Upload
hakhanh
View
224
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
SVEUČILIŠTE U RIJECI EKONOMSKI FAKULTET
ANALIZA PRIHODA U HRVATSKIM ŠUMAMA D.O.O. PODRUŽNICA
KARLOVAC
DIPLOMSKI RAD
Predmet: Informacijski sustavi u računovodstvu Mentor: dr.sc. Mrša Josipa Student: Mirjana Domšić
Studijski smjer: Informatičko poslovanje JMBAG: 0081104549
Rijeka, 2013.
2
Sadržaj 1.UVOD ..................................................................................................................................... 3
1.1.Problem i predmet istraživanja ............................................................................................. 3
1.2. Cilj i svrha rada ................................................................................................................... 3
1.3. Znanstvene metode .............................................................................................................. 4
1.4. Struktura rada ...................................................................................................................... 4
2. POJAM I ULOGA RAČUNOVODSTVENOG INFORMACIJSKOG SUSTAVA ............. 5
2.1. Informacijski sustavi u poduzeću ........................................................................................ 5
2.2. Obilježja računovodstvenih informacijskih sustava ....................................................... 6
3. PRIHODI I RASHODI ........................................................................................................... 9
3.1. Definiranje prihoda ............................................................................................................. 9
3.2. Formiranje i analiza prihoda.............................................................................................. 13
3.3. Struktura rashoda – općenito ............................................................................................. 16
4. ANALIZA PRIHODA PODUZEĆA HRVATSKE ŠUME D.O.O. ZAGREB, UPRAVA
ŠUMA PODRUŽNICA KARLOVAC .................................................................................... 19
4.1. Osnovni podaci o poduzeću Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica
Karlovac ................................................................................................................................... 19
4.2. Pretvorba javnog poduzeća u trgovačko društvo .............................................................. 19
4.3. Uprava šuma Podružnica Karlovac 2011. godine ............................................................. 20
4.4. Financijski izvještaji – Račun dobiti i gubitka .................................................................. 21
4.5. Struktura prihoda u poduzeću Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica
Karlovac ................................................................................................................................... 25
4.6. Rashodi i rezultat poslovanja ............................................................................................ 29
4.7. Analiza putem pokazatelja poslovanja .............................................................................. 34
5. ZAKLJUČAK ...................................................................................................................... 47
6. POPIS LITERATURE ......................................................................................................... 50
3
1.UVOD
1.1.Problem i predmet istraživanja
Različiti oblici i vrste analize su odraz različitih ciljeva i zadataka koji se predstavljaju pred
analizu. Svaki gospodarski subjekt ima za cilj poslovati uspješno odnosno ostvariti
maksimalnu razliku između ostvarenog prihoda i rashoda i upravo je ta činjenica pokretač
svake aktivnosti poduzeća koje mora biti sposobno prilagoditi se tempu poslovanja
diktiranom iz njegova okruženja. Postoje različiti načini i postupci određivanja prihoda.
Predmet istraživanja je također bitan za istražiti, formirati, analizirati i raspodjeliti ukupne
prihode. Objekti istraživanja pokazuje različite vrste i strukture prihoda.
Problem istraživanja je odrediti važnost ukupnih prihoda za poslovanje poduzeća Hrvatske
šume d.o.o. uprava Karlovac.
1.2. Cilj i svrha rada
Cilj ovog rada je spoznati važnost formiranja i nastanak prihoda. Cilj rada je također doći do
krajnih informacija koje su rezultat računovodstvenog informacijskog sustava, a sadržane su u
računovostvenim izvještajima.
Svrha istraživanja je da se iznesu značajke prihoda, njihovi pojmovi, strukture i analiza.
Potrebno je analizirati ukupne prihode i odrediti kako su oni utjecali na poslovanje poduzeća
u određenom vremenskom razdoblju.
4
1.3. Znanstvene metode
Kod formiranja rezultata istraživanja korištena su vlastita opažanja na temelju analize
dokumenata i izvješća dostupna od strane poduzeća te korištenje stručne literature.
Kako bi se što kvalitetnije izradio ovaj diplomski rad koristile su se različite kombinacije
znanstvenih metoda: deduktivna metoda, statistička metoda, matematička metoda i povijesna
metoda. Uz ove metode također će se koristiti tablično prikazivanje podataka. Prilikom
uporabe ovih metoda nastojale su se zadovoljiti njihove osnovne značajke: objektivnost,
preciznost, sustavnost i općenitost.
1.4. Struktura rada
Tema je obrađena u četiri glavna dijela.
Prvi dio je UVOD koji navodi problem i predmet istraživanja, hipotezu rada te se opisuju
ciljevi i svrha rada,te navode znanstvene metode koje su korištene u pisanju ovog rada.
Drugi dio pod nazivom POJAM I ULOGA RAČUVODSTVENOG INFORMACIJSKOG
SUSTAVA, definira pojam i ulogu računovodstvenog sustava, te prikazuje predmet obrade
računovodstvenog informacijskog sustava.
U trećem dijelu PRIHODI definiran je pojam prihoda i struktura prihoda, opisano je
formiranje i analiza prihoda i ukratko je definirana struktura rashoda.
Četvrti dio ANALIZA PRIHODA PODUZEĆA govori o osnovnim podacima poduzeća
Hrvatske šume d.o.o. Karlovac. Opisana je struktura prihoda u poduzeću Hrvatske šume
d.o.o. Karlovac, prikazan je račun dobiti i gubitka, struktura rashoda tog poduzeća, te
pokazatelji uspješnosti poslovanja poduzeća.
Peti dio ZAKLJUČAK predstavlja sintezu rezultata istraživanja do kojih se došlo u ovom
radu a kojima su dokazani problem, predmet i objekt istraživanja.
5
2. POJAM I ULOGA RAČUNOVODSTVENOG INFORMACIJSKOG SUSTAVA
2.1. Informacijski sustavi u poduzeću
Poslovanje poduzeća nezamislivo je bez postojanja informacijskih sustava bez obzira radi li
se o složenim informacijskim sustavima utemeljenima na visokoj tehnologiji ili su u pitanju
jednostavniji sustavi kod kojih se prikupljanje i obrada podataka te distribucija informacija
vrši ručno.
Informacijski sustav u poduzeću moguće je podijeliti na:
1. Upravljački menadžment informacijski sustav
2. Računovodstveni informacijski sustav.
Razlika između menadžment informacijskog sustava i računovodstvenog informacijskog
sustava je u činjenici što su predmet ulaza u menadžment informacijski sustav nefinancijske
transakcije, dok kod računovodstvenog informacijskog sustava nije tako. Računovodstveni
informacijski sustav bavi se isključivo financijskim transakcijama koje su zanimljive i za
menadžment informacijski sustav.
Stoga se može zaključiti da je menadžment informacijski sustav širi pojam od
računovodstvenog informacijskog sustava, budući da prvi koristi rezultate obrade financijskih
transakcija te je namijenjen zadovoljavanju informacijskih potreba menadžmenta. Financijske
transakcije odraz su realnih poslovnih kretanja. Stoga su one usko vezane s nefinancijskim
transakcijama pa su često obje od interesa za obje vrste informacijskih sustava.
6
Slika 1: Management i računovodstveni informacijski sustav
Izvor: Računovodstveni informacijski sustavi, strana 30.
2.2. Obilježja računovodstvenih informacijskih sustava
“Računovodstveni informacijski sustav može se definirati kao sveukupnost ljudi, opreme,
računalnih programa, pohranjenih podataka, načina i metoda njihove organizacije,
komunikacijskih i mrežnih veza te organizacijskih postupaka, koji omogućuju prikupljanje,
razvrstavanje, evidentiranje, sumiranje, pohranjivanje podataka i informacija te sastavljanje i
predočavanje računovodstvenih informacija zainteresiranim korisnicima.“ (Zenzerović, 2007.,
str.33)
Računovodstveni informacijski sustav mora proizvesti informacije za potrebe mnogih
korisnika: države i državnih agencija, kreditora, dobavljača, sindikata, menadžmenta,
nadzornog odbora, dioničara itd. Poduzeće je nužno podnositi godišnje, ispod godišnje
financijske izvještaje, odnosno koncepcija računovodstvenog informacijskog sustava
podložna je pravnim normama i standardima struke (međunarodnim ili nacionalnim
standardima financijskog izvještavanja). Zato forma i sadržaj informacija koje proizvodi
računovodstveni informacijski sustav moraju biti usklađene sa standardima, zakonima, dok se
neke informacije formiraju i prezentiraju sukladno potrebama menadžmenta, odnosno
unutarnjih korisnika.
7
On omogućuje poduzeću da prikuplja i pohranjuje podatke o nastalim financijskim i nekim
nefinancijskim transakcijama dajući pritom informacije o njihovim učincima, djelatnicima
koji su u njima sudjelovali, a sve u cilju planiranja, izvršenja i kontrole poslovnih aktivnosti.
Važno obilježje računovodstvenog informacijskog sustava je i njegova kontrolna funkcija jer
omogućuje nadzor tokova kretanja imovine poduzeća čime se vjerojatnost njezinog
neovlaštenog otuđivanja svodi na prihvatljivu razinu.
Cilj svakog poduzeća je stvaranje vrijednosti za kupce kojima će prodati proizvod ili usluge te
u konačnici ostvariti pozitivan financijski rezultat. U tom smislu ono koristi različite
materijalne i nematerijalne resurse čijom kombinacijom stvara dodanu vrijednost. U tom
procesu stvaranja dodane vrijednosti, računovodstveni informacijski sustav predstavlja
pomoćnu aktivnost i dio je infrastrukture poduzeća.
Računovodstveni informacijski sustav tako omogućuje precizne i pravovremenske
informacije koje čine temelj učinkovitog i djelotvornog izvođenja primarnih aktivnosti. On
poboljšava kvalitetu, reducira troškove proizvodnje proizvoda i pružanja usluga, daje temelj
za kvalitetno poslovno odlučivanje, također predstavlja sastavni dio ukupnog informacijskog
sustava i većinu informacija potrebnih u procesu poslovnog odlučivanja nastaje upravo u tom
sustavu. (Zenzerović, 2007., str.34)
Predmet obrade računovodstvenog informacijskog sustava su podaci koji proizlaze iz
financijskih transakcija. Ti podaci predočeni su knjigovodstvenim ispravama koje se pretežno
izdaju na mjestu njihova nastanka, i to unutar samog poduzeća ili u poduzeće dolaze iz
okoline (kupci, dobavljači, kreditori), neke od njih sastavljaju se u računovodstvu.
Knjigovodstvene isprave, podaci koje one predočavaju predstavljaju ulaz u računovodstveni
informacijski sustav.
Izlaz računovodstvenog informacijskog sustava čine informacije. One su predočene različitim
financijskim izvještajima te bilješkama. Financijski izvještaji su bilanca, izvještaj o dobiti,
izvještaj o novčanom toku i izvještaj o promjeni vlasničke glavnice, njihova forma ovisi o
zahtjevima korisnika računovodstvenih informacija.
Slikom broj 2 prikazan je opći model računovodstvenog informacijskog sustava.
8
Slika 2: Opći model računovodstvenog informacijskog sustava
Izvor: Računovodstveni informacijski sustavi, strana 36.
9
3. PRIHODI I RASHODI
3.1. Definiranje prihoda
Prihodi su jedan od elemenata mjerenja uspješnosti poslovanja. Međunarodni
računovodstveni standard 18 – prihode definira kao bruto priljev ekonomskih koristi tijekom
razdoblja koji proizlazi iz redovnih aktivnosti poduzeća, kada ti priljevi imaju za posljedicu
povećanje glavnice, osim povećanja glavnice koja se odnose na doprinose sudionika na
doprinose u glavnici. (MRS 18, str. 237)
Redovnim aktivnostima smatraju se sve aktivnosti koje poduzima poduzeće kao dio svojeg
poslovanja, te s njima povezane aktivnosti poduzeća koje podržavaju to poslovanje, iz njega
proizlaze ili imaju popratni karakter. Prema tome, gotovo svi prihodi su redovni prihodi.
Prihodima se ne smatraju povećanja sredstava ili smanjenja obveza izravno povezana s
uplatama glavnice (kapitala). Definiciju prihoda treba tumačiti u kontekstu dvostranog
promatranja svake transakcije. Iz te definicije proizlazi da se prihodima ne smatra svako
povećanje sredstava ili smanjenje obveze, primjerice, definiciji prihoda ne udovoljavaju
poslovni događaji nabave sredstava kojih je posljedica povećanje sredstava u poslovnom
subjektu. Međutim, definiciji prihoda i rashoda udovoljavaju poslovni događaji u vezi s
prodajom imovine i usluga.
Povećanje imovine ostvareno prodajom u visini primitka novca ili povećanje potraživanja jest
mjera za prihod. Ako je u potraživanje ili priljev novca uključen i obračunani porez na dodanu
vrijednost ili drugi porez, tada se za iznos poreza iskazuje povećanje obveze. Prihod od
povećanja ekonomskih koristi u obliku smanjenja obveza nastaje u trenutku isporuke
proizvoda, robe i izvršenja usluga za koje je od kupca prethodno primljen predujam (avans).
Prihod ostvaren od povećanja ekonomskih koristi u obliku smanjenja obveza nastaje i u
slučaju kada se otpisuje obveza za koju je istekao rok zastare, kada vjerovnik naknadno
umanjuje obvezu i u drugim slučajevima kada se smanjuju obveze iskazane u knjigovodstvu
koje nisu prouzročene smanjenjem ekonomskih koristi (smanjenjem imovine ili povećanjem
drugih obaveza).(Gulin D., Spajić F.,Spremić I., Tadijančević S., Vašiček V., Žager K., Žager
L., 2006., str.371)
10
Iako su prihodi definirani kao povećanja imovine ili smanjenja obaveza kojih je posljedica
povećanje glavnice, ostvareni iznosi prihoda ne iskazuju se u računovodstvu poduzeća kao
povećanja glavnice odnosno kapitala. Prihodi se u trenutku nastanka odnosno priznavanja
iskazuju na kontima prihoda. Prihodi su element mjerenja uspješnosti poslovanja kojima se
sučeljavaju rashodi kao drugi element mjerenja uspješnosti. Samo iznos viška prihoda nad
rashodima nakon pokrića poreza na dobit predstavlja iznos uvećanja glavnice odnosno
kapitala (dobit) i suprotno.(Gulin D., Spajić F., Spremić I., Tadijančević S., Vašiček V., Žager
K., Žager L., 2006., str.372)
Slika 3. Struktura prihoda
Izvor: Žager K., Žager L., Analiza financijskih izvještaja, Zagreb, Masmedia, 1999.,
str.47.
Prihodi koji su vezani uz realizaciju poslovnih učinaka (prodaja proizvoda i usluga) su
najčešći i pretežni prihodi poduzeća. To su oni prihodi koji nastaju u redovitom poslovanju ili
se javljaju povremeno, a osnovna im je podjela na:
- redovne i
- izvanredne.
Redovni prihodi nastaju iz redovnih aktivnosti,a ostvaruju se prodajom proizvoda na tržištu,
te mogu biti poslovne i financijske naravi. Prema Međunarodnim računovodstvenim
standardima to su prihodi od prodaje proizvoda, prodaje trgovačke robe, pružanja usluga i
korištenja imovine poduzeća od strane drugih. Zato je najbolje reći da su to poslovni prihodi
koji se najčešće pojavljuju, gotovo svakodnevno i u strukturi prihoda čine najveći dio.
PRIHODI
REDOVNI IZVANREDNI
POSLOVNI FINANCIJSKI
11
Poslovni prihodi su takvi redovni prihodi koji se gotovo svakodnevno pojavljuju, te u
strukturi prihoda većine poduzeća čine i najveći dio. Poslovni prihodi nastaju kao rezultat
obavljanja redovite djelatnosti poduzeća.(Strahinja R., 2008., str.119)
Najveći dio prihoda poduzeća ostvaruju svojim poslovanjem (prodajom proizvoda, usluga,
trgovačke robe), ali u poslovanju postoji i drugi načini stjecanja prihoda pa poslovni prihodi
obuhvaćaju:
- prihode od prodaje proizvoda i usluga na domaćem i stranom tržištu
- prihode od prodaje materijala, otpadaka i sitnog inventara
- prihode od prodaje trgovačke robe
- prihodi od zakupnina: davanje drugima na korištenje stalna sredstva ili proizvode
- prihodi od subvencija, dotacija, regresa
- ostale poslovne prihode(JelavićA., 1993., str.309)
Financijski prihodi se ostvaruju plasmanom viška slobodnih i raspoloživih financijskih
sredstava, a oblici takvih prihoda mogu biti prihodi od kredita, prodanih dionica, obveznica i
sl.(Strahinja R., 2008., str.119)
Financijski prihodi nastaju kada plasiramo višak raspoloživog novca. Poduzeće taj višak
novca može uložiti u vrijednosne papire ili ga može posuditi u obliku zajma nekom drugom
poduzeću. U oba slučaja poduzeće ostvaruje nekakve prihode, dividende ili kamate. Pored
ovih naknada u poduzeću se mogu pojaviti pozitivne tečajne razlike koje također spadaju u
kategoriju financijskih prihoda.
Pod financijskim prihodima poslovnih subjekata razumiju se prihodi ostvareni od ustupanja
imovine na korištenje drugim osobama.
U te prihode spadaju:
- kamate ostvarene na osnovi danih zajmova i kredita, uključivo i kamate ostvarene
na osnovi plasmana u obveznice i komercijalne zapise,
- kamate redovne i zatezne na osnovi potraživanja od kupaca i ostalih potraživanja,
- dividende i udjeli u dobiti,
- dobici od prodaje dionica i poslovnih udjela,
- pozitivne tečajne razlike,
12
- ostali prihodi na osnovi plasmana i financijskih transakcija.(Gulin D., Spajić F.,
Spremić I., Tadijančević S., Vašiček V., Žager K., Žager L., 2006, str. 338)
Izvanredni (ostali) prihodi su prihodi koji se ne pojavljuju redovito pa se stoga ne mogu ni
planirati nit predvidjeti. Nastaju temeljem neplaniranog smanjena obveza ili neplaniranog
povećanja imovine, što može utjecati na visinu ostvarenog rezultata poslovanja. Ovi prihodi
mogu se odnositi na prošle godine i na tekuće poslovne godine. Izvanredni prihodi nastali
tijekom prošlih razdoblja su prihodi neplaćeni na osnovi faktura iz prošlih godina, povrata
poreza i doprinosa.
Izvanredni prihodi nastali tijekom poslovne godine su:
- prihodi od dotacija i pomoći i prihodi od primljenih nagrada
- prihodi od primljenih odobrenja (bonifikacija), rabata, kasa-skonto, popusta i sl.
- prihodi od prodaje stalne imovine (sredstava za rad i sitni inventar) i viškovi stalne
imovine
- viškovi novca i vrijednosnih papira
- naplaćena otpisana potraživanja
- naplaćene kapare, odustatnine, naknade šteta i naplaćeni penali
- otpis obveza prema dobavljačima i otpis obveza po primljenim avansima i
- ostali izvanredni prihodi (Jelavić A., 1993., str.309)
Najčešći izvanredni prihodi javljaju se prilikom prodaje dugotrajne imovine, prodaje sirovina,
inventurnih viškova, otpisa obveza kao i kod svih drugih izvanrednih oblika povećanja
imovine ili smanjenja obveza.
Zbroj poslovnog, financijskog i izvanrednog prihoda u poduzeću čini ukupne prihode tog
poduzeća. Veličina ukupnih prihoda određuje ukupni financijski rezultat poduzeća u nekom
razdoblju. Povećanje prihoda ostvaruje se rastom opsega proizvodnje i povećanjem prodajnih
cijena učinaka. Povećanje prihoda utječe na povećanje dobiti poduzeća pod uvjetom da se
istodobno troškovi nisu povećali u većem iznosu.
13
3.2. Formiranje i analiza prihoda
Pri formiranju prihoda treba poći od elemenata same definicije prihoda koji se očituju u
povećanju ekonomskih koristi koji su rezultat pritjecanja sredstava ili smanjenja obveza u
određenom razdoblju. Bitna pretpostavka za svaku odluku u poduzeću jest ostvariti realan
prihod i financijski rezultat.
Načelno, za svako poduzeće je najznačajniji prihod iz redovitih aktivnosti. U to se ubrajaju:
- prihodi od prodaje proizvoda,
- prihodi od prodaje trgovačke robe,
- prihodi od pružanja usluga,
- prihodi od korištenja imovine poduzeća od strane drugih.
Pod prihodom od prodaje razumijeva se redoviti prihod koji se ostvaruje po osnovi:
- proizvedenih i prodanih proizvoda (usluga),
- prodane robe,
- usluga prijevoza putnika i tereta,
- usluga smještaja, prehrane i
- drugih usluga koje se pružaju gostu, od zastupanja, posredovanja itd.
Prihodi utječu na ostvareni poslovni rezultat poduzeća neovisno o uzroku njihova nastanka.
Naime, prihodi mogu, ali i ne moraju nastati u skladu sa svrhom i ciljem poslovanja. Najveći
dio prihoda nastaje iz osnovnog poslovnog procesa, odnosno iz procesa stvaranja učinka, pa
se taj dio prihoda može smatrati ciljnim prihodima. Uz ciljne prihode mogu se javiti tzv.
neutralni prihodi, koji nisu rezultat obavljanja temeljnih zadataka u poslovnim procesima.
Za analizu prihoda bitna je njihova realnost i istinitost, no da bise utvrdila realnost bitna je
procjena analitičara. Sposobnost te procjene temelji se na dobrom poznavanju poduzeća koje
se analizira, kao i poznavanje samog predmeta analize. Realan prihod je naplaćen prihod, a
siguran prihod je onaj pokriven sredstvima osiguranja (akreditiv, garancije i sl.).
14
Prihod od prodaje nastaje kao umnožak realizirane količine proizvoda i prodajnih cijena
(tarifa), te se stoga može odrediti formulom:
P = (Q1 * P1) + (Q2 * P2) + ... + (Qn * Pn) + C + M + R – B;
Gdje je: P = prihod od prodaje, Q1 ... Qn = količina raznih vrsta proizvoda,
P1 ... Pn = prodajna cijena pojedinih proizvoda, C = kompenzacije, regresi, subvencije,
premije i dotacije, M = prihod od prodaje otpadaka, R = razni prihodi, B = odobrene
bonifikacije kupcima.(Strahinja R.,2008., str.130)
Čimbenici od utjecaja na prihod od prodaje mogu se svrstati u pet temeljnih grupa:
1) tržišni čimbenici (konkurentska snaga i aktivnost drugih poduzeća, broj i kupovna
snaga kupaca, itd.);
2) institucionalni uvjeti (porezni, carinski, devizni i razni drugi propisi);
3) opća snabdjevenost tržišta sirovinom, materijalom, energentima i sl.;
4) razni unutarnji čimbenici (veličina i prilagodljivost kapaciteta, financijska snaga,
organiziranost)
5) poslovna aktivnost menadžmenta i drugih bitnih aktera u poduzeću
Pokazatelji prihoda od prodaje najčešće su:
a) prihod i njegovi pojedini dijelovi, kao samostalna veličina;
b) prihod i njegovi pojedini dijelovi po jedinici učinka, izraženi ekvivalentom;
c) prihod i njegovi pojedini dijelovi po djelatniku (prosjek na temelju popisa
djelatnika krajem mjeseca);
d) prihod i njegovi pojedini dijelovi po djelatniku (na temelju sati rada);
e) prihod u odnosu na ukupnu imovinu poduzeća;
f) prihod u odnosu na dugotrajnu imovinu;
g) prihod u odnosu na kratkotrajnu imovinu;
h) učešće pojedinih dijelova u ukupnom prihodu od prodaje;
i) prihod umanjen za dobitak u odnosu na kratkotrajnu imovinu;
j) međusobni odnosi pojedinih dijelova prihoda od prodaje;
k) bonifikacije kupcima i sl.
15
Analiza prihoda od prodaje može biti: operativna u tijeku poslovne godine, po završetku
poslovne godine, zbog utvrđivanja dinamike prodaje, kombinirana analiza za kraće i dulje
razdoblje, te analiza zbog ocjene povoljnosti strukture.
1) Operativna analiza u tijeku poslovne godine, obavlja se s namjerom da se postignu što
bolja rješenja u odnosu na planirane vrijednosti prodaje, da se donose odluke koje
mogu unaprijediti ukupna godišnja ostvarenja.
2) Analiza po završetku poslovne godine, temelji se na usporedbi s planom prodaje i s
odgovarajućim razdobljem proteklih godina. Usporedba se može provesti i u odnosu
na učinke srodnih poduzeća u istom vremenskom razdoblju.
3) Utvrđivanje tendencije dinamike, temelji se na usporedbi prema podacima poduzeća s
planovima i ostvarenjima prodaje u pojedinim vremenskim jedinicama (godinama) i
na usporedbi prema podacima drugih (usporednih) poduzeća, također u vremenskim
jedinicama.
4) Kombiniranje analize za kraće i dulje razdoblje moguće je na razne načine. Primjerice,
kombiniranjem ispitivanja prihoda od prodaje i za manja razdoblja od godišnjeg i
tendencije dinamike te pojave za duže razdoblje, otkrivaju su i razjašnjavaju utjecaji
tih kraćih razdoblja na dugoročne tendencije.
5) Ocjena povoljnosti strukture podrazumijeva analizu strukture, kao i analizu obujma, a
obavlja se za kraće i dulje razdoblje. Osnovu strukture, bilo da se radi o kraćem ili
duljem razdoblju, čini utvrđivanje strukturalnih promjena koje nastaju u kretanju
prihoda od prodaje.(Strahinja R.,2008., str.130,131,132)
Ostali prihodi sastoje se iz dvije osnovne skupine. Prvu skupinu čine prihodi koji su
indirektno vezani uz redovitu djelatnost, ako su: prihod od prodaje nepotrebnih sirovina i
materijala, naplaćeni penali, prihodi po osnovi pozitivnih tečajnih razlika, prihodi od kamata
(misli se na realne, a ne na inflatorne kamate), prihodi od sudjelujućih interesa, prihodi od
ulaganja i zajmova s povezanim i nepovezanim subjektima, prihodi po osnovi osiguranja, itd.
16
Drugu skupinu čine prihodi koji nastaju kao korekcija već izvršenih obračuna u proteklim
godinama, bez obzira jesu li se odnosile na prihod od prodaje ili po nekoj drugoj osnovi; ovu
skupinu čine: naplaćena otpisana potraživanja i naplaćena odobravanja (bonifikacije) iz
prošlih godina, viškovi prilikom inventura, naknadno utvrđeni prihodi za isporuke u proteklim
godinama, naplaćeni penali, zatezne kamate, odustatnine i sl. Ostali se prihodi analiziraju tako
da se pojedine stavke ili grupe stavaka ispituju u sklopu okolnosti u kojima su nastale.
(Popović Ž., Vitezić N., 2009, str.281)
3.3. Struktura rashoda – općenito
Rashodi poduzeća nastaju kao posljedica trošenja imovine ili povećanja obveza, nastalih u
poslovnom procesu (sirovine, materijali, strojevi, energija, ljudski rad, itd.). Rashodi čine
negativnu komponentu financijskog rezultata, jer se njihovim povećanjem smanjuje dobit
poduzeća. Ukoliko su prihodi veći od rashoda, poduzeće iskazuje dobit i obrnuto: ukoliko su
rashodi veći od prihoda, poduzeće je ostvarilo gubitak.
Rashodi čine negativnu komponentu financijskog rezultata. Nastaju kao posljedica trošenja,
odnosno smanjenja imovine ili povećanja obveza. Suprotno od prihoda, rashodi imaju utjecaj
na smanjenje kapitala poduzeća.
Slika 4. Struktura rashoda
Izvor: Žager K., Žager L., Analiza financijskih izvještaja, Zagreb,
Masmedia,1999.,str.48
RASHODI
REDOVNI IZVANREDNI
POSLOVNI FINANCIJSKI
17
Jednako kao i prihodi, rashodi se također dijele na:
- redovne i
- izvanredne.
Redovni rashodi su oni koji se redovno pojavljuju u poslovanju nekog poduzeća. Mogu biti
poslovne i financijske naravi, a nastaju iz redovitog poslovanja poduzeća (utrošak materijala i
energije, isplate plaća zaposlenicima, ukalkulirana amortizacija, redoviti otpis sitnog
inventara, otplata kredita, plaćanje dionica i dividendi, porezi i druge redovite obveze).
Poslovni rashodi rezultat su obavljanja osnovne djelatnosti i ovise o vrsti učinka i obujmu te
djelatnosti. U poslovne rashode ubrajaju se:
- troškovi materijala
- troškovi usluga
- troškovi amortizacije
- ukalkulirane bruto plaće
- ukalkulirana rezerviranja troškova i rizika
- iznosi vrijednosnog usklađivanja
- ostali troškovi (Jelavić A., 1993., str.303)
Financijski rashodi nastaju kao posljedica korištenja tuđih novčanih sredstava (na kraće ili
duže vrijeme). Njih pretežito čine:
- kamate na korištene zajmove,
- kamate na tuđa sredstva u poslovnim odnosima,
- revalorizacija obveza,
- negativne tečajne razlike i sl.
Rashodi financiranja nadoknađuju se u ukupnom iznosu iz ukupnih prihoda one
godine u kojoj su nastali.
Izvanredni rashodi javljaju se neredovito ili povremeno, a nastaju kao obveze prema
različitim komitentima ili kao nepredviđeni trošak (razne povremene usluge, izvanredni otpis
materijala i sitnog inventara, a nastale štete u vidu kala, rascjepa lomova ili elementarnih
nepogoda i sl.). (Strahinja R., 2008., str. 120)
18
Rashodi koji se podmiruju iz ostvarenog ukupnog prihoda mogu se svrstati u tri skupine:
- poslovni rashodi,
- financijski rashodi,
- izvanredni rashodi. (Strahinja R., 2008., str.120)
Svrha samog postupka analize troškova jest ispitati mogućnosti njihovog minimiziranja kako
bi se što racionalnije poslovalo. Analizom troškova ispituju se troškovi koji su nastali, ali i
troškovi koji tek trebaju nastati kako bi se kontrolirao njihov nastanak i utvrdili uzroci
nastanka. Troškovi se realiziraju kao obujam i struktura za kraće i duže razdoblje.(Popović Ž.,
Vitezić N., 2009., str. 239)
19
4. ANALIZA PRIHODA PODUZEĆA HRVATSKE ŠUME D.O.O. ZAGREB, UPRAVA ŠUMA PODRUŽNICA KARLOVAC
4.1. Osnovni podaci o poduzeću Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
„Hrvatske šume” - javno poduzeće za gospodarenje šumama i šumskim zemljištima u
Republici Hrvatskoj p.o. Zagreb upisane su 31. prosinca 1990. godine u Sudski registar kod
Okružnog privrednog suda u Zagrebu. Upravni odbor Poduzeća donio je Statut poduzeća 20.
prosinca 1990. godine na koji je Vlada Republike Hrvatske dala svoju suglasnost 26. prosinca
1990. godine. Unutarnja organizacija poduzeća sastojala se od Direkcije sa sjedištem u
Zagrebu, 15 Uprava šuma sa 168 šumarija i 35 radnih jedinica (12 jedinica nešumarskih
djelatnosti i 23 jedinice pomoćnih djelatnosti šumskog transporta i građevinarstva). Direkcija
je organizirana: kabinet direktora, služba za uređivanje šuma, služba za uzgoj i zaštitu šuma i
zaštitu čovjekova okoliša, služba za iskorištavanje šuma, razvojna i planska služba,
komercijalna služba; pravna, kadrovska i opća služba, računovodstvena služba te služba-
informatički sustav. U poduzeću su organizirane uprave šuma/podružnice, ima ih petnaest, a
osim Uprava šuma Karlovac, može se nabrojati još nekoliko za primjer: Vinkovci sa
sjedištem u Vinkovcima, Osijek sa sjedištem u Osijeku, te Bjelovar, Koprivnica, Ogulin i
druge.
4.2. Pretvorba javnog poduzeća u trgovačko društvo
„Hrvatske šume” javno poduzeće za gospodarenje šumama i šumskim zemljištima u
Republici Hrvatskoj preoblikuje se u trgovačko društvo „Hrvatske šume“ društvo s
ograničenom odgovornošću. Hrvatske šume d.o.o. upisane su u Sudski registar Trgovačkog
suda u Zagrebu od 8. travnja 2002. godine te od tada posluju kao trgovačko društvo. Od 26.
siječnja 2011. godine Hrvatske šume su društvo s ograničenom odgovornošću sa sjedištem u
Zagrebu, Ulica Ljudevita Farkaša Vukotinovića 2. Osnivač društva i jedini član društva je
Republika Hrvatska koja ima u svom vlasništvu jedan temeljni udjel (100 %). Podružnice su
organizacijske jedinice društva. Tijela društva su Skupština, Nadzorni odbor i Uprava društva.
Skupština društva je najviši organ, a čini je član društva (RH) kao jedini osnivač. Nadzorni
20
odbor ima devet članova od kojih osam članova bira osnivač, a jednog člana imenuje
Radničko vijeće trgovačkog društva. Uprava društva sastoji se od jednog do pet članova koje
imenuje Skupština društva, a na prijedlog Ministarstva regionalnog razvoja, šumarstva i
vodnog gospodarstva Republike Hrvatske.
4.3. Uprava šuma Podružnica Karlovac 2011. godine
Uprava šuma Podružnica Karlovac jedna je od 16 uprava šuma podružnica u sastavu
Hrvatskih šuma d.o.o. Zagreb sa sjedištem u Karlovcu, Put Davorina Trstenjaka 1.
Organizacijski je podijeljena na Stručne službe s 10 odjela, 14 šumarija i 2 radne jedinice.
Novo organizirana Uprava šuma Karlovac je pravni slijednik Šumskog gospodarstva
„Karlovac“
Stručne službe organizirane su u odjele (Podaci dobiveni od Uprava šuma Podružnica
Karlovac):
1. Ured voditelja – voditelj Zoran Sabljarić, dipl.ing.šum.;
2. Proizvodni odjel – rukovoditelj Marinko Matešić, dipl.ing.šum.;
3. Komercijalni odjel – rukovoditelj Tomislav Kranjčević, dipl.ing.šum.;
4. Planski i analitički odjel – rukovoditelj Oliver Vlainić, dipl.ing.šum.;
5. Odjel za uređivanje šuma – rukovoditelj mr.sc. Mile Radočaj, dipl.ing.šum.;
6. Odjel za ekologiju – rukovoditelj mr.sc. Ivan Grginčić, dipl.ing.šum.;
7. Odjel za lovstvo – rukovoditelj mr.sc. Albert Ofner, dipl.ing.šum.;
8. Pravni, kadrovski i opći odjel – rukovoditeljica Branka Goršćak, dipl.iur.;
9. Financijsko-računovodstveni odjel – rukovoditeljica mr.sc. Dubravka Rade Jagaš,
dipl.oec.;
10. Informatički odjel – rukovoditeljica Vesna Paunović, dipl.oec.
Uprava šuma Podružnica Karlovac gospodari s državnim šumama i šumskim zemljištima na
površini od 82 803 ha što čini 4 % površine pod gospodarenjem Hrvatskih šuma, dok
raspolaže drvnom zalihom od 15 087 251 m3 s godišnjim prirastom 426 167 m3 i etatom 304
696 m3. Pored državnih šuma vodi brigu i o šumama šumoposjednika na površini od 66 318
ha. Državne šume i šumska zemljišta razdijeljene su na 44 gospodarske jedinice, a šume
21
šumoposjednika na 41.Najzastupljenije vrste drveća su bukva s 49 %, hrast lužnjak s 12 % i
hrast kitnjak s 12 % od ukupne drvne zalihe. Udio crnogorice u drvnoj zalihi je 8 %.Godišnji
propis pripremnih radova obnove sastojina je 241 ha, sadnje i sjetve 107 ha, njege sastojina 1
764 ha, rekonstrukcije i konverzije 8 ha, sanacije 12 ha, pošumljavanja neobraslog šumskog
zemljišta 12 ha i njege novopodignutih sastojina 122 ha.
Uprava šuma Podružnica Karlovac smještena je većim dijelom na području Karlovačke (68
%), a manjim dijelom na području Zagrebačke (20 %) i Sisačko-moslavačke županije (12 %).
Šume većinom pripadaju regularnim, a samo malim dijelom prebornim sastojinama u južnom
dijelu podružnice.U sjeverozapadnom dijelu je omeđena državnom granicom s Republikom
Slovenijom, a u jugoistočnom dijelu državnom granicom s Bosnom i Hercegovinom. Sa
sjevera i istoka omeđuju je UŠP Zagreb i Sisak, sa zapada UŠP Delnice i Ogulin, a s juga
UŠP Gospić i dijelom Nacionalni park „Plitvička jezera”.
Broj radnika po šumarijama i radnim jedinicama razvrstanih po radnim mjestima i stručnoj
spremi prikazan je u 3. poglavlju o organizacijskim jedinicama. Ovdje je zbirni prikaz tih
podataka svih organizacijskih jedinica.
4.4. Financijski izvještaji – Račun dobiti i gubitka
Temeljem vrijednosti imovine, prihoda i broju zaposlenih poduzeće se nalazi u kategoriji
srednje velikih poduzetnika. Dobit i gubitak su dva ključna i međusobno uvjetovana pojma
financijskog rezultata poduzeća. U tijeku poslovanja poduzeća dolazi do transformacije
jednog oblika kratkotrajne ili obrtne imovine u drugi oblik. Novac pribavljen od izvora ulaže
se u nabavu sirovina i materijala, sirovine ulaze u proces proizvodnje gdje se pretvaraju u
gotove proizvode, koji se kao takvi prodaju na tržištu. Ukoliko poduzeće stalno ostvaruje
zaradu, to znači da uvećava svoju imovinu, čija će vrijednost na kraju nekog vremena biti
veća od početne. Iz ostvarenog financijskog rezultata, tj. bruto dobiti odvaja se dio koji
pripada državi na ime poreza , a ostatak je neto dobit.
Neto dobit pripada poduzeću i ono samostalno odlučuje o njegovoj raspodjeli; u pravilu se
dijeli na dva dijela: na dio koji pripada vlasnicima kao naknada za uloženi kapital, te na dio
koji se zadržava u poduzeću (zadržana dobit).
22
Uspješnost poslovanja uobičajeno se definira kao sposobnost ostvarivanja određenih ciljeva.
Ciljevi poslovanja mogu biti različiti, a to znači da i uspješnost poslovanja zavisi od
postavljenih kriterija, tj. definiranih ciljeva. Najčešći cilj je profitabilnost poslovanja. Je li to
ostvareno i u kojoj mjeri vidi se iz izvještaja koji se zove račun dobitka i gubitka. Za razliku
od bilance koja prikazuje financijski položaj u određenom vremenskom trenutku, račun
dobitka i gubitka prikazuje aktivnost poduzeća u određenom razdoblju. Osnovni kategorijalni
elementi ovog izvještaja jesu prihodi, rashodi i njihova razlika dobitak ili gubitak.
Tablica broj 1: Račun dobiti i gubitka
Naziv 2009.
u tis. Kn
2010.
u tis. kn
2011.
u tis. kn
1 2 3 4
POSLOVNI PRIHODI 123.201 119.949 137.767
Od prodaje u zemlji i inozemstvu 87.630 81.258 102.540
Od vlastitih proizvoda i usluga 29.363 33.289 30.763
Ostali prihodi 6.207 5.402 4.464
POSLOVNI RASHODI 144.688 133.348 160.008
Materijal i usluge 46.334 47.935 60.809
Troškovi osoblja 60.658 57.780 62.625
Amortizacija i vrijed.sklađenje 5.841 5.008 5.024
Vrijednosno usklađenje 17.527 1.286 14.859
Rezerviranja za troškove 2.211 2.276 2.835
Ostali troškovi 13.715 14.627 15.792
Promjena vrijed.zaliha proizvoda -1.871 4.126 -2.378
Nabavna vrijed.prodane robe 272 311 441
FINANCIJSKI PRIHODI 5.010 5.204 3.035
FINANCIJSKI RASHODI 1.156 909 669
IZVANREDNI PRIHODI 3.480 3.418 1.763
IZVANREDNI RASHODI 3.760 1.155 968
UKUPNI PRIHODI 131.691 128.572 142.566
23
UKUPNI RASHODI 149.604 135.413 161.645
DOBIT/GUBITAK (bez Direk.) -17.912 -6.842 -19.079
Izvor:Račun dobiti i gubitka, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica
Karlovac
Ukupni prihodi sastoje se od tri sastavnice – poslovnih prihoda, financijskih prihoda i
izvanrednih prihoda. Isto tako ukupni rashodi se sastoje od poslovnih rashoda, financijskih
rashoda, te izvanrednih rashoda. Poslovni prihodi u 2010. godini bilježe pad od 3.252,00 kuna
za razliku od prethodne godine, a što je uzrokovala manja prodaja usluga u zemlji i
inozemstvu, te manji ostali prihodi, dok su prihodi od vlastitih proizvoda i usluga porasli. U
2011. poslovni prihodi imaju određen rast od 17.818, 00 kuna do čeha je dovelo povećanje
prihoda od prodaje u zemlji i inozemstvu. Financijski prihodi su neznatno porasli u 2010.
godini, dok su se u 2011. godini smanjili za 2.160,00 kuna. Izvanredni prihodi bilježe malo
smanjenje u 2010. godini, a u 2011. godini smanjenje od 1.655,00 kuna. Ukupni prihodi stoga
bilježe pad od 3.119,00 kuna, te potom rast od 13.994,00 kuna.
Poslovni rashodi imali su sličnu tendenciju kao i poslovni prihodi, dakle prvo pad od
11.340,00 kuna u 2010. godini za razliku od prethodne 2009. godine, te potom rast od
26.668,00 kuna. Financijski rashodi bilježe nakon 2009. godine u obje sljedeće promatrane
godine, u 2010. godini 247,00 kuna, u 2011. godini 240m za razliku od prethodne godine.
Izvanredni rashodi u 2010. godini smanjuju se za oko 70-tak posto izvanrednih rashoda u
2009. godini, odnosno za 2.605,00 kuna. U 2011. godini ponovno se smanjuju, uz bitno manji
pad od 187,00 kuna. Ukupni rashodi u sve tri promatrane godine premašuju ukupne prihode,
te na kraju svake tri poslovne godine poduzeće ima gubitak. Najmanji gubitak poduzeće ima u
2009. godini što je posljedica većeg smanjenja financijskih i izvanrednih rashoda.
24
Graf broj1 : Račun dobiti i gubitka od 2009.-te do 2011.-te godine
Izvor: Izradila autorica prema podacima dobivenim iz Računa dobiti i gubitka,
Hrvatskih šuma d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
Grafom je prikazano trodimenzionalno kretanje prihoda i rashoda kroz poslovne godine
2009., 2010. i 2011. u tisućama kuna. Graf je izrađen na temelju podataka iz prethodne
tablice, a služi za slikovit prikaz kretanja prihoda i rashoda kroz te tri spomenute godine, te za
slikovit prikaz udjela određene vrste prihoda i rashoda u Računu dobiti i gubitka.
Udio financijskih prihoda u 2009.g. u ukupnim prihodima iznosi 3,8%, u 2010.g. 4,05%, a u
2011.g. 2,13%. Udio financijskih rashoda u ukupnim rashodima u 2009.g. iznosi 0,77%, u
2010.g. 0,67%, a u 2011.g. 0,41%
Udio izvanrednih prihoda u ukupnim prihodima u 2009.g. je bio 2,64%, u 2010.g. je bio
2,66%, a u 1,24%. Udio izvanrednih rashoda u ukupnim rashodima u 2009.g. je bio 2,51%, u
2010.g. 0,85%, a u 2011.g. je bio 0,60%.
Udio poslovnih prihoda u ukupnim prihodima poslovne 2009.g. je bio 93,55%, u 2010.g. je
bio 93,29%, a u 2011.g. je bio nešto veći, odnosno 96,63%. Udio poslovnih rashoda u
ukupnim rashodima 2009.g. je bio 96,71%, u 2010.g. je bio 88,58%, a u 2011.g. je bio
98,98%, odnosno gotovo 99% ukupnih prihoda.
25
4.5. Struktura prihoda u poduzeću Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
Ukupan prihod u poduzeću Uprava šuma Podružnica Karlovacsastoji se od poslovnog prihoda
i financijskog prihoda, dok izvanrednih nema.Struktura prihoda, poslovnog, financijskog i
izvanrednog prikazana je u „Tablici broj 2“ kroz ostvareni prihod za godine 2009., 2010. i
2011.
Tablica broj 2: Struktura ukupnih prihoda
Izvor: Bruto Bilance, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
U tablici se može vidjeti struktura ukupnih prihoda, te postotno kretanje pojedinih stavki iz
ukupnog prihoda. Također je prikazan udio pojedine vrste prihoda u ukupnom prihodu kroza
sve tri promatrane godine. Može se primijetiti blagi pad poslovnih prihoda, te zatim u 2011.g.
nešto veći rast. Financijski prihodi varirali su oko 5 tis. kuna, dok su u 2011.g. pali na 3.035,
00 kuna. Izvanredne prihode prati slična situacija, no ukupni prihodi su najviše ovisni o
kretanju poslovnih prihoda, te ih stoga prati ista tendencija kretanja – pad pa zatim rast.
Pozicija 2009.g.
%
2009.g. 2010.g.
%
2010.g. 2011.g.
%
2011.g.
1 2 3 4 5 6 7
Poslovni prihod 123.201 94% 119.949 93,3% 137.767 96,6%
Financijski prihod 5.010 3,8% 5.204 4,0% 3.035 2,1%
Izvanredni prihod 3.480 2,6% 3.418 2,7% 1.763 1,2%
Ukupni prihod 131.691 100% 128.572 100,0% 142.566 100,0%
26
Tablica broj 3: Struktura poslovnih prihoda u tisućama kuna
Konto Prihodi 2009.
u tis.kn
2010.
u tis.kn
2011.
u tis.kn
Indeks
4/3
Indeks
5/4
1 2 3 4 5 6 7
750 prodaja pro.i
usl.pov.pod.
751 prodaja pro.i usl.na
dom.trž. 73.991 61.013 77.499 82 127
752 prodaja pro.i usl.na
str.tržištu 12.966 19.451 24.060 150 123
753-
754
subvencije, dotacije,
regres
755 upotreba pro.i usl.za
vl.potr. 29.363 33.289 30.763 113 92
756 poslovanje unutar
poduzeća 1.926 2.201 2.344 114 106
757 Zakupnine 1.360 1.559 1.733 115 111
758 ukidanje dugoročnih
ulaganja 2.650 864 100 32604 12
759 ostala prodaja pro.i usl. 272 778 287 286 37
75 PRODAJA PRO. I
USLUGA 122.527 119.155 136.787 97 115
761 prodaja robe na
dom.tržištu 674 794 980 118 123
763 subvencije, dotacije,
regres
768/769 ostala prodaja robe
76 PRODAJA ROBA 674 794 980 118 123
UKUPNO 123.201 119.949 137.767 97 115
Izvor: Bruto Bilance, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
27
U tablici je prikazan pregled, odnosno struktura poslovnih prihoda po vrstama prihoda i
kontima, odnosno načinu kontiranja u računovodstvenim knjigama. Prema izračunu iz tablice
može se vidjeti od kojih vrsta prihoda se sastoje poslovni prihodi, te koji je udio svake vrste
poslovnih prihoda pojedinačno u ukupnim poslovnim prihodima. Najveći dio ima prodaja
proizvoda i usluga, a najmanji ostala prodaja proizvoda i usluga.
Tablica broj 4: Struktura financijskog prihoda u tisućama kuna
Konto Prihodi
2009.
u
tis.kn
2010.
u
tis.kn
2011.
u
tis.kn
Indeks
5/3
Indeks
5/4
1 2 3 4 5 6 7
770 sudjelujući inter.s
pov.pod.
771 sudjelujući inter.s
nepov.pod. 3 5 5 167 100
772 mat.ulag.i krediti s
pov.pod.
773 mat.ulag.i kred.s
nepov.pod. 112 96 76 68 79
774 kamate i ost.prih.s
pov.pod.
775 kam.i ost.prih.s
nepov.pod. 4.895 5.103 2.954 60 58
77 UKUPNO 5.010 5.204 3.035 61 58
% % %
770 sudjelujući inter.s
pov.pod.
771 sudjelujući inter.s
nepov.pod. 0,1 0,1 0,2
772 mat.ulag.i krediti s
pov.pod.
773 mat.ulag.i kred.s
nepov.pod. 2,2 1,8 2,5
28
774 kamate i ost.prih.s
pov.pod.
775 kam.i ost.prih.s
nepov.pod. 97,7 98,1 97,3
77 UKUPNO 100,0 100,0 100,0
Izvor: Bruto Bilance, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
U tablici je prikazan pregled, odnosno struktura financijskih prihoda po vrstama prihoda i
kontima, odnosno načinu kontiranja u računovodstvenim knjigama. Prema izračunu iz tablice
može se vidjeti od kojih vrsta prihoda se sastoje financijski prihodi, te koji je udio svake vrste
financijskih prihoda pojedinačno u ukupnim financijskim prihodima.
Tablica broj 5: Struktura bilance
Skupina 2009. 2010. 2011.
AKTIVA
1. DUGOTRAJNA IMOVINA 102.773 100.394 97.635
1.1. Nematerijalna imovina 229 268 445
1.2. Materijalna imovina 98.717 96.628 93.906
1.3. Financijska imovina 3.827 3.498 3.285
1.4. Potraživanja
2. KRATKOTRAJNA IMOVINA 56.175 47.934 44.332
2.1. Zalihe 8.198 4.041 6.380
2.2. Potraživanja 47.621 43.692 36.625
2.3. Financijska imovina 67 76 90
2.4. Novac u banci i blagajni 289 126 1.237
A UKUPNA AKTIVA 158.949 148.328 141.968
PASIVA
3. Kapital i rezerve 87.132 87.132 87.132
4.
Dugoročna rezerviranja za rizike i
troškove
5. Dugoročne obveze 7.417 6.356 2.519
6. Kratkoročne obveze 64.400 54.841 52.317
29
7. Vremenska razgraničenja
B UKUPNA PASIVA 158.949 148.328 141.968
Izvor: Bruto Bilance, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica Karlovac
U tablici je prikazana struktura bilance za 2009., 2010. i 2011. godinu, ukupna aktiva i
ukupna pasiva koje se raščlanjuju na dugotrajnu imovinu i kratkotrajnu imovinu, a ukupna
pasiva na obveze, vremenska razgraničenja, kapital i rezerve, te dugoročna rezervirananja.
Dugotrajna imovina se, kako se može vidjeti iz priloženog trogodišnjeg perioda, smanjuje,
osim nematerijalne imovine. Kod kratkotrajne imovine povećavaju se zalihe, financijska
imovina i novac u blagajni, dok se potraživanja smanjuju. U pasivi smanjuju se dugoročne i
kratkoročne obveze.
4.6. Rashodi i rezultat poslovanja
Struktura rashoda prikazana je kroz godine 2009., 2010. i 2011. Brojčano su iskazani
poslovni, financijski i izvanredni rashod te ukupan rashod zbog boljeg razumijevanja rezultata
poslovanja.
Tablica broj 6: Struktura ukupnih rashoda u tisućama kuna
Vrsta
rashoda
Ostvareno
2009. u tis.
Kn
Ostvareno
2010. u tis.
kn
Ostvareno
2011. u tis.
Kn
Indeks
(4:2)
Indeks
(4:3)
1 2 3 4 5 6
poslovni
rashod 144.688 133.348 160.008 110 120
financijski
rashod 1.156 909 669 58 74
izvanredni
rashod 3.760 1.155 968 26 84
ukupno
rashod 149.604 135.413 161.645 108 119
Izvor: Račun dobiti i gubitka, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica
Karlovac
30
Iz tablice ukupnih rashoda jasno je vidljiva struktura rashoda koji se sastoji od poslovnog
rashoda, financijskog rashoda i izvanrednog rashoda. Poslovne rashode prati (kroz promatrane
godine) blaži pad od oko 8% u 2010. godini za razliku od 2009.g., ali već u slijedećoj
poslovnoj godini, to jest 2011. uočava se nešto značajniji porast od oko 17% u odnosu na
poslovni prihod u 2010. godini. Financijski prihodi su međutim u ponešto drugačijoj situaciji,
u 2010. godini u odnosu na 2009. godinu smanjuju se za 21%, dok se opet u 2011. godini za u
odnosu na 2010. godinu opet smanjuju za 26%. Izvanredni rashodi također bilježe postepeno
smanjenje. Ukupni rashodi stoga bilježe pad za 14.191 tisuća kuna, odnosno za 9,48%, pa
opet postepen rast od 26.232 tisuća kuna ili 16,22% u 2011. godini.
Poslovni rashodi u poduzeću Hrvatske šume, podružnica Karlovac d.o.o jesu: troškovi
materijala, troškovi osoblja, amortizacije i vrijednosnog usklađivanja, rezerviranja za BOŠ,
ostali troškovi, nabavna vrijednost prodane robe.
U tablici 7. je prikazan pregled, odnosno struktura poslovnih rashoda po vrstama rashoda i
kontima, odnosno načinu kontiranja u računovodstvenim knjigama. Prema izračunu iz tablice
može se vidjeti od kojih vrsta rashoda se sastoje poslovni rashodi, te koji je udio svake vrste
poslovnih rashoda pojedinačno u ukupnim poslovnim rashodima.
31
Ta
blic
a
bro
j 7:
Str
ukt
ura
pos
lov
nih
ras
ho
da
u
tisu
ća
ma
ku
na
Konto Troškovi 2009 2010 2011 Index Index
tis.kn tis.kn tis.kn 4.ožu 5.tra
1 2 3 4 5 6 7
400 Utrošene sirovine i
materijali 3,103 4,308 5,748 139 133
401 Utrošena energija 4,136 3,903 4,918 94 126
404 Utrošeni pričuvni
dijelovi 1,302 1,237 1,357 95 110
405 Otpis sitnog inventara 1,292 1,296 1,431 100 110
32
40 TROŠKOVI MATER.I
ENERG. 9,833 10,744 13,454 109 125
410 Prijevozne usluge 3,145 3,885 4,422 124 114
411 Usluge na izradi
proizvoda 20,18 17,222 22,012 85 128
412 Usluge održavanja 6,419 5,527 9,289 86 168
413 Troškovi sajmova 26
414 Zakupnine 1,493 1,194 926 80 77554
415 Troškovi rekl.i
propagande 47 30 113 64 377
416 Usluge za istraživačke
akt.
418 Troškovi učinjeni od
dr.UŠP-a 4,442 8,367 8,662 188 104
419 Ostale usluge 775 966 1,905 125 0
41 TROŠKOVI USLUGA 36,502 37,19 47,355 102 127
420-422 Prič.za mirovine i
sl.trošk.
424 Prič.za
trošk.obn.prir.sast. 2,211 2,276 2,835 103 125
42 PRIČUVE ZA TROŠ.I
RIZIKE 2,211 2,276 2,835 103 125
430 Amortizacija 5,841 5,008 5,024 86 100
432 Vrijed.usklađ.dugotr.fin
.im.
43 AMORTIZACIJA 5,841 5,008 5,024 86 100
440 Naknade trošk.zaposl.i
stan. 2,87 2,579 3,711 90 144
441 Neproizvodne usluge 813 1,147 1,568 0 137
442 Reprezentacija 162 78 76 48 97
443 Premije osiguranja 647 683 654 106 96
444 Troškovi zaštite
čovj.okoliša 9 5 2 56 40
445 Por.koji ne zavise od
posl.rez. 280 79 76 28 96
446 Dopr.koji ne zav.od
posl.rez. 4,865 3,929 4,516 81 115
447 Bankarske usluge i
članarine udruženjima 197 192 251 97 131
448 Troškovi
ost.mater.prava zap. 1,851 2,04 2,167 110 106
449 Ostali troškovi 1,754 1,896 584 108 30802
44 OSTALI
TROŠ.POSLOVANJA 13,447 12,629 13,607 94 108
451 Vrijed.usklađ.zalih.ned.
proiz.
33
Izvor: Račun dobiti i gubitka, Hrvatske šume d.o.o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica
Karlovac
453 Vrijed.usklađ.vrijed.pap
ira
454 Vrijed.usklađ.potraž.od
kup. 17,527 1,286 14,859 7 1155
45 VRIJED.USKLAĐ.I
REVALO. 17,527 1,286 14,859 7 1155
461 Por.nep.tr.reprezentacij
e 189 179 95
462 Por.nep.tr.osobni
prijevoz 1,285 1,289 100
46 POREZNO
NEPRIZNATI TR. 1,474 1,468 100
470+471 Bruto plaće i nak.bruto
plaća 50,861 48,494 52,551 95 108
472 Doprinosi na bruto
plaće 9,797 9,285 10,074 95 108
47 TROŠKOVI OSOBLJA 60,658 57,78 62,625 95 108
48 Financijski troškovi 268 524 717 196 137
4 UKUPNI TROŠKOVI
KLASE 4
146,28
6 128,911 161,945 88 126
Pov.vrij.zal.ned.pro.i
got.pro. 1,871 0
Sm.vrij.zal.ned.pro.i
got.pro. 4,126 -2,378 -58
71 NABAV.VRIJED.PRO
D.ROBE 272 311 441 114 142
UKUPNO 144,68
8 133,348 160,008 92 120
34
4.7. Analiza putem pokazatelja poslovanja
Analiza putem pokazatelja se provodi na način da se u omjer stavljaju pojedine stavke iz
bilance, računa dobiti i gubitka ili iz oba izvješća u cilju izračuna pojedinog pokazatelja.
Financijski pokazatelji, s obzirom na vremensku dimenziju, u osnovi se mogu podijeliti na
dvije skupine. Prva skupina pokazatelja obuhvaća razmatranje poslovanja poduzeća unutar
određenog razdoblja i temelji se na podacima iz računa dobiti i gubitka, a druga skupina
pokazatelja se odnosi na točno određeni trenutak koji se podudara s trenutkom sastavljanja
bilance i govori o financijskom položaju poduzeća u tom trenutku.
Financijski pokazatelji se formiraju i računaju da bi se stvorila informacijska podloga
potrebna za donošenje određenih odluka.
Razlikujemo nekoliko skupina financijskih pokazatelja i to:
a) Pokazatelji likvidnosti - likvidnost podrazumijeva sposobnost
poduzeća da u kratkom roku podmiruje svoje obveze. Uzimajući ovo u
obzir može se reći da pokazatelji likvidnosti mjere sposobnost
poduzeća u podmirivanju dospjelih kratkoročnih obveza. Svi
pokazatelji likvidnosti se mjere na temelju podataka iz bilance.
Tablica broj 8: Pokazatelji likvidnosti
Rb Naziv 2009. 2010. 2011. Poželjno
1. Novac 289 126 1.237 0,5
2. Kratkoročne obveze 64.400 54.841 52.317
3. Koeficijent trenutne likvidnosti (Rb1 / Rb2) 0,00 0,00 0,02
4. Novac 289 126 1.237 >1
5. Potraživanja 47.621 43.692 36.625
6. Kratkoročne obveze 64.400 54.841 52.317
7. Koeficijent ubrzane likvidnosti (Rb 4+5) / Rb 6 0,74 0,80 0,72
8. Kratkotrajna imovina 56.175 47.934 44.332 >2
35
9. Kratkoročne obveze 64.400 54.841 52.317
10. Koeficijent tekuće likvidnosti (Rb 8 / Rb 9) 0,87 0,87 0,85
11. Dugotrajna imovina 102.773 100.394 97.635 <1
12. Glavnica 87.132 87.132 87.132
13. Dugoročne obveze 7.417 6.356 2.519
14.
Koeficijent financijske stabilnosti (Rb 11 / Rb
12+13) 1,09 1,07 1,09
Izvor: Bilanca Hrvatske Šume podružnica Karlovac, iznosi u tisućama kuna
1. Koeficijent tekuće likvidnosti (KTL)=
Koeficijent tekuće likvidnosti 2009. = 56,175/64,400 = 0,87
Koeficijent tekuće likvidnosti 2010. = 47,934/54,841 = 0,87
Koeficijent tekuće likvidnosti 2011. = 44,332/52,317 = 0,85
Koeficijent tekuće likvidnosti je najčešće korišten pokazatelj. Pokazuje stupanj usklađenosti
raspoloživih obrtnih sredstava i kratkoročnih obveza. Optimalna vrijednost ovog pokazatelja
je oko 2,00 ili više što znači da poduzeće ima dvostruko više gotovine, potraživanja i zaliha
nego što su kratkoročne obveze koje dolaze na naplatu. U slučaju primjera iz prakse Hrvatskih
šuma, Uprava šuma Karlovac može se ustanoviti kako je ocjena koeficijenta tekuće
likvidnosti za 2009. godinu 0,87, za 2010. godinu isto 0,87, a za poslovnu 2011. godinu 0,85,
što znači da je stupanj usklađenosti raspoloživih obrtnih sredstava i kratkoročnih obveza
manji od 2, odnosno da poduzeće ima manje od dvostruko više potrebne gotovine,
potraživanja i zaliha od kratkoročnih obveza koje dolaze na naplatu, te da sa teškoćom
podmiruje kratkoročne obveze.
2. Koeficijent ubrzane likvidnosti (KUL) =
Koeficijent ubrzane likvidnosti 2010. = 289+47,621/64,400 = 0,74
Koeficijent ubrzane likvidnosti 2011. = 126+43,692/54,841 = 0,80
Koeficijent ubrzane likvidnosti 2012. = 1.237+36,625/52,317 = 0,72
36
Koeficijent ubrzane likvidnosti trebao bi biti minimalno 1, što znači da kratkoročne obveze ne
bi smjele biti veće od kratkotrajne imovine umanjene za zalihe. Poduzeću Hrvatske šume,
Uprava šuma Karlovac koeficijent ubrzane likvidnosti za 2009.godinu iznosi 0,74, za 2010.g.
iznosi 0,80, dok za 2011.g iznosi 0,72, dakle za sve tri godine koeficijenti ubrzane likvidnosti
su manji od 1, što je znak uspješnog podmirivanja kratkoročnih obveza i usklađivanja sa
kratkoročnom imovinom.
3. Koeficijent trenutne likvidnosti=
Koeficijent trenutne likvidnosti 2009. = 289/64,400 = 0,00
Koeficijent trenutne likvidnosti 2010. = 126/54,841 = 0,00
Koeficijent trenutne likvidnosti 2011. = 1.237/52,317 = 0,02
Koeficijent trenutne likvidnosti pokazuje kolika je pokrivenost kratkoročnih obaveza
likvidnom kratkotrajnom imovinom, odnosno novčanim sredstvima. Smatra se da ovaj
koeficijent ne bi trebao biti manji od 0,10, odnosno 10%. Iz priloženog primjera može se doći
do zaključka kako je koeficijent trenutne likvidnosti u sve tri prikazane godine bio manji od
10%, te da je pokrivenost kratkoročnih obveza kratkoročnom imovinom u prosjeku 0. Ovaj
podatak govori kako poduzeće Hrvatske Šume Podružnica Karlovac kroz sve tri promatrane
godine ima poteškoća u podmirenju trenutačnih obaveza.
4. Koeficijent financijske stabilnosti =
Koeficijent financijske stabilnosti 2009. = 102,773/87,132+7,417 = 1,09
Koeficijent financijske stabilnosti 2010. = 100,394/87,132+6.356 = 1,07
Koeficijent financijske stabilnosti 2011. = 97,635/87,132+2,519 = 1,09
Koeficijent financijske stabilnosti bi trebao biti manji od 1, jer se iz dijela dugoročnih izvora
treba financirati ne samo dugotrajna već i kratkotrajna imovina. Zato je smanjenje ovoga
koeficijenta pozitivna tendencija, jer ako dugotrajna imovina angažira likvidnu kratkoročnu
imovinu može doći do smanjenja mogućnosti podmirenja tekućih obveza. Poduzeće Hrvatske
37
Šume, Uprava šuma Karlovac u sve tri godine pokazuje negativnu tendenciju koeficijenta
financijske stabilnosti, što označava smanjenje likvidnosti i financijske stabilnosti poduzeća.
b) Pokazatelji ekonomičnosti stavljaju u odnos prihode i rashode i
prikazuju koliko se prihoda ostvari po jedinici rashoda. Iz prethodno
navedenoga je jasno da se ovi pokazatelji računaju na temelju podataka
iz računa dobiti i gubitka. Ukoliko je vrijednost pokazatelja
ekonomičnosti manja od 1, znači da poduzeće posluje s gubitkom, a
ukoliko je veća od 1, znači da poduzeće uspješno posluje odnosno
ekonomično.
Tablica broj 9: Pokazatelji ekonomičnosti
Rb Naziv 2009. 2010. 2011. Poželjno
1. Ukupni prihod 131.691 128.572 142.566 >1
2. Ukupni rashod 149.604 135.413 161.645
3.
Ekonomičnost ukupnog poslovanja
(Rb 1 / Rb 2) 0,880 0,949 0,882
4. Poslovni prihodi 123.201 119.949 137.767 >1
5. Poslovni rashodi 144.688 133.348 160.008
6.
Ekonomičnost poslovne aktivnosti
(Rb 4 / Rb 5) 0,851 0,900 0,861
7. Financijski prihodi 5.010 5.204 3.035 >1
8. Financijski rashodi 1.156 909 669
9.
Ekonomičnost financijske
aktivnosti (Rb 7 / Rb 8) 4,333 5,723 4,537
10. Izvanredni prihodi 3.480 3.418 1.763 >1
11. Izvanredni rashodi 3.760 1.155 968
12.
Ekonomičnost izvanredne
aktivnosti (Rb 10 / Rb 11) 0,926 2,959 1,821
Izvor: Bilanca Hrvatske Šume podružnica Karlovac, iznosi u tisućama kuna
38
5. Ekonomičnost ukupnog poslovanja kao odnos ukupnih prihoda i ukupnih rashoda
=
Ekonomičnost ukupnog poslovanja 2009. = 131,691/149,604 = 0,880
Ekonomičnost ukupnog poslovanja 2010. = 128,572/135,412 = 0,949
Ekonomičnost ukupnog poslovanja 2011. = 142,566/161,645 = 0,882
Prema postulatima poslovne analize ekonomičnost poslovanja se smatra zadovoljavajućom
(oko 1,00) jer su ukupni prihodi društva veći od rashoda i donose određenu dobit. Poduzeće
Hrvatske Šume u sve tri promatrane godine ima relativno zadovoljavajući pokazatelj
ekonomičnosti ukupnog poslovanja, koeficijenti ekonomičnosti poslovanja u sve tri
promatrane poslovne godine kreću se oko 1.
6. Ekonomičnost poslovne aktivnosti odnos je poslovnih prihoda i poslovnih
rashoda =
Ekonomičnost poslovne aktivnosti 2009. = 123,201/144,688 =0,851
Ekonomičnost poslovne aktivnosti 2010. =119,949/133,348 = 0,900
Ekonomičnost poslovne aktivnosti 2011. = 137,767/160,008 = 0,861
Ekonomičnost poslovne aktivnosti zahtijeva odnos poslovnih prihoda i poslovnih rashoda
veći od 1. Taj je pokazatelj relativno zadovoljavajući u sve tri promatrane godine s obzirom
da je nešto manji od 1, no koeficijent manji od 1 predstavlja negativnu ekonomičnost.
Međutim za što objektivniju analizu ekonomičnosti potrebno je utvrditi i razloge (na primjer
stopa inflacije i drugo) koji su doveli do određenih koeficijenata.
7. Ekonomičnost financijske aktivnosti =
Ekonomičnost financijske aktivnosti 2009. = 5,010/1,156 = 4,333
Ekonomičnost financijske aktivnosti 2010. = 5,204/909 = 5,723
39
Ekonomičnost financijske aktivnosti 2011. = 3,035/669 = 4,537
Ekonomičnost financijske aktivnosti u sve tri godine bila je veća od optimalnog 1 i to do pet
puta veća (2010.g.) što je pozitivno. Navedeno znači da poduzeće ostvari i do pet puta više
prihoda no što ima rashoda.
8. Ekonomičnost izvanredne aktivnosti =
Ekonomičnost izvanredne aktivnosti 2009. = 3.480/3.760 = 0,926
Ekonomičnost izvanredne aktivnosti 2010. =3.418/1.155 = 2,959
Ekonomičnost izvanredne aktivnosti 2011. =1.763/968 = 1,821
Ekonomičnost izvanredne aktivnosti u poslovnoj 2009. godini bila je manja od optimalnog
(>1) uslijed većih izvanrednih rashoda od izvanrednih prihoda. U poslovnoj 2010. godini
izvanredni rashodi su se smanjili za otprilike 30% za razliku od izvanrednih rashoda u 2009.-
oj godini, dok su se izvanredni prihodi neznatno smanjili i što je rezultiralo povećanjem
pokazatelja ekonomičnosti izvanredne aktivnosti na 2.959.000,00 , odnosno za 31%. U
poslovnoj 2011. godini situacija je nešto drugačija, izvanredne prihode prati smanjenje za
52% za razliku od prethodne godine, a izvanredni rashodi iznose 84% iznosa prethodne
godine, dok je krajnji rezultat od 1.821.000,00 za 62% manji od pokazatelja izvanredne
aktivnosti u 2010. godini. Kroz godine izvanredni prihodi su se kao i izvanredni rashodi
postepeno smanjivali što je dovelo do optimalne ekonomičnosti izvanredne aktivnosti u 2011.
godini, za razliku od 2009. godine.
c) Stupanj zaduženosti prikazuje se pomoću odnosa ukupnih dugova i
ukupnog kapitala koji se pomnoži sa brojem sto. Najčešći pokazatelji
zaduženosti poduzeća su koeficijent zaduženosti, koeficijent vlastitog
financiranja i koeficijent financiranja. Sva tri pokazatelja su izračunata
na temelju podataka iz bilance i zbog toga oni odražavaju statičku
zaduženost. Iz ovih pokazatelja se može vidjeti struktura pasive,
odnosno može se vidjeti koliko se imovine financira iz vlastitog
kapitala, a koliko iz tuđih izvora.
40
Tablica broj 10: Pokazatelji zaduženosti
Rb Naziv 2009. 2010. 2011. Poželjno
1. Ukupne obveze 71.817 61.197 54.836 <0,50
2. Ukupna aktiva 158.949 148.328 141.968
3. Koeficijent zaduženosti (Rb 1 / Rb 2) 0,452 0,413 0,386
4. Glavnica 87.132 87.132 87.132 >0,50
5. Ukupna aktiva 158.949 148.328 141.968
6.
Koeficijent vlastitog financiranja (Rb 4
/ Rb 5) 0,548 0,587 0,614
7. Ukupne obveze 71.817 61.197 54.836
što
manji
8. Glavnica 87.132 87.132 87.132
9. Koeficijent financiranja (Rb 7 / Rb 8) 0,824 0,702 0,629
10. Dugotrajna imovina 102.773 100.394 97.635 <=1
11. Glavnica 87.132 87.132 87.132
12. Dugoročne obveze 7.417 6.356 2.519
12. Dugoročna rezerviranja
13.
Stupanj pokrića I (Rb 10 / Rb
11+12+13) 1,087 1,074 1,089
14. Dugotrajna imovina 102.773 100.394 97.635 <=1
15. Glavnica 87.132 87.132 87.132
16. Dugoročna rezerviranja
17. Stupanj pokrića II (Rb 14 / Rb 15+16) 1,180 1,152 1,121
Izvor: Bilanca Hrvatske Šume podružnica Karlovac, iznosi u tisućama kuna
1. Koeficijent zaduženosti (KZ) =
Stupanj zaduženosti 2009. =71.817/158.949 = 0,452 ili 45%
Stupanj zaduženosti 2010. = 61.197/148.328 = 0,413 ili 41%
Stupanj zaduženosti 2011.= 54.836/141.968 = 0,386 ili 39%
41
.
Što je manji odnos duga i imovine to je financijski rizik niži, tj. manji je postotak imovine
nabavljen zaduživanjem. U pravilu bi vrijednost koeficijenta zaduženosti trebala biti 50% ili
manja. Društvo iskazuje pokrivenost preuzetih obveza vlastitim izvorima da učešće obveza u
ukupnom kapitalu iznosi 45% u 2009. godini, 41% u 2010. godini i 39% u 2011. godini.
Zaključak je da poduzeće godinama kontinuirano uspješno pomiruje dospjele obveze.
2. Koeficijent vlastitog financiranja =
Koeficijent vlastitog financiranja 2009. = 87.132/158.949 = 0,548
Koeficijent vlastitog financiranja 2010. = 87.132/148.328 = 0,587
Koeficijent vlastitog financiranja 2011. = 87.132/141.968 = 0,614
Koeficijent vlastitog financiranja u pravilu bi trebao biti veći od 0,50. On označava
mogućnost financiranja poslovanja poduzeća iz vlastitih izvora tog poduzeća. Na primjeru
poduzeća vidimo da kroz tri prikazane poslovne godine njega prati blaga tendencija rasta u
prosjeku od oko19%. Na temelju izračuna može se zaključiti da se poduzeće uspješno
financira iz vlastitih izvora.
3.Koeficijent financiranja =
Koeficijent financiranja 2009. = 71.817/87.132 = 0,824
Koeficijent financiranja 2010. = 61.197/87.132 = 0,702
Koeficijent financiranja 2011. = 54.836/87.132 = 0,629
Koeficijent financiranja trebao bi biti što manji. On pokazuje omjer zaduženosti poduzeća
odnosno odnos obaveza i kapitala. Od 2009. godine do 2011. godine u poduzeću Hrvatske
Šume Podružnica Karlovac koeficijent financiranja se smanjivao što predstavlja pozitivno
kretanje, no međutim i dalje treba težiti ka njegovom smanjivanju.
4.Stupanj pokrića I. =
42
Stupanj pokrića I. 2009. = 102.773/ (87.132+7.417) = 1,087
Stupanj pokrića I. 2010. = 100.394/ (87.132+6.356) = 1,074
Stupanj pokrića I. 2011. = 97.635/ (87.132+2.519) = 1,089
Stupanj pokrića I. idealan je u rasponu manje od jedan ili jednako jedan (<=1). On pokazuje
koliki se dio dugotrajne imovine financira iz kapitala. Za poduzeće u sve tri godine on prelazi
tu granicu i gotovo je blizu 2 što znači da se dugotrajna imovina financira iz kapitala.
5.Stupanj pokrića II. =
Stupanj pokrića II. 2009. = 102.773/ (87.132) = 1,180
Stupanj pokrića II. 2010. =100.394/ (87.132) = 1,152
Stupanj pokrića II. 2011. =97.635/ (87.132) = 1,121
Stupanj pokrića II. idealan je u rasponu manje od jedan ili jednako jedan (<=1).
Ovdje se također mogu vidjeti poneka odstupanja, pokazatelji jesu već od 1, no tijekom
godina se smanjuju što tendira ka povoljnijem. Stupanj pokrića II. se razlikuje od Stupnja
pokrića I. u tome što on izuzima dugoročne obveze.
d) Pokazatelji aktivnosti još se nazivaju i koeficijenti obrta, a računaju se
na temelju odnosa prometa i prosječnog stanja. Ovi pokazatelji govore
o brzini cirkulacije imovine u poslovnom procesu. Ukoliko je poznat
koeficijent obrtaja, tada se vrlo lako mogu izračunati prosječni dani
vezivanja, odnosno koliko prosječno traje obrtaj sredstava. Da bi
poduzeće bilo uspješnije, a poslovanje sigurnije, bolje je da koeficijent
obrtaja bude što veći broj.
Tablica broj 11: Pokazatelji aktivnosti
Rb Naziv 2009. 2010. 2011. Poželjno
43
1. Ukupni prihod 131.691 128.572 142.566 što veći
2. Ukupna aktiva 158.949 148.328 141.968
3.
Koeficijent obrtaja ukupne imovine
(Rb 1 / Rb 2) 0,829 0,867 1,004
4. Ukupni prihod 131.691 128.572 142.566 što veći
5. Kratkotrajna imovina 56.175 47.934 44.332
6.
Koeficijent obrtaja kratkotrajne
imovine (Rb 4 / Rb 5) 2,344 2,682 3,216
7. Ukupni prihod 131.691 128.572 142.566 što veći
8. Zalihe 8.198 4.041 6.380
9.
Koeficijent obrtaja zaliha (Rb 7 / Rb
8) 16,063 31,813 22,347
10. Prihodi od prodaje 87.630 81.258 102.540 što veći
11. Potraživanja od kupaca 45.644 41.634 33.338
12.
Koeficijent obrtaja potraživanja (Rb
10 / Rb 11) 1,920 1,952 3,076
13. Broj dana u godini 365 365 365
što
manji
14. Koeficijent obrtaja potraživanja 1,92 1,95 3,08
15.
Dani naplate potraživanja od kupaca
(Rb 13 / Rb 14) 190 187 119
Izvor: Bilanca Hrvatske Šume podružnica Karlovac, iznosi u tisućama kuna
1. Koeficijent obrtaja ukupne imovine =
Koeficijent obrtaja ukupne imovine2009. =131.691/158.949 = 0,829
Koeficijent obrtaja ukupne imovine2010. =128.527/148.328 = 0,867
Koeficijent obrtaja ukupne imovine2011. =142.566/141.968 = 1,004
Koeficijent obrtaja ukupne imovine da bi bio povoljan trebao bi biti što veći, a na primjeru
može se vidjeti kako je odnos ukupnog prihoda i ukupne imovine u poduzeću Hrvatske šume
44
podružnica Karlovac kroz tri prikazane poslovne godine sve povoljniji za poduzeće, te ga
prati blagi rast.
2.Koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine =
Koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine 2009. = 131.691/56.175 = 2,344
Koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine 2010. = 128.572/47.934 = 2,682
Koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine 2011. = 142.566/44.332 = 3,216
Koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine stavlja u odnos ukupni prihod i kratkotrajnu imovinu,
te bi trebao biti što veći. On označava koliko se puta kratkotrajna imovina nekog poduzeća
obrne u tijeku jedne godine, odnosno njime se mjeri relativna efikasnost kojom to poduzeće
koristi kratkotrajnu imovinu kako bi stvorilo prihode. U primjeru koeficijent obrtaja
kratkotrajne imovine raste u svakoj poslovnoj godini za razliku od prethodne što predstavlja
pozitivan smjer kretanja koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine.
3.Koeficijent obrtaja zaliha =
Koeficijent obrtaja zaliha 2009. = 131.691/8.198 = 16,063
Koeficijent obrtaja zaliha 2010. = 128.572/4.041 = 31,813
Koeficijent obrtaja zaliha 2011. = 142.566/6.380 = 22,347
Koeficijent obrtaja zaliha stavlja u odnos ukupan prihod poduzeća sa ukupnim zalihama tog
poduzeća. On bi također trebao biti što veći, a u primjeru iz poduzeća može se vidjeti da
spomenuti koeficijent raste kroz sve tri promatrane godine, odnosno u 2010. godini je
narastao gotovo duplo u odnosu na koeficijent obrtaja zaliha u 2009., no to je posljedica
gotovo dvostrukog smanjenja zaliha u 2010. u odnosu na 2009. godinu. U 2011.g. je manji
nego u 2010.g. i to za 9.466,00 kuna, no veći je od koeficijenta u 2009. godini za 6.284,00
kuna.
45
4. Koeficijent obrtaja potraživanja =
Koeficijent obrtaja potraživanja 2009. = 87.630/45.644 = 1,920
Koeficijent obrtaja potraživanja 2010. = 81.928/41.634 = 1,952
Koeficijent obrtaja potraživanja 2011.=102.540/33.338 = 3,076
Koeficijent obrtaja potraživanja mjeri odnos prihoda od prodaje sa potraživanjima od kupaca,
te je poželjno da bude što veći. Na primjeru može se vidjeti kako su prihodi i potraživanje
smanjeni u 2010. godini, te je rezultat toga smanjen koeficijent obrtaja potraživanja za 32
kune u 2010. godini u odnosu na isti 2009. godine. U 2011. godini zbog povećanja prihoda od
prodaje on raste za 1.124,00 kune.
5. Dani naplate potraživanja od kupaca =
Dani naplate potraživanja od kupaca 2009. = 365/1,92 = 190
Dani naplate potraživanja od kupaca 2010. =365/1,95 = 187
Dani naplate potraživanja od kupaca 2011. = 365/3,08 = 119
Dani naplate potraživanja od kupaca trebali bi biti što kraći, odnosno poželjno je da su što
kraći. On izračunava koje je prosječno vrijeme, u danima, potrebno da bi se potraživanja
pretvorila u novac, odnosno naplatila od dužnika. I ovaj je pokazatelj dao pozitivan pomak
kroz sve tri promatrane godine. U 2010. godini dani naplate potraživanja smanjili su se za 3
dana, dok u 2011. Godini čak za 71 dan što je i više nego poželjno.
e) Pokazatelji profitabilnosti/rentabilnosti: Bruto i neto profitne marže
se računaju na temelju podataka iz računa dobiti i gubitka. Bruto
profitna marža odražava politiku cijena koju tvrtka provodi i efikasnost
proizvodnje, odnosno kontrolu troškova. Neto profitna marža pokazuje
kako menadžment kontrolira troškove, rashode i prihode, pa se koristi
kao pokazatelj efikasnosti menadžmenta. Neto profitna marža mjeri
46
koliko se stopa neto dobiti ostvaruje za dioničare na jednu kunu
prodaje.(Vidučić Lj.2006., str.392)
Razlika između bruto i neto profitne marže je u obuhvatu poreza u brojniku
pokazatelja. Kada se ova dva pokazatelja usporede, dobije se podatak
koliko iznosi porezno opterećenje. Pokazatelj povrat na ukupnu imovinu
pokazuje kolika je sposobnost poduzeća da uz imovinu kojom raspolaže
ostvari dobit. Ovaj pokazatelj nam govori koliko je poduzeće zaradilo na
svaku kunu imovine. Kada usporedimo stopu rentabilnosti imovine s
kamatnom stopom moguće je doći do zaključka o isplativosti zaduživanja
poduzeća. Razlika između ROA i kamatne stope predstavlja financijsku
korist od zaduživanja koja pripada dioničarima. Pokazatelj povrat na
vlastiti kapital nam govori koliko je dobiti ostvareno na svaku uloženu
jedinicu kapitala
47
5. ZAKLJUČAK
Ovaj rad prikazuje analizu prihoda poduzeća Hrvatske šume Karlovac. Cilj ovog rada bio je
odrediti važnost i kretanje prihoda u poslovanju poduzeća. Kao primjer za prikazivanje
prihoda poslužilo je poduzeće Hrvatske šume Podružnica Karlovac.
Analiza počinje teoretskim dijelom u kojem je objašnjen pojam prihoda, njihova struktura,
formiranje i analiza prihoda. Uz strukturu prihoda prikazana je i struktura poslovnih rashoda
koji su uz prihode jedan od najvažnijih elemenata poslovanja poduzeća. U radu je prikazan i
izračun financijskih pokazatelja koji u poduzeću služe kao podloga za donošenje budućih
poslovnih odluka.
Prihodi su dakle „jedan od elemenata mjerenja uspješnosti poslovanja“. Prihodi su povećanja
ekonomskih koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku priljeva ili povećanja sredstva,
također i smanjenja obveza, što ima obvezu povećanja glavnice, odnosno kapitala društva.
Analiza prihoda sastoji se u prikazu kretanja prihoda poduzeća Hrvatske šume Podružnica
Karlovac unatrag kroz tri poslovne godine. Prihodi se dijele na poslovne prihode, financijske
prihode te izvanredne prihode koji zajedno čine ukupne prihode poduzeća. Prihodi se još
dijele i s obzirom na način stjecanja. Poslovni prihodi su takvi redovni prihodi koji se u
poslovanju poduzeća svakodnevno prikazuju, a nastaju kao rezultat obavljanja redovite
djelatnosti poduzeća. Financijski prihodi nastaju plasmanom viška raspoloživog novca.
Izvanredni prihodi se ne mogu planirati jer se ne mogu niti predvidjeti, a nastaju neplaniranim
smanjenjem obaveza ili neplaniranim povećanjem imovine.
Poduzeće Hrvatske šume Podružnica Karlovac u 2009. godini imalo je 123.201 tis. kuna
poslovnih prihoda, u 2010. godini 119.949 tis. kuna, a u 2011. godini 137.767 tis. kuna. Iz
navedenog može se zaključiti sljedeće da su se poslovni prihodi u 2010. godini smanjili za
3.252 tis. kuna kao posljedica smanjenog obavljanja redovitih djelatnosti poduzeća, dok u
48
2011. godini su ponovno bili veći i to za 17.818 tis. kuna. Financijski prihodi u 2010. godini
iznosili su 5.204 što je za 194 tis. kunaviše od ostvarenih financijskih prihoda u 2009. godini
odnosno 5.010 tis. kuna. U 2011. godini u poslovanju poduzeća dolazi do velikog smanjenja
financijskih prihoda od 2.169 tis. kuna, te oni iznose 3.035 tis. kuna. Izvanrednih prihoda je u
2009. godini bilo 3.480 tis. kuna, što je za 62 tis. kuna više nego u sljedećoj poslovnoj godini
kad ih je bilo 3.418 tis. kuna. U 2011. godini neplanirani izvanredni prihodi se smanjuju za
1.665 tis. kuna za razliku od izvanrednih prihoda u poslovnoj 2010. godini. Iz navedenog
može se doći do sljedećih zaključaka a to su da je udio poslovnih prihoda u ukupnim
prihodima u 2009. godini iznosio 94%, udio poslovnih prihoda u 2010. godini iznosio je
93,3%, a 2011. godine taj udio ponovno raste i to za 3,3%, te on iznosi 96,6% poslovnih
prihoda u ukupnim prihodima. Ovaj porast može se i zaključiti uvidom u strukturu poslovnih
prihoda iz koje se jasno vidi da se povećanje prihoda manifestiralo povećanom prodajom od
redovite djelatnosti. Kretanje plasmana viška raspoloživog novca odrazilo se tako da su se
financijski prihodi u 2010. godini povećali za 0,2%, te su sa 3,8% narasli na 4% za razliku od
2009. godine. U 2011. godini dolazi do njihovog većeg smanjenja od 1,9% za razliku od
prethodne poslovne godine. Izvanredni prihodi su se neznatno povećali u 2010. godini za
razliku od 2009. godine, a ta razlika iznosi 0,1%. U sljedećoj poslovnoj godini 2011.,
izvanredni prihodi se uvelike smanjuju i to za 1,5% za razliku od izvanrednih prihoda protekle
godine.
U strukturi bilance jasno su prikazane stavke aktive i stavke pasive. Dugotrajna imovina kao
stavka aktive se u toku godina smanjivala. Njeno smanjivanje proizlazi iz smanjenja kako
materijalne tako i u nešto manjem udjelu financijske imovine. Kratkotrajna imovina se
također smanjivala i to najviše zalihe potraživanja, dok su financijska imovina te novac u
banci i blagajni rasli. Dugoročne obveze kao stavka pasive su se dosta smanjile i to za 4.898
tis. kuna (razlika između 2009. i 2011. godine). Kratkoročne obveze također prati pad.
Struktura rashoda prikazana je radi što boljeg razumijevanja odnosa prihoda i rashoda
poduzeća iz primjera. Dok su se poslovni prihodi smanjivali poslovni rashodi su usporedno
rasli. Financijski i izvanredni rashodi imaju slična kretanja kao i financijski i izvanredni
prihodi.
Da bi se što bolje objasnilo poslovanje nekog poduzeća valja govoriti i o pokazateljima
poslovanja. Oni mogu razmatrati poslovanje poduzeća ili unutar određenog razdoblja ili točno
49
za određeni trenutak. Financijski pokazatelji koji su uzeti u analizu jesu pokazatelji
likvidnosti, pokazatelji ekonomičnosti, pokazatelji zaduženosti, pokazatelji aktivnosti, te još i
pokazatelji profitabilnosti. Pokazatelji likvidnosti podrazumijevaju sposobnost poduzeća s
obzirom na rok podmirivanja svojih obveza. Pokazatelji likvidnosti koji su prikazani u radu
su koeficijent trenutne likvidnosti, koeficijent ubrzane likvidnosti, koeficijent tekuće
likvidnosti i koeficijent financijske stabilnosti. Svi oni dali su negativnu ocjenu uspješnosti
poslovanja poduzeća. Pokazatelji ekonomičnosti stavljaju u odnos prihode i rashode, te su oni
sljedeći ekonomičnost ukupnog poslovanja, ekonomičnost poslovne aktivnosti, ekonomičnost
financijske aktivnosti i ekonomičnost izvanredne aktivnosti. Stupanj zaduženosti stavlja u
odnos ukupne dugove, odnosno obveze i ukupni kapital poduzeća. Pokazatelji zaduženosti
koji su izmjereni jesu koeficijent zaduženosti, koeficijent vlastitog financiranja, koeficijent
financiranja, te stupanj pokrića I. i stupanj pokrića II. Pokazatelji aktivnosti govore koliko
brzo može imovina cirkulirati u poslovnom procesu. U izračun su uzeti sljedeći koeficijent
obrtaja ukupne imovine, koeficijent obrtaja kratkotrajne imovine, koeficijent obrtaja zaliha,
koeficijent obrtaja potraživanja i prosječni dani naplate potraživanja od kupaca. Pokazatelji
rentabilnosti poduzeća su bruto i neto profitna marža. Bruto profitna marža odnosi se na
politiku cijena, efikasnost proizvodnje i kontrolu troškova, dok neto profitna marža označava
efikasnost rada menadžmenta. Izračunati pokazatelji daju dobar uvid u proteklo poslovanje
poduzeća, no ipak su suviše općeniti.
Praćenje uspješnosti poduzeća putem prilagođenih pokazatelja struci moglo bi detaljnije i
realnije prikazati sliku u mnogim hrvatskim poduzećima. Nedostatak velike većine hrvatskih
poduzeća jest nepostojanje i ne izrada dugoročnih planova poduzeća. Uglavnom se provode
kraće analize koje ne povezuju podatke koje svako poduzeće realno može podastrijeti jer ih
ima već samo u podacima iz računovodstva. Bitan napredak mogao bi se ostvariti
iskorištavanjem informacijskog sustava jer povezivanjem, ne samo unutar poduzeća, već i
dijeljenjem informacija sa ostalim poduzećima iz srodnih ili sličnih djelatnosti, te bi se moglo
obuhvatiti čitav niz subjekata koji čine „krug“ nekih poslovnih zbivanja kako bi se u budućem
poslovanju mogle donositi bolje i kvalitetnije odluke.
50
6. POPIS LITERATURE
LITERATURA
Knjige:
1. Gulin D., Spajić F.,Spremić I., Tadijančević S., Vašiček V., Žager K., Žager
L.,Računovodstvo (78) II. izdanje, Hrvatska zajednica računovođa i financijskih
djelatnika, Zagreb, 2006.
2. Jelavić, A., et al.: Ekonomika poduzeća, Ekonomski fakultet Zagreb, Zagreb, 1993.
3. Međunarodni računovodstveni standardi, RriF plus d. o. o., Zagreb, 2000.
4. Popović, Ž., Vitezić, N., 2009, Revizija i analiza – instrumenti uspješnog donošenja
poslovnih odluka, II. Izdanje, HZRIFD, Zagreb
5. Račun dobiti i gubitka, Hrvatske šume d. o. o. Zagreb, Uprava šuma Podružnica
Karlovac
6. Strahinja R., Poduzetnik i poduzeće, Veleučilište u Rijeci, Rijeka, 2008.
7. Zenzerović, R.,: Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile,
Pula, 2007.
8. Žager K., Žager L., Analiza financijskih izvještaja, Zagreb, Masmedia, 1999.
9. Žager, K., Mamić, S.,: Računovodstveni informacijski sustavi, Hrvatska zajednica
računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb, 2007.
POPIS ILUSTRACIJA:
Popis grafikona:
Graf broj1 : Račun dobiti i gubitka od 2009.-te do 2011.-te godine
Popis slika:
Slika 1: Management i računovodstveni informacijski sustav
Slika 2: Opći model računovodstvenog informacijskog sustava
Slika 3. Struktura prihoda
51
Slika 4. Struktura rashoda
Popis tablica:
Tablica broj 1: Račun dobiti i gubitka
Tablica broj 2: Struktura ukupnih prihoda
Tablica broj 3: Struktura poslovnih prihoda u tisućama kuna
Tablica broj 4: Struktura financijskog prihoda u tisućama kuna
Tablica broj 5: Struktura bilance
Tablica broj 6: Struktura ukupnih rashoda u tisućama kuna
Tablica broj 7: Struktura poslovnih rashoda u tisućama kuna
Tablica broj 8: Pokazatelji likvidnosti
Tablica broj 9: Pokazatelji ekonomičnosti
Tablica broj 10: Pokazatelji zaduženosti
Tablica broj 11: Pokazatelji aktivnosti
52
IZJAVA
Kojom izjavljujem da sam diplomski rad pod naslovom Analiza prihoda u hrvatskim šumama d.o.o.
podružnica Karlovac, izradila samostalno pod voditeljstvom prof.dr.sc. Josipa Mrša, primjenjujući
metodologiju znanstveno istraživačkog rada i koristeći literaturu koja je navedena na kraju rada. Tuđe
spoznaje, stavove, zaključke, teorije i zakonitosti koje sam izravno ili parafrazirajući navela u svome
diplomskome radu, na uobičajen, standardan način, citirala sam i povezala fusnotama s korištenim
bibliografskim jedinicama. Rad je pisan u duhu hrvatskog jezika.
Također, izjavljujem da sam suglasna s objavom diplomskog rada na službenim stranicama Fakulteta.
Studentica
Mirjana Domšić