Министерство Сельского Хозяйства Азербайджанской Республики Азербайджанский Государственный Аграрный Университет

Степень бакалавр

Бухгалтерский учет и аудит

« 050806 - Фармация ( Ветеренария)»

Рекомендовано к публикации Научным Советом АГАУ 28 апреля 2016

Гянджа 2016

1

Авторы :сотрудники кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Гусейнов М.М. – д..ф.э. доцент , Бадалов Г.А. – доц. АГАУ, Аллахвердиева Д.Д. - старший преп., Гусейнов З.М.. – старший преп.

Рецензенты : Ахмедов Ю. Б. к.э.н, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» , профессор АГАУИсмаилов Д.Н. – доцент кафедры «Финансы и экономическая теория»

2

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Учебная дисциплина «Бухгалтерский учет» является одной из базовых дисциплин специальностей финансово-экономического направления и имеет важное теоретическое и прикладное значение. В современном обществе информация, формируемая в бухгалтерском учете, стала одним из важнейших инструментов управления экономикой страны.

Цель изучения дисциплины состоит в том, чтобы дать слушателям представление о содержании бухгалтерского учета как научной дисциплины, освоить теоретические знания и практические навыки по методологии и организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах различных форм собственности, использованию полученной информации для принятия управленческих решений.

Задачи дисциплины:        формирование знаний о содержании бухгалтерского учета;        подготовка, представление информации, содержащейся в

бухгалтерской отчетности и  удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних и внешних);

        усвоение теоретических основ отражения фактов хозяйственной деятельности, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта;

        использование информации бухгалтерского финансового учета  для выработки соответствующих профессиональных суждений с целью оценки и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Изучение дисциплины предполагает тесное взаимодействие следующих форм обучения: лекций, практических занятий и самостоятельной работы. Лекции раскрывают основные теоретические аспекты организации и ведения бухгалтерского учета. На практических занятиях вырабатываются и отрабатываются навыки организации и ведения бухгалтерского учета. Особое внимание при этом уделяется развитию у обучаемых умений и навыков, необходимых для ведения бухгалтерского учета в конкретных ситуациях, приближенных к реальным экономическим условиям. В ходе самостоятельной работы слушатели повторяют пройденный материал, а также закрепляют практические навыки путем выполнения выданных преподавателем индивидуальных заданий.

Программа рассчитана на 30 часов, в том числе 16 часов из них лекция, 14 часов практические занятия.

 3

СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 

Тема 1. Сущность, задачи и цели бухгалтерского учета в условиях современного хозяйствования. Предмет и метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский (финансовый) учет в информационной системе управления экономикой организации. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета.

Пользователи информации бухгалтерского (финансового) учета. Обусловленность организации учета на предприятии, в организации,  требованиями пользователей информации. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации. Организационно-правовые особенности  предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах.

 Понятие предмета бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета как составные части предмета.

Цикл ведения бухгалтерского учета и его стадии.Методологическая основа бухгалтерского учета. Элементы метода

бухгалтерского учета: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация и инвентаризация, бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Имущество организации по составу и размещению. Источники формирования имущества организации.

Тема2. Бухгалтерский баланс.Система счетов и двойная запись.

Общее понятие бухгалтерского баланса, его сущность и особенности. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах.

Основное    уравнение бухгалтерского учета.Строение бухгалтерского баланса. Актив и пассив баланса. Валюта

баланса. Разделы баланса.Виды балансов: сальдовый, оборотный, вступительный (начальный),

заключительный, ликвидационный, предварительный (провизорный), баланс – брутто, баланс – нетто.

Типы хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса.Бухгалтерский баланс как источник экономической информации.

Значение баланса для руководства организации.Понятие о счетах бухгалтерского учета, их содержание и строение.Двойная запись, ее сущность. Контрольное значение двойной записи.

Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка.Хронологическая и систематическая записи.Счета синтетического и аналитического учета. Субсчета.

4

Основные счета. Регулирующие счета. Распределительные счета. Калькуляционные счета. Сопоставляющие счета. Забалансовые счета.

План счетов бухгалтерского учета.

Тема 3. Учет долгосрочных активов в фармацевтической сфере. Учет денежных средств и расчетов в фармацевтической сфере

Общие положения о денежной системе, наличных и безналичных расчетах.

Учет наличных денежных средств в кассе. Порядок организации учета, первичные документы. Синтетический и аналитический учет на счете 50 «Касса» и субсчетах: «Касса организации», «Операционная касса» и «Денежные документы». Учет подотчетных сумм. Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках. Учет расчетов по авансам и векселям полученным. Особенности учета товарообменных операций. Учет резерва сомнительных долгов.  Учет расчетов по претензиям, имущественному и личному страхованию.

Инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами, других статей баланса (документальная инвентаризация).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Виды расчетов, отражаемые на счете 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», метод начисления при отражении операций на счете 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», порядок учета авансов и векселей выданных. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Основные средства, их характеристика, классификация и оценка. Синтетический и аналитический учет основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления. Учет выбытия основных средств. Учет амортизации (износа) основных средств. Методы амортизации основных средств. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств.

Аренда основных средств. Формы аренды. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора. Учет лизинговых операций. Инвентаризация основных средств.

Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Методы начисления амортизации. Инвентаризация нематериальных активов.

 Тема 4. Учет материально-производственных запасов и учет

оплаты труда и расчетов с персоналом организации в фармацевтической сфере

5

Принципы организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите работников. Учет численности работников, отработанного времени и выработки. Виды, формы и системы оплаты труда. Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций и выплат социального характера.

Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера. Расчет удержаний из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, поручениям работников и др. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Порядок составления расчетных ведомостей. Сводка данных о начисленных суммах заработной платы по ее составу, структурным подразделениям, категориям персонала и удержаниям. Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат.

Учет расчетов с персоналом за предоставленные займы, по возмещению материального ущерба и прочим операциям.

Формирование собственного капитала. Учет уставного (складочного) капитала (фонда). Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Учет целевого финансирования.

Тема 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетностьв фармацевтической сфере

Содержание внешнеэкономической деятельности организаций. Учет экспортно-импортных операций (товаров). Учет реализации импортных материалов, товаров. Учет экспортно-импортных операций, осуществляемых на бартерной основе. Учет расчетов с поставщиками. Совместные предприятия и особенности учета операций в них. Назначение отчетности. Виды бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению. Содержание, порядок и сроки составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности. Порядок проведения полной инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Учетные работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности; состав и содержание специализированной отчетности по сельскому хозяйству; порядок составления и сроки представления годовой отчетности. Пояснительная записка и аудиторское заключение. Консолидированная отчетность и информация по сегментам. 

Тема 6. Сущность, цели и задачи аудитав условиях рыночной экономике

6

Сущность, цели и задачи аудита. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики. Направления аудиторских проверок. Пользователи материалов аудиторских заключений. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы. Профессиональная этика аудитора.

Тема 7. Международные стандарты аудиторскойдеятельности. Планирование аудита. Аудиторское заключение

Необходимость стандартизации содержания аудиторской деятельности. Роль аудиторских стандартов. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности.

Соотношение международных и национальных стандартов аудита. Внутрифирменные стандарты аудита.

Планирование и программа аудита: цель, задачи и содержание. Оформление отношений с экономическим субъектом. Документальное оформление результатов планирования.Изменения в общем плане и программе аудита. Письмо на согласие проведения аудита. Содержание договора на проведение аудита

Тема 8.Аудит денежных средств, расчетов и земли,строений и оборудований в фармацевтической сфере

Цель проверки и источники информации. Нормативное регулирование денежных операций.

Проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств. Проверка операций с денежными документами, ценными бумагами и бланками строгой отчетности.

Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки денежных операций.

Аудит операций с основными средствами (Земля, строения и оборудования) и нематериальными активами.

Нормативное регулирование операций с основными средствами (Земля, строения и оборудования) и нематериальными активами и их учета.

Типичные нарушения в учете операций с основными средствами(Земля, строения и оборудования) и нематериальными активами. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки.

7

РЕКОМЕНДУЕМОЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ УЧЕБНОГО ВРЕМЕНИ ПОТЕМАМ И ВИДАМ ЗАНЯТИЙ

  

№ п/п Наименование темы

Аудиторные занятия (час)

всего лекции семинары

1

Сущность, задачи и цели бухгалтерского учета в условиях современного хозяйствования. Предмет и метод бухгалтерского учета

4 2 2

2Бухгалтерский баланс. Система счетов и двойная запись. 4 2 2

3

Учет долгосрочных активов в фармацевтической сфере. Учет денежных средств и расчетов в фармацевтической сфере

4 2 2

4

Учет материально-производственных запасов и учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации в фармацевтической сфере

4 2 2

5Бухгалтерская (финансовая) отчетность в фармацевтической сфере 4 2 2

6Сущность, цели и задачи аудита в условиях рыночной экономики 4 2 2

7

Международные стандарты аудиторской деятельности. Планирование аудита. Аудиторское заключение 4 2 2

8Аудит денежных средств, расчетов и земли, строений и оборудований в фармацевтической сфере

4 2 -

8

Итог 30 16 14

 

 Литература

1. Закон АР «О Бухгалтерском учете», Баку 2010, стр20532. Положение « Об Аудиторской Палате Азербайджанской Республики»,

Баку 19953. Закон АР « О внутреннем аудите», Баку 20074. Гахраман Р. « Бухгалтерский учет и аудит», Баку – 2000, стр 2835. Абдулов Ш., Ахмедов Ю., « Бухгалтерская (финансовая) отчетность в

с/х», Гянджа 2007, стр 16016. Имиргасанлы Т., Гасымов Р., «Бухгалтерский учет», Баку 2009, стр 1857. Гахраман Р., «Международные стандарты бухгалтерского учета и

бухгалтерская отчетность», Баку 2004, стр. 1758. ГахраманР « Бухгалтерский учет и аудит», Баку 2009, стр. 3079. Гахраман Р. «Международный бухгалтерский учет и аудит» Баку 2009,

стр. 20310.Аббасов Г., «Теория бухгалтерского учета», Баку 2009, стр. 38111.Гаджиев Р., Сабзалиев С., «Основы аудита», Баку 200312.Садыгов А., «Бухгалтерский учет» Баку 2012

 

9

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»Лекции по дисциплине Бухгалтерский учет и аудит для русского сектора Специальность: «Фармация»Составляла: асс. Гасанова Наргиз Тофик

Тема 1. Сущность, задачи и цели бухгалтерского учета в условиях современного хозяйствования. Предмет и метод бухгалтерского учета

План

1. Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные измерители2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета3. Пользователи бухгалтерской информации4. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета5. Международные бухгалтерские принципы6. Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его

задачи7. Принципы бухгалтерского учета8. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета9. Имущество организации по составу и размещению

Литература

1. Q.Ə.Abbasov, Mühasibatuçotununnəzəriyyəsi. Bakı, Az.DİU-ninnəşriyyatı -2009 8)

2. Q.Ə.Abbasov, Sıfırdanbaşlayanmühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2013 9) 3. S.M.Səbzəliyev, Q.Ə.Abbasov, Xidmət sahələrində mühasibat (maliyyə)

uçotu. Bakı -20154. Y.B.Əhmədov, M.H. İsmaylov, Q.A. Bədəlov Mühasibat uçotunun

nəzəriyyəsi, Bakı 20115. Ş.V. Abdulov , Y.B. Əhmədov Kənd təsərrüfatında mühasibat (maliyyə)

uçotu, Bakı 20096. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013;7. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет:

учебник для бакалавров – М. Проспект, 2015, 424с.;

10

8. Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. Изд.3-е- П. Питер, 2015,160 с.;

9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для академического бакалавриата  –  М. Юрайт, 2014;

10.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера- М. АБАК, 2015, 960 с.11.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013.

1.Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные измерителиПонятие о хозяйственном учетеХозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регистрации,

систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства.Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих единицах

(тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных документах. Данные первичных документов систематизируют и записывают в специальные учетные регистры - книги, карточки, свободные листы и др. На основании записей в учетных регистрах составляют и осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организаций, учреждений.

Учет возник с появлением материального производства, что объяс-няется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и продукты труда, а позже - затраты на производство продукции. С развитием материального производства расширяются функции хозяйственного учета, возрастает его значение.

Учетные измерителиДля количественного выражения и качественной характеристики

имущества организации и хозяйственных процессов пользуются на-туральными, трудовыми и денежными измерителями.

Натуральные измерители применяют для учета соответствующих объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тонны), длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры), количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным образом материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде случаев для правильного подсчета работы используют комбинированные натуральные измерители (тонно-километры).

В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие данные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выраженные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить килограммы с метрами.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного ра-бочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в сочетании с натуральными, например при установлении норм выработки, вычислении производительности труда и т.д.

11

Денежные измерители отражают имущество организации и все хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в азнлях и копейках). Такой обобщающий показатель позволяет сравнивать данные о размерах имущества организаций, себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности и т.д. По существу все основные показатели хозяйственной деятельности организаций и предприятий могут быть выражены только в денежной форме.

Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натуральными и трудовыми, например при расчете средней заработной платы, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

Виды хозяйственного учетаВ настоящее время можно выделить четыре вида хозяйственного учета:

статистический (статистика), оперативный (или оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.

Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства, заработной платы и др. Полученные результаты обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей, республик, отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.

От других видов учета статистический отличается широким кругом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений (переписей, обследований или специальной регистрации).

При статистическом учете используют данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, организациях и учреждениях. Для изучения общественных явлений статистика использует специальные методы исследования: выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.

Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за от-дельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятия, организаций, учреждений с целью оперативного на них воздействия.

Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда не-обходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях (ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, их простои, режим технологического процесса и т.д.).

12

Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного учета включают только самые необходимые краткие данные. Их часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений.

Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства.

При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.

Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.

Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хо-зяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций и их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем статистический, но является более широким, чем оперативный учет.

В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению имущества.

Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то возникнет неточность в исчислении заработной платы данного работника, всего фонда заработной платы предприятия, себестоимости продукции и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обо-снованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности организации, а также использовать их в качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечивается документацией всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако особое значение придается денежному измерителю.

Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета.

2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета

13

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены:• основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект

наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

• основные отличия бухгалтерского учета от других видов - стати-стического и оперативного.

Основные задачи бухгалтерского учета:• формирование полной и достоверной информации о деятельности

организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея-тельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

3. Пользователи бухгалтерской информацииПользователей бухгалтерской информации можно разделить на три

группы:• администрация организации;• сторонние пользователи информации с прямым финансовым ин-

тересом;• сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным)финансовым интересом.Администрация организации - это совет директоров, высший

управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств); менеджеров - информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и др.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

• ее соответствие функциям работника;• стоимость информации;

14

• необходимость соблюдения коммерческой тайны. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом - это сегодняшние или потенциальныеинвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом - это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов медицинского страхования представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.

4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учетаОсновные правила ведения бухгалтерского учета, определенные

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов.

2. Учет объектов учета в азн. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на про-изводство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения

15

хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, использование учетных регистров, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. 7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «осново-полагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

Положением по учетной политике установлены следующие допу-щения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

16

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения де-ятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной политике, наряду с основополагающими, используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике в качестве указанных понятий используют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, не-противоречивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгал-терском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость свое-временного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента

17

возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бух-галтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

5. Международные бухгалтерские принципыВ соответствии с первым международным учетным стандартом

основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому

18

финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на

оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того,

19

отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотри-тельности. Осмотрительность — это соблюдение определенной ос-торожности в процессе формирования суждений, необходимой в про-изводстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность со-поставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и заазнежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Основные требования приведены ниже.1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества обязательств и

хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациями на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте АР— азн. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность; осмотрительность (не попускать скрытых резервов); приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого

20

месяца); рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности и величины организации).

4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации

К задачам бухгалтерского учета относятся: формирование полной и достоверной информации о деятельности

организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства АР при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью; сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной

принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение плановых показателей, разрабатывать перспективные направления развития организации. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций управления, как информация, планирование, контроль, сохранность, анализ и регулирование.

21

Информация — своевременное, качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.

Планирование (задание) — процесс изложения порядка действий. Оно включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств, предполагаемой прибыли.

Контроль — процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми (заданиями). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операции). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и другие органы контроля.

Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.

Анализ — процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько надежна и действенна обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.

Регулирование охватывает процессы реализации управленческих решений, принятие мер, направленных на устранение негативных отклонений в деятельности организации.

Существуют внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации.

Внутренние пользователи — лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций, выполнения других функций.

Внешние пользователи — сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом.

Сюда относятся:

22

не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);

непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, — налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и другие субъекты.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Полезность информации характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность) информации.

Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации, выступают:

своевременность — информация должна поступить пользователю вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;

прогностичность — отражает тенденции развития организации и тем самым служит основой для прогнозирования работы организации на перспективу;

наличие обратной связи с источником информации — обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений;

надежность (достоверность) — это представление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать:

прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;

нейтральностью — не нести в себе элементов преднамеренного искажения данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

7. Принципы бухгалтерского учетаВ литературе по бухгалтерскому учету стало часто встречаться новое

понятие — принцип бухгалтерского учета.Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета

как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других

23

организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием Двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов, или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить:

на принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию продукции «по отгрузке», «поставке», «получению денег продавцом или агентом»;

24

принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов и применение в качестве единицы измерения валюты страны.

Принцип преемственности заключается в разумной приверженности национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Ученые принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

8. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учетаБухгалтерский учет как наука имеет свой предмет и метод. Их

раскрытие и определение позволяет установить его содержание и отличие от других предметов. Содержание предмета бухгалтерского учета определяется экономической сущностью учитываемых объектов.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в процессе снабжения, производства и продажи. Предмет бухгалтерского учета, в свою очередь, также подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. Так, бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей. Следовательно, предмет бухгалтерского учета представляет собой

25

упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающаяся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели — сбор, регистрация и обобщение информации финансово-хозяйственной деятельности организации.

Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода.

Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, её точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации. Разумеется, форма документа должна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация — это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета — способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись — взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно

26

записывается по дебету одного счета и по кредиту другого на одинаковую сумму.

Денежная оценка — денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция — группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату; состоит из двух частей — актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной Деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность есть способ итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.

8. Имущество организации по составу и размещению

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. При этом каждый вид имущества в качестве объекта учета по своей экономической сути подразделяется на три взаимосвязанных раздела: имущество по составу и размещению, имущество по источникам их образования (собственные и заемные обязательства), имущество, участвующее в хозяйственных операциях (совершаемых в сферах снабжения, производства и продажи).

Основными средствами в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства

27

труда). Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.);

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Более подробно :Основные средства (111) Земля, строения и оборудования—

совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев

Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений.

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла —организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

28

Тема2. Бухгалтерский баланс.Система счетов и двойная запись.

План1. Понятие и построение бухгалтерского баланса2. Содержание и структура баланса3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

4. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

5. Двойная запись хозяйственных операций по счетам6. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и

балансом7. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Литература1. Q.Ə.Abbasov, Mühasibatuçotununnəzəriyyəsi. Bakı, Az.DİU-ninnəşriyyatı -

2009 8)2. Q.Ə.Abbasov, Sıfırdanbaşlayanmühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2013 9) 3. S.M.Səbzəliyev, Q.Ə.Abbasov, Xidmət sahələrində mühasibat (maliyyə)

uçotu. Bakı -20154. Y.B.Əhmədov, M.H. İsmaylov, Q.A. Bədəlov Mühasibat uçotunun

nəzəriyyəsi, Bakı 20115. Ş.V. Abdulov , Y.B. Əhmədov Kənd təsərrüfatında mühasibat (maliyyə)

uçotu, Bakı 20096. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013;7. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет:

учебник для бакалавров – М. Проспект, 2015, 424с.;8. Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. Изд.3-

е- П. Питер, 2015,160 с.;9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для

академического бакалавриата  –  М. Юрайт, 2014;10.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера- М. АБАК, 2015, 960 с.11.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013.

29

1.Понятие и построение бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный); годовой; вступительный — составляется при создании новой или при

преобразовании ранее действующей организации; соединительный — составляют при объединении нескольких

организаций в одно юридическое лицо; разделительный — составляется, когда из одной организации

выделяется несколько самостоятельных организаций; санируемый — составляется при приближении организации к

банкротству; ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода; сводный — составляется путем объединения отдельных

заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о

финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как

30

он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования(собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей — актива и пассива.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются:

по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

сторонним юридическим и физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (111), материалы (201), касса (221), расчетные счета (223), валютные счета (223), основное производство (202), и т. д., а в пассиве — уставный капитал (301), резервный капитал (334), долгосрочные кредиты и займы, расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по

31

разным признакам: в активе — по вещественному составу и его функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.) и какую функцию оно выполняет в организации; в пассиве — по источникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние) обязательстваИз приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют

преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований: правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены

соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т. е. оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

32

ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации.

2. Содержание и структура балансаСогласно законодательным документам все организации,

осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив баланса включает следующие разделы:Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы,

основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 201 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенные ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее кратко срочные финансовые вложения в ценности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного

капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, не распределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы

33

образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах.

Таблица 4.1

“______” Бухгалтерский баланс организации (minmanat)

Maddənin №-si

Hesabın №-si

2009

2008

АКТИВЫ1 Долгосрочныеактивы

10 Нематериальныеактивы101 – 102 + 103

x

11 Земля, строения и оборудования111 – 112 +113

x

12 Инвестиции в недвижимость 121 - 122 x

13 Биологическиеактивы 131 - 132 x

17 Долгосрочнаядебиторскаязадолженность 17X x19 Прочиедолгосрочныеактивы

Итог x2 Краткосрочныеактивы

20 Запасы 20X - 208 x

21 Краткосрочнаядебиторскаязадолженность 21X - 218 x

22 Денежныесредства 22X x

23 Прочиекраткосрочныеактивы 23X - 235 x

Итог xИТОГ АКТИВОВ x

34

КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ3 Капитал

30 Неоплаченная часть номинального(уставного) капитала

301 - 302 x

31 Эмиссионныйдоход 31X x32 Выкупленныйкапитал 32X (x)33 Капитальныерезервы 33X x

34 Нераспределеннаяприбыль 34X - 344 x(x)

Итог x4 Долгосрочныеобязательства

40 Обязательства,создающие долгосрочные процентные расходы 40X x

205 Долгосрочныеоцененныеобязательства 205X x42 Отложенныеналоговыеобязательства 42X x204 Долгосрочнаякредиторскаязадолженность 204X x44 Прочиедолгосроынеобязательства 44X x

Итог x5 Краткосрочныеобязательства

50 Краткосрочная кредиторская задолженность по процентам 50X x

51 Краткосрочныеоцененныеобязательства. 51X x

52 Обязательства по налогам и другим обязательным платежам. 52X x

53 Краткосрочнаякредиторскаязадолженность 53X x

54 Прочиекраткосрочнеобязательства 54X xИтог xОБЩИЙ ИТОГ

35

3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций. Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные

хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. азн. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (223) и «Касса» (221). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-тсч. 221 «Касса» — 8000 тыс. азн.К-тсч. 223 «Расчетные счета» — 8000 тыс. азн.Второй тип характеризуется изменением статей пассива при

неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой

прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. азн., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (3204) в сторону

36

уменьшения и «Резервный капитал» (334) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-тсч. 3204 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 4000 тыс. азн.

К-тсч. 334 «Резервный капитал» — 4000 тыс. азн.Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону

увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. азн., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (201) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (531); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-тсч. 201 «Материалы» — 10000 тыс. азн.К-тсч. 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 тыс.

азн.Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в

сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. азн. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (221) и статья баланса «расчеты с персоналом по оплате труда» (533) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующие записи:

Д-тсч. 221 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8000 тыс. азн.К-тсч. 533 «Касса» — 8000 тыс. азн.

Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы — счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

37

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например 01 «Основные средства» (111), 04 «Нематериальные активы»(101) , 10 «Материалы» (201), 20 «Основное производство» (202) , 50 «Касса» (221), 51 «Расчетные счета»(223), 52 «Валютные счета» (223/2), 75 «Расчеты с учредителями»(302), 80 «Уставный капитал» (301), 80 «Прибыль и убытки» (801) и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета —дебет (от лат. должен), правая сторона — кредит (от лат. верит). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратись в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:

Вторая схема счетов имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующего содержания:

Дебет Счет 221 «Касса» Кредит

№ операций

Дата операций

Содержание операций Сумма  

№ операций

Дата операций

Содержание операций Сумма

                 

                 

                 

Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:

Журнал 1По кредиту счета 221 «Касса»

38

Дата В дебет счетовИтого по кредиту сч. 50

 Сч. 244 «Расчеты с подотчетными лицами»

Сч. 223 «Расчетные счета»

Сч. 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

И т. д.

 

           

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными: по экономическому содержанию, т. е. это те счета, которые

предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

сальдо (остатку), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.Счета считаются пассивными:

по экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета

используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 801 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца) выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

39

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо С2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С1д прибавляют итоги оборотов по дебетуОд и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С2а = С1д + Од - Ок.Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а

кредит — уменьшение.Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту

записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С2п = С1к+ Ок - Од

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.

Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим на следующих примерах.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. азн. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. азн. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. азн. (2000 тыс. азн. + 4000 тыс. азн. + 500 тыс. азн.). В результате последующих трех операций из кассы выдано 6400 тыс. азн. (16010 тыс. азн. + 3800 тыс. азн. + 700 тыс. азн. соответственно).

Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета 221 «Касса» записывают 2000 тыс. азн., 4000 тыс. азн. и 500 тыс. азн., а по кредиту счета — 16010 тыс. азн., 3800 тыс. и 700 тыс. азн. После этого

40

подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т. е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. азн. (100 тыс. азн. + 6500 тыс. азн. — 6400 тыс. азн.).

Схематически эти записи имеют вид:Сч. 221 «Касса», тыс. азн.

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Сальдо начальное — 100  

1) 2000 4) 16010

2) 4000 5) 3800

3) 500 6) 700

Оборот за отчетный период Оборот за отчетный период

6500 6400

Сальдо конечное 200  

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12600 тыс. азн. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13000 тыс. азн. (5000 тыс. азн. + 8000 тыс. азн. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13600 тыс. азн. (4700 тыс. азн. + 86010 тыс. азн.).

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, уменьшение — в дебет. Поэтому 5000 тыс. азн. и 8000 тыс. азн. записывают по кредиту счета 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 тыс. азн. и 86010 тыс. азн. — по дебету. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо — 12 000 тыс. азн. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету (12600 тыс. азн. + 13000 тыс. азн. - 13600 тыс. азн.).

Схематически эти записи имеют вид:Сч. 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. азн.

ДЕБЕТ КРЕДИТ

  Сальдо начальное — 12 600

3) 4700 1) 5000

41

4) 86010 2) 8000

Оборот за отчетный период 13 600 Оборот за отчетный период 13 000

  Сальдо конечное 12 000

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

5. Двойная запись хозяйственных операций по счетамПо своей экономической природе любая хозяйственная операция

обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 221 «Касса» и 223 «Расчетные счета», или 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 221 «Касса», или 201 «Материалы» и 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. азн. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета:221 «Касса» — активный — отражает наличие денежных средств в кассе

и223 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие свободных

денежных средств на расчетном счете в банке.Следовательно, операцию записывают на дебет счета 221 «Касса» и на

кредит счета 223(51) «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. азн.Схематически это выглядит так:

42

Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 60100 тыс. азн., которая включается в себестоимость продукции ряду с другими затратами через счет 202 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 202 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 60100 тыс. азн. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись:

Д-тсч. 202 «Основное производство» — 60100 тыс. азн.К-тсч. 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 60100 тыс. азн.Схематически это выглядит так:

Сч. 533 «Расчеты по оплате труда»

ДЕБЕТ КРЕДИТ

  1) 60100000

Сч. 202 «Основное производство»

ДЕБЕТ КРЕДИТ

1) 60100000  

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно виден контроль корреспонденции счетов.

В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. азн. и 4000 тыс. азн. от продажи остаточной стоимости основных средств.

43

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-тсч. 223 «Расчетные счета» 6500 тыс. азн.

К-тсч. 601 «Продажи» 2500 тыс. азн.

К-тсч. 801 «Прибыли и убытки»,  

Субсчет «Выбытие основных средств» 4000 тыс. азн.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-тсч. 223 «Расчетные счета» 2500 тыс. азн.

К-тсч. 601 «Продажи» 2500 тыс. азн.

2) Д-тсч. 223 «Расчетные счета» 4000 тыс. азн.

К-тсч. 801 «Прибыли и убытки»,  

субсчет «Выбытие основных средств» 4000 тыс. азн.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. азн. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. азн.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-тсч. 10 «Материалы» 2000 тыс. азн.

Д-тсч. 113 «Оборудование к установке» 500 тыс. азн.

К-тсч. 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2500 тыс. азн.

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.6. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и

балансомВ бухгалтерском учете для получения различной информации

используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически

44

однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 111 «Основные средства»; 201 «Материалы»; 221 «Касса»; 223 «Расчетные счета»; 204 «Готовая продукция»; 205 «Товары»; 533 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 301 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 205 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета второго порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетических счет (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1Взаимосвязь синтетического счета 201 «Материалы» с его субсчетами и

аналитическими счетами

Синтетический счет Субсчета Аналитические счета

201«Материалы» 201-1 «Сырье и материалы»  

  201-2 «Производственные материалы»  

  201-3 «Тара и тарные материалы»

Тара деревянная, картонная, металлическая и др.

  и т. д.  

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную

45

информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь. Она проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 101 «Нематериальные активы»; и т.д.. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на 1-е число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

7. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетамДанные отдельного бухгалтерского счета не дают представления о

хозяйственной и финансовой деятельности организации за отчетные периоды в целом. Не могут быть проверены и бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном они

46

применяются использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расценки и котировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных оборотов и сальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет ее итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200__ г.

Наименование счета

Начальный остаток (С1)

Обороты за месяц (О)

Конечный остаток (С2)

  Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

1 2 3 4 5 6 7

В первой графе на основании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: графы 2, 3, 4, 5, 6 и 7. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4 — графа 5). В пассивный счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

1) начальных остатков по дебету и кредиту  .Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих

дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой;

47

2) оборотов по дебету и кредиту  . Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебетов всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов

3) конечный остаток по дебету и кредиту  . Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном или только в денежном выражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__ г.

№ п/п

Наименование поставщиков

Остаток на 1 апреля

Оборот на апрель

Остаток на 1 мая

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

1 2 3 4 5 6 7 8

48

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы» (201), 204 «Готовая продукция»( 204), 205 «Товары»(205) и др.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200__ г.

№ п/п

Наименование строительных материалов

Единица измерения

Цена в тыс. азн.

Остаток на 1 апреля

Оборот за апрель Остаток на 1 маяприход расход

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

                       

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствует усилению контроля за использованием имущества организаций.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такая сокращенная ведомость называются сальдовой. Она имеет следующий вид:Сальдовая ведомость по счету 201 «Материалы» за ___________ 200___ г.

№ п/п

Вид материалов Шифр Единица

измеренияЦена, азн.

Сальдо на 1 июля

Сальдо на 1 августа

И т. д.

кол-во сумма кол-

во сумма  

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

                   

49

                   

                   

Предприятие приобретает компьютеры суммой 1000 АЗН. Полученные компьютеры сданы в эксплуатацию

Дебет Кредит сумма

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

531 Краткосрочные кредиторские задолженности поставщикам

1000

111/3Машины и оборудования – Стоимость

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

1000

50

Тема 3. Учет долгосрочных активов в фармацевтической сфере. Учет денежных средств и расчетов в фармацевтической сфере

План

1. Учет кассовых операций и денежных документов2. Безналичные формы расчетов3. Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке4. Учет переводов в пути5. Понятие, классификация и оценка основных средств6. Учет наличия и движения основных средств. Документальное

оформление движения основных средств7. Учет амортизации основных средств8. Учет ремонта основных средств9. Особенности учета арендованных основных средств

Литература

1. Q.Ə.Abbasov, Mühasibatuçotununnəzəriyyəsi. Bakı, Az.DİU-ninnəşriyyatı -2009 8)

2. Q.Ə.Abbasov, Sıfırdanbaşlayanmühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2013 9)

3. S.M.Səbzəliyev, Q.Ə.Abbasov, Xidmət sahələrində mühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2015

4. Y.B.Əhmədov, M.H. İsmaylov, Q.A. Bədəlov Mühasibat uçotunun nəzəriyyəsi, Bakı 2011

5. Ş.V. Abdulov , Y.B. Əhmədov Kənd təsərrüfatında mühasibat (maliyyə) uçotu, Bakı 2009

6. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Издательство: Дашков и К, 2013;

7. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров – М. Проспект, 2015, 424с.;

8. Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. Изд.3-е- П. Питер, 2015,160 с.;

9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для академическогобакалавриата  –  М. Юрайт, 2014;

10.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера- М. АБАК, 2015, 960 с.11.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013.

Активы = Внеоборотные активы + Оборотные активы

51

Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.

Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.

Иностранная валюта – денежные знаки, являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных или расчетных единицах.

Денежные документы – марки государственной пошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Акционерные общества учитывают в составе денежных документов собственные акции, выкупленныеу акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Переводы в пути – денежные средства (торговая выручка и т.п.), внесенные в кассы банков, инкассаторам, в объединенные кассы при организациях, в кассы отделений связи и прочее для зачисления на расчетный и иные счета организации, но еще не зачисленные по назначению.

1. Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-

52

кассовых машин.Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются

на цели, указанные в чеке.Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет

полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордеpa после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам)

53

по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись

о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

54

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и

55

транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

56

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством АР. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций

с организации взимается следующий штраф:в 2-кратном размере произведенного платежа — за превышение

предельного лимита расчетов наличными средствами с другими организациями;

в 3-кратном размере неоприходованной суммы — за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности — за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

57

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 221 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 221 «Касса» могут быт открыты субсчета:221-1 «Касса организации»;221-2 «Операционная касса»;221-3 «Денежные документы» и др.На субсчете 221-1 «Касса организации» учитывают денежные средства

в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 221 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 221-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 221-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 221 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

2. Безналичные формы расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками,

58

клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 211 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетова) расчеты платежными поручениями;б) расчеты по инкассо;в) расчеты по аккредитиву;г) расчеты чеками.Формы безналичных расчетов избираются организациями

самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение

10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

59

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;в) в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и

уплаты процента по ним;г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;д) в других целях, предусмотренных законодательством или

договором.В соответствии с условиями основного договора платежные поручения

могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

60

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта приведена на рис. 10.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном

61

порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Рис. 10. Документооборот при расчете платежными требованиями:1 — отправка документов, подтверждающих отгрузку товара; 2 —

сдача платежного требования в четырех или трех экземплярах на инкассо; 3

— отправка платежного требования в двух экземплярах учреждению

банка плательщика; 4 — извещение покупателя о поступлении платежного требования-поручения; 5 — отправка покупателю оплаченного платежного требования-поручения; 6 — извещение об оплате покупателем счета; 7 — перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика.

Инкассовые поручения применяются:а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими

законами;б) для взыскания по исполнительным документам;в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.Инкассовое поручение составляется по установленной Положением (8)

форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

62

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда

она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов всоответствий с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением (8).

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-

63

сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рис. 11.

Рис. 11. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:1 — аккредитивное заявление; 2 — поручение об открытии

аккредитива; 3 — извещение об открытии аккредитива; 4 — отгрузка продукции и отправка соответствующих документов; 5 — предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.Аккредитив учитывают на счете 224 «Специальные счета в банках»,

субсчет 1 «Аккредитивы».Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за

счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 224 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 223 «Расчетные счета».Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют

следующую запись:Дебет счета 224 «Специальные счета в банках», субсчет 1

«Аккредитивы»;Кредит счета 501 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют

следующей записью:Дебет счета 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;Кредит счета 224 «Специальные счета в банках», субсчет 1

«Аккредитивы».Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-

покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она

64

гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками.Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 224 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 223 «Расчетные счета», 501 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 224 в дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

3.Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;нотариально заверенные копии устава организации, учредительного

65

договора и регистрационного свидетельства;справку налогового органа о регистрации организации в качестве

налогоплательщика;карточку с образцами подписей руководителя, заместителя

руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Иностранным юридически лицам (нерезидентам) азнлевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией (12).

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,

66

работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;5) по исполнительным документам, предусматривающим

удовлетворение других денежных требований;6) по другим платежным документам в порядке календарной

очередности.Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной

очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Не позднее следующего рабочего дня организация-недоимщик письменно информирует всех своих дебиторов и кредиторов о реквизитах счета недоимщика, на который необходимо зачислять средства.

При отсутствии или недостаточности средств на азнлевых счетах организация-недоимщик вправе конвертировать валютные средства в азнли в пределах сумм, необходимых для погашения недоимки, и зачислить их на зарегистрированный счет недоимщика.

Организация-недоимщик может заключить дополнительный договор банковского счета с кредитными организациями, в которых открыты другие счета недоимщика, о ежедневном перечислении кредитной организации соответствующей суммы средств со счетов недоимщика на зарегистрированный счет недоимщика.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 223 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 224 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и заазнежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету224 могут быть открыты субсчета:1 «Аккредитивы»;

67

2 «Чековые книжки»;3 «Депозитные счета» и др.Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету

счета 224, субсчет 2, и кредиту счетов 223 «Расчетные счета», 223 «Валютные счета», 501 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 224 в дебет счетов 223, или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 224-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 224-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

На отдельных субсчетах счета 224 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 224 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 224 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за азнежом.

4. Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или

68

почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 222 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 222 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 222 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 222 с кредита счета 221«Касса».

С кредита счета 222 денежные средства списывают в дебет счета 223 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования.

Отчет о движении денежных средств

Отчет состоит из четырех разделов.I. Остаток денежных средств на начало года.II. Поступило денежных средств — всего и в том числе по видам

поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

III. Направлено денежных средств — всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по

производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и

долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность — с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

69

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При определении понятия «основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования.

В качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,

70

использованию.Группировка основных средств по отраслевому признаку

(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;в запасе (резерве);в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации;на консервации.В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства

подразделяются на:объекты основных средств, принадлежащие организации на праве

собственности (в том числе сданные в аренду);объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном

управлении или хозяйственном ведении;объекты основных средств, полученные организацией в аренду.В старом плане счетов Основные средства действовали под номером

01.01 Основные средства

71

К ним мы открывали следующие субсчета 01/1 Земля01/2 Здания 02/3 Оборудования

Согласно новому плану счетов основные средства учитываются на 11 статье баланса

11. «Земля, строения и оборудования» В этой статье уже есть три балансового счета

111 «Земля, строения и оборудования - стоимость»112 «Земля, строения и оборудования – амортизация»113 «Капитализация расходов связанных с землей, строением и

оборудованиями»Для каждого счета открываются дополнительные субсчета 111 «Земля, строения и оборудования - стоимость»111/1 Земля – стоимость 111/2 строения – стоимость 111/3 Машины и оборудования – стоимость 111/4 Транспортные средства – стоимость 111/5 прочие земля, строения и оборудования112«Земля, строения и оборудования – амортизация»112/2 строения – амортизация112/3 Машины и оборудования – амортизация 112/4 Транспортные средства – амортизация 112/5 прочие земля, строения и оборудования - амортизация113 «Капитализация расходов связанных с землей, строением и

оборудованиями»113/1 Сданные в эксплуатацию по назначению земля, строения и

оборудования, требующие дополнительные расходы113/2 Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и

оборудования113/3 Земля, строения и оборудования в процессе(производства)

строительстваОценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и

восстановительную стоимость основных средств.В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по

первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату

у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также

72

неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением

объекта основных средств;вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств;иных затрат, непосредственно связанных с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в АЗН в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной

73

форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). В соответствии с данным постановлением переоценке подлежали находящиеся на балансе организаций здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.

Переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1997 г. на соответствующие виды основных средств. Переоценка осуществлялась организацией самостоятельно или с привлечением специалистов-экспертов.

увеличение стоимости основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства отражали по дебету счетов 111 «Основные средства», 113 «Оборудование к установке» и 113 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 331 «Добавочный капитал» (по указанным объектам производственного назначения) или 3204«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по объектам непроизводственного назначения).

Увеличение суммы износа при переоценке основных средств отражали по кредиту счета112 «Износ основных средств» и дебету счетов 87 или 88, а уменьшение износа — по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счетов 331 или 3204 в зависимости от их назначения.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и

74

убытков в качестве . Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода .При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2. Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной

75

учетной документации.Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в

действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и

76

мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую

77

индивидуальную характеристику объекта.Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый

инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Операции№1

• Предприятие приобретает компьютеры суммой 1000 АЗН. Полученные компьютеры сданы в эксплуатацию

Дебет Кредит сумма

78

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

531 Краткосрочные кредиторские задолженности поставщикам

1000

111/3Машины и оборудования – Стоимость

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

1000

№2

Предприятие «ООО» в соответствии с договором о поставке оборудования получило от поставщика стиральную установку стоимостью 1000 азн в т.ч. начислен НДС – 18%, покупатель согласно закону оплачивает с депозитного счета. Полученные оборудования были установлены и сданы в эксплуатацию. Стоимость услуг автотранс-портного предприятия за перевозку составляет 200 азн.

Начислена зарплата рабочим за подключениеэлектроэнергии и воды – 100 азн. На зарплату начислены налоги и отчисления в сумме 22 азн.

Дебет Кредит сумма

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

531 Краткосрочные кредиторские задолженности поставщикам

1000

2205 Засчитываемый налог на добавленную стоимость

531 Краткосрочные кредиторские задолженности поставщикам

180

531 Краткосрочные кредиторские задолженности поставщикам

223 Расчетный счет 1000

531 Краткосрочные  226 Депозитный счет 180

79

кредиторские задолженности поставщикам

521 Налоговые обязательства

2205 Засчитываемый налог на добавленную стоимость

180

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

538Прочие краткосрочные обязательства

200

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

533Краткосрочная кредиторская задолженность рабочему персоналу

100

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

522 Обязательства по социальному страхованию и обеспечению

22

111/3 Машины и оборудования – стоимость

113/2Готовые для эксплуатации по назначению земля, строения и оборудования

1322

Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;способ уменьшаемого остатка;способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).Один из способов применяется к группе однородных объектов

основных средств в течение всего срока их полезного использования.Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

80

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 азн. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения

81

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.

При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

В заазнежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

С учетом высказанного замечания годовую сумму амортизации при методе уменьшаемого остатка следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в табл. 6.

Таблица 6

82

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Период Годовая сумма износа, азн.

Накопленная амортизация, азн.

Остаточная стоимость, азн.

Конец первого года 100 000 x 40% = 40 000 40 000 60 000 Конец второго года 60 000 х 40% = 24 000 64 000 36 000 Конец третьего года 6000 x 40% = 14 400 78 400 21 600 Конец четвертого года

21 600 х 40% = 8640 87 040 12 960

Конец пятого года 7960 95 000 5000

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 азн. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 азн.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 7.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, четвертый — 2 /15, пятый — 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 азн.

Таблица 7

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ СУММЫ ЧИСЕЛ

83

Период Годовая сумма износа, азн.

Накопленная амортизация, азн.

Остаточная стоимость, азн.

Конец первого года 150 000 x 5/15 = 50 000 50 000 100 000 Конец второго года 150 000 x 4/15 = 40 000 601 000 60 000 Конец третьего года 150 000 x 3/15 = 30 000 120 000 30 000 Конец четвертого года 150 000 x 2/15 = 20 000 140 000 10 000 Конец пятого года 150 000 x 1/15 = 10000 150 000 -

Данные табл. 7 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях 12, 13, 15 и др.).

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (202/9 «Вспомогательные производства», 202/8 «Общепроизводственные расходы», 721 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 112 «Амортизация основных средств».

Поосновным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

84

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. азн. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 – 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. азн. (120 тыс. азн. х 20 : 100).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

 

85

Тема 4. Учет материально-производственных запасов и учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации в фармацевтической

сфереПлан

1. Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

2. Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам

3. Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов

4. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии5. Синтетический учет производственных запасов6. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления 7. 2. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера 8. 3. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты 9. 4.Синтетический учет расчетов по оплате труда

Литература

12.Q.Ə.Abbasov, Mühasibatuçotununnəzəriyyəsi. Bakı, Az.DİU-ninnəşriyyatı -2009 8)

13.Q.Ə.Abbasov, Sıfırdanbaşlayanmühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2013 9) 14.S.M.Səbzəliyev, Q.Ə.Abbasov, Xidmət sahələrində mühasibat (maliyyə)

uçotu. Bakı -201515.Y.B.Əhmədov, M.H. İsmaylov, Q.A. Bədəlov Mühasibat uçotunun

nəzəriyyəsi, Bakı 201186

16.Ş.V. Abdulov , Y.B. Əhmədov Kənd təsərrüfatında mühasibat (maliyyə) uçotu, Bakı 2009

17.Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Издательство: Дашков и К, 2013;

18.Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров – М. Проспект, 2015, 424с.;

19.Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. Изд.3-е- П. Питер, 2015,160 с.;

20.Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для академического бакалавриата  –  М. Юрайт, 2014;

21.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера- М. АБАК, 2015, 960 с.22.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013.

1.Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);в) используемые для управленческих нужд организации

(вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).Основная часть материально-производственных запасов используется в

качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы,

87

вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, тазны и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления

88

статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;205 «Товары»;204 «Готовая продукция»;К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:1 «Сырье и материалы»;2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции

и детали»;3 «Топливо»;4 «Тара и тарные материалы»;5 «Запасные части»;6 «Прочие материалы»;7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;8 «Строительные материалы»;9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.На малых предприятиях все производственные запасы можно

учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».Согласно новому плану счетов 10 «Материалы» имеют следующий вид

20. Запасы 201 – Материальные запасы 201/1 = Сырье 201/2 – Производственные материалы 201/3 – Материалы упаковки 204 – Готовая продукция 205 - Товары

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные — различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к

89

условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в азн путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

90

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в азнлях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — посредним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

91

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов

производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе), запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 8.

Таблица 8

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДАМ ФИФО И ЛИФО

Показатели Количество единиц, шт.

Цена за единицу, азн.

Сумма, азн.

1.Остаток материалов на 01.03.200_ г. 20 10 200 2. Поступили материалы:

первая партия 30 10 300 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 15 600

3. Итого за месяц 601 χ 1140

92

4. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО: первая партия 50 10 500 вторая партия 20 12 240 третья партия 30 15 2050

Итого за месяц 100 χ 11601 б) по методу ЛИФО: первая партия 40 15 600 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 10 400

Итого за месяц 100 χ 1240 5.Остаток материалов на 01.04.200_г.

а) по методу ФИФО 10 15 150 б) по методу ЛИФО 10 10 100

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П – Ок

где Р — стоимость израсходованных материалов; Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — поступление за месяц.Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного

периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

2.Понятие и оценка материальных запасовпо международным учетным стандартам

Понятие запасов. а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

(готовая продукция и товары);б) в процессе производства для такой продажи (полуфабрикаты);в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования

93

в производственном процессе или при представлении услуг.Оценка запасов. Запасы должны оцениваться по меньшей из двух

величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение,

затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Запасы на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Методы определения себестоимости запасов — метод нормативных затрат и метод розничных цен.

Нормативные затраты учитывают нормативные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.

Метод розничных цен часто используют в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запаса определяют путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используют среднее значение процента.

Формулы расчета себестоимости запасов. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость запасов, которые не относятся к вышеуказанным, т.е. взаимозаменяемым, определяется по формулам:

а) первое поступление — первый отпуск (ФИФО);б) средневзвешенной стоимости;

94

в) последнее поступление — первый отпуск (ЛИФО).Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми,

будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены.

По формуле средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяют исходя из средневзвешенной стоимости статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение можно рассчитывать периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

Метод ЛИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены.

Чистая реализационная стоимость — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

В заазнежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней стоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО — 63%, средней стоимости — 37%, другие методы — 9%1. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки

195

текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на налог на прибыль.

Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

В финансовых отчетах обычно выделяют следующие классификационные группы запасов: материалы; незавершенная работа (полуфабрикаты); готовые изделия; товары; производственные поставки.

Для отечественной практики наибольший интерес из Международного стандарта № 2 представляют выделение составных частей фактической стоимости запасов, особенно накладных расходов, и формулы исчисления издержек.

3. Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с

96

поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор

97

производит не только количественную, но и качественную приемку.Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает

заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и

98

сооружений.Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у

других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в

99

карте, находящейся на складе.Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного

лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета

100

материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

4. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой

101

должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в

102

бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не

103

дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

104

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

5. Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на счете 201 «Материалы».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 201 «Материалы» и кредитуют:

счет 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счет 244 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 202/4 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 202 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

другие счета.Сельскохозяйственные организации продукцию собственного

производства текущего года отражают на счете 201«Материалы» в течение

105

года по плановой себестоимости (дебет счета 201, кредит счета 202 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 201 «Материалы» и кредиту счета 531 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек

106

производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 202 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 202/4 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов

Кредит счета 201 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

(Он+ Оп) x 100 Х = ,УЦн + УЦп

где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало

месяца;

107

УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов потвердым учетным ценам.Особенности аналитического учета материалов по средним покупным

ценам рассмотрены на примере операций, представленных в следующей далее таблице. Дополнительные данные приведены далее.

На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101 000 азн. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам составила 100 000 азн., в том числе сахара — 3500 азн., соли 1500 азн., прочих основных материалов — 95 000 азн., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 азн. Сумма налога на добавленную стоимость по основным материалам на начало месяца составила 15000азн.

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в следующей далее таблице), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам:

(1000 + 5000) x 100 = 2%100000 + 200000 2% x 180 000 = 3600 азн.; ч2% x 10 000 = 200 азн.

108

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ№ 1

От поставщика поступила сырье в организацию в сумме 1000 азн. НДС составляет 180 манат. Организация сделала оплату с расчетного счета.

Кредит Суммаманат

201/1 Материальныезапасы – сырье

531 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

1000

2205 НДС 531Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

180

531 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

223 Р/С 1000

531 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

223 Р/С 180

521 Налоговыеобязательства

2205 НДС 180

№2Компания ООО купила от поставщика продукты суммой 1000 манат для последующей перепродажи. НДС составляет 180 манат и организация сделала оплату с расчетного счета. Организация продала продукты стоимостью 1200 манат. Вместе с НДС - ?

109

Дебет Кредит Суммаманат

205 Товары 531 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

1000

2205 НДС 531Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

180

531 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

223 Р/С 1000

531 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

223 Р/С 180

521 Налоговыеобязательства

2205 НДС 180

701 Себестоимостьпродажи 205 Товары 1000211 Краткосрочные дебиторские задолженности покупателей и заказчиков

601 Продажа 12056

601 Продажа 521 Налоговыеобязательства

216

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается и комиссия

110

переходит для работы в следующее помещение.Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения

инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ИХП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ИХП заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

ИХП, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации,

111

причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисленияЗаработная плата - это вознаграждение, которое получает работник

предприятия в зависимости от количества и качества затраченного им труда и результатов деятельности всего коллектива предприятия.

• Заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства.

• Заработная плата глазами работника – это основная часть его дохода призванная удовлетворять жизненно необходимые потребности не только его, но и членов его семьи. Заработная плата глазами работодателя – это элемент расходов в

себестоимости продукции, уменьшающей прибыль предприятия.Различают основную и дополнительную оплату труда.К основной относится оплата, начисляемая работникам за

отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных и

112

общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и

аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и до повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

113

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

простои не по вине рабочих — листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем

114

в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее

двойной часовой (дневной) ставки;в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой

(дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет и более - 100% заработка.

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.

115

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).

Если расчетный период отработан не полностью или если из него исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 11 Порядка исчисления среднего заработка (18)2, средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Для исчисления среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работника, приходящихся на отработанное время.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользование отпуска определяется:

при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, — делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

при оплате отпуска, установленного в календарных днях, — делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 11 Порядка исчисления среднего заработка (18), средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

2116

Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1–5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом:

При предоставлении отпуска в рабочих днях

При предоставлении отпуска в календарных днях

1 день = 6 : 5 = 1,2 дня 2 дня = (6 : 5) х 2 = 2,4 дня 3 дня = (6 : 5) х 3 = 3,6 дня 4 дня = (6 : 5) х 4 = 4,8 дня 5 дней = (6 : 5) х 5 = 6 дней

1 день = 7 : 5 = 1 ,4 дня 2 дня = (7 : 5) х 2 = 2,8 дня 3 дня = (7 : 5) х 3 = 4,2 дня 4 дня = (7 : 5} х 4 = 5,6 дня 5 дней = (7 : 5) х 5 = 7 дней

В случае повышения в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

При этом, если повышение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошло:

в пределах расчетного периода — повышению подлежат выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени;

после расчетного периода до дня наступления события — повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода;

в период действия события — повышению подлежит та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения до окончания события.

В случаях когда повышение надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) произошло:

в пределах расчетного периода — повышению подлежит соответствующая надбавка за предшествующий изменению отрезок времени;

после расчетного периода до дня наступления события — повышению подлежит соответствующая надбавка, установленная в расчетном периоде;

в период действия события — повышению подлежит соответствующая надбавка с момента повышения до окончания события.

Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.

В случае когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки

117

установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются время, а также начисленные суммы, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Если в рассматриваемом случае работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для исчисления среднего заработка является количество полных месяцев (с 1-го по 1-е число), проработанных в организации до наступления события.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

ежемесячные — не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц, — не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.

Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока ее предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом ММОТ.

118

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

фонд заработной платы;выплаты социального характера;расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам

социального характера.Фонд заработной платы включает:оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц,

принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера — компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов — надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

119

доходы по акциям и другие, доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Документы по учету личного состава, труда и его оплатыПриказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма T-1)

и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это

120

лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета

121

отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

122

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № T-l0a) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11a) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49),

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма

123

табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из

них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах, по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода

124

оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № T-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций — расчетного документа, платежного документа — и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период

125

(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

126

Тема 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в фармацевтической сфере

План 1. Доходы и расходы организации и их классификация2.Порядок признания доходов и расходов организации в бухгалтерском

учете3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности4. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов5. Порядок формирования конечного финансового результата и

использования прибыли. Реформация баланса 

Литература

 1. Q.Ə.Abbasov, Mühasibatuçotununnəzəriyyəsi. Bakı, Az.DİU-ninnəşriyyatı -2009 8)

2. Q.Ə.Abbasov, Sıfırdanbaşlayanmühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2013 9)

3. S.M.Səbzəliyev, Q.Ə.Abbasov, Xidmətsahələrindəmühasibat (maliyyə) uçotu. Bakı -2015

4. Y.B.Əhmədov, M.H. İsmaylov, Q.A. BədəlovMühasibatuçotununnəzəriyyəsi, Bakı 2011

5. Ş.V. Abdulov , Y.B. ƏhmədovKəndtəsərrüfatındamühasibat (maliyyə) uçotu, Bakı 2009

6. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Издательство: Дашков и К, 2013;

7. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров – М. Проспект, 2015, 424с.;

8. Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета.

127

Изд.3-е- П. Питер, 2015,160 с.;9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для

академическогобакалавриата – М. Юрайт, 2014;10. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера- М. АБАК, 2015, 960 с.11. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

Издательство: Дашков и К, 2013.

1. Доходы и расходы организации и их классификация В соответствии с данным положением «доходами организации

признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

                 сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

                 по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

                 в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

                 авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;                 задатка;                 в залог, если договором предусмотрена передача

заложенного имущества залогодержателю;                 в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.В зависимости от характера получения доходов, условий их получения

и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

                 на доходы от обычных видов деятельности;                 на прочие доходы.В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются

выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В состав прочих доходов включаются:                 поступления, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

                 поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

128

                 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

                 прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

                 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

                 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

                 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;                 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;                 поступления в возмещение причиненных организации

убытков;                 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;                 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;                 курсовые разницы;                 сумма дооценки активов.Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как

последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:                 в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов

(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

                 в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

                 по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

                 в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

                 в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

                 в погашение кредита (займа), полученного организацией.

129

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

                 на расходы по обычным видам деятельности;                 на прочие расходы.В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся

расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

                 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

                 расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

                 расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

                 материальные затраты;                 затраты на оплату труда;                 отчисления на социальные нужды;                 амортизация;                 прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией

продукции.Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей

бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:                 расходы, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

                 расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

                 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

130

                 расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

                 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;

                 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

                 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

                 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;                 возмещение причиненных организацией убытков;                 убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;                 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;                 курсовые разницы;                 сумма уценки активов;                 перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с

благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

 2. Порядок признания доходов и расходов организации в

бухгалтерском учете Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в

бухгалтерском учете при наличии следующих условий:                 организация имеет право на получение этой выручки,

вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;                 сумма выручки может быть определена;                 имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

                 право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);

131

                 расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

                 расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

                 сумма расхода может быть определена;                 имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не

исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. 

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 601 «Продажи».

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 601 «Продажи».

К счету 601 «Продажи» могут быть открыты субсчета:                601/1 «Выручка»;                601/3 «Налог на добавленную стоимость»;                 601/4 «Акцизы»;                 601/9 «Прибыль/убыток от продаж».На субсчете 601/1 «Выручка» учитываются поступления активов

(денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.На счете 701 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость

проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 601/1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 601/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 521.

132

На субсчете 601/4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров),— в корреспонденции со счетом 521.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 601/5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 601/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующим образом (табл. 1):

 Таблица 1

Отражение в учете формирования финансового результата с использованием счета 90

№ п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Документ Дт Кт

1 2 3 4 5Выручка от оптовой продажи товаров

1 Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) 

Отгрузочные документы

171/211 601

2 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров

Счет -фактуры

601/3 521

3 Списана покупная стоимость проданных товаров

Бухгалтерская справка (расчет)

701 205

4 Списаны расходы на продажу (издержки обращения)

То же 701 731

5 Определен финансовый результат прибыль (убыток) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата)

То же 601/9 (801)

801 (601/9)

6 Получена оплата за проданные товары (включая НДС)

Выписка банка,

платежное поручение

223 171/211

 Аналитический учет по счету 601«Продажи» ведется по каждому виду

проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме

133

того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

4. Порядок формирования конечного финансового результата и использования прибыли. Реформация баланса

 Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)

от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 801«Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

На счете 801 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

                 прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 601«Продажи»;

                 сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 801 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 801 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 521 «Расчеты по налогам и сборам».

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова – с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность организация должна провести реформацию баланса.

Учет резервов предстоящих расходовРезервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях

равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств,  на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

134

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (202,202/8, 202/9, 721)

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов с кредита счетов по учету списываемых расходов (201 «Материалы», 533«Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.Учет расходов будущих периодовРасходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном

периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.Основную часть расходов будущих периодов в организациях

составляют расходы на подготовку и освоение производства. На практике расходы будущих периодов часто путают с авансом.  Авансы выданные - это перечисление средств в счет оплаты работ и услуг, выполняемых в будущем, а расходы будущих периодов - это затраты на выполненные работы и услуги, которые по времени использования их для производственной деятельности организации относятся к будущим периодам.

К расходам будущих периодов можно отнести:                 расходы по неравномерно производимому ремонту

основных средств;                 расходы на рекламу (в том случае, если рекламная компания

по продвижению продуктов начата заранее еще до фактической продажи);                 расходы по проектированию объектов, предусмотренных в

планах строительства будущих лет;                 расходы по консервации и содержанию машин  и

механизмов с сезонным характером их использования;                 расходы по перебазированию подразделений, а также

строительных  и дорожных машин и механизмов;

135

                 расходы по расходы, связанные с организованным набором работников;

                 расходы на гидрогеологические изыскания;                 расходы на набивку ледников и льдохранилищ и т.п.При этом к расходам будущих периодов не относятся:                 плата  за аренду отдельных объектов основных средств;                 расходы по подписке на периодические издания для

служебного пользования;                 расходы по оплате услуг телефонной и других видов связи и

др.Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного

счета «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (201, 221, 223, 533, 521, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Учет доходов будущих периодовДля учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к

будущим периодам, используют счет 442 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 611 и 731 «Прочие доходы и расходы». К счету 442 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1.              «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;2.              «Безвозмездные поступления»;3.              «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам,

выявленным за прошлые годы»;4.              «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных

лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.На субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или

136

начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 442, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (113 «Вложения во внеоборотные активы», 201 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 442.

1. Прибыль от продаж продукции Д601 К8012. Убыток от продаж Д801 К6013. Прибыль от продажи земли строения и оборудования Д731,1 К 8014. Прибыль от продажи материалов Д731,2 К8015. Поступление долгов  ранее списанные как безнадежные долги  

Д223,221 К 8016. Доходы от участия в других организациях, дивиденды акций, доходы 

от ценных бумаг принадлежащих организации  Д177 К 2127. Доходы от аренды  Д538 К8018. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неусточек и других 

видов санкция Д 217, 538 Д801Примеры

1. После вычета налога на прибыль у организации на отчетный период остается нераспределенная прибыль 10,000 азн. 

Д 801 «Общая прибыль( убыток)»  К 341 « Чистая прибыль(убыток) отчетного периода»

2. После вычета налога на прибыль у организации на отчетный период остается нераспределенная прибыль 10,000 азн. Учредители организации при подтверждении отчетов бух учета это года решили 5000 азн от прибыли оплатить в виде дивидендов. 

Д 801 «Общая прибыль( убыток)»  К 341 « Чистая прибыль(убыток) отчетного периода» -10000

Д341 «Чистая прибыль(убыток) отчетного периода»   К 343 «нераспределенная прибыль (неоплаченный убыток ) прошлых лет» 10000

Д343 К344 « Объявленные дивиденды»  5000

3. Организация «АА» занятая производством» расходы на сырье за месяц составляет 10000 азн., заработная плата работников 3000 азн., прочие производственные расходы 6000 азн., заработная плата механиков, 

137

руководителя цеха 2000 азн.,  заработная плата работников офиса 1000 азн, общехозяйственные расходы (коммунальные)  500 азн,. в конце месяца было произведено 1000 штук продукции.  Данная продукция не было продано, а сдано на склад как готовая продукция

Д202  К201/1 – 10000

Д202  К533 – 3000

Д202   К531  - 6000

Д202/8  К533 – 2000

Д721/1 К533 – 1000

Д721   К531 – 500

Д202  К202/8 – 2000

Д204  К202 – 10000+3000+6000+2000=21000

Д801  К721  - 1500

Если продолжить операцию мы продали продукцию за 24000 азн

Д211  К 601 – 24000

Д701  К204  - 21000

Д601 К801 – 3000

Д801 К341 – 1500

4. В отчетном периоде у организации «АА»  по налоговому учету был начислен 10000 азн налог на прибыль.  Появился отложенный налоговый актив 2000 азн. общая прибыль организации до налогообложения 60000 азн.

Д901 « Расходы по текущему налогу на прибыль»  К521 /4  - 10000

Д161 К902 «расходы по отложенному налогу на прибыль» - 2000

Д000  К801 – 60000

Д801 К901 – 10000

Д902 К801 – 2000

Д801 К341 – 52000138

 Тема 6. Сущность, цели и задачи аудита в условиях рыночной экономике

План

• 1.1. Сущность аудита• 1.2. Различие между аудитом и бухгалтерским учетом• 1.3. Типы аудита• 1.4.Классификация аудита

Литература:      Аудит: курс лекций / Т.Б. Пришибилович, О.В. Шумилин. - СПб.:

Санкт-Петербургский университет МВД России, 2011. - 304 с.Дополнительная:

      Аудит: Практикум: Учебное пособие / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.

      Аудит : Учебное пособие / А. А. Савин, И. А. Савин. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 512 с.

      Внутренний аудит: учеб.пособие / под ред. Ж. А. Кеворковой. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 319 с.

      Касьянова Г. Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2013. - 160 с.

6. Novruzov V.Q. və b. Audit (dərsvəsaiti) Bakı,2011 .7. Hacıyev F. Ş. Əliyev Ş.H. Audit Bakı,2011

139

1.1. Сущность аудитаСлово «аудит» имеет латинское происхождение. «Аudio» в переводе

означает «слушатель» или «он слушает». В духовных учебных заведениях так называли отлично успевающих учеников, которые проверяли, как усваивали материал прочие учащиеся, и качество их знаний. В своей основе аудиторские услуги представляли собой процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, который осуществляли государственные бухгалтеры на местах.

Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Каждое из них обсуждается ниже и более подробно анализируется в следующих главах. Для облегчения понимания термины обсуждаются в порядке, отличном от того, в котором они встречаются в определении.ПОДДАЮЩАЯСЯ КОЛИЧЕСТВЕННОЙ ОЦЕНКЕ ИНФОРМАЦИЯ И УСТАНОВЛЕННЫЕ КРИТЕРИИ. Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты (критерии), посредством которых аудитор может оценивать информацию. Информация, поддающаяся количественной оценке, может принимать и принимает много форм. Так, возможно проведение аудиторской проверки финансовой отчетности компании, количества времени, необходимого работнику для выполнения поставленной задачи, общей стоимости правительственного строительного контракта и налоговой декларации конкретного индивидуума. Критерии для оценки этой информации также могут значительно варьироваться. Например, при аудиторской проверке счета продавца на приобретение сырья можно установить, действительно ли были получены материалы в указанном количестве и в соответствии с приведенным описанием, приобретался ли необходимый материал с учетом потребностей производства компании, приемлема ли цена товаров. Используемые критерии зависят от целей аудита.ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИСТЕМА. При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудитора. Основной метод включает определение хозяйственной системы и периода времени. В большинстве случаев хозяйственная система является также и юридическимлицом, таким, как корпорация, правительственное учреждение, товарищество или частное предприятие. Однако в некоторых случаях систему (подсистему) определяют как подразделение, отдел или даже индивидуум. Типичный период времени для выполнения аудита - один год, но бывает также месячный и квартальный аудит, а в некоторых случаях этот период составляет все время существования системы.

140

НАКОПЛЕНИЕ И ОЦЕНКА СВИДЕТЕЛЬСТВ. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить, соответствует ли установленным критериям проверяемая поддающаяся количественной оценке информация. Свидетельство может принимать различные формы, включая устные ответы клиентов, письменные контакты с другими предприятиями или лицами и личные наблюдения аудитора. Важно получить свидетельства, качество и объем которых будут достаточны для достижения цели аудита. Сам ход определениянеобходимого количества и соответствия поддающейся количественной оценке информации установленным критериям является ответственной частью каждого аудита. КОМПЕТЕНТНОЕ НЕЗАВИСИМОЕ ЛИЦО. Аудитор должен быть квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии, а также компетентным, чтобы знать типы и количество свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения. Аудитор также должен обладать независимой позицией. Ничего хорошего не получится, если накапливать свидетельства будет компетентное, но пристрастное лицо, тогда как для суждений и решений, которые должны быть приняты на их основе, необходимы непредвзятая информация и объективное мышление. Независимость не может быть абсолютной, но она должна быть целью, к которой надо стремиться; и в определенной степени ее можно достичь. Например, даже несмотря на то, что аудитору платит компания, он может быть достаточно независимым для выполнения аудита, и на его результаты могут положиться пользователи. Однако достаточнаянезависимость не обеспечивается, если аудиторы являются также и служащими компании.СООБЩЕНИЕ О РЕЗУЛЬТАТАХ. Последняя стадия аудита – аудиторское заключение, в котором пользователям представлены результаты проверки. Заключения могут быть различными, но во всех случаях они должны информировать читателей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация. Заключения также различаются по форме: от сугубо технических, связанных с финансовой отчетностью фирм, до простых устных сообщений- в тех случаях, когда аудит проводился для конкретного индивидуума.

141

На рис. 1.1 обобщен смысл определения аудита на примере аудита налоговой декларации индивидуума, проводимого налоговым инспектором. Последний проверяет документы, представленные налогоплательщиком, а также полученные из других источников, таких, как наниматель налогоплателыцика. Цель - определить, подготовлена ли налоговая декларация в соответствии с требованиями федерального внутреннего налогового кодекса. После завершения аудита налоговый инспектор составил заключение (в котором налогоплательщику начислены дополнительные налоги), уведомляющее, что уплата обязательна, или констатирующее, что статус декларации остался без изменений.

1.2. Различие между аудитом и бухгалтерским учетомМногие пользователи финансовой отчетности путают аудит (auditing) и

бухгалтерский учет (accounting). Путаница происходит из-за того, что в большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Путаница усугубляется еще и тем, что лица, которые выполняют основную часть аудита, называются "присяжными бухгалтерами" или "дипломированными общественными бухгалтерами" (CertifiedPublicAccountants - CPA).

Бухгалтерский учет - это процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений. Задача бухгалтерского учета для конкретной экономической ситуации и для всего общества в целом - обеспечение администрации и других лиц количественной информацией определенных типов, используемой ими для принятия решений. Чтобы выполнить эту задачу, бухгалтеры должны хорошо понимать принципы и правила, составляющие основу подготовки бухгалтерской информации.

142

Кроме того, бухгалтеры должны создать систему, гарантирующую, что экономические события учитываются вовремя, должным образом и за приемлемую цену. При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отражает записанная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Поскольку бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация, любой аудитор, занимающийся этой информацией, должен хорошо понимать эти правила. В контексте аудита финансовой отчетности - это общепринятые бухгалтерские принципы. Аудитор не только должен понимать бухгалтерский учет, но и быть компетентен в накоплении и толковании аудиторских свидетельств. Это то, что отличает аудиторов от бухгалтеров. Определение правильной процедуры аудита, размера выборки, требующих особого внимания элементов, хронометраж проверок (тестов) и оценка результатов - вот проблемы, с которыми сталкивается исключительно аудитор.

1.3. Типы аудитаВ этом разделе обсуждается аудит трех типов: операционный аудит,

аудит на соответствие и аудит финансовой отчетности.ОПЕРАЦИОННЫЙ АУДИТ. Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решения о приобретении новой недвижимости, в другой организации аудитор мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

Выполнение операционного аудита и сообщение о его результатах определяются не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций гораздо сложнее объективно оценить, нежели их соответствие инструкциям или представление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите крайне субъективны. В этом смысле операционный аудит больше похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

143

АУДИТ НА СООТВЕТСТВИЕ. Цель аудита на соответствие - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Этот аудит для частного бизнеса мог бы включать выяснение того, следует бухгалтерский персонал тем процедурам, которые предписаны управляющим, проверку соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов с банками и другими кредиторами для гарантирования соблюдения компанией юридических норм. При аудите административно-функциональных формирований, таких, как школьные районы, доля аудита на соответствие повышена благодаря широкому регулированию их деятельности правительством. Практически каждой частной и неприбыльной организации предписаны виды деятельности, контрактные соглашения и юридические нормы, для проверки соблюдения которых может потребоваться аудит на соответствие. Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Администрация, в противоположность сторонним пользователям, является основной группой, озабоченной сферой соответствия определенным предписанным процедурам и правилам. Поэтому значительную часть такой работы выполняют аудиторы, нанятые самими подразделениями. Но есть и исключения. Когда организация хочет определить, подчиняются ли ее требованиям лица или организации, которые обязаны им подчиняться, аудитора нанимает та организация, которая предъявляет эти требования. Примером служит аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения федеральных налоговых законов: аудитора нанимает правительство для проверки налоговых деклараций налогоплательщиков.АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласуется ли сводная финансовая отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критериями. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы, хотя распространена также практика проведения аудита финансовой отчетности на основе имеющихся денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Финансовая отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств и сопутствующие документы, на которые в них имеются ссылки. Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она будет использована разными группами для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, чем тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит. Если пользователь считает, что общий аудит не обеспечивает достаточной для его целей информации, то у него есть

144

возможность получить данные. Например, общий аудит какого-либо бизнеса может дать финансовую информацию, достаточную для банка, решающего вопрос о выдаче этой компании ссуды, но корпорация, рассматривающая вопрос о слиянии этой компании, может захотеть узнатьстоимость заложенного недвижимого имущества и иметь другую информацию, необходимую для принятия решения. Корпорация может использовать своих собственных аудиторов для получения дополнительной информации.

Следует различать понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Понятие «аудиторская деятельность» более широкое, чем понятие «аудит». Первое включает понятия как собственно аудита, так и услуг, сопутствующих аудиту, т.е. не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.1.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

Под достоверностью понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах решения.

Задачами аудита являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля; оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей; оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и

145

нарушений; ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ); выявление резервов роста финансовых ресурсов организации; проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения; подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности. Важное место занимают вопросы, которые связаны с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различиями. Прежде всего, следует отметить, что аудит и ревизия являются способами контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеются как общие черты, так и различия. Например, и аудит, и ревизия могут использовать в ходе проведения проверки одинаковую методику, приемы контроля, методы анализа и так далее.

Однако различия между этими формами контроля очень существенны. Они представлены в табл. 1.1.1. Таблица 1.1.1

Информационной базой аудита являются системы бухгалтерского и налогового учета.

Предметом аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, которые касаются функционирования хозяйственного механизма и положения

146

экономических объектов хозяйствующего субъекта на всех стадиях деятельности. В предмет аудита входят сбор и изучение той информации о хозяйственных фактах, которая при осуществлении контроля позволяет выявить законность и целесообразность проведенных или планируемых операций, получить нужные доказательства для установления достоверности и объективности показателей отчетности субъекта.

Метод аудита представляет собой совокупность способов и приемов познания его предмета. Общей методологической основой изучения предмета аудита является диалектический метод познания. К общенаучным методологическим приемам относятся анализ, синтез, дедукция, моделирование, абстрагирование и другие. Собственно методологическими приемами являются фактический контроль, документальная проверка, прослеживание, сканирование, экспертная оценка и так далее.

1.4.Классификация аудита Существует множество классификаций видов аудита (рис. 1.1.2.). Внутренний и внешний аудит Внутренний аудит – это система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующей в организации, действующей в интересах ее руководства или собственника и регламентированной внутренними документами. Функции внутренних аудиторов включают контроль над состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности системы внутреннего контроля и обработки информации;

147

оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. Основными задачами внутреннего аудита являются осуществление постоянного контроля над расходами и выработка мер по их снижению. Таблица 1.1.2.

148

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целями объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности; подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия; повышения эффективности его деятельности; изыскания неиспользованных резервов производства.

Внутренний и внешний виды аудита дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются отличия внутреннего и внешнего аудита, которые представлены в таблице 1.1.2.

Обязательный и инициативный аудит Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит – вид аудита, который осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов на основании ст. 5 ФЗ № 307-ФЗ. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

149

Xозяйствующие субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке по следующим признакам (табл. 1.1.3.) Таблица 1.1.3.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Чтобы сделать вывод о том, подлежит ли отчетность организации обязательному аудиту, нужно принимать во внимание показатели, отраженные в ее бухгалтерском балансе за предыдущий год, а также в отчете о прибылях и убытках за этот же период. Обязательный и инициативный аудит может быть как первоначальным, так и согласованным. Первоначальный аудит – проверка, которая проводится аудитором (фирмой) впервые для данного экономического субъекта. Это увеличивает аудиторский риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе внутреннего контроля в экономической организации. Согласованный (повторный) аудит – проверка, которая осуществляется повторно или регулярно в организации. Особенностями согласованного (повторного) аудита является то, что он основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, на результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.). Прочие и сопутствующие аудиту услуги Aудиторские организации или индивидуальные аудиторы наряду с аудитом могут оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (рис. 1.1.3.) Классификация аудиторских услуг по содержанию представлена на рис. 1.1.4.

150

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Резюме: 1. Аудит является одним из видов экономического контроля.

151

2. Существуют различные виды аудита, которые принято классифицировать по признакам: по отношению к требованиям законодательства; по отношению к пользователям информации, по объектам; по назначению; по времени осуществления; по характеру проверки.

3. Услуги, связанные с аудиторской деятельностью подразделяют на: услуги, сопутствующие аудиту и прочие.

Вопросы для самоконтроля 1. Этапы развития современного аудита

2. Дайте определение аудиторской деятельности.

3. Назовите основные виды аудита.

4. Назовите критерии обязательного аудита.

5. Перечислите услуги, сопутствующие аудиту и прочие.

6. Чем отличается внешний аудит от внутреннего?

7. Отличия аудита от ревизии.

8. Классификация услуг, связанных с аудитом.

Тема 7. Международные стандарты аудиторской деятельности. Планирование аудита. Аудиторское заключение

План

1. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в

разработке стандартов аудита

2. Понятие и сущность международных стандартов аудита

3. Цель и основные задачи стандартов аудита

4. Факторы, влияющие на разработку международных стандартов

аудита

5. Международные стандарты аудита, определяющие общие

принципы и регулирующие ответственность участвующих в аудите

6. Согласование условий аудиторского задания (210)

7. Контроль качества аудита финансовой отчетности (МСА 220)

152

Литература:      Аудит: курс лекций / Т.Б. Пришибилович, О.В. Шумилин. - СПб.:

Санкт-Петербургский университет МВД России, 2011. - 304 с.Дополнительная:

      Аудит: Практикум: Учебное пособие / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.

      Аудит : Учебное пособие / А. А. Савин, И. А. Савин. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 512 с.

      Внутренний аудит: учеб.пособие / под ред. Ж. А. Кеворковой. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 319 с.

      Касьянова Г. Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2013. - 160 с.

6. V.T. Novruzov Audit, Bakı -2011

1. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в

разработке стандартов аудита

Процесс стандартизации аудиторской деятельности сопровождается

рядом факторов. К наиболее существенным следует отнести рост в конце

девятнадцатого столетия экономики капиталистических стран, что приводило

к росту акционерных обществ. Акционеры, вкладывая (инвестируя) в

конкретное общество, желали получить информацию о его

платежеспособности и доходности по данным финансовой отчетности.

Такую информацию мог предоставить независимый эксперт (аудитор).

Процесс начала стандартизации аудиторской деятельности можно отнести к

периоду, когда в США в 1932 году был принят "Акт о правильности ценных

бумаг", в котором выдвинуты, регламентированы определенные требования

по проведению независимого аудита негосударственных корпораций,

выпускающих ценные бумаги. В 1934 году Американским институтом

федерации бухгалтеров выпущен бюллетень "Проверка финансовой отчетов 153

независимыми аудиторами", в котором определен порядок проведения

аудиторских процедур, основные из которых действуют по настоящее время.

А уже с 1939 года американский институт бухгалтеров начал регулярно

публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита.

Новый этап стандартизации аудита – после второй мировой войны.

Первоначально, в 1948 году члены Американского института присяжных

бухгалтеров одобрили и приняли десять положений под названием

«общепринятые стандарты аудиторской деятельности». В этом же году

институт внутренних ревизоров США публикует "Обязанности внутреннего

аудитора".

С шестидесятых годов прошлого столетия в мировой экономике

наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и

созданию международных финансовых групп. Это, в свою очередь, вызвало

необходимость стандартизации на международном уровне требований к

деятельности аудиторских организаций по проведению аудита. По этой

причине в семидесятые годы прошлого столетия началась разработка МСФО,

что повлекло необходимость разработки единых требований и для аудиторов

- МСА.

В настоящее время разработкой, внедрением и продвижением

международных стандартов аудита непосредственно занимается

Международная федерация бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants

– IFAC, далее - МФБ) - международное объединение бухгалтерской

профессии. МФБ — это всемирная организация, объединяющая

профессиональных бухгалтеров. МФБ была создана в 1977 году.

Опыт Международной федерации бухгалтеров (МФБ) подтверждает,

что фундаментальный метод защиты интересов общества состоит в

разработке, внедрении и обеспечении соблюдения международных

стандартов, которые обеспечив qали бы достоверность информации,

используемой инвесторами и другими заинтересованными сторонами.

Значение МСА состоит в том, что они обеспечивают приемлемое качество 154

аудита, способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных

достижений, помогают пользователям финансовой отчетности понять

процесс аудита, повышают престиж профессии, облегчают аудиторам

ведение переговоров с клиентами, обеспечивают взаимосвязь отдельных

элементов аудиторского процесса, способствуют развитию аудиторской

профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового

уровня; обеспечивают единый подход к проведению и пониманию аудита и

его качества; оказывают непосредственное влияние на интеграцию

национального аудита в международные экономические отношения.

2. Понятие и сущность международных стандартов аудита

Слово «стандарт» (от англ. standard) буквально переводится как образец.

Применительно к аудиторской деятельности – это свод (набор) общепринятых

требований. Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные

требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их

соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. Стандарты

определяют общий подход к проведению аудита, масштабам аудиторской

проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы,

которым должны следовать все представители данной профессии независимо

от условий, в которых проводится аудит.

Профессиональные аудиторские организации с достаточно высоким

уровнем развития аудита (Канады, Великобритании, Ирландии, США) лишь

принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Страны,

не разрабатывающие собственные стандарты аудита (например, Украина),

применяют МСА в качестве отечественных стандартов. Применять МСА в

качестве национальных стандартов могут только те страны, которые являются

членами МФБ. Аудиторы ряда стран, в том числе Австралии, Бразилии, Индии

и Нидерландов, используют МСА для разработки национальных стандартов

аудита. Национальные стандарты разрабатываются с целью учесть особенности

155

экономики страны, в которой они принимаются. Их разработка требует

больших финансовых средств.

Документы Комитета по международным стандартам аудита и

подтверждения достоверности информации (IAASB) регулируют задания

по аудиту, обзорной проверке, иному подтверждению достоверности

информации и сопутствующим услугам, которые проводятся в

соответствии с Международными стандартами. Они не отменяют

национальные нормативные правовые акты, регулирующие аудит

финансовой отчетности за прошлые периоды или задания по

подтверждению достоверности другой информации в той или иной стране,

которые необходимо соблюдать в соответствии с национальными

стандартами этой страны. В случае, когда национальные нормативные

правовые акты отличаются от стандартов IAASB по какому-либо

конкретному вопросу или противоречат им, задание, выполненное в

соответствии с национальные нормативными правовыми актами, не будет

автоматически соответствовать стандартам IAASB. Профессиональный

бухгалтер имеет право делать заявление о соответствии стандартам IAASB

только в том случае, когда выполненное им задание полностью

соответствует всем стандартам, имеющим отношение к такому заданию.

3. Цель и основные задачи стандартов аудита

Международные стандарты аудита предназначены для применения при

аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, но их

можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания

сопутствующих услуг. МСА содержит:

- основные принципы;

- необходимые процедуры;

- рекомендации по применению принципов и процедур.

Обеспечено единство структуры стандартов. МСА включают в себя:

156

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед

аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Международные стандарты аудита призваны регулировать единство

организации, порядка и оформления процедур, а также результатов

аудиторской деятельности во всем мире.

Суть Международных стандартов требует от профессионального

бухгалтера использовать при их применении профессиональное суждение.

Разработкой МСА занимается Комитет по международной аудиторской

практике (КМАП), который преследует практически две основные цели: 

- поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже

общемирового; 

- гармонизировать национальные правила и иные нормативные

документы в области аудита с целью предоставления высококачественных

услуг для всего мирового сообщества.

4. Факторы, влияющие на разработку международных стандартов

аудита

Как отмечалось ранее, необходимость в стандартизации аудита возникла

в связи с потребностью пользователей финансовой отчетности в независимой

оценке ее достоверности. Глобализация мировой экономики, расширение

сферы функционирования крупных компаний, создание международных

холдингов, расширение экономических связей на внутреннем и внешнем

рынках требовали такой системы аудита, которая бы отвечала на

международном уровне пользователям финансовой отчетности. По оценкам

специалистов от 60 до 80 процентов управленческих решений базируется на

данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Пользователи

используют информацию финансовой отчетности, как достоверную, полагаясь

на профессиональное суждение аудитора. Однако мнение аудиторов по вопросу 157

достоверности финансовой отчетности не может предоставить ее пользователю

стопроцентной гарантии достоверности. При этом, для подтверждения своего

мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен представить

достаточные и уместные аудиторские доказательства. Именно этот аспект

наибольшим образом повлиял на необходимость выработки общих подходов к

порядку проведения аудиторских процедур и оформления рабочей

документации аудитора.

Следовательно, критерием для определения качества оказанных

аудиторских услуг, а также для единства организации методики аудита и

оформления ее результатов служат стандарты, позволяющие, как аудиторам,

так и пользователям быть уверенными, что аудит проведен качественно, а

мнение базируется на полученных аудитором доказательствах.

Существует прямая связь между требованиями по проведению аудита в

формате МСА и составленной отчетностью в формате МСФО. Однако в разных

странах учитываются различные национальные особенности бухгалтерского

учета и формирования финансовой отчетности.

Классификация стандартов аудита

В настоящее время принято 37 международных стандартов по

аудиторским заданиям и 13 положений по международной практике аудита.

МСА объединены в группы, что представлено в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Структура опубликованных стандартов аудита

Код Группа

Предисловие к международным стандартам контроля качества,

аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению

достоверности информации и сопутствующих услуг

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Глоссарий терминов

Международные стандарты контроля качества (МСКК)

200- Общие принципы и обязанности158

299

200 Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в

соответствии с Международными стандартами аудита

210 Согласование условий аудиторского задания

220 Контроль качества аудита финансовой отчетности

230 Аудиторская документация

240 Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе

аудита финансовой отчетности

250 Учет законодательных и нормативных актов при аудите

финансовой отчетности

260 Информационное взаимодействие с представителями

собственника

265 Доведение информации о недостатках в системе внутреннего

контроля до представителей собственника и руководства

организации

300-

499

Оценка рисков и противодействие выявленным рискам

300 Планирование аудита финансовой отчетности

315 Выявление и оценка рисков существенного искажения через

изучение деятельности и коммерческого окружения организации

320 Существенность в планировании и проведении аудита

330 Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным

рискам

402 Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами

обслуживающей организации

450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита

500-

599

Аудиторские доказательства

500 Аудиторские доказательства

501 Аудиторские доказательства: особенности оценки отдельных

159

статей

505 Подтверждение из внешних источников

510 Первичное аудиторское задание: начальное сальдо

520 Аналитические процедуры

530 Аудиторская выборка

540 Аудит расчетных оценок по справедливой стоимости, и связанной

с ними раскрываемой информации

550 Связанные стороны

560 Последующие события

570 Допущение о непрерывности деятельности организации

580 Письменные представления

600-

699

Использование услуг других лиц

600 Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы (включая

работу аудиторских подразделений)

610 Использование внутренних аудиторов

620 Использование привлеченных экспертов аудиторов

700-

799

Аудиторские выводы и заключение

700 Формирование и представление заключения по финансовой

отчетности

705 Виды модифицированного аудиторского заключения

706 Пояснительный раздел и раздел «Прочие вопросы» аудиторского

заключения

710 Сравнительные данные: сравнительные показатели и

сравнительная финансовая отчетность

720 Обязанности аудитора в отношении прочей информации в

документах, содержащих аудированную финансовую отчетность

800-

899

Особые аспекты

800 Особые аспекты: аудит финансовой отчетности, подготовленной в 160

соответствии с принципами специального назначения

805 Особые аспекты: аудит отдельных финансовых отчетов,

конкретных элементов, счетов и статей финансового отчета

810 Задания по составлению заключения по обобщенной финансовой

отчетности

Аудиторским объединением, аудиторской организацией, аудитором –

индивидуальным предпринимателем принимаются соответственно внутренние

правила аудиторской деятельности аудиторского объединения, аудиторской

организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, устанавливающие

требования к порядку оказания аудиторских услуг, контролю качества работы

аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя,

аудитора.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского

объединения являются обязательными для аудиторских организаций,

аудиторов – индивидуальных предпринимателей, являющихся членами этого

аудиторского объединения.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского

объединения не должны противоречить национальным правилам

аудиторской деятельности.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской

организации, аудитора – индивидуального предпринимателя не должны

противоречить национальным правилам аудиторской деятельности и

внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторского объединения,

членами которого являются аудиторская организация, аудитор –

индивидуальный предприниматель.

Для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору

необходимо установить ее соответствие системе определенных критериев (табл.

2.1).

Таблица 2.1. Критерии соответствия бухгалтерской (финансовой)

отчетности

161

Критерий Что означает

Существовани

е

Все активы и пассивы, отраженные в балансе аудируемого

лица, действительно существуют на определенную дату

Возникновение В отчетности аудируемого лица отражены результаты

хозяйственных операций, действительно имевших место в

отчетном периоде

Права и

обязательства

Активы, отраженные в отчетности, принадлежат

аудируемому лицу на законных основаниях, а пассивы

характеризуют его реальные обязательства

Полнота В отчетности аудируемого лица отражены все активы и

пассивы, которые должны быть в ней отражены

Оценка Все элементы отчетности аудируемого лица приведены в

оценке, соответствующей требованиям нормативных

документов и его учетной политики

Точность Все элементы отчетности зафиксированы в правильном

суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде

Представление

и раскрытие

Информация, находящаяся в отчетности аудируемого лица,

надлежащим образом раскрыта, описана и

классифицирована

Если аудируемое лицо составляет отчетность в соответствии с МСФО,

то при проведении аудита возникает необходимость в использовании

практически всех введенных в действие МСФО. В МСА встречаются прямые

ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО. Подробная

информация об этих упоминаниях представлена в таблице 2.2.

162

Таблица 2.2. Взаимосвязь МСА и МСФО

Номер и

наименование МСА

Содержание ссылки на документы,

разработанные КМСФО

МСА 200

«Общие цели

независимого

аудитора и проведение

аудита в соответствии

с Международными

стандартами аудита»

В качестве основ финансовой отчетности,

которым должна соответствовать проверяемая

информация, первыми названы Международные

стандарты финансовой отчетности

МСА 320

«Существенность в

аудите»

Суждение о вопросах, существенных для

пользователей финансовой отчетности определен в

соответствии с «Принципами подготовки и

представления финансовой отчетности», принятых

Советом по МСФО в апреле 2001 года

МСА 540

«Аудит расчетных

оценок, в том числе

оценок по

справедливой

стоимости, и

связанной с ними

раскрываемой

информации»

В приложении «Оценка по справедливой

стоимости и ее раскрытие в разрезе разных принципов

финансовой отчетности дается прямая ссылка на

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и

оценка»

МСА 560

«Последующие

события»

Приводится ссылка на МСФО 10 «События после

отчетной даты» в отношении раскрытия информации

благоприятных и не благоприятных событий, которые

происходят между датой финансовой отчетности и

датой утверждения финансовой отчетности к

публикации

163

МСА 570

«Допущение о

непрерывности

деятельности

предприятия»

Использование допущения непрерывности

деятельности предусмотрено МСФО 1 «Представление

финансовой отчетности», там же дано определение

понятия «существенная неопределенность» и

Международным стандартом финансового учета и

отчетности в государственном секторе (IPSAS» 1

«Представление финансовой отчетности»

МСА 700

«Аудиторское

заключение по

финансовой

отчетности»

Прямое указание на то, что термин

«Международные стандарты финансовой отчетности»

означает Международные стандарты финансовой

отчетности, изданные Советом по международным

стандартам финансовой отчетности, «Международные

стандарты финансового учета и отчетности в

государственном секторе», изданные Комитетом по

Международным стандартом финансового учета и

отчетности в государственном секторе.

5. Международные стандарты аудита, определяющие общие

принципы и регулирующие ответственность участвующих в аудите

Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в

соответствии с Международными стандартами аудита (МСА 200)

Проведение аудита связано с повышением степени уверенности

пользователей финансовой отчетности в ее достоверности. В МСА 200

«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита» приведены общие цели аудитора при

проведении аудита финансовой отчетности:

- получить разумное подтверждение того, что финансовая отчетность в

целом не содержит существенных искажений, будь то в силу мошенничества

или ошибки, что позволяет аудитору составить заключение о соответствии

или несоответствии финансовой отчетности во всех существенных аспектах 164

применяемым принципам финансовой отчетности. Разумное подтверждение

достоверности информации – для целей аудита финансовой отчетности

означает высокий (но не абсолютный) уровень подтверждения достоверности

информации;

- составить заключение по финансовой отчетности на основе

результатов аудита и представить такое заключение в соответствии с

требованиями МСА.

При проведении аудита аудитор подчиняется этическим нормам, в том

числе связанным с независимостью, которые применяются к заданиям по

аудиту финансовой отчетности. Применяемые этические нормы закреплены в

Кодексе этики для профессиональных бухгалтеров, разработанном

Комитетом по международным стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс

IESBA), и связанные с аудитом финансовой отчетности, а также

национальные требования, носящие более ограничительный характер.

6. Согласование условий аудиторского задания (210)

МСА 210 «Согласование условий аудиторского задания» определяет

сферу ответственности аудитора при согласовании условий выполнения

аудиторского задания с руководством и, если необходимо, представителями

собственника организации, в том числе формирование мнения о наличии

определенных предпосылок для проведения аудита, ответственность за

которые возлагается на руководство и, если необходимо, представителей

собственника. При этом он устанавливает, что целью аудитора является

принять или продолжать выполнять аудиторское задание только после того,

как было согласовано основание для его выполнения посредством:

определения наличия предпосылок для аудита;

подтверждения того, что между аудитором и руководством (и, если

необходимо, представителями собственника) организации есть общее

понимание условий выполнения аудиторского задания.

165

Чтобы установить, существуют ли предпосылки для аудита, аудитор

должен:

определить, являются ли принципы финансовой отчетности,

применяемые при ее подготовке, приемлемыми;

признает и понимает свои обязательства, включающие:

1) подготовку финансовой отчетности в соответствии с применяемыми

принципами финансовой отчетности, в том числе, если необходимо, ее

справедливое представление;

2) организацию такой системы внутреннего контроля, которая, по

мнению руководства, необходима для подготовки финансовой отчетности, не

содержащей существенных искажений, будь то вследствие мошенничества

или ошибки;

3) предоставление аудитору:

3.1) доступа ко всей известной руководству информации, которая

имеет отношение к подготовке финансовой отчетности, такой как учетные и

иные документы и другие материалы;

3.2) дополнительной информации, которую аудитор может запросить у

руководства в целях проведения аудита;

3.3) неограниченного доступа к сотрудникам организации, от которых

аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

166

7. Контроль качества аудита финансовой отчетности (МСА 220)

МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

определяет обязанности аудитора в отношении процедур контроля качества

аудита финансовой отчетности, а также, если применимо, обязанности лица,

осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания. С точки

зрения практики можно выделить следующий состав лиц, участвующих в

проведении аудиторской проверки в структуре соподчиненности (рис. 3.3).

Рисунок 3.3. Состав лиц, участвующих в проведении аудиторской проверки

Аудиторская документация (МСА 230)

МСА 230 «Аудиторская документация» определяет задачи аудитора в

области подготовки аудиторской документации при проведении аудита

финансовой отчетности. Аудиторская документация — материалы,

отражающие выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские

доказательства и сделанные аудитором выводы (иногда также используются

термины «рабочие документы» и «рабочая документация»). Аудиторская

документация позволяет достичь ряда целей (рис. 3.4).

167

руководитель аудиторской проверки

инспектор   контроля качества выполнения задания

аудиторская команда 

аудитор

ассистент аудитора

Руководитель аудиторской организации 

консультант   по   значимым профессиональным,   этическим и   другим   вопросам   внутри организации

стажер

внешние   эксперты,   привлеченные фирмой   или   сетевой   фирмой (независимое   лицо   надлежащей квалификации)

Рисунок 3.4. Цели создания (формирования) аудиторской

документации.

168

доказательства   имеющихся   у   аудитора   оснований  для   составления   заключения   о достижении общих целей аудитора

доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с МСА и действующими законодательными и нормативными требованиями

содействие аудиторской команде в планировании и проведении аудита

содействие   руководителям   аудиторской   команды   в   управлении   и   контроле   за работой по аудиту, а также исполнении своих обязанностей по контролю качества в соответствии с МСА 220

создание условий для проведения внешних проверок в соответствии с действующими законодательными, нормативными или другими актами

создание условий для ведения отчетности по работе аудиторской команды

Цели создания аудиторской документации

учет   имеющих   постоянную   значимость   вопросов   для   проведения   будущих аудиторских проверок

осуществление контроля качества выполнения задания в соответствии с МСКК 1 или не менее требовательными национальными стандартами

Тема 8.Аудит денежных средств, расчетов и земли, строений и оборудований в фармацевтической сфере

План 1. Организационные вопросы аудита денежных средств

- понятие денежных средств- цель проверки- источники информации- этапы проверки

2. Аудит кассовых операций3. Аудит денежных документов4. Аудит операций на расчетном счете5. Аудит операций на валютных счетах6. Аудит операций по прочим счетам в банках7. Аудит учета средств в пути8. Аудит нематериальных активов9. Аудит Земли, строений и оборудований

Литература:      Аудит: курс лекций / Т.Б. Пришибилович, О.В. Шумилин. - СПб.:

Санкт-Петербургский университет МВД России, 2011. - 304 с.Дополнительная:

      Аудит: Практикум: Учебное пособие / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.

      Аудит : Учебное пособие / А. А. Савин, И. А. Савин. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 512 с.

      Внутренний аудит: учеб.пособие / под ред. Ж. А. Кеворковой. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 319 с.

      Касьянова Г. Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2013. - 160 с.

6. V.T. Novruzov Audit, Bakı -2011

Денежные средства предприятий  - это совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет его платежеспособность (одну из важнейших характеристик его финансового положения).

169

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских операций и  операций по валютным счетам. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверятся, как правило, сплошным методом.

Основная цель проверки  - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств. Практика проведения аудита показывает: наибольшее количество нарушений, злоупотреблений, недостач и хищений должностными лицами денежных средств связано именно с отсутствием или запущенностью учета именно этих операций. В зависимости от вида проверяемых денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации.

Строка бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывает на величину общей суммы денежных средств, которыми располагает экономический субъект на отчетную дату, а именно:

· Денежные средства в кассе, денежные средства в операционных кассах и денежные документы, то есть дебетовое сальдо бухгалтерского счета 221 «Касса»;

· Денежные средства на расчетных счетах в банках – дебетовое сальдо по счету 223 «Расчетные счета»;

· Денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах, – дебетовое сальдо по счету 223 «Валютные счета»;

· Прочие денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих и специальных счетах – дебетовое сальдо по счету «Специальные счета в банках»;

· Переводы в пути – дебетовое сальдо одноименного бухгалтерского счета

Понятие денежных эквивалентов введено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. К ним относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости:

· Открытые в кредитных организациях депозитные счета до востребования;

· Приобретаемые с целью перепродажи финансовые вложения (как правило в краткосрочной перспективе – до 3-х месяцев).

 Источниками информации при проверке денежных средств служат:· Бухгалтерский баланс;· Отчет о движении денежных средств;· Положение по учетной политике;· График документооборота;· График инвентаризации;

170

· Главная книга;· Чековые денежные книжки;· Договор на расчетно-кассовое обслуживание;· Договор о материальной ответственности с кассиром;· Выписки банка с приложенными оправдательными документами;• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных

денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы 0310001 и 0310002);• кассовая книга (форма  0504514);• акты инвентаризации денежных средств и денежных эквивалентов• учетные регистры по счетам 221, 222, 223 • другие документы.Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно разделит на

три этапа:1.       Ознакомительный, проводимый с помощью аналитических

тестов, предназначенных для понимания организации работы экономического субъекта с денежными средствами и порядком документирования

2.       Основной этап для сбора аудиторских доказательств непосредственно в результате проверки выбранных документов, например:

· Сопоставление данных бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, лавной книги, обротно-сальдовой ведомости, журналов-ордеров, кассовой книги между сосбой;

· Сопоставление сумм остатков на конец каждого отчетного периода с суммами согласно банковским выпискам

· Аудиторская выборка на соблюдение лимита установленного для расчетов наличными;

· Аудиторская выборка на соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;

· Анализ движения денежных средств на предмет наличия необычных статей;

· Арифметическая проверка расчета курсовых разниц по валютным операциям и другие.

3.       Заключительный этап для формирования мнения по результатам проверки данного участка учета.

Аудит кассовых операций При осуществлении аудита кассовых операций целями проверки будет

установление соблюдения:• условий хранения наличных денежных средств и денежных

документов в кассе организации и во время доставки их из кредитного учреждения;

• правил сохранности и использования в установленном порядке чековых книжек, выписок банков;

171

• правил документального оформления приходных и расходных операций;

• установленного лимита для хранения наличных денежных средств, а также порядка выдачи их подотчетным лицам в случаях направления работников организации в командировки или для приобретения материальных ценностей на хозяйственные нужды;

• своевременного и полного оприходования средств, получаемых от банков либо юридических и физических лиц в качестве выручки;

• кассовой дисциплины при осуществлении кассовых операций;• порядка ведения кассовой книги и книги учета в аналитическом

разрезе денежных документов и ценностей, подлежащих хранению в кассе организации;

• порядка расчетов наличными за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

• расходования средств, полученных по нелимитированной чековой книжке в кредитном учреждении, в соответствии с указанным в чеке назначением;

• сдачи в банк остатков сверх установленного лимита по окончании рабочего дня.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

проверка правильности документального оформления операций по кассе;

оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от

172

несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 223 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.

Кроме того, целью проверки будет являться выявление наличия или отсутствия случаев выдачи наличных денег физическим лицам безустановленным образом оформленных доверенностей.

Проверку кассовой дисциплины осуществляют налоговые органы.Перечислим основные этапы проверки кассовых операций:• инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе

и соответствие его учетным данным по кассовой книге;• проверка по приходным и расходным ордерам полноты

и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге;

173

• проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены;

• проверка законности совершенных хозяйственных операций;• проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся

в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе;

• проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях);

• проверка наличия письменного договора с кассиром о полной материальной ответственности;

· Соблюдение лимита наличных денег в кассе;· Соблюдение лимита расчетов наличными средствами;· Применение контрольно-кассовых машин при осуществлении

денежных расчетов;· Использование наличных денег по целевому назначению;· Соблюдение условий сохранности денежных средств при

транспортировке и хранении.Очередность проверки кассовых операций может быть различная, по

усмотрению аудитора.

Аудит денежных документовВ кассе могут храниться денежные документы — путевки в санатории

и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.

В этом случае аудитору необходимо проверить:• правильность учета денежных документов (поступление и списание

денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

• правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету  221-3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит банковских операцийПри аудите банковских операций целью проверки являются:• своевременность, законность, достоверность и целесообразность

отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

• проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому из них;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т.д.

174

Перечислим основные этапы проверки банковских операций по расчетным  и текущим счетам организации:

• проверка фактического количественного наличия открытых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов;

• законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты;

· Передана ли информация в налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;

• все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к указанным в них суммам;

• проверка своевременности зачисления и списания денежных средств по счетам в банке.

 Аудит операций по валютным счетам Целью аудита операций на валютных счетах является проверка:• правильности и законности открытия валютных счетов;• полноты и своевременности зачисления валютной выручки;• законности использования наличной валюты и другие вопросы по

аналогии проверки операций по расчетному счету.Проверка операций по валютным счетам мало чем отличается от

проверки операций, описанных выше.При аудите валютных операций проверяются банковские документы,

отраженные в учетных регистрах по счету 223 на соответствующих субсчетах второго порядка «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета»).

При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей, связанных с документальным оформлением этих операций (правильность составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:• как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных

операций при внешнеэкономической деятельности;• законно ли открыты валютные счета;• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным

в первичных документах;• правильно ли применялись формы расчетов при

внешнеэкономической деятельности;• своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу

выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

175

• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

• правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

• правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;• правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию. Аудит операций по прочим счетам в банках Аудитор при проверке расчетов по данным операциям должен

в первую очередь проверить, учтены ли эти расчетные документы как бланки строгой отчетности, какой установлен порядок их выдачи и представления отчета об израсходованных суммах.

Практика проведения проверок таких расчетов показывает: во многих организациях учет выдачи указанных выше документов работникам и представление ими отчетов об израсходованных суммах отсутствует; контроль со стороны работников бухгалтерий за оприходованием материальных ценностей, оплаченных по чекам, недостаточен. Нередко значительные суммы, оплаченные по данным документам, значатся в дебиторской задолженности длительное время и, как правило, без всяких на то оснований по окончании финансового года списываются на финансовые результаты.

Зачастую проверка таких операций затруднена тем, что работники бухгалтерий много времени тратят на поиск документов, послуживших основанием для производства расчетов чеками.

При проверке этих операций вскрываются серьезные нарушения и злоупотребления должностных лиц.

Ошибки и нарушения, описанные выше при осуществлении расчетов чеками, характерны и для расчетов аккредитивами.

 Если на предприятии ведутся подобные расчеты, аудитору необходимо проверить:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

• полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

• предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• правильность составления бухгалтерских проводок;

176

• соответствие записей в выписках банка по операциям счета 224 (сверяются с главной книгой и журналом-ордером).

Аудит учета средств в пути Если в учете экономического субъекта присутствуют обороты по счету

222 «Переводы в пути» аудитору необходимо проверить:• наличие первичных документов;• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со

средствами в пути;• правильность ведения аналитического учета по счету 222. Классификатор возможных ошибок учета операций с денежными

средствами Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности

в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:

• прямое хищение денежных средств;• неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от

разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;

• излишнее списание денег с кассы;• присвоение сумм, законно начисленных разным лицам

и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;

• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях при учете

денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;

• присвоение наличных денег, полученных в банке;• неполное отражение в учете операций по расчетному счету для

сокрытия и присвоения поступивших денег;• неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного

оформления договоров и по другим сомнительным операциям;• перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам

с расчетного счета через отделение связи;• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки

банка.

177

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации.

Выявленные недостатки и нарушения следует систематизировать и указать в соответствующем разделе письменной информации.

Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются: изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных

регистров, подтверждение права собственности на них; оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и

бухгалтерского учета НМА; проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете

операций с НМА при соблюдении требований законодательства ;своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее

результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует

пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 101 "Нематериальные активы", 102 "Амортизация нематериальных активов", 601 "Продажи", 611 "Доходы от прочей деятельности".

На ознакомительном этапе аудита НМА анализируется информация об их составе на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 101 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них.

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 101. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 101 активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета НМА проводится по двум направлениям: обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА; соответствует ли система открытых субсчетов к счету 101 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.

На основном этапе аудита НМА подтверждается первичная оценка системы их внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверяются

178

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает: определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны; созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НА и информации о них; произведена ли классификация НМА на соответствующие группы.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04. Важным аспектом при аудите НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету, определяемого исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91.

На заключительном этапе аудита НМА осуществляется проверка своевременности проведения инвентаризации, а именно: проводилась ли инвентаризация НАв случаях, установленных законодательством; были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно. После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Аудит основных средств

179

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

На ознакомительном этапе аудита ОС аудитор должен изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов кОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе аудита ОС проверяется правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 111 "Основные средства" и 113 "Вложения во внеоборотные активы".

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

180

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация: перед составлением годовой отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по внеоборотным активам, являются:

несвоевременное оприходование объектов ОС; неправильное исчисление первоначальной стоимости объектов ОС; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по

выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.); неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации

объектов; неверное отражение в учете ремонта, модернизации ОС; объект ОС отнесен не к той амортизационной группе; не ведется инвентарный учет основных средств; нарушен предел отнесения предметов труда к не амортизируемому

имуществу; начисляется амортизация по полностью амортизированным основным

средствам; расходятся данные аналитического и синтетического учета основных

средств; не установлена материальная ответственность за основные средства; начисление амортизации основных средств производится один раз в

квартал; неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;

181

в организации не ведется аналитический учет НМА; отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения

активов в состав нематериальных, или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА; неверно определен срок полезного использования по объектам НМА; нарушения в связи с начислением амортизации.

Резюме 1. Цель аудита нематериальных активов – установление соответствия

применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

2. Важным аспектом при аудите НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету, определяемого исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

3. Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Вопросы для самоконтроля 1. Что входит в задачи аудита НМА? 2. Какие процедуры аудитор осуществляет на ознакомительном этапе

аудита НМА? 3. С чем сравнивают положения учетной политики, отражающие

аспекты учета основных средств. 4. Основные этапы проверки учета ОС.

182