Aplicatii an I Sem II CECCAR (4)

8/20/2019 Aplicatii an I Sem II CECCAR (4)

1/19

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului profesional in legatura cu urmatoarele

aspecte:

1.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor sociale

O societate acorda biletele de odihna angajatilor din cheltuielile sociale in valoare de 1.000RON. otalulcheltuielilor cu salariile este de !00.000 RON."in punct de vedere al

impozitului pe profit# in conformitate cu prevederile art. $1 alin. %&' lit. c' din (odul fiscal#cu

modificarile si completarile ulterioare# cheltuielile sociale au deductibilitate limitata# in limita

unei cote depana la $)# aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului# potrivit

*egii !&+$00& , (odul muncii#cu modificarile si completarile ulterioare. -ntra sub incidenta

acestei limite# cu prioritate# ajutoarele pentru nastere# ajutoarele pentru

inmormantare#ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele# precum si cheltuielile

pentru functionareacorespunzatoare a unor activitati ori unitati aflate in administrarea

contribuabililor: gradinite# crese# servicii desanatate acordate in cazul bolilor profesionale si

al accidentelor de munca pana la internarea intr,o unitatesanitara# muzee# biblioteci# cantine#

baze sportive# cluburi# camine de nefamilisti# pentru scolile pe care le au subpatronaj# precumsi alte cheltuieli efectuate in baza contractului colectiv de munca. -n cadrul acestei limite# pot

fideduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu

legislatia invigoare# cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor# cadouri

in bani sau in naturaacordate salariatelor# costul prestatiilor pentru tratament si odihna#

inclusiv transportul pentru salariatiiproprii si pentru membrii de familie ai acestora# ajutoare

pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodariesi contributia la fondurile de interventie

ale asociatiei profesionale a minerilor# ajutorarea copiilor din scoli sicentre de

plasament. Asadar# biletele de odihna si tratament pot fi incluse in fondul de cheltuieli

sociale# pentru angajator acestecheltuieli fiind deductibile din impozitul pe profit in limita

unei cote de pana la $) din fondul de salarii# potrivit dispozitiilor art. $1 alin. & lit. c' din

(odul fiscal. -n eemplul nostrum# cheltuielile cu bilete de odihna sitratament sunt

deductibile in limita a $) din fondul de salarii# respectiv 10.000 RON# prin urmare sunt

integral deductibile.

$.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de cercetare

O societate angajeaza cheltuieli de cercetare in valoare de /0.000 RON. rofitul impozabil

este de 1$0.000 RON.(are este regimul fiscal al acestor cheltuieli

(onform prevederilor art. 1231 din *egea nr. !41+$00& privind codul fiscal# cu modificarile si

completarileulterioare# la calculul profitului impozabil# pentru activitatile de cercetare,

dezvoltare se acorda urmatoarelestimulente fiscale:a' deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie de $0) a cheltuielilor

eligibile pentruaceste activitati5 deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial+anual5-n

cazul in care se realizeaza pierdere fiscala# stabilita prin declaratia de impozit pe profit# se

recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii ! ani consecutivi. Recuperarea

pierderilor se va efectua in ordineainregistrarii acestora# la fiecare termen de plata a

impozitului pe profit# potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

b' aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si echipamentelor

destinate.-n concluzie# profitul impozabil va scadea cu $0)6/0.000 RON# respectiv cu

17.000 RON.


2/19

&. Studiu de caz privind regimul fiscal al indemnizatia de delasare,detasare

O companie acorda unui salariat indemnizatie de deplasare in valoare de 120 RON pentru &

zile de deplasare.(are este tratamentul fiscal al indemnizatiei de detasare acordate

8odalitatea de impunere a sumelor de bani primite de angajati de la angajatori pentru

acoperirea cheltuielilorde transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii sidetasarii in alta localitate# in tara si instrainatate# in interesul serviciului este reglementata de

dispozitiile art. !! alin. %9' lit. g' (. fisc.si de prevederilepunctului /! din Normele

metodologice ale (. iscal. otrivit prevederilor legislative aleart.!! alin. %9' lit. g' (.

fisc.#urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturilesalariale si nu sunt impozabile# in intelesul

impozitului pe venit:g' sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport

si cazare a indemnizatiei primite peperioada delegarii si detasarii in alta localitate# in tara si in

strainatate# in interesul serviciului. Sunt eceptatede la aceste prevederi sumele acordate de

persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitatineplatitoare de impozit pe profit

peste limita de $#! ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiilepublice.8ai

mult#punctul /! din Normele metodologice ale (. fisc.vin cu completari# preciz;nd ca in

categoriacheltuielilor de delegare si detasare se cuprind cheltuielile cu transportul# cazarea# precum si indemnizatia dedelegare si de detasare in tara si in strainatate# stabilita potrivit

legii.-n concluzie# sumele de bani primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de

transport si de cazare# aindemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta

localitate# in tara si in strainatate# in interesulserviciului sunt neimpozabile in intelesul

impozitului pe salarii.-n concluzie# cheltuiala cu indemnizatia de detasare este deductibila in

limita a &6$#! 61& RON# respectiv 24.! RON.

9.Studiu de caz privind regimul fiscal al perisabilitatilor

Situatia concreta se refera la o societate care achizitioneaza sand


3/19

oate aceste pierderi inregistrate in conditiile de mai sus vor fi aprobate de managerul#

directorul sauadministratorul persoanei juridice# dupa caz# la nivelul cantitatilor efectiv

constatate ca pierderi naturale cuocazia receptionarii marfurilor transportate# a inventarierii

sau a predarii gestiunii# pana la limitele prevazutela art. 1&. Acordarea perisabilitatilor este

conditionata de o verificare faptica a cantitatilor de produse eistente ingestiune si stabilitedupa cantarire# numarare# masurare si alte procedee similare# precum si dupa

efectuareacompensarilor conform prevederilor legale in vigoare.*imitele maime de

perisabilitate admise la depozitare si desfacere se stabilesc la nivelul intregii activitati

apersoanei juridice platitoare deimpozit pe profit# prin aplicarea coeficientului stabilit pentru

grupa de marfurila pretul de inregistrare al marfurilor intrate sau la pretul de livrare pentru

marfurile vandute in perioadacuprinsa intre doua inventare. ierderile sau scaderile

cantitative care depasesc normele de perisabilitatestabilite nu sunt deductibile din punct de

vedere fiscal.*imitele admisibile de perisabilitate pentru produse alimentare sunt redate in

Anea nr. 1 la norma mentionata.*a pct. 9! din aceasta anea este prevazuta grupa preparate

culinare si semipreparate# ambalate in tavi# navete#cutii# casolete. -n acest caz sunt acceptate

perisabilitati doar la desfacere cu amanuntul sau in alimentatiapubilca# iar coeficientul este de

0#9!). Stabilirea limitelor maime de perisabilitate admise la desfacere se facela nivelul

intregii activitati a persoanei juridice platitoare de impozit pe profit# prin aplicarea

coeficientuluistabilit pentru grupa de marfuri la pretul de inregistrare al marfurilor intrate sau

la pretul de livrare pentru marfurile vandute in perioada cuprinsa intre doua inventare.

!.Studiu de caz privind regimul fiscal al tichetelor de masa

O societate acorde tichete de masa angajatilor sai in valoare de /00 RON. (are este regimul

fiscal al acestor cheltuieliotrivit art. $1 alin. %&' litera e' si art. 9/ alin. %!' litera f' din *egea nr. !41+$00& privind

(odul iscal# cumodificarile si completarile ulterioare# cheltuielile reprezentand tichetele de

masa acordate de angajatori#potrivit legii# sunt cheltuieli deductibile# la calculul impozitului

pe profit si a impozitului pe venit.-n conformitate cu prevederile art. - pct. 1! din Ordonanta

de @rgenta a >uvernului nr. !/+$010# cu modificarilesi completarile ulterioare# de la 1 iulie

$010# tichetele de masa acordate salariatilor sunt venituri impozabile lacalculul impozitului

pe veniturile din salarii.

(onform art. $27 indice 1! din Ordonanta de @rgenta a >uvernului nr. 114+$010# tichetele de

masa nu sunt cuprinse in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii.

ichetele de masa reprezinta o solutie optima de acordare a unor beneficii etrasalariale

pentru angajati# unsistem de motivare si recompensare pentru bune rezultate Acordarea

tichetelor de masa catre salariati nu implica alte tae si costuri aditionale# fiind mult mai

avantajoasapentru angajator# fata de acordarea primelor sau cresterilor salariale.

"e cele mai multe ori# acordarea tichetelor de masa catre angajati se face in urma unor

negocieri colective intreangajator si reprezentantii salariatilor# tichetele de masa intrand in

pachetul de baza salarial.

7.Studiu de caz privind regimul al provizioanelor deductibile fiscal

(are este regimul fiscal al provizioanelor pentru creante incerte (onform reglementarilor

contabile# respectiv O8 &0!!+$002 si *egii /$+1221 daca# in cazul inventarierii lasfarsitul

http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008


4/19

eercitiului financiar# se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral# in contabilitate se

inregistreaza ajustari pentru depreciere# la nivelul sumei care nu se mai poate

recupera.(reantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate %contul 911/ (lienti

incerti sau in litigiu sau inconturi analitice ale conturilor de creante# pentru alte creante decat

clientii'. -n scopul prezentarii corecte in situatiile financiare anuale# creantele se evalueaza lavaloarea probabila deincasat si se inregistreaza ajustari pentru depreciere# la nivelul sumei

care nu se mai poate recupera inclusivBA.ratament fiscal :"in punct de vedere al

impozitului pe profit pentru creantele incerte se pot constitui provizioane deductibilefiscal# in

urmatoarele procente deductibile fiscal :(onform art.$$ %1' lit.c :&0) , daca creantele

indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. Sunt inregistrate dupa 1 ianuarie $0095$. Sunt

neincasate de mai mult de $40 zile&. Sunt datorate de o persoana neafiliata creditorului9. Nu

sunt garantate de o alta persoana!. Au fost incluse in veniturile impozabile ale

creditorului.(onform art.$$ %$' lit.j :100) , daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele

conditii:1. Sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie $0045$. Sunt detinute fata de debitori

pentru care este declarata procedura de deschidere a falimentului %pe baza uneihotarari

judecatoresti'&. -ndeplinesc conditiile mentionate la pct. 9 si ! de mai sus(onform art.$1

%$' lit.n:(heltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate

este deductibila fiscal100)# daca eista una din urmatoarele situatii:1. procedura de faliment

a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti5$. debitorul a decedat si creanta nu

poate fi recuperata de la mostenitori5&. debitorul este dizolvat# in cazul societatii cu

raspundere limitata cu asociat unic# sau lichidat# fara succesor59. debitorul inregistreaza

dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul: rezulta din

situatiieceptionale determinate de calamitati naturale# epidemii# epizootii# accidente

industriale sau nucleare#incendii# fenomene sociale sau economice# conjuncturi eterne si incaz de razboi.(heltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor

neincasate de la un debitor pentrucare nu a fost inchisa procedura de faliment# este

deductibila fiscal# in limita maima de &0) %daca a fost acoperita de un provizion care

indeplineste conditiile mentionate anterior'."in punct de vedere al taei pe valoare adaugata

este permisa ajustarea bazei de impozitare astfel :

1. baza de impozitare a BA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor

livrate+serviciilor prestate nu sepoate incasa din cauza falimentului clientului5

$. este permisa numai in situatia in care data declararii falimentului beneficiarilor a intervenitdupa data de 1ianuarie $009# inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data5

&. ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti definitive si

irevocabile deinchidere a procedurii de insolventa5

(onform art.1!2 %$' :1. furnizorii+prestatorii vor emite facturi cu valorile inscrise cu semnul

minus# deoarece baza de impozitare se reduce5 $. in cazul declararii falimentului

beneficiarilor nu eista obligatia transmiterii facturilor cu semnul minus catreacestia.Cemplu

de monografie contabila si tratament fiscal :1. Cmiterea facturii catre beneficiar # cota BA

$9) :

9111 D ) 100#000 lei 40EE /0#79! lei 99$4 12#&!! lei


5/19

$. -nventariere creante si constatare risc de neincasare # estimare creanta incerta 100) si

constituire proviziondepreciere :911/ D 911 100#000 lei7/196 D 921 100#000 lei6 provizionul

este deductibil fiscal in proportie de &0)# daca indeplineste cumulativ conditiile mentionate

maisus : 7/19 deductibil D &0.000 lei

7/19 nedeductibil D 40.000 lei

&. -n cazul incasarii clientului incert :

!1$1 D 911/ 100#000 *ei

921 D 4/196 100#000 *ei6

"iminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in

cazul incasariicreantei# proportional cu valoarea incasata.:4/19 impozabil D &0.000 lei4/19

neimpozabil D 40.000 lei9. Se decide conform =otararii A>A trecerea pe pierdere a creantei

incerte :7!966 D 911/ 100#000 *ei921 D 4/196 100#000 *ei6 "iminuarea sau anularea

provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul in carecreanta a fost

inregistrata pe cheltuieli.:

4/19 impozabil D &0.000 lei

4/19 neimpozabil D 40.000 lei

66 (heltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate#

inregistrate cu ocaziascoaterii din evidenta a acestora# sunt deductibile pentru partea acoperita

de provizionul constituit.:

7!9 deductibil D &0.000 lei

7!9 nedeductibil D 40.000 lei

!. (onform hotararii judecatoresti definitive se declarara falimentul clientului potrivit

lg./!+$007 si se emite factura de ajustare cu semnul minus:

7!966 D 911/ /0#79! *ei

911/ D 99$4 ,12#&!! *ei

921 D 4/196 100#000 *ei66(heltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte inregistrate cu ocazia scoaterii din

evidenta aacestora# sunt deductibile 100)6 4/19 impozabil D &0.000 lei# 4/19 neimpozabil D

40.000 lei.

4.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor nedeductibile fiscal

(azurile de eecutare silita obliga societatile la plata unor cheltuieli sau la cedarea unor

bunuri pentru a acoperidaunele stabilite prin hotarare judecatoreasca. -n urma unei astfel de

decizii a (urtii# o societate trebuie saplateasca daune la o cladire pierduta in instanta catre o

persoana fizica. Bor avea aceste sume platite incadrareade cheltuiala deductibila la calculul

impozitului pe profit-n situatia in care# potrivit reglementarilor contabile# aprobate prinO8 &0!!+$002# cu modificarileulterioare# eistau informatii ca vor avea loc iesiri de


6/19

resurse %eventuale litigii' trebuiau constituite provizioanela valoarea la care se estima ca se

vor inregistra costurile stingerii obligatiei. Astfel# odata cu ramanereadefinitiva a hotararii

judecatoresti aceste provizioane %nedeductibile fiscal la data constituirii' se reluau pevenituri

%neimpozabile'.rin urmare# scoaterea din evidenta a cladirii poate fi considerata cheltuiala

deductibila cu mentiunea ca toatecheltuielile inregistrate cu valoarea neamortizata a cladirii

retrocedate ca urmare a *egii 10+$001 privindregimul juridic al unor imobile preluate in modabuziv in perioada 7 martie 129! , $$ decembrie 12/2# republicata# cu modificarile ulterioare

sunt deductibile la calculul profitului impozabil deoarece sunt respectateprevederile art. $1#

alin. %1' din (odul fisal# in sensul ca sunt reglementate ca atare prin acte normative

invigoare. Aceasta poate consta insa si in cheltuieli nedeductibile atunci cand decizia

judecatoreasca de eecutare#definitiva si irevocabila# are ca mobil o compensarea unei daune.

-n aceasta situatie nu se mai aplica prevederile art. $9 alin. %1!' din (odul fiscal# privind

scoaterea din evidenta a mijlocului fi.(hiar si in situatia in care societatea plateste daune in

afara unei relatii contractuale# cheltuielile sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil.

/.Studiu de caz privind regimul fiscal al rezervelor

Rezerva legala se constituie anual din profitul societatii si se inregistreaza in contul 1071

Rezerve legale.rofesionistulcontabiltrebuie sa faca distinctia intre modul de constituire a

rezervei legale stabilite in *egea nr.&1+1220 privind societatile comerciale si reglemetarile

fiscale aferente# deoarece va ajunge la sume diferite.otrivit art. 1/& din *egea nr. &1+1220

privind societatile comerciale# sunt prevazute urmatoarele obligatii:%1' "in profitul societatii

se va prelua# in fiecare an# cel putin !) pentru formarea fondului de rezerva# pana ce acesta

va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

-ntelegem ca minimum !) din profitul contabil brut se va aloca pentru rezerva legala anual

pana se vainregistra a !,a parte din capitalul social.

"in punct de vedere fiscal# transpunerea prevederii din legea societatilor comerciale nu este

eacta si identica cu intelesul din (odul fiscal.

Astfel# potrivit art. $$ lit. a' din (odul fiscal# rezerva legala este deductibila in limita unei

cote de !) aplicateasupra profituluicontabil#inainte de determinarea impozitului pe profit# din

care se scad veniturileneimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri

neimpozabile# pana ce aceasta va atinge a cinceaparte din capitalul social subscris si varsat

sau din patrimoniu# dupa caz# potrivit legilor de organizare sifunctionare.

Normele metodologice ale acestui articol enunta veniturile neimpozabile si cheltuielile

aferente acestor veniturineimpozabile dupa cum urmeaza:(ota de !) reprezentand rezerva

prevazuta la art. $$ alin. %1' lit. a' din (odul fiscal se aplica asupra diferenteidintre totalul

veniturilor# din care se scad veniturile neimpozabile# si totalul cheltuielilor# din care sescadcheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile#

inregistrate in contabilitate.Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este

deductibila la calculul profitului impozabiltrimestrial sau anual# dupa caz.-n veniturile

neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse

veniturileprevazute la art. $0 din (odul fiscal# cu eceptia celor prevazute la lit. c' din acelasi

articol. Rezervele astfelconstituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul

profituluicontabil din perioada de calcul."in analiza ambelor tete normative rezulta in fapt

ca societatea comerciala va constitui o rezerva legala insuma de minimum !) din profitul

brut contabil din care doar o parte este deductibila la determinareaimpozitului pe profit.

2.Studiu de caz privind regimul fiscal al pensiilor facultative

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311


7/19

-n situatia in care o societate suporta plata contributiei pentru pensiile private la anumiti

angajati# ce contributiise datoreaza pentru sumele respective

"in ce fond se platesc aceste contributii la pensiile private

-n baza art. !!. alin. %1' din *egea !41+$00 sunt considerate venituri din salarii totale

veniturile in bani si+sauin natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in

baza unui contract de munca individual sau aunui statut special prevazut de lege# indiferentde perioada la care se refera# de denumirea veniturilor# de formasub care ele se acorda#

inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca. ct. 44 din Norma

metodologica de aplicare a *egii !41+$00& privind (odul fiscal# in aplicarea art. !! alin. %&'

din (odul fiscal prevede ca nu sunt considerate avantaje contributiile la un fond de pensii

facultative suportate deangajator pentru angajatii proprii# in limita a 900 euro anual pe

participant. Asadar# contributia la pensiile facultative in suma de cel mult 900 euro suportata

de angajator nu constituie avantaj si nu se impoziteaza. Acest lucru inseamna ca venitul

salarial nu suporta modificari fata de situatia anterioara acordarii acestui avantaj.

resupunem ca angajatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de 900 euro+an la cursul de

9#$ lei# respectivsuma de 1.7/0 lei pentru un angajat care a aderat la un fond privat de pensii.

Suma de 1.7/0 lei inregistrata pe cheltuiala angajatorului va reprezenta cheltuiala deductibilala calcululimpozitului pe profit. -n ceea ce il priveste pe salariat# aceasa suma nu se include in

venitul salarial in vedereaimpozitarii.-n concluzie# valoarea contributiilor la un fond de pensii

facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii nu este inclusa in baza de calcul a

impozitului de venit# in limita sumei de 900 euro.

-n situatia in care# de eemplu# angajatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de !00

euro+an la cursul de 9#$lei# respectiv suma de $.100 lei pentru un angajat care a aderat la un

fond privat de pensii# suma ce depaseste 900euro+an# respectiv 9$0 lei se include in venitul

salarial in vederea impozitarii. "e asemenea# suma de depaseste 900 euro+an# fiind inclusa in

veniturile salariale# suporta toate contributiile sociale aferente salariilor.

10.Studiu de caz privind regimul fiscal al primelor de asigurare

-n ceea ce priveste tratamentul fiscal al primelor de asigurare suportate deangajator inainte de

incasarea sumeiasigurate de catre salariat# mentionam ca sunt neimpozabile la nivelul

salariatului sumele asigurate si orice altedrepturiacordate asiguratilor# din asigurarile de orice

fel# potrivit legislatiei privind societatile de asigurare sisupravegherea asigurarilor. Sumele

reprezentand alte drepturi acordate asiguratilor pot avea# printre altele# urmatoarele forme:,

rascumparari partiale in contul persoanei asigurate#, plati esalonate#, rente#,venituri rezultate

din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati# precum si orice

altesume de aceeasi natura# indiferent de denumirea sau forma sub care sunt platite# in contul

persoanei asigurate.-n masura in care raporturile de munca inceteaza inainte de implinireatermenului de maturitate de ! ani# prinurmare inainte ca salariatul sa poata beneficia de suma

asigurata# doua situatii sunt posibile:, suma asigurata nu revine salariatului intrucat acesta nu

a respectat contractul de angajament5 in aceastasituatie# natura primelor suportate

deangajator in numele salariatului se modifica# acestea nemaiputand ficonsiderate avantaje in

natura impozabile in conditiile in care suma asigurata nu,i revine acestuia5 primelesuportate

deangajator vor fi reconsiderate drept sume impozabile la nivelul societatii asemanator

sumeiasigurate ce va reveni tot angajatorului5, in masura in care se doreste evitarea cresterii

sarcinii fiscale la nivelul angajatorului# la incetarea raporturilorde munca inainte de

implinirea termenului de maturitate a politei de asigurare# salariatului ii vor fi

imputateprimele suportate deangajator#tratamentul fiscal al acestora fiind reconsiderat atat

la nivelul salariatului# cat sial angajatorului.-n masura in care salariatul este cel care a

http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406


8/19

suportat primele# acestea nu pot genera avantaje in natura# iarimplicit suma asigurata va

reveni salariatului care si,a suportat singur primele de asigurare.

11.Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii locuintelor de serviciu

(are este tratamentul fiscal al indemnizatiei de instalare pe care o poate acorda o societate

comerciala unuiviitor angajat la incadrarea acestuia intr,o unitate situata intr,o alta localitatedec;t cea de domiciliu# in primulan de activitate dupa absolvirea studiilor Cste aceasta

indemnizatie un venit asimilat veniturilor din salariiratamentul fiscal aplicabil

indemnizatiilor de instalare ce se acorda la incadrarea intr,o unitate situata in altalocalitate

dec;t cea de domiciliu este reglementat de dispozitiile art. !! alin. %9' lit. i' (. fisc.si de ment

iunile punctului /4 din Normele metodologice aleț (. fiscal.

otrivit prevederilor art.!4 alin. %9'lit. i' (. fiscal# urmatoarele sume nu sunt incluse

in veniturile salariale si nusunt impozabile# in intelesul impozitului pe venit:i' indemnizatiile

de instalare ce se acorda o singura data# la incadrarea intr,o unitate situata intr,o alta

localitatedec;t cea de domiciliu# in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor# in limita

unui salariu de baza laangajare# precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate#

potrivit legilor speciale# personalului dininstitutiile publice si celor care isi stabilescdomiciliul in localitati din zone defavorizate# stabilite potrivit legii#in care isi au locul de

munca.

(onform prevederilor punctului /4 din Normele metodologice ale (. fiscal sunt considerate

veniturineimpozabile indemnizatiile de instalare si mutare primite de beneficiarii de astfel de

venituri# acordate inconformitate cu prevederile legilor speciale.-n concluzie# sumele de bani

primite de angajati din partea angajatorilor reprezent;ndindemnizatii de instalarece se acorda

o singura data# la incadrarea intr,o unitate situata intr,o alta localitate dec;t cea de domiciliu#

inprimul an de activitate dupa absolvirea studiilor# in limita unui salariu de baza la angajare#

precum siindemnizatiile de instalare si mutare acordate# potrivit legilor speciale# nu sunt

considerate venituri asimilatesalariilor si nu suntimpozabile in i

n elesul impozitului pe salarii.ț

1$.Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii unui sediu aflat in

locuinta proprietatepersonala

(are este calificarea din punct de vedere fiscal pentru cheltuielile de chirie suportate de

companie pentrulocuinte utilizate de angajatiRegimul fiscal al utilizarii de catre angajati a

unei locuinte ale carei cheltuieli cu chiria sunt suportate decompanie este reglementat de

dispozitiile art. !! alin. %&' lit. b' (. fisc.si de dispozitiile din pct.40din Normelemetodologice

ale (. fisc.otrivit prevederilor pct. 72 din Normele metodologice ale (. fisc.# Favantajele in

bani si in natura sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la terti sau ca urmare

a prevederilor contractului individualde munca ori a unei relatii contractuale intre parti# dupacazG. -n situatia data# conform art. !! alin. %&' lit. b' (. isc sunt considerate avantaje primite

in legatura cu o activitatedependenta urmatoarele: Fcazare# hrana# imbracaminte# personal

pentru munci casnice# precum si alte bunurisau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic

dec;t pretul pieteiG.

-n plus#pct. 40 lit.b' din Normele metodologice ale (. fisc.include in venitul impozabil

contravaloarea folosinteiunei locuinte in scop personal# care este considerata avantaj in

natura.-n concluzie# conform prevederilor conform prevederilor art. !!# alin. %&'# lit. b' din

*egea !41 + $00& privind(odul iscal si normele sale de aplicare %pct. 40'# cheltuielile cu

chiria suportata de catre companie sunt considetate avantaj in natura ce trebuie impozitat la

nivelul angajatului. -n plus# avantajele in natura seconstituie ca baza de calcul pentru toate

contributiile angajatului si angajatorului legate de salariu.


9/19

1&.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul

-n luna iunie $01$# o societate a inregistrat cheltuieli cu combustibilul in valoare de !00

RON. (are este regimulfiscal al acestor cheltuieli(heltuielile privind combustibilul# in cazul

vehiculelor destinate transportului rutier de persoane# care nusunt utilizate eclusiv in scopul

activitatii de productie# au o deductibilitate limitata la calculul impozitului pevenit si

impozitului pe profit. Aceste cheltuieli se vor deduce limitat in proportie de !0) din valoareaacestora#diferenta ramanand nedeductibila.-n concluzie# cheltuielile cu combustibilul sunt

deductibile in limita a $!0 RON# restul de $!0 RON fiindnedeductibile la calculul

impozitului pe profit.

19.Studiu de caz privind regimul fiscal al dobanzilor

-n cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati dec;t banci internationale de dezvoltare si

organizatiisimilare# imprumuturi garantate de stat# imprumuturi obtinute de la institutiile de

credit# rom;ne sau straine# institutiile financiare nebancare# de la persoanele juridice care

acorda credite potrivit legii# se aplica regulile demai jos. Astfel# potrivit art. $ alin. %!' din

*egea !41+$00& privind (odul iscal#cheltuielile deductibile cu dob;nda sunt imitate la:,nivelul ratei dob;nzii de referinta a Hancii Nationale a Rom;niei# corespunzatoare ultimei

luni din trimestru#pentru imprumuturile in lei5 si, nivelul ratei dob;nzii anuale de 7)# pentru

imprumuturile in valuta. Aceasta limita se aplica separat pentru fiecare imprumut.

Baloarea cheltuielilor cu dob;nzile care depa e te nivelul de deductibilitate de mai sus esteș ș

nedeductibila# fara sa mai fie luata in calcul in perioadele urmatoare."e asemenea# dupa

determinarea acestor limite# se determina gradul de indatorare. otrivit art. $ alin. %1'

din*egea !41+$00& privind (odul iscal# cheltuielile cu dob;nzile sunt integral deductibile in

cazul in care gradulde indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. >radul de

indatorare a capitalului se determina caraport intre capitalul imprumutat cu termen derambursare peste un an si capitalul propriu# ca medie a valoriloreistente la inceputul anului

si sf;rsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. rin capital imprumutat se

intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an#

potrivit clauzelor contractuale. (onform art. $ alin. %$'# in cazul in care gradul de indatorare

a capitalului este peste trei# cheltuielile cudob;nzile si cu pierderea neta din diferentele de

curs valutar sunt nedeductibile# insa se reporteaza in perioadaurmatoare# p;na la

deductibilitatea integrala a acestora %i.e. p;na c;nd gradul de indatorare a capitalului

devinemai mic sau egal cu trei'. -n ceea ce prive te tratamentul diferentele de curs valutar aleș

contribuabilului# acestea sunt tratate ca i oș cheltuiala cu dob;nda# in cazul in care cheltuieliledepasesc veniturile din diferentele de curs valutar i vor aveaacela i tratament fiscal ca iș ș ș

cheltuielile cu dob;nda.

1!.Studiu de caz privind regimul fiscal al diferentelor de curs valutar

RAS@NS:-n conformitate cu art.$ alin. %1' din *egea nr.!41+$00& privind (odul iscal#

cheltuielile cu dob;nzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a

capitalului este mai mic sau egal cu trei. >radul deindatorare a capitalului se determina ca

raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu# caș

medie a valorilor eistente la inceputul anului i sf;r itul perioadei pentru care seș ș determina

impozitul pe profit.-n condi iileț in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei saucapitalul propriu este negativ# cheltuielile cu dob;nzile i cu pierderea netaș din diferen e deț


10/19

curs valutar# aferent imprumuturilor luate incalcul la determinarea gradului de indatorare#

sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoarep;na la deductibilitatea

integrala a acestora.-n cazul in care cheltuielile din diferen ele de curs valutar depa escț ș

veniturile din diferen ele de curs valutar#diferen a va fi tratatț ț a ca o cheltuiala cu dob;nda

fiind supusa limitelor prezentate mai sus.

(heltuielile din diferen ele de curs valutar# care se limiteaza# sunt cele aferentețimprumuturilor luate in calcul ladeterminarea gradului de indatorare a capitalului.

"ob;nzile i pierderile din diferen e de curs valutar#ș ț in legatura cu imprumuturile ob inuteț

direct sau indirect de la banci interna ionale de dezvoltare i organiza ii similare i cele careț ș ț șsunt garantate de stat# cele aferente imprumuturilor ob inute de la institu iile de credit rom;neț ț

sau straine# institu iile financiare nebancare# de laț persoanele juridice care acorda credite

potrivit legii# precum i cele ob inuteș ț in baza obliga iunilor admise la tranzac ionare pe oț ț pia a reglementata nu intra sub inciden a prevederilor prezentate mai sus.ț ț

*a punctul 40 din Normele 8etodologice se prezinta bancile interna ionale de dezvoltare:ț

Hanca -nterna ionalaț pentru Reconstruc ie i "ezvoltare %H.-.R.".'# (orpora ia inanciaraț ș ț

-nterna ionala %(..-.'ț i Asocia ia pentru "ezvoltare -nterna ionala %A.".-.'5Hanca Curopeanaș ț țde -nvesti ii %H.C.-.'5Hanca Curopeanaț pentru Reconstruc ie i "ezvoltare %H.C.R.".'5ț ș banci

i organiza ii de cooperare i dezvoltare regionala similare.ș ț ș

17.Studiu de caz privind regimul fiscal al minusurilor de inventar

(are sunt inregistrarile contabile si implicatiile fiscale# in cazul in care# in urma inventarierii#

se constata un plusfoarte mare ca urmare a inventarierii gestiunii de marfa "ar in cazul

lipsei neimputabile# respectiv imputabileratament fiscal si contabil:

a' plus de inventar stocuri

-nregistrare contabila:

clasa & D 4!/ IAlte venituri din eploatareG# consideram ca acest venit este unul impozabil#

deoarece nu este scutit epres de art. $0 din (odul fiscal.

b' plus de inventar mijloace fie:

clasa $ D 94! ISubventii pentru investitiiG.

otrivit titlului /./ din O8 &0!!+$002 privind contabilitatea# capitolul Subventii pentru

investitii# plusurile deinventar la mijloace fie se inregistreaza in contul 94! ISubventii

pentru investitiiG.

*a acelasi calcul cu amortizarea mijlocului fi# subventia pentru investitii se vireaza la

venituri# pastrandcaracterul de neutralitate asupra rezultatului financiar.

7/11 I(heltuieli cu amortizareaG D $/1 IAmortizare imobilizari corporaleG

94! ISubventii pentru investitiiG D 4!/9 JBenituri din subventii pentru investitiiK. -nregistrare lipsuri neimputabile:

clasa 7 D clasa & # in functie de stocurile lipsa Aceasta cheltuiala este nedeductibila la

determinarea impozitului pe profit# conform art. $1 alin. %9' lit. c' din(odul fiscal# daca stocul

nu a fost asigurat. -n cazul in care stocul este asigurat# cheltuiala este deductibila fiscal.-n

cazul in care se efectueaza o imputatie# valoarea imputatiei se efectueaza la costul de

inlocuire a stocului lacare se adauga BA# conform O8 $/71+$002 privind

inventarierea.-n acest caz# cheltuiala cu stocul ce marfa este nedeductibila fiscal# iar venitul

este neimpozabil# conform art. $0lit. c' din (odul fiscal.

14.Studiu de caz privind regimul fiscal al BA aferenta bunurilor acordate salariatilor


11/19

(onform prevederilor (odului iscal# cheltuielile cu taa pe valoarea adaugata aferenta

bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura# daca valoarea acestora nu a

fost impozitata prin retinere la sursanu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

O societate cumpara alimente pentru a le da gratuit o masa pe zi salariatilor.

*a cumparare isi deduceBA. "e doua ori pe luna se face factura %autofacturare' cu alimente

catre SA*AR-A- SA E Astfel imi scad din gestiune alimentele# platescBA pentru el# dar problema intervine la cum inchid partenerul.704 D &419111 D 40499$4(onform art. 1$/ alin.

%9' din *egea !41+$00 in sfera de aplicare aBAintra si operatiuni privind preluarea decatre

o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a

fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit# daca taa aferenta bunurilor respective sau

partilor lor componente afost dedusa total sau partial. Art 1$! 1 pct. 17 din *egea !41+$00&

defineste operatiunile de mai sus ca livrare catre sine(onform art 1!! alin %$' din *egea

!41+$00& persoanele impozabile trebuie sa autofactureze fiecare livrare debunuri sau

prestare de servicii catre sine.(onform pct 40 din Normele metodologice de aplicare a

(odului fiscal %1'autofactura pentru livrari de bunurisau prestari de servicii catre sine trebuie

emisa numai daca operatiunile in cauza sunt taabile si numai inscopul taei . %$' -nformatiile

din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluatecorespunzator in decontul de taa# ca taa colectata.

(oncluzie: Autofactura se emite numai in scopulBA#deci nu genereaza venituri in

contabilitatea firmei.irma dumneavoastra nu trebuie sa recupereze o creanta# deci nu trebuie

folosit contul 9111. Acordarea alimentelor in mod gratuit catre salariati reprezinta o cheltuiala

a firmei.ormule contabile de inregistrare a principalelor operatiuni:a.inregistrarea

autofacturii emise in scopul BA:7&! (heltuieli cu alte impozite#tae si varsaminte

asimilate D 99$4 BAcolectata(heltuiala inregistrata in contul 7&! nu este deductibila la

calculul profitului impozabil conform art. $& lit. b din*egea !41+$00 deoareceBAeste

aferenta unor bunuri achizitionate in scopul acordarii in mod gratuit salariatilor# nu in scopul

realizarii de venituri impozabile# asa cum conditioneaza acest articol de lege.b.descarcarea

din gestiune a alimentelor achizitionate:79!/ Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia

socialaD&41 8arfuri(heltuiala inregistrata in contul 79!/ este deductibila limitat conform

art. $1 alin. %&' lit. c. %sunt deductibilelimitat cheltuielile sociale# in limita unei cote de pana la

$)# aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului'.

1/.Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea actionarilor

%9' @rmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:e' cheltuielile facute in favoarea actionarilor

sau asociatilor# altele decat cele generate de plati pentru bunurilelivrate sau serviciile prestate

contribuabilului# la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii5

12.Studiu de caz privind regimul fiscal al tranzactiilor care nu au la baza un document justificativ%9' @rmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:f' cheltuielile inregistrate in

contabilitate# care nu au la baza un document justificativ# potrivit legii# prin care sase faca

dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune# dupa caz# potrivit normelor5

$0.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile%9'

@rmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:i' cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile# cu

eceptia celor prevazute la art. $0 lit. d'

$1.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de consultant si management

O societate a primit o factura de la un furnizor in valoare de 10.000 RON# reprezentand

servicii de consultanta. Nueista nici un contract incheiat cu furnizorul respectiv# iar facturanu este insotita de nici o anea sau detaliere aserviciilor prestate. (um este considerata

http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008


12/19

cheltuiala respectiva din punct de vedere fiscal%$' Sunt cheltuieli efectuate in scopul

realizarii de venituri si:cheltuielile pentru perfectionarea managementului# a sistemelor

informatice# introducerea# intretinerea siperfectionarea sistemelor de management al calitatii#

obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate5%9' @rmatoarele cheltuieli nu sunt

deductibile:m' cheltuielile cu serviciile de management# consultanta# asistenta sau alte

prestari de servicii# pentru carecontribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora inscopul desfasurarii activitatii proprii si pentrucare nu sunt incheiate contracte5rin urmare#

cheltuiala va fi nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

$$.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu creantele neincasate

%$' Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:n' pierderile inregistrate la

scoaterea din evidenta a creantelor neincasate# in urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment

a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti5$. debitorul a decedat si creanta nu

poate fi recuperata de la mostenitori5&. debitorul este dizolvat# in cazul societatii cu

raspundere limitata cu asociat unic# sau lichidat# fara succesor59. debitorul inregistreaza

dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.%9' @rmatoarele cheltuieli nu

sunt deductibile:o' pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau inlitigiu# neincasate# pentru parteaneacoperita de provizion# potrivit art. $$# precum si pierderile

inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor incerte sau in litigiu# neincasate# in alte

situatii decat cele prevazute la art. $1 alin. %$' lit. n'. -n aceasta situatie# contribuabilii care

scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scrisacestora scoaterea din

evidenta a creantelor respective# in vederea recalcularii profitului impozabil la

persoanadebitoare# dupa caz5

$&.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea.

(onform*egii &$+1229 privind sponsorizarea# in functie de scopul pentru care se acorda iș de

obligatiile asumate de parti in cadrul unei astfel de tranzactii# in sensul sponsorizarii se

intalnesc doua categorii de contracte:

(ontract de sponsorizare care Geste actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la

transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru

sustinerea unor activitatifara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti# denumita

beneficiarul sponsorizarii# si (ontractul de mecenat care Geste un act de liberalitate prin care

o persoana fizica sau juridica# numita mecena#transfera# fara obligatie de contrapartida directa

sau indirecta# dreptul sau de proprietate asupra unor bunurimateriale sau mijloace financiare

catre o persoana fizica# ca activitate filantropica cu caracter umanitar# pentrudesfasurarea

unor activitati in domeniile: cultural# artistic# medico,sanitar sau stiintific ,

cercetarefundamentala si aplicata.G

ratament fiscal.-n conformitate cu art.$1# alin. %9'# lit. p' din *egea Nr. !41+$00& privind(odul iscal# cu modificarile ulterioare#cheltuielile de sponsorizare %incluz;nd si pe cele de

mecenat' sunt considerate cheltuieli nedeductibile invederea stabilirii profitului impozabil.(o

toate acestea# contribuabilii care efectueaza sponsorizari pot beneficia de credit fiscal pentru

sumeleacordate drept sponsorizare# in anumite limite i cu respectarea unor condi ii.ș ț (reditul fiscal reprezinta in fapt o reducere a impozitului pe profit datorat de catre un

contribuabil# cu sumelecare pot fi incadrate conform legii in aceasta categorie.(onform art.

$1# Alin. %9'# lit. p'# creditul fiscal pentru sponsorizari se aplica in cuantumul valorii celei mai

micidintre:0#&) din cifra de afaceri$0) din impozitul pe profit datorat.(onditii legale

privind sponsorizarea. entru a putea beneficia de credit fiscal# contribuabilul trebuie sa

acorde sponsorizarea cu respectareaconditiilor prevazute in *egea &$+1229 privind

sponsorizarea.(onform legii# modul de incheiere a contractelor este:forma scrisa pentrusponsorizare# cu specificarea obiectului# valorii si duratei sponsorizarii# precum si


13/19

adrepturilor si obligatiilor partilor5orma autentica pentru actul de mecenat# in care se vor

specifica obiectul# durata si valoarea acestuia.-n ce prive te beneficiarii sponsorizarii# ace tiaș ș pot fi persoane de natura urmatoarelor:orice persoana juridica fara scop lucrativ# care

desfasoara in Rom;nia sau urmeaza sa desfasoare o activitate indomeniile: cultural# artistic#

educativ# de invatam;nt# stiintific , cercetare fundamentala si aplicata# umanitar#religios#

filantropic# sportiv# al protectiei drepturilor omului# medico,sanitar# de asistenta si serviciisociale# deprotectia mediului# social si comunitar# de reprezentare a asociatiilor profesionale#

precum si de intretinere#restaurare# conservare si punere in valoare a monumentelor

istorice5institutiile si autoritatile publice# inclusiv organele de specialitate ale administratiei

publice# pentru activitatile men ionate la litera a.5ț de asemenea# pot fi sponsorizate# in

conditiile prezentei legi# emisiuni ori programe ale organismelor deteleviziune sau

radiodifuziune# precum si carti ori publicatii din domeniile mentionate la punctul a.

"e asemenea in ce prive te beneficiarul mecenatului acesta poate fi reprezentat de oriceș

persoana fizica cudomiciliul in Rom;nia# fara obligativitatea de a fi recunoscuta de catre o

persoana juridica fara scop lucrativ saude catre o institutie publica# care necesita un sprijin in

domeniile prevazute in definitia contractului de mecenat.(a i mentiune este interzisaș

acordarea de sponsorizari reciproce intre persoane juridice %e. intre agentieconomici' sauintre persoane fizice# precum i acordarea de sponsorizari catre o persoana juridica faraș

scoplucrativ %e. ON>' de catre o alta persoana juridica care conduce sau controleaza direct

persoana juridical sponsorizata.

$9.

Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din documente de la

terti inactivi fiscal

O societate primeste o factura de la un furnizor. -n urma unor verificari# s,a constatat ca

respectivul furnizorfigura pe site,ul Agentiei Nationale de Administrare iscala ca si

contribuabil inactiv. (are este regimul fiscal alaestor cheltuieli(heltuielile inregistrate in

evidenta contabila care au la baza un document emis de un contribuabil inactive Nusunt

deductibile la calcul impozitului pe profit.

$!.Studiu de caz privind regimul fiscal al cotizatiilor catre organizatiile

profesionale(onform*egii !41+$00& privind (odul iscal# sunt considerate cheltuieli

deductibile urmatoarele %articolul $1alin. %$' lit. g' i m'':aele de inscriere# cotizatiile iș ș

contributiile obligatorii# reglementate de actele normative in vigoare# precum iș contributiile

pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca#aele de inscriere#

cotizatiile i contributiile datorate catre camerele de comertș i industrie# organizatiileșsindicale i organizatiile patronale.=otar;rea >uvernului nr. 99+$009 privind Nomeleș

8edologice de aplicare a (odului iscal mentioneaza lapunctul &0 ca taele de inscriere#

cotizatiile i contributiile obligatorii# reglementate de acte normative inș vigoare pot fi taele

i contributiile# stabilite prin acte normative# de practicare a unor profesii cum sunt:șepert contabil# contabil autorizat# arhitect# medic# auditor financiar# avocat# notar i alteleșasemenea. (ontributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt

cele datorate patronatelor# in conformitatecu prevederile *egii patronatelor nr.&!7+$001.(u

privire la aplicarea acestor prevederi va trebui analizata i modalitatea de recunoa tere aș șacestor organizatii.Spre eemplu# in cazul unei organizatii sindicale va trebui verificat daca

aceasta este constituita i recunoscuta conform prevederilor *egii sindicatelor nr. !9+$009.eșl;nga aceste prevederi la art.$1 alin. %9'# lit. s' din *egea !41+$00& privind (odul iscal se

mentioneaza ca taele i cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiileș

profesionale care au legatura cuactivitatea desfa urataș de contribuabili i care depa escș șechivalentul in lei a 9.000 euro anual# altele decat cele prevazute la alin. %$' lit. g' i m' suntș

considerate nedeductibile la calculul impozitului pe profit.


14/19

$7.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea contabila si fiscal

(are este tratamentul fiscal al cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata ca urmare a

v;nzarii sau scoaterii din func iune a mijloacelor fieț

RAS@NS:-n conformitate cu prevederile art.4 alin. %1' pct.&& lit.c din *egea !41+$00&

privind (odul iscal# pentrumijloacele fie amortizabile si terenuri valoarea fiscala reprezinta

costul de achizitie# de productie sau valoareade piata a mijloacelor fie dob;ndite cu titlu

gratuit ori constituite ca aport# la data intrarii in patrimoniulcontribuabilului# utilizata pentru

calculul amortizarii fiscale# dupa caz. -n valoarea fiscala se includ sireevaluarile contabile

efectuate potrivit legii.-n conformitate cu prevederile art. $9 alin.1! din (odul iscal#

c; tigurile sau pierderile rezultate din v;nzareaș ori din scoaterea din functiune a mijloacelor

fie se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora# care reprezintavaloarea fiscala de intrare

a mijloacelor fie# diminuata cu amortizarea fiscala.(onform pct.417 din =.>. nr. 99+$009

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a a (odului iscal #cheltuielile

inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fi cu valoarea de intrare incomplet amortizata

sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. rin casarea unui mijlocfi se intelege operatiade scoatere din functiune a activului respectiv# urmata de

dezmembrarea acestuia i valorificarea partilor componente rezultate# prin v;nzare sau prinș

folosirea in activitatea curenta a contribuabilului. rin urmare# pierderile sau c; tigurileș in

cazul v;nzarii sau scoaterii din functiune a mijloacelor fie amortizabile se calculeaza pe

baza valorii fiscale a acestora# care este egala# cu valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fie

inclusiv reevaluarile efectuate potrivit legii diminuata cu amortizarea fiscala# iar

cheltuielileinregistrate in aceste situatii sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de

venituri.

$4.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor de garantii de buna eecutieacordate clientilor

O societate comerciala livreaza un echipament comple in valoare de 100.000 RON L BA.

>arantia de bunaeecutie acordata de furnizor este in valoare de 10) din echipamente#

acordata pentru 1/ luni. Suma se retinedin factura si se va achita la finalizarea

perioadei.-nregistrari contabile:

9111 (lienti D 404 Benituri din vanzarea marfurilor cu suma de 100.000 RON

9111 (lienti D 99$4 BA colectata cu suma de $9.000 RON

Cvidentierea garantiei se face prin inregistrarea:

$74/ Alte creante imobilizate D 9111 (lienti cu suma de 10.000 RON

otrivit prevederilor de la art. 1$/ din (odul fiscal# garantia nu are sensul de activitate

economica conformarticolului# astfel ca aceasta nu este in sfera de aplicare a BA."econtarea

intre parti a sumelor aferente garantiei se poate face prin utilizarea unei facturi# insa nu

esteobligatoriu acest formular. Rolul facturii este unul strict de evidentiere contabila si de

document justificativ.rin urmare# furnizorul estimeaza posibilitatea nasterii unei obligatii

fata de client in cuantumul accepentruat contractual. Astfel# societatea poate sa constituie un

provizion pentru aceasta situatie.-nregistrare contabila:

http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311


15/19

7/1$ (heltuieli de eploatare privind provizioanele D 1!1$ rovizioane pentru garantii

acordate clientilorpentru suma de 10.000 RON.

"in punct de vedere fiscal# aceasta cheltuiala este deductibila la calculul impozitului pe

profit# potrivit art. $$alin. %1' lit. b' din (odul fiscal.Societatea recunoaste acest provizion pe

durata de eistenta a perioadei de garantie. *a finalizarea perioadei sila data incasarii

garantiei# societatea va inregistra reluarea acestui provizion in venituri# prin articolul contabil:

1!1$ rovizioane pentru garantii acordate clientilor D 4/1$ Benituri din provizioane cu suma

de 10.000 RON. Acest venit este impozabil la determinarea impozitului pe profit.

$/.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea clientilor,

insolventa

-n ceea ce priveste tratamentul fiscal si cel contabil al creantelor incerte# o societate trebuie sa

stabileasca inmod clar in ce conditii pot fi acestea constituite si care este deductibilitateafiscala a acestora# precum si daca seva putea recuperaBA,ul aferent. @n eemplu in acest

sens# pentru ilustrarea cat mai eficienta a eplicatiilor# ereprezentat de o societate prestatoare

de servicii atat catre institutii publice# cat si pentru persoane fizice. Astfel# din punct de

vedere contabil#conform pct. !7 alin. %&' din O8C &0!!+$002 pentru

aprobareaReglementarilor contabile conforme cu "irectiva a -B,a a (omunitatilor Cconomice

Curopene# evaluarea lainventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de

incasare sau de plata. "iferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la

inventariere si valoarea contabila a creantelor seinregistreaza in contabilitate pe seama

ajustarilor pentru deprecierea creantelor.

entru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. otrivit pct. 1/2

creantele incerte seinregistreaza distinct in contabilitate %contul 911/ (lienti incerti sau in

litigiu'.-n scopul prezentarii in situatiile financiare anuale# creantele se evalueaza la valoarea

probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral# in

contabilitate se inregistreaza ajustari pentrudepreciere# la nivelul sumei care nu se mai poate

recupera."aca activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter eceptional#

eclusiv in scop fiscal# sumaajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate

trebuie prezentate in notele eplicative %pct. 1!1'.otrivit pct. 1/4 din O8 &0!!+$002# la

scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene deincasare sau de plata sunt prescrise# entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurilelegale#

pentru decontarea acestora. -n conformitate cu prevederile art. 1 alin. %1' din "ecretul nr.

174+12!/ privitor la prescriptia etinctiva# republicat# dreptul la actiune avand un obiect

patrimonial# se stinge prin prescriptie# daca nu a fost eecutat in termenul stabilit de lege."in

punct de vedere fiscal# conform art. $$ alin. %1' lit. c' din (odul fiscal # sunt deductibile

provizioaneleconstituite in limita unui procent de $0) incepand cu data de 1 ianuarie $009#

$!) incepand cu data de 1ianuarie $00!# &0) incepand cu data de 1 ianuarie $007# din

valoarea creantelor asupra clientilor# inregistratede catre contribuabili# altele decat cele

prevazute la lit. d'# f'# g' si i'# care indeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie $0095

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008


16/19

$. sunt neincasate intr,o perioada ce depaseste $40 de zile de la data scadentei5

&. nu sunt garantate de alta persoana5

9. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului5

!. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului5(onform alin. %1' lit. j' al

aceluiasi articol# sunt deductibile ajustarile constituite in limita unui procent de 100)din

valoarea creantelor asupra clientilor# care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie $0045

$. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de

deschidere afalimentului# pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie5

&. nu sunt garantate de alta persoana5

9. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului5

!. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.Reducerea sau anularea

ajustarilor care au fost anterior deduse se include in veniturile impozabile# potrivit art.$$ alin.

%!' din (odul fiscal. -n baza art. $1 alin. %$' lit.n' sunt deductibile la determinarea profitului

impozabilpierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate# in

urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii

judecatoresti5$. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori5&.

debitorul este dizolvat# in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic# sau lichidat#

fara succesor59. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.-n alte situatii# astfel cum prevede alin. %9' lit. o' al acestui articol# nu sunt

deductibile la detrrminarea profituluiimpozabil pierderile inregistrate la scoaterea din

evidenta a creantelor incerte sau in litigiu# neincasate# pentrupartea neacoperita de provizion#

potrivit art. $$# precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor incerte

sau in litigiu# neincasate. -n aceasta situatie# contribuabilii care scot din evidenta

clientiineincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a

creantelor respective# in vederearecalcularii profitului impozabil la persoana debitoare# dupa

caz.(u privire la creantele neincasate# baza de impozitare aBAse reduce in cazul

falimentului beneficiarului# inbaza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute

de *egea /!+$007 privind procedurainsolventei# hotarare ramasa definitiva si irevocabila#

conform art. 1&/ lit. d' din (odul fiscal . -n acest scop societatea va emite facturi cu

valorile inscrise cu semnul minus.-n conformitate cu prevederile art. 1!2 alin. %$' din (odul

fiscal # aceste facturi nu se transmit beneficiarilor.

$2.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea clientilor,

vechime

(odul fiscal trateaza creantele neincasate sub doua aspecte: cheltuielile inregistrate la

scoaterea din evidenta acreantelor neincasate si cele inregistrate la scoaterea din evidenta a

creantelor incerte sau in litigiu# neincasate.1.ratamentul fiscal , (heltuielile inregistrate la

http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008


17/19

scoaterea din evidenta a creantelor neincasate:(heltuielile inregistrate la scoaterea din

evidenta a creantelor neincasate# potrivit prevederilor art. $1# alin. %$'#lit. n' din (odul

fiscal sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit# pierderile inregistrate

lascoaterea din evidenta a creantelor neincasate# in urmatoarele cazuri:, procedura de faliment

a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti5, debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori5, debitorul este dizolvat# in cazul societatii cu raspundere

limitata cu asociat unic# sau lichidat# fara succesor5, debitorul inregistreaza dificultati

financiare majore# care ii afecteaza intregul patrimoniu %sunt cele care rezulta din situatii

eceptionale# determinate de calamitati naturale# epidemii# epizootii# accidente industrialesau

nucleare# incendii# fenomene sociale sau economice# conjuncturi eterne si in caz de

razboi'.$.ratamentul fiscal , ierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor

incerte sau in litigiu#neincasateierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor

incerte sau in litigiu# neincasate# sunt deductibiledoar pentru partea acoperita de provizionul

constituit potrivit art. $$ din (odul iscal.-n conformitate cu prevederile art. $$ din (odul

fiscal# sunt cheltuieli deductibile provizioanele constituite inlimita unui procentaj de &0)

incepand cu data de 1 ianuarie $007# din valoarea creantelor asupra clientilor#inregistrate de

catre contribuabili# care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:, sunt inregistrate dupa

data de 1 ianuarie $0095, sunt neincasate intr,o perioada ce depaseste $40 de zile de la data

scadentei5, nu sunt garantate de alta persoana5, sunt datorate de o persoana care nu este

persoana afiliata contribuabilului5, au fost incluse in veniturile impozabile ale

contribuabilului.entru creantele inregistrate dupa data de 1 ianuarie $004# sunt deductibile

fiscal provizioanele constituite inlimita unui procentaj de 100) din valoarea creantelor

asupra clientilor# care indeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:, creanta este detinuta la o

persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere afalimentului# pe bazahotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie5, nu sunt garantate de alta persoana5,

sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului5, au fost incluse in

veniturile impozabile ale contribuabilului.&.ratament contabil:Sumele reprezentand debitori

incerti se provizioneaza. (heltuiala cu provizionul este nedeductibila,inregistrarea contabila

este: 7/19D1!1/"aca insa e cert ca nu mai incasati sumele# ele se trec direct pe pierderi din

debitori diversi : 7!9 D 911 sau 911/. Aceste pierderi sunt deductibile numai daca au rezultat

in urma unei sentinte definitive de faliment aldebitorului.9. 8onografie fiscala si contabila-n

conceptia agentului economic# poate eista un risc de neincasare a creantelor incepand cu &0

de zile de la datascadentei# ceea ce impune constituirea unui provizion.Scadenta se determina

in raport cu termenii contractuali si poate fi diferita pe categorii de clienti. Astfel pot ficlienti

care achizitioneaza cantitati importante de marfa sau carora li se presteaza servicii importante

ca suma#si pentru care pot eista termene mai largi de incasare a creantei. -n contrast cu

acestia# pot fi clienti careachizitioneaza cantitati mici de marfa sau carora li se presteaza

servicii minore# pentru care se poate solicitaplata pe loc.-n raport cu dimensiunea riscului de

neincasare se determina si procentul care se aplica la suma creantelorneincasate la termen

pentru calculul provizionului."eductibilitatea acestor cheltuielilor intra sub incidenta art.$$

alin 1 lit c si lit j din (odul fiscal.

utem considera ca# la momentul evaluarii creantelor %moment determinat de fiecaresocietate# potrivit specificului activittii# si care# de regula# include trimestrul ca subdiviziune


18/19

pentru facilitarea calculului si platiiimpozitului pe profit+venit' avem un sold al creantelor de

1.$00.000 lei# divizat astfel:7!0.000 lei ,creanteaflate in termenul normal de incasare5&!0.000

lei ,creanteal caror termen de incasare a fost depasit cu 20 de zile si pentru care se admite ca

eistaun risc de nerecuperare de $0)# rezultand un provizion de 40.000 lei 51!0.000 lei

,creanteal caror termen de incasare a fost depasit cu 1/0 de zile si pentru care se

apreciazaeistenta unui risc de neincasare de 70)# rezultand un provizion in suma de 20.000lei5!0.000 lei ,creanteal caror termen de incasare a fost depasit cu $40 de zile si pentru care se

apreciaza eistentaunui risc de neincasare de 20)# rezultand un provizion in suma de 9!.000

lei."in punct de vedere fiscal# creantele asupra clientilor pentru care se poate constitui

provizion reprezinta sumeledatorate de clientii interni si eterni pentru produse#

semifabricate# materiale# marfuri etc. vandute# lucrarieecutate si servicii prestate# pe baza de

facturi# si neincasate intr,o perioada ce depaseste $40 de zile de la datascadentei.(a urmare#

rezulta un provizion pentru deprecierea creantelor in suma de $0!.000 lei# din care numai

9!.000 leiintra in calcul pentru stabilirea sumei deductibile a provizionului la calculul

profitului impozabil# inconformitate cu prevederile (odului fiscal.-nregistrarea contabila a

provizionului pentru deprecierea creantelor,clienti este urmatoarea:7/19 D921 $0!.000

leientru evidentierea separata a cheltuielilor deductibile de cele nedeductibile privind provizioanele pentrudeprecierea creantelor se recomanda divizarea contului 7/19

�(heltuieli de eploatare privind provizioanelepentru deprecierea activelor circulante

� pe conturi analitice.(onstituirea unui provizion are intotdeauna la baza o situatie de calcul pe

intervale de timp si categorii declienti. Cceptia o reprezinta starea de faliment sau incetare

de plati a unui client+debitor# constatata prinhotarare judecatoreasca si adusa la cunostinta

firmei in scris. -n baza acestui inscris se va constitui un provizionin raport cu sansele pe care

le are firma de a,si recupera creanta."iferentierea dintre provizionul pentru deprecierea

creantelor si provizionul pentru litigii# prezentat anterior#este facuta de recunoasterea de catre

client+debitor a datoriei."iminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea

acestora pe venituri in cazul incasariicreantei# proportional cu valoarea incasata# sau in cazul

constatarii deprecierii ireversibile a creantei# trecandu,se contravaloarea acesteia pe

cheltuieli.-n cazul creantelor in valuta# provizionul este deductibil la nivelul valorii

influentate cu diferentele de cursfavorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii

acestora.(heltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate#

inregistrate cu ocaziascoaterii din evidenta a acestora# sunt deductibile pentru partea acoperita

de provizionul constituit potrivit (odului fiscal.

&0.Studiu de caz privind regimul fiscal al contractului de fiducie.(are sunt implicatiile fiscale

in cazul unui contract de fiducie-n 8onitorul Oficial 7$4+$011 a fost publicataO>&0+$011 pentru modificarea si completarea *egii !41+$00&privind (odul fiscal# precum si

pentru reglementarea unor masuri financiar,fiscale# care a modificat in parteregimul juridic al

institutiei fiduciei. Astfel# s,a modificat definitia transferului care# conform noii reglementari#

reprezinta orice vanzare# cesiune sauinstrainare a dreptului de proprietate# schimbul unui

drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept deproprietate# precum si transferul masei

patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii de fiducie potrivit (oduluicivil.*a art. 1$ (.fisc.#

dupa lit. t' se introduce o noua litera# lit. u'# care include in randul veniturilor obtinute

inRomania si veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la

beneficiarul nerezident incadrul operatiunii de fiducie.

O> &0+$011 a modificat si reglementarea contractului de fiducie. Astfel# in cazul contractelor

de fiducie#incheiate conform dispozitiilor (odului civil# in care constituitorul are si calitateade beneficiar# se aplicaurmatoarele reguli:a' transferul masei patrimoniale fiduciare de la

http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://www.infolegal.ro/tag/og-302011/http://www.infolegal.ro/tag/og-302011/http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://www.infolegal.ro/tag/og-302011/http://www.infolegal.ro/tag/og-302011/


19/19

constituitor catre fiduciar nu este transfer impozabil in intelesulprezentului titlu5b' fiduciarul

va conduce o evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va

transmitetrimestrial catre constituitor# pe baza de decont# veniturile si cheltuielile rezultate din

administrareapatrimoniului conform contractului5c' valoarea fiscala a activelor cuprinse in

masa patrimoniala fiduciara# preluata de fiduciar# este egala cuvaloarea fiscala pe care acestea

au avut,o la constituitor5d' amortizarea fiscala pentru orice activ amortizabil prevazut in masa patrimoniala fiduciara se determina incontinuare in conformitate cu regulile prevazute la art.

$9# care s,ar fi aplicat la persoana care a transferat activul# daca transferul nu ar fi avut loc.-n

cazul contractelor de fiducie# incheiate conform dispozitiilor (odului civil# in care calitatea

de beneficiar o arefiduciarul sau o terta persoana# cheltuielile inregistrate din transferul masei

patrimoniale fiduciare de laconstituitor catre fiduciar sunt considerate cheltuieli

nedeductibile.Regulile generale aplicabile veniturilor realizate din operatiunea de fiducie s,au

modificat (onform noii reglementari# transferul de la constituitor la fiduciar al masei

patrimoniale fiduciare nu genereazavenituri impozabile# in intelesul prezentului titlu# la

momentul transferului# pentru partile implicate# respectivconstituitor si fiduciar# in cazul in

care partile respective sunt contribuabili potrivit titlului ---.Remuneratia fiduciarului

contribuabil potrivit titlului ---# notar public sau avocat# primita pentru administrareamasei patrimoniale constituie# in intelesul prezentului titlu# venit din activitatea adiacenta si se

supuneimpunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfasurata de notar sau avocat# potrivit

prevederilor cap. --JBenituri din activitati independenteK.ratamentul fiscal al veniturilor

realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar# altele decat remuneratia

fiduciarului# se stabileste in functie de natura venitului respectiv si se supune impunerii

potrivit regulilor proprii fiecarei categorii de venituri. *a determinarea venitului impozabil nu

se deduc pierderilefiscale ale constituitorului# acestea reprezentand pierderi definitive. -n

cazul in care constituitorul estecontribuabil potrivit titlului ---# obligatiile fiscale ale acestuia

in legatura cu masa patrimoniala administrata vorfi indeplinite de fiduciar.Benitul realizat in

bani si in natura de beneficiarul persoana fizica la transferul masei patrimoniale de la

fiduciarse supune impunerii potrivit prevederilor cap. -E JBenituri din alte surseK. ac

eceptie veniturile realizate debeneficiar din transferul masei patrimoniale in situatia in care

acesta este constituitorul# caz in care veniturilerespective sunt neimpozabile. Obligatia

evaluarii veniturilor realizate# la pretul stabilit prin epertiza tehnica# lalocul si la data

primirii acestora# revine fiduciarului. ierderile fiscale inregistrate din administrarea

maseipatrimoniale de catre fiduciar reprezinta pierderi definitive si nu se deduc la

determinarea venitului impozabilpentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de

la fiduciar la beneficiarul persoana fizica.O> &0+$011 mai dispune si ca venitul obtinut de la

un fiduciar rezident de catre un beneficiar nerezident atuncicand acesta este constituitor

nerezident# din transferul masei patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii defiducie#

reprezinta venit neimpozabil.-n cazul persoanelor fizice si juridice care incheie contracte defiducie conform (odului civil# impozitele si taelelocale aferente masei patrimoniale

fiduciare transferate in cadrul operatiunii de fiducie sunt platite de catrefiduciar la bugetele

locale ale unitatilor administrativ,teritoriale unde sunt inregistrate bunurile care facobiectul

operatiunii de fiducie# cu respectarea prevederilor prezentului titlu# incepand cu data de intai

a luniiurmatoare celei in care a fost incheiat contractul de fiducie.

(erinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului

professional sirezolvarea aplicatei %fluul informational'

Documents

Aplicatii an I Sem II CECCAR (4)