Le contrle interne, le systme comptable et financier, lautorit
des marchs financiers
Le contrle interne, le systme comptable et financier, lautorit
des marchs financiers
Plan
Introduction ..2
I. Le contrle interne...31. Pourquoi le contrle interne? ...32.
Les objectifs du contrle interne43. Les rles du contrle interne
.54. Le contenu du contrle interne. 65. Les principes du contrle
interne...7II. Le systme comptable et financier...101. Lvolution
historique des systmes comptables.101.1. Le systme
classique...101.2. Le systme centralisateur111.3. Le systme
amricain..131.4. Le systme comptable informatis..142. LOrganisation
comptable ncessite l'utilisation de l'informatique 141. 2. 2.1.
Plan des comptes de lentreprise.142.2. Lutilisation de
linformatique....15III. Lautorit des marchs financiers151.
Dfinition et historique... 152. Les missions de lautorit des marchs
financiers. 173. Le projet de la loi 53.08 relatif lAMMC .20
Conclusion22
IntroductionLes oprations comptables et financires sont devenues
de plus en plus des oprations oprationnelles pour la majorit des
entreprises lchelle internationale, la qualit des informations
fournies par ces oprations est considre comme un signe de la
fiabilit de celles-ci. Les entreprises dans la dernire dcennie ont
exprim un besoin croissant de la mise en place dun systme de
contrle interne pour pouvoir sassurer de la bonne marche dudit
systme comptable ce dernier qui est charg de la circulation de
linformation comptable ainsi que son traitement .Face a cette
nouvelle tendance financire , les entreprises se sont retrouves
contraintes dy adhrer afin de se procurer dun avantage
concurrentiel interne permettant de mieux grer ses risques , noter
quil existe un grand mouvement de globalisation financire de
lensemble des entreprises et plus particulirement de ceux qui sont
cotes en bourse , cet gard il convient de mentionner que les marchs
financiers ont acquis un pouvoir tel quil leur permet de dicter
leurs volonts aux pouvoirs publics et aux entreprises dans le but
de booster lactivit conomique au sein de ces marchs . il sest avr
obligatoire de contrler les informations financires mises par les
entreprises pour pouvoir sassurer de la fidlit des rsultats , dont
le rle est assur par lautorit des marchs financiers qui incite les
entreprises remplir certaines conditions pour bnficier du
financement offert par le march boursier . A titre de conclusion ce
contrle quon peut qualifier de motivant pour le recours au
financement par le march est trs important do lintrt dece rapport
dans lequel on va essayer dtablir une certaine relation entre le
contrle interne , le systme comptable et lautorit des marchs
financiers et dmontrer ce quil peuvent apporter comme valeur pour
les entits productrices et lconomie mondiale en gnrale.
I. Le contrle interne:1. Pourquoi le contrle interne: Les
entreprises et le milieu dans lequel elles voluent deviennent de
plus en plus complexes. Les contraintes et les menaces saccumulent
pour gnrer un flux ininterrompu de rorganisations, de refontes des
processus, de plans dactions et de procdures palliatives. Ces
contraintes et ces menaces, de toutes natures, relvent de domaines
varis qui vont du rglementaire au droit international, en touchant
galement les domaines technique, normatif ou scuritaire. Les
performances des entreprises peuvent en tre gravement impactes. Ds
lors, se conformer toutes les obligations sans affecter son niveau
de performance est devenu un enjeu majeur. Le contrle interne est
une dmarche visant amliorer la capacit des entreprises et de leur
management grer les contraintes, fdrer les actions et renforcer la
gouvernance et le pilotage de lentreprise. Il apporte aux
dirigeants une relle aide la dcision, permettant dagir sur tous les
leviers damlioration des performances de lentreprise, et devient
ainsi un vritable instrument de cration de valeur. Lapproche de
pilotage de lentreprise avec un dispositif de contrle interne est
globale et systmique. Au travers dun systme de pilotage fidle cette
ambition, elle garantit lexhaustivit dans la prise en compte des
contraintes et des menaces et la simplification du pilotage et de
la production. Un contrle interne efficace et efficient reste
orient sur latteinte des objectifs majeurs de lentreprise. Le
contrle interne, qui se gnralise dans de nombreuses entreprises,
devient un levier fdrateur des nombreux systmes de management que
celles-ci ont dploy au cours des dernires dcennies. Ltroite
imbrication entre le contrle interne et le management des risques
peut facilement tre exploite pour dpasser le simple objectif de
conformit par rapport un rfrentiel, et faire du contrle interne un
puissant outil de pilotage stratgique.Historique des Dfinitions du
Contrle interne: Les dfinitions du Contrle interne ont t nombreuses
et ont eu le plus souvent comme auteurs des organisations
professionnelles de comptables. Elles se sont modifies au fur et
mesure que le temps et l'environnement de l'entreprise ont volu, et
comme suit les dfinitions les plus pertinentes et universelles et
qui ont apport une clart sur le concept et les objectifs du Contrle
interne: Selon l'Ordre des Experts Comptables Franais en 1977: Le
Contrle Interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise
de l'entreprise. Il a pour but d'assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre
l'application des instructions de la Direction et de favoriser
l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation,
les mthodes et les procdures de chacune des activits de
l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci . Selon le
Consultative Committee of Accountancy de Grande Bretagne En 1978 :
Le Contrle Interne comprend l'ensemble des systmes de contrle,
financiers et autres, mis en place par la Direction afin de pouvoir
diriger les affaires de l'entreprise de faon ordonne et efficace,
assurer le respect des politiques de gestion, sauvegarder les
actifs et garantir autant que possible l'exactitude et l'tat
complet des informations enregistres .Selon la Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes Franais en 1987 : Le Contrle Interne
est constitu par l'ensembles des mesures de contrle comptable ou
autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa
responsabilit, afin d'assurer la protection du patrimoine de
l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des
comptes annuels qui en dcoulent . En gnral le contrle interne est
un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa
responsabilit.Il comprend un ensemble de moyens, de comportements,
de procdures et dactions adapts aux caractristiques propres de
chaque socit qui : contribue la matrise de ses activits, lefficacit
de ses oprations et lutilisation efficiente de ses ressources, et
doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les
risques significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de
conformit.Le dispositif vise plus particulirement assurer : la
conformit aux lois et rglements ; lapplication des instructions et
des orientations fixes par la direction gnrale ou le directoire ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment
ceux concourant la sauvegarde de ses actifs ; la fiabilit des
informations financires.Le contrle interne ne se limite donc pas un
ensemble de procdures ni aux seuls processus comptables et
financiers.La dfinition du contrle interne ne recouvre pas toutes
les initiatives prises par les organes dirigeants ou le management
comme par exemple la dfinition de la stratgie de la socit, la
dtermination des objectifs, les dcisions de gestion, le traitement
des risques ou le suivi des performances.2. Les objectifs du
contrle interne: Les objectifs du contrle interne consistent :
-Assurer en permanence une bonne matrise des risques lis la
comptabilit pouvant avoir une incidence significative sur
l'efficacit de l'entreprise et assurer une bonne comprhension des
facteurs cls de performance de la comptabilit.- Assurer un pilotage
efficace des activits comptables permettant d'apporter en
permanence la preuve que la fonction comptable atteint les
objectifs qui lui sont assigns (efficacit) et contribue
efficacement la ralisation des objectifs et stratgies de
l'entreprise (productivit et efficience).- Assurer une bonne
vitesse d'excution des tches et services et une bonne vitesse de
raction pour le traitement des difficults, la rsolution des
problmes, la dtection rapide et le traitement des risques
nouveaux.- Assurer une communication rapide et efficace entre les
services et les personnes.- Assurer une bonne collaboration de la
fonction comptable avec l'ensemble pour la ralisation des objectifs
de l'entreprise. -Assurer que la comptabilit est constamment tenue
jour et qu'elle produit rgulirement des tats de synthse fiables,
intelligibles, comparables, significatifs, et pertinents.
-Favoriser et veiller l'intgrit, la fidlit et l'efficacit des
responsables et du personnel comptables.- Assurer que la
comptabilit est tenue conformment la rglementation.- Assurer que la
comptabilit reflte avec fidlit la totalit des transactions et
oprations ainsi que la situation financire et les rsultats de
l'entreprise.- Assurer le bien fond de toutes les critures caractre
exceptionnel.- Assurer que la comptabilit contribue au contrle des
oprations et aide au pilotage du contrle interne.- Assurer une
bonne conservation des livres comptables et des pices
justificatives. -Assurer que le processus d'identification des
facteurs clefs de succs et d'valuation des risques lis au
traitement de l'information comptable permet en permanence
d'identifier, d'analyser et de traiter efficacement les risques
significatifs lis au processus de traitement de l'information
comptable.- Contribuer au pilotage des processus de contrle interne
et aider identifier les signes prcurseurs des changements
ncessaires, dfinir, prparer et mettre en uvre les changements en
temps opportun.3. Les rles du contrle interne: Le contrle interne a
pour rle de: Maintenir les systmes de contrle fiables : pour que
l'information financire soit utile la prise de dcisions, le systme
comptable doit produire des donnes et des tats financiers fiables
qui peuvent tre utiliss par lentreprise dans la perspective de
communication de ses rsultats dans le march financier afin de se
financer via ce march. Prserver le patrimoine : un bon contrle
prvoit divers mcanismes dont notamment des validations systmatiques
et des biens comptabiliss avec les biens physiques, afin de prvenir
les erreurs, la perte et le vol. Optimiser les ressources : la
comptence du personnel et la rpartition adquate des tches
augmentent l'efficacit et la qualit de l'information. Prvenir et
dtecter les erreurs et fraudes : l'application de procdures de
contrle adquates permet de rduire les risques au minimum.4. Le
contenu du contrle interne:Les grandes orientations en matire de
contrle interne sont dtermines en fonction des objectifs de la
socit. Ces objectifs doivent tre dclins au niveau des diffrentes
units de lentit et clairement communiques aux collaborateurs afin
que ces derniers comprennent et adhrent la politique de
lorganisation en matire de risques et de contrle. Le contrle
interne est dautant plus pertinent quil est fond sur des rgles de
conduite et dintgrit portes par les organes de gouvernance et
communiques tous les collaborateurs. Il ne saurait en effet se
rduire un dispositif purement formel en marge duquel pourraient
survenir des manquements graves lthique des affaires. En effet, le
dispositif de contrle interne ne peut empcher lui seul que des
personnes de la socit commettent une fraude, contreviennent aux
dispositions lgales ou rglementaires, ou communiquent lextrieur de
la socit des informations trompeuses sur sa situation. Dans ce
contexte, lexemplarit constitue un vecteur essentiel de diffusion
des valeurs au sein de la socit.Les composantes:Le dispositif de
contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque socit,
doit prvoir: une organisation comportant une dfinition claire des
responsabilits, disposant des ressources et des comptences adquates
et sappuyant sur des procdures, des systmes dinformation, des
outils et des pratiques appropris ; la diffusion en interne
dinformations pertinentes, fiables, dont la connaissance permet
chacun dexercer ses responsabilits ; un systme visant recenser et
analyser les principaux risques identifiables au regard des
objectifs de la socit et sassurer de lexistence de procdures de
gestion de ces risques ; des activits de contrle proportionnes aux
enjeux propres chaque processus et conues pour rduire les risques
susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de la socit ;
une surveillance permanente du dispositif de contrle interne ainsi
quun examen rgulier de son fonctionnement. Cette surveillance, qui
peut utilement sappuyer sur la fonction daudit interne de la socit
lorsquelle existe, peut conduire ladaptation du dispositif de
contrle interne. La Direction Gnrale ou le Directoire apprcient les
conditions dans lesquelles ils informent le Conseil des principaux
rsultats des surveillances et examens ainsi exercs.
5. Les principes du contrle interne: Sparation des fonctions:La
comptabilit a une dimension matrielle : elle rsulte de toute une
srie denregistrements qui reprsentent des oprations multiples. La
fiabilit dune comptabilit dpend du systme et des procdures de
contrle interne. Les objectifs du contrle interne sont les suivants
: -Prvenir les erreurs et les fraudes -Protger lintgrit des biens
et des ressources de lentreprise -Grer rationnellement les biens de
lentreprise-Assurer un enregistrement correct en comptabilit de
toutes les oprations -La ralisation de ces objectifs se fera
notamment par la sparation des tches. Quatre fonctions peuvent tre
distingues au sein dune entreprise : -Fonction de dcision:-Fonction
de conservation de patrimoine (personnes ayant leur charge la
conservation ou lentretien des immobilisations, des stocks, des
liquidits) -Fonction se rapportant la comptabilit (enregistrement
des flux qui affectent les biens de lentreprise, des correctifs
dinventaire, et ltablissement des tats financiers) -Fonction de
contrle:La distinction de ces fonctions est fondamentale sur le
plan du contrle interne parce quune sparation des tches
(impossibilit de cumuler deux de ces fonctions) permet de raliser
un autocontrle efficace. Dfinition des fonctions:Laffectation des
tches chaque personne doit tre claire et prcise. Cette dfinition
comprend :-la description de la place quoccupe lintress dans
lentreprise -ses attributions et responsabilits -lorigine des
documents quon lui transmet -les documents crer et leur destination
La formalisation de ce descriptif est souvent dlicate obtenir dans
une PME. Enregistrement correct et sans dlai des oprations:La
comptabilit doit tre jour en permanence.Les procdures utilises
doivent garantir que la comptabilit rpond aux critres
:-dexhaustivit : toutes les oprations font lobjet dun
enregistrement comptable -de ralit : tout enregistrement est
justifi par une opration -dexactitude : il ny a pas derreur dans la
comptabilisation des montants -de bonne priode : chaque opration
est enregistre dans la priode laquelle elle se rattache.
Protections matrielles et juridiques:Les biens matriels et
immatriels doivent tre protgs dune manire efficace contre le vol,
la destruction, les pertes, les intempries. Les protections sont
matrielles (magasin fermant clef, caisses enregistreuses, machine
affranchir, coffres, ) ou juridiques (assurances, clauses de non
concurrence, contrats, )6. Les limites du contrle interne:Le
dispositif de Contrle Interne aussi bien conu et aussi bien appliqu
soit- il, ne peut fournir une garantie absolue quant la ralisation
des objectifs de l'entreprise.La probabilit d'atteindre ces
objectifs ne relve pas de la seule volont de la socit. Il existe en
effet des limites inhrentes tout systme de Contrle Interne. Ces
limites rsultent de nombreux facteurs, notamment des incertitudes
du monde extrieur, de l'exercice de la facult de jugement ou de
dysfonctionnements pouvant survenir en raison d'une dfaillance
humaine ou d'une simple erreur.En outre, lors de la mise en place
des contrles, il est ncessaire de tenir compte du rapport cot /
bnfice et de ne pas dvelopper des systmes de Contrle Interne
inutilement coteux quitte accepter un certain niveau de risque.
Jugement:L'efficacit des contrles sera limite par le risque
d'erreur humaine lors de la prise de dcisions ayant un impact sur
les oprations de la socit. Les personnes prenantes de telles
dcisions devront exercer, dans le laps de temps qui leur est
impartis, leur jugement en se basant sur les informations mise leur
disposition.Toute en faisant face aux pressions lies aux conduites
des affaires. Ces dcisions peuvent produire des rsultats dcevant et
doivent, dans l'avenir, tre modifies. Dysfonctionnements:Les
membres du personnel peuvent mal interprter les instructions et
leur jugement peut tre dfaillant, ceci va conduire un
dysfonctionnement du systme de Contrle Interne. Ils peuvent
commettre des erreurs par manque d'attention ou cause de la
routine. Un responsable des services comptables charg d'enquter sur
les anomalies peut oublier de le faire ou ne pas poursuivre son
investigation suffisamment en profondeur pour prendre les mesures
adquates, il peut tre remplac par un personnel intrimaire n'ayant
pas les comptences requises afin de s'acquitter convenablement de
ses tches. Des changements dans les systmes peuvent tre introduits
avant que le personnel n'ait reu la formation ncessaire pour ragir
correctement aux premiers signes d'un dysfonctionnement. Contrles
outrepasss par le management:Le systme de Contrle Interne ne
pouvant tre plus efficace que les personnes responsables de son
fonctionnement, ceux-ci peuvent l'outrepasser dans le but soit d'en
tirer profit personnellement soit d'amliorer la prsentation de la
situation financire de l'entreprise ou de dissimuler la
non-conformit aux obligations lgales. Ces agissements incorrects
englobent le fait d'accrotre fictivement le chiffre d'affaire,
rehausser la valeur de la socit en prvision de sa cession ou d'une
mission publique d'actions, sous-estimer les prvision de chiffre
d'affaire ou de rsultats dans le but d'augmenter une prime lie aux
performances... etc.Ceci dit, les infractions au systme de Contrle
Interne ne doivent pas tre confondues avec les interventions du
management visant annuler ou droger, pour des raisons lgitimes, des
normes et procdures prescrites. Dans le cas de transactions ou
d'vnements inhabituels, de telles interventions sont gnralement
ncessaires et faites ouvertement en tant tayes par des documents ou
bien les membres du personnel concerns en sont avertis.
Collusion:La collusion entre deux ou plusieurs personnes peut
djouer le systme de Contrle Interne. Des individus agissant
collectivement pour perptrer et dissimuler une action, peuvent
altrer les informations financires ou de gestion d'une manire qui
ne puisse tre dtecte par le systme. Ratio Cot/Bnfice:L'organisation
doit comparer les cots et avantages relatifs aux contrles avant de
les mettre en place.Lorsqu'on cherche apprcier l'opportunit d'un
nouveau contrle, il est ncessaire d'tudier non seulement le risque
d'une dfaillance et l'impact possible sur l'organisation, mais
galement les cots associs la mise en place de ce contrle.Les cots
et bnfices attachs aux contrles sont calculs diffrents degrs de
prcision. Gnralement, le calcul des cots est plus facile en prenant
en compte les cots directs et indirects des contrles mis en
place.Le calcul du rapport cots/bnfice est rendu encore plus
compliqu par la corrlation entre les contrle set les activits.
Lorsque les contrles sont intgrs dans les processus de gestion et
d'exploitation, il est difficile d'en isoler le cot ou l'avantage
que l'on en retire.
II. Le systme comptable et financierCest quoi un systme
comptable?Le systme comptable cest lensemble des moyens dexcution
et de traitement de la comptabilit de lentreprise qui servent
faciliter la circulation de linformation comptable au sein de
lentreprise.1. Lvolution Historique des systmes comptables:En1494:
lapparition de systme classique de la comptabilit a partie double,
dcrite par un moine franciscain dItalie qui sappel Luca Pacioli.
Chaque opration donnait lieu deux critures d'gal montant, l'une
porte sur le ct gauche du registre, dans la partie doit ou dbit,
l'autre sur le ct droit dans la partie avoir ou crdit.A la fin de
18eme sicle: Edmond DEGRANGE, un franais, imagina le journal
grand-livre, runissant toute la comptabilit sur un registre unique.
De ce fait, on tait oblig de runir en un seul compte les clients
d'une part, les fournisseurs d'autre part, le compte collectif tait
invent.Sous l'influence de l'augmentation des oprations
comptabiliser, on inventa vers la fin du 19me sicle le systme
centralisateur avec journaux divisionnaires centraliss au journal
gnral.Ainsi, au dbut du 20me sicle, trois systmes taient dj
couramment utiliss :- Le systme Italien de PACIOLI appel systme
classique.- Le systme de DEGRANGE appel systme Amricain.- Le systme
centralisateur appel systme de comptabilit Franaise.1.1. Le systme
classiqueLe livre de base du systme classique est le journal.Les
documents comptables sont enregistrs de faon chronologique sur le
journal.Article du journal : Chaque opration est enregistre dans un
article dite aussi criture du journal.Chaque article comporte :- La
date.- Un ou plusieurs comptes dbits.- Un ou plusieurs comptes
crdits.- Le libell de l'criture. Le grand livre : Le grand livre
est le registre qui renferme tous les comptes de l'entreprise.-
Dans la pratique, il constitue l'organe essentiel de la
comptabilit.- Depuis la loi n 96-112 du 30/12/1996, le grand livre
est devenu un document comptable obligatoire.La balance : La
balance est un tableau o figurent tous les comptes utiliss (comptes
de bilan, comptes de charges et de produits) ainsi que le total de
leurs mouvements et leurs soldes dbiteurs ou crditeurs.Pour tablir
une balance, le comptable : Inscrit les soldes d'ouverture des
comptes de bilan. Totalise dans le grand livre les sommes des
mouvements de l'exercice inscrites de chaque ct de chacun des
comptes. Le total est inscrit avec une couleur diffrente de celle
ayant servi la tenue de ces comptes. Totalise les soldes
d'ouverture et les mouvements de l'exercice. Classe les comptes
selon l'ordre du plan des comptes de l'entreprise. Reporte le grand
livre sur la balance et totalise les mouvements et les soldes.La
balance est un moyen de contrle :Du fait de la partie double :1- Le
total des dbits de tous les comptes doit tre gal au total des
crdits de tous les comptes ;2- Le total des soldes dbiteurs est gal
au total des soldes crditeurs ;3- Le total du journal est gal au
total des mouvements de la balance.1.2. Le systme centralisateur
:La ncessit de rduire les dlais de traitement des informations
comptables pour amliorer la gestion des entreprises et la ncessit
d'une division du travail ds que l'entreprise dpasse le stade
artisanal ont conduit les comptables imaginer un autre systme qui
permet d'viter les inconvnients du systme classique.Le systme
centralisateur prsente donc un progrs par rapport au systme
classique. Bien que dpass par la gnralisation de l'informatique, ce
systme reste encore de nos jours utilis chez certains cabinets
comptables et certaines petites et moyennes entreprises en nombre
de plus en plus rduit. Prsentation du systme centralisateurLes
documents comptables sont enregistrs sur des journaux appels
journaux auxiliaires qui ne sont qu'un fractionnement du journal
gnral.Aux termes de l'article 15 de la loi 96-112 dite loi
comptable, lorsque l'entreprise opte pour le systme centralisateur,
elle doit tablir un document qui dcrit l'organisation
comptable.Chaque type d'oprations est regroup sur un journal
auxiliaire.Chaque journal se compose :- d'un compte support qui
sera toujours mouvement, ce compte donne son nom au journal
auxiliaire,- en contrepartie de ce compte-support, un ou plusieurs
comptes crdits ou dbits selon le cas dans les colonnes de
contrepartie.Les journaux auxiliairesL'entreprise peut avoir autant
de journaux auxiliaires que ncessite son organisation comptable.Les
journaux les plus utiliss sont les suivants :
JournalRemarque
Journal d'achats Journal des avoirs sur achatsPeuvent tre
regroups dans un seul journal
Journal de ventes Journal des avoirs sur ventesPeuvent tre
regroups dans un seul journal
Journal de caisse dpensesJournal de caisse recettesPeuvent tre
regroups dans un seul journal de caissePeuvent tre regroupsdans un
livre de trsorerie
Journal de banque dpensesJournal de banque recettesPeuvent tre
regroups dans un seul journal de banque
Journal d'oprations diversesSalaires, dclarations sociales et
fiscales et critures de rectification, redressement et
inventaires
Journal des effets payerPeut tre remplac par un suivi extra
comptable : chancier
Journal des effets recevoirPeut tre remplac par un suivi extra
comptable : chancier
Trac des journaux auxiliairesLes tracs des journaux auxiliaires
doivent comporter :- la date, le libell, les comptes dbiter, les
comptes crditer.Le journal des oprations diverses peut tre tenu
selon la mme forme que le journal gnral.La centralisation des
journaux auxiliaires (Article 14 Alina 3 de la loi
comptable)Priodicit : La centralisation des journaux auxiliaires
dans le journal gnral doit tre faite au moins
mensuellement.Techniques de centralisation : Doit tre centralis
l'ensemble rcapitulatif des mouvements de chaque compte ouvert dans
les journaux auxiliaires. Chaque journal auxiliaire fait l'objet
d'une ou plusieurs critures au journal gnral.Si le journal des
oprations diverses est tenu selon la mme forme qu'un journal gnral,
toutes les critures qui s'y trouvent sont portes au journal
gnral.1.3. Le systme amricainLe systme amricain est le systme qui
consiste tenir sur le mme livre le journal gnral et le grand livre.
Les oprations reoivent successivement un double traitement
:Passation au journal ; sur les mmes lignes mais dans les colonnes
faisant jeu de grand livre, elles sont reportes au grand livre.Ce
systme qui a pris naissance aprs le systme italien a un intrt
historique important en procurant un double avantage
:Simplification des travaux comptables par rapport au systme
classique et donc rduction des sources d'erreurs.Cration des
comptes collectifs clients et fournisseurs. Ce systme prsente deux
variantes : Le journal grand livre classiqueLe journal grand livre
classique est un livre cot et paraph et dont la tenue doit tre
conforme aux articles 11 15 de la loi comptable.Les pices
justificatives sont comptabilises dans l'ordre chronologique dans
les articles du journal avant d'tre reportes horizontalement dans
les colonnes formant le grand livre.A la fin de chaque page, on
totalise les colonnes du journal et les colonnes du grand
livre.L'galit entre les mouvements du journal et les mouvements des
comptes du grand livre permet de s'assurer de l'exactitude
arithmtique des reports. Journal grand livre centralisateurLe
journal grand livre centralisateur est un livre cot et paraph et
dont la tenue doit tre conforme aux articles 11 15 de la loi
comptable.Les oprations enregistres sur les journaux auxiliaires
sont centralises mensuellement au journal amricain avant d'tre
reportes successivement dans les colonnes du grand livre
gnral.Comme pour le journal grand livre classique, la vrification
de l'galit arithmtique des mouvements du journal et du grand livre
est une rgle fondamentale de l'arithmtique du systme.1.4. Systme de
comptabilit informatiseLa tenue de la comptabilit d'une entreprise
sur systme informatique, systme relativement rcent, prsente
d'importants avantages savoir :- Tout d'abord, ce systme de part
ses techniques facilite le travail comptable, ce qui signifie une
plus grande rapidit dans la production de l'information et une plus
grande fiabilit.- Ensuite, il offre une meilleure adaptation aux
besoins en gestion interne (possibilit de production d'informations
dtailles rpondant des besoins prcis).- Enfin, il permet de mettre
en uvre un systme de gestion intgre.Tous ces lments militaient vers
la gnralisation de l'informatique, la balance des avantages et des
cots lui tant de loin trs favorable.2. LOrganisation comptable
ncessite l'utilisation de l'informatique1. 2. 2.1. Plan des comptes
de l'entrepriseL'entreprise doit laborer son plan comptable gnral
codifi. Le code ainsi attribu chaque compte sera le seul critre
d'analyse retenu par l'ordinateur.Les critures sont classes en
fonction du code qui leur est attribu.Ce plan des comptes n'est pas
fig, l'entreprise peut le modifier :- soit en le compltant par
l'ouverture de nouveaux comptes ou sous-comptes,- soit en procdant
au remplacement d'un compte par sa suppression dans un premier
temps et l'ouverture d'un nouveau compte dans un deuxime temps. Les
plans comptables clients et fournisseursLe suivi des clients et
fournisseurs par des comptes individualiss ncessite la mise en uvre
d'un plan comptable clients et d'un plan comptable fournisseurs.
Les mcanismes rgissant les deux plans sont semblables : sur un
rpertoire alphabtique on affecte un certain nombre de comptes par
lettre, Par exemple :A de 410 000 410 050B de 410 051 410 100C de
410 101 410 150 etc...2.2. Lutilisation de linformatique
Informatique avec tenue de bordereaux de saisieLa saisie des
informations par l'ordinateur peut se faire directement ou sur la
base de bordereaux de saisie. La tenue des bordereaux de saisie en
deux exemplaires constitue, notre avis, une bonne scurit dans le
cas du traitement par un tiers ( faon). Informatique saisie sans
papierEn pratique, la saisie informatique s'effectue directement
sur cran, la sous-traitance ayant pratiquement disparu. La saisie
directe sur cran partir des pices justificatives peut, selon la
conception de l'application informatique, donner lieu une feuille
d'imputation restituant chacune des critures saisies sur un support
papier (gnralement avec une numrotation squentielle) attacher la
pice justificative de base.Informatique intgreL'apport de
l'informatique la gestion comptable et l'amlioration des
performances des processus de ralisation des activits de
l'entreprise en gnral et des activits comptables en particulier est
tel que l'ordinateur sera de plus en plus au cur des activits
comptables.Les avantages de l'informatiqueCe n'est pas par hasard
que 99% des comptabilits se trouvent aujourd'hui informatises. Si
l'informatique domine le travail comptable, c'est parce qu'elle
offre des avantages qui sont nettement suprieurs aux cots qu'elle
engendre.Au nombre des avantages de l'informatique, il est possible
de citer : La rapidit d'laboration des tats financiers par la
suppression des travaux de reports et d'laboration matrielle du
grand-livre et de la balance gnre automatiquement par la machine.
Certaines applications informatiques offrent la possibilit de gnrer
les tats financiers et de faire des simulations. La fiabilit
arithmtique des systmes informatiques. Les facilitations des
travaux de justification et d'analyse comptables. La possibilit de
partager le travail comptable. La possibilit d'intgrer la gnration
des critures comptables, ce qui allge considrablement les travaux
comptables. La possibilit de confier la machine les travaux de
calculs difficiles et fastidieux (actualisation des factures de
vente crdit, saisie multicritres - Quantit et prix dans la mthode
de l'inventaire permanent).Nanmoins, l'informatique ncessite une
organisation rigoureuse des procdures de sauvegarde et un pilotage
efficace assurant le respect de l'organisation et des procdures
comptables.III. Lautorit des marchs financiers1. Dfinition et
Historique Lautorit du march financier veille au bon fonctionnement
des rgles au sein des marchs financiers les appellations changent
mais les missions sont les mmes au Maroc cest le CDVM (le conseil
dontologique des valeurs mobilire)Depuis son institution, le CDVM a
connu plusieurs tapes ayant marqu son volution tant sur le plan de
son organisation et son mode de fonctionnement que sur le plan des
missions qui lui sont dvolues. Lobjectif principal tant de doter
lautorit de march des pouvoirs ncessaires et de lui fournir les
moyens dactions suffisants afin dassurer une surveillance efficace
des marchs et des intervenants et plus globalement accompagner le
processus du dveloppement des marchs.
Les principales dates qui marquent lhistoire du CDVM sont :1993
:Anne charnire qui marque le point de dmarrage du processus de
modernisation des marchs financiers au Maroc. Elle consacre la
promulgation dune srie de textes fondateurs qui posent les jalons
dune organisation moderne des marchs et annoncent la cration
dinstitutions nouvelles. Cest dans ce contexte, quont t crs le
CDVM, la socit gestionnaire de la bourse des valeurs, les socits de
bourse et les OPCVM.1994 :Tenue du premier Conseil dAdministration
du CDVM.1996 :La cration du dpositaire central et instauration du
rgime de dmatrialisation des titres.2004 :Le renforcement des
pouvoirs du CDVM : Elargissement de la composition du Conseil
dAdministration tout en maintenant lquilibre entre les reprsentants
de ladministration et les membres experts ; Institution de la
commission paritaire dexamen auprs du CDVM ; Extension du pouvoir
de contrle du CDVM lensemble des oprateurs du march ; Possibilit
ddicter des circulaires qui sappliquent lensemble des oprateurs
soumis au contrle du CDVM ; Elargissement du pouvoir dinvestigation
du CDVM, par la reconnaissance du pouvoir daudition, dinjonction,
de perquisition et de saisie. Certains de ces pouvoirs sont exercs
sous la supervision des autorits judiciaires ; Reconnaissance au
CDVM de la possibilit de conclure des conventions bilatrales ou
multilatrales avec des autorits trangres homologues permettant
lchange dinformation et la conduite denqutes sur demande desdites
autorits, sous rserve de la rciprocit.2007 :Le CDVM a t coopt en
tant que signataire de la convention Multilatrale dchange et de
coopration (Multilateral Memorandum of Understanding/MMOU) de
lOICV. Ainsi, le Maroc est devenu le 44me pays signataire et le 3me
pays Africain. Cette signature est un acte de reconnaissance de la
conformit du CDVM et de la lgislation rgissant les marchs de
capitaux au Maroc aux standards internationaux dans le domaine de
la rgulation financire.
2008 : Le CDVM a t lu membre du Comit Excutif de lOICV, la plus
haute instance de cette organisation. Ladoption du rglement gnral
du CDVM, prcisant notamment les rgles dontologiques applicables aux
membres de son conseil dadministration et de son personnel, les
modalits dlaboration des circulaires et de consultation avec les
professionnels, le fonctionnement de la commission paritaire
dexamen, la procdure du contradictoire et le barme des sanctions
applicables aux oprateurs soumis son contrle.2. Mission En gnral
les missions de lAMF sont: LAMF veille la protection des pargnants
dans le cadre des entreprises faisant appel public l'pargne ou dans
le cadre d'introduction d'instruments financiers sur les marchs
financiers. Elle veille la rgularit de linformation donne aux
acteurs des marchs financiers. Elle veille au bon fonctionnement
des marchs financiers.LAMF a sous son contrle tous les marchs
financiers, mme les marchs non rglements. En plus de cette mission
de contrle elle apporte son concours au lgislateur pour
l'laboration de la rglementation des marchs financiers et y compris
lchelon europen. Pour lexercice de ces missions lAMF dispose de
larges pouvoirs.
Pour le cas du Maroc le CDVM exerce le rle suivant:Visa, agrment
et avis relatifs aux produitsSelon le cas, le CDVM agre les
produits dpargne collective ou formule un avis leur sujet et vise
les notes dinformation destines aux investisseurs. Les produits
concerns sont les OPCVM, les OPCR et les FPCT.A travers cette
prrogative, le CDVM veille scuriser linvestissement en sassurant du
respect des exigences lgales et rglementaires relatives aux
produits et linformation des investisseurs et en vrifiant la
capacit des intervenants grer lesdits produits.
Instruction des dossiers dagrments des intervenantsLes
intervenants soumis la procdure dagrment sont les socits de bourse,
les socits de gestion des OPCR et FPCT. Le CDVM instruit les
dossiers dagrment et transmet un avis au ministre charg des
finances qui octroie ou refuse lagrment. Le CDVM vrifie que les
intervenants ayant demand lagrment prsentent les garanties
suffisantes, notamment en ce qui concerne leur organisation, leurs
moyens techniques et financiers et lexprience de leurs
dirigeants.Visa des notes dinformations des oprations financiresLe
CDVM vise les notes d'information des metteurs loccasion doprations
dappel public lpargne, doffres publiques et des programmes de
rachat, aprs examen de la pertinence et de la cohrence de
linformation destine aux investisseurs. Lobjectif est de sassurer
que les investisseurs disposent de toute linformation pertinente
pour prendre leurs dcisions dinvestissement en connaissance de
cause. La note dinformation vise par le CDVM est mise gratuitement
la disposition du public pralablement au dbut de lopration.Contrle
de linformation financire des metteursLobjectif de ce contrle est
de veiller ce que le public ait une information rgulire sur les
metteurs qui le sollicitent. Ainsi, le CDVM sassure que ces
derniers respectent leurs obligations de publication des tats
financiers annuels et semestriels et rendent publique toute
information importante pouvant avoir une influence sur les cours en
bourse de leurs titres ou une incidence sur le patrimoine des
porteurs de titres.Il veille ce que linformation soit prcise,
sincre, exacte et diffuse, temps, lensemble de la communaut
financire.Contrle des intervenantsLes intervenants soumis au
contrle du CDVM sont les socits de bourse, la bourse des valeurs,
les teneurs de compte, le dpositaire central et les socits de
gestion. Ce contrle se dcline sous deux formes complmentaires : le
contrle sur place, travers des inspections au sein des locaux des
intervenants, et le contrle sur pices, travers des reportings dont
le CDVM fixe le contenu et la priodicit.La finalit principale du
contrle est de sassurer que lintervenant prsente en permanencedes
garanties suffisantes, notamment en ce qui concerne son
organisation, ses moyens techniques, financiers et humains et de
vrifier que les conditions dagrment sont maintenues.Traitement des
plaintesLe CDVM reoit les plaintes des pargnants concernant les
oprations sur valeurs mobilires, procde la vrification du bien fond
de la plainte et prend les mesures qui s'imposent.Surveillance,
enqutes et sanctionsLe CDVM veille la conformit des transactions
sur les valeurs mobilires aux rgles du march afin den assurer
l'intgrit. Le CDVM mne des enqutes, quand cest ncessaire.Quand les
faits se rvlent avrs, le CDVM est habilit prononcer des sanctions
lencontre dintervenants suite la constatation dinfractions ou
manquements aux rgles rgissant leurs activits ou le fonctionnement
du march. Les sanctions sont prononces selon une procdure
respectueuse des droits de dfense des intervenants concerns.LAMF
agis sur tous les composants du march financier savoir:
3. Le projet de la loi 53.08 relatif lAutorit Marocaine du March
des Capitaux (AMMC):Enfin! Le projet de loi instituant lAutorit
marocaine du march des capitaux (AMMC) sort des tiroirs du
secrtariat gnral du gouvernement. Tranant depuis plusieurs mois, la
loi relative la nouvelle autorit qui remplace le Conseil
dontologique des valeurs mobilires (CDVM) concrtise le chantier en
cours du dveloppement du secteur financier. Lconomiste dition N
3537 du 2011/05/25Le projet de loi instituant lAutorit Marocaine du
March des Capitaux qui remplace le Dahir portant loi n1-93-212
relatif au Conseil dontologique des valeurs mobilires et aux
informations exiges des personnes morales faisant appel public
lpargne vise, dune part, consacrer lindpendance du CDVM et, dautre
part, renforcer la responsabilit de cet organisme dans lexercice de
sa mission. A cet gard, il faut noter que lindpendance et la
responsabilit des autorits de rgulation figurent parmi les
principes fondamentaux retenus par lOrganisation Internationale des
Commissions de Valeurs (OICV) pour juger de la qualit de la
rgulation financire dans un pays donn. En effet, le deuxime
principe de lOICV en matire de rgulation financire stipule que le
rgulateur doit tre fonctionnellement indpendant et responsable dans
lexercice de ses missions et de ses pouvoirs. Lindpendance signifie
la capacit de lautorit de rgulation prendre des mesures de
rgulation et appliquer des dcisions sans influence extrieure quelle
soit politique ou commerciale. La responsabilit signifie que, dans
lutilisation quelle fait de ses pouvoirs et de ses ressources,
lautorit de rgulation doit tre soumise une surveillance et un
examen convenables. Le renforcement de lindpendance et de la
responsabilit du Conseil dontologique des valeurs mobilires a rendu
ncessaire la refonte du Dahir portant loi n1-93-212 prcit dans le
sens du changement du mode de gouvernance de son conseil
d'administration, de llargissement de sa mission, dune meilleure
organisation de la fonction de sanction de cet organisme et de
linstitution des mcanismes de son contrle par l'tat. En outre et
dans un souci dune meilleure lisibilit des missions de contrle de
cet organisme, il a t jug opportun de changer la dnomination du
Conseil dontologique des valeurs mobilires par une dnomination qui
fait explicitement rfrence la notion dautorit de contrle. Le choix
a t port sur la dnomination Autorit Marocaine du March des Capitaux
AMMC-, ce changement implique la substitution du terme AMMC celui
du CDVM dans tous les textes lgislatifs et rglementaires.
Ainsi, les principales dispositions du prsent projet de loi se
prsentent comme suit: 1. Le renforcement de lindpendance du CDVM
future AMMC- travers: Le transfert de la prsidence du conseil
dadministration de cette autorit au Prsident de l'AMMC au lieu
quelle soit assure par le Premier Ministre ou le Ministre dlgu cet
effet. L'institution d'un mandat pour le Prsident de l'AMMC pour
l'exercice de ses fonctions, ce mandat est fix pour quatre annes,
renouvelable une seule fois. 2. Llargissement de la mission du CDVM
future AMMC- la supervision de lensemble des marchs des capitaux.
LAutorit Marocaine du March des Capitaux sera galement charge de
contribuer lducation financire des pargnants et dhabiliter des
personnes physiques exercer certaines fonctions, au sein des
oprateurs soumis son contrle. 3. La responsabilisation de lAutorit
Marocaine du March des Capitaux en instituant les mcanismes de
contrle, par lEtat, de cette autorit. Linstitution du contrle de
cette autorit par un commissaire du gouvernement nomm par le
ministre charg des finances. Le commissaire du gouvernement est
charg de veiller au respect, par cette autorit, des dispositions
lgislatives rgissant ses activits et sassure en particulier que le
collge des sanctions dispose des moyens ncessaires pour exercer son
activit en toute indpendance;4. La dissociation entre le texte de
loi rgissant l'AMMC et celui rgissant l'appel public l'pargne.
LAMMC contrle, outre les informations exiges des personnes morales
faisant appel public l'pargne, les oprateurs du march des capitaux
rgis par les diffrents textes de loi. Aussi, il a t jug opportun de
dissocier au niveau du Dahir prcit entre les deux composantes
susmentionnes et de mettre en place deux textes de loi: un texte de
loi rgissant l'AMMC et un texte de loi rgissant l'appel public
l'pargne.
ConclusionNotre conclusion est sous forme dune synthse dans
laquelle ou on a essay de qualifier la nature de la relation entre
les trois concepts. Cette relation peut tre dcompose en deux ides
essentielles:La comptabilit, un lment important du contrle interne
et de lorganisation de lentreprise:On savait que le contrle interne
est un dispositif mise en uvre par la direction dune entreprise
pour lui permettre de maitriser les oprations risque que doit
effectuer lentreprise. Ainsi que, le systme comptable reprsente
lensemble des journaux et des grands livres auxiliaires qui rcolte
et analyse les donnes financires afin de rendre linformation
comprhensible, utile et avantageuse pour permettre lutilisateur de
comprendre ce quil consulte. Donc, Le systme comptable de
lentreprise doit tre organis de manire efficace pour tre mme de
produire linformation financire requise.Le systme comptable, un
lment directement affect par le contrle interne:Les normes
dorganisation et de contrle interne comptables visent guider les
entreprises pour la mise en place dune organisation adquate
couvrant toutes les fonctions de leur entit pour que leurs tats
financiers rpondent aux objectifs et caractristiques qui leurs sont
assigns.Contrairement au systme comptable qui saisit, enregistre et
regroupe les oprations pour en prsenter les rsultats dans les tats
financiers, le systme de contrle interne comprend les mthodes et
procds que lentreprise ajoute au systme comptable pour acqurir un
degr raisonnable de certitude. Pour que linformation produite par
la comptabilit puisse vrifier les caractristiques qualitatives
prvues par le cadre conceptuel, lentreprise doit mettre en place
des systmes de contrle interne efficaces. En plus, les systmes du
contrle interne doivent eux-mmes, tre contrls, et pour cela, il
convient de mettre en place un systme de suivi ou de procder des
valuations priodiques. LAMF surveille le systme comptable de
lentreprise, elle contribuera promouvoir le systme comptable qui
reflte la ralit conomique.
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