Area Tributaria I - aempresarial.comaempresarial.com/servicios/revista/21_1... · procedimientos de ejecución coactiva. El efecto también se refleja en la esfera del deudor tributario,

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Actualidad Empresarial N° 21

INFORME

TRIBUTARIO

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por las obligaciones de aquella, inclusivepor los daños y perjuicios que haya ocasio-nado la falta de nombramiento de repre-sentante legal permanente.

3. Cancelación de la sucursalLa sucursal se cancela por el acuerdo delórgano social competente de la sociedad.Su inscripción en el Registro se efectúa me-diante copia certificada del acuerdo y acom-pañando un balance de cierre de operacio-nes de la sucursal que consigne las obliga-ciones pendientes a su cargo que son res-ponsabilidad de la sociedad.

4. Sucursal en el Perú de una socie-dad extranjera

El artículo 403º de la LGS establece que lasucursal de una sociedad constituida y condomicilio en el extranjero, se establece en elPerú por escritura pública inscrita en elRegistro que debe contener cuando menos:a. El certificado de vigencia de la sociedad

principal en su país de origen con laconstancia de que su pacto social ni suestatuto le impiden establecer sucursa-les en el extranjero.

b. Copia del pacto social y del estatuto ode los instrumentos equivalentes en elpaís de origen.

c. El acuerdo de establecer la sucursal enel Perú, adoptado por el órgano socialcompetente de la sociedad, que indique:el capital que se le asigna para el girode sus actividades en el país; la decla-ración de que tales actividades estáncomprendidas dentro de su objeto so-cial; el lugar del domicilio de la sucur-sal; la designación de por lo menos unrepresentante legal permanente en elpaís; los poderes que le confiere; y susometimiento a las leyes del Perú pararesponder por las obligaciones que con-traiga la sucursal en el país.

4.1. Disolución y liquidación de la sucur-sal de la sociedad extranjera

La sucursal en el Perú de una sociedad cons-tituida en el extranjero se disuelve medianteescritura pública inscrita en el Registro queconsigne el acuerdo adoptado por el órga-no social competente de la sociedad princi-pal, y que nombre a sus liquidadores yfacultándolos para desempeñar las funcio-nes necesarias para la liquidación.

5. Efectos de las reorganizaciones porfusión y escisión en las sucursales

Cuando una de las sociedades participan-tes en estas formas de reorganización tieneestablecida una sucursal, debe procedersede la siguiente manera:a. La sociedad absorbente o incorporante

en la fusión o a la que se transfiere elcorrespondiente bloque patrimonial en laescisión, asume las sucursales de las so-ciedades que se extinguen o se escinden,salvo indicación en contrario; y,

b. Para la inscripción en el Registro delcambio de sociedad titular de la sucur-sal se requiere presentar la certificaciónexpedida por el Registro de haber que-dado inscrita la fusión o la escisión en

Tratamiento Tributario de las SucursalesDra. Lourdes Calderón Aguilar

C.P.C. Josué Bernal Rojas

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1. IntroducciónA solicitud de varios de nuestros suscriptores,en la presente edición procederemos a ex-poner el tratamiento legal, tributario y con-table de las sucursales, con énfasis en eltratamiento de entidades no domiciliadas.El estudio de esta materia, deberá necesa-riamente pasar por una exposición de loscriterios de vinculación para efectos delImpuesto a la Renta, de modo tal que ellector pueda tener una visión integral deltema. También se procederá a la exposi-ción de las principales normas que infor-man su tratamiento para finalmente dar elalcance tributario respecto del propio Im-puesto a la Renta- Régimen General y delImpuesto General a las Ventas, finalizan-do por la exposición de los temas conta-bles más frecuentes en este tema.

2. Tratamiento de las sucursales enla Ley General de Sociedades (LGS)

2.1. Definición y características esencialesDe conformidad con lo establecido en elartículo 396º de la LGS, Ley Nº 26887,vigente desde el 1 de enero de 1998, su-cursal es todo establecimiento secundarioa través del cual una sociedad desarrolla,en lugar distinto a su domicilio, determina-das actividades comprendidas dentro de suobjeto social.La sucursal, es pues, un establecimientofísicamente ubicado en lugar ajeno al fija-do como domicilio en el estatuto de consti-tución donde la sociedad extiende el ejerci-cio de sus actividades. Ese establecimien-to, puede estar ubicado dentro o fuera delterritorio nacional.Otro aspecto fundamental en la definicióndel concepto, es la ausencia de personeríajurídica independiente de su principal. Lassucursales carecen de personería jurídicaautónoma. Desde nuestro punto de vista,no es que carezcan de dicha personería ju-rídica, sino mas bien, gozan de la que leproporciona su principal. Esta ausencia depersonería jurídica independiente, sin em-bargo, no se traslada al aspecto funcionalde la sucursal, la misma que, dotada de

representación legal permanente goza decierta autonomía de gestión pero limitadaal ámbito de las actividades que la princi-pal le asigna, conforme a los poderes queotorga a sus representantes.En el tema de la responsabilidad, la mismaes asumida por la principal, puesto que alno contar la sucursal con personería jurí-dica autónoma, sólo responde quien essujeto de derechos y obligaciones.

2.2. Aspectos formales2.2.1. Establecimiento y nombramiento de

representanteDe conformidad con lo previsto en los artí-culos 400º y siguientes de la LGS, a faltade norma distinta en el estatuto, el directo-rio de la sociedad decide el establecimientode la sucursal. Su inscripción en el Regis-tro, se efectúa tanto en el lugar del domici-lio de la principal como del de funciona-miento de la sucursal. Esta inscripción serealiza mediante copia certificada del res-pectivo acuerdo, salvo que el establecimien-to de la sucursal haya sido decidido al cons-tituirse la sociedad, en cuyo caso la sucur-sal se inscribe por el mérito de la escriturapública de constitución.Conjuntamente con el acuerdo de estableci-miento de la sucursal, se designa al repre-sentante legal permanente, que goza, cuan-do menos, de las facultades necesarias paraobligar a la sociedad por las operacionesque realice la sucursal, y de las generales derepresentación procesal que exigen las dis-posiciones legales correspondientes. Lasdemás facultades del representante legalpermanente constan en el poder que se leotorgue. Para su ejercicio, basta que la pre-sentación de copia certificada de su nom-bramiento inscrito en el Registro.Si transcurren noventa días de vacancia delcargo sin que la sociedad principal hayaacreditado representante legal permanen-te, el Registro, a petición de parte con legí-timo interés económico, cancela la inscrip-ción de la sucursal. La cancelación de lainscripción de la sucursal no afecta a laresponsabilidad de la sociedad principal

INFORME TRIBUTARIOTratamiento Tributario de las Sucursales ................................................................................... I-1ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICAAprueban Normas Relativas a la Imputación de pagos anticipados al Regimen de Sinceramientode las Deudas Tributarias-RESIT .................................................................................................. I - 9El Efecto Financiero y los Costos Tributarios en el Impuesto a la Renta - 2003 ............................. I-10

CASUISTICAVentas en Consignación ............................................................................................................... I-14ASESORIA APLICADA ............................................................................................................ I-19NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................... I-24JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA:Acción de Amparo ....................................................................................................................... I-25ACOTACION AL MARGEN ..................................................................................................... I-26INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................. I-27

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Informe TributarioIlas partidas correspondientes a las so-ciedades principales participantes.

6. Efectos en la sucursal de la fusióno escisión de la sociedad princi-pal extranjera

Cuando sociedades extranjeras con sucur-sal establecida en el Perú participen en unafusión o escisión, se procederá, de la ma-nera siguiente:1. Para la inscripción en el país del cam-

bio de sociedad titular de la sociedadoriginada en la fusión de su principalconstituida en el extranjero, el Registroexigirá la presentación de la documen-tación que acredite que la fusión ha en-trado en vigencia en el lugar de la socie-dad principal; el nombre, lugar de cons-titución y domicilio de la sociedad prin-cipal absorbente o incorporante y queella puede tener sucursales en otro país.

2. Para la inscripción en el país del cam-bio de la sociedad titular de la sucur-sal, originada en la escisión de la so-ciedad principal constituida en el ex-tranjero, el Registro exigirá la presenta-ción de la documentación que acrediteque la escisión ha entrado en vigenciaen el lugar de la respectiva sociedadprincipal; el nombre, lugar de constitu-ción y domicilio de la sociedad benefi-ciaria del bloque patrimonial que in-cluye el patrimonio de la sucursal y queella puede tener sucursales en otro país.

7. Sucursales y establecimientospermanentes para efectos delImpuesto a la Renta

7.1. La base jurisdiccional para efectos delImpuesto a la Renta

De acuerdo con la definición del Dr. JuanRoque García Mullín, en su «Manual del Im-puesto a la Renta» para que un enriqueci-miento calificado abstractamente como «ren-ta» por una legislación genere un tributo, ade-más de la configuración del hecho imponiblese requiere que el Estado tenga derecho apercibir los réditos del sujeto deudor. A estose le demonina «base jurisdiccional».Este concepto, sin embargo, es poco acerta-do. Jurisdicción proviene de las voces «juris»y «diccio». Se traduce como «decir el dere-cho». Las atribuciones jurisdiccionales porlo tanto, solamente son de aplicación parael poder que tiene facultades para decir elderecho, esto es, al poder judicial.En realidad el concepto resulta ser muchomás complejo. El objetivo fundamental escolocar al Estado como elemento acreedorde la relación jurídico tributaria, esto esque ése y no otro, tenga la facultad de exigirel cumplimiento de la prestación tributaria.Para nosotros, por lo tanto, la base juris-diccional del tributo es un elemento esen-cial del ámbito de aplicación, por el cual sedefine ex-lege al Estado al que se atribuyela cobranza de un tributo. En puridad, labase jurisdiccional tiene por finalidad evi-tar que, distintos estados tengan la posibi-lidad de cobrar un mismo tributo a un mis-mo contribuyente. Se pretende con este con-

cepto, por lo tanto, evitar una dobletributación, oconfigurar el fenó-meno de la múlti-ple tributacióninternacional. Eneste sentido, mu-chos acuerdos in-t e r n a c i ona l e s(como el deCartagena) hacenprevalecer uno ovarios criterios devinculación, conel objeto de queun solo estadosea el acreedortributario. Resul-ta interesanteanalizar el efectode la determina-ción de la base ju-risdiccional de untributo, puestoque ello genera laubicación del Estado como componenteactivo de la relación jurídico tributaria. Losefectos de esta ubicación «elemental» se tra-ducen en la posibilidad del Estado de exigirel cumplimiento de la obligación tributariaal sujeto deudor, que incluye la ejecuciónde su facultad coercitiva a través de losprocedimientos de ejecución coactiva.El efecto también se refleja en la esfera deldeudor tributario, puesto que como sujetopasivo de la relación jurídico tributaria,se encontrará obligado al cumplimientode la prestación tributaria frente a un úni-co acreedor.La «base jurisdiccional» por tanto, sirvepara delimitar derechos del Estado comoAcreedor y obligaciones del Deudor, en laRelación Jurídico Tributaria.Este principio sin embargo, no siempre esefectivo. Si distintas legislaciones adop-tan criterios de vinculación distintos, po-dría, un mismo contribuyente, por el mis-mo concepto (renta por ejemplo), conver-tirse en el sujeto deudor de dos acreedorestributarios.Para ser más ilustrativos: si en China segrava por la nacionalidad del deudor y enArgentina por el domicilio y resulta que unchino reside en Argentina, se verá gravadocon el tributo en ambos países.Por la base jurisdiccional por lo tanto, sedemarcan las potestades del Estado parahacer efectiva la cobranza de los tributos.7.2. Los vínculos o nexos de vinculaciónSiguiendo a Juan Roque García Mullín, de-bemos afirmar que los hechos generadoresde la obligación tributaria, en su entendi-miento, presentan dos aspectos, uno sub-jetivo y otro objetivo; bajo el primero, laatención se centra sobre las personas querealizan el acto o hecho gravado; bajo elsegundo, sobre la ubicación especial delhecho en sí. Esto da lugar a que puedanidentificarse puntos de conexión subjetivosu objetivos, susceptibles de ser clasifica-

dos de la siguiente manera :

7.2.1. Los criterios subjetivos7.2.1.1.La nacionalidadEn cuanto a los criterios subjetivos, son losque sirven para determinar si un hecho estáo no gravado en un estado, atendiendo alas características personales del sujeto quelo realiza.Alguna cualidad personal del perceptor dela renta, será la que determine si es que seha generado el derecho de un estado a re-caudar el tributo.Uno de los criterios más conocidos, es elcriterio de la nacionalidad. Este es un ele-mento con contenido evidentemente políti-co. Así, se encontrarán gravados con elImpuesto, las personas naturales o físicasque sean nacionales de un estado y quegeneren rentas. Este criterio de vinculaciónes muy utilizado en los países que exportancapitales.En el caso de las personas jurídicas, nopuede existir una «nacionalidad», puestoque éste es un atributo propio de las perso-nas naturales.7.2.1.2. El domicilio o la residenciaDe acuerdo con este criterio de vinculación,estarán gravados con el Impuesto, las per-sonas naturales del estado en las cualeshayan establecido su domicilio. Este crite-rio de vinculación es adoptado generalmentepor los países receptores de capital.La definición de domicilio, es conceptuadageneralmente en las legislaciones como unlugar fijo, en el cual una persona vive. Laslegislaciones tributarias suelen atribuir unatemporalidad a esta estancia para darle cier-tamente, al establecimiento, los visos depermanencia implícita en la definición. Paraevitar doble tributación internacional, sesuele restringir más el concepto, estable-ciéndose que el domicilio será el lugar don-de, además de tener vivienda permanente asu disposición, el sujeto «mantenga rela-ciones personales y económicas mas estre-chas (centro de intereses vitales)».

CUADRO Nº 1

SUBJETIVOSPERSONAS FISICAS

PERSONAS JURÍDICAS

CRITERIOS DE CONEXION

Lugar de constitución Sede de dirección efectiva.

OBJETIVO

Ubicación territorial de la fuente

Nacionalidad Ciudadanía Residencia Domicilio

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7.2.1.3. El lugar de constitución : perso-nas ideales

El criterio formal más difundido es el quese refiere al lugar de constitución de unasociedad. Son, por ende, desde este puntode vista « nacionales», las empresas que,se han constituido en él. Se trata sin em-bargo de la asimilación de un concepto pro-pio de las personas naturales, a las perso-nas jurídicas.Este criterio no alcanza a cubrir a todas lasempresas sino sólo a aquellas que se cons-tituyeron como sociedades, dejando de ladoa las agrupaciones de hecho y a las empre-sas unipersonales, en cuyo caso la atribu-ción de jurisdicción estará dada por algúntipo de circunstancia personal del empresa-rio, su nacionalidad, su domicilio, etc, etc.Como una especie de variante del anterior,en algunos casos se atiende al domicilio deconstitución o sea, al domicilio que para laempresa se asigne en el acto de constitu-ción, el que, puede ser distinto al lugar don-de se está constituyendo.7.3. La base jurisdiccional en la legisla-

ción del Impuesto a la Renta peruano7.3.1.El criterio del domicilioDe conformidad con lo establecido en elartículo 6º y siguientes del TUO, están suje-tas al impuesto la totalidad de las rentasque, conforme a las disposiciones de estaLey, se consideran domiciliados en el país,sin tener en cuenta la nacionalidad de laspersonas naturales, el lugar de constitu-ción de las personas jurídicas, ni la ubica-ción de la fuente productora.En el caso de contribuyentes no domicilia-dos en el país, de sus sucursales, agenciaso establecimientos permanentes, el impues-to recae sólo sobre las rentas gravadas defuente peruana.El Reglamento, establece que los contribu-yentes domiciliados en el país tributaránpor la totalidad de sus rentas de fuente pe-ruana y extranjera y que los contribuyentesno domiciliados en el país tributan por latotalidad de sus rentas de fuente peruana.En consecuencia, el criterio de conexiónaplicable en el Perú, es el del domicilio, porende ellos tributan por sus rentas de fuenteuniversal, mientras que para el caso de lossujetos no domiciliados, el impuesto recaesobre las rentas de fuente peruana.7.3.2. Los sujetos domiciliadosSe consideran sujetos domiciliados:a. Las personas naturales de nacionali-

dad peruana que tengan domicilio en elpaís de acuerdo con las normas delderecho común. La condición de resi-dente en otro país se acredita con lavisa correspondiente o con contrato detrabajo por un plazo no menor de unaño, visado por el Consulado Peruanoo el que haga sus veces.

b. Las personas naturales extranjeras quehayan residido o permanecido en el paísdos años o más en forma continuada.Las ausencias temporales de hasta no-venta días calendario en cada ejerciciogravable no interrumpen la continuidad

de la residencia o permanencia. En estecaso, para el cómputo de las presenciastemporales en el país que no interrum-pan la ausencia de dos años, se entiendeque los noventa días calendario se acu-mulan durante el ejercicio gravable.

c. Las personas que desempeñan en el ex-tranjero funciones de representación ocargos oficiales y que hayan sido desig-nadas por el Sector Público Nacional.

d. Las personas jurídicas constituidas enel país.

e. Las empresas unipersonales, socieda-des de hecho y entidades constituidas oestablecidas en el país.

f. Las sucursales, agencias u otros esta-blecimientos permanentes en el Perú depersonas naturales o jurídicas no domi-ciliadas en el país, en cuyo caso la con-dición de domiciliados alcanza a la su-cursal, agencia, u otro establecimientopermanente, en cuanto a su renta defuente peruana. La condición de domi-ciliado es extensiva a las sucursales, agen-cias u otros establecimientos permanen-tes en el exterior establecidos por per-sonas domiciliadas en el país. Esta reglano es de aplicación a los establecimien-tos permanentes en el exterior, de em-presas, sucursales o agencias constitui-das en el país que pertenezcan a sujetosno domiciliados.

A estos efectos se entiende por estableci-miento permanente:1. Cualquier lugar fijo de negocios en el

que se desarrolle, total o parcialmente,la actividad de una empresaunipersonal, sociedad o entidad de cual-quier naturaleza constituida en el exte-rior. En tanto se desarrolle la actividadcon arreglo a lo dispuesto anteriormen-te, constituyen establecimientos perma-nentes los centros administrativos, lasoficinas, las fábricas, los talleres, loslugares de extracción de recursos natu-rales y cualquier instalación o estructu-ra, fija o móvil, utilizada para la explo-ración de recursos naturales y cualquierinstalación o estructura, fija o móvil,utilizada para la exploración o explota-ción de recursos naturales.

2. Cuando una persona actúa en el país anombre de una empresa unipersonal,sociedad o entidad de cualquier natu-raleza constituida en el exterior, si di-cha persona tiene, y habitualmente ejer-ce en el país, poderes para concertarcontratos en nombre de las mismas.

3. Cuando una persona que actúa a nom-bre de una empresa unipersonal, socie-dad o entidad de cualquier naturalezaconstituida en el exterior, mantiene habi-tualmente en el país existencias de bie-nes o mercancías par ser negociadas enel país por cuenta de las mismas.

Asimismo, en el caso de agencia debe me-diar el contrato correspondiente, lo queimplica la existencia de un establecimientopermanente calificado con arreglo a lo dis-puesto anteriormente.

No constituye establecimiento permanente:1. El uso de instalaciones destinadas ex-

clusivamente a almacenar o exponer bie-nes o mercancías pertenecientes a laempresa.

2. El mantenimiento de existencias de bie-nes o mercancías perteneciente a la em-presa con fines exclusivos de almace-naje o exposición.

3. El mantenimiento de un lugar fijo dedi-cado exclusivamente a al compra debienes o mercancías para abastecimien-to de la empresa unipersonal; sociedado entidad de cualquier naturaleza cons-tituida en el exterior, o la obtención deinformación para la misma.

4. El mantenimiento de un lugar fijo dedi-cado exclusivamente a realizar, porcuenta de empresas unipersonales, so-ciedades o entidades de cualquier na-turaleza constituidas en el exterior, cual-quier otra actividad de carácter prepa-ratorio o auxiliar.

5. Cuando una empresa unipersonal, so-ciedad o entidad de cualquier naturale-za constituida en el exterior, realiza en elpaís operaciones comerciales por inter-medio de un corredor, un comisionistageneral o cualquier otro representanteindependiente, siempre que el corredor,comisionista general o representante in-dependiente actúa como tal en el desem-peño habitual de sus actividades. Noobstante, cuando ese representante rea-lice más del 80% de sus actividades ennombre de tal empresa, no será consi-derado como representante independien-te en el sentido del presente numeral.

6. La sola obtención de rentas netas defuente peruana a que se refiere el Artí-culo 48º de la Ley.

7. Los contratistas y subcontratistas a quese refiere el primer párrafo del inciso e)del Artículo 48º de la Ley.

En el caso que una empresa unipersonal,sociedad o entidad de cualquier naturalezaconstituida en el exterior, controle a unasociedad domiciliada o realice operacio-nes comerciales en el país, no bastará porsí sólo para que se configure la existenciade un establecimiento permanente, debién-dose juzgar dicha situación con arreglo alo establecido en las condiciones previstaspara que se configure dicha calificación.7.3.3. Criterio de la territorialiedad de la

fuente - 2002.En general, establece la ley del Impuesto ala Renta, cualquiera sea la nacionalidad odomicilio de las partes que intervengan enlas operaciones y el lugar de celebración ocumplimiento de los contratos, se conside-ra rentas de fuente peruana:a) Las producidas por predios situados en

el territorio de la República.b) Las producidas por capitales, bienes o

derechos – incluidas las regalías- si-tuados físicamente o colocados o utili-zados económicamente en el país. Seexceptúa de esta disposición a las ren-tas por dividendos y cualquier otra for-

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Informe TributarioIma de distribución a las rentas por di-videndos y cualquier otra forma de dis-tribución de utilidades.

c) Las originadas en el trabajo personal oen actividades civiles, comerciales o decualquier índole, que se lleven a caboen territorio nacional.No se encuentran comprendidas lasrentas obtenidas en su país de origenpor personas naturales no domicilia-das, que ingresan al país temporalmentecon el fin de efectuar actividades vincu-ladas con: actos previos a la realiza-ción de inversiones extranjeras o nego-cios de cualquier tipo; actos destinadosa supervisar o controlar la inversión oel negocio, tales como los de recolec-ción de datos o información o la reali-zación de entrevistas con personas delsector público o privado; actos relacio-nados con la contratación de personallocal; actos relacionados con la firmade convenios o actos similares.

d) Las obtenidas por la enajenación de ac-ciones o participaciones representativasdel capital de empresas o sociedadesconstituidas en el Perú, en los casos pre-vistos en el numeral 6 del inciso b) y eninciso c) del artículo 3º de esta Ley asícomo en el artículo 4º de la misma.

Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormen-te, también se consideran rentas de fuenteperuana:a) Los intereses, comisiones, primas y toda

suma adicional al interés pactado porpréstamos, créditos o, en general, cual-quier capital colocado o utilizado eco-nómicamente en el país.

b) Los intereses de obligaciones, cuandola entidad emisora ha sido constituidaen el país, cualquiera sea el lugar don-de se realice la emisión o la ubicaciónde los bienes afectados en garantía.Los sueldos y cualquier tipo de remu-neración que empresas domiciliadas enel país paguen o abonen a miembros desus consejos u órganos administrativosque actúen en el exterior.

c) Los honorarios o remuneraciones otor-gados por el Sector Público Nacional apersonas que desempeñen en el extran-jero funciones de representación o car-gos oficiales.

También se consideran íntegramente de lafuente peruana las rentas del exportadorprovenientes de la exportación de bienesproducidos, manufacturados o compradosen el país. Se entiende también por exporta-ción la remisión al exterior realizada porfiliales, sucursales, representantes, agentesde compra u otros intermediarios de perso-nas naturales o jurídicas del extranjero.7.4. Tratamiento de las sucursales para

efectos del Impuesto a la RentaDe conformidad con lo establecido en losnumerales anteriores, el tratamiento de lassucursales difiere, para efectos del Impuestoa la Renta, en tanto se trate de una sucursaldomiciliada o una sucursal no domiciliada.Cuando se trata de sucursales de empresas

matrices domiciliadas, los resultados de lamatriz consolidan los resultados de la su-cursal, motivo por el cual, la obligada alpago del tributo, es la matriz, de acuerdocon las normas que les sean aplicables(pago, forma, según se trate de Mediano oPrincipal Contribuyente).La sucursal por lo tanto no tiene capacidadtributaria, dicha capacidad compete a laprincipal para determinar y declarar deu-das tributarias.En este sentido, la empresa principal, seencontrará obligada a obtener su númerode identificación tributaria (N.I.T.), a obte-ner comprobantes de pago, y a declararcomo establecimiento anexo a la sucursal.

Este mismo tratamiento se aplica en el casode sucursales constituidas en el extranjero,puesto que, para las personas jurídicasconstituidas en el Perú, se aplica el criterio

del domicilio, por el cual, éstas tributan porlas rentas de fuente universal. En este senti-do, las rentas generadas por la sucursaltributan en el Perú, de acuerdo con las le-yes peruanas.Es del caso mencionar el caso en el cual lasucursal del exterior ha pagado un tributosimilar al de la Renta en el extranjero. Anteesta situación, la empresa matriz peruanapodrá considerar un crédito por Impuesto ala Renta pagado en el exterior, consistenteen la aplicación de la tasa media sobre larenta generada en el extranjero versus elimpuesto efectivamente pagado en el exte-rior, el más bajo.Cuando se trata de sucursales de empresas

constituidas en el exterior, lasucursal tributa en calidad dedomiciliada, pero solamente porlas rentas que haya generadoen el Perú. En tal sentido, en-tendemos que existe una mixtu-ra entre el criterio del domicilioy el de territorialiedad de la fuen-te. En este caso, es muy impor-tante tener en cuenta, que la su-cursal tributará por las rentasde origen peruano, como si setratara de una persona jurídi-ca independiente de la casamatriz. Dependiendo de la le-gislación del lugar en el que se

encuentre dicha casa, el tributo pagado enel Perú puede constituir un gasto o un cré-dito tributario (de aplicación común en Es-tados Unidos y en Europa).

CUADRO Nº 2TRATAMIENTO DE LAS SUCURSALES CONSTITUIDAS

EN EL PERU DE EMPRESAS DOMICILIADAS EN ELPERU - IMPUESTO A LA RENTA

A

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A = MATRIZ PERU

B = SUCURSAL PERU

= CONSOLIDACIÓNDE RESULTADOS

7.5. Tratamiento para efectos del Impues-to General a las Ventas

Al igual que en el caso del Impuesto a laRenta, cuando se trata de sucursales deempresas matrices domiciliadas, los re-sultados de la matriz consolidan los re-sultados de la sucursal, motivo por el cual,la obligada al pago del tributo, es la ma-triz, de acuerdo con las normas que lessean aplicables (pago, forma, según setrate de Mediano o Principal Contribu-yente). La venta de bienes y primera ven-ta de inmuebles, prestación de servicios,importaciones, y contratos de construc-ción efectuados por la sucursal, integranlas operaciones afectas de la casa ma-triz.

La capacidad de determinar y pagar el Im-puesto por lo tanto, es de la principal.Al igual que en el caso del Impuesto a laRenta, la empresa principal, se encontraráobligada a obtener su número de identifica-ción tributaria (N.I.T.), a obtener compro-bantes de pago, y a declarar como estable-cimiento anexo a la sucursal.Difiere el tratamiento en el caso de sucur-sales constituidas dependiendo del hechogenerador de la obligación tributaria, asítendremos:a. Venta de bienes muebles.-De conformidad con lo establecido en elartículo 1º inciso a) del Decreto SupremoNº 055-99-EF, Texto Unico Ordenado de laLey del IGV, constituye un hecho gravado

CUADRO Nº 3TRATAMIENTO DE LAS SUCURSALES CONSTITUIDAS EN EL PERU DE EMPRESAS NO

DOMICILIADAS - IMPUESTO A LA RENTA

A

B

CONSOLIDACIÓNDE

RESULTADOS

A = MATRIZ EXTRANJERO

B = SUCURSAL PERU

= CONSOLIDACIÓNDE RESULTADOS

PAGO IMPUESTORENTA

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con el impuesto, la venta de bienes mue-bles efectuada en el territorio nacional.Por lo tanto, si la venta de bienes mueblespor parte de la sucursal, se ha realizado enel exterior, dicha operación se encontraráinafecta al citado tributo.

b. Prestación de servicios en el territorionacional.-

El artículo 3º inciso c) del mismo TUO, es-tablece que por servicios se entiende todaprestación que una persona realice paraotra por la cual se percibe un ingreso con-siderado como renta de tercera categoríapara efectos del Impuesto a la Renta, auncuando no se esté gravado con este tributo.Se considera que el servicio se ha prestadoen el país, cuando quien lo presta, se en-cuentra domiciliado en el país para efectosdel Impuesto a la Renta, sea cual fuere ellugar de celebración del contrato o del pagode la retribución.Obsérvese que, según la ley, lo determinan-te en este caso, es la situación de domici-liado. Según se ha expuesto en el acápite 7.3. 2. las sucursales son un tipo de estable-cimiento permanente, y la condición dedomiciliado, en el caso de las sucursalesde empresas domiciliadas constituidas enel exterior, se les hace extensiva. Por lo tan-to, atendiendo al contenido de la ley, enprincipio, los servicios prestados en el ex-terior por las sucursales de empresas do-miciliadas sí estarían gravadas con el Im-puesto General a las Ventas por la presta-ción de los citados servicios.Sin embargo, el artículo 2º del Reglamentode la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 136-96-EF, modificado por el Decreto SupremoNº 064-2000-EF, publicado el30.06.2000, establece-en nuestra opinióntrasgrediendo el principio de legalidad- queno están gravados los servicios prestadosen el extranjero por sujetos domiciliados enel país o por un establecimiento permanen-te domiciliado en el exterior de personasnaturales o jurídicas domiciliadas en el país,siempre que el mismo no sea consumido oempleado en el territorio nacional.Por lo tanto, el reglamento, excediendo losalcances de la ley, está señalando que parala configuración del hecho imponible, el ser-vicio deberá desarrollarse en el Perú.

tanto, considerada la sucursal como unsujeto domiciliado para efectos tributarios,cualquier servicio prestado a ella por lacasa matriz que sea utilizado en el territo-rio nacional, estará gravado con el Impues-to General a las Ventas.Por otro lado, de conformidad con lo pre-visto en el artículo 2º inciso b) del Regla-mento de la Ley del IGV, para efecto de lautilización de servicios en el país, se consi-dera que el establecimiento permanentedomiciliado en el exterior de personas na-turales o jurídicas domiciliadas en el países un sujeto no domiciliado. Viceversa, deacuerdo con esta disposición, los serviciosutilizados por matrices en el Perú de sussucursales del exterior, también configura-rán hecho gravado.d. Primera venta de inmuebles efectuada

en el territorio nacional y contratos deconstrucción.

En este caso, la hipótesis de «incidencia»tributaria, se encuentra relacionada con el

lugar en el cualse encuentra elbien objeto dela transacción.En efecto, laventa dei n m u e b l e safecta es larealizada conbienes ubica-dos en el terri-torio nacional.Por ende, sola-mente estarángravadas lasventas efectua-das por las su-cursales cons-tructoras res-

pecto de bienes inmuebles ubicados física-mente en el país.En cuanto a los contratos de construcciónsolamente estarán gravados los que se eje-cuten en el territorio nacional, cualquierasea su denominación, sujeto que la realice,lugar de celebración del contrato o de per-cepción de los ingresos. Por ende si unasucursal del exterior ejecuta un contrato deconstrucción en el Perú, dicho contrato es-tará gravado con el Impuesto en análisis.

En el caso de las sucursales de empresasextranjeras constituidas en el país, tenien-do la condición de domiciliadas para efec-tos del Impuesto a la Renta, estarán grava-das con el tributo. Por los mismos motivosseñalados anteriormente, la prestación de

los servicios poruna sucursalconstituida en elPerú en el extran-jero, no estarángravados con elImpuesto Generala las Ventas.En el caso de su-cursales y empre-sas matrices do-miciliadas, estasúltimas asumenel pago del Im-puesto en calidadde contribuyen-tes.

c. Utilización de servicios en el territorionacional.

En este sentido, se encuentran gravados lossujetos que explotan o consumen serviciosen el territorio nacional, prestados por su-jetos no domiciliados.Por lo tanto, si la sucursal se encuentraconstituida en el país y la matriz se encuen-tra en el exterior, es muy común que éstapreste una serie de servicios para que laprimera pueda ejecutar sus actividades. Por

CUADRO Nº 5TRATAMIENTO DE LA PRESTACIÓN Y UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN

EL TERRITORIO NACIONAL REALIZADOS POR SUCURSALES-IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CONSOLIDACIÓN RESULTADOS

OPERACIONES NOGRAVADAS IGV

MATRIZPERU

SUCURSALPERU

SERVICIOSEXTERIOR

OPERACIONESGRAVADAS IGV

MATRIZPERU

SUCURSALEXTERIOR

UTILIZACIÓNDE SERVICIOSPOR MATRIZ

PERU


CUADRO Nº 6TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Y CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN EFECTUADOS POR SUCURSALES- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


GRAVADAS IGVPRIMERA VENTA

INMUEBLES PERUSUCURSAL

PERUMATRIZ

EXTERIOR


GRAVADAS IGVCONTRATOS

CONSTRUCCIÓNPERU

SUCURSALPERU

MATRIZEXTERIOR

CUADRO Nº 4TRATAMIENTO DE LA VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL

TERRITORIO NACIONAL EFECTUADA POR SUCURSALES - IMPUESTOGENERAL A LAS VENTAS

MATRIZ PERUCONSOLIDADOOPERACIONES

GRAVADAIGV

SUCURSAL PERU

VENTA BIENESMUEBLES PERU

MATRIZEXTERIORGRAVADA IGV

SUCURSAL PERU

VENTA BIENESMUEBLES PERU

8

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2002


Informe TributarioI

CUADRO Nº 7TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS IMPORTACIONES Y

EXPORTACIONES EFECTUADOS POR SUCURSALES- IMPUESTOGENERAL A LAS VENTAS

SUCURSAL

GRAVADA IGV

IMPORTACIÓN

SUCURSAL EXPORTACIÓN NO GRAVADA IGV

• Diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desdeel primer día hábil del mes siguiente a aquél en que seemita el comprobante de pago respectivo.

• Diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desdeel primer día hábil del mes siguiente a aquél en que serecepcione el comprobante de pago respectivo.

• Diez (10) días hábiles, tratándose del para sujetos quegeneran renta de cuarta categoría. Dicho plazo serácontado desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se emita el comprobante de pago.

• Diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desde lafecha de recepción del documento que sustente el ingre-so de las existencias o de emisión del documento quesustente la salida de las mismas, según corresponda.

• Diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desdeel primer día hábil del mes siguiente a aquél en que serealice el pago.

• Diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desdeel primer día hábil del mes siguiente al período al quecorresponde la remuneración.

• Tres (3) meses. Dicho plazo será contado desde el messiguiente de realizadas las operaciones.

LIBRO CONTABLE PLAZO MAXIMO DE ATRASO

• Registro de Ventas e Ingresos

• Registro de Compras

• Libro de Ingresos y Libro deIngresos y Gastos*

• «Libro de Retenciones incisoe) del Artículo 34 - Decreto Le-gislativo Nº 774»

• Registros de Inventario Per-manente en Unidades.

• Libro de Planillas de Pagos.

• Libro Diario, Libro Mayor, Li-bro de Inventarios y Balances,Registro de Inventario Perma-nente Valorizado, Libro Auxi-liar, tarjeta o cualquier otro sis-tema de control de los bienesdel activo fijo, salvo que sepretenda presentar balancepara modificar coeficientes oporcentajes para efectos delImpuesto a la Renta

* Modificado por la Primera Disposición Final de la Res. N° 132-2001/SUNAT.

02.07.02 0 1 001-2589 2,589.00 466.02 3,055.0205.07.02 0 1 001-2590 2,368.00 426.24 2,794.2407.07.02 0 1 001-2591 5,963.00 1,073.34 7,036.3408.07.02 0 1 001-2592 4,835.00 870.30 5,705.3009.07.02 0 1 001-2593 4,586.00 825.48 5,411.4810.07.02 0 1 001-2594 8,215.00 1,478.70 9,693.7011.07.02 0 1 001-2595 471.00 84.78 555.7801.07.02 0 3 001-4356 1,589.00 286.02 1,875.0203.07.02 0 3 001-4357 3,521.00 633.78 4,154.7805.07.02 0 3 001-4358 4,568.00 822.24 5,390.2408.07.02 0 3 001-4359 356.00 64.08 420.0810.07.02 0 3 001-4360 489.00 88.02 577.0213.07.02 0 3 001-4361 257.00 46.26 303.2615.07.02 0 3 001-4362 123.00 22.14 145.1418.07.02 0 3 001-4363 565.00 101.70 666.7020.07.02 0 3 001-4364 841.00 151.38 992.3831.07.02 0 3 001-4365 62.00 11.16 73.16

41,398.00 7,451.64 48,849.64

Fecha Cód. Ser. y núm. Cliente RUC V.V. IGV Total S/.

9. Casos Prácticos9.1 Determinación del Impuesto General a las Ventas de una

empresa que cuenta con una oficina principal y dos sucursa-les, todas domiciliadas.

En el mes de julio la empresa «La Importadora S.A» que cuenta conuna oficina principal y dos sucursales A y B ha realizado las ventasy compras según los registros que se detallan, se pide derminar elIGV por pagar correspondiente al mes de julio.Registro de ventas de la principal de la empresa «La ImportadoraS.A.»

e. Importación y ExportaciónLa importación de bienes gravados efectuada por las sucursalesestá gravada con el Impuesto General a las Ventas.La exportación de bienes y servicios efectuada por las sucursa-les domiciliadas en el Perú, no se encuentra gravada con elImpuesto General a las Ventas. En el caso específico de la pres-tación de servicios, para el caso de las sucursales, de conformi-dad con lo previsto en el artículo 2º inciso 1 literal b) del Regla-mento de la Ley del Impuesto General a las Ventas ya se haseñalado que, en aplicación de dicha norma los servicios pres-tados por las sucursales no domiciliadas en el Perú en el exte-rior califican como operaciones inafectas al impuesto.

dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a su ocurrencia.Asimismo, la referida comunicación deberá contener el detalle delos libros, registros, documentos y otros antecedentes contables ytributarios así como el período al que corresponden éstos.Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros contables sedeberá indicar la fecha en que fueron legalizados, además delnombre del Notario que efectuó la legalización o el número delJuzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.En todos los casos se deberá adjuntar copia de la constanciaexpedida por la autoridad competente, certificando la ocurrenciade los hechos aludidos (denuncia policial).Finalmente, de conformidad con lo previsto en la Resolución N°078-98/SUNAT publicada el 20/08/98, los plazos máximos deatraso de los libros contables son:

PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO DE LIBROS CONTABLES

8. Libros de contabilidadLas sucursales constituidas en el país que tienen matriz en elPerú, podrán llevar libros de contabilidad con fines referenciales,puesto que la obligada a consolidar los resultados es esta última.En el caso de las sucursales constituidas en el Perú pero quetienen matriz en el extranjero, se encuentran en la obligación dellevar contabilidad completa, debiendo efectuar la legalización delos libros contables previamente a su llenado, de conformidadcon lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 123-2001/SUNAT publicada el 24.11.2001.De otro lado, el plazo máximo de atraso de los libros contables,será el establecido por la Resolución Nº 078-98/SUNAT publica-da el 20.08.98.

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO DE LIBROS CONTABLES

Los libros de actas, así como los registros y libros contables debenser legalizados antes de su uso, incluso cuando estos últimos selleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas.En los casos de pérdida o destrucción se deberá presentar lacomunicación que ordena la Resolución de Superintendencia N°106-99/SUNAT publicada el 18/09/1999.Se recuerda que, según el artículo 1° de esta disposición, losdeudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destruc-ción por siniestro, asalto y otros, de libros, registros, documentosy otros antecedentes de las operaciones o situaciones que consti-tuyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto detributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT,

Libros y registros con-tables vinculados aasuntos tributarios

• Libro de Inventarios y Balances• Libro Diario• Libro Mayor• Libro de Caja• Libro de retenciones inciso e) del artículo 34º del Decreto

Legislativo 774.• Libros de ingresos y/o gastos, según corresponda.• Libros auxiliares de control de activos fijos.• Registros de Ventas e Ingresos• Registros de Compras• Registro de Inventario Permanente Valorizado o no valori-

zado, según corresponda.

Libros de Actas y deDirectorio

Los referidos en la Ley General de Sociedades, Ley 26887,publicada el 09/12/97 y vigente desde el 01/01/98

Libro de PlanillasLa legalización se realizará de acuerdo con lo previsto en elDecreto Supremo Nº 001-98-TR (22/01/98) y modificatoria

Segu

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2002


IArea Tributaria

Registro de compras de la sucursal A de la empresa «La Importadora S.A»:

02.07.02 0 1 001-5568 2,454.00 441.72 2,895.7205.07.02 0 1 001-255 248.00 44.64 292.6407.07.02 0 1 001-644 2,547.00 458.46 3,005.4608.07.02 0 1 002-44625 3,214.00 578.52 3,792.5209.07.02 0 1 001-1644 1,598.00 287.64 1,885.6410.07.02 0 1 003-5545 2,458.00 442.44 2,900.4411.07.02 0 1 001-1587 3,444.00 619.92 4,063.9201.07.02 0 1 001-1644 5,014.00 902.52 5,916.5203.07.02 0 1 001-15454 256.00 46.08 302.0805.07.02 0 1 001-15761 4,521.00 813.78 5,334.7808.07.02 0 1 001-1644 356.00 64.08 420.0810.07.02 0 1 001-1574 459.00 82.62 541.6213.07.02 0 1 001-145464 2,410.00 433.80 2,843.8015.07.02 0 1 010-1544 2,586.00 465.48 3,051.4818.07.02 0 1 005-1444 2,354.00 423.72 2,777.7220.07.02 0 1 001-8421 2,587.00 465.66 3,052.6631.07.02 0 1 001-25479 2,341.00 421.38 2,762.38

38,847.00 6,992.46 45,839.46


Registro de ventas de la sucursal B de la empresa «La importadora S.A.»

02.07.02 0 1 001-1578 1,642.00 295.56 1,937.5605.07.02 0 1 001-1579 2,564.00 461.52 3,025.5207.07.02 0 1 001-1580 1,651.00 297.18 1,948.1808.07.02 0 1 001-1581 4,264.00 767.52 5,031.5209.07.02 0 1 001-1582 1,258.00 226.44 1,484.4410.07.02 0 1 001-1583 1,687.00 303.66 1,990.6611.07.02 0 1 001-1584 3,587.00 645.66 4,232.6601.07.02 0 1 001-1585 1,658.00 298.44 1,956.4403.07.02 0 1 001-1586 2,574.00 463.32 3,037.3205.07.02 0 1 001-1587 4,687.00 843.66 5,530.6608.07.02 0 3 001-3589 654.00 117.72 771.7210.07.02 0 3 001-3590 4,654.00 837.72 5,491.7213.07.02 0 3 001-3591 5,223.00 940.14 6,163.1415.07.02 0 3 001-3592 654.00 117.72 771.7218.07.02 0 3 001-3593 689.00 124.02 813.0220.07.02 0 3 001-3594 987.00 177.66 1,164.6631.07.02 0 3 001-3595 6,487.00 1,167.66 7,654.66

44,920.00 8,085.60 53,005.60


Registro de ventas de la sucursal A de la empresa «La Importadora S.A.»

02.07.02 0 1 001-235 1,574.00 283.32 1,857.3205.07.02 0 1 001-236 3,521.00 633.78 4,154.7807.07.02 0 1 001-237 1,258.00 226.44 1,484.4408.07.02 0 1 001-238 6,482.00 1,166.76 7,648.7609.07.02 0 1 001-239 2,589.00 466.02 3,055.0210.07.02 0 1 001-240 985.00 177.30 1,162.3011.07.02 0 1 001-241 4,682.00 842.76 5,524.7601.07.02 0 1 001-242 2,367.00 426.06 2,793.0603.07.02 0 1 001-243 2,357.00 424.26 2,781.2605.07.02 0 1 001-244 6,157.00 1,108.26 7,265.2608.07.02 0 3 001-1589 285.00 51.30 336.3010.07.02 0 3 001-1590 697.00 125.46 822.4613.07.02 0 3 001-1591 123.00 22.14 145.1415.07.02 0 3 001-1592 548.00 98.64 646.6418.07.02 0 3 001-1593 621.00 111.78 732.7820.07.02 0 3 001-1594 257.00 46.26 303.2631.07.02 0 3 001-1595 850.00 153.00 1,003.00

35,353.00 6,363.54 41,716.54


———— x ————60 COMPRAS 38,847.00

601 Mercad.40 TRIB. POR PAG. 6,992.46

401 Gob. central4011 IGV

Registro de compras de la sucursal B de la empresa «La Importadora S.A.»

02.07.02 0 1 001-258 1,253.00 225.54 1,478.5405.07.02 0 1 001-5741 2,461.00 442.98 2,903.9807.07.02 0 1 001-1644 1,248.00 224.64 1,472.6408.07.02 0 1 002-841 5,213.00 938.34 6,151.3409.07.02 0 1 001-8541 6,521.00 1,173.78 7,694.7810.07.02 0 1 001-3574 257.00 46.26 303.2611.07.02 0 1 001-4144 268.00 48.24 316.2401.07.02 0 3 001-211 457.00 82.26 539.2603.07.02 0 3 001-341 2,652.00 477.36 3,129.3605.07.02 0 3 005-58874 235.00 42.30 277.3008.07.02 0 3 001-3571 3,541.00 637.38 4,178.3810.07.02 0 3 001-8521 351.00 63.18 414.1813.07.02 0 3 001-95413 5,841.00 1,051.38 6,892.3815.07.02 0 3 010-345 3,541.00 637.38 4,178.3818.07.02 0 3 001-1415 669.00 120.42 789.4220.07.02 0 3 001-413 1,258.00 226.44 1,484.4431.07.02 0 3 001-2112 427.00 76.86 503.86

36,193.00 6,514.74 42,707.74

Fecha Cód. Ser. y núm. Proveed. RUC V.V. IGV Total S/.

02.07.02 0 1 001-568 1,589.00 286.02 1,875.0205.07.02 0 1 001-2688 2,458.00 442.44 2,900.4407.07.02 0 1 001-1224 1,234.00 222.12 1,456.1208.07.02 0 1 002-3548 5,983.00 1,076.94 7,059.9409.07.02 0 1 001-2450 1,254.00 225.72 1,479.7210.07.02 0 1 003-1548 1,558.00 280.44 1,838.4411.07.02 0 1 001-584 321.00 57.78 378.7801.07.02 0 1 001-20549 1,584.00 285.12 1,869.1203.07.02 0 1 001-102654 158.00 28.44 186.4405.07.02 0 1 001-1564 34.00 6 .12 40.1208.07.02 0 1 050-14654 145.00 26.10 171.1010.07.02 0 1 001-245 358.00 64.44 422.4413.07.02 0 1 001-544 458.00 82.44 540.4415.07.02 0 1 001-2154 911.00 163.98 1,074.9818.07.02 0 1 001-4365 1,589.00 286.02 1,875.0220.07.02 0 1 001-54011 258.00 46.44 304.4431.07.02 0 1 001-5410 354.00 63.72 417.72

20,246.00 3,644.28 23,890.28

Fecha Cód. Ser. y núm. Proveed. RUC V.V. IGV Total S/.

Registro de compras de la principal de la empresa «La Importadora S.A.»

———— x ————12 CLIENTES 41,716.54

121 Facturas por cobrar40 TRIB. POR PAGAR 6,363.54

401 Gobierno central

70 VENTAS 35,353.00701 Mercaderías

Por las ventas realizadas enel presente mes según libro.

Asiento contable en libros de la sucursal A:

Asiento contable en libros de la principal:———— x ————12 CLIENTES 48849.64

121 Fact. por cobrar40 TRIB. POR PAG. 7451.64

401 Gobierno central

70 VENTAS 41398701 Mercaderías

Por las ventas realizadas en el presen-te mes según libro.

Asiento contable en libros de la sucursal B:———— x ————12 CLIENTES 53,005.60

121 Fact. por cob.40 TRIB. POR PAG. 8,085.60

401 Gob. central


Por las ventas realizadas enel presente mes según libro.

———— x ————6 0 COMPRAS 20,246.00

601 Mercad.4 0 TRIB. POR PAG. 3,644.28

401 Gobierno central4011 IGV

Asiento contable en libros de la principal:

4 2 PROVEEDORES 23,890.28421 Facturaspor cobrar

Por las ventas realizadas en elpresente mes según libro.

———— x ————20 MERCADERÍAS 20,246.0061 VARIACIÓN DE EXISTENCAS 20,246.00

Asiento contable en libros de la sucursal A:

42 PROVEED. 45,839.46421 Fact. por cob.

Por las ventas realizadas enel presente mes según libro.———— x ————20 MERCAD. 38,847.0061 VAR. DE EXIST. 38,847.00

Asiento contable en libros de la sucursal B:———— x ————60 COMPRAS 36,193.00

601 Mercad.40 TRIB. POR PAG. 6,514.74

401 Gob. central4011 IGV

42 PROVEED. 42,707.74421 Fact. por cob.

Por las ventas realizadas enel presente mes según libro.————— x —————20 MERCADER. 36,193.0061 VAR. DE EXIST. 36,193.00

Determinación del IGV por pagar:

Consolidación de Ventas V.V IGV TOTAL S/.

Ventas de la principal 41,398.00 7,451.64 48,849.64Ventas de la sucursal A 35,353.00 6,363.54 41,716.54Ventas de la Sucursal B 44,920.00 8,085.60 53,005.60

———— ———— ————Total S/. 121,671.00 21,900.78 143,571.78

======== ======== ========

Consolidación de Compras V.V IGV TOTAL S/.

Compras de la principal 20,246.00 3,644.28 23,890.28Compras de la sucursal A 38,847.00 6,992.46 45,839.46Compras de la Sucursal B 36,193.00 6,514.74 42,707.74

———— ———— ————Total S/. 95,286.00 17,151.48 112,437.48

======== ======== ========

Cálculo del IGV por pagarIGV Ventas 21,900.78IGV Compras -17,151.48

———Total S/. 4,749.30

=======

El IGV por pagar del mes de agosto 2002 de la empresa «LaImportadora S.A» es de S/. 4,749 consolidando las ventas de laprincipal y sus dos sucursales, el pago del tributo se registra enlibros de la principal con el asiento siguiente:

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mismo mes fueron de S/. 2,236,256 más IGV y las compras de S/. 1,869,254 más IGV, la sucursal realiza el pago a cuenta delImpuesto a la Renta por el sistema de porcentaje del 2%.Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta y elpago del Impuesto General a las Ventas.SoluciónEl envío de remesas de dinero por parte de la matriz hacia lasucursal no representa ingreso para ésta ya que es dinero enviadopara la realización de las actividades propias de la empresa, parala sucursal representa un pasivo que debe ser registrado en cuen-tas por pagar y para la matriz es una cuenta por cobrar, por lotanto no hay incidencia tributaria.Tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendenciade Banca y Seguros en la fecha de la operación: S/. 3.543

$ 55,000 x 3.543 = 194,865

Contabilización:——————— x ——————— DEBE HABER10 CAJA Y BANCOS 194,865

104 Cuentas corrientes46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 194,865

469 Otras cuentas por pagar diversas4691 Casa matriz

25/07 Por la recepción de la remesa en efectivo de lacasa matriz para gastos de operación.——————— x ———————

Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta:

Base Imponible S/. 2,236,256Pago a cuenta 2% S/. 44,725

Determinación del pago del Impuesto General a las Ventas:

V.Vta. IGV Total S/.

Ventas 2,236,256 402,526 2,638,782Compras 1,869,254 336,466 2,205,720

IGV Ventas 402,526IGV Compras -336,466————IGV a pagar S/. 66,060

En el presente caso como la matriz es una empresa no domicilia-da, el pago de impuestos correspondientes por las operaciones enel Perú es determinado, declarado y pagado por la sucursal esta-blecida en el Perú.9.4 Gastos de constitución de sucursal en el exteriorLa empresa «Perú Export S.A.» constituye una sucursal en laciudad de La Paz Bolivia para lo cual incurre en gastos de cons-titución por $ 5,850 que son depositados en la cuenta corrientede la sucursal el 02.08.2002.¿Son deducibles para la matriz en Perú los gastos por la constitu-ción de la sucursal en Bolivia?SoluciónLos gastos de constitución incurridos en Bolivia no son deduciblespara la principal en Perú, si son deducibles para la sucursal enBolivia quien determina y paga el Impuesto a la Renta de acuerdoa las normas establecidas en ese país.Tipo de cambio promedio compra publicado por la Superintendenciade Banca y Seguros en la fecha de la operación: S/. 3.542.

$ 5,850 x 3.542 = 20,720.70

Contabilización:——————— x ——————— DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 20,720.70

168 Otras cuentas por cobrar diversas1681 Casa sucursal

10 CAJA Y BANCOS 20,720.70104 Cuentas corrientas

Por el depósito en cuenta corriente de lasucursal para gastos de constitución.——————— x ———————

————— x ————— DEBE HABER40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,749.30

401 Gobierno Central4011 IGV

10 CAJA Y BANCOS 4,749.30104 Cuentas Corrientes

Por el pago del IGV del mes de julio.

9.2 Determinación del Impuesto a la Renta de una empresadomiciliada que cuenta con una principal y una sucursal.

La empresa «La Compañía S.A.» al 31 de diciembre del año2002 presenta los siguientes balances tanto de su oficina princi-pal y de la sucursal para efectos de determinar el Impuesto a laRenta correspondiente.

La Compañía S.A. (Oficina Principal)Balance General al 31 de diciembre de 2002

(Expresado en Nuevos Soles)ACTIVO PASIVO

Caja y bancos 520,820 Tributos por pagar 25,000Clientes 1,258,000 Proveedores 1,156,870Ctas. por cobrar diversas 158,901 Ctas. por pagar div. 59,876Mercaderías 25,874 Total Pasivo 1,241,746Inmuebles, maquin. y Eq. 2,578,140 PATRIMONIODepreciación acumulada -257,000 Capital 2,000,000

Reserva legal 150,000Utilidad del ejercicio 892,989Total Patrimonio 3,042,989

Total Activo 4,284,735 Total Pasivo y Patrim. 4,284,735

La Compañía S.A. (Oficina Sucursal)Balance General al 31 de diciembre de 2002


Caja y bancos 158,000 Tributos por pagar 12,500Clientes 562,100 Proveedores 1,258,700Ctas. por cobrar diversas 185,000 Ctas. por pagar div. 508,000Mercaderías 32,578 Total Pasivo 1,779,200Inmuebles, maquin. y Eq. 678,235Depreciación acumulada 9,780 PATRIMONIO

Pérdida del ejercicio -153,507Total Patrimonio -153,507


La Compañía S.A.Balance General Consolidado al 31 de diciembre de 2002


Caja y bancos 678,820 Tributos por pagar 37,500Clientes 1,820,100 Proveedores 2,415,570Cuentas por cobrar diversas 343,901 Ctas. por pagar div. 567,876Mercaderías 58,452 Total Pasivo 3,020,946Inmuebles, maquinaria y Eq. 3,256,375 PATRIMONIODepreciación acumulada -247,220 Capital 2,000,000

Reserva legal 150,000Utilidad del ejercicio 739,482Total Patrimonio 2,889,482


Determinación del Impuesto a la Renta:Utilidad contable 739,482Adiciones principal 56,821Adiciones sucursal 12,578Deducciones principal -32,589Deducciones sucursal -2,657Renta Neta 773,635Participación de los trabajadores 8% -61,891Util.antes del I.R. 711,744Impuesto a la Renta 27% 192,171

El Impuesto a la Renta por pagar de la empresa La Compañía S.A.es de S/. 192,171.9.3 Efecto tributario y contabilización de los aportes de una

matriz del exterior.La empresa «International Company S.A. de C.V domiciliada enMéxico, remite a su sucursal domiciliada en Perú el importe de$ 55,000 para los gastos de operaciones de ésta sucursal, lafecha de la operación fue el 25 de julio de 2002, ¿Cuál es laincidencia tributaria y el registro contable? Las ventas de la su-cursal en el Perú de «International Company S.A de C.V.» en el

Informe Tributario

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ACTUALIDAD

Y

APLICACION

PRACTICA

tas mensuales que vencen en los meses si-guientes al mes en que se realiza el pago,en caso de existir éstas. El incumplimientodel pago de dichas cuotas podrá ser mate-ria de cobranza, salvo que el pago realiza-do cancele totalmente el saldo de la deudamateria del Sistema.

4. Tasa de interés aplicablePara efecto del cálculo de cuotas, imputa-ción de pagos y cálculo del saldo de la deu-da materia del Sistema, es aplicable la tasade interés mensual de fraccionamiento delSistema.

5. Aplicación PrácticaCASO PRACTICO ILUSTRATIVO Nº 1: PAGOCON EXISTENCIA DE CUOTAS IMPAGASUna persona se ha acogido al RESIT anteSUNAT por un número de cuotas ascen-dente a 35. Según los cálculos efectuadospor el contribuyente el total de las cuotas apagar asciende a S/. 1,500 cada una.A la fecha, esta persona ha realizado lossiguientes pagos:

ESTADO DE PAGOS DEL RESITNº de Cuota Importe (S/.) Estado

1 - mayo 1,500 Pagada2 - junio 1,500 Pagada3 - julio 1,500 Impaga4 - agosto 1,500 Impaga

Esta persona decide cancelar el 15 de se-tiembre el importe de S/. 3,200. Se consul-ta cómo deberá efectuarse la imputacióndel pago efectuado.• DesarrolloDebe estarse a la definición de pago antici-pado, que, de acuerdo a lo previsto ante-riormente, es el pago que excede el monto dela cuota por vencerse en el mes de la reali-zación del mismo, siempre que no existancuotas vencidas impagas.Por lo tanto, existiendo deudas impagas dejulio y agosto, los S/.3,200 deberánimputarse primero a las deudas impagas.Si asumimos un interés de S/. 120 para elcaso de la cuota de julio y S/. 80 para lacuota de agosto, la imputación deberá efec-tuarse primero a la deuda tributaria más an-tigua, respetando la regla por la cual, prime-ro se imputa al interés y luego al principal.

S/. Pago 15/09/2002 – (interés cuota 3)- (cuota 3) –(interés cuota 4) – (cuota 4) = saldo a imputar a la

cuota no vencida

S/. 3,200 – S/. 120 = S/. 3,080 – S/. 1,500 =S/.1,580 – S/.120 = S/.1,460 – S/.1,500 = (S/. 40)

Por lo tanto, en el presente caso todavíaexiste un saldo impago de S/. 40, no pu-diendo considerarse la existencia de unpago anticipado.

2. CASO PRACTICO ILUSTRATIVO Nº 2 :IMPUTACIÓN DE PAGOS ANTICIPADOSUn contribuyente se ha acogido al RESIT el31 de mayo de 2002, cuyo estado es elsiguiente:

Aprueban Normas Relativas a la Imputación de pagosanticipados al Regimen de Sinceramiento de las Deudas

Tributarias-RESITDra. Lourdes Calderón Aguilar

Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del PerúDocente del Curso de Tributación de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM

ESTADO DE PAGOS DEL RESIT

Nº de Cuota Importe (S/.) Estado

1- mayo 2,150 Pagada2- junio 2,150 Pagada3- julio 2,150 Pagada

4- agosto 2,150 Pagada5- setiembre 2,150 No vencida6- octubre 2,150 No vencida

7- noviembre 2,150 No vencida8- diciembre 2,150 No vencida

9- enero 2003 2,150 No vencida10-febrero 2003 2,150 No vencida

Con fecha 20 de setiembre, antes del venci-miento de la cuota Nº 5 efectúa un pagoascendente a S/. 10,750.Se pregunta cómo quedaría reestructuradala deuda acogida al RESIT.• DesarrolloEn primer lugar, se procede a imputar elimporte pagado a la deuda pendiente depago al 20 de setiembre. Esa deuda pen-diente de pago, asciende a la cantidad de :

Cuota Importe (S/.)

5- setiembre 2,1506- octubre 2,1507- noviembre 2,1508- diciembre 2,1509- enero 2003 2,15010-febrero 2003 2,150

TOTAL 12,900

Se procede a determinar el saldo de la deuda:

S/. 12,900 – S/. 10,750 = S/. 2,150

Por lo tanto, en el presente caso, solamentequedará una cuota por pagar ascendente aS/. 2,150, la misma que deberá ser cance-lada hasta la fecha de vencimiento de la cuotacorrespondiente al mes de octubre 2002.

CASO PRACTICO Nº 3 : PAGO ANTICIPA-DO EN EXCESOUn contribuyente se ha acogido al RESIT el 31de mayo de 2002, cuyo estado es el siguiente:

ESTADO DE PAGOS DEL RESIT

Nº de Cuota Importe (S/.) Estado

1- mayo 3,000 Pagada2- junio 3,000 Pagada3- julio 3,000 Pagada

4- agosto 3,000 Pagada 5- setiembre 3,000 No vencida

6- octubre 3,000 No vencida7- noviembre 3,000 No vencida8- diciembre 3,000 No vencida9- enero 2003 3,000 No vencida

10-febrero 2003 3,000 No vencida

Con fecha 18 de setiembre, antes del venci-miento de la cuota Nº 5 efectúa un pagoascendente a S/. 19,000.Se pregunta cómo quedaría reestructuradala deuda acogida al RESIT.• DesarrolloEn primer lugar, se procede a imputar elimporte pagado a la deuda pendiente depago al 20 de setiembre. Esa deuda pen-diente de pago, asciende a la cantidad de :

Cuota Importe (S/.)

5- setiembre 3,0006- octubre 3,0007- noviembre 3,0008- diciembre 3,0009- enero 2003 3,00010-febrero 2003 3,000

TOTAL 18,000

Se procede a determinar el saldo de la deuda:

S/. 19,000 – S/. 18,000 = (S/. 1,000 )saldo a devolver

Norma : Resolución de SuperintendenciaNº 107-2002/SUNAT

Publicación : 17/08/2002

1. Antecedentes Normativos1.1. Ley Nº 27681 publicada el 08/03/2002por la que se aprobó la Ley de Reactivación através del Sinceramiento de las DeudasTributarias (RESIT); el inciso a) del numeral5.2 del artículo 5º de la Ley Nº 27681, dis-puso que los deudores tributarios que se aco-jan al pago fraccionado pagarán la deudamateria del Sistema en cuotas mensuales.1.2. Numeral 7.3 del artículo 7º del DecretoSupremo Nº 064-2002-EF publicado el 10/04/2002 por el que se establece que de noexistir cuotas vencidas e impagas, se consi-derará pago anticipado a aquél que excedeel monto de la cuota por vencerse en el mesde la realización del pago, el cual se desti-nará al saldo de la deuda materia del Siste-ma, manteniéndose constante el monto delas cuotas siguientes;el último párrafo delnumeral antes citado señala que las institu-ciones reglamentarán lo antes dispuesto.2. Objetivo de la norma e imputación del

pago anticipado al saldo de la deudamateria del Sistema

En aplicación de lo dispuesto en el Regla-mento, es necesario para la AdministraciónTributaria-SUNAT- establecer el procedimientode imputación de pagos anticipados, así comolas disposiciones relativas al tratamiento delas cuotas de fraccionamiento del RESIT. En tal sentido se entiende por pago anticipadoal que excede el monto de la cuota por vencerseen el mes de la realización del mismo, siempreque no existan cuotas vencidas impagas.El procedimiento para la imputación de lospagos aprobado por la presente norma, esel siguiente:1.Cuando en un mes determinado el deu-

dor acogido al Sistema bajo la modali-dad de pago fraccionado, efectúe un pagoanticipado, el monto que exceda a la cuo-ta que vence en el mes que realiza el pagoanticipado, se imputará al saldo de ladeuda materia del Sistema calculado ala fecha del vencimiento de la cuota. Decorresponder, se reducirá el número decuotas pendientes de cancelación man-teniéndose el monto de cada una de ellasa excepción de la última, la cual, inclu-so, podrá ser inferior a S/.150.Debe recordarse, para efectos de la aplica-ción del procedimiento, que, por deudaobjeto del sistema se entiende a la deudaomitida actualizada por el IPC hasta el 31de diciembre y por el interés del 10% anualhasta el día del acogimiento.

2.Si luego de la imputación prevista en elinciso anterior, existiera un exceso a fa-vor del deudor tributario, éste será mate-ria de devolución, conforme a lo estable-cido por el Código Tributario.

3. Tratamiento de las cuotas siguientesLa realización de un pago anticipado, deacuerdo a lo establecido anteriormente, noexime al deudor tributario de pagar las cuo-

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tras reglas de juego, para realizar un co-rrecto planeamiento tributario en el ejerci-cio 2003, donde observamos la imposi-ción de nuevos costos tributarios. El pre-sente artículo nos permitirá observar comohan variado los escenarios tributarios pro-ducto de la creación del anticipo adicionaldel impuesto a la renta, la restricción a losgastos de vehículos y donaciones.Culminaremos con realizar un análisis a lasreglas del arrendamiento financiero (leasing),incidiendo en el tratamiento de su contabili-zación y la anotación de los rubros de adi-ciones y deducciones vía declaraciónanual, por encontrarse la AdministraciónTributaria verificando el correcto cumpli-miento de este punto, donde los contribu-yentes vienen sufriendo reparos por la noaplicación correcta de las reglas del leasing.

CASO 1 : EFECTO DEL ANTICIPO ADI-CIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTAEsta nueva imposición grava los activosnetos, motivo por el cual exponemos elEstado de Ganancias y Pérdidas y el Ba-

C.P.C. Miguel Arancibia CuevaDirector de la Cámara de Comercio de La Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad.

Docente de la U. Nacional de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.

El Efecto Financiero y los Costos Tributarios en el Impuesto a la Renta - 2003

L a vigencia de la Ley 27804 publicadael 02/08/02, implica reordenar nues-

EMPRESA XYZ SAC.ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31 DE DICIEMBRE 2002 (Expresado en nuevos soles)

VALORESCTA DENOMINACION HISTORICOS

CON REI

70 Ventas netas 8,285,917.0069 Costo de ventas -6,564,260.00

—————UTILIDAD BRUTA 1,721,657.00

94 Gastos de ventas -1,424,363.0095 Gastos de administrac. -316,303.00

—————UTILIDAD DE OPERAC. -19,009.00

77 Ingresos financieros 2,410.0076 Ingresos excepcionales 520.0075 Ingresos diversos 236,804.0067 Cargas financieras -27,608.0066 Cargas excepcionales -28,043.0065 Cargas Diversas -10,000.00898 REI del Balance (-) -11,502.00

—————RES. ANTES DE IMPTOS. 143,572.00Impuesto a la Renta -38,764.00

—————UTILIDAD DEL EJERCIC. 104,808.00

===========

lance General para determinar sus efectos.

EMPRESA XYZ S.A.C.BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2002

(Expresado en nuevos soles)

Cta. DENOMINACION VALORES Cta. DENOMINACION VALORESAJUSTADOS AJUSTADOS

ACTIVO PASIVOActivo Corriente Pasivo Corriente

10 Caja y Bancos 74,213 40 Tributos por pagar 10,92812 Clientes 494,827 41 Remuneraciones. por pagar 11,29016 Cuentas por Cobrar Diversas 873,350 42 Proveedores 8,372,10020 Mercaderías 1,941,759 45 Dividendos por pagar 1,89331 Valores 50,149 46 Cuentas por pagar div 855,155————

Total Activo Corriente 3,434,298 47 Benefic. sociales trabajadores 50,363————Total Pasivo Corriente 9,301,729

Activo No Corriente Pasivo no Corriente33 Inmuebles Maquin. y Equipos 10,705,300 47 Benefic. Sociales Trabajadores 12,571————39 Deprec. inmuebles y maquin. - 4,013,080 Total Pasivo no Corriente 12,57138 Cargas Diferidas 21,966————

Total Activo no Corriente 6,714,186 PATRIMONIO50 Capital 425,25459 Resultado acumulados 304,12289 Resultado del ejercicio 104,808————

834,184

TOTAL ACTIVO 10,148,484 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 10,148,484

DATOS ADICIONALES:• La empresa tiene acciones en la empre-

sa RRR S.A.C. por S/. 50,149• Ha realizado adquisiciones de maquina-

rias en el ejercicio 2002 por S/. 300,520• Ingresos mensuales estimados para el

mes de Abril del 2003 S/. 852,000• La empresa tributa sus pagos a cuenta

mensuales en el mes de Abril del 2003,con el sistema del coeficiente, al haberobtenido utilidad en el ejercicio ante-rior (2002)

• UIT estimada para ejercicio 2003:S/. 3,200.

• Se estima un factor de ajuste al31.03.2003 de 1.0006.

Cálculo de la Base Imponible.De acuerdo a lo dispuesto por el artículoen la quinta disposición transitoria y finalde la Ley 27804 se determina aplicandosobre la base de los activos netos de laempresa, según balance cerrado al 31 dediciembre del ejercicio 2002, previa de-ducción de las depreciaciones admitidas

por el Impuesto a la Renta, las accionesque tienen en otras empresas y los mon-tos de las maquinarias que no tengan unaantigüedad superior a los tres años. Estemonto es actualizado por el índice de Pre-cios al por Mayor al 31 de marzo del2003, quedando en el presente caso de-terminado de la siguiente forma:

ACTIVO

Activo Corriente10 Caja y Bancos 74,21312 Clientes 494,82716 Cuentas por Cobrar Diversas 873,35020 Mercaderías 1,941,75931 Valores 50,149

————Total Activo Corriente 3,434,298

Activo No Corriente33 Inmuebles Maq. y Equipos Neto 6,692,22038 Cargas Diferidas 21,966

————Total Activo no Corriente 6,714,186

Total Activo Neto al 31.12.02 10,148,484

Menos :Acciones en empresa RRRR S.A.C. 50,149Maquin. adquiridas en el año 2002 300,520

Sub-total 9,797,815

Fact. de Ajuste al 31.03.03(Estimado) 1.0006

Base Impon. del Anticipo Adicionaldel Impuesto a la Renta 9,803,694

Nota: El procedimiento a seguir tiene si-militud, con lo que establecía el derogadoImpuesto Extraordinario a los ActivosNetos, con algunas pequeñas diferencias,en las cuales se puede destacar que elactual Anticipo Adicional permite su de-volución. En el presente ejemplo se en-cuentra deducida la depreciación acumu-lada de los activos fijos.

Cálculo del Anticipo Adicional delImpuesto a la RentaAl valor de los activos netos determina-dos al 31 de diciembre de 2002, previasdeducciones y ajustes, obtenemos un im-porte de S/. 9’ 803, 694.A este importe se le aplica la siguienteescala progresiva acumulativa, en la cualsolamente se han afectado cinco tramos,de los seis existentes.

Tasa ACTIVOS NETOS

0% Hasta 160 UIT

0.25% Por el exceso de 160 UIT yhasta 806 UIT




1.50% Por el exceso de 4838 UIT

I Actualidad y Aplicación Práctica

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IArea Tributaria

la suma de S/. 10,000.00, gasto que consi-deramos bajo escenarios diferentes del ejer-cicio 2002 y ejercicio 2003.

(*) Se considera deducible en el ejercicio2003 como gasto la totalidad de la do-nación por encontrarse ésta dentro deltope del 10% de la renta neta.

Renta Neta del ejercicio 2003: S/. 143,572Monto máximo para ser considerado comogasto: 10% de 143,572 = 14,35710,000 es menor a 14,357, por lo tanto esdeducible como gasto los S/. 10,000.

Conclusión:El efecto en el Impuesto se refleja en la exis-tencia de un menor Impuesto a la Renta.Comparando los dos escenarios tenemosque en el escenario del ejercicio 2002, elimpuesto es del importe de S/. 41,464, mien-tras que en el escenario del ejercicio 2003el impuesto a la renta arroja un importe deS/. 38,764. Existe una disminución en lacarga impositiva de S/. 2,700

CASO 3: LIMITACIONES DE GASTOS ENVEHÍCULOSLa nueva regulación para este tipo de gas-tos establece que serán deducibles los gas-tos correspondientes a vehículos automo-tores de las categorías A2, A3 y A4, que seasignen a las actividades de dirección, re-presentación y administración de una em-presa, pero de acuerdo a la tabla que fijaráel reglamento de esta nueva normatividad.Para estos efectos se tomará en cuenta ladimensión o tamaño, la naturaleza de susactividades que realiza, o la conformaciónde sus activos.Enunciado:Para el presente caso, estamos tomando unaejemplo hipotético, donde una empresa cuen-ta con cinco vehículos para el traslado desus productos y gestión de cobranzas, cuyodetalle de las características y gastos gene-rados se describen:

Cálculo de obligaciones de Abril a Di-ciembre 2003 del Anticipo AdicionalEl monto anual del anticipo adicional sedivide en nueve cuotas mensuales igua-les, las mismas que corresponden a lasobligaciones de los meses de abril a di-ciembre del año 2003, quedando de lasiguiente manera:

52,904Calculo mensual = ————— = 5,878 9 meses

Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren-ta S/. 5,878 mensual.

Cálculo del pago a cuenta del im-puesto a la Renta por el método delcoeficienteIndependientemente al cálculo y pago obli-gatorio del anticipo adicional mensual,la empresa tiene que realizar su cálculodel pago a cuenta del impuesto a la renta,de conformidad con lo establecido por elartículo 85º de la Ley del Impuesto a laRenta. Para el presente caso es aplicableel método del coeficiente, por haber obte-nido impuesto a la renta el ejercicio 2002,determinándose se monto mensual de lasiguiente forma:Ingresos Anuales 2002:

70 Ventas netas 8,285,91777 Ingresos financieros 2,41076 Ingresos excepcionales 52075 Ingresos diversos 236,804

Total Ingresos Anuales S/. 8,525,651

Fórmula para el cálculo del coeficiente:

Impuesto Resultante——————————— = Coeficiente

Total Ingresos anuales

38,764.00——————— = 0.0045

8,525,651.00

Primer tramo:

160 X 3,200 = 512,000.00 (1)806 X 3,200 = 2,579,200.00 (2)Exceso 2,067,200.00 (2-1)0.25% x 2,067,200.00 = 5,168

Segundo tramo:

806 X 3,200 = 2,579,200.00 (3)1,612 X 3,200= 5,158,400.00 (4)Exceso 2,579,200.00 (4-3)0.50% x 2,579,200.00 = 12,896

Tercer tramo:

1,612 X 3,200= 5,158,400.00 (5)Total Act. Netos 9,803,694.00 (6)Exceso 4,645,294.00 (6-5)0.75% x 4,645,294.00 = 34,840

Resumen:

Primer tramo 5,168Segundo tramo 12,896Tercer tramo 34,840

————Total Anticipo Adicional 52,904

Cálculo Anual

FACTOR: 0.0045Ingresos mensualesAbril 2003 : 852,000Coeficiente : 0.0045Pago a cuenta delmes de Abril 2003 : 852,000.00 x 0.0045

= 3,834Pagos de los impuestosCálculo del Anticipo Adicionaldel Impuesto a la Renta: 5,878Pago a cuenta mes Abril(coeficiente) : 3,834Monto adicional : S/. 2,044 (*)

Conclusión:(*) La empresa XYZ SAC, se verá afecta-da en su liquidez al tener que desembol-sar S/. 2,044 en el mes Abril del ejercicio2003, independientemente a su pago acuenta mensual que determina por el mé-todo del coeficiente, que implica un des-embolso de S/. 3,834.00El presente cálculo solamente obedece acálculos de un solo mes, donde existe unincremento aproximado de pago mensualde un 36% de lo que normalmente paga-ría este empresa, por la aplicación delanticipo adicional de renta. Este hechoatenta seriamente contra la liquidez de lasempresas, en las cuales sus márgenes deutilidad son mínimos, agravando la situa-ción de las empresas que tengan pérdidas,que tendrían que pagar a pesar de tenerpérdidas. Esto es un serio atentado contrael Principio de la No Confiscatoriedad.Existen antecedentes con efectos negativos,tales como los derogados Impuesto Míni-mo a los Activos y el Impuesto Extraordina-rio a los Activos Netos (IEAN), lo que des-encadenó en diversas acciones de amparo.Nuevamente imponen este tipo de impues-tos con diferente fachada, con la finali-dad de cubrir la brecha fiscal, pero estotiene un efecto negativo por agudizar elefecto recesivo de nuestra economía.

CASO 2: DONACIONESLa nueva normatividad del Impuesto a laRenta considera como gastos deducibleslas donaciones realizadas a entidades ydependencias del Sector Público Nacional,excepto empresas del estado, con un límitedel 10% de la renta neta del donante luegode efectuar la compensación de pérdidas.Es importante destacar que existe un be-neficio tributario del gasto deducible, peropor otro lado ha desaparecido el benefi-cio de la aplicación del crédito contra elimpuesto, que se encontraba regulado porel artículo 88 inciso d) de la Ley del Im-puesto a la Renta.A continuación desarrollaremos un casopráctico de donaciones, haciendo un cua-dro comparativo de los ejercicios 2002 y2003, resaltando en la parte final la afec-tación en el cálculo anual del impuesto a larenta, en la que observaremos que este tipode modificación permite reducir el impues-to a la renta en el ejercicio 2003, al acep-tarse como gasto tributario las donaciones.

Enunciado:La empresa JJJJ S.A.C, realizó una do-nación a una Universidad Nacional por

Cta DENOMINACION 2002 2003

70 Ventas netas 9,285,927 9,285,92769 Costo de ventas -7,564,270 -7,564,270

———— ————UTILIDAD BRUTA 1,721,657 1,721,657

94 Gastos de ventas -1,424,300 -1,424,30095 Gastos de administ. -316,303 -316,303

———— ————UTIL. DE OPERAC. -18,946 -18,946

77 Ingresos financieros 2,347 2,34776 Ingresos excepcionales 520 52075 Ingresos diversos 236,804 236,80467 Cargas financieras -27,608 -27,60866 Cargas excepcionales -28,043 -28,04365 Cargas Diversas -10,000 -10,000898 REI del Balance ( - ) -11,502 -11,502

———— ————RESULTADO ANTESDE IMPTOS. 143,572 143,572

(+) Adiciones65 Cargas Diversas

(Donaciones) 10,000———— ————

Utilidad Tributaria 153,572 143,572( - ) Impuesto a la Renta -41,464 -38,764

———— ————UTILIDAD DELEJERCICIO 112,108 104,808

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I-11

14

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2002


I Actualidad y Aplicación Práctica

I-12

Vehículo Gastos en combust.y repuestos

1) Nissan AD Wagon LX Mec. S/. 4,800.002) Hyundai Accent Verna CL 4,100.003) Toyota Corolla SWXLi Mec.1.8 cc 5,200.004) Ford Fiesta LX 3,800.005) Volkswagen Gol 1.6 SW 5,500.00

———— 23,400.00

Datos adicionales:La empresa tiene ventas en el orden deS/. 8’285,917.00 (Ocho millones dos-cientos ochenta y cinco mil novecientosdiecisiete y 00/100 nuevos soles).De acuerdo al Reglamento (cálculo esti-mado por no haberse publicado) el limitede los gastos de vehículos se ha determi-nado que de acuerdo al monto de ventasque presenta la empresa, aceptándosecomo gasto los 3 vehículos que corres-ponden a la Tabla III, es decir los que seencuentran en la categoría A2, los cualestienen un rango de 1,051 a 1,500 c.c.Los gastos de los vehículos que correspon-den a la Tabla II, no han sido aceptados, esdecir los vehículos que se encuentran en lacategoría A2, los que tienen un rango de1,501 a 2,000 c.c,. por lo tanto los gastosde estos dos vehículos no podrían deducirse.Comparando este tipo de gastos en losescenarios de los ejercicios 2002 y 2003,tenemos:

Año 2002 Año 2003

Gasto deducible 23,400.00 15,500.00Gasto reparable 0 7,900.00 (*)

(*) La SUNAT ha reparado los gastos de los vehículos 2)y 4) por pertenecer a la tabla II considerando que laempresa debe utilizar solo vehículos de la tabla III.

DETALLE 2002 2003

RESULT. ANTES DE IMPTOS. 143,572 143,572(+)Adiciones

Gastos de Vehículos 7,900——— ———

Utilidad Tributaria 143,572 151,472(-) Impuesto a la Renta -38,764 -40,897

——— ———UTILIDAD DEL EJERC. 104,808 110,575

Conclusión: Además del costo tributariode un mayor Impuesto a la Renta, tene-mos que agregar las contingencias delImpuesto General a las Ventas, en aplica-ción del inciso a) del artículo 18º del D.S.055-99-EF, es decir nuestro crédito fiscalpor los gastos realizados en estos vehícu-los serían reparados. En este caso tene-mos los siguientes incrementos:

En el Impuesto a la Renta: S/. 2,133.En el Impuesto Gral. a las Vtas: S/. 1,422

CASO 4: DISTRIBUCIÓN DE UTILI-DADES A PERSONAS NATURALES YJURÍDICASEste tema lo desarrollaremos en dos ejem-plos, un primer caso donde se configura laretención del 4.1% por distribuir utilida-des a personas naturales, y un segundocaso donde aplicaremos el impuesto porla distribución indirecta de utilidades.Enunciado:Al finalizar el ejercicio económico 2002la empresa XYZ SAC, en sesión de JuntaAccionistas realizada el 15 de Marzo del

2003, decidió distribuir utilidades a los so-cios de la siguiente manera:

Socio ABC (Persona Natural) 38,670Socio DEF (Persona Natural) 29,600Empresa GHI (Pers. Juríd. domicilada) 36,538———

104,808

Desarrollo:La empresa tiene que retener el 4.1% adicionalpor distribuir dividendos de la siguiente forma:

Por socio ABC 1,585Por socio DEF 1,215

A la empresa XYZ no se le retendrá el 4.1%adicional sobre las utilidades que distribuyaa la empresa GHI, debido a que esta tasa del4.1% es aplicable sólo a personas naturalesy no es aplicable a personas jurídicas domi-ciliadas.

CASO 5: APLICACIÓN DE LA TASA ADI-CIONAL DEL 4.1.% DE DISTRIBUCIÓNDE UTILIDADES DETECTADAS PRODUC-TO DE UNA FISCALIZACIONEste es uno de los mayores impactos quesufrirán los contribuyentes, cuando entre envigencia la norma, debido a que producto delas fiscalizaciones que realice la Adminis-tración Tributaria, los contribuyentes sufri-rán una doble imposición. En primer lugarse afectará el reparo con la tasa del 27%,que corresponde al Impuesto a la Renta.Nuevamente al reparo se le afectará con unatasa adicional del 4.1%. A esto tendríamosque agregar las sanciones e interesesmoratorios. En este punto de reparos nosestamos refiriendo a los detectados en lasfiscalizaciones que realiza la AdministraciónTributaria por ingresos no declarados yegresos que por su naturaleza signifique unadisposición indirecta de dicha renta no sus-ceptible de posterior control tributario.Enunciado:La SUNAT ha realizado una fiscalización a laempresa XYZ SAC, encontrándose reparos, loscuales han sido liquidados. El caso que sedesarrolla se realiza comparando el tratamien-to con la norma anterior y la que establece laimposición de la tasa adicional del 4.1%.

Determinación del impuesto Adicional a ladistribución de utilidades

4.1% de 83,500 = 3,424

Comparando los dos escenarios, observa-mos que con la vigencia de la doble imposi-ción de la nueva norma, este tipo de reparosse afectan con la tasa adicional del 4.1% ,lo cual genera un costo tipo tributario queno figuraba en las normas anteriores.

CASO 5: PROBLEMÁTICA DEL ARREN-DAMIENTO FINANCIEROLa Ley 27804 al derogar la segunda dispo-sición transitoria del Decreto Legislativo 915,eliminó el trato especial que existía respectode algunas empresas de arrendamiento fi-nanciero que cuentan con un convenio de es-tabilidad tributaria, teniendo serias ventajasen el mercado frente a las que no habíansuscrito convenio. La norma derogada am-pliaba la estabilidad, al haber favorecido alos arrendadores que contaban con conve-nio, generándose una competencia desleal enel mercado. Con la derogatoria los arrenda-tarios aplicarán el régimen vigente.Sobre la correcta aplicación del «leasing», laAdministración Tributaria viene realizandooperativos de la verificación de los rubros deadiciones y deducciones de las declaracionesanuales del Impuesto a la Renta, en la cualsuele detectar reparos vinculados con este con-trato. El caso frecuente de reparo está relacio-nado, en el rubro de deducciones de la decla-ración tributaria, en la que se considera lascuotas del leasing, bajo la figura del beneficiodel Decreto Legislativo Nº 299, sin tomar encuenta la fecha que fue adquirido el mismo.Los ejemplos que desarrollaremos en este pun-to, están orientados a demostrar dos escena-rios: el leasing adquirido bajo las reglas delDecreto Legislativo 299 y un segundo caso, deun leasing adquirido con el Decreto Legislativo915. En estos se desarrollará su contabiliza-ción y su declaración jurada tributaria.Enunciado:Una empresa obtuvo dos Leasing con el Fi-nanciera XXXX, para la adquisición de dosmaquinarias:• El primer arrendamiento financiero lo

realizó el 05 de Mayo del 2000, finan-ciado a 2 años, en el cual se adquirióuna maquinaria XOUIH, cuyo valor deadquisición fue 106,960.

• El segundo Leasing lo adquirió el 01 deJunio del 2001 también financiado en 2años, en el cual se adquirió una maqui-naria PPHJ, cuyo valor de adquisiciónfue S/. 71,157.

• La depreciación que afectó a los resulta-dos del ejercicio 2002 fue la siguiente:Del primer leasing S/. 8,914

NormaNueva

DETALLEAnterior

Norma(Ley 27804)

Utilidad tributaria segúncontribuyente 143,572 143,572(+) Reparos según fiscaliz.Gastos por viáticos devendedores en exceso 5,240 5,240Tributos municipales 2,500 2,500Mejoras permanentes 1,150 1,150Intereses por depós. extem-poráneo de CTS 680 680Provis. de cobranza dudosa 20,500 20,500Destrucción de mercader. 41,800 41,800Auspicio publicitario en TV. 2,590 2,590Gasto de ejercicio anterior 13,500 13,500Gastos de Representación 5,000 5,000** Gastos sin «sustento»,sin documento 45,000 45,000Multa y costas Pag. a la SUNAT 3,205 3,205——— ———** Ingresos no declarados 38,500 38,500Total reparos seg. fiscaliz. 179,665 179,665Base Impon. Impto. a la Rta. 323,237 323,237(-) Impuesto a la Renta (27%) -87,274 -87,274——— ———Utilidad del Ejercicio 235,963 235,963

NormaNueva

DETALLEAnterior

Norma(Ley 27804)

Calculo del ImpuestoAdicional (4.1%):** Gastos sin «sustento»,ni documento - 45,000** Ingresos no declarados - 38,500———Base Imp. del Impto. Adic. 83,500

Impuesto AdicionalDistribución Utilidades 3,424

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2002


IArea Tributaria

I-13

Del segundo leasing S/. 14,231• Para efectos ilustrativos estamos toman-

do como tipo de cambio un estimado deS/. 3.50 por dólar americano.

A continuación detallamos la conformaciónde cada uno de los leasing, en la cual se es-tructura por los rubros de amortización, inte-reses, impuesto general a las ventas y el mon-

to de la cuota a pagar.Posteriormente describimos la contabiliza-ción inicial de cada Leasing, los devengadosy la depreciación correspondiente al año2002, culminando con el llenado correctode los rubros de adiciones y deduccionesde la declaración jurada del Impuesto a laRenta del 2002.

———— xx ———— DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR 3,985

Bco. XXX104 CUENTA CORRIENTE 3,985

Bco. XXXPor el pago de la segunda cuota.

———— xx ————Nota: Estos dos últimos asientos se repetirán por

cada mes hasta la ultima cuota del Leasing.

Contabilización en ejercicio 2002———— xx ————68 PROVISIÓN DEL EJERCICIO 8,913334 UNIDADES DE TRANSPORTE 8,913Por la depreciación acumulada enel año 2002 de la maquinaria XOUIH.Este asiento se registra en el ejercicio 2002.

Contabilización del segundo leasing adqui-rido el 01/06/01—— Asiento Inicial ——334 UNIDADES DE TRANSP. 71,157382 INTERESES POR DEVENG. 15,546384 IGV POR DEVENGAR 15,60746 CUENTAS POR PAGAR 102,309

Bco. XXXPor la activación de la maquinaria PPHJ

———— xx ————67 INTERESES POR LEASING 1,1384011 IGV 461382 INTERESES POR DEVENGAR 1,438384 IGV POR DEVENGAR 4 6 1Por la reversión de los intereses al gasto yel uso del crédito del IGV, en la segunda cuota.———— xx ————46 CUENTAS POR PAGAR 3,024

Bco. XXX104 CUENTA CORRIENTE 3,024

Bco. XXXPor el pago de la segunda cuota.

Nota: Estos dos últimos asientos se repetirán porcada mes hasta la ultima cuota del Leasing.

Contabilización en ejercicio 2002———— xx ————68 PROVISIÓN DEL EJERCICIO 14,231334 UNIDADES DE TRANSPORTE 14,231

Por la depreciación acumulada en elaño 2002 de la maquinaria PPHJEste asiento se registra en el ejercicio 2002.

Llenado de la declaración jurada del im-puesto a la renta 2002- Rubro de adicio-nes y deducciones:La depreciación del primer Leasing (año2000), que se ha consideradocontablemente como gasto en el ejercicio2002, será considerada dentro de las repa-ros al Impuesto a la Renta (adiciones) y lospagos por las cuotas del Leasing serán con-sideradas en las Deducciones. Los gastosfinancieros son gastos deducibles.La depreciación del segundo Leasing (año2001), que se ha consideradocontablemente como gasto en el ejercicio2002, es aceptada como gasto tributario.No se considera dentro de las reparos alImpuesto a la Renta (adiciones) y los pagospor las cuotas del Leasing no se consideranen las Deducciones. Los gastos financierosson gastos deducibles.

UTILIDAD DEL EJERCICIO 2002 143,572(+) Adiciones (Deprec. de maq. XOUIH) 8,913(-) Deducciones (Cuotas del Leasing) ( 16,562)

————UTILIDAD TRIBUTARIA 135,923

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Maquinaria XOUIHPLAN DE PAGOS-LEASING

Cliente: EMPRESA XYZ SAC. / Numero Operación: 12 / Capital Inicial: 30,560.00 Dólares USA / Plazo: 25 meses

CONFORMACIÓN DEL PRIMER LEASING ADQUIRIDO EL 05 DE MAYO DEL 2000

Nº Fecha Saldo de Tipo Saldo de Importe Importe de Importe de I.G.V. Total aVencim. Capital de Capital Amortizac. Intereses Cuota 18% Pagar

En dólares Cambio En soles En soles En soles En soles En soles En soles

1 05/05/00 30,560 3.50 106,960 32,088 - 32,088 5,776 37,8642 05/06/00 21,392 3.50 74,872 2,895 482 3,377 608 3,9853 05/07/00 20,565 3.50 71,977 2,914 463 3,377 608 3,9854 05/08/00 19,732 3.50 69,063 2,932 444 3,377 608 3,9855 05/09/00 18,895 3.50 66,131 2,951 425 3,377 608 3,9856 05/10/00 18,051 3.50 63,180 2,970 406 3,377 608 3,9857 05/11/00 17,203 3.50 60,210 2,989 387 3,377 608 3,9858 05/12/00 16,349 3.50 57,220 3,009 368 3,377 608 3,9859 05/01/01 15,489 3.50 54,212 3,028 349 3,377 608 3,98510 05/02/01 14,624 3.50 51,184 3,047 329 3,377 608 3,98511 05/03/01 13,753 3.50 48,136 3,067 310 3,377 608 3,98512 05/04/01 12,877 3.50 45,069 3,087 290 3,377 608 3,98513 05/05/01 11,995 3.50 41,983 3,107 270 3,377 608 3,98514 05/06/01 11,107 3.50 38,876 3,127 250 3,377 608 3,98515 05/07/01 10,214 3.50 35,749 3,147 230 3,377 608 3,98516 05/08/01 9,315 3.50 32,603 3,167 210 3,377 608 3,98517 05/09/01 8,410 3.50 29,436 3,187 189 3,377 608 3,98518 05/10/01 7,500 3.50 26,248 3,208 169 3,377 608 3,98519 05/11/01 6,583 3.50 23,040 3,228 148 3,377 608 3,98520 05/12/01 5,661 3.50 19,812 3,249 127 3,377 608 3,98521 05/01/02 4,732 3.50 16,563 3,270 107 3,377 608 3,98522 05/02/02 3,798 3.50 13,293 3,291 86 3,377 608 3,98523 05/03/02 2,858 3.50 10,001 3,312 64 3,377 608 3,98524 05/04/02 1,911 3.50 6,689 3,334 43 3,377 608 3,98525 05/05/02 959 3.50 3,355 3,355 22 3,377 608 3,985

TOTALES 106,960 6,170 113,130 20,363 133,493

1 05/09/2001 7,197 3.50 25,191 - 25,191 4,534 29,7252 05/10/2001 407 3.50 1,425 1,138 2,563 461 3,0243 05/11/2001 417 3.50 1,461 1,102 2,563 461 3,0244 05/12/2001 428 3.50 1,497 1,066 2,563 461 3,0245 05/01/2002 438 3.50 1,534 1,029 2,563 461 3,0246 05/02/2002 449 3.50 1,572 991 2,563 461 3,0247 05/03/2002 460 3.50 1,611 952 2,563 461 3,0248 05/04/2002 472 3.50 1,651 912 2,563 461 3,0249 05/05/2002 483 3.50 1,691 872 2,563 461 3,02410 05/06/2002 495 3.50 1,733 830 2,563 461 3,02411 05/07/2002 507 3.50 1,776 787 2,563 461 3,02412 05/08/2002 520 3.50 1,820 743 2,563 461 3,02413 05/09/2002 533 3.50 1,865 698 2,563 461 3,02414 05/10/2002 546 3.50 1,911 652 2,563 461 3,02415 05/11/2002 560 3.50 1,959 604 2,563 461 3,02416 05/12/2002 573 3.50 2,007 556 2,563 461 3,02417 05/01/2003 588 3.50 2,057 506 2,563 461 3,02418 05/02/2003 602 3.50 2,108 455 2,563 461 3,02419 05/03/2003 617 3.50 2,160 403 2,563 461 3,02420 05/04/2003 632 3.50 2,213 350 2,563 461 3,02421 05/05/2003 648 3.50 2,268 295 2,563 461 3,02422 05/06/2003 664 3.50 2,324 239 2,563 461 3,02423 05/07/2003 680 3.50 2,382 181 2,563 461 3,02424 05/08/2003 697 3.50 2,441 122 2,563 461 3,02425 05/09/2003 715 3.50 2,501 62 2,563 461 3,025

TOTALES 20,331 71,157 15,546 86,703 15,607 102,309

CONFORMACIÓN DEL SEGUNDO LEASING ADQUIRIDO EL 01 DE JUNIO DE 2001

PLAN DE PAGOS – LEASINGCliente: Empresa XYZ SAC. / Numero Operac.: 103360 10 / Capital Inicial: 23,990.00 Dólares USA / Plazo: 25 meses

Nº Fecha Importe Tipo Importe Importe de Importe de I.G.V. Total aVencimiento Amortizac. de Amortizac. Intereses Cuota 18% Pagar

En dólares Cambio En soles En soles En soles En soles En soles

Contabilización del primer leasing adquirido el05/05/2000—— Asiento Inicial —— DEBE HABER334 Unidades de Transporte 106,960382 Intereses por devengar 6,170384 IGV por devengar 20,36346 Cuentas por pagar 133,493

Bco. XXXPor la activación de la maquinaria XOUIH

———— xx ———— DEBE HABER67 Intereses por Leasing 4 8 2

4011 IGV 608382 Intereses por devengar 482384 IGV por devengar 608Por la reversión de los intereses algasto y el uso del crédito del IGV,en la segunda cuota.———— xx ————

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2002


C.P.C. Josué Bernal RojasMiembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Ventas en Consignación

El dos de agosto de 2002 la empresa «Im-portaciones Artefacta S.A» con RUC Nº20102832761 realiza un contrato deventas en consignación con la empresa«Electro Casa S.R.L» con RUC Nº

1. El contrato de ventas en consig-nación

La venta en consignación es un contratoen el que intervienen dos personas, unade ellas el consignante o comitente y laotra el consignatario o comisionista. Eneste tipo de contrato el consignatario ven-de por cuenta del consignante los bienesque éste le entrega y que son de su propie-dad, a cambio de una comisión pactadaentre las partes.

2. Obligaciones del consignanteEl consignante tiene las siguientes obliga-ciones:a) Entregar los bienes en consignación

al consignatario en buenas condicio-nes para realizar la venta dentro delos plazos convenidos.

b) Pagar al consignatario la comisiónconvenida dentro de los plazos y for-mas convenidas en el contrato.

3. Obligaciones del consignatarioEl consignatario tiene las siguientes obli-gaciones:a) Recibir, custodiar y conservar las merca-

derías en buen estado e informar alconsignante sobre cualquier desperfecto,desmedro o daño que haya afectado a losbienes recibidos en consignación.

b) Vender los bienes recibidos en consig-nación.

c) Pagar al consignante el precio conve-nido dentro de los plazos y formas pac-tadas.

4. Aspectos contables en el consig-nante

El consignante deberá tener en cuenta laNorma Internacional de Contabilidad NIC18 Ingresos, según la NIC mencionada elconsignante deberá reconocer el ingresocuando el consignatario haya realizadola venta de los bienes, es decir cuando laempresa ha transferido al comprador losriesgos y beneficios de propiedad de losbienes, la empresa ya no retiene la pro-piedad ni el control efectivo de los bienesvendidos, el importe de los ingresos pue-de ser medido confiablemente, es posibleque los beneficios económicos relaciona-dos con la transacción fluirán a la empre-sa y los costos incurridos en la trasferenciapueden ser medidos confiablemente.El consignante deberá establecer cuentasde orden a fin de controlar en libros losbienes entregados en consignación, asi-mismo tener control sobre cada entregaen consignación y las respectivas devolu-ciones para establecer los saldos en po-der del consignatario que deben ser veri-ficados con la toma de inventarios físicoscon cierta periodicidad.

5. Aspectos contables del consig-natario

El consignatario reconoce el ingreso cuan-

do vende los bienes y se cumplen las con-diciones establecidas por la NIC 18 y asi-mismo por el cobro de su comisión.El consignatario debe llevar el control porcada entrega de bienes que le efectúe elconsignate, las devoluciones efectuadas yel saldo de los bienes recibidos en consig-nación.A medida que realice la venta debe deinformar al consignante mediante liqui-dación de consignación sobre las ventasrealizadas y el cobro de su comisión me-diante la forma convenida.6. Aspectos tributarios para el

consignante6.1 Guía de RemisiónEl consignante deberá emitir una guía deremisión al momento de realizar la entre-ga de los bienes al consignatario especifi-cando como motivo del traslado «Con-signación». (Numeral 2.6 del artículo 17ºdel Reglamento de comprobantes de pago)

6.2 Comprobante de pagoEn la venta de bienes en consignación elconsignante tiene el plazo de nueve díashábiles siguientes después de que el con-signatario haya vendido el bien para emi-tir la factura correspondiente. (Numeral1. del artículo 5º del Reglamento de com-probantes de pago)6.3 Impuesto General a las Ventas e

Impueto Selectivo al ConsumoCon repecto al Impuesto General a las Ven-tas la obligación tributaria para elconsignante nace cuando el consignata-rio venda los bienes, fecha en la cual seperfecciona la operación de venta que elconsignante deberá realizar al consigna-tario.

6.4 Impuesto a la RentaPara efectos del Impuesto a la Renta elconsignante considera el monto de lasventas realizadas por el consignatario pararealizar sus pagos a cuenta y refleja lautilidad o pérdida en libros a fin de deter-minar la renta neta sobre la que aplicarála tasa del impuesto.

6.5 Control de los bienes en consignaciónEl consignante deberá tener un control delos bienes entregados en consignación enel cual detallará lo siguiente:a. Fecha de entrega del bien.b. Serie y número de la Guía de Remisión.c. Número de RUC del cliente.d. Descripción y/o código del bien.e. Unidad de medida y cantidad de acuer-

do a usos y costumbres del mercado.Este control deberá establecer los saldosde las mercaderías entregadas en consig-nación indicando, entre otros, la infor-mación de la venta de los bienes consig-nados y las devoluciones de los bienesentregados en consignación.

7. Aspectos tributarios para el con-signatario

6.1 Guía de RemisiónEl consignatario deberá emitir una guíade remisión al momento de realizar laventa de los bienes en caso de ser necesa-rio, especificando como motivo del tras-lado «Venta». (Numeral 2.6 del artículo17º del Reglamento de comprobantes depago), si la venta se ha realizado a unconsumidor final el traslado se puede sus-tentar con la boleta de venta (Numeral 3.Artículo 18º del Reglamento de compro-bantes de Pago).6.2 Comprobante de pagoEn la venta de bienes en consignación elconsignatario debe emitir el comprobantede pago en la fecha que entrega el bien ocuando se efectúe el pago, lo que ocurraprimero.6.3 Impuesto General a las Ventas e

Impueto Selectivo al ConsumoCon repecto al Impuesto General a lasVentas la obligación tributaria para el con-signatario nace cuando éste vende los bie-nes, fecha en la cual se perfecciona laoperación de venta que realiza el consig-natario y los servicios por concepto decomisión que cobra el consignatario.6.4 Impuesto a la RentaPara efectos del Impuesto a la Renta elconsignatario considerará el monto de lascomisiones cobradas en el mes a fin decalcular sus pagos a cuenta, y reflejará enlibros la renta o pérdida generada por suservicio.Contablemente el consignatario conside-ra como venta el valor de los bienes reci-bidos en consignación y a su vez conside-ra como costo el mismo importe una vezvendido los bienes.6.5 Control de los bienes en consignaciónEl consignatario deberá tener un controlde los bienes entregados en consignaciónen el cual detallará lo siguiente:a. Fecha de recepción del bien.b. Serie y número de la Guía de Remi-

sión o documento que acredite la re-cepción del bien.

c. Número de RUC del proveedor, excep-to cuando no cuente con éste en cuyocaso deberán el número de documentode identidad y el domicilio del mismo.

d. Descripción y/o código del bien.e. Unidad de medida y cantidad de acuer-

do a usos y costumbres del mercado.Este control deberá establecer los saldosde las mercaderías recibidas en consig-nación indicando, entre otros, la infor-mación de la venta de los bienes consig-nados y las devoluciones de los bienesrecibidos en consignación.

CASO PRACTICO

CASUISTICA

I Casuística

I-14

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2002


IArea Tributaria

FechaNº Documento Tipo de

DescripciónUnidad Movimiento

Serie Número Document. medida Entregas Ventas Devoluc. Saldo







20163276432 pactando una comisióndel 10% sobre el valor de venta realizado,la empresa «Electro Casa S.R.L» deberáliquidar y facturar su comisión a «Impor-taciones Artefacta S.A» según se vayan rea-lizando las ventas en forma semanal.Operaciones1.- Con fecha tres de agosto de 2002 «Im-

portaciones Artefacta S.A. entrega conGuí de Remisión Nº 001-0358 a«Electro Casa S.R.L» las siguientesmercaderías en consignación:

Detalle Prec. Vta. TotalUnit. S/. S/.

10 Refrigeradoras Goldstar 1,500 15,00020 Televisores Sony 14" 700 14,00015 Equip. de sonido Philips 950 14,25030 Licuadoras Imaco 120 3,60030 Planchas Panasonic 60 1,800

———48,650======

2. Desde el cinco al diez de agosto de 2002el consignatario vende lo siguiente:


2 Refrigeradoras 1,500 3,0003 Televisores 700 2,1004 Equipo de sonido 950 3,8008 Licuadoras 120 9606 Planchas 60 360

———10,220======

3.- El once de agosto de 2002 el consigna-tario realiza la liquidación de las ventasrealizadas y factura la comisióncorrepondiente que es incluida en la mis-ma liquidación, el consignante emite lafactura Nº 001-1710 al consignatario.

4.- Del doce al diecisiete de agosto de 2002el consignatario vende lo siguiente:


5 Refrigeradoras 1,500 7,5007 Televisores 700 4,9005 Equipos de sonido 950 4,75010 Licuadoras 120 1,2008 Planchas 60 480

———18,830======

5. El dieciocho de agosto de 2002 el con-signatario realiza la liquidación de lasventas realizadas y factura la comisióncorrespondiente que es incluida en la mis-ma liquidación, el consignate emite lafactura Nº 001-1740 al consignatario.

6. El diecinueve de agosto el consignanteremite al consignatario con Guía deRemisión Nº 001-0382 la siguientemercadería:


5 Refrigeradoras Goldstar 1,500 7,50010 Televisores Sony 14" 700 7,0005 Equipos de sonido Philips 950 4,75010 Licuadoras Imaco 120 60012 Planchas Panasonic 60 300

———20,150======

7. El veinte de agosto de 2002 el consig-natario devuelve mercaderías alconsignante con Guía de Remisión Nº001-05232 por desperfectos de fun-cionamiento de acuerdo al detalle si-guiente:

Detalle Prec. Vta.Unit. S/.

1 Televisores Sony 14" 7001 Equipos de sonido Philips 9502 Planchas Panasonic 60

8. Del diecinueve al veinticuatro de agostode 2002 el consignatario vende la si-guiente mercadería:


4 Refrigeradoras 1,500 6,0005 Televisores 700 3,5004 Equipos de sonido 950 3,8007 Licuadoras 120 8408 Planchas 60 480

———14,620======

9. El veinticinco de agosto de 2002 elconsignatario realiza la liquidación de

las ventas realizadas y factura la co-misión correspondiente que es inclui-da en la misma liquidación, elconsignante emite la factura Nº 001-1758 al consignatario.

10. Del veintiseis al treinta y uno de agos-to de 2002 el consignatario vende lasiguiente mercadería:


2 Refrigeradoras 1,500 3,0003 Televisores 700 2,1005 Equipos de sonido 950 4,75010 Licuadoras 120 1,20012 Planchas 60 720

———11,770======

11. El treinta y uno de agosto de 2002 elconsignatario realiza la liquidación delas ventas realizadas y factura la co-misión correspondiente que es inclui-da en la misma liquidación, elconsignante emite la factura Nº 1783al consignatario.

Solución1.- Control y registros del consignante

Producto: Refrigeradora Goldstar Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432

Producto: Televisor Sony Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432




Producto: Equipo de sonido Philips Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432

Producto: Licuadora Imaco Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432

03.08.02 001 0358 G.Remisión Licuadora Unidad 30 3011.08.02 001 1710 Factura Licuadora Unidad 8 2218.08.02 001 1740 Factura Licuadora Unidad 10 1219.08.02 001 0382 G.Remisión Licuadora Unidad 10 2225.08.02 001 1758 Factura Licuadora Unidad 7 1531.02.02 001 1783 Factura Licuadora Unidad 10 5

03.08.02 001 0358 G.Remisión Equipo de sonido Unidad 15 1511.08.02 001 1710 Factura Equipo de sonido Unidad 4 1118.08.02 001 1740 Factura Equipo de sonido Unidad 5 619.08.02 001 0382 G.Remisión Equipo de sonido Unidad 5 1120.08.02 001 5232 G.Remisión Equipo de sonido Unidad 1 1025.08.02 001 1758 Factura Equipo de sonido Unidad 4 631.08.02 001 1783 Factura Equipo de sonido Unidad 5 1

03.08.02 001 0358 G.Remisión Televisor Unidad 20 2011.08.02 001 1710 Factura Televisor Unidad 3 1718.08.02 001 1740 Factura Televisor Unidad 7 1019.08.02 001 0382 G.Remisión Televisor Unidad 10 2020.08.02 001 05232 G.Remisión Televisor Unidad 1 1925.08.02 001 1758 Factura Televisor Unidad 5 1431.08.02 001 1783 Factura Televisor Unidad 3 11

03.08.02 001 0358 G.Remisión Refrigeradora Unidad 10 1011.08.02 001 1710 Factura Refrigeradora Unidad 2 818.08.02 001 1740 Factura Refrigeradora Unidad 5 319.08.02 001 0382 G.Remisión Refrigeradora Unidad 5 825.08.02 001 1758 Factura Refrigeradora Unidad 4 431.08.02 001 1783 Factura Refrigeradora Unidad 2 2

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Producto: Plancha Panasonic Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432

03.08.02 001 0358 G.Remisión Plancha Unidad 30 3011.08.02 001 1710 Factura Plancha Unidad 6 2418.08.02 001 1740 Factura Plancha Unidad 8 1619.08.02 001 0382 G.Remisión Plancha Unidad 12 2820.08.02 001 5232 G.Remisión Plancha Unidad 2 2625.05.02 001 1758 Factura Plancha Unidad 8 1831.08.02 001 1783 Factura Plancha Unidad 12 6

Contabilizaciones en el consignante———— x ————003 CONSIGNATARIO 48,650004 MERCADERÍA EN

CONSIGNACIÓN 48,65003/08 Por el envío de mercaderías alconsignatario Electro Casa S.R.L.

De acuerdo al detalle de ventas de la pre-sente liquidación la empresa «Importacio-nes Artefacta S.A» deberá emitir la facturade venta correspondiente al consignatario.———— x ———— DEBE HABER12 CLIENTES 10,220.00

121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,558.98



11/08 Por la venta de mercad. según liquidac.———— x ————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 866.10632 Comis. y corretajes

40 TRIBUTOS POR PAGAR 155.90401 Gobierno central4011 IGV

42 PROVEEDORES 1,022.00421 Facturas por pagar

11/08 Por la comisión del consignatario.———— x ————95 GASTOS DE VENTAS 866.1079 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS 866.1011/08 Por el destino de los gastos por comis.

———— x ————10 CAJA Y BANCOS 9,198

104 Cuentas corrientes42 PROVEEDORES 1,022

421 Facturas por pagar12 CLIENTES 10,220

121 Facturas por cobrar11/08 Por la recepción del dineroremesado por el consignatario.———— x ————004 MERCADERÍAS EN

CONSIGNACIÓN 10,220003 CONSIGNATARIO 10,22011/08 Por cancelación demercaderías en consignación.



18/08 Por la comisión delconsignatario.———— x ————95 GASTOS DE VENTAS 1,595.7679 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 1,595.7618/08 Por el destino de losgastos por comisión.———— x ————10 CAJA Y BANCOS 16,947.00

104 Ctas. corrientes42 PROVEEDORES 1,883.00

421 Facturas por pag.12 CLIENTES 18,830.00


CONSIGNACIÓN 18,830.00003 CONSIGNATARIO 18,830.0018/08 Por cancelación demercaderías en consignación.———— x ————003 CONSIGNATARIO 20150004 MERCADERÍAS EN

CONSIGNACIÓN 2015019/08 Por el envío de merca-derías en consignación aElectro Casa S.R.L.———— x ————004 MERCADERÍAS EN

CONSIGNACIÓN 1710003 CONSIGNATARIO 171020/08 Por devolución de mercaderíasde consignación por el consignatario.

De acuerdo al detalle de ventas de la pre-sente liquidación la empresa «Importa-ciones Artefacta S.A» deberá emitir la fac-tura de venta correspondiente al consig-natario.

Consignatario : Electro Casa S.A.Período de Liquidación : Del 05 al 10/08/2002

Ventas realizadas P. Unit. Total S/.

2 Refrigeradoras 1,271.19 2,542.383 Televisores 593.22 1,779.664 Equipos de sonido 805.08 3,220.328 Licuadoras 101.70 813.606 Planchas 50.85 305.10

———Valor de venta 8,661IGV 18% 1,559———Precio de venta 10,220

Cargos:Comisión 10% de 8,661 866.11IGV 18% 155.90 -1,022

——— ———Neto a pagar S/.9,198

=======

Lima, agosto 11 de 2002

___________________Hugo Robles Castillo

Gerente



2 Refrigeradoras 1,271.19 2,542.385 Refrigeradoras 1,271.19 6,355.957 Televisores 593.22 4,152.545 Equipos de sonido 805.08 4,025.4010 Licuadoras 101.70 1,017.008 Planchas 50.85 406.80———Valor de venta 15,958IGV 18% 2,872———Precio de venta 18,830Cargos:Comis. 10% de 15,958 1595.77IGV 18% 287.24 -1,883

——— ———Neto a pagar S/.16,947

=======



Gerente

De acuerdo al detalle de ventas de la pre-sente liquidación la empresa «Importacio-nes Artefacta S.A.» deberá emitir la facturade venta correspondiente al consignatario.———— x ————12 CLIENTES 18,830.00

121 Fact. por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,872.37



18/08 Por la venta de mercaderíassegún liquidación.———— x ————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 1,595.76632 Comis. y corretajes



4 Refrigeradoras 1,271.19 5,084.765 Televisores 593.22 2,966.104 Equipos de sonido 805.08 3,220.327 Licuadoras 101.70 711.908 Planchas 50.85 406.80———Valor de venta 12,390IGV 18% 2,230———Precio de venta 14,620

Cargos:Comis. 10% de 12,390 1238.99IGV 18% 223.02 -1,462

——— ———Neto a pagar S/.13,158

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Gerente

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I-16

Casuística

LIQUIDACIÓN DE VENTAS



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2002


IArea Tributaria

I-17



Serie Número Document. medida Recibid. Ventas Devoluc. Saldo

———— x ————12 CLIENTES 14,620.00




25/08 Por la venta demercaderías según liquidación.———— x ————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 1,238.98632 Comis. y corretajes



25/08 Por la comisión delconsignatario.———— x ————95 GASTOS DE VENTAS 1,238.9879 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 1,238.9825/08 Por el destino de losgastos por comisión.———— x ————10 CAJA Y BANCOS 13,158.00

104 Cuentas corrientes42 PROVEEDORES 1,462.00

421 Facturas por pagar12 CLIENTES 14,620.00


CONSIGNACIÓN 14,620.00003 CONSIGNATARIO 14,620.0025/08 Por cancelación demercaderías en consignación.

De acuerdo al detalle de ventas de la pre-sente liquidación la empresa «Importa-ciones Artefacta S.A.» deberá emitir lafactura de venta correspondiente al con-signatario.



4 Refrigeradoras 1,271.19 5,084.762 Refrigeradoras 1,271.19 2,542.383 Televisores 593.22 1,779.665 Equipos de sonido 805.08 4,025.4010 Licuadoras 101.70 1,017.0012 Planchas 50.85 610.20

———Valor de venta 9,975IGV 18% 1,795

———Precio de venta 11,770Cargos:Comis. 10% de 9,975 997.46IGV 18% 179.54 -1,177

——— ———Neto a pagar S/.10,593

=======



Gerente

———— x ————12 CLIENTES 11,770.00




Por la venta de mercaderíassegún liquidación.———— x ————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 997.46632 Comis. y corretajes



Por la comisión del consignatario.

———— x ————95 GASTOS DE VENTAS 997.4679 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 997.46Por el destino de los gastos por comisión.———— x ————10 CAJA Y BANCOS 10,593.00

104 Cuentas corrientes42 PROVEEDORES 1,177.00



CONSIGNACIÓN 11,770.00003 CONSIGNATARIO 11,770.0018/08 Por cancelación demercaderías en consignación.———— x ————

2.- Control y registros del consignatario

03.08.02 001 0358 G.Remisión Refrigeradora Unidad 10 1011.08.02 001 2836 B/Vta. Refrigeradora Unidad 2 818.08.02 001 2905 B/Vta. Refrigeradora Unidad 5 319.08.02 001 0382 G.Remisión Refrigeradora Unidad 5 825.08.02 001 3015 B/Vta. Refrigeradora Unidad 4 431.08.02 001 3121 B/Vta. Refrigeradora Unidad 2 2

Producto: Refrigeradora Goldstar Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761

Producto: Televisor Sony Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761




03.08.02 001 0358 G.Remisión Televisor Unidad 20 2011.08.02 002 2842 B/Vta. Televisor Unidad 3 1718.08.02 003 2913 B/Vta. Televisor Unidad 7 1019.08.02 004 0382 G.Remisión Televisor Unidad 10 2020.08.02 005 05232 G.Remisión Televisor Unidad 1 1925.08.02 006 3029 B/Vta. Televisor Unidad 5 1431.08.02 007 3143 B/Vta. Televisor Unidad 3 11

Producto: Equipo de sonido Philips Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761




03.08.02 001 0358 G.Remisión Equipo de sonido Unidad 15 1511.08.02 002 2858 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 4 1118.08.02 003 2961 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 5 619.08.02 004 0382 G.Remisión Equipo de sonido Unidad 5 1120.08.02 005 5232 G.Remisión Equipo de sonido Unidad 1 1025.08.02 006 3043 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 4 631.08.02 007 3154 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 5 1

Producto: Licuadora Imaco Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761




03.08.02 001 0358 G.Remisión Licuadora Unidad 30 3011.08.02 002 2867 B/Vta. Licuadora Unidad 8 2218.08.02 003 2992 B/Vta. Licuadora Unidad 10 1219.08.02 004 0382 G.Remisión Licuadora Unidad 10 2225.08.02 005 3063 B/Vta. Licuadora Unidad 7 1531.02.02 006 3177 B/Vta. Licuadora Unidad 10 5

Producto: Plancha Panasonic Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761




03.08.02 001 0358 G.Remisión Plancha Unidad 30 3011.08.02 002 2888 B/Vta. Plancha Unidad 6 2418.08.02 003 3002 B/Vta. Plancha Unidad 8 1619.08.02 004 0382 G.Remisión Plancha Unidad 12 2820.08.02 005 5232 G.Remisión Plancha Unidad 2 2625.05.02 006 3075 B/Vta. Plancha Unidad 8 1831.08.02 007 3193 B/Vta. Plancha Unidad 12 6


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2002


IContabilizaciones del consignatario———— x ———— DEBE HABER003 MERCADERÍA EN

CONSIGNACIÓN 48,650.00004 CONSIGNANTE 48,650.0003/08 Por la recepción demercaderías en consignación.———— x ————12 CLIENTES 10,220.00




Por las ventas de mercaderías enconsignación.———— x ————10 CAJA Y BANCOS 10,220.00

104 Cuentas corrientes12 CLIENTES 10,220.00

121 Facturas por cobrarPor la cobranza de las ventas.———— x ————60 COMPRAS 8,661.02

601 Mercaderías40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,558.98



11/08 Por la liquidación demercaderías en consignación.———— x ————12 CLIENTES 1,022.00

121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 155.90


70 VENTAS 866.10707 Servicios

11/08 Por la comisión sobre ventade mercaderías en consignación.———— x ————42 PROVEEDORES 10,220.00


121 Facturas por cobrar10 CAJA Y BANCOS 9,198.00

104 Cuentas corrientes11/08 Por la cancelación de lasventas en consignación deduciendola comisión del 10% respectiva.———— x ————004 CONSIGNANTE 10,220.00003 MERCADERÍA EN

CONSIGNACIÓN 10,220.00Por reversión de las mercaderíasen consignación vendidas.———— x ————12 CLIENTES 18,830.00




Por las ventas de mercaderíasen consignación.———— x ————10 CAJA Y BANCOS 18,830.00


121 Facturas por cobrarPor la cobranza de las ventas.

———— x ————60 COMPRAS 15,957.63







70 VENTAS 1,595.76707 Servicios




104 Cuentas corrientes18/08 Por la cancelación de las ventasen consignación deduciendo la comisióndel 10% respectiva.———— x ————004 CONSIGNANTE 18,830.00003 MERCADERÍA EN

CONSIGNACIÓN 18,830.0018/08 Por reversión de las mercaderíasen consignación vendidas.———— x ————003 MERCADERÍA EN

CONSIGNACIÓN 20,150.00004 CONSIGNANTE 20,150.0019/08 Por la recepción de mercaderíasen consignación.———— x ————004 CONSIGNANTE 1,710.00003 MERCADERÍA EN

CONSIGNACIÓN 1,710.0020/08 Por la reversión de mercaderíasen consignación por devolución.———— x ————12 CLIENTES 14,620.00









42 PROVEEDORES 14,620.00 421 Facturas por pagar25/08 Por la liquidación demercaderías en consignación.

———— x ————12 CLIENTES 1,462.00



70 VENTAS 1,238.98707 Servicios




104 Cuentas corrientes25/08 Por la cancelación de lasventas en consignación deduciendola comisión del 10% respectiva.———— x ————004 CONSIGNANTE 14,620.00003 MERC. EN CONSIGNAC. 14,620.0025/08 Por reversión de las mercaderíasen consignación vendidas.———— x ————12 CLIENTES 11,770.00













70 VENTAS 997.46707 Servicios




104 Cuentas corrientes31/08 Por la cancelación de lasventas en consignación deduciendola comisión del 10% respectiva.———— x ————004 CONSIGNANTE 11,770.00003 MERC. EN CONSIGNAC. 11,770.0031/08 Por reversión de las mercaderías enconsignación vendidas.

Casuística

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IArea Tributaria

ASESORIA

APLICADA

Asesoría AplicadaDra. Lourdes Calderón Aguilar

C.P.C. Josué Bernal Rojas

1. ConsultaSeñoresActualidad Empresarial:Me dirijo a Ustedes cordialmente, para solici-tarles tengan a bien absolver esta consulta La-boral Tributaria, tomando en cuenta las siguien-tes consideraciones:1. Nuestra empresa viene otorgando a los tra-

bajadores, el beneficio por consumo de ener-gía eléctrica que consiste en el pago del 50%del consumo del mes.

2. Contablemente se registra esta deduccióncomo Gasto de Personal, vía asiento de dia-rio.

3. El beneficio no ingresa a planilla.4. El Beneficio consta como uno de los puntos

acordados y firmados en Pacto Sindical Vi-gente.

La consulta versa sobre si estamos afectandocorrectamente, en materia Laboral y Tributaria,al beneficio en sí.¿Corresponde trasladar a la planilla del traba-jador el beneficio para afectar la renta 5ta. Cate-goría?¿Este beneficio seria considerado como con-dición de trabajo o remuneración en especie?En espera de su respuesta y agradeciendo laatención que se brinde al presente, quedo deustedes.

2. RespuestaDesde el punto de vista del Derecho Labo-ral, Manuel Alonso García1 clasifica a laremuneración en remuneración en metá-lico y remuneración en especie. La prime-ra se paga en la moneda en de uso comúno su equivalente y la retribución en espe-cie se caracteriza porque la prestación enque consiste se hace efectiva mediante laentrega de materias y objetos, en canti-dad determinada, y que no consisten endinero, pudiendo consistir igualmente, enla concesión de beneficios o ventajas de-terminados.Así expresa que el salario en especie alu-de al uso de casa-habitación, agua, luz,manutención y conceptos semejantes,que constituyen o integran verdaderasmanifestaciones del salario en especie.Por lo tanto siendo que su empresa estáasumiendo la energía eléctrica de sus tra-bajadores, cuyo consumo es personal yno está relacionado con la actividad la-boral, este pago, en nuestra opinión esuna forma de retribuir la labor de sus ser-vidores. No podemos, de ninguna mane-ra opinar que se trata de una condiciónde trabajo, en la medida que ésta es defi-

nida como los pagos efectuados al traba-jador que no son de libre disposición yque son necesarios para que él lleve acabo su labor.Constituyendo el pago de la energía eléc-trica de los trabajadores remuneración enespecie, debe formar parte de la planilla yboleta de pago y gravada con todas lostributos que afectan a las remuneracio-nes como el Impuesto a la Renta de quin-ta categoría, al Impuesto Extraordinariode Solidaridad de cuenta propia, a lasaportaciones a ESSALUD y ONP, entreotras.Es del caso precisar que el hecho que suempresa haya incorporado el importe dela energía asumida como ingreso, es co-rrecto porque ustedes han vendido la elec-tricidad a sus trabajadores, lo que sucedees que ellos pagan el 50% y ustedes elotro 50%. Si bien en el mes el importe delingreso total está gravado con el pago acuenta del Impuesto a la Renta, a fin deaño de dicho ingreso se deduce el gastode personal con el que ustedes han conta-bilizado el beneficio otorgado a sus tra-bajadores.

1 ALONSO GARCIA , Manuel: Curso de Derecho del Trabajo.Barcelona, Editorial Ariel.1980 págs 461-463.

I. ASUNTO: PAGO DE REMUNERA-CIONES EN ESPECIEProcedencia: Lima

II. ASUNTO: BENEFICIOSAGRARIOSProcedencia: Chincha

En este sentido, el Decreto Supremo N°007-2002-AG publicado el 08.02.2002,aprobó en 90% el porcentaje mínimo deutilización de insumos agropecuarios, enlas actividades de producción, procesa-miento y conservación de carne y pro-ductos cárnicos, elaboración y conserva-ción de frutas, legumbres y hortalizas yelaboración de azúcar.Por lo tanto, el porcentaje mínimo apro-bado, es aplicable a estas actividadesagroindustriales, quedando pendiente laaprobación reglamentaria de los porcen-tajes de las demás, para que el beneficioles sea aplicable a estas últimas.Por tanto, hasta que no se aprueben loscitados porcentajes, no es de aplicaciónel beneficio para las actividadesagroindustriales no comprendidas en elDecreto Supremo N° 007-2002-AG.

1. ConsultaEstimados Sres. Actualidad Empresarial:Nuestra empresa es una que se dedica a la in-dustrialización del algodón pyma. Está catalo-gada como empresa agroindustrial. Deseamosconocer si se encuentra dentro del régimen debeneficios del sector agrario. Muchas Gracias.

2. RespuestaDe conformidad con lo previsto en el artí-culo 2.1. la Ley Nº 27360, publicada el31.10.2000, se encuentran comprendi-das en la Ley de promoción al SectorAgrario las personas naturales o jurídi-cas que realicen actividad agroindustrial,siempre que utilicen principalmente pro-ductos agropecuarios, producidos direc-tamente o adquiridos de las personas quedesarrollan cultivo y/o crianzas en áreasdonde se producen dichos productos, fuerade la provincia de Lima y la ProvinciaConstitucional del Callao. Se excluyenexpresamente al trigo, la cerveza, las se-millas oleaginosas, aceites y tabaco.El numeral 2.2. del mismo dispositivo,establece que para efecto del numeralanterior, mediante Decreto Supremo sedeterminarán los porcentajes mínimos deutilización de insumos agropecuarios se-gún tipo de actividad.Por lo tanto la Ley ha delegado en el re-glamento, el establecimiento de los por-centajes limitativos para estar o no con-siderado como beneficiario del régimen.

III. ASUNTO: TRATAMIENTO TRI-BUTARIO DE LAS PROMOCIONESDE VENTASProcedencia: Lima

1.ConsultaEstimados Señores:Luego de saludarles atentamente, la presente tie-ne por finalidad de consultarles los distintos tra-tamientos que tienen los descuentos, bonifica-ciones, ofertas y similares que tanto directamentecomo a través de terceros, ofertamos en el mer-cado.

2. RespuestaEstando a la importancia de su consulta,hemos decidido dividirla en función a lostópicos tratados en la misma.2.1. AntecedentesLa empresa XY se dedica a la elaboraciónde postres instantáneos de consumo ma-sivo. Vende al por mayor y menor y el sis-tema de comercialización se realiza bajotres modalidades: distribuidores, autoser-vicios y vendedores empleados.Tratamiento Tributario de cada modali-dad de comercializaciónA. Distribuidores1. Tratamiento de los descuentosEn el caso de los distribuidores, se lesconcede descuentos partiendo del preciode lista de un 10 hasta un 15% depen-diendo de factores como el pronto pago,si ellos mismos trasladan los productos,volumen etc, etc.En este sentido, es del caso precisar, quedesde el punto de vista tributario los des-cuentos serán disminuidos de la baseimponible del Impuesto General a las Ven-tas, en la medida que consten en el com-probante de pago respectivo y resultennormales en el comercio. (artículo 14° delD.S. 055-99-EF -TUO de la Ley del IGV eISC ). El artículo 5° numeral 13 del Regla-mento, aprobado por el Decreto SupremoN° 29-94-EF, establece concordantementeque los descuentos que se concedan o seotorguen no forman parte de la baseimponible , siempre que :

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I Asesoría Aplicada

a. Se trate de prácticas usuales en elmercado o que respondan a determi-nadas circunstancias tales como pagoanticipado, monto volumen u otros;

b. Se otorguen con carácter general entodos los casos en que ocurran igua-les condiciones;

c. Consten en el comprobante de pago oen la nota de crédito correspondiente(sólo si el descuento es posterior a laemisión de la factura).

d. El descuento no encubra un retiro debienes. En este caso esta circunstan-cia no se da puesto que se descuentaun porcentaje de la venta.

Por lo tanto, en la medida que las factu-ras a los distribuidores reflejen el des-cuento y se acredite, que la rebaja co-rresponde a operaciones cotidianas (losdescuentos se otorgan siempre cuandose cumplen las condiciones expuestas porustedes de pronto pago, volumen, etc,etc.), dichos descuentos no están afectoscon el IGV.Para efectos del Impuesto a la Renta, setrata de un gasto (o costo) de ventas de-ducible del citado tributo.

2. Entrega de productos a título gratuitopara degustaciones en los locales deventa del distribuidor

Si bien es cierto la entrega de los bienes seefectúa para que la degustación se realiceen el local del distribuidor, no cabe duda,que éste forma parte de la cadena decomercialización de la empresa.Por lo tanto, cuando se efectúa la entregade bienes a título gratuito, se configura enprincipio un retiro de bienes, concebidocomo una operación de venta gravada conel IGV (artículo 3° del TUO). Sin embar-go, el numeral 3 del inciso c) del artículo2° del Reglamento modificado por el De-creto Supremo N° 064-2000-EF, estable-ce que la entrega de bienes a título gratui-to que efectúen las empresas con la fina-lidad de promocionar la venta de bienesmuebles... no constituye retiro de bienes,siempre que el valor de mercado de latotalidad de los bienes retirados no exce-da del 1% de sus ingresos brutos prome-dio mensuales de los últimos doce meses,con un límite máximo de 20 UIT.En consecuencia, como los distribuidoresforman parte de su cadena de comercia-lización, la entrega a título gratuito paradegustación, no es otra cosa que la entre-ga de bienes para promocionar la ventade sus productos. Sólo estará gravada conel IGV, la parte que exceda el límite esta-blecido, de ser el caso. A estos efectos seconsidera dentro de los doce meses al mesal que corresponde la declaración men-sual.Debe tenerse en consideración que estaoperación generará que ustedes realicenoperaciones gravadas y no gravadas, conla correspondiente afectación del créditofiscal del IGV -procedimiento de prorrata-artículo 6° del Reglamento).

Para efectos del Impuesto a la Renta, setrata de un gasto (o costo) de ventas de-ducible del citado tributo.3. Entrega de polos, chalecos, almana-

ques para que éstos regalen a susclientes o público en general

En este sentido, estas entregas tambiénserán consideradas como retiro de bie-nes, de acuerdo con las consideracionesexpuestas en el literal A.2.Para efectos del Impuesto a la Renta, setrata de un gasto de publicidad, deduciblepara el citado tributo.4. Entrega de bonificacionesDe conformidad con lo previsto en el artí-culo 2° numeral 3 inciso c) del Reglamen-to, último párrafo, para efectos del IGV nose consideran ventas las entregas de bie-nes muebles que se efectúen como bonifi-cación sobre ventas realizadas, siempreque se trate de prácticas usuales en elmercado o que respondan a determina-das circunstancias tales como pago anti-cipado, monto volumen u otros; se otor-guen con carácter general en todos loscasos en que ocurran iguales condiciones;y consten en el comprobante de pago o enla nota de crédito correspondiente.Si se cumplen estas condiciones, por tanto,las entregas no estarán gravadas con el IGV.Para efectos del Impuesto a la Renta, setrata de un gasto de publicidad, deduciblepara el citado tributo.5. Regalos a clientes: artefactos electro-

domésticos (se entrega al distribuidor)En este sentido, de conformidad con loprevisto en el inciso c) del numeral 3 delartículo 2° del Reglamento de la Ley delIGV la entrega se considera un retiro debienes, entendido como la transferenciade propiedad de bienes a título gratuito,tales como obsequios, muestras comer-ciales y bonificaciones, entre otros (en elcaso de las muestras comerciales y boni-ficaciones, teniendo en cuenta el tope se-ñalado en el literal A2 cuando dichas en-tregas tienen como finalidad promocio-nar la venta de bienes muebles).Para efectos del Impuesto a la Renta, setrata de un gasto de promoción, deduci-ble para el citado tributo.En todos los casos de entrega de bienes atítulo gratuito la emisión del comproban-te de pago (factura) puede contener el itemcorrespondiente al obsequio o emitirseuna boleta de venta por la entrega gratui-ta separadamente.B. Autoservicios1. Ofertas: entregas de docenas de trece

o productos con taper de regalo.Estas entregas tienen el mismo tratamien-to que las bonificaciones ( ver literal A4).2. Degustación en los autoserviciosEstas entregas tienen el mismo tratamien-to que el previsto en el literal A2.3. Entrega de productos en autoservicios

para obsequios en la cantidad fijadapor ellos.

Estas entregas tienen el mismo tratamiento

que el previsto en el literal A2.4. Devoluciones de productosComo en este caso no se puede identificarlos productos que son objeto de la devolu-ción, sería conveniente colocar en la factu-ra de los autoservicios, en leyenda aparteque la entrega puede ser objeto de devolu-ción, de modo tal, que en cada una de lasnotas de crédito se coloquen los númerosde todas las facturas que corresponden aesas devoluciones. Si esto no es posible,ustedes tendrán que demostrar a través delas guías de remisión y los kardex, el rein-greso de las existencias, colocando el nú-mero de la guía de remisión en la nota decrédito, para sustentar la devolución.

II. Vendedores empleados1. Descuentos para sus clientes del 1 al

10%En este caso, los comprobantes salena nombre de su empresa. En tal senti-do se observará el mismo tratamientoque el previsto en el literal A1.

2. Entrega de docenas de trece: bonifi-cacionesEn este caso, se procederá de acuerdocon lo previsto en el literal A4.

3. Entregas a título gratuito de polos,calendarios, etc, etc.En este caso, se trata de una promo-ción sujeta a los mismos alcances delliteral A.2.

4. Las muestras a ser entregadas a laslicitacionesEn este caso, consideramos que no setrata de la entrega de bienes con finespromocionales sino para cumplir conla formalidad prevista en la Ley de Ad-quisiciones del Estado. Por tanto,conservadoramente opinamos que setrata de un retiro de bienes afecto con elImpuesto General a las Ventas, de con-formidad con lo previsto en el inciso c)del numeral 3 del artículo 2° del Regla-mento de la Ley del IGV que consideracomo tal a la transferencia de propie-dad de bienes a título gratuito, talescomo obsequios, muestras comercia-les y bonificaciones, entre otros (reite-ramos que en nuestra opinión estamuestra no tiene carácter promocional).

5. Entrega para degustaciónEn este caso, se trata de una promo-ción sujeta a los mismos alcances delliteral A.2.

6. Entrega de regalos electrodomésticosa los vendedores.En este caso estamos ante una situa-ción similar a la del literal A5.

De la diferencia entre oferta y promociónSi bien la diferencia no es exacta, de acuer-do con el tenor de su consulta, podríamosconcluir que en el caso de venta se aludea una bonificación (docenas de a trece oentrega de «tapers»), esto es las entregasque se efectúan con la venta del producto.Las promociones serían las entregas pre-vias a la venta del producto y no supedi-tadas a la realización de ésta.

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Valor revaluado 275,000.00Depreciación revaluada -110,000.00

————Valor neto revaluado 165,000.00

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I-21

IArea Tributaria

IV. ASUNTO: TRATAMIENTO TRIBU-TARIO CONTABLE DE LAREVALUACION DE ACTIVOSProcedencia: Lima

Concepto Valor Libros % Valor Variaciónal 31.12.2001 Enero 2002 Rev.

Maquinaria 93,082.65 100 275,000.00 181,917.35 Cta. 35Depreciación -37,233.06 40 -110,000.00 -72,766.94 Cta. 39Valor neto 55,849.59 60 165,000.00 109,150.41 Cta. 57

33 35

93,082.65 181,917.35

275,000.00

39 57

37,233.06 109,150.4172,766.94

—————110,000.00

Contabilización de la revaluación:———— x ———— DEBE HABER35 VALORIZ. ADICIONAL

DE INM. MAQ. Y EQUIPO 181,917.3539 DEPREC. DE INMUEBLES,

MAQ.Y EQUIPO 72,766.9457 EXCEDENTE DE REVAL. 109,150.41Por la revaluación voluntaria del activo fijo———— x ————

Mayorización

1. ConsultaLa empresa xyz S.A. Tiene una maquinaria cuyovalor en libros incluido al ACM es de S/. 93,082.65al 31 de diciembre de 2001 tiene una depreciaciónacumulada considerando el ACM de S/. 37,233.06la vida útil del activo es de 5 años, habiéndose de-preciado 2 años al 20 % anual.En enero de 2002 la empresa xyz S.A contrata un

perito tasador para revaluar dicha maquinaria quiendetermina un nuevo valor de S/. 275,000 y unanueva vida útil de 4 años a partir de la revaluación,se solicita realizar los asientos contables corres-pondientes a la revaluación y la depreciación pos-terior, la empresa va a efectuar una escición.

2. RespuestaPara la contabilización de las revaluacionesen el presente caso explicaremos dos méto-dos, el de la Reestructuración Proporcional yel de la Eliminación de la Depreciación.1º Método: Reestructuración proporcional

Reformulación de la depreciación:Porcentaje depreciado al 2001: 40%Porcentaje que falta depreciar: 60%———Total 100%Porcentaje que falta depreciar: 60%Nuevo periodo de vida útil: 4 añosNuevo porcentaje de deprec. = 60% = 15% anual——

4

(Años: 2002,2003,2004 y 2005)

Valor revaluado 275,000.00Depreciación revaluada -110,000.00

————Valor neto revaluado 165,000.00

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Mayorización:

33 35

93,082.65 181,917.35

275,000.00

39 57

37,233.06 109,150.4172,766.9441,250.00 Año 200241,250.00 Año 200341,250.00 Año 200441,250.00 Año 2005

—————275,000.00

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Nota: Por efectos prácticos no se ha considerado el ACMdesde el año 2002.

Con respecto a la contabilización, la Reso-

Mayorización:

33 35

93,082.65 71,917.35

165,000.00

39 57

37,233.06 37,233.06 109,150.41COSTO DEPRECIACION

AÑO Saldo Incremento Saldo Saldo Deprec. Saldo Valor Netoinicial Revaluación Final inicial Anual 15% Final

2002 93,082.650 181,917.35 275,000.00 110,000.00 41,250.00 151,250.00 123,750.002003 275,000.00 275,000.00 151,250.00 41,250.00 192,500.00 82,500.002004 275,000.00 275,000.00 192,500.00 41,250.00 233,750.00 41,250.002005 275,000.00 275,000.00 233,750.00 41,250.00 275,000.00 0.00

Concepto Valor Libros Valor Rev. Variac.al 31.12.01 Ene - 2002

Maquinaria 93,082.65 165,000.00 71,917.35 Cta. 35Depreciac. -37,233.06 0.00 37,233.06 Cta. 39Valor neto 55,849.59 165,000.00 109,150.41 Cta. 57

lución Nº 012-98-EF/93.01 del ConsejoNormativo de Contabilidad (15/04/98)establece en su artículo 4º la cuenta princi-pal 35 Valorización Adicional deInmuebles, Maquinaria y Equipo, enla que se debitará, en la correspon-diente cuenta divisionaria, el ma-yor valor atribuido a los bienes delactivo fijo, con abono a la cuenta57 Excedente de Revaluación,Divisionaria 573 Valorización Adi-cional.Además aclara en el artículo 13º que cuan-do se revalúe una partida de Inmuebles,Maquinaria y Equipo toda la clase a la cualpertenece el activo debe ser revaluada.

2º Método: Eliminación de la depreciaciónLa aplicación de éste método origina la dis-minución del costo computable, para efec-tos del Impuesto a la Renta es necesariollevar un control mediante papeles de tra-bajo el costo computable de dichos bienespara realizar el cálculo de la depreciación.

Contabilización de la revaluación:———— x ————35 VALORIZ. ADIC. DE

INMUEB. MAQ. Y EQU. 71,917.3539 DEPREC. DE INMUEBLES,

MAQ.Y EQUIPO 37,233.0657 EXCEDENTE DE REVALUAC. 109,150.41Por la revaluac. voluntaria del activo fijo———— x ————

Con respecto a la contabilización, la Reso-lución Nº 012-98-EF/93.01 del ConsejoNormativo de Contabilidad (15/04/98) es-tablece en su artículo 4º la cuenta principal35 Valorización Adicional de Inmuebles,Maquinaria y Equipo, en la que se debitará,en la correspondiente cuenta divisionaria,el mayor valor atribuido a los bienes delactivo fijo, con abono a la cuenta 57 Exce-dente de Revaluación, Divisionaria 573 Va-lorización Adicional.Además aclara en el artículo 13º que cuan-do se revalúe una partida de Inmuebles, Ma-quinaria y Equipo toda la clase a la cualpertenece el activo debe ser revaluada.

Contabilización de la depreciación año 2002:———— x ————68 PROV. DEL EJERCICIO 41,520.0039 DEPREC. Y AMORTIZ.

ACUMULADA 41,250.00393 Deprec.Inm.Maq.y Eq.3931 Dep.de Valoriz.adic. 13,962.403932 Dep.de maquinaria 27,287.60

Contabilización de la depreciación año 2003:———— x ————68 PROV. DEL EJERC. 41,520.0039 DEPREC. Y AMORTI-

ZACIÓN ACUMULADA 41,250.003931 Dep.de Valoriz.adic. 13,962.403932 Dep.de maquinaria 27,287.60





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Asesoría AplicadaI

COSTO DEPRECIACION

AÑO Saldo Incremento Saldo Saldo Deprec. Saldo Valor Netoinicial Revaluación Final inicial Anual 25% Final

2002 93,082.65 71,917.35 165,000.00 0.00 41,250.00 41,250.00 123,750.002003 165,000.00 165,000.00 41,250.00 41,250.00 82,500.00 82,500.002004 165,000.00 165,000.00 82,500.00 41,250.00 123,750.00 41,250.002005 165,000.00 165,000.00 123,750.00 41,250.00 165,000.00 0.00

Reformulación de la depreciación:Reformulación de la depreciación:Nuevo valor neto en libros 165,000Nueva vida útil 4 años (Años: 2002,2003,2004 y 2005)Porcentaje de depreciación a aplicar 25%

Contabilización de la depreciación año 2002:———— x ————68 PROVISIONES

DEL EJERCICIO 41,520.0039 DEPREC. Y AMORTIZAC.

ACUMULADA 41,250.00393 Deprec. Inmueble Maq. y Equipo3931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.343932 Dep.de maquinaria 23,270.66

Contabilización de la depreciación año 2003:———— x ————68 PROVISIONES DEL

EJERCICIO 41,520.0039 DEPRECIACIÓN Y

AMORTIZ. ACUMUL. 41,250.003931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.343932 Dep.de maquin. 23,270.66



AMORTIZ. ACUMUL. 41,520.003931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.343932 Dep.de maquinaria 23,270.66



AMORTIZ. ACUMUL. 41,250.003931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.343932 Dep.de maquinaria 23,270.66

———— x ————

Mayorización

33 35

93,082.65 71,917.35

165,000.00

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37,233.06 37,233.06 109,150.4141,250.00 Año 200241,250.00 Año 200341,250.00 Año 200441,250.00 Año 2005

——————————37,233.06 202,233.06

165,000.00=========

Nota: Por efectos prácticos no se ha considerado elACM desde el año 2002.

Para efectos de la escición el bloque deactivos se transfiere conjuntamente conla depreciación, por lo tanto la nueva em-presa recibe los activos revaluados y sudepreciación acumulada, entonces debecontinuar depreciando los activos recibi-dos por el saldo de la vida útil o por lanueva vida útil según tasación si fuera elcaso.

ASPECTO TRIBUTARIOCon respecto al tratamiento tributario enla reorganización de empresas, esto es enlos casos de fusión, escisión u otras for-mas de reorganización, las partesintervinientes podrán optar por cualquie-ra de los siguientes regímenes:

1. El excedente de revaluación es rentagravada.Si las sociedades o empresas acor-daran la revaluación voluntaria de susactivos, la diferencia entre el mayorvalor pactado y el costo computabledeterminado de acuerdo a las nor-mas de ajuste por inflación está gra-vada con el Impuesto a la Renta. Enel presente caso los bienes transferi-dos, así como los bienes deladquirente, tendrán como costo com-putable el valor al que fueronrevaluados.

2.- El excedente de revaluación no es ren-ta gravada.Si las sociedades o empresas acor-daran la revaluación voluntaria desus activos, la diferencia entre elmayor valor pactado y el costo com-putable determinado de acuerdo conlas normas de ajuste por inflaciónno estará gravado con el Impuestoa la Renta, siempre que no se distri-buya.En este caso, el mayor valor atribui-do con motivo de la revaluación vo-luntaria no tendrá efecto tributario,en tal sentido, no será consideradopara efecto de determinar el costocomputable de los bienes ni su de-preciación.

BASE LEGAL: Artículos 103º al 110º del TUOde la Ley del Impuesto a la Renta y artículos69º al 75º del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta.

V. ASUNTO: RETENCION DEL IGV ENEL CASO DE COMPENSACION DEACREENCIASProcedencia: Lima

1. ConsultaLa empresa «El Portal S.A.», que es agente de re-tención designado por SUNAT, en el mes de juliovendió diversos suministros a la empresa «Los Jar-dines S.R.L» por un monto de S/. 1,000 más IGV,en vista que la empresa «Los jardines S.R.L» nocuenta con liquidez suficiente para cancelar la deu-da conviene realizar la cancelación con el alquilerde una camioneta a la empresa «El portal S.A» porel lapso de un mes, desde el 01 al 31 de agosto de2002, el costo del servicio es de S/. 1,063.83 másel IGV, ¿Cómo se realiza la retención del IGV y lascontabilizaciones respectivas?.

2. RespuestaEn el presente caso la empresa «Los Jardi-nes S.R.L» deberá emitir el comprobante depago a la culminación del servicio, es decirel 31 de agosto de 2002, fecha en la cualse realizará la compensación de acreenciasentre ambas empresas, a efectos de aplicarla retención respectiva del IGV se debe teneren cuenta el inciso F) del artículo 1º de laResolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT del 19/04/2002 que definecomo momento en que se realiza el pago almomento en que se realiza la compensa-ción de acreencias, la mencionada normaestablece que la oportunidad de la reten-ción es en el momento del pago, en el pre-sente caso se aplica la retención al realizarla compensación de las acreencias, es de-cir el 31 de julio de 2002.

Contabilización en el Agente de Retención:

———— x ———— DEBE HABER12 CLIENTES 1,180.00

121 Facturaspor cobrar



Por las ventas realizadassegún libro.———— x ————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 1,063.83635 Alquileres


46 CUENTAS PORPAGAR DIVERSAS 1,255.32469 Otras cuentaspor pagar diversas

Por la provisión del gastopor alquileres.———— x ————94 GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN 1,063.8379 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 1,063.83———— x ————

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VI. ASUNTO: RETENCION DEL IGVEN EL CASO DE RETRIBUCIONEN ESPECIEProcedencia: Lima

I-23

IArea Tributaria

1. ConsultaLa empresa «Aceros Andinos S.A», que esagente de retención designado por SUNAT, enel mes de julio compró servicios de publicidada la empresa «Sonora S.A» por un monto deS/. 5,000 más IGV, en vista que la empresa«Aceros Andinos S.A» no cuenta con liqui-dez suficiente para cancelar la deuda convienerealizar la cancelación de la deuda con merca-derías a la empresa «Sonora S.A» el 15 deagosto de 2002, fecha en que entrega los bie-nes, por un valor de S/. 4,700 más IGV.¿Cómo se realiza la retención del IGV y las con-tabilizaciones respectivas?.

2. RespuestaEn el presente caso la empresa «AcerosAndinos S.A» deberá efectuar la retencióndel IGV al momento de poner a disposi-ción del proveedor la retribución respecti-va, es decir el 15 de agosto de 2002, deacuerdo al inciso f) del artículo 1º de laResolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT del 19/04/2002 definecomo momento en que se realiza el pagoal momento en que se efectúa la retribu-ción parcial o total al proveedor, la men-cionada norma establece cuando la retri-bución es en especie, el pago se conside-rará realizado en el momento en que seentregue o ponga a disposición los bie-nes.

Contabilización en el Agente de Retención:———— x ———— DEBE HABER63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 5,000.00637 Publicidad


46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS 5,900.00469 Otras cuentas porpagar diversas

Por la prov. del gasto por publicidad———— x ————95 GASTOS DE VENTAS 5,000.0079 CARGA IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 5,000.00Por el destino de losgastos de publicidad.———— x ————12 CLIENTES 5,546.00




Por las ventas realizadas según libro.———— x ————

———— x ———— DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 5,900.00469 Otras cuentas porpagar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 354.00401 Gobierno central4011 IGV40112 IGV retencionespor pagar

12 CLIENTES 5,546.00121 Facturas por cobrar

Por la compensación de lasfacturas por pagar y cobrarcon la aplicación de la retencióndel IGV correspondiente.———— x ————40 TRIBUTOS POR

PAGAR 354.00401 Gobierno central4011 IGV40112 IGV retenido

10 CAJA Y BANCOS 354.00104 Cuentas corrientes

Contabilización en el proveedor:———— x ————12 CLIENTES 5,900.00

121 Facturaspor cobrar

40 TRIBUTOS PORPAGAR 900.00401 Gobierno central4011 IGV

70 VENTAS 5,000.00707 Prestación deservicios

Por las ventas realizadassegún libro de ventas.———— x ————60 COMPRAS 4,700.00

606 Suministros diversos40 TRIBUTOS POR PAGAR 846.00


42 PROVEDORES 5,546.00421 Facturas por pagar

Por la provisión de las comprassegún libro.———— x ————26 SUMINISTROS

DIVERSOS 4,700.0061 VARIACIÓN DE

EXISTENCIAS 7,400.00Por el destino de la comprade suministros.———— x ————42 PROVEDORES 5,546.00

421 Facturaspor pagar

40 TRIBUTOS PORPAGAR 354.00401 Gobierno central4011 IGV40113 IGV retenido

12 CLIENTES 5,900.00 121 Facturas por cobrarPor la compensación de lasfacturas por pagar y cobrarcon la aplicación de laretención del IGV.———— x ————

———— x ———— DEBE HABER46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 1,255.32469 Otras cuentaspor pagar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 75.32401 Gobierno central4011 IGV40112 IGV retencionespor pagar

12 CLIENTES 1,180.00121 Facturas por cobrar

Por la compensación de las facturaspor pagar y cobrar con la aplicaciónde la retención del IGV correspond.———— x ————40 TRIBUTOS POR PAGAR 75.32

401 Gobierno central4011 IGV40112 IGV retencionespor pagar

10 CAJA Y BANCOS 75.32104 Cuentas corrientes

Por el pago de las retencionesefectuadas.

Contabilización en el proveedor:———— x ————60 COMPRAS 1,000.00

606 Sumin. diversos40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00


42 PROVEDORES 1,180.00421 Facturaspor pagar

Por la provisión de las comprassegún libro.———— x ————26 SUMINISTROS

DIVERSOS 1,000.0061 VARIACIÓN DE

EXISTENCIAS 1,000.00Por el destino de la comprade suministros.———— x ————16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 1,255.32168 Otras cuentaspor cobrar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 191.49401 Gobierno central

75 INGRESOS DIVERSOS 1,063.83755 Alquileres diversos

Por el registro de los alquilerespor cobrar según libro.———— x ————42 PROVEDORES 1,180.00

421 Facturaspor pagar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 75.32401 Gobierno central4011 IGV40113 IGV retenido

16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS 1,255.32168 Otras cuentas porpagar diversas

Por la compensación de las facturaspor pagar y cobrar con la aplicaciónde la retención del IGV.———— x ————

NOTA ACLARATORIA: En nuestra edición anterior, sección Asesoría Aplicada consulta N° IV, sobre pérdida de bienes del activo fijo se consideró un asiento pordestino que no corresponde al caso, por lo que cumplimos con realizar la debida rectificación.

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Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Agosto de 2002

I-24

MUNICIPALIDAD DE COMAS

Asesoría AplicadaI

NORMAS

TRIBUTARIAS

MUNICIPALES

Otorgan beneficios tributarios relativos al pagodel impuesto predial, arbitrios de limpieza públi-ca, parques y jardines y diversas multas

NORMA : ORDENANZA Nº 058-C/MCPUBLICACION : 22/08/2002

Mediante la presente Ordenanza se condonan los reajus-tes, intereses moratorios y costas coactivas que corres-pondan a las deudas de Impuesto predial y Arbitrios delimpieza pública, parques y jardines de los años 1996 al2002 que se encuentren tanto en cobranza ordinaria comocoactiva.Asimismo se condona del 100% del pago de arbitrios delimpieza pública 1996 y 1997 a quienes cumplan con can-celar al contado lo correspondiente al año 1998. por elcitado concepto.Los contribuyentes que en su oportunidad hubieren can-celado los arbitrios de limpieza pública de los años 1996y 1997 se les condonará lo correspondiente al año 1998,por tal concepto.Descuento.- Se otorga un descuento del 30% del montoinsoluto de los arbitrios de limpieza pública de los años1996 al 2002 a los contribuyentes de manera general quecumplan con cancelar al contado el total de los años adeu-dados, o año por año.Fraccionamiento.- Se otorga el fraccionamiento depago de deudas tributaria conforme se detalla:1. Los deudores tributarios podrán fraccionar su deuda,

en forma total o parcial; para el fraccionamiento par-cial se considerará prioritariamente la antigüedad dela deuda, en la deuda se incluirá los montos insolutosdel tributo y los gastos administrativos pertinentes.

2. Para efectos de fraccionamiento se consignará unacuota inicial mínima de 10% de la deuda tributaria afraccionar. Las cuotas de fraccionamiento no deberánser inferiores a S/. 30.00 (Treinta con 001100 nuevossoles). El número máximo de cuotas en que se frac-cionará la deuda es de 12 cuotas.

3. Los deudores tributarios que cuenten con Conveniosde fraccionamiento vencidos, podrán solicitar rees-tructuración del Convenio para lo cual deberán incluira las cuotas vencidas, el saldo de la deuda exigible al31 de diciembre del 2001 que registren. La cuota ini-cial de esta reestructuración no deberá ser inferior al20% de la deuda y el número máximo de cuotas seráde 10, con un monto mínimo por cuota de S/. 30.00(Treinta con 00/100 nuevos soles).

Los deudores de Convenios de fraccionamiento vencidoque al término de la amnistía no lo hayan reestructurado,perderán el beneficio otorgado, procediéndose a la co-branza correspondiente por la vía coactiva.Los convenios correspondientes a fraccionamiento dedeudas no tributarias así como de omisos y subvaluadores,realizados en la modalidad de «Convenio Manual» no po-drán ser reestructurados.El pago de las cuotas de convenios de fraccionamiento noincluirán reajustes ni moras.En casos extraordinarios de precariedad económica, parael fraccionamiento o reestructuración de convenios, pre-via autorización del Director de la Oficina de Administra-ción Tributaria se podrá disminuir el porcentaje de la cuo-ta inicial y ampliar las cuotas hasta un número de quince(15) incluida la cuota inicial.Rebaja de multas.- Para el caso de las multas admi-nistrativas, se concederán las siguientes rebajas:1. Multas impuestas hasta el 31.12.00.- 80% de dscto.2. Multas impuestas durante el año 01.- 70% de dscto.3. Multas impuestas al 01.01.02 al 31.07.02.- 60% de

descuentoNo se incluyen en estos beneficios las multas adminis-trativas impuestas por arrojar basura y/o desmonte en lavía pública, así como las impuestas por infracciones detransporte, quienes sólo gozarán del descuento corres-pondiente a pronto pago que establecen las Ordenanzas

Nº 003-C/MC y Nº 015-C/MC de fecha 31 de marzo y 1de junio de 2001, respectivamente.Se concederá fraccionamiento de multas administrativasen los casos en que éstas superen e15% de la UIT, para locual se consignará una cuota inicial mínima de 20% de ladeuda, El número máximo de cuotas en que podránfraccionarse las multas es de 10 cuotas incluida la cuotainicial, las cuales no podrán ser inferiores a S/. 30.00(Treinta con 00/100 nuevos soles).Las multas administrativas impuestas por arrojar basuray /o desmonte en la vía pública, así como las impuestaspor infracciones de transporte, en los casos que hayatranscurrido el término de pronto pago establecido en lasOrdenanzas Nº 03-C/MC y Nº 15-C/MC, podránfraccionarse en los términos señalados en el párrafo pre-cedente, de manera especial con las visaciones del Di-rector de Saneamiento Ambiental y del Director de Desa-rrollo Urbano, respectivamente según corresponda.Vigencia.- La vigencia de la presente ordenanza seráhasta el 31 de agosto del año 2002.

que aprueba la presente Ordenanza las Resoluciones deDeterminación, Resoluciones de Multa y Multas Admi-nistrativas, incluyéndose los que se encuentran en pro-ceso de ejecución coactiva cualesquiera que sea el es-tado de su cobranza. Tratándose de, Resoluciones deDeterminación, Resoluciones de Multa y Multas Admi-nistrativas que se encuentren en vía de reclamación,reconsideración o apelación y estén pendientes de re-solución ante cualquier instancia administrativa o judi-cial, podrán acogerse al beneficio, estando obligados aldesistimiento La constancia de desistimiento, el recibode cancelación de la deuda reclamada serán mérito su-ficiente para el archivamiento del expediente adminis-trativo o coactivo.Deudores con convenio de fraccionamiento.Los deudores que hayan suscrito convenios de pagofraccionado o aquellos que hayan perdido el beneficiode fraccionamiento de pago, por deudas que no hayansido originadas por multas tributarias o administrati-vas, a petición de parte, podrán acogerse a la presenteOrdenanza; en este caso se encuentran obligados a lacancelación del monto total adeudado que resulte deaplicar los beneficios que aprueba la presente Ordenan-za, sin intereses del fraccionamiento. Cuando de la apli-cación del Beneficio resulte que el deudor ha canceladoun monto mayor, la diferencia no podrá ser objeto dedevolución o compensación.Convenio de fraccionamientoLos deudores podrán suscribir un Convenio de Pago Frac-cionado con los beneficios a que se refieren los Artículos2º y 3º de la presente Ordenanza, respecto a las deudastributarias y administrativas vencidas o que se produzcandurante su vigencia y sean iguales o mayores a S/. 280.00nuevos soles y S/. 700.00 nuevos soles, para personasnaturales y jurídicas, respectivamente. Dentro de los Con-venios de Pago Fraccionado se incluyen las deudas quese encuentran en ejecución coactiva.El convenio de pago a que se refiere el artículo preceden-te podrá ser cancelado hasta en 12 cuotas mensuales, sinintereses por fraccionamiento: en tal sentido, el monto dela cuota inicial y las demás cuotas mensuales no podránser inferiores a S/. 84.00 nuevos soles. La cuota inicialdeberá ser cancelada de acuerdo a los montos estableci-dos en la escala siguiente:a) 30% de la deuda cuando el monto sea igualo superior

a S/. 280.00 y menor a S/. 500.00 nuevos soles.b) 25% de la deuda cuando el monto no sea superior a

S/. 1,000.00 nuevos soles.c) 20% de la deuda cuando el monto no sea superior a

S/. 2,000.00 nuevos soles.d) 15% de la deuda cuando el monto no sea superior a

S/. 5,000.00 nuevos soles.Cuando el monto de la deuda tributaria o administrativasupere las 20 UIT podrá suscribirse convenios hasta en24 cuotas. Asimismo tratándose de pensionistas y aten-diendo a las posibilidades económicas, las cuotas ini-cial y demás cuotas podrán ser de S/. 50.00 nuevossoles.Tratándose de convenios de pago que se suscriban a mé-rito de la presente Ordenanza, la primera y las siguientescuotas tendrán fecha de vencimiento cada 30 días calen-dario y cuando éste sea inhábil, el primer día hábil si-guiente. Cuando los obligados incumplan con la cancela-ción de dos (2) cuotas consecutivas en los plazos esta-blecidos se declarará la pérdida del beneficio, restituyén-dose el monto original de la deuda tributaria con los inte-reses y reajustes a la fecha de vencimiento de la cuotaque originó la pérdida del fraccionamiento de pago. Lascuotas que se hayan cancelado hasta el momento de lapérdida del beneficio, serán considerados como pago acuenta de la deuda tributaria que determine la Adminis-tración Tributaria.Deudas en cobranza coactiva.Por excepción las deudas que se encuentren en ejecucióncoactiva están exonerados del pago de las costas proce-sales.

MUNICIPALIDAD DE BREÑA

Otorgan beneficio tributario y administrativo a fa-vor de contribuyentes del distrito

NORMA : ORDENANZA Nº 58-MDBPUBLICACION : 24/08/2002

Mediante la presente ordenanza se otorga un beneficioTributario y Administrativo desde el 21 de agosto al 31 deoctubre del 2002 a favor de los contribuyentes del distritode Breña.Conceptos comprendidos.El beneficio que aprueba la presente Ordenanza compren-de la condonación de intereses moratorios y reajustes pordeudas tributarias: Impuesto Predial, Impuesto de Alca-bala, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deporti-vos, Tasa de Licencia de Funcionamiento y Arbitrios deLimpieza Pública, Parques y Jardines, Relleno Sanitarioy Serenazgo, vencidas al mes de agosto del 2002 y aque-llas que se produzcan durante su vigencia.Condonación.Dispóngase la condonación del 50% del monto de las mul-tas tributarias, teniendo además en consideración en losque fuera el caso el Artículo 179º del Código Tributarioaprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF; el5% del monto de las multas administrativas. En ningúncaso la multa a pagar será inferior a S/. 50.00 nuevossoles. En todo caso, los infractores se encuentran obliga-dos al cumplimento, regularización y/o subsanación, deser el caso, de las obligaciones formales que originarondichas sanciones.Exclúyase de los beneficios de la presente Ordenan a lasmultas con código 2 Limpieza Pública de la Dirección deServicios a la Ciudad y las multas con códigos 1- 03.1-104 y 1-105 de la Oficina de Rentas.Descuento especial.Se concede un descuento especial del tributo insoluto delos Arbitrios de Limpieza pública, Parques, Jardines, Re-lleno Sanitario y Serenazgo, que se cancelen durante lavigencia de la presente Ordenanza, de acuerdo a la escalasiguiente:a) 50% de descuento para el año 1996.b) 40% de descuento para el año 1997.c) 30% de descuento para el año 1998.d) 20% de descuento para el año 1999.e) 10% de descuento para el año 2000.f) 10% de descuento para el año 2001.g) 10% de descuento para el año 2002.Si el contribuyente cancela el monto total de su deudacomprendido entre los años 1997 al 2000, obtendrá el des-cuento especial establecido para el año 1997 en la mismaproporción, es decir, del 40% de descuento para dichosaños de los arbitrios que señala el artículo anterior.Otros conceptos comprendidos.Se encuentran comprendidas, dentro de los beneficios

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ACCION DE AMPAROExpediente Nº 3367-2000Sala de Derecho PúblicoResolución Nº 1934Lima, cuatro de julio del dos mil unoVISTOS: Interviniendo como vocal ponenete el se-ñor Lagos Abril; de conformidad con el señor Fis-cal superior; por los fundamentos de la recurrida yCONSIDERANDO, además: Primero: Que, me-diante la presente acción de garantía el demandantepretende que se ordene a la entidad demandadaadmitir a trámite sin pago alguno los recursos quepresente, así como que resuelva la nulidad de lasresoluciones de multa formuladas y suspenda losprocedimientos coactivos; Segundo: Que, respec-to a la excepción de falta de agotamiento de la víaadministrativa, este Superior Colegiado reproduce

I-25

IArea Tributaria

los fundamentos expuestos por el a-quo de confor-midad con el Artículo 12º de la Ley Orgánica del PoderJudicial; Tercero: Que, en observancia de la LeyOrgánica de Municipalidades, Nº 23853 y del De-creto Supremo Nº 02-94-JUS que regula los trámi-tes administrativos incluso para la presentación dereclamos sin que para ello se obligue al pago de ta-sas tratándose de imposiciones de carácter adminis-trativo: Cuarto: Que, en concordancia con estasobservaciones deben dejarse sin efecto las notifica-ciones pre-coactivas relativas a las multas impues-tas; por estas considera-ciones,CONFIRMARON lasentencia apelada de fojas sesentiséis a sesentinueve,su fecha dieciocho de setiembre del dos mil, que falladeclarando INFUNDADA la excepción de falta deagotamiento de la vía administrativa y FUNDADA enparte la demanda interpuesta; en consecuencia,

ORDENARON que la Municipalidad demandadaadmita a trámite los recuros que presente elaccionante contra las Resoluciones de Multa res-pectivas sin condicionar dicho trámite a pago algu-no, computándose el plazo para la presentación delos recursos desde la fecha en que esta sentenciaquede consentida y/o ejecutoriada; DEJARON SINEFECTO las notificaciones pre-coactivas concernien-tes a las Resoluciones de Multa Nºs 1821, 1823, 4160,4146, 4162, 4163, 4164 y 4165 y la resolución deEjecución Coactiva Nº 01,000039572-2000/07/EC/SIAT del siete de julio del dos mil, suspendiéndose elprocedimiento coactivo de la Resolución de Multa Nº569; IMPROCEDENTE los demás extremos de la de-manda; en la Acción de Amparo seguida por ALEXIVÁN ROMÁN FEBRES contra LA MUNICIPALI-DAD DISTRITAL DE SAN MARTIN DE PORRES; y,estando a que la presente resolución sienta prece-dente de observancia obligatoria; MANDARON: Que,consentida y/o ejecutoriada que ésta sea, se publi-que en el Diario Oficial El Peruano por el término ode ley; y los devolvieron.

Acción de Amparo - Poder Judicial«Tasa por reclamación.- La municipalidad demandada debe admitir a trámite los recursosque se presenten contra las resoluciones de multa sin condicionar dicho trámite a pago alguno»

condición para la admisión a trámite de los recursos quepresenten los contribuyentes.El tema es de antigua data, es decir el condicionamientoque hacen las municipalidades para que las reclamacio-nes, apelaciones o cualquier recurso impugnativo el pagoprevio de una tasa administrativa que no está necesaria-mente incorporada en los Textos Únicos de Procedi-mientos Administrativos - TUPAS.Si bien es verdad que en los diversos TUPAS publica-dos ya se ha incorporado la previsión de condicionar laadmisión a trámite de los recursos a su pago por actua-ción, algunos municipios no lo han hecho. De modoque si se pretende condicionar a ese pago, esta cobranzasería improcedente y estaría lindando con una violaciónconstitucional. Es decir, se estaría violando al derecho de

la legítima defensa o al debido proceso habida cuentaque por la vía de la exigencia de un condicionamiento depago para admitir un recurso y la búsqueda de la aplica-ción del derecho se vería recortada por estas prácticasinconstitucionales.La doctrina no es pacífica con respecto a la exigencia deuna tasa como condición para que sea dilucidado suderecho. Algunos analistas entienden que el cobro espor un servicio administrativo individualizado, de modoque está sólo exigiéndose el pago del costo que de-manda dicho servicio. Por su parte los detractores en-tiende que se trataría de un disfraz de tasa, cuando enrigor se estaría frente a la limitación del derecho mismo.En el caso de las municipalidades creemos que no se hatenido en cuenta ninguna de estas posiciones y que loúnico que se hace es exigir un cobro amparado, supues-tamente, en la puesta en marcha de la maquinaria admi-

ComentarioDr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C.

Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM

nistrativa con prescindencia de su calificación de tasa orestricción de un derecho.De cualquier forma el Tribunal Fiscal ha venido dictan-do fallos jurisprudenciales referidos a esta materia. Enalgunos municipios esta cobranza previa como condi-ción de admisión de trámite se le tiende a denominar«derecho de carpeta». Obviamente con el claro pro-pósito de administra a trámite una impugnación, peroque se traduce en la formación de un legajo. Si sucosto fuera razonable por que sólo remuneraría el cos-to del legajo no tendría la naturaleza de tasa sino deun precio público. Sin embargo queda la duda sobrela diferencia sutil que existiría entre ambos (tasa y pre-cio público).Lo que se resalta en este fallo es precisamente que elPoder Judicial ha entendido que ese pago previocondicionante deviene ilegal, por lo que han ordenadola admisión a trámite del recurso del accionante, estan-do a la Ley Orgánica de Municipalidades que regulalos trámites administrativos sin que exista obligacióndel pago de tasas.

Este fallo es interesante por cuento dispone queno es posible exigir el pago de suma alguna comoL

JURISPRUDENCIA

TRIBUTARIA

MUNICIPALIDAD DE MAGDA-LENA DEL MAR

Otorgan Beneficio Tributario Especial a contribu-yentes que cancelen deudas al contado

NORMA : ORDENANZA Nº 117-MDMMPUBLICACION: 20/08/2002

Mediante la presente ordenanza se otorga un Bene-ficio Tributario Especial a los contribuyentes de laMunicipalidad de Magdalena del Mar que cancelensus deudas al contado, el mismo que se aplicará dela siguiente manera:La rebaja del 100% de intereses moratorios, factorde ajuste y factor de actualización, para los contribu-yentes que tengan deudas vencidas y pendientes depago por concepto del Impuesto Predial de 1994 al2002 y Arbitrios de Limpieza Pública, Parques y Jar-dines y Serenazgo de 1999 a12002.Los contribuyentes que tengan deudas vencidas deltercer y cuarto trimestre del año 1999, de la Tasa deLicencia Municipal de Funcionamiento se les condo-nará el 100%, de intereses moratorios y factor deajuste.Durante la vigencia de la presente Ordenanza, se

dispondrá la condonación del 1 00% del insoluto delas multas tributarias y 100% de los interesesmoratorios. Asimismo, los Contribuyentes que ten-gan deudas pendientes por concepto de multas ad-ministrativas también podrán acogerse al presentebeneficio, con la condonación de los intereses y el100% del insoluto. No están comprendidas dentrodel ámbito de aplicación de la presente Ordenanzalas multas que tengan origen en infracciones quemeritúen un informe de la Dirección de Obras yDesarrollo Urbano correspondientes a edificacio-nes, Licencia de Construcción y afines, cercos, aper-tura de vano, cambio de uso, retiro municipal,tarrajeo, fachadas, obras públicas, catastro, nume-ración municipal y ornato según nuestro cuadro deinfracciones y sanciones administrativas.Los contribuyentes que no puedan acogerse a los be-neficios que señala el artículo precedente y tengandeudas mayores o iguales a SI. 310.00 (TrescientosDiez y 00/100 Nuevos Soles) podrán fraccionarlassin intereses, ni moras, en tres cuotas, pagando el50% como cuota inicial y el saldo se cancelará endos cuotas mensuales de 25% cada una, los intere-ses que se generan por el fraccionamiento se condo-narán al 100%. Los contribuyentes que se encuen-

tren con fraccionamientos vigentes o en cobranzacoactiva podrán acogerse al presente beneficio, siem-pre que cancelen la totalidad del insoluto pendiente.Tratándose de contribuyentes que tengan pendiente re-cursos de reclamación o de apelación en trámite, po-drán acogerse al Régimen Especial establecido en lapresente Ordenanza, presentando original o fotocopiaautenticada del recurso de pesistimiento de la impug-nación formulada ylo pagando las deudas tributariasreclamadas.El plazo para acogerse al Régimen Especial de Regu-larización vence el 06 de setiembre del 2002.Podrán acogerse al presente beneficio todos los con-tribuyentes, cuyos valores se encuentren en cobranzacoactiva pagando el total del insoluto más SI. 1.00(Un y 00/100 nuevos soles) de Gastos Administrati-vos.Para aquellos Contribuyentes que se hayan acogido alo establecido en la Ordenanza Nº 057 - Canje pe Deu-das en Especies, podrán acogerse a la presente Orde-nanza siempre y cuando cancelen el íntegro de susdeudas al Contado.El presente beneficio no paraliza los procedimientosde cobranza coactiva.La presente Ordenanza rige a partir del día siguientede su publicación.

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Acotación al MargenI

cho Tributario llevadas a cabo en la ciu-dad de Lima el 25 de octubre de 1977 haempezado a utilizar el nombre de la ins-titución «hipótesis de incidenciatributaria», creación magistral deltributarista brasileño Geraldo Ataliba.En ese año por primera vez se dio a cono-cer la traducción del libro «Hipotesis deIncidencia Tributaria»1 al público perua-no, esta traducción como se sabe fue rea-lizada por el jurista tributario uruguayoRoque García Mullin y editado por la Fun-dación de Cultura Universitaria, una ins-titución privada que tiene por objeto ladifusión de las ciencias jurídicas y socia-les sin fines de lucro.Si bien es verdad que al poco tiempo de suprimera edición brasileña la obra deAtaliba (Sao Paulo, 1973) se constituyóen un clásico en la materia que pasó a sercitado por autores argentinos, uruguayos,paraguayos, colombianos, venezolanos,mejicanos, españoles e italianos, sin em-bargo fue novedosa para el público y au-tores peruanos. Es por eso que la entregade la obra que personalmente hiciera elautor con ocasión de las VIII JornadasLatinoamericanas fue la presentación ofi-cial para el público peruano y que por ciertocausó gran suceso. Aunada a la puesta enconocimiento de la obra fue el comprobarla erudición y carisma que desplegó elmaestro Ataliba en esas memorables Jor-nadas en las que no sólo el lego sino eliniciado tuvo la oportunidad de conocersu obra escrita en un leguaje conciso yelegante, lleno de sugerencias como escaracterístico de los grandes maestros.Pronto descubrimos que la lectura de sulibro se convertía en una experiencia nosólo regocijante sino gratificante.

EL MAESTROGeraldo Ataliba de personalidad afablellegó al Perú en el año 1977 con la hu-mildad que lo caracterizaba. A la sazónacreditaba haber sido Rector de laPontificia Universidad Católica de SanPablo, libre docente de la Pontificia Uni-versidad Católica y de la Universidadestadual, autor de innumerables libros,conferencista brillante, ensayista de unrigor científico impecable.Haciendo uso de sus extraordinarios do-tes abordó el estudio de lo que él pasó adenominar en el idioma portugués«Hipotese de Incidencia Tributaria» y ladenominó como descripción legal-hipoté-tica y abstracta del «hecho imponible» -que magistralmente describiera DinoJarach en 1943. De ese modo introduceuna necesaria distinción y hasta en eseentonces no siempre tenida en cuenta en-tre la previsión normativa del hechoimponible y el hecho imponible

fácticamente acaecido.Además, del monumento jurídico que re-presenta su obra, el jurista brasileño fueprolijo en su producción literaria. De lasmúltiples obras que escribió cabe citar al-gunas principales que han servido de basefundamental y orientación para la doctri-na latinoamericana las siguientes: «Natu-raleza jurídica de la contribución de mejo-ras», Sao Paulo 1964; «Nociones de dere-cho tributario», Sao Paulo 1964; «Siste-ma constitucional tributario brasilero», SaoPaulo 1968; entre otros. Mereció ser in-cluido además en el Diccionario de Dere-cho Tributario Brasileño, obra jurídica desuma importancia del profesor Oswaldode Moraes, escrito en 1973.Su partida hace algunos años nos privóde su excelencia y erudición.

HIPÓTESIS DE INCIDENCIASegún explica el maestro, en la doctrina bra-sileña se acostumbraba designar por «he-cho generador» tanto aquella figura con-ceptual e hipotética - consistente en el enun-ciado descriptivo del hecho, contenida en laley - como el propio hecho concreto que, enconformidad de aquella se realiza «hic etnunc», en el mundo fenoménico2.El maestro afirmaba que no se puede acep-tar la confusión terminológica consistenteen designar dos realidades tan distintas porel mismo nombre, sin embargo también noes posible desarrollar un trabajo científicosin el empleo de un vocabulario riguroso,objetivo e unívoco. Por ello le pareció equi-vocado designar tanto la previsión legal deun hecho, como a ese mismo hecho por elmismo término (hecho generador).Esa es la razón que llevó a Ataliba a dis-tinguir a estas dos nociones, denominan-do hipótesis de incidencia al concepto le-gal (descripción legal, hipotética, de unhecho, estado de hecho o conjunto de cir-cunstancias de hecho) y denominando«hecho imponible» al hecho efectivamen-te acontecido, en un determinado tiempoy lugar, configurando rigurosamente lahipótesis de incidencia.

LA TRADUCCIÓNComo quiera que en el derecho tributariobrasileño el término «incidencia» tienediversos significados, siendo uno de ellosy el más reconocido como el «campo deincidencia» a la connotación de los pre-supuestos jurídicos o hechos generado-res, sin embargo en el castellano este tér-mino no tiene la misma equivalencia.Según el Diccionario ESPASA, «incidencia»es un sustantivo femenino que significa «loque sobreviene en el curso de un asunto onegocio y tiene con él alguna conexión».Existe otra acepción, sin embargo ésta notendría ninguna vinculación con la prime-ra. Si bien es verdad que algunos pueden

sostener que «incidencia» tiene conexiónprecisamente con la concreción de la hi-pótesis descrita en la ley, sin embargo noes un término propio de nuestros usos ycostumbres en materia tributaria.Ahora, también reconocemos que la tra-ducción de la obra de Ataliba hecha por elprofesor uruguayo Roque García Mullin harespetado la creación de éste sin haberlehecho corrección alguna, pues según la tra-ducción idiomática era preferible hacer unatraducción con un equivalente en el idio-ma castellano. No cabe duda que primó elrespeto a la figura y trascendencia delmaestro Ataliba para que se siguiera utili-zando la terminología portuguesa.La barrera idiomática entre la lengua cas-tellana y la portuguesa si bien no es, nipor asomo absoluta e impenetrable, puesexisten aspectos en común, sin embargoexisten, como en este caso, algunas dife-rencias de orden semántico que hacenimperativo el uso correcto de los términosa los efectos de no causar confusión.En el castellano el término equivalente «in-cidencia «en cuanto a su acepción sería«afectación» o «afectar», que según PedroFlores Polo3 significa «imponergravámenes a un bien». En el diccionariode ESPASA como sexta acepción se reco-noce como «imponer gravamen u obliga-ción sobre alguna cosa». De otro lado «afec-tación» es la acción de afectar.Entendemos que la traducción másacercada a nuestro idioma hubiese sidoen lugar de «hipótesis de incidencia» esde «hipótesis de afectación», por cuantoesta última es la que se produce cuando sedescribe en la ley en forma hipotética yabstracta un hecho imponible que luegova a generar consecuencias obligacionales.Abona a esta afirmación que lo correctoes el uso del término «hipótesis de afecta-ción», ciertamente con el respeto al maes-tro, por cuanto en nuestros usos y cos-tumbres siempre nos hemos referido comosinónimo de «gravado» al término «afec-to» y por tanto a la descripción que con-tiene la ley como «afectación»; es por esoque cuando nuestras leyes o nuestros in-térpretes analizan la descripción hipotéti-ca de una norma, siempre se refieren a unllamado «campo de afectación» y no usannecesariamente «campo de incidencia»por que éste es ajeno a nuestros usos ycostumbres.Ahora, también es generalizado el uso deltérmino «inafectación» como la negaciónde la afectación, por lo que hace sentidoque le término correcto es «afectación».Seguir con el uso de la acepción «hipótesisde incidencia» obligaría a usar como ne-gación de ésta a la «no incidencia», comosinónimo de inafectación, lo cual no hacesentido, por lo que en nuestro entendimientoes preciso dejar sentado que la doctrinanacional debiera adecuarse a la termino-logía en nuestro idioma, llamándole a lainstitución «hipótesis de afectación» en lu-gar de «hipótesis de incidencia».

ACOTACION

AL

MARGEN

L a doctrina nacional a partir de las VIIIJornadas Latinoamericanas de Dere-

Dr. Javier Laguna Caballero"Hipótesis de Afectación"

1 Fundación de Cultura Universitaria. Montevideo, 1977

2 Voz latina que quiere decir: «Aquí y ahora», refirién-dose a la circunstancia de lugar y tiempo. Es usadogeneralmente en el medio forense como sinónimo delos adverbios: enseguida, luego e inmediatamente. 3 «Diccionario de Términos Jurídicos». Lima, 1980

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SE AC-

TUALIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Dic-01 11.839 11.786 11.733 12.426 12.373 12.213 12.159 12.106 12.053 11.999Ene-02 10.186 10.133 10.186 10.666 10.613 10.559 10.506 10.346 10.293 10.239Feb-02 8.639 9.226 9.173 9.119 9.066 9.013 8.853 8.799 8.746 8.693Mar-02 7.680 7.626 7.573 7.520 7.360 7.306 7.253 7.200 7.146 6.986Abr-02 5.866 5.813 5.760 5.706 5.653 5.493 5.440 5.386 5.333 6.026May-02 4.213 4.160 4.000 3.946 3.893 3.840 3.786 3.626 4.320 4.266Jun-02 2.667 2.507 2.453 2.400 2.347 2.293 2.133 2.826 2.773 2.720Jul-02 0.853 0.800 0.640 0.587 0.533 0.480 1.173 1.013 0.960 0.907

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INDICADORES

TRIBUTARIOS

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001(según RUC de 8 dígitos)Mes

de laObli-

gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa Ago.

de2002

%

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOPROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/

Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)

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DIASMARZO 2002 ABRIL 2002 MAYO 2002 JUNIO 2002 JULIO 2002 AGOSTO 2002

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

1 3.469 3.471 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.548 3.550

2 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.461 3.463 3.508 3.512 3.554 3.557

3 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.554 3.557

4 3.469 3.471 3.455 3.456 3.432 3.434 3.462 3.466 3.522 3.525 3.554 3.557

5 3.468 3.471 3.446 3.450 3.432 3.434 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544

6 3.462 3.464 3.446 3.450 3.434 3.436 3.468 3.469 3.520 3.524 3.545 3.546

7 3.458 3.460 3.446 3.450 3.433 3.435 3.468 3.469 3.520 3.524 3.554 3.557

8 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.552 3.554

9 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.468 3.469 3.537 3.540 3.536 3.537

10 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.536 3.537

11 3.454 3.455 3.442 3.443 3.439 3.441 3.466 3.470 3.543 3.546 3.536 3.537

12 3.455 3.457 3.443 3.444 3.439 3.441 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548

13 3.453 3.454 3.443 3.444 3.446 3.447 3.468 3.470 3.542 3.552 3.563 3.566

14 3.451 3.453 3.443 3.444 3.449 3.453 3.465 3.466 3.542 3.552 3.572 3.574

15 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.465 3.466 3.544 3.546 3.567 3.570

16 3.450 3.451 3.438 3.439 3.445 3.449 3.465 3.466 3.534 3.540 3.564 3.565

17 3.450 3.451 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.564 3.565

18 3.453 3.455 3.430 3.431 3.450 3.451 3.463 3.465 3.535 3.537 3.564 3.565

19 3.453 3.455 3.431 3.433 3.450 3.451 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563

20 3.455 3.456 3.431 3.433 3.454 3.457 3.472 3.474 3.533 3.537 3.559 3.561

21 3.455 3.456 3.431 3.433 3.456 3.459 3.484 3.485 3.533 3.537 3.566 3.569

22 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.484 3.485 3.530 3.532 3.573 3.575

23 3.458 3.459 3.428 3.429 3.467 3.469 3.484 3.485 3.518 3.521 3.590 3.592

24 3.458 3.459 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.590 3.592

25 3.454 3.455 3.434 3.436 3.468 3.471 3.505 3.510 3.534 3.536 3.590 3.592

26 3.452 3.453 3.437 3.439 3.468 3.471 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594

27 3.451 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.509 3.511 3.541 3.543 3.591 3.595

28 3.451 3.453 3.437 3.439 3.454 3.455 3.504 3.508 3.541 3.543 3.600 3.602

29 3.451 3.453 3.437 3.438 3.464 3.466 3.504 3.508 3.533 3.537 3.610 3.612

30 3.451 3.453 3.436 3.438 3.467 3.470 3.504 3.508 3.533 3.537 3.610 3.612

31 3.451 3.453 3.461 3.463 3.533 3.537 3.610 3.612

Incluye capitalización al 31 de Diciembre

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INTERESES MORATORIOS AL 31/08/2002

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001(según RUC de 11 dígitos)Mes

de laObli-

gación0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa Ago.

de2002

%

Interés diario acumulado al 31 de Agosto del 2002(según RUC de 11 dígitos)

Mesde laObli-

gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiar. aSet.de

2002%

Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 12.960

Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 12.960

Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 12.960

Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 12.960

Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 12.960

Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 12.960

Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 12.960

Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 12.960

Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 12.960

Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 12.960

May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 12.960

Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 12.960

Jul-00 32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 12.960

Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 12.960

Sep-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 12.960

Oct-00 24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353 24.28 25.233 25.013 24.94 12.960

Nov-00 22.446 22.373 22.30 22.226 22.153 21.86 22.886 22.813 22.74 22.666 12.960

Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 12.960Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 12.960Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 12.960Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 12.960Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 12.960May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 12.960Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 12.960Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 12.960Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 12.960Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 12.960Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 12.960Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 12.960

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

I-27

IArea Tributaria

(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

30

Segu

nda

Qui

ncen

a - A

gosto

2002


Indicadores TributariosI

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda extranjeracorrespondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/

Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002

Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557

02 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544

03 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544

04 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544

05 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546

06 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557

07 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554

08 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537

09 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548

10 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548

11 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548

12 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566

13 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574

14 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570

15 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565

16 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563

17 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563

18 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563

19 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561

20 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569

21 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575

22 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592

23 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594

24 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594

25 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594

26 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595

27 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602

28 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612

29 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537

30 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537

31 3.480 3.483 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550

Fechade

Operac.

1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

INTERÉS DIARIO ACUMULADO

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 31-12-2001 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Agostode 2002

Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 12.960Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 12.960Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 12.960Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 12.960May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 12.960Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 12.960Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 12.960Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 12.960Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 12.960Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 12.960Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 12.960

Renta 2001(%) Al 31-12-2001

Mes de laObligación

2/

(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446

2/ se incluye capitalización al vencimiento de la presentación de DD.JJ.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 31-08-2002 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Setiemb.de 2002

Dic-01 11.839 11.786 11.733 12.426 12.373 12.213 12.159 12.106 12.053 11.999Ene-02 10.186 10.133 10.186 10.666 10.613 10.559 10.506 10.346 10.293 10.239Feb-02 8.639 9.226 9.173 9.119 9.066 9.013 8.853 8.799 8.746 8.693Mar-02 7.680 7.626 7.573 7.520 7.360 7.306 7.253 7.200 7.146 6.986Abr-02 5.866 5.813 5.760 5.706 5.653 5.493 5.440 5.386 5.333 6.026May-02 4.213 4.160 4.000 3.946 3.893 3.840 3.786 3.626 4.320 4.266Jun-02 2.667 2.507 2.453 2.400 2.347 2.293 2.133 2.826 2.773 2.720Jul-02 0.853 0.800 0.640 0.587 0.533 0.480 1.173 1.013 0.960 0.907

Renta 2002(%) Al 31-08-2002

Mes de laObligación

SE AC-

TUALIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Segu

nda

Qui

ncen

a - A

gosto

2002


ANTIGÜEDAD/ ESTADO FINANCIERO AL MES DEMESES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO

IPM Base = 1994

I-29

IArea Tributaria

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

F.A. Total 1999

N.I. Dic. 1999 149.527812——————— = ——————— = 1.055

N.I. Dic. 1998 141.759095

F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783——————— = ——————— = 1.038

N.I. Dic. 1999 149.527812

F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747——————— = ——————— = 0.978

N.I. Dic. 2000 155.265783

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990

ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000

PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982

ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

1/ Según Resolución Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTARENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD

2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTAY QUINTA CATEGORIA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES

EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDADRes. N° 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría S/. 1,550

TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARAEFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%

Ganado de trabajo yreproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual

Vehiculos de transporte terrestre (exceptoferrocarriles), hornos en general 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual

Maquinaria y equipos utilizados por lasactividades actividades minera, petroleray de construccion, excepto muebles,enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual

Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual

Maquinaria y equipo adquirido a partirdel 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual

Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual

Aves reproductoras - - - - 75%

EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS

TIPO DE BIEN94-95-96-97-98 1999 2000-2001

Vida Util Porcentaje Vida Util PorcentajePorcentaje

máximo

ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002

REQUISITOS BASICOSMonto de Impuesto Crédito

CuotaArea Nº Compras Ingresos Bruto MaximoMensualdel local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible

(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) ( S/. )

ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0

A 1 0 0 2,200 2,200 8 0 6 0 2 0

B 2 0 1 4,600 4,600 255 205 5 0

C 3 0 2 7,000 7,000 560 450 110

D 5 0 2 8,600 8,600 910 740 170

E 7 0 3 9,700 9,700 1,190 950 240

F 8 0 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320

G 9 0 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410

H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

CATE-GORIAS

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016 1.0017 1.0015 1.0073 1.0092Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034 1.0035 1.0033 1.0092 1.0111Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079 1.0080 1.0077 1.0136 1.0155Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067 1.0068 1.0065 1.0124 1.0143Abril-02 152.121067 1.0000 1.0001 0.9999 1.0057 1.0076Mayo-02 152.142525 1.0000 0.9997 1.0056 1.0074Junio-02 152.101959 1.0000 1.0058 1.0077Julio-02 152.988783 1.0000 1.0019Agosto-02 153.276826 1.0000

32

Segu

nda

Qui

ncen

a - A

gosto

2002


Indicadores TributariosI

III. CODIGO TRIBUTARIO

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONESTRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CONVENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2002

Comunicación a la SUNAT de las transferencias,emisiones y cancelaciomes de accionesPérdida y destrucción de libros y registros conta-blesComunicación a la SUNAT de la fecha de vigencia dereorganización de sociedades.

13/09/02

15 días hábiles de producidos loshechos.10 días hábiles siguientes a laentrada en vigencia previsto enel acuerdo.

OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO

9 03/06/028 04/06/027 05/06/026 06/06/025 07/06/024 10/06/023 11/06/022 12/06/021 13/06/020 14/06/02

Buenos Cont. 17/06/02

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LAPRESENTACION DE LA DAOT

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALESCON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2002

IMPUESTO DE ALCABALA

IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLI-COS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundodía hábil de cada semana por los espectáculosrealizados en la semana anterior)

ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR YAPUESTAS

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO YMAQUINAS TRAGAMONEDAS

30/09/02 *

Ultima semana de agosto 03/09/021º semana de setiembre 10/09/022º semana de setiembre 17/09/023º semana de setiembre 24/09/024º semana de setiembre 01/10/02

5º día hábil de su realización

17/09/02

17/09/02

TRIBUTO VENCIMIENTO

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.Para el mes de setiembre esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas hasta el 31/08/2002.

Los almacenes tipo "A" son los de:Provincia de LimaIntendencia Regional IcaIntendencia Regional La LibertadOficina Zonal CañeteLos almacenes tipo "B" son los de:Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A

Precisiones:1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de

devolución, inclusive. Por ejemplo:Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horasIngreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horasTotal de días: 12 días de almacenaje

3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-ciones. Por ejemplo:5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2

4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gastoque cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.

CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOSBUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002

Resolución de Superintendencia Nº 012-2002/SUNAT(Publicada el 09-02-2002)

MES VENCIMIENTO

Enero 25 de febrero del 2002Febrero 22 de marzo del 2002Marzo 23 de abril del 2002Abril 24 de mayo del 2002Mayo 25 de junio del 2002Junio 23 de julio del 2002

Julio 23 de agosto del 2002Agosto 24 de setiembre del 2002Setiembre 24 de octubre del 2002Octubre 26 de noviembre del 2002Noviembre 24 de diciembre del 2002Diciembre 24 de enero del 2003

MES VENCIMIENTO

TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENESEMBARGADOS Y COMISADOS

(Expresada en porcentajes de la UIT por día)

Unidad deMedida

COSTOAlmacén "A" Almacén "B"

%UITm2 0.0437% 0.0320%

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYARECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

(1) (1) (1) (1) (1) Aprobada por Resolución Nº 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

Mes al quecorrespondela obligación

ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

1 01/09/02 07/09/02 03/09/022 08/09/02 14/09/02 10/09/023 15/09/02 21/09/02 17/09/024 22/09/02 28/09/02 24/09/02

SEMANAVENCIMIENTO

VENCIMIENTO SEMANAL

N°

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONESTRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)

Mes al quecorresponde la

obligación DESDE HASTA

ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTODE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO a/ b/ %UITResolución de Ejecución Coactiva 4Embargo en forma de:

Intervención en Recaudación 5Intervención en Información 5Intervención en Administración de Bienes c/ 5Depósito sin Extracción 5Depósito con Extracción 13Inscripción d/ 3Retención e/ 8

Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en formade retención, notificada al tercero mediante correo eletrónico. 0.30

Notas:a/ La ampliación de medida tendrá el mis-

mo costo del concepto involucradob/ Cuando se traben medidas concurren-

tes, el arancel equivaldrá a la suma delas costas correspondientes

c/ No incluye la remuneración del Admi-nistrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embar-gado

e/ Por embargo ordenado

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

(1) Aprobada por Resolución Nº 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

Ene-2002 21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002Feb-2002 22/03/2002 11/03/2002 12/03/2002 13/03/2002 14/03/2002 15/03/2002 18/03/2002 19/03/2002 20/03/2002 21/03/2002

Mar-2002 09/04/2002 10/04/2002 11/04/2002 12/04/2002 15/04/2002 16/04/2002 17/04/2002 18/04/2002 19/04/2002 22/04/2002

Abr-2002 13/05/2002 14/05/2002 15/05/2002 16/05/2002 17/05/2002 20/05/2002 21/05/2002 22/05/2002 23/05/2002 10/05/2002

May-2002 13/06/2002 14/06/2002 17/06/2002 18/06/2002 19/06/2002 20/06/2002 21/06/2002 24/06/2002 11/06/2002 12/06/2002

Jun-2002 12/07/2002 15/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 18/07/2002 19/07/2002 22/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 11/07/2002

Jul-2002 15/08/2002 16/08/2002 19/08/2002 20/08/2002 21/08/2002 22/08/2002 09/08/2002 12/08/2002 13/08/2002 14/08/2002

Ago-2002 17/09/2002 18/09/2002 19/09/2002 20/09/2002 23/09/2002 10/09/2002 11/09/2002 12/09/2002 13/09/2002 16/09/2002

Set-2002 18/10/2002 21/10/2002 22/10/2002 23/10/2002 10/10/2002 11/10/2002 14/10/2002 15/10/2002 16/10/2002 17/10/2002

Oct-2002 21/11/2002 22/11/2002 25/11/2002 12/11/2002 13/11/2002 14/11/2002 15/11/2002 18/11/2002 19/11/2002 20/11/2002

Nov-2002 20/12/2002 23/12/2002 10/12/2002 11/12/2002 12/12/2002 13/12/2002 16/12/2002 17/12/2002 18/12/2002 19/12/2002

Dic-2002 23/01/2003 10/01/2003 13/01/2003 14/01/2003 15/01/2003 16/02/2003 17/01/2003 20/01/2003 21/01/2003 22/01/2003

SETIEMBRE2 0 0 2

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Area Tributaria I - aempresarial.comaempresarial.com/servicios/revista/21_1... · procedimientos de ejecución coactiva. El efecto también se refleja en la esfera del deudor tributario,