normas para atestiguar
e,,,sD
rur
ilail partg oe la
utrutrar ll?,y!:11":f", d"t 9eiio se re puede sorcitar que
aplique Hucsd ue cumDilmtento -r"Yvv pruebas de cumplimiento
rrr"llfl".JHXiEsroNESr.olcePRRAFOS Generalidades Alcance y
limitacionesObjetivo del boletn. Objetivos de auditora Control
interno_.
ff
tran sacc-io nes der u. u,i
^ ::""y,':.j:T:t::1-"^ul!ti,*::,.9ietvos,eia jitoeiull? jL"j:
los uurr !i,ii alcance tos ;,fl drudnce y ?:$Sj:?111 t11":id?d
-u.ffi Jii,i cr rJrrmero cl'
s, :,:,',"j[1'::T.]ii$iruH,i","::"%",T,f i."i.,8":X,:ll cio
deber emitirr" i"_,J Ji,-o, duu{arlrevtsor detserv_ )re et
resultado de la aplicacin oe :g?::,11::I1:q9-vialentecon;;ffi
neamientos que ar bfecto 'u .itlu"j"Jju"o#"i5n1 't" At determin ar
si et inf orme dei"ltJrri"i"i'i!!.. "' ., " ^
::f:|p:1"1, llilii.j iv,o procediinienros "u"i"d".-ujl u"?riffi
"#gd"jnrca.timi^
especficamente reqUerida; requerdas
;:;;?jl#;"il"J:i
...1v2 .,.'..3.4
tales ::":*:,?,:,,0i"i lji* procedimi'nto;.
ii,l"I;:;iJ!?.iii"","Sjl?1,3h3en que tnteractan con los de la 9:
entidad :,:.y:lii, "t auditor det usuario puede stuactones a
informar. En este caso, ob.";; t" se deben t"rn"iili,"l"i_ los.
lineamientos estabtecrdos en esra comsin, retativos a ta "comuncacn
el Boteln 3050 de e iu"acfi!i"" _
casos, el auditor del usuario nc,dra vsevoi E duuter oer usUano
Solcitar que, previo j?,!?Sj !3i:;ilil'J,T?;"ii a""uijJ qv eef
vurv, er auorroTrevrsor del servicio lleve a 5:,,"Tllf
i"i.,j::J"':,:i,:91191.;,ljr,l,".,iiJ,yil,? iii"-_ ""vvrr I rre rur
adcionales paa comDlementrr la ,,;-^^i^ _pro^cedtmientos duuronales
oara complementar t. eviAencial " "ado Dren nr.r r^^; , lecesara
para su evaluaciri, o
resultados
::::i i*,ll:: i:[,:!
dt;;-de
;,[lf
"i,piiil
.......:.5al10. . .11 at29
I
Al evaluar las Dofticas y.procedmientos de una entidad s-efvico
y la manera
lmportancia relativa y resgo de Procedimientos de auditora
PlaneacinRevisin.
audtora
. . . . 29 al
3.1
::l:g"
";;.,:ili;"i
ormaf'.
analtica
.32y
33
. . . 94 al 36
parteueraJo;"1"",iJp:i""i"&1f,r"?,1.1il1T"33T3
oel auditor del servicio que. e
El auditor del usuario no debe hacer referencia af informe
Estudo y evaluacin preliminar del control nterno. . . 37 y 3g
Pruebas de cumplimiento.
iiJ"f$:
opinin sobre los estdos r""n",.'
i"i rl,iiJ. "".ff,."
.s9y40
Pruebas suslanlivas
.
.41 at62
,"0". nF"'j;f3',?'."0"""j13,:1"ff"T,J,iiil,:
f :,iTj: iff
Vigencia.
........63
Boltin 5100EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES Generalidades _ .
Ej Boletn C-1 "Efectivo e lnversiones Temporales" de la Comisin. de
principios de conraoilioa Jsiec5il:;"i"-
91L-o,sus para
gtn de efectvo debe esrar consrtuoo po.m""0"f!-ui.'lL_
equivatentes, propedad u" u i-"in]li" ra operacton, tales como:
depsitos bancarioi ""tiuJi en'cuents amonedads".
lL:l--q!y_u-",sl.osbancarios,t"le,i.iJpii;t;r,';;;:. exrranleras
y metales preciososestablece que.las inversiones ^,_ --l:'r".r9,
por valores negociables portemporales es_ ran representadas o
cualquierotio Instrum.ento de inversin, conveibles
2,
ptazo y Irenen por obreto, normalmente, obtener "" "t"ti*
rendimiento un nasra er momento en que estos recutsos sean
utilizados oor ia Lo.s vatores negociables, son aquellos que se
ctizan ?!l'o?9: en oosas oe vatores o son operados a travs del
!istema financrero'.
",iiilJrio
H
Alcance y limitacionesEste boletn se refiere al examen de las
partdas que se presentan bajo el rubro de efectivo e inversionds
temprf, V no trata las inversiones en valores que lenen manente,
como es elcaso de acciones de compaai sri'i"flas y asociadas, que
son obieto de otro boletin_
,";;;;i;;;;;_
Objetivo del boletn
El objetivo del presente boletn es establecer los proced_
mrenros oe auottona recomendados para el examen dl efecti_ vo e
inversiones lemporates, los cuals Oeern ser al-os en forma
especfica, en cuanto a su naturaleza, ?9i 9! 11r9,i9, oponunroao y
atcance, tomando en cuenta las condiciones y caracterstcas de cada
empresa. Ob.ietvos de auditora . Los objetivos de audtora al llevar
a cabo el examen del -efectivo. e inversiones temporales, son los
siguients, a).Comprobar la exstenca del efedivdv las inversiones
temporates y que en el balance general se intuyan rai ii
lol-d?:ilo?iedad.dela enridad, y sea que obren ;,;pod"r-; que esten
en custodia de terceros.
-
-
R
b
principios de contabilidad generalmente aceptadoi. c) Determnar
su disponibilidad inmeiiata o
_
.
b) Verificar su corecta valuacin, de conformidad
con de
7
!es.
reslricco- I
d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos g ras
rnve.rstones en ef periodo correspondenle. e) Comprobar su adecuada
presentacin en el balance 10 general y la revelacin de
restricciohes, e*stencas Ol meii precosos amonedados y el efectvo e
inversiones temoorlel. oenomrnados en moneda extranjera, as como
las base! de varuacron de tas inversiones y los gravmenes
existentes.
Control inlerno
se contome a lo dispuesto en el Boletn 3OS0 de esta Comsin.
-,
Elesludioy.evaluacindelcontrolnternodeberefectuar- I.l
r+:1
DE AUDITORA
BOLETN
51OO
satvaguarda tisca y de verificacin y evaluacin, ncluvendo los
que sean aplicables a los controles ielativos at proces eieiti_
nico de datos (PED). Ejemplos de aspectos a considerarse en la
revisin. estu_ dro y evaluacn de la efectividad del control interno
so'bre el efectivo e inversiones temporales, en forma
enunciati;t;;;"; ilmnattva, son los controles internos clave en
cuanto a: a) Controles adecuados sobre las enlradas diaris de d_
nero, medante recibos prenumerados, relaciones e cobrania y de
valores recibidos por correo, endosos restrictvos, etc. Fstas
medidas permten un control eficaz sobre las entrads de erectrvo,
ademas de que sirven de base para su regstro conta_ Dre y venlcacon
poslerior. b),Depsito ntegro e inmediato de la cobranza. Esta me_
drda esta encaminada a lograr que el elect;vo proveniente de la
coDranza permanezca el menor tiempo posible en poder de las
personas que Io manejan, para evitar: tato el uso conecto de ,cs
iondos (ncluyendo el que se utilcen para efectuar oaoos) como el
res9o de manipulaciones nadeCUadas_ c) Aprobacin por parte de ia
administracin de las firmas . autonzadas para girar contra las
cuentas bancarias para las V adquisiciones. venlas y gravmenes Oe
los valores.'s recoque existan firmas mancomunadas para el manejo
Tqngubj9 oet eteclvo y las inversiones, con objeto de qu esta
actividad no recarga en una sola persona. .d) Autorizacin previa de
las saldas de dinero. exoedi_ cron de,cheques nomnativos,. lmites
para el pago en efectivo, comprobacn adecuada, etctera. Si como se
seal en prrafos anteriores, deben exstr conlrotes adecuados sobre
las entradas diarias del electivo. es -""j*,
Consecuenlemente, deben cumplrse los objetivos relatjvos a y
ciasificacin e transaccions, 1y91-zac1{n,,rocesamiento
459
..
su cotizacin en el mercado los cuales debern quedar por es_
criro.ydebidamentevatidadosporf ,""i"""l"rill""l#r"1,"". objeto de
tomar decisiones oponunas respecto a su adquisicin y venta, y as
manlener un nivet ptimon pi"j..,liiillj o" tas^inve,rsiones.
Asimsmo, tas nversones ei ;"";;,eT;",eras y metates preciosos
amoned"d". d"b;rj;;;;;L"li,,p" de cambc o colizacin
aplcables.l?
23 Es indispensable oue se matengan registros en donde 24
consten todos tos datos bue permitan r pr""X ""tr"Li.i" contror de
tirutos, rates como itase V ou uuloi, niiJ,"o ti_ tulos que ampara,
rendiment adheridos, varor deit! turo, reicrra y
Liei;;;;'#:i':b;lli.:nes
sus
rendimientos
n) Exstencia de reoistros para identificar ru> vdrele los
valores
y
ii"lliill
'14
.
,"."" en poder de los caieros v su5oo, lores de control
importante eindisjensable, "on"ttuV" y proporciona una seourdad
razonabte en cuanro ai aoecua dos. Los arqueos deben ser
practicados por personas que
jry";ary:ri*41iffiEri? .n.o.,.".,j,;ffi"fi" ;;;;j;
ffiil::?"_no
G
;:t:iliji.:""."""on",.,.tod;.;-"-;,1;;i;i,fi Jl"i;"" .. j)
Formulacn de conciliaciones pe.ridicas e investiqa' --- - rIvv'Yi
cton y.ajuste de las partdas16
..
,
17
y et controt fsico de facsmites y T11.T_1l"9runadas cnequeras,
como el exigit que los pagos en efectvo se lmlen a un crerto
tmporte (para asegurar que todo pago en exceso a dicnotmte se
ajuste a la formalidad y controiqe implica fa exoe_ drcron de un
cheque) y que exisla siempie dobumentacln comprollatona adecuada.
e) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacron, adqutstctn
y venta, custoda, cobranza, tesorera. reoslro cfe operaciones y
cobro de rendmientos. La caracterstica de fcil disponibilidad del
efectivo v valo_ res hace indspensable que exista una adecuada
sepr#0" Al uncrones, que permta una supervisn constante y automlca
oe ros aspectos de autorizacin, custodia y registr de sus mo_
vimientos y operaciones. f) Adecuada proteccin de la entidad
mediante el afianza. mrento de tas personas que manejan fondos v
valores. g) Valuacin peridica de tai inversions. Por las constantes
lluctuaciones de los precios de los valores es recomendable
etaborar estuAOs peiiEoicoi;;;
controles que van desde la autorizacin previa de lai rouii_ nes
hasta su adecuada comprobacin, icluyendo ei;;-d;lir-
indispensable que tambin se eslablezcn
i"Or" I,
,XH:,:ff:
gacias del.manejo del efectivo y vaio'e., !Y: pur.it: verificar
que el manelo y regrstro de las ooeraciol nes han sido adecuados v
facilita ia,"t"irn"in que por atgn morivo no an sido de crdito o
casa de bolsa o bien por.la prop"lr"ii-m;" ser ajustadas previa
lnvestisi;",
La elaboracn de conciliaciones meniuales de las tas bancarias y
de nversones por
en conciliatidn.
272g
p""";;;F;".;j;a';;r"""riliri"*r.;;H:" -u;;;:, ,u"*l""|J;."J;
cuen_
;;,J#;;:V
lmportancia relatva y resgo de auditora
En ta determinac;n de la naluraleza, oportundadde auitoria
en
:":::d^:]::
l,:.edimientos e. rnversrones temporales,
..
t810
otros elementos, la importancia relativa de lacin con los
eslados financieros en su conjunto, asi coro l riesgos de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora debe incluir . .. anlisis
de los factores o cndicones que pueden inlluir en la determinacin
del riesgo de audilora. ",L.ir"i"r"" ..'^,',^l oen reterr tanto al
riesgo de error inherente, .o;;;i;"-r-o;;"" que tos conrrotes
retariJos no o etecien, o Ln, .[ ljijJji,l,T no lo descubra.
Ejemplos de estos factores son
el auditor eoe consioi,'-eitiJ "&il
Lirl-ii,
al_
29
;ri;";;;;,.-
el
30
.
2p 21
-
La.naturatezaycaractersticasdelnegocio"OeqL;se
loslil,;;;:"'
,.
.
A
22.
:
trate La.falta de una adecuada segregacin de funciones. Fatta.de
controtes aecrai'sd.j,i"-i1,"iiii,i"lJ; del efectivo y valores. La
exstencia de operacones con partes relaciona_ das.
g1
..:
a.
-+
DE AUDITORA
Procedimientos de auditorla
_ -
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas
bancarias y Ue inversions_ Falra de antisis periooco pra-iiin", t"
valuacin de las inverslones. "oou.t" Fegistros auxlares poco
confiables. trxtsrencta de parlidas en monedas e)draneras.
tnversiones en vatores no cotizaoi n oisal..
BOLETN
51OO
rEneacbn
F
aspecros de mporranca r.er"ttuu y,iu.to-i" lriJil. En la
planeacin. el auclttor debe obtener informacn sobre. tas
caractersticas de los fondos V vaforurl
planeacin adecuada para alcanzar sus oDJetrvos en ta forma ms
efciente posibte, !"i-r.o1l,J"ili!"","_ pre tos
_^^-,_P" acuerdo con el Boletn 3040 de esta Comisin .pla_
neacron y supervisin det rrahajo de auitori;, e'iu;r;",:'d;j"_
ra.Jectuar.una
t"fu!;#;"
;*,i",":'i"T":?=i:::"Jfiiur"1,il?t",.nlgi*u:,"".e empresa, sus
condiciones1mnuareb
6050 de esta Comisin describe las tcnicas para ei e;J,ti: :l
controlinterno en et cicto de tesorer;, E=r;-;-_= . oe Dase para ta
formutacin de los _ Pruebas de cumpt imiento Generalmenle e audtor
desarrolla pruebas J: :-_:. . miento con objeto de tener una
seguridad rz;;br; .= procedmientos de control interno-en =; . lo"
.,,o ..li^-^,i._ ---1-. existen y se aplcan eficazmente- DC.
Jir""in^"i"""":_:: nas,.ya que se relacionan con :::_":: que
han.sido consderados un'lu ur"rrnin"io"n = - = :. za, oportunidad y
atcance oe las pruebai trn lermrnos oenerales, las pruebas de
cumpir:.:.:: dirgen a corroboraief funcionam"t"J" . ctave, atgunos
de tos cuates se ous"iu"nLnl.'i,1".']s "JiirJu. -";;ji;;i" 28, por
tanto, como cualquier procedimiento " ben disearse en funcin a lai
circunstanl;;;;;i;;.";
;;;t"" programi!;;;:. ;
.
-*
pro""di.;;;i;;;;;._ d;;,-= i;.'i"rd;r* ;;
_ iri.: = L
j,i;J..";",':ffi
et:
organiza-cin, segregacin de funclones, definicin de lneas de
autondad y responsabilidad, v,
:$""T,X?J;"?,',:'Jl1?il
en sir
oen afectar su trabajo y opnn. HevBrcn analtca,^.._ -_,fur"
rnversrones
ca;S:;ffi# ;+:l:ff!X ffi ,X:','"1'S.,Jj"JlSl
j*:""*:#;;,:::ll;:ff
la importancia. relativa del rubro de efect;vo remporates denrro
de fu tcar cambios sgnificativos o.transacciones ".trrii*" ii"-".l,
ijl*,_ audrror podr apticar, entre otras, las .igri"^i;:;";;H;,",".
".rji"l.,.ji"l, a a) comparacin de cirras s6 5 is lomando en
consideracin lor
qon*er
e
i
". ;i;;;;:;.";;rior"r, !ffi
l?..#".1i::"Jilff
:x,J,t"jg
v;."J..ri,!, caso, deber determinaise y oocumentarse la
iustficacin del entoque de la revisin.H a n s J ;";1",
?e1*:T"1l,e^"#,riiXX" ._ rranza que se puede depostar en el ssrema
conti.jl i"t"r",i" contabte a travs detseluimienro j" j."i,,1!1"y
y.e la existenciJde los controtes "u*rv"0"y, considerando 9]-91es
clave ra rmportancia relativay el riesgo e aucria,L-n-e:#,;;
donde ta.informacn se procesa "n sin oe.artrueias
uonstste en llevar a cabo el estutio y li o" "b eviiuacin del
con_ g, rrot rnterno contabte exisrente y ta rocalzan JJi;i;#!;""
ve,para el maneio del efectivo e lnversiones temporales. Lo
anterior ncluye la evaluacin de los controle; ;t";il;;a;_ brentes
de pED, particutarm"nte apii"i;;il;;;,zu.
?_9onocimento generat det negocio y d" E s tud o y_e-v a t u a c
i n p r e t i m i n a det
^ ^-, croes ylendencias de las mismasson razonables con base en
'"-"",
b)Analisisd razonesfinancierasparajuzgarsilasvaria-
;r;;"r;;." ini in
Consste en la inJpeccin ,sjca del efectivo. fondos, ttulos,
valores, etc,, en podr de los c^ioo" ltcar su exstenca y propiedad
a lavor de la enriJa ""? uonltrmacn. Obtencn directa de fas
instilucrones _ de crdlo y.casas de bosa de infomacn soOre to s-al,
1,rTu. autorzadas y otras caracterst;.".-. , .l-_I_ ^.1?n-",., ras
oancaras y las inversiones en valores que esten bal i_:
custoda.
-
revetacin en los estadbs financiero" e rosl.uro-.1" inversiones
temp_orales, son los sguientei, -- -- -"
dad, vatuacn,' propiedad yArqueos.
temporates, tas pruebas Ou .u.pri"niJo-.]_" " a cabo
coniunlamente con fs sustant"sa_ gunas de tas cuales se meconan ros
pa,r"G+i il"i.' Pruebas sustantvas "n _--_,_Lo"..pfo"9Oimentos que
ayudan al audtor a obtener evtoencta sulrctente y competente
respecto a la existen"ia, nt"c_
:?9^3
gili999 p"r
tas
caracrerstic"";;
i;;;;;;"';;;i:1,;:;
G
:y"-:"^'?i",: mente se llevan
jO"cr"O-fie;;;i;;;;; i, ,*;r; - '"' '' " -- *'' ;;,r;-
.
_'
;;i;;
sea are
."",
38
dan,
menteEs comn que estas confrmaciones se obtenoan . a la lecna
oecterre.det ejercicio por todas las cuentas banana. i nversron,
ncluyendo aquellas supuestamente nactr" JJ"]"celadas durante el
ejeriico examinado. Revisin de Conciliaciones. Flevisin de las
conciliacro. nes bancarias y.de inversiones, vertcanoo qui'-s
cruro_a,s,en las mtsmas hayan sido correspondidas e los meses
posterores o, en su caso. se regstren io" u""tl.
. El auditor debe mantener absoluto control sobre ras
confimacones, es decir, t ceue enviartiyiliti,r* j,!.,?, qf,
.
;;;;j;. ';fru
4a
fr!
ffiiigf ['1'{l+i$EgTi',1,|,ft:i;ffi en tas crcunstancias. La
gua
de los saldos que se tinen en nas y de rnversn, sino, adems,
mediante ,n de las partidas de concitiacin, se puee ""a_"n
aetermiiJii.iJ' controladecuado sobre las mismas, ya que
generalmente, baio condiciones ideates de controt, no olJr"""iiiir.
p",tj5?" extrema antigedad.
. Lu revisn de concliaciones la correccin
permile determinar no
slo h;;;;;;;;;;;: ctii
47
462
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA48
BOLETN 5f
OO
463
Debe tenerse especal atencin sobre las partidas antiauas oue
sean de impoitancia en virtud de que pueden originare aiustes
necesaribs, para que los saldos que muestre el balce correspondan a
las cantidades eleclivamente disponibles.
f
h
Revisin de Transacciones. Examen de la documentacin oue ampara
las entradas y salidas de efectivo y adquisicin v venia de valores.
para verifiCar la autenticidad de las mismas, u correcta
contabilizacin, y comprobar que se han seguido las oolticas v
Drocedmientos de control aprobados' Corte e Movimientos. El auditor
debe comprobar el corte de ngresos y egresos de efectivo y otros
valores similares a la fecha'del baane, para cerciorarse de que las
operaciones efectuadas hayan sido registradas precisamente en el
eJercclo al que correspbndan. El dorte de movimientos debe
comprender'tanto el ltimo ingreso por ventas, cobranzas o remesas,
como el ltimo chequ-e expedido, entregado o remitdo, lor lo tanto,
este trabajo bebe rblacionarse con las cuentas de balance y de
resultadbs que hayan sido afectadas por los ingresos obtnrdos v los
eqresos efectuados. ri aotor tmbin deber verificar los movmientos
del electivo y valores por un periodo anlerior y posteror al cierre
del eiercicio oara comprobar su correcto registro' Revisin de
Traspasos de Fondos. Comprobacin de que los lraspasos de fondo!
entre las cuentas bancarias de la miso con sus liliales se
corresponden oportunamente' "rnresa Comorobacin de la Valuacin'
Verifcacin de la correcta vatuacin de los fondos y valores en
monedas extranjeras, con Ose en las cotizacionei exstentes al
cierre del ejercicio' Asimismo, las inversiones en valores debern
estar valuadas de conformidad con princpios de contabilidad
generalmente acep-
49
se lrata, las cotizaciones utilizadas puru "tiequivalenle en
moneda nacional50
del actvo circulante. d) Deber revelarse la existencia de
metales preciosos amonedados y el efectivo e inversones
denominados;;;;;;_ da extraniera, indicando su monto, l" a"
,"="Joj',;
S su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est
retaconado con ta adiuisicinl ranres.o at pago de pasivos a largo
plazo, se presentarn
.
.. c)
u;iu;;;;'.;";-
iura
61
lir"62
'
Nacionat del nsliruro Mexicano de c""io*.iiii;;l"n:;:""i 28 de
junio de 1 990 y entra en vgo, a pi ;sr"',ii;rl,it"^ v eYqvv'
oficial en la Revista bontadura -pUli:a - - - r
las in_ versiones temporales. Vgencia El presenle boletn fue
aprobado por el Comit .. Eiecutivo
.
e) Debern revelarse las polticas de valuacin de
",
"onu.-y'"u
biJ
G
--''
51
.,
53
lados.
Para efectos de revisar la correcla vafuacin de las inversones,
el audilor puede acudr a las informaciones burstiles' y si los
valores no se cotizan en bolsa, a los estados financieros de las
empresas emisoras, preferentemente dictamnadas por contador pblico.
Clbulo e Rendimnlos. Verificacn de la correccin de los
rendimientos, utilidades o prdidas por enajenacin de valores.
imouestos relenidos, etclera. eclaraciones. Cerciorarse que en
lacarta de declaracones de la administracin se indiquen los
aspectos relevanles al efectivo e inversiones temporales, se9n las
circunstanclas . Presentacin y Bevelacin. Cerciorarse de que existe
una oresentacin v rvelacin adecuadas en los estados finan' ciers,
tomando e cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
54
55
'
56
57
deben ostrarsen el balance generalcomo las primeras partdas del
activo circulante. b) Si existen restriccones en cuanto a su
disponibilidad o
i
Los renglones de efectivo e inversiones temporales,
58
59
que estn destnados a un fin especfico, debern mostrarse por
separado, revelando en notas a los estados linancieros
estasituacin. 60
Botetn 5110INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR NDIcE PARRAFOS
Generalidades Alcanceylimitaciones... ObjetivoObjetivos de
auditora.
...'ly2 .............3 ...........45 al 10
Controlinterno.lmportancia relativa y riesgo de Procedimiento de
auditoia:
........1l auditora
al32
. . . . 33 al 51
Planeacin Revisin analtca Pruebasdecumplmento sustantivas
Declaracionesdelaadministracin ....Pruebas
.52y53. . . 54 al 65
Estudio y evaluacin preliminar del control interno. . . 66 y
67
.....68al
85
86 al 105
106y107
financieros. VgencaApndiceI
Presentacin y revelacn en los estados
..... ' lo8al
'l 17
....1l8Y119
Procedimento de confirmacin de cuentas por cobrar.
',:::"
r'a.i
i.i.:t
Boletn
51 10
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR Generaldades De conformidad con el
Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contablidad, las cuentas
por cobrar se consttuyen por todos los derechos exigibles de cobro
originados por entas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos
o cual' quier otro concepto anlogo. ' Los ingresos, de acuerdo con
el Boletn A-1 1 de la Comisin mencionada en el prrafo anterior, se
def inen como el in-
cremenio bruto de activos o dsminucin de pasivos
experimentado por una entidad, con efeto en su utlidad neta,
duiante un periodo contable, como resultado de las operaciones que
consttuyen sus actvdades primarias o normales. Alcance y
limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y
evaluacn del control interno y los procedmientos de auditora que se
mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas
indust'iales y comerciales, y no conlemplan aquellos
.l
procedimientos de auditora parliculares que podran ser re'
queridos, en ciertos casos, en empresas con caracleristicas
peculiares, tales como ciertas enlidades de servicios;
construc-
ioras, exlractivas, instituciones de crdlo, de seguros,
etctera.
Obietivo -
El objelivo del presente boletn es establecer los procedmientos
de auditora recomendados para el examen de los rubros de ingresos y
cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el audilor
en forma especfica en cuanto a su naturaleza. oiortunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caracterslicas de cada
empresa.
Obetvos de auditora '
Los objetvos de los procedimientos de auditora relativos a
ingresos y cuentas por cobrar, son los siguientes: a) Comprobar la
autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los
descuentos y devolucionesb) Comprobar la valuacin de las cuentas
por cobrar lncluyendo el registro de las estimaciones necesarias
para.cuentai de dudosa recuperacin, descuentos y devolucones,
reclamaciones por productos delectuosos, etctera. c) Determnar los
gravmenes y contngencias que pudieran existi considerando que las
empresas realrcen opera-
5 o
7
ciones financieras en las que se involucren las cuentas por
:j...:,:i
cobrar, de las que se dervan oblgaciones contngentes para la
propia empresa y/o que limiian la disposicin de.las mis-mas, como
es el caso del descuento de documenlos, la ceslon de adeudos, la
obtencin de p!'stamos con garanla de las cuen: tas por cobrar,
etctera. d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar
esin rgistradcs en la contablidad, comprobando que stos
correspondan a transaccones y eventos efectivamente realizados
dLirante el periodo, y que e hayan determinado en forma razonable y
consslente.
::jSS:.l:.
i:.il:*:.:. :i*i:.i
468
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS OE AUDITOFApresentacin y revelacin
en10
BOLETN
Sf10ielos saldos
469
e) Comprobar la . estados financieros. adecuada los
Control internoEl estudio y evaluacin del control interno deber
efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050 de esta
Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos
a'I 'l
o) Conciliacn peridica de la suma de los auxiliares 24 contra;l
saldo de la centa de mayor correspondiente'. por 25
"-""ftlcobrar.'oot personas d;tintas de las que maneian los
registros
""rittcin peridica
pr escrito
aulorizacin, procesamento y clasificacin de lransacciones,
salvaguarda f sica y de veriliccin y waluacin, incluyendo los qu
sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los ontroles
relatvos al proceso electrnico de datos (pED). La exislencia de
controles en estas reas servir de base para que las transacciones
relativas a ngresos y cuentas por cobrar se efecten de conlormdad
con ls criteiios establcisica para controlar las operaciones en
esas reas, como por ejemplo: ventas por zonas, lneas de productos,
etc., as cohro para la obtencin de la informacin necesaria para
cumplr con las disposiciones del Boletn B-10 de la Comisin de
prihcipios de Contabilidad. .. Ejemplos de estos aspeclos, en forma
enunciativa pero no lmitativa, son los conlroles internos clave,
como sigue: a) Existenca de autorizacin y documentacin de las vntas
a crdito, de los precios de venta y, de los descuentos y
devoluciones, considerando aspeclos tals como: - Los precios de
venla, las condicones de crdto ascomo los descuentos concedidos y
devoluciones, debern basarse en listas de precios, plazos de crdito
establecidos, lstas de descuentos porcliente, etc., las cuales
debern de estar autorizdas prevamente por f uncionarios
responsables. Cualquier operacin de venta o devolucin deber ser dos
por la administracin, para la obtencin de informacin b-
12
contabls y participan en labores de cobranza' """'-ii
Jti;;tlsi"a oe las cuentas por cobrar' 26
;;;;;ith;;;,initutpon""'ue de la custodia rsica 27 los v restrinoir
el acceso las reas en las cuales se encuentren ;;br ; afaren las
cuentas por cobrar, con el prop"'iiJoj"""i e'identf car claram'ente
la responsabil idad "u oersonat involucrado en el maneo de estos
valores' el *'t"ii;;;;;., de.los docum-entos 28
p"roai-. v sorprsivos personas amoarn las cuentas por cobrar,
practicados por de efeclvo' cuentas due no'estn relacionadas con el
manejo oor cobrar, nventarios Y ventas. ou t"nt". para proteger a
la entidad s-obre 29 ""' persnal que tiene a su cargo el manejo y
cuslodla de las or"
Ti;;;.;
el
13 14
cuentas Por cobrar. l) rocedimientos para el registro de las
estimaciones' eben exislir conlroles permanentes que permltan evaoe
co' luar la existenca de cuentas por cobrar con problemas de
devoluciones y descuentos, para. conocer .i que cleberan fe"oto
portunamente el monto de las estimacionesqistrarse.
3031
E
15
"'-"- Jr*i"t"ncia
.
registrada con base en documentos comprobatorios
16 11
branza, devoluciones y contabilizacin. c) Registro, en el
periodo correspondente, de la faclura que amparan los embarques a
clientes y a las notas de crdito que respaldan las devoluciones
recibidas. d) Control de las devoluciones. La existencia de
conlroles para el manejo de las devolucones debe permtir asegurar
que las mismasseanprocedentes, estn debidamente autorizadas,
valuadas y oportunamente regstradas dentro del periodo que
correspondan.
de peddos de clientes, crdto, embarques, facturacin, co18
con la autorizacin correspondiente. b)Segregacin adecuada de las
lunciones de recepcn
por co' prenda.'o ceder los derechos que amparan las cuenlas
brar . iioortancia relativa y riesgo de auditora """-'E;';;i;;;inan
-e la naturaleza, oportunidad y alnnce cle los orocedimientos de
audtoria en las reas de lngfe;;;-;"r;5o;iiobrar, el auditor debe
considerar entre otros en rela' ienientos, la importancia relativa
de estos renglones asl coro" stados financieros tomados en su
conjunlo'
de autorizacin para otorgar en garanta o
32
33
19
20
cin u mo los riesqos de auditora. '"il-"ii""i0^ o"-s f ruebas de
auditora en las reas de " no,""iI 'JrJn"i poi.ui",' debe incluir el
anlisis de los facen la determnacn del i;Y;:;;;ion.;Jqr pu",i"n
influir pueden relacionar tanto oicns factores se ri.i. ou a
""ittia. ritE"oo o" error, inherente al rengln de que se.trate'
como no lo oeleclen o bien, de que elaudi-
-
u
ilJl"!iJ'.-tr";iitui tor no lo descubra. '"' "" ei.i;t"io; estos
factores
pueden ser.los siguientes:de precios'
JJ
distinlas de la venta de productos, tales como ingres-os por
intereses, renlas, regalas, honoraros, venta de activos fiios,
etctera.
antigedad de saldos. l) Otros ingresos. El sistema de conlrol
Interno debe estar dseado de tal forma que permita el control de
todas aquellas operaciones
y cobranza, prncipalmente con base en informacin sobre
e) Vigilancia constante y efectva sobre los vencimientos
21
22 23
c Comoromiso de venta en condiciones deslavorabies' j
in"i.i."nto un la antigedad de las cuentaspor cobrar' j Dependencia
de un ducido nmero de clientes o de comoromisos a Precio fijo. --
'f umentb en deoluciones de productos ye1did11 CamUios imporlantes
en los procedimientos de co'branza. - -
ai Cantidad importante de nuevos clienles' bi Productos sietos a
cambios signif icativos
36 37 38 39 4041
h) M"uo, oenetracin de la competencia generando prdida de'meradb
y menor utilidad bruta'
-
{)
42 43 44
470
NORMAS Y PROCEDIMENTOS DE AUDITORA
BOLETIN 5110
47157
i) Mtodos complejos para estmar ingresos, por ejemplo por grado
de avance. l) Entdades que operan en condiciones desfavorables (de
mercado o econmicas). k) lncremento en cantidad y monto de notas de
crdito por ajuste de precios o errores de clculo. l) Lmites de
crdito no sujetos a aulorzacin. m) Acumulacion de transacciones no
procesadas. n) Numerosas partdas de conciliaciil entre sados se_ gn
auxiliares y mayor ) Fata de anlisis de cuentas vencidas. o)
Diferenciasfrecuentes entrecantidades pedidas yembarcadas.
..
46
c) Obtener explicacin de variaciones mportantes e investigar
cualquier relacin no usual o inesperada entre el ao aetual y
anterior, contra presupuestos, etc., en cuanlo a: - Volumen de
productos vendidos (unidades y valores), tanto por artculos como
por localidad. - Mrgenes de utilidad.
58 59 6061
48 49 5051
-
Rotacin de cuentas por cobrar. Antigedad de las cuentas por
cobrar.
Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y de
las cantidades pedidas contra lo em-
62
.
Procedmentos de auditora PlaneacinDe conlormidad con el Boletn
3040 de esta Comisn, "Planeacin y supervisn del trabajo de
auditora',, el auditor deber efectuar una planacin Oel trabo para
llevar a cabo una estrategia que conduzca a deisiones aprcpiadas
acerca de-la naturafeza, ooortuni_ dad y alcance del trabajo de
audlora en las reas de tngresos y cuenlas por cobrar, consderando
siemDre los.aspectos de importancia relativa y riesgo de aditora En
la planeacin, el audtor debe obtener informacin sobre las
principales caracterstcas de los ingresos y las cuenias por cobrar,
tales como procedimentos de facturacin, embarques, conlroles de
invenlarios, polticas de precos, descuentos y devoluciones, poltica
para la determinacin de la estimacin para cuentas de dudosa
recuperacin, elc. Dichas caractersti_ cas ncluyen la forma en que
opera la empresa, condjciones iundrcas, ststemas de informacion
(manual o pED), estructur y
-
c
