(b) transferencia de otros activos;

(c) prestacin de servicios;

(d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o,

(e) conversin del pasivo en patrimonio neto.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin.

Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. Algunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan estrechamente, que solo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definicin de pasivo dada en el prrafo 49 es una aproximacin ms amplia al concepto. As, cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.

Patrimonio neto

Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, en el prrafo 49 (SIC), como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de situacin general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas especficas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital.

En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa.

El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situacin general, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la, definicin de patrimonio neto como los dems aspectos de este marco conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas.

Desempeo

La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la empresa o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar los estados financieros. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 (SIC).

A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos.(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos, del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 82 a 98 (SIC).

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por ejemplo es una prctica comn distinguir entre aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Por ejemplo, las actividades espordicas como la venta de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden no ser habituales en otra.

Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despus de impuestos y la ganancia neta.

Ingresos

La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias.; Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.

Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo.

Gastos

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto. Por tanto, en este marco conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los prstamos tomados por la empresa en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas, de los ingresos relacionados con ellas.

Ajustes por mantenimiento del capital

La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. An cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 (SIC) del presente marco conceptual. (...).

2.3. COMPONENTE INSTRUMENTAL

Una vez construido el marco de conceptos que sustenta la teora de la contabilidad financiera, como se aprecia en las definiciones de los pronunciamientos establecidos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), as como lo planteado en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), se requiere adoptar instrumentos apropiados para llevar a la realidad tales contenidos.

Estas herramientas estn contenidas en la formulacin de:

2.3.1. Un listado de cuentas, donde se incorporan en orden consecutivo, todos los cdigos a contemplar, complementado con la inclusin de los usuarios de cada cdigo.2.3.2. Una descripcin de cada elemento de los estados financieros, junto con la correspondiente a cada grupo de cuentas.2.3.3. Una serie de dinmicas que indican la imputacin contable y establece las posibilidades de incorporar como dbitos o crditos, cada una de las transacciones o movimientos.

2.4. POLTICAS CONTABLES

Conviene resaltar que aun cuando el marco conceptual est definido y el Catlogo nico de Cuentas est en coordinacin con aquel, algunas definiciones contables requieren que cada entidad se pronuncie sobre aspectos de detalle que no estn previamente definidos.

La experiencia y el anlisis de los sistemas de contabilidad han puesto en evidencia la carencia de polticas contables, en la mayora de las entidades. Por tal razn, se considera necesario definirlas. Puede verse como un conjunto de preceptos internos a cada institucin, provenientes de estamentos como el directorio, orientados a garantizar una informacin de calidad, en aquellos aspectos en que no es posible obtener respuesta de la normatividad general y que no la contradiga.

La misma experiencia resalta la necesidad de establecer al interior de cada una de las instituciones, y conforme a su propia actividad, un conjunto de entendimientos bsicos, que puedan permitir en forma ordenada la definicin de acciones a seguir.

Resulta inapropiado esperar que la normativa general, entre en el detalle de cada uno de los casos propios de las unidades productivas y an mas, el propsito regulador no puede ni debe sobrepasar el lmite, que con una justificacin basada en las necesidades propias del entorno socioeconmico y cultural, conduzcan a la elaboracin de la contabilidad y a la presentacin de informacin financiera, para orientar las relaciones entre los factores que intervienen en el proceso econmico y entre stos, el Estado, de manera que tales instructivos faciliten, propicien y apoyen su desarrollo, procurando su insercin en el lenguaje de los mercados internacionales. Tales disposiciones, para bien de las instituciones deben quedar en una declaracin o manual de polticas contables discutido y autorizado por el mismo directorio.

Bajo esta perspectiva, es necesario que se produzcan instructivos contables internos, enmarcados en definiciones denominadas polticas contables internas que requieren el conocimiento y aprobacin de los rganos de la alta direccin.

Solo las condiciones internas de cada ente en particular indicarn con precisin lo aplicable en situaciones especficas.

Debe tenerse en cuenta que tales polticas no deben considerarse camisa de fuerza para el desempeo normal de la gestin administrativa, por lo cual deben considerarse en forma esencialmente dinmica. La elaboracin, difusin y control de tales documentos debe contemplar como mnimo los siguientes elementos:

2.4.1. Constituir un cuerpo coherente con las necesidades de la entidad.2.4.2. Elaborarse bajo los preceptos de las normas vigentes en la materia.2.4.3. Obtener la aprobacin del mximo rgano administrativo, el directorio o el organismo que haga sus veces.2.4.4. Establecimiento del mtodo de actualizacin para el caso de modificaciones y/o adiciones.2.4.5. Tener mecanismos de actualizacin dinmicos.

Con fundamento en lo anterior, cada institucin debe preparar y difundir un documento que contenga las polticas contables teniendo en cuenta en todos los casos, la normatividad contable expedida por la Superintendencia de Bancos y Seguros. Este documento debe ser aprobado por la alta direccin ya sea el directorio o el consejo de administracin y deber estar a disposicin de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de los auditores externos de la entidad.

En relacin con este tema, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), dicen lo siguiente:

(...) Polticas contables

La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que los estados financieros proveen informacin que es:

(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y,

(b) confiables en que estos:(i) presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa;

(ii) reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal;

(iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios;

(iv) son prudentes; y,

(v) estn completos en todos los aspectos importantes.

Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y una interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una poltica contable que provea informacin ms til a los usuarios de los estados financieros de la empresa. Al hacer este juicio, la gerencia considera:

(a) los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se refieren a asuntos similares y relacionados;

(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador; y,

(c) pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y prcticas aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que estas sean consistentes con (a) y (b) de este prrafo. (...).

2.5. ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivadas de tales registros, reflejan a una fecha de corte, la recopilacin y resumen de datos contables.

Sobre este tema, la Norma Ecuatoriana de Contabilidad n. 1 dice:

(...) Propsito de los Estados FinancierosLos estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin presentan los resultados de la administracin de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen informacin relacionada a la empresa sobre:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio;

(d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y,

(e) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de efectivo.

Responsabilidad de los estados financierosLa Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

Componentes de los estados financierosUn juego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos incluye los siguientes componentes:

(a) balance general;

(b) estado de resultados;

(c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;

(d) estado de flujos de efectivo; y,

(e) polticas contables y notas explicativas.

Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisin financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales caractersticas del resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisin de:

(a) los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero, incluyendo cambios en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la poltica de inversin de la empresa para mantener y mejorar el desempeo, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de financiamiento de la empresa, sus polticas de apalancamiento y polticas de administracin de riesgo; y,

(c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. (...)

Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las instituciones financieras, deben presentar sus estados financieros y efectuar las correspondientes revelaciones, conforme a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad n. 2.

IV. CATLOGO NICO DE CUENTAS

1. MARCO LEGAL

Los conceptos incluidos en el presente documento se sujetan a la normatividad incluida en la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, as como en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria.

Igualmente, es concordante con las normas vigentes expedidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. Las Normas Nacionales e Internacionales de Contabilidad, sern empleadas como criterios supletivos.

La Superintendencia de Bancos y Seguros, en virtud de lo previsto en el primer inciso del artculo 78 de la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, est facultada para impartir normas contables de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones vigiladas, independiente de la aplicacin de las disposiciones tributarias.

2. APLICACIN Y ALCANCE DEL CATLOGO

El presente Catlogo nico de Cuentas ser de uso obligatorio para las siguientes instituciones del sistema financiero:

Bancos privados (BP) Sociedades financieras (SF) Corporacin Financiera Nacional (CFN) Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV) Asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda (MUT) Banco del Estado (BEDE) Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas (IECE) Casas de cambio (CC) Almacenes generales de depsito (ALM)

Compaas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito (TC) Sistema de garanta crediticia (SGC) Compaas de arrendamiento mercantil (AM) Cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera con el pblico (COO) Fondo de Solidaridad (FOSE)

Banco Nacional de Fomento (BNF)

Corporaciones de desarrollo de mercado secundario de hipotecas (TH)

Las instituciones del sistema financiero no podrn utilizar cuentas diferentes a las establecidas en el Catlogo nico de Cuentas sin autorizacin previa de la Superintendencia de Bancos y Seguros. Sin embargo, podrn abrir las subcuentas auxiliares necesarias para el mejor registro y control de sus operaciones. Para el efecto, podrn adicionar dgitos a las subcuentas de los ltimos niveles indicados en el catlogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institucin para sus registros.

El Catlogo nico de Cuentas contiene la indicacin de la institucin usuaria de determinada cuenta. Las instituciones del sistema financiero solo podrn realizar las operaciones autorizadas por la Ley y aquellas normadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria.

El Catlogo nico de Cuentas debe ser aplicado de manera obligatoria por las instituciones del sistema. Para cada una de las cuentas relacionadas, se indica que institucin est autorizada para emplearla.

Las definiciones de elemento, grupo, cuenta y subcuenta han sido previamente planteadas dentro del Catlogo nico de Cuentas y no pueden ser modificadas por las instituciones del sistema financiero.

Las instituciones financieras que tengan oficinas en centros financieros libres (off shore) debern convertir sus cuentas utilizando obligatoriamente el Catlogo nico de Cuentas expedido por la Superintendencia de Bancos y Seguros.3. CRITERIOS PARA LA DEFINICIN Y ESTRUCTURA DEL CATLOGO Y LAS PARTIDAS CONTABLES

3.1 CRITERIOS GENERALES

En la elaboracin del Catlogo nico de Cuentas, se observaron consideraciones de orden internacional, facilidad de implementacin, revisin y supervisin, la evaluacin de riesgos, su relacin con la presentacin de los estados financieros y dems reportes y anexos, as como la actual teora contable.

Igualmente, recoge elementos conceptuales y operativos aplicados en otros catlogos a nivel latinoamericano.

3.2 CRITERIOS ESPECFICOS

3.2.1. DENOMINACIN DE LAS CUENTAS

Los nombres de las diferentes cuentas, corresponden con los trminos tcnicos del negocio financiero, con el tipo de operacin, con su desagregacin por vencimiento o por tipo de institucin, para efectos de facilitar la implementacin de metodologas de evaluacin de riesgos, con su clasificacin dentro de los elementos de los estados financieros, en armona con las disposiciones de la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria.

3.2.2. DEFINICIN DE LAS CUENTAS

La definicin de las diferentes cuentas consulta la reciente literatura contable, as como la mejor manera o metodologa de agrupacin de las transacciones que se consideren homogneas.

3.2.3. ESTRUCTURA DEL CATLOGO

La codificacin de las cuentas se basa en el sistema decimal por considerarse el ms idneo en el procesamiento de la informacin contable a travs de sistemas computarizados, manuales o mecnicos. Las asignaciones de dgitos a los cdigos de las cuentas se realizan siguiendo la prctica de dos nmeros por nivel. Se exceptan los cdigos de los elementos.

3.2.4. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

Teniendo en cuenta la experiencia internacional en materia de supervisin bancaria, se consider conveniente el siguiente procedimiento de clasificacin:

Horizontalmente, el Catlogo nico de Cuentas prev la utilizacin obligatoria de hasta seis dgitos, que identifican:

0Elemento del Estado Financiero

00Grupo de cuentas

00 00Cuentas

00 00 00Subcuentas

Para la identificacin de los elementos de los estados financieros se ha utilizado la numeracin del 1 al 8 dentro del primer dgito.

Los tres primeros nmeros comprenden las cuentas expresivas del activo, pasivo y patrimonio, destinadas a conformar el balance de situacin financiera. Los elementos 4 y 5 agrupan las cuentas de gestin, sintetizadas en las partidas de gastos e ingresos. El elemento 6 integra las cuentas contingentes que agrupan los compromisos y las obligaciones eventuales; y, el elemento 7 que resume las cuentas de orden y de control indispensables para una acertada administracin.

El elemento 8, comprende las cuentas de los patrimonios autnomos y permiten llevar una apropiada contabilizacin de las operaciones propias del negocio fiduciario. Para el efecto, a cada uno de los elementos, grupos, cuentas y subcuentas de los mencionados patrimonios, se antepone el dgito 8.

A efectos de permitir en el futuro la inclusin de nuevas cuentas se han utilizado los dgitos 90 para el concepto Otros y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificacin en segmentos de 5 unidades. Igualmente, a fin de identificar cuentas y subcuentas de valuacin, con saldos acreedores en el activo (provisiones y depreciaciones), se ha previsto la utilizacin de los dgitos 99.

3.2.5. DESCRIPCIONES Y DINMICAS

Las descripciones y dinmicas de las cuentas incorporadas en el presente catlogo, consideran la Codificacin de la Ley de General de Instituciones del Sistema Financiero y la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria; y, las especficas de la Superintendencia de Bancos y Seguros, as como los contenidos pertinentes de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC y las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC o por el organismo que lo sustituya, y las disposiciones normativas especficas aplicables a los diferentes tipos de operacin.

3.2.6. TRATAMIENTO A LOS DERECHOS FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS MERCANTILES (incluido con resolucin No SBS-2006-266 de 3 de mayo del 2006)

El artculo 10-C del Reglamento sobre Negocios Fiduciarios, agregado por el artculo 2 de la resolucin N. CNV.05.004, publicada en el Registro Oficial N. 344 de 28 de mayo del 2004, establece que en todas las normas en cuyo texto se haga mencin a "certificados de derechos fiduciarios", se entender que se refiere a constancias documentales respecto de la calidad de constituyentes adherentes o constituyentes y/o beneficiarios".

La Superintendencia de Compaas, a travs del oficio N. SC.IMV.DJMV.06.003 de 10 de enero del 2006, seal que los derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles no son ttulos valores, a excepcin de los fideicomisos que sirven como mecanismos para efectuar procesos de titularizacin, en cuyo caso el patrimonio de propsito exclusivo a travs del agente de manejo emite valores conforme lo previsto en la letra c) del artculo 139 y en los artculos 140 y 147 de la Ley de Mercado de Valores.

Por lo expuesto, las instituciones del sistema financiero, por ningn concepto podrn adquirir ni mantener como inversiones ningn tipo de derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles, con excepcin de las cuotas de participacin en fideicomisos de fondos de liquidez.

Las instituciones del sistema financiero no podrn efectuar a travs de fideicomisos mercantiles, como constituyentes y beneficiarios, operaciones que no se encuentren previstas en los artculos 51 y 53 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero o en las leyes constitutivas de las instituciones financieras pblicas.

En caso de incumplimiento de la disposicin contenida en el prrafo anterior, la Superintendencia de Bancos y Seguros dispondr las acciones pertinentes e impondr las sanciones previstas en la Ley General de Instituciones Financieras.

Cuando una institucin del sistema financiero se niegue a entregar informacin o sta fuere incompleta, sobre los patrimonios autnomos, donde sta sea constituyente y beneficiario, la Superintendencia de Bancos y Seguros ordenar la constitucin del 100% de provisiones del valor registrado en la cuenta 1902 Derechos fiduciarios; y, dispondr, adicionalmente, las acciones pertinentes.

4. INSTRUCCIONES GENERALES

Las instituciones del sistema financiero deben observar y mantener los criterios mencionados en el numeral anterior, al momento de incorporar las operaciones efectuadas en sus sistemas de informacin contable.

Adicionalmente, las transacciones que se registren, deben contar con el suficiente y apropiado soporte documental de manera que se garantice su validacin y revisin posterior.

4.1.CUENTAS FIDUCIARIAS

Los registros contables, documentos y estados financieros del fiduciario deben mantenerse completamente separados de aquellos que registren las operaciones de los fideicomisos e igualmente estos entre s.

Para el efecto, la Corporacin Financiera Nacional y las corporaciones de mercado secundario de hipotecas deben asumir una codificacin completa, tomada del Catlogo nico de Cuentas general y anteponiendo el dgito 8 para cada uno de los fideicomisos, de manera que se puedan registrar y controlar sus operaciones. (Reformado con resolucin n. SBS-2004-0566 de 2 de julio del 2004).Tratndose del volumen y complejidad de cada negocio fiduciario, en notas a los estados financieros, se deber incluir informacin que permita determinar la identificacin de los mismos, as como su tamao relativo en relacin con el riesgo que significa para el fiduciario y el grupo del cual hace parte.

4.2.MONEDA EXTRANJERAA partir del dlar como unidad de medida de la economa ecuatoriana, es necesario precisar que se considerarn como moneda extranjera, todas aquellas monedas diferentes al dlar de los Estados Unidos de Amrica y observar las siguientes instrucciones:

4.2.1.Las instituciones que operan con moneda extranjera debern llevar auxiliares que identifiquen el saldo de la respectiva divisa y su equivalente en dlares; y,

4.2.2.Al finalizar cada da, se efectuar, para propsitos de contabilizacin en dlares, la respectiva conversin, segn la normatividad expedida por la Superintendencia de Bancos y Seguros o la Junta Bancaria

4.3.TRATAMIENTO DE LA INFLACIN

Para reconocer en los estados financieros, los efectos de la inflacin en el entorno de dolarizacin, se efectuarn los ajustes a las partidas no monetarias, con base en los ndices que sean suministrados por las autoridades monetarias respectivas, y se aplicar la metodologa contable prevista en las dinmicas y descripciones de las cuentas correspondientes.

4.4.OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Teniendo en cuenta la volatilidad y riesgo de negociacin con los instrumentos financieros derivados, el presente Catlogo nico de Cuentas contempla su registro y presentacin, bajo las siguientes caractersticas:

Todas las operaciones deben contar con un respaldo documental que permita su confrontacin y auditora. Las compras y ventas deben seguir procedimientos y autorizaciones internas y aquellas externas que imparta la Superintendencia de Bancos y Seguros, y las previstas en las normas vigentes sobre la materia. Los registros iniciales se llevarn en las correspondientes cuentas de derechos y/o responsabilidades contingentes, segn corresponda. Una vez se determine que las operaciones con instrumentos financieros derivados, afecten los recursos de la institucin financiera; se efectuarn los respectivos registros en cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos, segn corresponda.

4.5.PROCESAMIENTO DE REGISTROS CONTABLES

Las operaciones efectuadas por las instituciones del sistema financiero, deben incorporarse en los sistemas de informacin contable, respetando las dinmicas, descripciones y cuentas contempladas en el Catlogo nico de Cuentas hasta un nivel de seis (6) dgitos.

Para propsitos administrativos y manejo interno de las instituciones vigiladas, existe libertad en cuanto al uso de subcuentas auxiliares (8 dgitos en adelante) siempre y cuando las mismas se agrupen de manera tcnica y ordenada y respondan a las descripciones de la cuenta a la cual pertenecen.

Los procedimientos contables se establecern claramente en los manuales de contabilidad que elabore cada entidad en forma narrativa y grfica, manuales que deben responder a la conveniencia y necesidades de la institucin, en tanto no se opongan a las normas contenidas en el Catlogo nico de Cuentas y a las presentes disposiciones.

Los libros de contabilidad registrarn una por una todas las transacciones que realiza la entidad. Las reversiones o ajustes contables que se considere necesario efectuar para incorporar los efectos de procedimientos que se hubieren dejado de realizar, o para corregir las consecuencias de procesos cuya aplicacin hubiere generado cifras equvocas, debern contabilizarse en la fecha en que se conocen o detectan, sin proceder a la reapertura contable del balance correspondiente, sea diario, mensual o anual.

La informacin contable puede ser preparada en cualquier sistema de procesamiento electrnico de datos, siempre y cuando se garantice su integridad, conservacin y verificabilidad. As mismo, se deben implementar los mecanismos que faciliten su supervisin y control, tales como pistas de auditora, copias de seguridad y dems medidas complementarias.

4.6DOCUMENTOS DE RESPALDO DE LOS REGISTROS CONTABLES

La documentacin de respaldo de las operaciones y en especial de los comprobantes de contabilidad, ser archivada siguiendo un orden lgico y de fcil acceso. Los comprobantes de contabilidad y documentos fuente, que respaldan las transacciones, sern elaborados en formularios prenumerados y adecuadamente controlados.

Los comprobantes de contabilidad debern contener la codificacin completa de las cuentas afectadas, una descripcin clara y precisa de la transaccin realizada, el visto bueno de los funcionarios autorizados y la referencia correspondiente que deber constar en el libro diario y en el mayor general para su fcil localizacin.

Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin inmediata debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente y las efectuadas telefnicamente deben ser reconfirmadas va fax o mediante cualquier otro medio que deje constancia escrita de la operacin y que contenga, en cada caso, la firma del funcionario competente. Las transacciones efectuadas mediante notas dbito o de crdito, sern registradas a la fecha de emisin o recepcin de las mismas.

Las instituciones del sistema financiero mantendrn sus archivos contables, incluyendo los respaldos respectivos por un perodo no menor de seis (6) aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Al efecto podrn utilizar los medios de conservacin y archivo que estn autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y de acuerdo con las disposiciones establecidas en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria, en lo referente a dicha materia.

5. RESPONSABILIDADES

5.1. DE REGISTROS CONTABLES

Es responsabilidad legal del contador general, el registro de las operaciones de las instituciones, desde la elaboracin de los comprobantes, documentos, registros y archivos de las transacciones, hasta la formulacin de estados financieros y dems informes para su correspondiente anlisis, interpretacin y consolidacin contable. Estas labores se adelantarn por parte de una unidad administrativa especializada, independiente de las reas operativas, que estarn a su cargo.

El contador general deber ser contador pblico autorizado (CPA), con suficiente entrenamiento, capacidad y experiencia y debidamente inscrito en los registros de los colegios de contadores del pas. En las sucursales y oficinas que tengan la calidad de tales, la responsabilidad ser de los respectivos gerente y contador.

Corresponde al contador el control del correcto funcionamiento de la unidad a su cargo, la adecuada elaboracin y conservacin de los comprobantes de contabilidad y la oportuna presentacin de los estados financieros e informes contables. El contador desarrollar su actividad con sujecin a las normas de tica profesional.

5.2. OPORTUNIDAD DE INFORMACIN

Igualmente, es responsabilidad del contador general, la contabilizacin diaria de las transacciones, o a ms tardar dentro del primer da hbil posterior a su ejecucin, las cuales se registrarn en las cuentas cuyo ttulo corresponde a su naturaleza.

6. ENVO DE INFORMACIN

6.1. OPORTUNIDAD

Las instituciones del sistema financiero, remitirn en los plazos definidos por la Superintendencia de Bancos y Seguros, la informacin regular y extraordinaria, que les sea exigida. La falta de oportunidad en el envo de los estados financieros y dems documentacin solicitada por la Superintendencia de Bancos y Seguros ser sancionada de conformidad con lo establecido en la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.

Las instituciones del sistema financiero deben designar un funcionario responsable de dar oportuno cumplimiento a los requerimientos de informacin, regulares y extraordinarios, solicitados por la Superintendencia de Bancos y Seguros, sin perjuicio de la responsabilidad que le compete al representante legal, al auditor interno y al contador general.

6.2. FRECUENCIA

6.2.1. Balances diarios. Se elaborarn balances diarios que sern entregados a la Superintendencia de Bancos y Seguros, en el trmino de 12 horas, contado a partir de la fecha del estado financiero que se reporta, a excepcin de los balances diarios generados el ltimo da del mes y el primero y segundo da laborable del mes siguiente, los que debern ser entregados hasta las 12H00 del tercer da laborable del mes siguiente. (Sustituido con resoluciones N. SBS-2008-735 de 23 de diciembre del 2008 y N. SBS-2011-328 de 15 de abril del 2011).6.2.2. Estados financieros mensuales. Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros debern presentar, obligatoriamente, estados financieros mensuales, que debern entregarse a la Superintendencia de Bancos y Seguros, en el trmino de tres (3) das, contados a partir del ltimo da laboral del mes reportado, hasta las 12h00.

Los reportes de posicin en moneda extranjera de la oficina matriz, de cada una de las sucursales y del consolidado general se deben remitir de acuerdo con las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, sobre la materia.

Al final de cada ejercicio econmico las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, en forma adicional a los estados financieros de situacin, de resultados y de cambios en la posicin financiera remitirn un reporte que contenga la distribucin de utilidades acordadas por el rgano competente, en el formato definido por la entidad de control, adjunto al acta de junta general ordinaria de accionistas o socios remitirn un reporte que contenga la distribucin de utilidades acordadas por el rgano competente, en el formato definido por la entidad de control, adjunto al acta de junta general ordinaria de accionistas o socios. (Sustituido con resoluciones N. SBS-2008-163 de 26 de febrero del 2008, resolucin N. SBS-2008-735 de 23 de diciembre del 2008 y resolucin N. SBS-2009-130 de 30 de enero del 2009)

6.3. MECANISMOS

La informacin requerida por la Superintendencia de Bancos y Seguros, ser enviada por las instituciones vigiladas, mediante red digital de sistemas de informacin, modem, diskette o cualquier otro medio de almacenamiento magntico, segn especificaciones tcnicas de la Superintendencia de Bancos y Seguros, sin perjuicio de los soportes en papel que sean exigibles segn las circunstancias.

Las instituciones del sistema financiero vigiladas, deben, adicionalmente, dar cumplimiento a lo previsto en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria, sobre el tema de remisin de informacin.

6.4. PROCEDIMIENTOS

Los estados financieros debern presentarse segn las instrucciones que imparta la Superintendencia de Bancos y Seguros. En el caso de los grupos financieros, las matrices o cabezas de grupo sern las responsables de remitir los estados consolidados con sus subsidiarias y los estados combinados con sus afiliadas, dentro de los plazos y con la periodicidad que establezca la Superintendencia.Con el fin de garantizar que las transmisiones de los estados financieros se efecten libres de errores aritmticos o en la estructura del archivo que se enva, las entidades vigiladas debern realizar las validaciones previas a sus archivos, antes de su envo.

Debe verificarse que los cdigos a transmitir estn habilitados para la entidad, por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros.

Las caractersticas tcnicas de los archivos, as como el medio de transmisin y reporte, sern definidos por la Superintendencia de Bancos y Seguros y sern de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones del sistema financiero.

La Superintendencia de Bancos y Seguros confirmar la correcta recepcin de la informacin transmitida por parte de las instituciones vigiladas, mediante validaciones automticas.

6.5. NIVEL DE APERTURA

La informacin contable que deba remitirse a la Superintendencia de Bancos y Seguros, ser a nivel de los dgitos que esta entidad determine, sin perjuicio que, mediante anexos o reportes adicionales se exija un mayor nivel de detalle.

7. CONTROL INTERNO

Las instituciones del sistema financiero vigiladas, deben contar con un sistema de control interno, que garantice, entre otros propsitos, la confiabilidad y transparencia de la informacin contenida en los estados financieros y el cumplimiento de las disposiciones normativas que les son aplicables.

En ese sentido, la correcta aplicacin del Catlogo nico de Cuentas, como parte fundamental del sistema de control interno, debe ser complementada con las dems medidas de control, de manera que se constituya en un cuerpo integrado y homogneo que sustente la operacin y registro de los hechos econmicos presentados en los estados financieros y dems informacin complementaria.

8. TITULARIZACIN

El presente Catlogo nico de Cuentas incorpora tambin lo referente al negocio de titularizacin. Entendiendo este como el proceso mediante el cual se emiten valores susceptibles de ser colocados y negociados libremente en el mercado burstil, emitidos con cargo a un patrimonio autnomo, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Mercado de Valores. Como la titularizacin se basa en la creacin de patrimonios autnomos, capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones la Superintendencia de Bancos y Seguros tendr en cuenta estos mecanismos operativos en la estructura y composicin del Catlogo nico de Cuentas, de manera que tales operaciones queden registradas y presentadas apropiadamente.

Para el desarrollo de la gua es necesario que usted consulte las pginas web de los organismos de control, Banco Central, COSEDE, Unidad de Anlisis Financiero UAG, en donde puede verificar las Leyes y la normatividad que rige a las instituciones bancarias.A continuacin se hace referencia a cmo se deben contabilizar las transacciones de las instituciones bancarias.Registro depsitos en efectivo cuenta corriente

FechaCdigoCuentaDebeHaber

xxxx110105Fondos disponibles/ caja / efectivoxxxxx

210110Obligaciones con el pblicos / Depositos a la vista / depsitos monetarios no generan interesesxxxxx

V/registrar depsitos en efectivo en cuentas corrientes

Registro depsitos en cheque cuentas de ahorro

FechaCdigoCuentaDebeHaber

xxxx1104Efectos de cobro inmediatoxxxx

210150Obligaciones con el pblico / Depositos a la vista / Depsitos por confirmarxxxx

V/registrar depsitos en cheque en cuentas de ahorro

Cambio de cheques por ventanilla

FechaCdigoCuentaDebeHaber

xxxx210110Obligaciones con el publicos / Dep. a la vista / depositos monitarios no generan interesesxxxx

110105Fondos disponibles/ caja / efectivoxxxx

V/ registrar cobro de cheques por ventanilla

Actividades de aprendizaje

Actividad de aprendizaje 1.1.

Planteamientos1. Qu tipo de empresas son las que realizan intermediacin financiera?

2. En mximo una pgina, realice un anlisis que incluya ejemplos de las funciones que cumplen las instituciones que realizan intermediacin financiera, de las empresas que prestan servicios financieros y de las empresas que prestan servicios auxiliares, que son controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros.3. Qu es el Fondo de Seguros de Depsitos (FSD)?, qu papel juega la Corporacin Financiera Nacional?4. Qu es tasa activa y tasa pasiva?, qu institucin regula las mismas?, cada qu tiempo? Menciones ejemplos.5. Cules son los organismos controladores, reguladores y supervisores del Sistema Financiero Nacional?, cules son sus funciones especficas?6. A travs de un organizador mental, realice un resumen de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.7. Utilizando un cuadro, mencione las funciones de la Corporacin de Seguro de Depsitos (COSEDE) y de la Unidad de Anlisis Financiero (UAF).8. En mximo una pgina, haga el anlisis de la siguiente informacin: Conozca a su cliente, conozca a su empleado.

ObjetivosTener una visin general del sistema financiero ecuatoriano.

Comprender las funciones que tienen los organismos controladores y reguladores a travs de las leyes y normativa en las cuales se desenvuelven las instituciones bancarias.

Orientaciones didcticasPara el desarrollo de esta actividad es necesario que ingrese a las pginas www.sbs.gob.ec, www.seps.gob.ec, www.bce.gob.ec, as como a las pginas de la Unidad de Inteligencia Financiera (UAF) y el COSEDE. Obtenga informacin sobre las funciones de los organismos controladores y reguladores, as como la parte legal y la normativa aplicable.

Criterios de evaluacin Capacidad de investigacin, anlisis y sntesis.

Concordancia de las ideas expuestas con las interrogantes establecidas.

Actividad de aprendizaje 1.2.

Planteamientos1. Investigue y realice el anlisis de los requisitos para constituir una institucin bancaria.2. Cundo se procede a castigar un crdito de vivienda o hipotecario?, cules son los pasos a seguir?3. Analice las cinco C del crdito. Ponga un ejemplo.4. Enumere los principios y los pilares de BASILEA.5. A los cuntos das pasan los crditos a vencidos y pesan los mismos dentro del ndice de mora de la institucin bancaria?6. Elabore un listado de los servicios financieros con tarifa 0, para las instituciones bancarias. 7. A travs de un mapa mental, indique cules son los objetivos de la informacin contable. Ponga un ejemplo de cada uno.

8. Qu es tasa nominal y tasa efectiva?, cmo se calculan? Plantee un ejemplo en cada caso.

ObjetivoEntender la que es la supervisin bancaria y las regulaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros.

Orientaciones didcticasPara el desarrollo de estas actividades, es importante que revise la Ley de Instituciones del Sistema Financiero, la conceptualizacin de la pgina de la Superintendencia de Bancos y Seguros, y los temas relacionados que se encuentran en Internet. Las consultas pueden ser realizadas en cualquiera de las instituciones bancarias de la localidad.Los trabajos tienen que ser personales, fruto de su esfuerzo. No aceptar trabajos que sean copias de Internet.

Criterios de evaluacin Capacidad analtica.

Capacidad de sntesis.

Concordancia de la temtica expuesta.

Actividad de aprendizaje 1.3.

Planteamientos1. Realice un cuadro con los porcentajes de provisiones para crditos de vivienda, comercial, consumo y microcrdito actualizado al ao 2013, tanto para las instituciones bancarias controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, como para las cooperativas de ahorro y crdito controladas por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria.2. Aplique las cinco C del crdito para el anlisis de la siguiente solicitud para un crdito de vivienda:El Sr. Luis Santilln presenta una solicitud para la compra de un departamento ubicado en San Rafael por USD. 80 000, la institucin bancaria financia el 80% del valor del inmueble.

El Sr. Santilln tiene relacin de dependencia, recibe una remuneracin mensual de USD. 3500,00, es casado (su cnyuge no trabaja) y tiene tres hijos menores de edad, adicional recibe USD. 1000 por servicios profesionales a varias empresas. Los gastos mensuales por alimentacin, vivienda, educacin, transporte suman USD. 700, en el sistema financiero paga aproximadamente cuotas de USD. 200. Actualmente tiene una calificacin de 720 puntos.

Las polticas de crdito para consumo son:

a. Por cada miembro de la familia se consideran consumos por USD. 120 c/u.

b. Se conceden crditos de consumo con calificaciones que superan los 700 puntos.

c. El crdito de vivienda se otorga mximo a 144 meses.d. Tasa de inters del 10.5%.

3. Se otorga un microcrdito al Sr. Ignacio Loyola por el valor de USD. 3000, luego del respectivo anlisis de crdito, a un plazo de 24 meses con una tasa del 24%. El desembolso se lo realiza el 20 de marzo de 2014.Se pide:a. Elaborar la tabla de amortizacin con pagos fijos el da 15 de cada mes, empezando el 15 de mayo de 2014.b. Asiento de desembolso del crdito.c. Asiento de pago de la cuota n. 10.d. La cuota n. 15