CAPITULO IIMARCO REFERENCIAL
Bases Tericas
A continuacin se presenta las bases tericas referenciales que
fundamenta la investigacin sobres los aspectos fiscales y
tributarios vigentes en el Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), temtica
que se desarrolla en las Jornadas Educativas que se imparten a los
estudiantes del 5to y 6to. Grado de la Unidad Educativa Liceo
Bolivariano Santiago Salazar Fermn, para lo cual se consultaron
textos de varios autores sobre el tema a manera de sustentar esta
investigacin.
La Administracin Tributaria
Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir
funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes
tributarias, es decir es la encargada de controlar impuestos y
tasas del pas.
Objetivos y fines de la administracin tributaria.
Aumentar los ingresos propios, de fuentes locales,
diversificadas y sustentables. Promover el pago voluntario y
oportuno de los impuestos.Vincula todos los elementos de la gestin
tributaria. El ordenamiento jurdico tributario. La estructura
organizativa y los procedimientos. El Sistema de gestin
automatizada y las recomendaciones de las buenas prcticas de la
administracin Tributaria. Actualizar los instrumentos jurdicos que
rigen los tributos municipales o crear nuevos que los creen o
regulen eficientemente. Implantar una estructura organizativa
hacendistas acorde con las exigencias legales Suministrndoles
eficiencia administrativa, transparente, flexible, gil. Desarrollar
buenas prcticas de la gestin tributaria. Utilizacin de una
plataforma tecnolgica adecuadas a las exigencia de la Administracin
Tributaria.
Tributos
Son las prestaciones de dinero que el estado exigen en el
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cumplir los gastos que le demanda el incumpliendo de sus fines del
estado y de los restantes entes pblicos. Establecida por una ley a
cargo de las personas fsicas y jurdicas que3 se encuentra de hecho
que la propia ley determine.
Clasificacin de los Tributos
Impuestos: son la principal fuente de ingreso del Estado, y se
les define como una Prestacin Pecuniaria, exigida por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, a ttulo definitivo, sin contrapartida para la
cobertura de las cargas pblicas o para otros fines del Estado.
Impuestos Directos: Son aquellos donde el tributo recae
directamente sobre el patrimonio o la renta, gravando en
consecuencia manifestaciones inmediatas de riqueza, ejemplo de ello
en el pas es el Impuesto Sobre la Renta. Impuestos Indirectos: Son
aquellos que gravan manifestaciones mediatas de riqueza, es decir,
gravan el gasto y el consumo, ejemplo de ello, el Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Tasa: Es una forma hbrida de imposicin, por cuanto
el Estado lo establece en virtud de su facultad discrecional, pero
presentando o brindando una contraprestacin a quien lo paga, la
tasa es un tributo divisible, particularizado y singularizado, cuyo
financiamiento tiene por esencia la cobertura del costo del
servicio, y su afectacin o destino una vez cobrado o recaudado, es
el mismo servicio de que se trate, ejemplo, peajes, los servicios
de correo, telgrafo, agua, aseo urbano, etc. Contribuciones: Es la
prestacin obligatoria debida, en razn de beneficios individuales o
de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos, ejemplo; Seguro Social, Ley de Poltica Habitacional, Paro
Forzoso, etc.
Incentivos Tributarios
Son beneficios otorgados por el Estado en Ejercicio de su
potestad tributaria, mediante los cuales pretende impulsar
determinados agentes econmicos con el fin de que realicen ciertas
actividades, orientadas a ordenar algn sector en especfico en pro
del mejoramiento de la estructura productiva.
Clasificacin de los incentivos tributarios
Exenciones temporales: Proveen simplicidad al rgimen impositivo
respecto a los nuevos inversionistas (externos y nacionales), al no
existir la necesidad de calcular impuestos en los primeros aos
operativos de la empresa. El periodo de gracia abarca el
subsecuente periodo de tasacin a una tasa reducida.
Desembolsos de inversin y crditos fiscales: son formas de alivio
fiscal, los desembolsos de inversin consisten en la base de la
valoracin de los desembolsos sobre determinadas inversiones.
Aceleracin de deducciones en el reconocimiento del ingreso: La
forma ms conocida de este incentivo es la apreciacin acelerada.
Reduccin de tasa impositivas : consiste en que la obligacin
tributaria no es eliminada totalmente, extendindose el beneficio
fiscal ms all de las nuevas empresas para incluir ingresos
provenientes de operaciones ya existentes, no existiendo por lo
dems tiempo limitado para optar al beneficio fiscal.
Creacin de zonas econmicas libres: constituye una decisin
administrativa discrecional de cada pas.
Tambin encontramos otros incentivos tributarios dirigidos a
hacer atractiva la inversin de capital extranjero. Respecto del
comercio con terceros pases los incentivos fiscales, se clasifican
en:
Incentivos a la exportacin: Todas aquellas medidas fiscales,
financieras, crediticias, cambiarias y comerciales, otorgadas por
el Estado del pas exportador que implican un estmulo econmico
financiero para facilitar las exportaciones. Respecto del comercio
con terceros pases los incentivos fiscales no constituyen una
distorsin en las condiciones de competencia, en la medida en que no
se aplique una poltica comunitaria de fomento a las exportaciones
al resto del mundo.Los incentivos a la exportacin constituyen
reintegros o rembolsos de impuestos por parte del pas exportador a
los agentes exportadores, cuya finalidad es estimular tales
exportacin es, impulsar la produccin interna; generando valor
agregado al pas exportador y por ende crecimiento econmico para el
mismo. Incentivos a la localizacin de Inversiones: Con relacin a
los incentivos tributarios que persiguen inversiones, Carrera.
Mercosur
Es un acuerdo entre pases de Amrica del Sur, con el objetivo de
lograr una mayor integracin mediante este acuerdo los pases pueden
hacer negocios para aumentar el comercio entre ellos. Con el correr
de los aos los pases han aumentado esa integracin a otras reas:
Social, Poltica, Educacin, Ciencia, entre otras. De la misma manera
se ocupa de todo lo que guarda en relacin con el da a da de los
ciudadanos del MERCOSUR, como por ejemplo: Proteccin del medio
ambiente, La salud y el mejoramiento del paso fronterizo. Tambin
les permite a los pases desarrollarse y fortalecer los intereses de
ellos en el mundo. Cuando los pases se unen tienen ms fuerza para
comprar y vender producto a otros pases del mundo.El Mercosur naci
de un encuentro entre Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay, el 26
de marzo de 1991, en Asuncin, capital de Paraguay. All los cuatro
pases firmaron un acuerdo que se llam Tratado de Asuncin, mediante
el cual se cre el Mercado Comn del Sur (MERCOSUR). Luego se integra
Venezuela al MERCOSUR.Desde el 1 de enero de 2013, Venezuela comenz
a ajustarse al proceso de liberacin de aranceles del Mercado Comn
del Sur (MERCOSUR), otorgando a nuestro pas el 100% de liberacin
comercial que facilitar la exportacin de todo tipo de productos a
Brasil, Argentina y Uruguay.Esto gracias a la suscripcin ante la
Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI) de Acuerdo de
Alcance Parcial (AAP) de Complementacin Econmica N 69 entre la
Repblica Federativa de Brasil y la Repblica Bolivariana de
Venezuela; el Acuerdo de Alcance Parcial (AAP) de Complementacin
Econmica N 68 entre la Repblica Argentina y la Repblica Bolivariana
de Venezuela y el Segundo Protocolo Adicional al Acuerdo de Alcance
Parcial de Complementacin Econmica N 63 entre la Repblica Oriental
del Uruguay y la Repblica Bolivariana de Venezuela y su promulgacin
mediante la GacetaOficial N 40.079 de fecha 27 de diciembre de
2012.Lo integran, La Repblica de Argentina, la Repblica Federativa
de Brasil, la Repblica Oriental de Uruguay y la Repblica
Bolivariana de Venezuela. El Estado Plurinacional de Bolivia
solicit su ingreso al bloque y a partir de diciembre de 2012, se
encuentra en proceso de adhesin. Adems, existen otros pases de
Amrica del Sur que han realizado acuerdos con el MERCOSUR, ellos
son: Chile, Colombia, Ecuador y Per. Son los llamados Estados
Asociados. Posee tres idiomas reconocidos: Espaol, Portugus,
Guaran. Los de trabajo son los idiomas establecidos en el Protocolo
de Ouro Preto, aprobado en el ao 2004: espaol y portugus. Cualquier
normativa o documentacin aprobada se publica en estos idiomas.
Objetivos del MercosurSegn el artculo 1 del Tratado de Asuncin,
son los siguientes: La libre circulacin de bienes, servicios y
factores productivos entre los pases, a travs, entre otros, de la
eliminacin de los derechos aduaneros y restricciones no
arancelarias a la circulacin de mercaderas y de cualquier otra
medida equivalente. El establecimiento de un arancel externo comn y
la adopcin de una poltica comercial comn con relacin a terceros
Estados o agrupaciones de Estados y la coordinacin de posiciones en
foros econmico-comerciales, regionales e internacionales; La
coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales entre los
Estados Partes: de comercio exterior, agrcola, industrial, fiscal,
monetaria, cambiaria y de capitales, de servicios, aduanera, de
transportes y comunicaciones y otras que se acuerden, a fin de
asegurar condiciones adecuadas de competencia entre los Estados
Partes; El compromiso de los Estados Partes de armonizar sus
legislaciones en las reas pertinentes, para lograr el
fortalecimiento del proceso de integracin.Ahora bien, desde el
punto de vista tributario, una de las principales consecuencias de
este tipo de proceso de integracin, es precisamente la bsqueda del
establecimiento de un arancel externo comn y se debe propender a la
consolidacin y uniformidad de la legislacin de diversas reas,
dentro de las cuales se encuentra y destaca, la materia
tributaria.Se considera que la eliminacin de barreras arancelarias
y la consecuente incorporacin de productos de otros pases miembros
del MERCOSUR e, incluso, de pases en donde se tienen firmados
Tratados de Libre Comercio y acuerdos de preferencia comercial con
este mercado, tendr un impacto importante en la economa venezolana.
Los sectores productivos del pas, deben prepararse, con el apoyo
obligatorio del Estado, para poder competir con grandes empresas de
otros pases.Por otro lado, en el ordenamiento jurdico venezolano,
se deben realizar diferentes cambios, si quiere adecuarse a los
postulados generales del MERCOSUR. En este sentido y slo para citar
a ttulo de ejemplo, se tendrn que armonizar y eliminar
progresivamente diversas contribuciones parafiscales que afectan
severamente la capacidad contributiva de las empresas y tambin,
afectarn a los inversionistas de pases del MERCOSUR. De igual
manera, tal como plantea Ronald Evans en su artculo Tributacin y
Mercosur, publicado el viernes 3 de agosto en El Universal, se debe
revisar el sistema de reintegro de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para los exportadores; los incentivos tributarios de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (ISLR) y deben firmarse convenios para
evitar la doble imposicin con Uruguay, Paraguay y Argentina o bien,
firmar un convenio multilateral.Antecedentes La Argentina, Brasil,
Paraguay y Uruguay forman parte a travs del Mercado Comn del Sur,
de un grupo de integracin econmica cuyos objetivos principales
surgen de los tratados que fueron firmados al tiempo de su creacin,
que en esta oportunidad nos parece oportuno resaltar:a) Inicio del
proceso de integracin: El inicio del proceso de integracin tuvo su
punto de partida en la Declaracin de Iguaz de fecha 30/11/85, en
negociaciones entre los gobiernos de Brasil y Argentina. En fecha
29 de noviembre de 1988, se procede a la firma del " Tratado de
Integracin ", el cual ya fue orientado a la formacin de un mercado
comn, en un plazo de 10 aos, se prevea en l medidas no arancelarias
y de reducciones arancelarias y la adopcin de polticas de
armonizacin. En el ao 1990 se firma el Acta de Buenos Aires, donde
se reafirma la decisin de formar un Mercado Comn al 31/12/94, en
este acto se adopta un programa de rebajas arancelarias generales,
lineales y automticas.b) Tratado de Asuncin: Este tratado fue
firmado el 26 de marzo de 1991 por la Repblica Argentina, Repblica
Federativa del Brasil, Repblica Oriental del Uruguay y Repblica del
Paraguay, donde se acuerda formar un Mercado Comn, denominado
MERCOSUR. Este acuerdo establece la libre circulacin de productos y
factores entre los pases miembros del mercado comn, es decir que la
poltica fiscal que sea aplicada en cada uno de los pases
integrantes, no deber interferir esta libre circulacin. En la
Repblica Argentina el Tratado de Asuncin fue aprobado por la Ley N
23981/1991, Boletn Oficial del 12/09/91, que establece en su
artculo primero lo siguiente:Aprobarse el Tratado para la
Constitucin de un Mercado Comn entre la Repblica Argentina, la
Repblica Federativa del Brasil, La Repblica del Paraguay y la
Repblica Oriental del Uruguay, suscripto en la ciudad de Asuncin (
Repblica del Paraguay), el 26 de marzo de 1991, que consta de
veinticuatro (24) artculos y Cinco (5) Anexos.c) Acuerdo de Ouro
Preto:Es un importante protocolo complementario del Tratado de
Asuncin (fundador del Mercosur) firmado el 16 de diciembre de 1994
en la ciudad de Ouro Preto, en Brasil, que estableci la base
institucional del Mercosur. Implementndose a partir del 1 de enero
de 1995, y contempla una unin aduanera imperfecta y bsicamente
comprende, entre otros conceptos los siguientes: La perfeccin de
una zona de libre comercio con arancel cero para el comercio
intragrupo. El AEC (arancel externo comn) del Mercosur que
comprende alrededor de 8.500 posiciones de la Nomenclatura del
Sistema armonizado, pero con ciertas excepciones para una cantidad
de posiciones. Un rgimen de adecuacin final a la unin aduanera, que
comprende las listas de productos incluidos en las listas de
excepciones.d) Objetivos de los acuerdos pactados: Como se
mencionara supra, el artculo 7 del Tratado de Asuncin, menciona el
tratamiento a dispensar a los productos que circulan intrazona,
sobre la igualdad de tratamiento en materia de impuestos, entonces,
en este punto, surge las pautas de armonizacin a los efectos de una
integracin, en cuanto la normativa mencionada sostiene la
coordinacin de leyes y el tratamiento igualitario de un producto
originario de un estado parte, en otro que tambin lo integre, con
el objeto inmediato de eliminar las distorsiones que provocan la
exportacin de impuestos contenidos en el precio de los mismos, a la
vez tambin de eliminar a travs del gasto pblico o de los
denominados gastos tributarios (subsidios) de los incentivos a las
exportaciones, que permitan hacerlo a un precio ms bajo que en el
mercado interno. Este tipo de operaciones, tanto el de incluir en
el costo los impuestos internos del pas de origen incrementando el
valor de los productos exportados, como el hecho de subsidiar el
costo de los mismo, aparejan lo que se denomina guerra fiscal a la
hora de establecer ventajas competitivas entre los miembros del
Acuerdo. Observamos que en la experiencia de los hechos, la
integracin llevada a cabo en el Mercosur, y atento a lo enunciado
en el art. 1 del Tratado de Asuncin, se puso especial vehemencia en
la libre circulacin de bienes y sobre la regulacin y acuerdo en los
aranceles internos, aunque un poco menos en los Aranceles Externos
comunes, dado la diferencia existente al momento homogeneizar la
poltica econmica en lo que acontece a la proteccin industrial o
sector productivo de cada pas.BASES LEGALESTratados
InternacionalesLa Constitucin Nacional, fiel custodia de los
Tratados Internacionales. Dentro del escenario de tratados y
alianzas en el mbito continental, nos encontramos por un lado con
el NAFTA (asociacin de EE.UU, Mxico y Canad) y por el otro el
MERCOSUR(conformado por Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay),
pero sobre todas las cosas, tenemos un EE.UU que en el nuevo
milenio quiere erigirse como la figura dominante de las Amricas.Con
motivo de la cumbre americana de presidentes, celebrada en 1994, el
entonces lder norteamericano George Bush y sus colegas, acordaron
que el ALCA estara en funcionamiento once aos despus es decir a
partir del ao 2001. No obstante, resulta improbable en el corto
plazo la instrumentacin de tan trascendental cambio econmico en las
Amricas. Por ello los EE.UU han comenzado a negociar en particular
con cada uno de los pases que en su larga lista, necesita en el
corto plazo, celebrar acuerdos econmicos.Ya vimos con anterioridad
como Chile, miembro observador del MERCOSUR, se haba desprendido de
la idea del Tratado Regional para avanzar en la bsqueda de consenso
con sus pares norteamericanos para celebrar convenios recprocos que
posibilitaran la introduccin de vinos, frutas y pescado
especialmente en el atractivo mercado americano. Tal situacin
finalmente no llego a realizarse en razn de que las ventajas que
EE.UU prevea conseguir fruto de las negociaciones entabladas,
finalmente no se llevaron a cabo y abruptamente se dieron por
terminadas las conversaciones por lo menos hasta un plazo no menor
de 3 aos.Despus sigui Brasil en la lista de negociaciones, y la
situacin econmica y poltica que se respira en estos momentos en el
Palacio del Plan alto dificultara por el momento cualquier tipo de
negociacin bilateral con los EE.UU. Si bien al pas vecino le
interesa poderosamente la introduccin de sus productos en el
mercado americano, quiere negociar esa estrategia en conjunto con
sus socios regionales del MERCOSUR, quizs tratando de buscar el
apoyo del bloque econmico en su conjunto para salir airoso en la
aventura comercial.Durante la reciente III Cpula de las Amricas
celebrada en Qu bec, el Presidente Fernando Henrique Cardoso en su
discurso enfatiz..." que el Brasil concuerda que hay un espacio
para un acuerdo bilateral entre los EE.UU y el MERCOSUR, antes de
la creacin del ALCA, y consider, tambin inadmisibles las
conversaciones que pretendan dividir el bloque sudamericano. Se
trata de una tentativa clara de contener el mpetu argentino de
cerrar un acuerdo comercial con los americanos. Para el Brasil el
fortalecimiento del MERCOSUR es una estrategia importante en las
negociaciones del ALCA .El pas pretende negociar en nombre de este
bloque. Lo que le dar ms representatividad en la defensa de sus
puntos de vista.". "El Brasil desea que el ALCA mejore las
condiciones del pueblo y reduzca las asimetras existentes. No
siendo as, el ALCA sera irrelevante, o en el peor de los casos,
indeseable.En la misma reunin las autoridades brasileras,
escucharon del presidente De La Ra decir que el MERCOSUR para la
Argentina es una prioridad absoluta ms recientes declaraciones del
Ministro Caballo apuntan en direccin contraria a lo expresado por
el primer mandatario.Ya comenzaron de manera informal a raz de una
propuesta norteamericana, a generarse en el mbito poltico de
Argentina, la posibilidad de estrechar vnculos comerciales en forma
conjunta entre los dos pases. Al cruce de las mismas el Canciller
Rodrguez Giavarini expres con nfasis que nuestro pas...tiene
polticas claras, cumplir con los acuerdos internacionales y la
ley.Desde la ptica del comercio exterior y los negocios
internacionales, apartarse de lo firmado en tratados
internacionales, que son supremaca en nuestra Constitucin Nacional,
provocara la desazn de los inversores extranjeros, daran una imagen
poco confiable ante el espectro mundial y regional y reafirmaran
sus conceptos sobre nuestra tan mentada seguridad jurdica.Desde el
punto de vista de los Tratados internacionales ms importantes
firmados por nuestro pas, sin duda la OMC y el MERCOSUR,
condicionan las polticas argentinas en materia de comercio exterior
y negocios internacionales. Recordemos que en nuestra Carta Magna
reformulada en 1994, los tratados internacionales tiene jerarqua
superior a las leyes, generando derechos susceptibles de
exigibilidad en los tribunales argentinos.Pretender violar el
Tratado de Asuncin, dar lugar a un procedimiento de solucin de
controversias establecido por el Protocolo de Brasilia o a recursos
ante la justicia ordinaria. Es necesario unificar el criterio
respecto a nuestra poltica exterior, que subyace en las ambiguas
declaraciones de los Ministros de Economa y Relaciones Exteriores,
que perteneciendo al mismo gobierno pretenden encauzar por
diferentes vas la resolucin de los problemas en nuestro comercio
exterior.Nuestro vecino Brasil, nos ha dado muestras elocuentes,
que habiendo sido tentado por los EE.UU para comerciar
unilateralmente, a pesar de su alicada economa exportadora y su
gravsimo problema energtico, ha entendido que es parte de un bloque
regional y que debe observar respeto a sus vecinos, con quienes
comercia desde 1991 en un rgimen de asimetras y acuerdos
arancelarios pactados, que determinaron un aumento progresivo de
sus divisas exportadoras y que para el plan 2000/2005 prevn un
aumento del 30% de las mismas.Debemos respetar nuestros compromisos
internacionales, ms all de que los mismos sean rentables o
deficitarios, en ese sentido democrtico honraremos nuestra sagrada
ley suprema: la Constitucin de la Nacin Argentina. Los impuestos
indirectos y las exportaciones: La necesidad de eliminar
distorsiones en la competencia y asegurar el perfeccionamiento del
Mercosur, hace que la armonizacin de los impuestos internos se haga
necesaria. Una importante distorsin es la resultante de la
acumulacin de impuestos internos que se produce cuando el pas
productor o exportador de bienes los grava y tambin lo hace el pas
importado o consumidor. Para evitar esta distorsin en el comercio
entre los Estados Partes es necesario que estos lleguen a un
acuerdo que determine cul de ellos, el importador o exportador,
retiene la potestad exclusiva de imponer este tipo de tributos
internos. Por ello, se hace necesario elegir un principio
jurisdiccional que puede ser el principio de imposicin exclusiva en
el pas de origen o de destino. El principio de tributacin en el pas
de Destino establecido en el Art. VI del GATT, Acuerdo General
sobre Aranceles y Comercio, Ley 24176 comprende: los impuestos
indirectos que gravan los bienes exportados y los tributos
aduaneros que gravan la importacin de insumos de los productos
exportados. La forma en que se aplica es mediante la liberacin del
pago de los mismos, devolucin al exportador de los impuestos
contenidos en los bienes exportados o una combinacin de ambas, como
consecuencia de ello, el resto de los tributos, a la renta o al
patrimonio, deben ser soportados por los exportadores. Asimismo, el
pas de destino aplica los tributos que rigen su jurisdiccin, en el
ejercicio de su potestad tributaria, debiendo abstenerse el pas del
importador de aplicar sobre los productos importados, impuestos
interiores distintos o de mayor magnitud, que los que aplicara
sobre ellos si en lugar de ser importados fueran de origen local.
Los impuestos generales al consumo tipo IVA en el Mercosur: Si bien
los impuestos tipo IVA son ms neutrales y eficientes para eliminar
distorsiones al comercio que los impuestos en cascada (por el mtodo
de impuesto contra impuesto, preciso para eliminar el impuesto
total en las exportaciones y para aplicar un impuesto equivalente
en las importaciones, ya que el impuesto aplicado en las etapas
anteriores esta explcitamente indicado en las facturas de los
insumos utilizados), no debe olvidarse que en los pases de Amrica
Latina el IVA se introdujo ms por razones de tipo financiero o
recaudatorio, a modo de facilitar la administracin y el control del
tributo, que para eliminar las distorsiones al comercio, como
sucedi por ejemplo en la Comunidad Econmica Europea (Sexta
Directiva y siguientes). Actualmente, los cuatro pases miembros y
Chile aplican IVAs tipo consumo en base al principio de destino.
Pero existen fuertes diferencias entre los aplicados en Argentina,
Paraguay y Uruguay (que son aptos para su armonizacin en base al
principio de destino) y el Impuesto a la Circulacin de Mercancas y
Servicios ICMS de los estados de Brasil. Mientras los tres primeros
gravan indistintamente bienes y servicios, el ICMS de Brasil grava
todos los bienes y solo dos servicios (comunicaciones y transportes
intermunicipales o interestaduales). El resto de los servicios son
gravados por el Impuesto Municipal sobre Servicios (ISS). Las
alcuotas generales del IVA son del 21% en Argentina, 21,95 o 20,48
en Brasil, 10% en Paraguay y 23% en Uruguay. La tasa del IVA de
Chile es del 18%. En los casos de los IVA de Argentina, Paraguay y
Uruguay slo deben realizarse algunos cambios menores para aplicar
el principio de destino a los servicios, ya que en trminos
generales, son de base amplia, se hallan generalizados para bienes
y servicios, con pocas exenciones, permitiendo deducir ampliamente
los crditos por compras de bienes y servicios gravados, generando
pocos efectos de acumulacin. Asimismo, en los IVAS de estos tres
pases prcticamente no se otorgan incentivos a la produccin local
que discriminen en contra de las importaciones, ya sean de pases
miembros o de terceros pases. Adems, existen mecanismos de
devolucin del IVA a los exportadores cuando los crditos por insumos
no alcanzan a ser compensados con los dbitos por las ventas en el
mercado interno. La armonizacin en base al principio de destino
(con controles aduaneros) es recomendable en la primera etapa de la
armonizacin porque ya se aplica en las actuales legislaciones de
los cuatro pases, pero adems, por razones de mejor administracin
tributaria, ya que en todos ellos ms del 30% de la recaudacin del
IVA se obtiene en la Aduana al gravar las importaciones. En cambio,
la tributacin general al consumo de Brasil (ICMS e ISS), genera
distorsiones en la competencia del grupo de dos tipos: a) sobre las
exportaciones y b) sobre las importaciones. Las distorsiones sobre
las exportaciones se deben a los efectos de acumulacin que genera
la tributacin separada en dos impuestos a los bienes (ICMS) y
servicios (ISS). Adems, el ISS, aunque es un impuesto tipo
monofsico, tiene efectos acumulativos internos, ya que grava en
general una larga lista de servicios, entre los que se hallan
algunos intermedios que son insumos de servicios finales tambin
gravados. A ello se agregan los efectos acumulativos de los
impuestos sobre la facturacin (COFINS, PIS/PASEP, etc.). Y las
distorsiones del ICMS a las importaciones se deben a la gran
cantidad de incentivos tributarios concedidos a la produccin local
de cada estado, lo que implica discriminar contra las importaciones
de los dems pases socios y de terceros pases. Es bien conocida la
"guerra fiscal" que se ha producido en los ltimos aos entre los
Estados de Brasil para atraer inversiones mediante exoneraciones
del ICMS, del ISS municipal, del impuesto inmobiliario urbano (IPTU
municipal), crditos subsidiados de los bancos estatales, etc. El
elevado nivel de estos incentivos generados por esta "guerra
fiscal" entre los Estados, claramente afectan la localizacin de las
inversiones y hoy constituyen la mayor distorsin en la tributacin
de los pases del Mercosur. Esta situacin ya fue reconocida como un
claro problema interno en Brasil, la cual debera resolverse para
evitar localizaciones artificiales que slo son posibles por los
subsidios fiscales y de otro tipo concedidos por los estados y
municipios brasileros. Precisamente, desde 1995 se halla pendiente
en el Congreso Federal una propuesta de reforma de la imposicin
general al consumo que adems de eliminar esta "guerra fiscal" entre
estados, soluciona otros problemas provocados por los efectos
acumulativos del ICMS, ISS y otros impuestos y contribuciones sobre
la facturacin de las empresas que se destinan al financiamiento de
la seguridad social (COFINS, Pis/Pasep, etc.). Como es sabido, los
efectos de acumulacin tributaria se incorporan al costo de los
productos exportados y claramente perjudican a los productores de
Brasil. Esta propuesta de reforma de la imposicin general al
consumo ha sufrido algunos cambios desde 1995 hasta hoy, pero en
general propone reemplazar aquellos impuestos por un IVA general
que grave bienes y servicios al mismo nivel estatal de hoy, al que
se agregara un IVA complementario federal como mecanismo de control
para las operaciones interestaduales. Se aplicara un solo nivel de
alcuotas en todo el pas o una pequea diferencia y se prohibira la
aplicacin de incentivos estaduales del nuevo IVA. Adems, se propuso
que internamente se reemplace para las operaciones
interjurisdiccionales en forma gradual el actual principio de
origen por el principio de destino, a efectos de evitar que un
estado devuelva el crdito del ICMS a insumos de exportaciones que
ha sido percibido en origen por otros estados. Para reemplazar la
recaudacin del ISS que se eliminara, se propuso aplicar un impuesto
minorista sobre servicios. Esta reforma todava se halla pendiente.
En este orden de ideas, el problema institucional que presenta
Brasil en su ICMS es lo que imposibilita ajustarlo a las
necesidades de armonizacin con el resto de los pases miembros del
grupo, siendo este un problema de federalismo, siendo adems el
impuesto ms importante desde el punto de vista recaudatorio de los
estados. Por estas causas no ser fcil lograr su modificacin para
eliminar la guerra de incentivos y menos an convertirlo en un IVA
que incluya a los bienes y servicios similar al vigente en los
otros pases miembros, ya que ello implicara cambiar la actual
distribucin de potestades tributarias de la unin, los estados y los
municipios previstos en la actual constitucin federal
brasilera.Tratados ComercialesFue una organizacin internacional
creada mediante la firma del Tratado de Roma el 25 de marzo de
1957, por algunos pases europeos, con la finalidad de crear un
mercado comn. El tratado estableca un mercado y aranceles externos
comunes, una poltica conjunta para la agricultura, polticas comunes
para el movimiento de la mano de obra y los transportes, y fundaba
instituciones comunes para el desarrollo econmico. Estas
instituciones, posteriormente, en el ao 1965, se fusionaran con las
instituciones de la CECA y las de la EURATOM, gracias a los
Tratados de Roma.
Normativa de los Principales Tributos Los sistemas tributarios
de los pases integrantes del Mercosur resultan, en un primersimo
examen, muy similares. En todos los casos la recaudacin tributaria
se estructura en torno a un peso preponderante de los impuestos
generales sobre bienes y servicios, una alta participacin de los
aportes y contribuciones a la seguridad social, y una recaudacin
tradicionalmente baja de la imposicin directa. No obstante, apenas
se profundiza en el anlisis surgen marcadas diferencias entre las
normativas de los diferentes pases. A continuacin, se comentan
algunas caractersticas seleccionadas de los principales tributos:
Impuestos sobre bienes y servicios (Impuestos generales al consumo)
Argentina, Paraguay y Uruguay gravan con IVA, a nivel del gobierno
federal/central, las transferencias de bienes y las prestaciones de
servicios. En todos los casos se trata de un IVA tipo consumo, es
decir, se admite la deduccin del impuesto pagado por la compra de
bienes de capital -maquinarias y equipos-. El tributo se aplica en
todos los pases siguiendo el mtodo de impuesto contra impuesto o
dbito menos crdito En el caso de las transferencias de bienes, en
los tres pases se aplica el criterio de destino, esto es, se gravan
las importaciones y se desgravan las exportaciones. En rigor, las
exportaciones se gravan a tasa cero, con lo cual se devuelve el
impuesto pagado al comprar insumos afectados a la produccin del
bien exportado. Asimismo en todos los casos se gravan las
importaciones antes de retirar las mercaderas de la Aduana. La
situacin es ms heterognea con relacin al tratamiento tributario de
los servicios, ya que mientras en Argentina se aplica el criterio
de destino, en Paraguay y Uruguay predomina el principio de origen
-est gravada la prestacin de servicios dentro del territorio
nacional-. En Brasil, por su parte, el Impuesto a la Circulacin de
Mercaderas y Servicios (ICMS), tcnicamente tipo IVA, es el
principal impuesto estadual y grava las transferencias de
mercaderas y las prestaciones de los servicios de comunicaciones y
de transporte intermunicipal e interestatal. El resto de los
servicios est gravado por el Impuesto sobre Servicios (ISS),
impuesto municipal, monofsico. La Ley Complementaria 87, de
septiembre de 1996, constituy la ltima y ms importante reforma del
ICMS, corrigiendo distorsiones muy notorias y, as, acercando el
diseo del ICMS al de los IVA de los otros pases miembros del
Mercosur. En primer lugar, se dej de gravar las exportaciones de
productos primarios, hasta ese momento las nicas gravadas y, a la
vez, se adopt el mecanismo de 'tasa cero' que, como se mencion, no
solo exime del pago de ICMS a todas las exportaciones sino que,
adems, permite al exportador, al menos en teora, recuperar el ICMS
pagado en las compras de los insumos gravados afectados a la
produccin de los bienes exportados. En segundo lugar, se permiti
deducir el impuesto pagado por la compra de bienes de capital, que
antes no se poda descontar, definiendo as al impuesto como tipo
consumo. Como se dijo, ambas modificaciones acercan la tcnica del
ICMS a la del IVA de los otros tres pases miembros del Mercosur. No
obstante, sobreviven otras distorsiones que, pese a varias
propuestas de reforma, no han sido aun levantadas. En primer lugar,
el ICMS, como se vio, es un IVA parcial, pues solo grava las
mercaderas y dos servicios: comunicaciones y
transporte-intermunicipal e interestatal. El resto de los servicios
est gravado por el Impuesto sobre Servicios (ISS. Al aplicarse cada
impuesto en forma separada del otro, se generan efectos de
acumulacin entre ambos, pues uno pasa a formar parte del costo
sobre el que se calcula el otro. Esto genera distorsiones sobre las
exportaciones que todava no se han corregido. En segundo lugar, si
bien en teora se puede recuperar el ICMS pagado por las compras de
insumos, en la prctica solo se admite la deduccin del impuesto
incluido en los insumos directamente afectados al proceso
productivo y no de los bienes o servicios indirectamente
involucrados en la produccin del bien exportable (por ejemplo
gastos administrativos de las oficinas comerciales del exportador).
Esta situacin, al igual que la anterior, produce efectos de
acumulacin de la carga tributaria en los costos de produccin. En
tercer lugar, cabe reiterar que el ICMS, en el mbito nacional, se
aplica segn criterio de destino. Pero en el mbito estadual es un
hbrido que grava en parte a la produccin (principio de origen) y en
parte al consumo (principio de destino. Los problemas del ICMS con
relacin a las ventas entre estados se vuelven evidentes cuando se
considera el caso de las exportaciones. Considrese una empresa que
se instala en un estado A y cuya produccin es total y directamente
exportada. Las exportaciones no generan dbitos de ICMS, pero las
adquisiciones de insumos generan crditos. En ausencia de dbitos
para compensarlos -la empresa es puramente exportadora-, deben ser
devueltos. Si el crdito se origina por impuesto pagado en compras
de insumos en el estado A, la devolucin se corresponde exactamente
con lo que previamente haba recaudado A. Pero si los insumos fueron
adquiridos en otro estado, digamos B, quien fue el que recaud el
ICMS correspondiente (principio de origen), sigue siendo A quien
debe conceder la devolucin correspondiente. Adems de no recaudar, A
tiene ahora una erogacin que afrontar originados en los crditos a
favor del contribuyente.Esta situacin lleva a que, en los hechos,
muchos estados se resistan a otorgar estos crditos, verificndose
entonces un tercer caso de efectos acumulativos. No obstante, en
1999 se dispuso que esos saldos puedan ser transferidos a otros
contribuyentes del ICMS del mismo estado. En Argentina, Paraguay y
Uruguay, por el contrario, funcionan razonablemente bien los
mecanismos de devolucin del IVA a los exportadores cuando los
crditos por el impuesto pagado en la compra de insumos no alcanzan
a ser compensados por los dbitos resultantes de las ventas en el
mercado interno. Finalmente, cabe apuntar que los incentivos a la
produccin local que otorgan los diferentes estados brasileos -a lo
cual alienta el diseo del ICMS- constituye una discriminacin contra
las importaciones de los otros pases miembros del Mercosur.
Respecto a las exoneraciones en el IVA de Argentina, Paraguay y
Uruguay, cabe apuntar: Argentina y Uruguay tienen significativas
coincidencias en las exoneraciones que conceden a la prestacin de
determinados servicios: arrendamiento de inmuebles, educacin,
actividades culturas y deportivas, salud y transporte. No obstante,
con relacin a las ventas de bienes se presentan diferencias
significativas: Uruguay no grava con IVA las ventas de inmuebles,
de combustibles ni de cigarrillos, pero s lo hace Argentina.
Paraguay tiene el menor nmero de exoneraciones, a lo cual se
asocia, entre otros factores, su menor tasa -10%-. 2.1.2 Impuestos
selectivos Los impuestos selectivos son importantes generadores de
recursos fiscales en el Mercosur -casi dos puntos del PBI para el
promedio de los pases-, bsicamente por la baja elasticidad precio
de los productos que gravan (adictividad o falta de sustitutos) y,
a la vez, por su fcil administracin (nmero de productores reducido
y hecho generador definido a la salida de fbrica). En general, los
pases del Mercosur no han usado los impuestos selectivos con fines
proteccionistas, a diferencia de otros pases de Amrica del Sur y
Centroamrica. Como excepcin, corresponde anotar que se ha
encontrado discriminacin a los productos importados va impuestos
selectivos en Paraguay y Uruguay, donde se les ha aplicado tasas ms
altas que a los productos sustitutivos nacionales. En particular,
ha habido un fuerte conflicto entre Argentina y Uruguay porque este
ltimo pas multiplica por dos el precio CIF de los cigarrillos
importados antes de aplicarles la tasa de IMESI. El tratamiento de
los combustibles ilustra sobre la dispersin de la normativa de
impuestos selectivos en los pases del Mercosur: Argentina grava los
combustibles con Impuestos Internos y con IVA; Brasil no los grava
con el IPI federal y, por lo general, s estn gravados en el mbito
estadual por ICMS Uruguay y Paraguay gravan los combustibles solo
con los impuestos especficos pero no con IVA. Dos peculiaridades
pueden anotarse en relacin con la imposicin en el mbito federal que
se aplica en materia del impuesto especfico en Brasil (Impuesto
sobre Productos Industrializados -IPI): En primer lugar, de acuerdo
con la amplitud de su base y la estructura de sus alcuotas es un
impuesto de tipo selectivo, pero que se liquida siguiendo el mtodo
aplicado a los impuestos al valor agregado, al contemplarse la
utilizacin de crditos por impuestos de las etapas anteriores de
produccin. Como ya se vio, el IPI no grava los combustibles ni los
servicios de telecomunicaciones, los que, por sus caractersticas,
estn generalmente incluidos en la lista de productos gravados con
impuestos selectivos. Esto alienta a que en el ICMS, que s los
grava, se les aplique altas tasas, ms similares a las de un
impuesto selectivo que a las de un impuesto general al consumo tipo
IVA. Los combustibles estn gravados por los Estados con el 25% lo
que, dado que las tasas del ICMS se calculan por dentro, implica
una tasa efectiva de 38.5%9. Por su parte, las telecomunicaciones
se gravan con una tasa del 35% (tasa efectiva de 53.8%). En
Uruguay, con fines recaudatorios se han fijado altas tasas a las
gasolinas. En la medida que idntica poltica respecto al gas oil
encarecera los costos de los sectores productivos que lo utilizan
como insumo principal, incluido el transporte, se han fijado tasas
menores para este combustible. No obstante, queda claro que no
existe ninguna poltica energtica y/o ambiental subyacente a la
determinacin de dichas tasas cuando se verifica que las tasas del
impuesto selectivo a la venta de automviles gasoleros son
notoriamente superiores a las determinadas para los nafteros. En
Brasil, por el contrario, donde el IPI no grava a los combustibles
existe, no obstante, una poltica ambiental en la determinacin del
IPI a los automviles, fijndose tasas ms bajas a los que utilizan
alcohol y gas natural, combustibles con menor impacto ambiental.
2.2 Impuestos a la renta Los cuatro pases miembros del Mercosur
aplican el impuesto a la renta de empresas (impuesto a la renta de
las personas jurdicas -IRPJ-). Por otra parte, mientras Argentina y
Brasil tambin aplican el impuesto a la renta de las personas fsicas
(IRPF), en Paraguay y Uruguay no rige el impuesto a la renta
personal. No obstante, puede argumentarse que estos dos pases
tienen un impuesto a la renta cedular, en la medida que las rentas
de actividades empresariales desarrolladas a ttulo individual
-empresas unipersonales- son grabadas por el impuesto a la renta de
empresas. En Argentina y Brasil, a las rentas de origen empresarial
solo se les aplica el impuesto a la renta de las personas jurdicas,
es decir, los dividendos no se incorporan en la base imponible del
impuesto a la renta personal, evitando as la doble imposicin. La
solucin, no obstante, es diferente a la de Chile, que tambin evita
la doble tributacin. En ese pas, los dividendos se incorporan al
conjunto de las rentas personales y se otorga al beneficiario de
los dividendos un crdito por el impuesto pagado en cabeza de
empresa. La diferencia est en que, al ser incluidas en la base
imponible de la renta personal, estas rentas empresariales resultan
incorporadas a la progresividad del impuesto a la renta de las
personas fsicas.Sin embargo, debe apuntarse que por una parte, en
Brasil la tasa marginal del impuesto a la renta personal en Brasil
(27.5%) es menor a la tasa del impuesto a la renta empresarial
(34%) y que por la otra, en Argentina la tasa marginal del impuesto
a la renta de las personas fsicas y la tasa del impuesto a la renta
de las personas jurdicas son iguales (35%)Como acaba de verse,
tanto en Argentina como en Brasil, los dividendos recibidos de
empresas residentes en el pas nacionales no estn gravados por el
impuesto a la renta personal, pero si lo estn los dividendos
recibidos de empresas no residentes y, en ambos pases, se otorga
crdito fiscal por el impuesto pagado en el pas fuente. 2.2.1 Renta
empresarial Algunas semejanzas y diferencias relevantes en el
impuesto a la renta empresarial de los cuatro pases miembros del
Mercosur son las siguientes: En cuanto a los criterios
jurisdiccionales corresponde anotar que tanto Argentina como Brasil
aplican el criterio de 'renta mundial', es decir, los individuos
residentes en el pas, las empresas nacionales y las filiales y
otros "establecimientos permanentes"13 de empresas extranjeras son
gravados por sus rentas de fuente nacional y del exterior, en tanto
los individuos y empresas no residentes son gravados por sus rentas
de fuente nacional.
Por otra parte Paraguay y Uruguay, por su parte, aplican el
criterio de 'fuente', es decir, gravan a residentes y no residentes
exclusivamente sobre la base de sus rentas de fuente nacional.
Todos los pases aplican el principio de 'empresa fuente' o de
flujo de ingresos, es decir, se consideran gravados todos los
ingresos que recibe la empresa, provengan o no de sus actividades
principales. Por tanto, en todos los casos se gravan las ganancias
de capital que obtengan las empresas por la diferencia entre el
precio de venta y el de compra de activos como acciones,
participaciones en otras empresas, inmuebles y maquinarias.
Respecto al tipo de acciones de las sociedades annimas, punto
importante en relacin con el control del impuesto, debe apuntarse
que son nominativas en Argentina y Brasil, mientras se mantienen
acciones al portador en Paraguay y Uruguay.
El impuesto a la renta empresarial es proporcional en Argentina,
Paraguay y Uruguay, siendo las alcuotas 35%14, 30% y 35%
respectivamente15. En el caso de Brasil, se verifica una ligera
progresividad dado que se gravan con una tasa de 15% todas las
rentas, ms 10% para las rentas que superen los R$ 240.000. Adems,
se aplica una tasa adicional denominada Contribucin Social sobre el
Lucro Lquido,( CSLL) destinada a financiar la seguridad social, que
en el ao 2002 es de 9%16. La alcuota total resulta, entonces del
34%.
2.2.2 Renta personal Algunas semejanzas y diferencias relevantes
en el impuesto a la renta personal entre Argentina y Brasil son: En
cuanto a las rentas gravadas: 1) como se ha indicado, ni Argentina
ni Brasil gravan los dividendos en cabeza de las personas fsicas,
sino que lo hacen indirectamente a travs del impuesto a la renta
societaria de manera exclusiva. Este sistema puede traer inequidad
para los accionistas cuya tasa marginal de imposicin es inferior a
la tasa mxima. 2) Los intereses ganados por depsitos a plazo en el
sistema bancario no estn gravados en Argentina, pero s lo estn en
Brasil. Del mismo modo, otros rendimientos de los mercados
financieros tienden a ser ms gravados en Brasil que en Argentina.
3) Las ganancias de capital estn solo parcialmente gravadas en
Argentina en el caso de aquellas provenientes de la compraventa de
acciones cuando se trata de sujetos no habitualistas y referidas a
acciones de sociedades que no cotizan en el mercado burstil. Por el
contrario s lo estn en Brasil, con una mayor amplitud y
generalmente al 15%. Una particularidad importante del IRPF de
Brasil es que varios tipos de ingresos, especialmente financieros,
no se computan en la suma de rentas del contribuyente sino que se
les aplican retenciones definitivas en la fuente. Tanto las rentas
exoneradas como las deducciones admitidas son ms amplias en
Argentina, por lo cual la base imponible del impuesto est ms
erosionada que en el caso brasileo. No obstante, cabe reiterar que
la reforma aprobada a fines de 1999 intent corregir este problema,
eliminando algunas exenciones y reduciendo el nivel de las
deducciones admitidas. En relacin con las alcuotas, en Brasil se
aplican en solo dos tramos -15% y 27.5%- en tanto que en Argentina
van del 9% al 35%.
http://www.portaldeabogados.com.ar/portal/index.php/colaboraciones-mercosur/533-mercosur-tratados-internacionales.htm
http://virtual.urbe.edu/tesispub/0095071/cap02.pdf
http://virtual.urbe.edu/tesispub/0095071/cap02.pdfhttp://www.igez.edu.ve/portal/index.php/articulos-de-opinion/gilberto-atencio-valladares/319-aspectos-tributarios-del-mercosur-un-enfoque-desde-la-optica-venezolana
http://janzaypachuca.blogspot.com/2012/11/antecedentes-de-integracion-del-mercosur.html
