1

ANURAK THONGSUKHOWONG

Faculty of Management Science

Khon Kean UniversityTel. 043-202-401 ตอ 164

Fax. 043-202-402

E-mail: anuton@kku.ac.th

Website: http://home.kku.ac.th/anuton

2

Cost Planning for the Target Costing

3

Markup cost

1) Total cost concepts 2) Product cost concepts 3) Variable cost concepts

Price setting with markup cost

Total fixedCosts

Sale price

Total variableCosts

ManufacturingCost

ManufacturingCost

Administrativeand SellingExpenses

Administrativeand SellingExpenses

DesiredProfit

•Focus on Desired profit from costs•Neglect customer

ABC co., ltd. มตนทนทเกยวของกบการจ าหนายสนคา 100,000 หนวยดงนคาใชจายผนแปร:วตถดบทางตรง 3.00 บาท/หนวยคาแรงงานทางตรง 10.00 บาท/หนวยคาใชจายในการผลต 1.50 บาท/หนวยคาใชจายในการขายและบรหาร 1.50 บาท/หนวย

รวมตนทนผนแปร 16.00 บาท/หนวยคาใชจายคงท:ตนทนการผลต 50,000 บาทคาใชจายในการขายและบรหาร 20,000 บาท

ทงน ลงทนในสนทรพยทงสน 800,000 บาท โดยคาดวาจะไดรบผลตอบแทนรอยละ 20

Example:

4

คาใชจายผนแปร (16.00 x 100,000) 1,600,000 บาทคาใชจายคงท:ตนทนการผลต 50,000 บาทคาใชจายในการขายและบรหาร 20,000 บาทตนทนรวมทงสน 1,670,000 บาทตนทนรวมตอหนวย (1,670,000/100,000) 16.70 บาท/หนวยก าไร/ผลตอบแทนทตองการ (800,000 x 20%) 160,000 บาทอตราสวนบวกเพม (160,000/1,670,000) 9.6%สวนบวกเพมตอหนวย (16.70 x 9.6%) 1.60 บาท/หนวยราคาขาย 18.30 บาท/หนวย

Markup cost

1) Total cost concepts

อตราก าไร (mark up) ทตองการ = ก าไรทตองการตนทนรวม

Manufacturing

Cost

+

Administrative

Expenses

+

SellingExpenses

DesiredProfit

5

Manufacturing

Cost

Administrative

Expenses

+

Selling

Expenses

+

DesiredProfit

2) Product cost concepts อตราก าไร (mark up) ทตองการ = ก าไรทตองการ + คาใชจายในการขายและบรหาร

วตถดบทางตรง (3 x 100,000) 300,000 บาทคาแรงงานทางตรง (10 x 100,000) 1,000,000 บาทคาใชจายในการผลต:คาใชจายในการผลตผนแปร (1.5 x 100,000) 150,000 บาทคาใชจายในการผลตคงท 50,000 บาท

รวมตนทนผลตภณฑ 1,500,000 บาทตนทนผลตภณฑตอหนวย (1,500,000/100,000) 15 บาท/หนวยก าไร/ผลตอบแทนทตองการ (800,000 x 20%) 160,000 บาทอตราสวนบวกเพม 22%{[160,000+(100,000x1.5)+20,000]/1,500,000} สวนบวกเพมตอหนวย (15.00 x 22%) 3.30 บาท/หนวยราคาขาย 18.30 บาท/หนวย

ตนทนผลตภณฑ

Markup cost

6

Variable

Manufacturing

Cost

+

Variable

Administrative

and Selling

Expenses

Total fixed

Costs

+

DesiredProfit

3) Variable cost conceptsอตราก าไร (mark up) ทตองการ = ก าไรทตองการ + คาใชจายคงท

คาใชจายผนแปรวตถดบทางตรง (3 x 100,000) 300,000 บาทคาแรงงานทางตรง (10 x 100,000) 1,000,000 บาทคาใชจายในการผลตผนแปร (1.5 x 100,000) 150,000 บาทคาใชจายในการขายและบรหารผนแปร (1.5 x 100,000) 150,000 บาทรวมคาใชจายผนแปร 1,600,000 บาทตนทนผลตภณฑตอหนวย (1,600,000/100,000) 16 บาท/หนวยก าไร/ผลตอบแทนทตองการ (800,000 x 20%) 160,000 บาทอตราสวนบวกเพม 14.40%[(160,000+50,000+20,000)/1,600,000] สวนบวกเพมตอหนวย (16.00 x 14.40%) 2.30 บาท/หนวยราคาขาย 18.30 บาท/หนวย

Markup cost

7

งบการเงนบางสวนจะแสดงดงนขาย (100,000 x 18.30) 1,830,000คาใชจาย:คาใชจายผนแปร (16.00 x 100,000) 1,600,000คาใชจายคงท:

ตนทนการผลต 50,000 คาใชจายในการขายและบรหาร 20,000 70,000 1,670,000ก าไรจากการด าเนนงาน 160,000

Markup cost

•เนนทการวางแผนก าไรจากตนทนในลกษณะตางๆ ทงในระยะสนและระยะยาว•ละเลยราคาจ าหนายทลกคายอมรบ ซงในอนาคตอาจสญเสยลกคาได

8

Target cost

Upstream Activities

R&D Design ManufacturingMarketing &

Distribution

Customer

Service

Downstream Activities

1. By integrating new manufacturing technology, using advanced cost

management techniques such as activity-based costing, and seeking higher

productivity.

Target Costing

Competitive price

Desired profit= -

2. By redesigning the product or service. This method is beneficial for many firms

because it recognizes that design decisions account for much of total product life

cycle costs. Y careful attention to design, significant reductions in total cost are

possible.

CostingCompetitive

priceDesired

profit= +

Option for reducing costs to target cost

9

Target cost

ตนทนเปาหมายราคาขาย

ก าไรทตองการ

Example: ABC co., Ltd. วางแผนการขายน ามนพช ซงเปนสนคาควบคมราคาโดยกระทรวงพาณชย ราคาขายน ามนพชขวดละ 47 บาท บรษทคาดวาจะขายได 25,000 ขวดโดยบรษทลงทน 1,000,000 บาท อตราผลตอบแทนการลงทนทตอ งการ 15% คาใชจายในการขายและบรหารปละ 275,000 บาท การค านวณตนทนตามเปาหมายเปนดงนราคาขาย (47 บาท x 25,000 ขวด) 1,175,000หก คาใชจายในการขายและบรหาร 275,000ผลตอบแทนการลงทน (15% ของ 1,000,000 บาท) 150,000 425,000ตนทนการผลตตามเปาหมาย 750,000ตนทนการผลตตามเปาหมายตอหนวย (750,000 บาท / 25,000 ขวด) 30.00

10

The 5 steps to Implementing

Determine the Market price

Determine the Desired profit

Calculate the Target cost

Use value engineering to

indentify ways to reduce product cost

Use kaizen costing and

operational control to further reduce costs

11

Target cost

Determine the market price.

Determine the desire profit.

Calculate the target cost at market price less desired profit.

Use value engineering to identify ways to reduce product cost.

Use kaizen costing and operational control to further reduce costs.

Value engineering is use in target costing to

reduce product cost by analyzing the trade-

offs between different types of product functionality and total product cost.

Functional analysis is a common type of value

engineering in which the performance and

cost of each major function or feature of the product is examined.

Design analysis is a common of value

engineering in which the design team

prepares several possible designs of the

product, each having similar features with

different levels of performance and different costs.

Kaizen occurs at the manufacturing stage where the effects of value

engineering and improved design are already in place; the role for cost

reduction at this phase is to develop new manufacturing methods and to

use new management techniques such as operational control, total quality management and the theory of constraints to further reduce costs.

Dollar

Time

Cost-1

First

Target

cost and redesign

Cost-2

Kaizen to reduce cost

after each product redesign

Stable or Falling price

in an intensely competitive industry

Price

Second

Target

cost and redesign

12

The Implementation

Value engineering

เทคนคทน าไปใชวเคราะหประโยชนการใชงานของผลตภณฑ เพอใหไดมาซงประโยชนในการใชงานทจ าเปนดวยตนทนทต าทสด โดยทผลตภณฑยงคงมคณภาพตรงความตองการของลกคา ซงสอดคลองกบแนวคด Target costing แบงไดเปน 2 แบบ ตามลกษณะสนคาทแตกตางกนFunctional analysis•ใชปรบปรงคณสมบตหรอประโยชนในการใชงานของสนคาหรอบรการโดยการเพมหรอลดคณสมบตของสนคาเปรยบเทยบกบตนทนการผลตในแตละทางเลอก ซงเหมาะกบองคกรทสามารถปรบเปลยนคณสมบตหรอประโยชนการใชงานของสนคาไดงายหรอมการเปลยนรปแบบบอย เชน รถยนต โทรศพทเคลอนท ฯลฯDesign analysis•ใชในการออกแบบสนคาหลายๆ แบบ โดยมประสทธภาพการใชงานใกลเคยงกนแตตนทนแตกตางกน ซงจะเหมาะกบองคกรทผลตสนคาทไมสามารถปรบเปลยนคณสมบตหรอประโยชนการใชงานไดบอย เชน เครองจกรในโรงงานอตสาหกรรม รถบรรทกขนาดใหญ เปนตน

13

The Implementation

คณคา = หนาทการท างาน/ตนทน

Functional analysis Design analysisMobile Phone AB124 AB136 AB423Part1: Body

- Body Type12 1,320 1,320 -- Body Type14 - - 1,150

Part2: Chip- Chip 4432x1 3,110 - -- Chip 4436x2 - 2,890 2,890

Part3: Battery- Battery 1,600 1,150 - -- Battery 1,200 . 1,000 1,000

Total Material Cost 5,580 5,210 5,040

Truck HN01 HN02 HN03Part1: Body

- Body Type12 420,000 - -- Body Type14 - 370,000 -- Body Type16 - - 350,000

Part2: Machine- 5,000 Hp 300,000 - -- 4,500 Hp - 280,000 -- 4,000 Hp - - 270,000

Part3: Accessory- Accessory set1 300,000 - -- Accessory set2 250,000 -- Accessory set3 . - 220,000

Total Material Cost 1,020,000 900,000 840,000

14

The Implementation

Kaizen แนวคดการปรบปรงเพอการรกษาสภาพและปรบปรงเพอใหดขนอยางตอเนองทละเลกทละนอย ผสมผสานไปกบการปรบปรงแบบกาวกระโดด

หวใจสความส าเรจ: การรกษาสภาพเดม (maintenance) และการปรบปรง (Development) เปนบทบาทของพนกงานทกระดบตงแตลางสดจนถงบนสดในสดสวนทตางกนไป

Top

Management

Manager

Staff

(Specialist)

Supervisor

Worker

0% 100%

15

The Implementation

รบวตถดบ การผลต การสงมอบ

เทคโนโลยทเหมาะสม

การบรหารจดการทเหมาะสม

การพฒนาพนกงานในองคกรIdea

Kaizen

System

Kaizen

Engineering

Kaizen

Productivity Improvement = Maintenance + Kaizen + Innovation

Kaizen = Idea Kaizen + System Kaizen + Engineering Kaizen

16

The Implementation

Kaizen Management

Practical Approach

Effective Problem Finding

Effective Problem Solving

Process Analysis

Stratified Data Collection

3 Gen

3 Mu

Best Conditions

Flow Production / Operation

Visual Control

PDCA – Plan Do Check Act

Critical Issue Oriented

Pilot Area

17

The Implementation

Process Analysis

Critical Issue Oriented

Pilot Area

Adjustment target>>What is

the problem?

รบค ำสงซอ

วำงแผนและจดล ำดบกำรผลต

รบวตถดบ

ผลต

สงมอบ

18

The Implementation

Stratified Data Collection

3 Gen

3 Mu

QC 7 tools

Cause-and-Effect DiagramPareto Diagram

GraphsCheck sheet

Histogram Scatter Diagram

Control Chart

3 Gen Japan

Genba

Genbutsu

Genjitsu

SAF Eng.

at Site

with Actual thing

find Fact

3 จรง

สถานทปฏบตงานจรง

ของจรง, ชนงานจรง

คนหาความจรง, ขอเทจจรง

Muri

Mura

Muda

Un-natural

Un-even

Waste

ไมเปนธรรมชาต หนกเกนไป

ความไมสม าเสมอ

ความสญเสย

ท างานดวยทาทางไมเหมาะสม ชวโมงการท างานมากเกนไป วางของซอนกนหลายชน

ปรมาณงานบางวนสง บางวนต า, การรบวตถดบนอย มากตางกน

วตถดบ>ขอเสย, setup, old stock

แรงงาน> รอคอย แกไขงาน งานไมจ าเปนเวลาท างาน

ตวอยาง

Genri หลกการทางทฤษฎGensoku ระเบยบกฎเกณฑ

+2G

19

The Implementation

Pareto Diagram Cause-and-Effect Diagram

Check sheet

Genba Genbutsu Genjitsu

Genri Gensoku

Support

3 Gen

20

The Implementation

Graphs Control Chart

Histogram

Scatter Diagram

21

The Implementation

Best Conditions

Flow Production / Operation

Best Conditions by real

resource.Man

Machine

Material

ความร ความสามารถ ปฏบตตามมาตรฐานงานทก าหนด

ระบบการบ ารงรกษาทดดวยวธการและความถตามความเหมาะสม และสามารถทราบไดทนทเมอเกดปญหาขนมคณภาพ ราคาเหมาะสม สงมอบครบตามจ านวนและตรงเวลา มการจดเกบอยางเหมาะสม

Method วธ/มาตรฐานการท างานทด

Flow is based of Just-in-Time system to continuous

process.

22

The Implementation

Visual Control

PDCA – Plan Do Check Act

ผพบเหนตองไดรบขอมลในเวลาและดวยวธการทเหมาะสมและเขาใจงาย

Plan

Do

Check

ระบบ มาตรฐาน หรอวธการปฏบตงานในปจจบน

การปฏบตงานประจ าวน

ตรวจสอบผลลพธงานทเกดขน ทงจากตนเองและผอน รวมไปถงขอมลจากลกคาดวย

Act ปรบปรง ระบบ มาตรฐาน วธการท างานใหดขน

วางแผนด าเนนการ ตงเปาหมายในการปรบปรง

กจกรรม / การด าเนนการ เพอการปรบปรง (ในขนนจะมวงจร PDCA วงเลกซอนทบอยดวย)

การตรวจสอบ ตดตามผลการปรบปรง

การแกไขเพอใหบรรลเปาหมาย และน าไปสการตงเปาหมายทดยงขนไป

PDCA for Operation PDCA by Setting Target

23

LEAN

Holistic & Sustainable approach

Waste ValueDOWNTIME

D = Defect ขอบกพรองทตองท างานซ าเพอแกไขO = Overproduction การผลตหรอใหบรการมากเกนจ าเปนW = Waiting การรอคอยN = Not Using Staff Talent ความรความสามารถไมถกใชอยางเตมทT = Transportation การเดนทางและการเคลอนยายI = Inventory วสดคงคลงM = Motion การเคลอนทหรอการเดนของเจาหนาทE = Excessive Processing ขนตอนทมากเกนจ าเปน

ระบบบรหารจดการดานการผลตใหสอดคลองกบความตองการของลกคาแบบทนท โดยเนนสรางประสทธผลสงสด และลดการสญเสยในวงจรการผลตนอยทระบบการผลตแบบลน (Lean Manufacturing System) คอ “ระบบการผลตทมงเนนในเรองการไหล (Flow) ของงานเปนหลก โดยท าการก าจดความสญเปลา (Waste) ตาง ๆ ของงาน และ เพมคณคา (Value) ใหกบตวสนคาอยางตอเนอง เพอใหลกคาเกดความพงพอใจสงสด (Customer Satisfaction)

+++++ความสญเสยทเกดจากพฤตกรรมและอปนสยทไมไดเพมคณคาใหกบการท างาน+++++การไมแสดงความคดเหน การเกรงใจ และการวางเฉย ทเกดขนในการท างาน

24

LEAN

การลดความสญเสยโดยไมใชเทคโนโลยดวยวธการตาง ๆ เชน

>>การวเคราะหกระบวนงาน (Process analysis) โดยใชแผนผงการไหล (Flow diagram) ทแสดงใหเหนถงความสมพนธของจดตาง ๆ ในกระบวนงานใหบรการ และแผนภมกระบวนงาน (Process chart) เพอตรวจดวาความสญเสยเกดขน ณ จดใดของงาน ซงแผนภมกระบวนงานนน เปนเครองมอทใชวเคราะหกจกรรมในกระบวนงานวา เปนกจกรรมทเปนประโยชน หรอเปนความสญเสย

>>การลดเวลาหนางาน (Single Minute Exchange of Die)โดยการสงเกตกระบวนงานเดม และแบงประเภทกจกรรมออกเปน กจกรรมภายใน (Internal activity) หรอกจกรรมทท า ณ ขณะทประชาชนมาตดตอ และกจกรรมภายนอก (External activity) หรอกจกรรมทท าเมอไหรกได และพยายามเปลยนกจกรรมภายในใหเปนกจกรรมภายนอก รวมไปถงการลดเวลากจกรรมภายในและภายนอกลง เชน การเตรยมขอมลและสอบถามประวตของคนไข พรอมสอบถามอาการเบองตน ในระหวางทรอพบแพทย เพอบนทกขอมลไวล วงหนากอน และเมอถงเวลาพบแพทย แพทยกจะสามารถใชเวลาในการตรวจวนจฉยไดนาน โดยไมตองเสยเวลาสอบถามประวตคนไข

25

LEAN

Cost Time

Quality

26

LEAN

F1

Factory

F4 F2

F6

F3

F5

A lot of DOWNTIME

Waste?

Cost?

Time?

Quality?

27

LEAN

F1

Factory

F2 F3

F6

F4

F5

A Good flow process

Waste?

Cost?

Time?

Quality?

Value?

28

LEAN

29

Question?