INTRODUCCINEn el contexto social de la empresala pertenencia de los activos,la responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variarconstantemente segn la aportacin de capital que tengan los inversionistas sobre sta, las decisiones que se toman sobre la actividad econmica de la organizacin depende de la composicin del paquete accionario mayoritario, es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de actividades financieras.Unaempresaseconsideramatrizdeotracuandoestaejerceelcontroleconmico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por el de la subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz.Cuando se crean vnculos econmicos, financieros y administrativos entre dosentidadesjurdicamenteindependientes,dondepresentaunarelacindesubordinacin, se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de una empresa con la otra.Los estadosfinancierosconsolidados presentan losactivos, pasivos, patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable.Por otro ladomuchas empresas conel propsito de aumentar elvolumen de sus ventas en un rea geogrfica determinada y mantener un contacto ms estrecho con los clientes, operan por medio de Agencias oSucursales; las cuales noson ms que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratgicos de venta.Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir sus operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la duea de todas las agencias y sucursales quefunde en donde stas son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central. CAPTULO IGENERALIDADESAlgunas empresas para ampliar el volumen comercial establecen oficinas de ventas, las mismas que pueden estar bajo el control de la principal (casa matriz) o funcionar independientemente. En el primer caso se trata de agencias y en el segundo de sucursales.Agencias:(Art. 264 C.Co.) Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla.Es una entidad, fsica, o moral, que ejerce sus actividades con independencia econmica y administrativa de la casa Matriz. Su funcin consiste en distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz. Por tal razn el establecimiento de agencias representa un importante instrumento de desarrollo y crecimiento empresarial.Es un vendedor local cuya accin es de intermediario entre empresa y e l pblico colocando pedidos y remitindolos a la casa matriz, sin tener autonoma.Las agencias son locales zonales que se instalan con la finalidad de brindar atencin y mejorar las relaciones con los clientes. Algunas de las caractersticas principales de este tipo de establecimiento se detallan a continuacin: Todas las operaciones son supervisadas directamente por funcionarios designados por la casa matriz. Las transacciones comerciales que realizan son registradas en los libros de la casa matriz. Los convenios con los clientes estn acordes con la poltica e informacin de la casa matriz.VENTAJAS.Esta modalidad de comercializacin de los productos representa una muy buena opcin para muchas empresas: No representa una cantidad representativa de gastos fijos, no costos adicionales por la inversin en construcciones e instalaciones, La comisin representa un costo variable de ventas para la casa matriz. ( Depende de las ventas)DESVENTAJAS No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado, Gran cantidad de cartera, Costos de control y mantenimiento; y La poca fidelidad de los agentes comerciales.CONTROL.La Casa Matriz deber llevar un control contable de las ventas, costos y gastos de cada uno de los agentes.El valor de los fletes, seguros y dems gastos que origine el envo de mercanca a sus agentes, deber ser contabilizado por la casa matriz como un gasto de ventas.La casa principal:Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.La casa principal es la que asigna los fondos que la agencia requiere para sus gastos de funcionamiento, los que seran controlados mediante un libro auxiliar con las caractersticas de Fondo Fijo. Su reposicin se efectuara en la medida que estos fondos se van diluyendo.Para fines de control es conveniente que la casa matriz realice el anlisis de las operaciones de sus agencias para establecer el grado de rentabilidad que permita tomar decisiones de carcter administrativo. Este control se puede realizar a travs de los libros auxiliares correspondientes o mediante la utilizacin de divisionarias que paralelamente muestren la naturaleza de la operacin y la identificacin del establecimiento que la origina; esto ltimo con relacin a las cuentas de resultado.Sucursales:Art. 263 C.Co. Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar la sociedad.Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales, deber otorgrseles un poder por escritura pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir en el registro mercantil. A falta de dicho poder, se presumir que tendrn las mismas atribuciones de los administradores de la principal.Es una tienda independiente con cierta autonoma que maneja sus propios inventarios, coloca y cobra sus propios pedidos.Las sucursales son establecimientos ms completos que se apertura con el nimo de mejorar la poltica empresarial para realizar el objeto social fuera del domicilio de la principal; para ello gozan de autonoma econmica, financiera, administrativa, legal y contable respetando como es lgico suponer - la poltica general que establecen los organismos de gobierno de la sociedad; aunque, por carecer de patrimonio social propio, es la principal la que finalmente responde por las obligaciones frente a terceros.La ley define como todo establecimiento secundario a travs del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal.Tienen ciertas caractersticas que les son peculiares y que se podran resumir como sigue: Poseen autonoma administrativa, financiera, econmica y legal; pudiendo designar su propio personal hasta cierta categora, efectuar cobros y pagos, remesar a la casa matriz los fondos excedentes como si fueran unidades independientes, etc. Llevan contabilidad completa con el propsito de registrar las operaciones comerciales e informar sobre sus resultados a la principal. Establecen polticas propias de cobranza, rditos, etc. Que les permita alcanzar los objetivos para las que fueron creadas; eso implica entender o coadyuvar a conseguir un mximo de rentabilidad. No tienen capital propio, el activo y el pasivo es propiedad de la matriz, consecuentemente sus utilidades o perdidas deben atribuirse a la principal la que debe sumarlas o disminuirlas de sus propios resultados. Dirigen el control de sus existencias, disponiendo de ellas sin esperar orden de la principal; pudiendo tambin comprar y venderlas, incluso directamente a la matriz. Asumen sus gastos de operacin, teniendo sus propias responsabilidades por las obligaciones contradas. Pueden aperturar sus propias cuentas corrientes y disponer de ellas.Las operaciones normales que generalmente realiza son: a) Recibir efectivo y mercancas de la oficina matriz b) Comprar mercanca a los proveedores c) Vender, otorgar crdito y entregar a los clientes los artculos vendidos d) Facturar y cobrar los artculos vendidos e) Contratar el personal necesario para su operacin f) Registrar las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las cuentas, reglas de registro e informacin financiera deben ser iguales a los de la oficina matriz. g) En algunas ocasiones efectan alguna transformacin a las mercancas o productos. CONTROL.En cada sucursal la Casa matriz deber llevar un control en los siguientes aspectos: Mercancas en existencias, Utilidades o prdidas generadas, ContabilidadEl grado de autonoma garantizado a una sucursal lo determina la Casa Matriz. La mayor parte de las sucursales mantienen sus propios registros de ventas, cartera, etc. Algunas sucursales tienen autoridad para pagar muchos de sus gastos, mientras que otras slo se les permite hacer pequeos desembolsos, lo que equivale por lo regular a una Caja Menor.En ocasiones una sucursal puede tener autoridad para pagar a los proveedores por mercancas compradas por o para la sucursal. Sin embargo, la mayor parte de las empresas prefieren centralizar las compras y las cuentas por pagar.

CAPTULO IIASPECTO LEGALLa seccin tercera del libro cuarto. Normas Complementarias de la Ley General de Sociedades concentra el aspecto legal relacionado con estos establecimientos ampliando el artculo 21 donde se establece que, salvo estipulacin expresa en contrario del pacto social o del estatuto, la sociedad constituida en el Per, cualquiera fuese el lugar de su domicilio; puede establecer sucursales u oficinas en otros lugares del pas o en el extranjero. La sociedad constituida y con domicilio en el extranjero que desarrolle habitualmente actividades en el Per puede establecer sucursales u oficinas en el pas y fijar domicilio en territorio peruano para los actos que practique en el pas.Esto ltimo, en concordancia con el Art. 2013 del cdigo civil reputndose hbiles para ejercer en el territorio del pas eventual o aisladamente, todas las acciones y derechos que les correspondan.La representacin legal permanente de la sucursal es obligatoria para las empresas con sede en el extranjero y para las sucursales de empresas peruanas. Al respecto el art. 399 seala que, el acuerdo de establecimiento de la sucursal contiene el nombramiento del representante legal permanente que goza, cuando menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad por las operaciones que realice la sucursal y de las generales de representacin procesal que exigen las disposiciones legales correspondientes. Las dems facultades del representante legal constan en el poder que se le otorgue. Para su ejercicio basta la representacin de la copia certificada de su nombramiento inscrito en el Registro. Tal como se seala en el artculo 400 de la Ley, el representante legal permanente de una sucursal se rige por las normas establecidas para el gerente general de una sociedad, en cuanto resulten aplicables.

CAPTULO IIIINSCRIPCIN EN EL REGISTROLa inscripcin en e l registro, tanto del lugar del domicilio de la principal como del funcionamiento de la sucursal de empresas peruanas domiciliadas, se efectan mediante copia certificada del respectivo acuerdo salvo que el establecimiento de la sucursal haya sido decidido al constituirse la sociedad, en cuyo caso la sucursal se inscribe por el mrito de la escritura publica de constitucin. La sucursal en el Per de una sociedad extranjera se establece por escritura pblica inscrita en el Registro que debe contener cuando menos.1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su pas de origen con la constancia de que su pacto social ni su estatuto le impiden establecer sucursales en el extranjero.2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes en el pas de origen.3. El acuerdo de establecer sucursal en el Per, adoptado por el rgano social competente de la sociedad que indique: el capital que se le asigna para el giro de sus actividades en el pas, la declaracin de que tales actividades estn comprendidas dentro de su objeto social; el lugar de domicilio de la sucursal; la designacin de por lo menos un representante legal permanente en el pas; los poderes que le confiere; y su sometimiento a las leyes del Per para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en el pas.

CAPTULO IVASPECTO TRIBUTARIOSobre el particular se distinguen dos: el que se refiere a la formalidad de presentar declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta y aquellos otros que tienen que ver con la declaracin y pago mensual de los tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) en ambos casos, haciendo el distingo de sucursales y agencias de empresas domiciliadas en el pas y en el exterior.Con relacin al impuesto a la renta, las sucursales y agencias de empresas constituidas en el pas no estn obligadas ante la SUNAT por carecer de personera jurdica, esta responsabilidad recae en la sociedad principal que se encargara de consolidar los balances o la informacin materia de la declaracin, anual o mensual, si los establecimientos son sucursales; si son agencias, el comentario es obvio por cuanto estos establecimientos no llevan contabilidad, consecuentemente, la liquidacin, presentacin y pago del impuesto a la renta es de entera responsabilidad de la principal.En materia de tributos, por su importancia se destaca el impuesto General a las Ventas (IGV). Cualquiera sea la ubicacin de los establecimientos, agencias o sucursales, la principal tiene la obligacin de declarar y pagar el impuesto respectivo teniendo como base la informacin consolidada de las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario correspondiente. Lo anterior significa que, para fines tributarios, toda la informacin relacionada con operaciones de venta y compras deber quedar asentadas en los registros de ventas y compras nicos bajo responsabilidad de la matriz, debiendo estar sustentados con los comprobantes de pago emitidos y recibidos tanto por la casa principal como por la sucursal.En cuanto a la obligacin de otros tributos, la situacin es similar, toda vez que la declaracin y pagos de cada uno de ellos, se hace conjuntamente y en un solo documento. Por otro, lado un aspecto que no es tributario pero merece igual atencin se refiere al libro de planillas. De acuerdo al D.S N 001-98-TR es facultad del empleador llevar ms de una planilla de acuerdo a los criterios que ms le convengan a la empresa o, de lo contrario centralizar la informacin en un solo centro de trabajo.El otro grupo de establecimiento, llmese agencias o sucursales de empresas constituidas en el exterior, estn consideradas para todos sus efectos dentro del grupo de personas que tributan como jurdicas, consecuentemente estn afectas al impuesto a la renta y a los dems impuestos y contribuciones de los que resultan contribuyentes.

CAPTULO VASPECTO CONTABLELos principales bsicos que se aplican en la contabilidad de una sucursal en la prctica- son los mismos que se emplean en la matriz. La simplicidad o complejidad de sus registros est dada por la naturaleza del negocio y fundamentalmente por el provecho que se pueda obtener.Esto requiere decir que la sucursal puede disear un sistema contable autnomo con respecto a la matriz; el sistema puede ser simple o sofisticado, lo importante es que permita satisfacer las necesidades de informacin continua y facilite el control administrativo, econmico y financiero que la matriz ejerce para evaluar el rendimiento.En otra palabras. Los sistemas de registros contables adoptados por la principal y la sucursal pueden operar en forma independiente, siendo lo aconsejable que guarden relacin para que se puedan cumplir los fines arriba indicados, incluso los tributarios; esta interrelacin facilita la centralizacin de los resultados en la contabilidad de la principal y permite un mejor aprovechamiento de los datos para llevar adelante la poltica general de la empresa.Para fines de control es conveniente que la sucursal informe peridicamente a la principal, proporcionando balances de comprobacin mensuales con anexos explicatorios, copia de las conciliaciones bancarias y estados de cuenta corriente, copia de los arqueos de caja, adems de otros que las circunstancias y/o prcticas contables aconsejen. Otra forma de control ms rgida exigirn: copia de las facturas de compras y ventas, liquidaciones de cobranzas, papeletas de depsitos en el banco, etc. Los informes peridicos a que nos referimos se complementan o sustituyen cuando la organizacin cuenta con equipos u oficinas de auditoria encargados de supervisar el control interno mediante visitas programadas a los establecimientos que nos ocupa el presente capitulo.Registro descentralizado en la sucursal Una sucursal puede llevar su contabilidad con su propio plan de cuentas. Un sistema de contabilidad as descentralizado le permite al contador de la sucursal preparar los estados financieros para la sucursal. Estos estados financieros son enviados luego a la casa principal. El nmero y el tipo de las cuentas, los procedimientos de control interno, la forma y contenido de los estados financieros y las polticas contables son comnmente establecidos por la oficina principal. Como mnimo, las transacciones registradas por la sucursal incluyen por lo general los gastos que estn bajo el control del gerente de sucursal y los ingresos producidos por la misma. Al final del perodo contable la oficina puede notificar a la sucursal algunos gastos hechos por la casa principal. Las sucursales tienen un vnculo con la oficina matriz y contablemente las operaciones se realizan a travs de dos cuentas: La cuenta de Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz. La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.

CAPTULO VICUENTA RECPROCASon todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones entre empresas, en este caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre diferentes SucursalesEs una cuenta que sirve de nexo en la contabilidad de la principal y la contabilidad de la sucursal haciendo la funcin de cuenta corriente. Su caracterstica principal es que siempre el importe del saldo es el mismo en ambas contabilidades, siendo en uno deudor y en el otro acreedor.En el Plan Contable General Revisado Resolucin CONASEV N006-84-EFC/94.10- se desdobla en las cuentas 17. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS y 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, de suerte que cada una de ellas cumple un papel activo o pasivo segn corresponda a la naturaleza del saldo. Para un adecuado control, cada empresa establecer las divisionarias y sub-divisionarias pertinentes.La siguiente dinmica permite una mejor comprensin sobre la utilizacin de estas cuentas:

CUENTA 17 EN LA CASA MATRIZ:Se carga: Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la matriz remite a la sucursal o que entrega a terceros por cuenta de ella. Por las obligaciones que la matriz asume por cuenta de la sucursal. Por la utilidad de la sucursal.Se abona: Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la matriz recibe de la sucursal o que recibe de terceros por cuenta de ella. Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz. Por las prdidas de la sucursal.

CUENTA 17 EN LA SUCURSALSe carga: Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y abonos registrados en la cuenta 46 por los diversos conceptos fijados en la misma.Se abona: Por los diversos conceptos enumeradosen los abonos de la cuenta 46 hasta cubrir el saldo deudor.

CUENTA 47 EN LA CASA MATRIZ Se abona: Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y abonos registrados en la cuenta 16 por los diversos conceptos fijados en la misma.Se carga: Por los diversos conceptos enumerados en los cargos de la cuenta 16 hasta cubrir el saldo acreedor.CUENTA 47 EN LA SUCURSALSe abona: Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la sucursal recibe de la matriz o que recibe de terceros por cuenta de ella. Por las obligaciones que la matriz asume por cuenta de la sucursal. Al final del ejercicio, por las utilidades obtenidas.Se carga: Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la sucursal remite a la matriz o que entrega a terceros por cuenta de ella. Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz. Al final del ejercicio por las prdidas obtenidas.Para aclarar an ms la dinmica, si las operaciones son favorables a la matriz el importe respectivo debe quedar asentado con un saldo deudor en la cuenta 17 de los libros de esta y, en forma inversa el mismo importe quedara registrado con el saldo acreedor en la cuenta 47 de la sucursal. En forma anloga, si las operaciones son favorables a la sucursal el importe respectivo debe quedar con un saldo deudor en la cuenta 17 de los libros de esta y, en forma inversa el mismo importe quedara registrado con saldo acreedor en la cuenta 47 de la principal. Sin embargo, habr que considerar la posibilidad de alguna diferencia; cuando esta se produce generalmente se debe a las remesas en trnsito no contabilizadas, por lo que en esas circunstancias se requiere conciliar las cuentas reciprocas.

CAPTULO VIlREGISTRO DE OPERACIONESCon fines netamente didcticos, las transacciones en la contabilidad de sucursales se agrupan en dos:1. Operaciones independientes o sin vinculacin; y2. Operaciones interrelacionadas o sin vinculacin.Operaciones independientes:Son aquellas que se dan por gestiones directas de la parte interesada no necesitndose la intervencin de la otra; es decir, son operaciones que se realizan en la principal sin necesidad de comunicacin contable con la sucursal o viceversa. Por ejemplo: compra a proveedores, depsitos en cuenta corriente, depreciaciones, etc.Operaciones interrelacionadasSon aquellas en que necesariamente se requiere la intervencin conjunta de la principal y sucursal. Para el registro de estas operaciones es necesario utilizar la cuenta reciproca cuya caracterstica y dinmica ya se conocen. Por lo general, estas operaciones se presentan: En la apertura de la sucursal Durante el ejercicio, cuando la sucursal no est plenamente estabilizada y/o cuando se quiere facilitar la operacin en un establecimiento dando el encargo a otro. Al cierre del ejercicio, por las utilidades o prdidas obtenidas por la sucursal. Para este segundo caso se proponen y desarrollan ejemplos prcticos.1) Se apertura una sucursal remitiendo adjunto a la nota de contabilidad N1 lo siguiente: cheque por S/. 2,000.00 y mercaderas por S/. 3,000.00REGISTRANDO EN LA PRINCIPAL17 Cuentas por cobrar diversas5,000.00 1781 Cuenta filiales. Sucursal N110 Efectivo y equivalentes de efectivo2,000.00 104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.20 Mercaderas3,000.00Por la apertura de la sucursal N1 segn nota de contabilidad N1

REGISTRO EN LA SUCURSAL10 Efectivo y equivalentes de efectivo2,000.00 101 Caja20 Mercaderas3,000.0047 Cuentas por pagar diversas5,000.00 4791 Cuenta principalPor la remesa de la matriz para aperturar laSucursal, segn nota de contabilidad N1.

2) La principal paga por cuenta de la sucursal S/ 5,000.00 por concepto de alquileres.REGISTRO EN LA PRINCIPAL17 Cuentas por cobrar diversas 5.000.00 1781 Cuenta filiales. Sucursal N147 Cuentas por pagar diversas 5,000.00 4791 Cuenta principalPor obligaciones a cargo de la Sucursal N1.47 Cuentas por pagar diversas 5,000.00 4791 Cuenta principal10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000.00 104 Cuentas corrientesPor cancelacin de alquileres porCuenta de la sucursal N1.

Comentarios:a. Obsrvese que luego de cancelada la obligacin la cuenta 47 queda saldada.b. De lo anterior se desprende que, si el registro es directamente por caja ambos asientos se pueden resumir al que sigue:17 Cuentas por cobrar diversas5,000.00 1781 Cuenta filiales. Sucursal N110 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000.00 104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.Por cancelacin de obligaciones aCargo de la sucursal N 1.

REGISTRO EN LA SUCURSAL63 Servicios prestados por terceros 5,000.00 635 Alquileres47 Cuentas por pagar diversas 5,000.00 4791 Cuenta principalPor gastos pagados por la matriz, Segn nota de contabilidad N2.90 Gastos por distribuir 5,000.00 9035 Alquileres79 Cargas imputables a cuenta de costos 5,000.00Por transferencia de gastos

Comentario: La carga por naturaleza y su transferencia se registra en los libros del establecimiento que origin el gasto.3) La sucursal por cuenta de la principal S/ 450.00 por concepto de fletes en despacho de mercaderas.REGISTRO EN LA SUCURSAL47 Cuentas por pagar diversas450.00 4691 Cuenta principal46 Cuentas por pagar diversas 450.00 469 Otras cuentas por pagar diversasPor obligaciones a cargo de la matriz46 Cuentas por pagar diversas450.00 469 Otras cuentas por pagar diversas10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450.00 104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.Por cancelacin de fletes a/c de la Principal segn nota de contabilidadN 100

Comentarios:a. Luego de cancelada la obligacin, la divisionaria 469 queda saldada.b. Se produce una disminucin en la cuenta recproca (div.4791) de S/. 450.00c. Por caja, ambos asientos se pueden resumir al siguiente:47 Cuentas por pagar diversas450.00 479 Otras cuentas por pagar diversas10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450.00 104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.Por cancelacin de fletes a/c de la Principal

REGISTRO EN LA PRINCIPAL63 Servicios prestados por terceros 450.00 635 Alquileres17 Cuentas por cobrar diversas 450.00 1781 Cuentas filiales sucursal N1Por nota de contabilidad N100 deSucursal por pago de fletes.

90 Gastos por distribuir 450.00 9030 Transportes79 Cargas imputables a cuenta de costos 450.00Por transferencia de gastos

Comentarios:a. Como se ha hecho notar, la carga por naturaleza y su transferencia se registra en los libros del establecimiento que origin el gasto.b. Inversamente, se produce una disminucin en la cuenta recproca (Div. 1781) de S/. 450.004) Al cierre del ejercicio, la utilidad de la sucursal es S/. 550.00REGISTRO EN LA SUCURSAL89 Resultado del ejercicio 550.0047 Cuentas por pagar diversas 550.00 4791 Cuenta principalPor transferencias de la utilidadDel ejercicio 2013

REGISTRO EN LA MATRIZ17 Cuentas por cobrar diversas 550.00 1781 Cuenta filiales sucursal N189 Resultado del ejercicio 550.00Por recepcin de la utilidad de la Sucursal N1, segn nota de contabilidadN101

Comentarios:a. El resultado del ejercicio en la sucursal (cuando es utilidad) tiene saldo acreedor, el transferirlo a la principal se carga para saldarlo.b. De lo anterior se desprende que, en el asiento de cierre de la sucursal no tiene por qu figurar la cuenta 89. Resultado del ejercicio.c. En el supuesto de una prdida de la sucursal por S/. 400.00REGISTRO EN LA SUCURSAL47 Cuentas por pagar diversas 400.00 4791 Cuenta principal89 Resultado del ejercicio 400.00Por transferencia de la prdidaDel ejercicio 2013

REGISTRO EN LA MATRIZ89 Resultado del ejercicio 400.0017 Cuentas por cobrar diversas400.00 1781 Cuenta filiales sucursal N1Por recepcin de la prdida de la Sucursal N1, segn nota de contabilidadN102

Por otro lado, las cuentas recprocas a travs de cuenta T han tenido el siguiente movimiento, por establecimiento:MATRIZ1781

(1) 5,000.00(2) 450.00(4) 550.00450.00 (3)

SUCURSAL4791

(3) 450.005,000.00 (1) 450.00 (2) 550.00 (4)

4

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

AGENCIAS Y SUCURSALES

S= 5,550.00 DB S=5,550.00 CRComentarios:a. El nmero en parntesis el enunciado de la operacin.b. En la matriz no fue necesario utilizar la cuenta 4791, como no lo fue en la sucursal la cuenta 1781; esto se debe a que el saldo siempre fue favorable a la matriz.c. La reciprocidad se verifica en el saldo de S/. 5,550.00. En un libro (de la matriz) es deudor (DB), mientras que en el otro (de la sucursal) es acreedor (CR).En tanto se aplique la partida la partida doble y los principios de contabilidad correctamente, se podrn encontrar otras formas de registro; en efecto, es el caso de la operacin tres: la sucursal en su primer asiento pudo cargar a la cuenta 17 divisionaria 1781, mientras que la matriz habra abonado a la cuenta 47 divisionaria 4791, es decir:EN LA SUCURSAL17 Cuentas por cobrar diversas 450.00 1781 Cuenta principal46 Cuentas por pagar diversas 450.00 469 Otras cuentas por pagar diversas

EN LA MATRIZ63 Servicios prestados por terceros 450.00 630 Transportes y almacenamiento47 Cuentas por pagar diversas 450.00 4791 Cuentas filiales sucursal N1

Naturalmente, esta forma de registro hubiera dado lugar al movimiento en las cuentas T, con las operaciones planteadas, como sigue:MATRIZ1781

(1) 5,000.00(2) 450.00(4) 550.00

SUCURSAL4791

5,000.00 (1) 450.00 (2) 550.00 (4)

SUCURSAL1781

(3) 450.00

MATRIZ4791

450.00 (3)

Para la presentacin razonable de las cuentas dentro del balance, al cierre del ejercicio se practica el siguiente asiento de ajuste en cada uno de los establecimientos:EN LA SUCURSAL47 Cuentas por pagar diversas 450.00 4791 Cuenta principal17 Cuentas por cobrar diversas 450.00 1781 Cuenta principalPara saldar segunda cuenta

EN LA MATRIZ47 Cuentas por pagar diversas 450.00 4791 Cuenta filiales sucursal N117 Cuentas por cobrar diversas 450.00 1781 Cuenta filiales sucursal N1Para saldar primera cuenta

Luego de mayorizar en cuentas T, se llega a la solucin anterior.MATRIZ1781

(1) 5,000.00(2) 450.00(4) 550.00450.00 (A)

SUCURSAL4791

(A) 450.00

5,000.00 (1) 450.00 (2) 550.00 (4)

S= 5,550.00 DB S= 5,550.00 CRMATRIZ4791

(A) 450.00450.00 (3)

SUCURSAL1781

(3) 450.00450.00 (A)

Comentario:a. La letra (A) indica por ajuste.b. Suponemos que, despus de la explicacin, el lector est en capacidad de registrar, sin mayor complicacin, operaciones que no son muy frecuentes, pero que es necesario conocer; para ello haremos la presentacin con dos ejemplos adicionales.Ejemplo 1. La principal remite mercaderas con un valor mayor al costo. El costo de 100 unidades es 2,000 pero la principal las remite a la sucursal con un valor de 2,200REGISTRO EN LA MATRIZ17 Cuentas por cobrar diversas2,200.00 1781 Cuenta filiales. Sucursal N120 Mercaderas 2,000.0049 Ganancias diferidas 200.00Por la remesa de mercaderas segnNota de contabilidad N101

REGISTRO EN LA SUCURSAL20 Mercaderas2,200.0047 Cuentas por pagar diversas2,200.00 4791 Cuenta principalPor la remesa recibida de la principalSegn nota de contabilidad N101

Comentarios:a. No se est realizando una venta propiamente dicha por tratrarse de operaciones entre establecimientos cuya personera jurdica es nica.b. Las ganancias diferidas. Beneficios en sucursal N1, refleja el saldo de los beneficios no realizados por las mercaderas en poder de la sucursal; significa que, se ir modificando en la medida que la sucursal vaya recibiendo y/o vendiendo las existencias.Ejemplo 2: Operaciones entre sucursales. La sucursal A remite 3,000.00 en efectivo a la sucursal B.EN LA SUCURSAL A17 Cuentas por cobrar diversas3,000.00 1781 Cuenta principal10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000.00 104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.Por la transferencia de efectivo aSucursal B, segn nota de contabilidad

EN LA SUCURSAL B10 Efectivo y equivalentes de efectivo3,000.00 101 Caja47 Cuentas por pagar diversas3,000.00 4791 Cuenta principalPor la recepcin de cheque de laSucursal A, segn nota de contabilidad

Comentarios:a. Ntese la forma de contabilizacin, la Sucursal A carga la remisin del cheque a la cuenta principal y la sucursal B abona la recepcin a favor de la cuenta principal.b. En el fondo, es una operacin interrelacionada donde la matriz es el nexo entre las operaciones que realizan las sucursales entre ellas.c. Para efectos del control, copia de la nota de contabilidad se debe remitir a la matriz.

CAPTULO VIIIBALANCE GENERAL Y CONSOLIDADOA efectos de cumplir con las obligaciones formales y de gestin, cada establecimiento prepara su propio balance. Esto permite conocer el rendimiento y contar con los elementos necesarios para preparar el balance general consolidado para fines tributarios.Respecto a los balances que tienen que preparar en forma separada la principal y la sucursal, resulta ocioso su explicacin por cuanto pensamos que el lector tiene los conocimientos suficientes para confeccionar y presentar estos informes; en tanto que, el consolidado no es otra cosa que el resumen de aquellos. As, por ejemplo:MATRIZSUMAS DEL MAYORSUCURSALSUMAS DEL MAYOR

DEBEHABERDEBEHABER

Efectivo y equivalentes de efectivoClientesCuentas por cobrar diversasCuentas por pagar diversasCapital4,500,0005,400,0008,000,0003,000,0004,900,0003,000,000

7,000,0004,900,0002,500,000

3,000,000600,0001,800,000

8,000,000

Luego, el balance de sumas de mayor consolidado, para estas cuentas, queda:SUMAS DEL MAYOR

DEBEHABER

Efectivo y equivalentes de efectivoClientesCuentas por cobrar diversasCuentas por pagar diversasCapital9,400,0007,900,0008,000,0003,000,000

3,600,0006,700,0003,000,0008,000,0007,000,000

Si se supone que las cuentas por cobrar diversas y las cuentas por pagar diversas se han utilizado en este ejemplo como cuentas recprocas para enlazar las operaciones que se han realizado entre la principal y la sucursal, en el consolidado, estas cuentas deben quedar saldadas, debiendo eliminarse en estos informes; el ajuste para eliminar las cuentas recprocas se efecta en la hoja de trabajo del balance consolidado no necesitando registrar asiento alguno en libros.

CAPTULO IXCONTABILIDAD DE SUCURSALES DE EMPRESAS EXTRANJERASLas sucursales en el Per de empresas con sede en el extranjero, son consideradas como personas jurdicas. Por ello, estn sometidas a todas las disposiciones que contemplan las leyes peruanas, incluso, el llevar contabilidad en moneda nacional, lo que significa que los mtodos de contabilizacin son los mismos que las descritas lneas arriba. Respecto al tratamiento de operaciones con moneda extranjera no tendremos sino que aplicar dispositivos vigentes.MODELO N4ESTBALECIMIENTO DE SUCURSAL DE UNA EMPRESA EXTRANJERA EN EL PERSeor notario:Srvase Ud. Extender en su Registro de Escritura Pblicas, una por la cual conste la del establecimiento de sucursal de la empresa ASTO SOCIEDAD ANNIMA que otorgan los seores Mabel Hugo Quispe y Rosario Asto Romn, con domicilio para los efectos del presente contrato en Calle Los lamos 750 Santa Anita de la provincia y departamento de Lima, en los trminos y condiciones siguientes:PRIMERO. En concordancia con el mandato conferido a nosotros, el 2 de marzo del ao dos mil, y que en la fecha hemos aceptado segn escritura otorgada ante Ud. Mismo, venimos nosotros, Mabel Hugo Quispe y Rosario Asto Romn en nombre y representacin ASTO SOCIEDAD ANNIMA, Empresa Ecuatoriana, en solicitar se inscriba en el Registro de Personas Jurdicas. Libro de Sociedades Mercantiles de Lima y de acuerdo con el Art. 403 de la Ley General de Sociedades la sucursal en el Per de dicha compaa, al efecto de que pueda ejercer sus actividades en el pas, de acuerdo con los estatutos sociales de la compaa, que adjuntamos para su protocolizacin, as como el acta de nombramiento de directores y del acuerdo de establecer la sucursal en el pas.El capital asignado a la sucursal en el Per de la empresa ASTO SOCIEDAD ANNIMA es de doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00), iniciando sus operaciones en la fecha de esta escritura.Sin agregar ms y cuidando de insertar los testimonios adjuntos, eleve usted seor notario a instrumento pblico la presente minuta, debiendo pasar los partes correspondientes al Registro de Personas Jurdicas en Lima para su inscripcin.Lugar y fechaFirmas

EJERCICIOS DE APLICACINLa empresa KEMI S.A.C que opera en Lima y se dedica a la comercializacin de productos, inicia sus operaciones del ao 2013 presentando el siguiente balance:

KEMI S.A.C

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al 31 de diciembre del 2012

(expresado en nuevos soles)

ACTIVO CORRIENTEPATRIMONIO

Efectivo y equivalente de efectivo6,000Capital social22,000

Cuentas corrientes Capital por aportes

Mercaderas11,000

Inmuebles, maquinaria y equipo6,000

Muebles y enseres

Depreciacin y Amort. Acum.(1,000)

Depreciacin de I.M.E

Total activo22,000Total patrimonio22,000

Las operaciones por el mismo ao se resumen de la siguiente manera:1. Con fecha 2 de enero, se establece una sucursal en el Callao. Para el desarrollo de sus actividades, la matriz le apertura una cuenta corriente en un banco local con la suma s/. 3,000.00 y le enva mercaderas por s/. 5,000.00. La sucursal registra esta operacin valindose de la nota de contabilidad N 1.2. Mediante nota de contabilidad N 2, la principal hace conocer a su sucursal que ha cargado en su cuenta s/. 50.00 que pago girando un cheque por concepto de fletes.3. La sucursal vende mercaderas por s/. 9, 000.00 ms el impuesto a las ventas s/.1,620.00; el costo de las mercaderas vendidas es de s/. 4,000.00.4. La principal compra mercadera por s/. 6, 000.00 ms el impuesto a las ventas s/. 1050.00. En la misma fecha vende mercaderas por valor de s. / 28,000.00 ms el impuesto a las ventas s/. 6.130.00; el costo de las mercaderas vendidas es s/.9,500.00. De las ventas se cobra s/. 15,930.00, importe que se deposita en cuenta corriente.5. La sucursal cobra s/. 6,664.00 de la operacin N3 depositando el importe en cuenta corriente. Luego gira un cheque a nombre de la principal por s/.50.00 para reembolsar los fletes de la operacin N2. La nota de contabilidad emitida por la sucursal lleva el N1.6. La matriz cancela con cheque arbitrios municipales por s/. 313,000.00 ms un recargo de s/. 10.00 y, como pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora s/. 400.00.7. Para todo el periodo, la planilla de sus sueldos de la principal asciende a s/. 13,000.00 y de la sucursal s/. 7,000.00. El neto de ambas se cancela con cheque uno por cada establecimiento. Por el neto de la sucursal, la matriz enva la nota de contabilidad N3.8. Se registra y paga con cheque lo siguiente:En la matriz, alquileres por s/.2,000.00; en la sucursal, tiles de escritorio para consumo s/.500.00.

DATOS ADICIONALES:

1. Depreciacin anual 10%2. La empresa tiene 2 empleados en la principal y 1 en la sucursal que trabajaron todo el ao con el mismo haber.

CONCLUSIN

Podemos decir; las agencias y sucursales son uno de los medios que se pueden utilizar para que una empresa pueda extender o incrementar sus ventas o servicios hacia reas distintas de su lugar principal de operaciones. Es decir que las empresas establecen agencias y/o sucursales cuando tienen el propsito de acrecentar sus ventas, ampliar su radio de accin, tener el dominio de ciertas plazas, vender mercancas en otros lugares, o extender sus operaciones en lugares distintos a la casa matriz. A travs de estos medios, la empresa logra un contacto ms cercano con la clientela, pone al alcance los productos o servicios que maneja, conoce las necesidades del mercado, sabe que productos son de mayor demanda, determina su rotacin de inventarios, entre otros.

NDICEIntroduccinCaptulo I: Generalidades 3Captulo II: Aspecto legal 8Captulo III: Inscripcin en el registro9Captulo IV: Aspecto tributario10Captulo V: Aspecto contable 12Captulo VI: Cuenta recproca14Captulo VII: Registro de operaciones 17Captulo VIII: Balance general y balance consolidado 27Captulo IX: Contabilidad de sucursales de empresas extranjeras 29Ejercicios de aplicacin 31Conclusin

BIBLIOGRAFA Contabilidad de sociedades II (teora y prctica) Jos Caldern Moquillaza y Julio Caldern Moquillaza http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:pwLJ2TzmAhkJ:galeon.com/contausac/descargas/AgenSucTeo.doc+&cd=1&hl=es-419&ct=clnk&gl=pe http://www.oocities.org/espanol/audiconsystem/sucursal.htm http://culturacontable.com/wp-content/uploads/2012/05/AGENCIAS-Y-SUCURSALES-TEORIA.pdf