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CDIGO TRIBUTARIO
01
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Existen distintos procedimientos administrativos-tributarios
contemplados en el Cdigo Tributario, los principales son:
Procedimiento de Cobranza Coactiva.Procedimiento Contencioso
-Tributario.Procedimiento No Contencioso.
Procedimientos Tributarios
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Recurso de Reclamacin: Primera Instancia: Resuelve rgano
administrador del tributo
Recurso de Apelacin: ltima instancia. Resuelve el Tribunal
Fiscal (a veces nica instancia).
Instancia Intermedia: Resuelve Superior JerrquicoFases, rganos
de resolucin e instancias administrativas
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Medios ProbatoriosLos nicos medios probatorios que pueden
actuarse en la va administrativa son los siguiente:
Documentos
La pericia
La inspeccin del rgano encargado de resolver
Sern valorados, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria.
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Medios ProbatoriosPlazo:
El plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas ser de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere de declaracin expresa,
no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
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Medios ProbatoriosExcepciones para el plazo:
Para las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de normas de precios de transferencia el plazo ser de 45 das
hbiles.
Para las resoluciones que establezcan el comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan el plazo ser de 5 das
hbiles.
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Medios ProbatoriosPlazo para la presentacin de medios
probatorios:
El requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado
por escrito, otorgando un plazo no menor de do das hbiles.
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Pruebas de OficioPara mejor resolver el rgano encargado podr, en
cualquier estado del procedimiento. Ordenar de oficio las pruebas
que juzgue necesarias y solicitar los informes para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia el costo estar a cargo de la
Administracin Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las
entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada.
Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del
Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o
cuando el Tribunal fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la
Administracin y el apelante.
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Defecto o deficiencia de la ley Los rganos encargados de
resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley.
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Contenido de las resoluciones Las resoluciones expresarn los
fundamentos de hecho y de derecho que les sirvan de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados
y cuantas suscite el expediente.
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Control difuso Regla general: Todo Tribunal u rgano colegiado de
la Administracin Pblica tiene la facultad y el deber de preferir la
Constitucin e inaplicar una disposicin infraconstitucional que la
vulnera manifiestamente, bien por la forma, bien por el fondo, de
conformidad con lo Artculos 38, 51 y 138 de la Constitucin.
Para ello, se debe observar (i) que dicho examen de
constitucionalidad sea relevante para resolver la controversia
planteada dentro de un proceso administrativo; y (ii) que la Ley
cuestionada no sea posible de ser interpretada de conformidad con
la Constitucin.
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Primera Instancia Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior respectiva dentro del trmino de tres meses a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.Segunda
Instancia Sala Civil de la Corte Suprema.Tercera Instancia Sala
Constitucional y Social de la Corte Suprema, en casacinEl rgano
jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al
Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso,
para que le remita el expediente administrativo en un plazo de (30)
das hbiles de notificado.Fase Judicial: Aplica Ley 27584: Accin
Contencioso Administrativa
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Comprende las solicitudes de devolucin y otros procedimientos
que al iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor
tributario y el rgano administrador del tributo.
Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria: Se tramitan de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley No. 27444).Procedimiento
No Contencioso
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PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSOTIPOS DE SOLICITUDES NO
CONTENCIOSAS:CONCEPTOEl deudor tributario acude a la Administracin
Tributaria a efectos de solicitarle el reconocimiento de un
derecho, por ejemplo la solicitud de devolucin de impuestospagados
en exceso; y, en algunos otros casos el pedido esta referido a la
inscripcin en algn registro, tenemos el caso de la inscripcin en el
registro de imprentas autorizadas para imprimir comprobantes de
pago. No contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria: Ejemplo: Solicitud de Devolucin de Pagos Indebidos y/o
en Exceso
No contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria: Ejemplo: Solicitud de inscripcin en el Registro de
Imprentas
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BASE LEGAL: Artculo 162 del Cdigo TributarioVINCULADA A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
NOTA:Las no vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria se tramitan conforme a la Ley del
ProcedimientoAdministrativo General. Sin perjuicio de lo expuesto,
resultanAplicables las normas del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos expresamente regulados por
ella.nSi no resuelve en 45 das hbilesPlazo no mayor de 45 das
hbilesDenegatoria Ficta
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IMPUGNACIN EN EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSOSOLICITUDES
VINCULADAS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Son
apelables ante el Tribunal Fiscal. Las que resuelven solicitudes de
devolucin son reclamables. Si no se resuelve en el plazo de 45 das
hbiles cabe interponer recurso de reclamacin dando por denegada su
su solicitud.(Denegatoria Ficta).SOLICITUDES NO VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Son impugnables de acuerdo
a la Ley del Procedimiento Administrativo General.BASE LEGAL:
Artculo 163 del Cdigo Tributario
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Organos de la Administracin TributariaLa SUNAT es competente
para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasas municipales, sean estas ltimas, derechos,
licencias o arbitrios, y, por excepcin, los impuestos que la ley
les asigne.
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Facultad de la Administracin TributariaRecaudacin
FiscalizacinDeterminacinResolutoraSancionadora
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Procedimientos TributariosLos procedimientos administrativos -
tributarios regulados en el Cdigo Tributario son los siguientes:
Procedimiento Contencioso Tributario Procedimiento de cobranza
coactiva Procedimiento no contencioso
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Caractersticas del Procedimiento Contencioso TributarioBusca la
aplicacin de la ley y/o conocer la verdad material de los
hechos.Requiere de trminos perentorios para resolver (eventual
prdida de instancia - silencio negativo).Requiere de rganos
resolutores formalmente independientes, honestos e idneos.Debe
respetar los principios del debido proceso (congruencia, reforma en
peor, doble instancia, etc).
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Supletoriedad de las Normas de la LPAG (numeral 2 del art. II
del TP de la LPAG, norma IX del TP del CT)En los aspectos normados
por el CT: podrn ser de aplicacin las normas de la LPAG, en tanto
no sean incompatibles con las del CT.En los aspectos no regulados
por el CT: podrn ser aplicadas las normas de la LPAG siempre que su
aplicacin no suponga la desnaturalizacin del procedimiento
tributario.
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Fases, rganos de Resolucin e Instancias AdministrativasRecurso
de Reclamacin (Primera instancia): Resuelve rgano administrador del
tributo.Recurso de Apelacin (ltima instancia): Resuelve el Tribunal
Fiscal.
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Actos ReclamablesSon actos reclamables, entre otros: Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago Resolucin ficta
sobre recursos no contenciososResoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina, as como los actos que
las sustituyan
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Son actos reclamables, entre otros: Actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria Resoluciones que
resuelvan solicitudes de devolucin Resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento de carcter general o particular
Actos Reclamables
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Legitimidad y CompetenciaLegitimidad: los deudores tributarios
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria
podrn interponer reclamacin Competencia: conocern de la reclamacin
en primera instancia:
1. SUNAT (incluye Aduanas), respecto a los tributos que
administre.2. Los Gobiernos Locales.3. Otros que la ley seale.
La competencia de los rganos de resolucin no puede ser extendida
ni delegada a otras entidades.
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Requisitos de AdmisibilidadEscrito fundamentado. Indicar nombre,
firma y nmero de Registro de letrado autorizado. Adjuntar Hoja
Sumaria y constancia de habilitacin.
Plazo: Como regla general, las reclamaciones pueden presentarse
dentro de veinte (20) das hbiles.Todos los plazos se computan desde
el da hbil siguiente de la notificacin del acto recurrido.
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Requisitos de Admisibilidad
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa.-no ser
requisito previo para la admisin del recurso de reclamacin, el pago
de la deuda tributaria motivo del recurso; pero s el pago de la
parte de la deuda no reclamada, actualizada a la fecha de pago.
Tratndose de rdenes de Pago.- es necesario acreditar el pago de
la deuda impugnada, salvo que medien circunstancias que evidencien
la improcedencia de su cobro y que el recuso sea interpuesto dentro
del plazo de 20 das.
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Resoluciones de Determinacin y de Multa en las que venci el
plazo de 20 das: deber acreditarse el pago de la deuda reclamada, o
presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha de
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de seis meses,
debiendo renovarse por periodos similares.
Ejecucin de cartas fianzas: sern ejecutadas en caso quede firme
la resolucin que declara infundada o fundada en parte el recurso;
as como cuando aqulla no sea renovada de acuerdo a las condiciones
sealas por la Administracin Tributaria.Requisitos de
Admisibilidad
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Subsanacin de Requisitos de AdmisibilidadPlazo de subsanacin de
omisiones: dentro de los quince (15) das hbiles. Tratndose de
Resoluciones que establezcan sanciones (comiso), el trmino ser de
cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin haberla subsanado: se declarar
inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean
sustanciales, en cuyo caso podrn subsanarse de oficio.
Acumulacin de resoluciones: cuando se haya reclamado mediante un
solo recurso dos o ms resoluciones y alguna no cumpla con los
requisitos legales, el recurso ser admitido slo respecto de las
resoluciones que cumplan con los requisitos, declarndose
inadmisible los dems.
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Medios ProbatoriosMedios probatorios: los documentos, pericia e
inspeccin, los que se ofrecen y actan dentro de treinta (30) das
hbiles de interpuesto el recurso. Excepcin: (i) precios de
transferencia, cuarenta y cinco (45) das hbiles; (ii) resoluciones
que establezcan sanciones, cinco (5) das hbiles.
Pruebas de oficio para el esclarecimiento de los hechos: dicho
requerimiento ser formulado por escrito, otorgando no menos de dos
(2) das hbiles.
Prueba no admisible: la que se requiri expresamente en la
fiscalizacin y no fue presentada y/o exhibida. Excepcin: (i) que la
omisin no se gener por causa del contribuyente; o, (ii) se acredite
el pago del monto reclamado o presente carta fianza bancaria o
financiera.
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Facultad de ReexamenAlcance.- el rgano resolutor slo puede
modificar: (i) los reparos efectuados en la fiscalizacin o
verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para
incrementar o disminuir sus montos.
Aspectos procesales.- se comunica el incremento del monto,
generndose las siguientes actuaciones: Alegatos: dentro de los
veinte (20) das hbiles siguientes de notificado el incremento.
Ofrecimiento de medios probatorios: a partir de la formulacin de
dichos alegatos, existe un plazo de treinta (30) das para ofrecer y
actuar los medios probatorios que se considere pertinentes.
Resolucin del reclamo: plazo no mayor de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
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Plazo para Resolver Regla general: dentro de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contados desde la presentacin del
recurso. Excepcin: (i) precios de transferencia: doce (12) meses;
(ii) resoluciones que establezcan sanciones, veinte (20) das
hbiles; (iii) denegatoria tcita de solicitudes de devolucin, dos
(2) meses.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se
suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.
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Intereses por Reclamacin
No exigibilidad.- suspensin a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos para la resolucin del recurso de
reclamacin, siempre y cuando haya sido por causa imputable a la
Administracin.
Actualizacin de la deuda.- durante la suspensin, la deuda ser
actualizada en funcin al ndice de Precios al Consumidor (IPC).
Exclusiones.- suspensin no aplicable en la etapa de apelacin ni
durante la tramitacin del proceso contencioso-administrativo.
Procedimientos de reclamacin en trmite.- la suspensin ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses a partir del 1.4.07 no
se resuelven las reclamaciones interpuestas.
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Orden de PagoResolucin de MultaResolucin de DeterminacinRecurso
de Reclamacin
Recurso de ReclamacinPruebasAdmisibilidadResolucin de
IntendenciaRequerimiento de Admisibilidad (15 das hbiles para
contestar)20 das hbiles desde el da sgte. de la notificacin
Requisitos:- Escrito fundamentado- Hoja de informacin sumaria-
Pago deuda (Orden de Pago)- Presentacin dentro de plazo
30 das hbiles desde la interposicin del recursoNueve meses
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Denegatoria ficta de solicitudes de devolucin
Recurso de ReclamacinPruebasAdmisibilidadResolucin de
IntendenciaRequerimiento de Admisibilidad (15 das hbiles para
contestar)45 das hbiles desde el da sgte. de la notificacin
Requisitos:- Escrito fundamentado- Hoja de informacin sumaria-
Pago deuda (Orden de Pago)- Presentacin dentro de plazo
30 das hbiles desde la interposicin del recurso2 mesesRecurso de
Reclamacin
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Nulidades en Etapa de ReclamacinMediante el recurso de
reclamacin se puede deducir la nulidad de la resolucin recurrida,
en caso que: Contravenga la Constitucin, leyes o normas
reglamentarias. No cuente con alguno de los requisitos de validez
del acto administrativo, salvo que se presente alguno de los
supuestos de conservacin del acto. Se establezca infracciones o se
impongan sanciones no previstas en la ley.
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Tambin sern nulas las resoluciones que:
Se dicten sin observar lo previsto en el Artculo 77 del CT (que
regula el contenido de las Resoluciones de Determinacin y
Resoluciones de Multa) Hayan sido emitidas sin respetar la jerarqua
prevista por ley.
En estos dos casos (anulabilidad), la Administracin Tributaria
podr subsanar dichos errores hasta antes de que el Superior
Jerrquico emita pronunciamiento al respecto.Nulidades en Etapa de
Reclamacin
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Son ejemplos de resoluciones nulas aquellas que:No expresen
debidamente sus fundamentos de hecho o de derecho: indebida
motivacin.Se pronuncian sobre algn aspecto no cuestionado: vicio de
incongruencia.No se pronuncian sobre todos los puntos
controvertidos: vicio de incongruencia.Son dictadas sin haberse
vencido el trmino probatorio.Las que se expiden sin haber requerido
al contribuyente para que exhiba la documentacin ofrecida como
prueba.Nulidades en Etapa de Reclamacin
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Son dictadas sin haber actuado la prueba ofrecida por el
contribuyente.Son dictadas sin que el contribuyente haya podido
actuar las pruebas ofrecidas por razones de fuerza mayor.Son
dictadas sin considerar el acogimiento del contribuyente a un
beneficio.Se pronuncian sobre un punto ya resuelto en otro
expediente.Se pronuncian estando pendiente otro recurso o pedido,
cuya materia incide de manera directa en lo resuelto.Nulidades en
Etapa de Reclamacin
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El Recurso de Apelacin en Materia Tributaria
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Organo Competente El Tribunal Fiscal es el rgano competente para
resolver en ltima instancia administrativa el recurso de
apelacin.
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Actos ApelablesLas reclamaciones en materia tributaria, general,
local, inclusive la relativa a las aportaciones de ESSALUD y a la
ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria
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Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Indicar nombre, firma y nmero de Registro
de letrado autorizado. Adjuntar Hoja Sumaria y constancia de
habilitacin.
Plazo: Como regla general, las apelaciones pueden presentarse
dentro de quince (15) das hbiles. Excepcin: (i) la apelacin de puro
derecho: veinte (20) das hbiles; (ii) precios de transferencia:
treinta (30) das hbiles; y, (iii) resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehculos y cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan: cinco
(5) das hbiles
Todos los plazos se computan desde el da hbil siguiente de la
notificacin del acto recurrido.
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Apelacin presentada luego del plazo de 15 das: deber acreditarse
el pago de la deuda apelada, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis
meses posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin, con
una vigencia de seis meses, debiendo renovarse por periodos
similares.
Ejecucin de cartas fianzas: sern ejecutadas en caso el Tribunal
Fiscal confirme o revoque en parte la resolucin apelada, o si no
son renovadas de acuerdo a las condiciones sealas por la
Administracin Tributaria.Requisitos de Admisibilidad
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Subsanacin de Requisitos de AdmisibilidadPlazo de subsanacin de
omisiones: dentro de los quince (15) das hbiles. Tratndose de
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el trmino ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin haberla subsanado: se declarar
inadmisible la apelacin.
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Medios Probatorios
Medios probatorios: No son admisibles la documentacin que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiese sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario.
Excepcin: (i) que la omisin no se gener por causa del
contribuyente; (ii) se acredite el pago del monto vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia; (iii) que sea un aspecto incorporado por la
Administracin Tributaria al momento de resolver la reclamacin y no
haya sido considerado al momento de emitir la correspondiente
resolucin u orden de pago.
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Informe Oral
Plazo: se puede solicitar dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de interpuesto el recurso, contado desde el mismo
da.
Excepcin: resoluciones que resuelven sobre sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina: el trmino ser de cinco (5 )
das hbiles de interpuesto el recurso.
Improcedencia: (i) cuando considere que las apelaciones de puro
derecho no califican como tales; (ii) cuando se declare la nulidad
del concesorio de la apelacin; (iii) cuando se considere que
existan aspectos que no hayan sido examinados y resueltos en la
primera instancia; (iv) en las quejas; y; (v) en las solicitudes de
correccin, ampliacin o aclaracin.
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Plazo para ResolverRegla general: dentro de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contados desde la presentacin del
recurso.
Excepcin: (i) precios de transferencia: doce (18) meses; (ii)
resoluciones que resuelven sobre sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina, el trmino ser de veinte (20) das
hbiles.
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Aspectos Inimpugnables
Regla general: el apelante no puede discutir aspectos que no
impugn al reclamar.
Excepcin: que el aspecto discutido por el apelante no figure en
la orden de pago o resolucin de la Administracin Tributaria, pero
hubiera sido incorporado por sta al momento de resolver la
reclamacin.
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Imposibilidad de Pronunciamiento
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que,
considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y
resueltos en primera instancia. En este caso, deber declarar la
insubsistencia de la resolucin apelada, reponiendo el proceso al
estado en que corresponda.
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Facultad de ReexamenAlcance.- el rgano resolutor slo puede
modificar: (i) los reparos efectuados en la fiscalizacin o
verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para
incrementar o disminuir sus montos.
Aspectos procesales.- se comunica el incremento del monto,
generndose las siguientes actuaciones: Alegatos: dentro de los
veinte (20) das hbiles siguientes de notificado el incremento.
Ofrecimiento de medios probatorios: a partir de la formulacin de
dichos alegatos, existe un plazo de treinta (30) das para ofrecer y
actuar los medios probatorios que se considere pertinentes.
Resolucin del reclamo: plazo no mayor de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
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La Administracin Tributaria como Parte
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el
procedimiento de apelacin, pudiendo contestar el recurso, presentar
medios probatorios y dems actuaciones que correspondan.
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Apelacin de Puro Derecho
Plazo: veinte (20) das hbiles siguientes de la notificacin de
los actos de la Administracin Tributaria. Excepcin: resoluciones
que resuelven sobre sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina: el trmino ser de diez (10) das hbiles
Requisito: que la controversia sea de puro derecho
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Calificacin: El Tribunal Fiscal califica el recurso como de puro
derecho. En caso no sea de puro derecho, devolver el expediente al
rgano competente, para que notifique al interesado y tenga por
interpuesta la reclamacin.
rgano receptor del recurso: se presenta ante el rgano recurrido,
quien elevar el expediente cuando: (i) se haya cumplido los
requisitos de admisibilidad; y, (ii) no haya reclamacin en trmite
sobre la misma materia
Apelacin de Puro Derecho
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Solicitud de Aclaracin a RTF
No impugnacin: contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe
recurso alguno en la va administrativa.
Aclaracin, correccin, ampliacin o aclaracin: Empero, el
Tribunal, de oficio o a solicitud de parte, podr corregir errores
materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin.
Plazo: cinco (5) das hbiles a partir del da siguiente de la
notificacin de la RTF. No interrupcin: no interrumpe la ejecucin de
los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
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Jurisprudencia Obligatoria
Alcance: las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el sentido de las normas
tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102 del
Cdigo Tributario, constituirn jurisprudencia de observancia
obligatoria.
Efecto: la Administracin Tributaria tiene que aplicar dichos
criterios, mientras que dicha interpretacin no sea modificada por
otra RTF o por ley.
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Resoluciones de Cumplimiento
Efectos: las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
los funciones de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad
.
Plazo: en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse
la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince
(15) das hbiles del referido plazo
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Resolucin de Intendencia Recurso de Apelacin
Recurso de ApelacinPruebasAdmisibilidadResolucin del
TFRequerimiento de Admisibilidad (15 das hbiles para contestar)15
das hbiles desde el da sgte. de la notificacin
Requisitos:- Escrito fundamentado- Hoja de informacin sumaria-
Presentacin dentro de plazo
30 das hbiles desde la interposicin del recursoDoce meses
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RECURSO DE QUEJACONCEPTOMedio impugnatorio que se presenta
cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan
directamente o infrinjen lo establecido en el Cdigo
TributarioPRESENTACIN DEL RECURSO:
Ante el Tribunal Fiscal: por actuaciones de la Administracin
Tributaria Tribunal Fiscal debe resolver en el plazo de 20 das
hbiles de presentado el recurso.
Ante el Ministerio de Economa y Finanzas: por actuaciones del
Tribunal Fiscal MEF debe resolver en el plazo de 20 das.BASE LEGAL:
Artculo 155 del Cdigo Tributario
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DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVASUNATTIENE LEGITIMACIN PARA
OBRAR PASIVA.EXCEPCIONALMENTE PUEDE INTERPONER ESTA ACCIN SI: 1)
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL INCURRE EN ALGUNA CAUSAL DE NULIDAD
PREVISTA EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL.
BASE LEGAL: Artculo 157 del Cdigo TributarioCONCEPTOEs un
recurso en sede judicial que se interpone agotada la va
administrativa, el cualpuede presentarse por el Deudor
Tributario.
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Consideraciones Generales de las Cobranzas Coactivas de
Obligaciones Tributarias
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Aspectos GeneralesConcepto de cobranza coactiva: actos de
coercin de las entidades del sector pblico, en este caso por deudas
tributarias.La Administracin Pblica puede hacer realidad sus
decisiones de inters pblico afectando derechos e intereses de los
administrados, dentro de los lmites que impone un ejercicio
proporcional y racional del poder imperativo.Con la finalidad de no
limitar la actuacin de la Administracin, el ordenamiento jurdico
establece que las decisiones gozan de carcter ejecutorio, el cual
es inherente a todas las manifestaciones del ejercicio del poder,
para crear e imponer unilateralmente obligaciones y derechos
mediante sus actos pblicos, como tambin sucede con las leyes, las
sentencias judiciales y los actos administrativos.
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Sin embargo, la ejecutoriedad de las decisiones administrativas
tiene limitaciones derivadas de los derechos y garantas
constitucionalesDerecho al debido procedimiento y tutela judicial
efectivaActo previo necesarioPosible suspensin de efectosPosibles
rdenes cautelares previasProhibicin del Solve et repete
Las caractersticas del procedimiento son: (i) tiene naturaleza
administrativa; (ii) recaudatoria, pues su fin es obtener el
importe de lo debido; (iii) de ejecucin satisfactoria, en tanto
satisface el inters del acreedor tributario; (iv) ejecucin
expropiativa, ya que los bienes a ser ejecutados le pertenecen al
deudor tributario.Fase ejecutiva del procedimiento tributario.rgano
administrador del tributo lleva a cabo la cobranza, mediante
acciones directas del Ejecutor y Auxiliar Coactivo.Aspectos
Generales
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Supuestos en los que se puede iniciar la cobranza coactiva
Cuando la deuda no se haya extinguido por cualquiera de los medios
permitidos por el CT.Cuando la deuda sea exigible coactivamente:
resoluciones de determinacin y multa u rdenes de pago no reclamadas
oportunamente; deudas fraccionadas o aplazadas, por las cuales se
incumplen condiciones del beneficio; orden de pago; gastos y costas
del procedimiento coactivo.Que la cobranza se siga al obligado al
pago: no puede dirigirse contra terceros RTF No. 07611-5-2004Que el
obligado no haya sido declarado en quiebra.
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Desarrollo del procedimiento Notificacin vlida.Formas de
notificacin: debe realizarse mediante cualquiera de las formas
permitidas por el Artculo 104 del CT RTF No. 00861-2-2001,
905-1-2001 y 01801-3-2004Notificacin Tcita: la notificacin de la
resolucin coactiva no equivale a una notificacin de los valores
puestos en cobranza RTF No. 01916-5-2002
Cumplimiento de requisitos mnimos en la Resolucin de Ejecucin
Coactiva. Caso contrario, sancin de nulidad.
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Medidas cautelaresVencido plazo de siete (7) das hbiles de
notificacin de Resolucin.Previstas en Cdigo Tributario u otras que
considere necesarias (genricas).Pueden recaer sobre los bienes y/o
derechos del deudor tributario, aunque se encuentren en poder de un
tercero.Monto de los embargos: suficiente para cubrir deudas
tributarias. Exceso debe ser dejado sin efecto.
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Medidas cautelares (continuacin)Modalidades de embargo ms
comunes:
Intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes.En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes. Tema de
la extraccin en caso que se afecte la produccin o el comercio.
Bienes inmuebles.En forma de inscripcin.En forma de retencin.
Diligencia de toma de dicho o notificacin al tercero para
queretenga. Sancin en caso que se omita efectuar la retencin.
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Medidas cautelares (continuacin)Notificaciones por va electrnica
a entidades del sistema financiero o del sector pblico
nacionalDescerraje previa autorizacin judicialNo hay plazo de
caducidad para las medidas cautelaresOtorgamiento de garanta, en
caso de suspensin temporal o cuando se vare la medida
cautelarTasacin y remateCostas y gastos
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Medidas cautelares previasComportamiento del deudor hace
indispensable la adopcin de la medida cautelarExistan razones para
presumir que la cobranza puede devenir en infructuosa.Posibilidad
que se trabe incluso iniciada reclamacin o en procedimiento de
fiscalizacin
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Otros temasApelacin ante la Corte Superior: se evala
cumplimiento de procedimiento coactivo. Procedimiento coactivo debe
estar concluido Queja por vicios en el procedimiento, si ste no ha
concluidoIntervencin excluyente de propiedad
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Procedimiento de Cobranza CoactivaDeuda exigible
coactivamente
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa, o
la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento
notificadas y no reclamadas oportunamente, salvo que se presente
carta fianza.La establecida por resolucin no apelada en el plazo de
ley, sin carta fianza.La establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal. En este caso no se requiere el vencimiento del plazo para
interponer demanda contencioso administrativa, contraviene el
Artculo 138 de la Constitucin?La que consta en Orden de Pago
notificada conforme a ley.Las costas y gastos en que incurri la
Administracin en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias, as como los gastos
incurridos en las medidas cautelares previas.
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Caso especial de las rdenes de Pago.De acuerdo al CT, la deuda
contenida en una OP notificada conforme a ley es exigible
coactivamente.Siguiendo lo expuesto, es vlido que se notifique en
forma conjunta la OP y su respectiva resolucin coactiva RTF No.
00693-4-1999Efecto: debido a que el contribuyente slo tiene 7 das
hbiles para pagar la deuda ya derivada a ejecucin coactiva antes
que se traben medidas cautelares, el plazo para reclamar la OP sera
esos 7 das en lugar de los 20 das otorgados por el Artculo 137 del
CT?Vulnera el derecho de defensa?El Tribunal Constitucional ha
manifestado en el Expediente No. 0417-2005-AA/TC: () se acredita la
vulneracin al debido proceso y del derecho de defensa en sede
administrativa tributaria, no slo al no haberse esperado el plazo
sealado por la propia Administracin para el inicio del
procedimiento de cobranza coactiva, sino, adems, por abusar de la
facultad que se le otorga para asegurar la cancelacin de las deudas
tributarias()Procedimiento de Cobranza Coactiva
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Procedimiento
El ejecutor coactivo notifica al deudor la Resolucin de Ejecucin
Coactiva con mandato de pago en 7 das hbiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada
de las mismas.Si el deudor tributario no paga la deuda pendiente de
pago procede el embargo en cualquiera de las formas previstas por
el Cdigo Tributario:IntervencinDepsitoInscripcinRetencin
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Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial
podr suspender o concluir el procedimiento de Cobranza Coactiva en
trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo en los casos
siguientes:Exista una medida cautelar firme en un proceso de amparo
que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensin de la cobranza.Cuando
una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente, i.e. Ley
del Proceso Contencioso AdministrativoTratndose de rdenes de Pago,
y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente, siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte das hbiles de notificada la Orden de
Pago.Suspensin de Cobranza Coactiva
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Reclamacin, apelacin oportunamente presentadas y en trmite o con
carta fianzaDeuda extinguida.Obligacin prescrita RTF No.
03207-2-2004Accin contra persona distinta a la obligada al
pagoResolucin concediendo aplazamiento o fraccionamientoDeclarada
la nulidad, revocacin o sustitucin de las rdenes de Pago o
resoluciones materia de cobranza, con posterioridad a la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin CoactivaObligado que ha
sido declarado en quiebraCuando una Ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente
Conclusin de la Cobranza Coactiva
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