CAPITULO IV MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS …ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6718/5/658.022-A536m-Manual de... · el “Manual de Cumplimiento de las ... Contar con un documento

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MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, PARA

CONTRIBUIR AL AUTOCONTROL FISCAL DE LAS

MICROEMPRESAS DEDICADAS AL

COMERCIO POR MAYOR, EN LA

CIUDAD DE COJUTEPEQUE,

DEPARTAMENTO DE CUSCATLAN

117

2. Desarrollo del Manual

ETAPA I INDICE

Introducción

i. Objetivo

ii. Recursos Necesarios

1º. Herramientas de Control

2º. Personal

3º. Control Interno

iii. Obligaciones Sustantivas

iv. Obligaciones Formales

v. Autocontrol

vi. Formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas

vii. Artículos del Código de Comercio relacionados con las Obligaciones

Tributarias

Anexos

Introducción

El control que ejerce la Dirección General de Impuestos Internos, dependencia del

Ministerio de Hacienda, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias

referente a los impuestos de IVA y Renta, constituye un factor de riesgo para las

microempresas, tomando en cuenta que producto de dicho control podría resultar

un reparo que signifique la cancelación de complemento de impuestos, multas,

recargos o intereses, razón por la cual se vuelve necesario que el propio

microempresario genere un autocontrol del cumplimiento de sus obligaciones que

tienen que ver con los impuestos de IVA y Renta.

Por lo anterior se presenta a continuación un manual que contiene la descripción

de las diferentes obligaciones tributarias de IVA y Renta que el microempresario,

dedicado al comercio por mayor en la ciudad de Cojutepeque debe cumplir, con el

118

propósito de que conozca la parte fundamental de cada una de dichas

obligaciones, las que se presentan a través de procedimientos y diagramas para

facilitar su comprensión.

Además se presentan procedimientos de autocontrol de las obligaciones de IVA y

Renta, los cuales se pretende que sean puestos en práctica por el propio

microempresario, por lo que se expresan a través de procedimientos y diagramas

de fácil comprensión.

Finalmente se agrega anexos que contienen información que permite ampliar

sobre el tema del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

i. Objetivo

Facilitar el seguimiento a la aplicación de las disposiciones legales referentes al

cumplimiento de obligaciones tributarias referentes a los impuestos de IVA y

Renta, en donde los sujetos a dicho cumplimiento son los microempresarios, todo

con el propósito de que ejerzan un autocontrol fiscal que les permita minimizar el

riesgo de incurrir en ilegalidades tributarias.

ii. Recursos Necesarios

1º. Herramientas de Control

Para poner en práctica el autocontrol que se presenta, será necesario contar con

el “Manual de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, para contribuir al

autocontrol fiscal de las microempresas dedicadas al comercio por mayor en la

ciudad de Cojutepeque”, herramienta que constituye una guía de fácil

comprensión y que permitirá tener conocimiento de cuales son las obligaciones

que debe cumplir en materia de IVA y Renta.

Por otra parte, también se vuelve necesario que el microempresario cuente con

registros que permitan conocer los ingresos que obtiene, así como los costos y

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gastos en que incurre en el desarrollo de su actividad económica, lo que en gran

medida está reflejado en los libros de IVA obligatorios.

2º. Personal

Uno de los requisitos fundamentales a efectos de llevar el autocontrol fiscal es la

participación directa del microempresario, para lo cual se necesita que aplique

personalmente las verificaciones de autocontrol diseñadas en el presente manual.

Si el microempresario cuenta con una persona encargada de llevar los registros

contables, será entonces otro recurso de personal que interviene en el proceso,

ya que éste se encargará de poner a disposición del microempresario la materia

prima (registros y documentación pertinente) a efectos de que se ejerza el

autocontrol.

Será necesario que la implementación incluya la capacitación necesaria para las

personas que intervienen, sobre las disposiciones tributarias contenidas en el

manual.

3º. Control Interno

A efectos de ejercer un control efectivo de la aplicación del manual, se requerirá

mantenerse informado sobre las fechas de cumplimiento de las diferentes

obligaciones de IVA y Renta, lo que se facilitará si se cuenta con los calendarios

que emite la Dirección General de Impuestos Internos y darles el seguimiento

pertinente.

Otro de los elementos que permitirá la aplicación del manual, lo constituye el

mantenerse pendiente de si se dan reformas a las leyes de IVA y Renta, a efectos

de conocer tanto cómo se debe aplicar, así como desde cuando, además

permitirá la actualización del manual.

120

ETAPA II iii. Obligaciones Sustantivas Las obligaciones sustantivas son aquellas que implican un pago, entre ellas esta

el pago o anticipo a cuenta del impuesto sobre la renta, las retenciones de

impuesto sobre la renta, las retenciones y percepciones de impuesto a la

transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios.

A continuación se presenta en detalle las obligaciones sustantivas y los

procedimientos contenidos para su cumplimiento, a las cuales están sujetos los

microempresarios dedicados al comercio por mayor.

PROCEDIMIENTO OBLIGACIÓN SUSTANTIVA

1 Realizar el pago mensual del anticipo a cuenta del

impuesto sobre la renta

2 Realizar el pago mensual de las cantidades

descontadas en concepto de renta por pagos

efectuados

3 Realizar el pago mensual de IVA y anual de renta,

dentro del plazo estipulado para tal efecto presentando

la declaración correspondiente

El detalle de los procedimientos con su respectivo diagrama es el siguiente:

Pro1-OS

1. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DEL ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

a) Objetivo de la Disposición

Cumplir con la obligación mensual del pago a cuenta, para evitar multas, recargos

e intereses.

121

b) Obligado

Personas Naturales Titulares de Empresas Mercantiles que ejercen el comercio

transfiriendo bienes o mercancías, tenga o no tenga matricula de comerciante

individual; Transportistas domiciliados; Personas Jurídicas Domiciliadas.

c) Base Legal

Artículos 151 y 152 del Código Tributario y 92 de su Reglamento de Aplicación

d) Procedimiento de Aplicación

Pro1-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DEL ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario Solicita Formulario "F-14" en oficinas de la DGII

2 Microempresario Revisa el total de las ventas mensuales registradas en los libros IVA

3 Microempresario

Completa los datos requeridos según el formulario "F-14", incluyendo los datos de identificación, el total de ventas del mes y realiza el calculo del 1.5%

4 Microempresario Verifica que el número "NIT" está bien escrito dentro de los datos generales del formulario "F-14"

5 Microempresario Presenta "F-14" debidamente lleno en las oficina de la DGII

6

Administración Tributaria/Perceptor

Delegado DGT/Perceptor Delegado Bancario

Recibe declaración y pago, revisa y sella en constancia de recibido

7 Microempresario Revisa que su copia de declaración quede sellada de RECIBIDA.

e) Formularios a Utilizar

Formulario “F-14”, el cual es proporcionado por la Administración Tributaria

f) Vigencia

Desde 1 de enero 2001 y por reformas desde 19 de Diciembre 2004 y desde 27

de Marzo de 2005.

122

g) Diagrama

Pro1-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DEL ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Administración Tributaria/Perceptor delegado DGT/Perceptor delegado bancarioMicroempresario

Solicita Formulario "F-14" en oficinas de la DGII

1

Revisa el total de las ventas mensuales registradas en los libros IVA

2

Verifica que el número "NIT" está bien escrito dentro de los datos generales del formulario "F-14"

3

Completa los datos requeridos según el formulario "F-14", incluyendo los datos de identificación, el total de

ventas del mes y realiza el calculo del 1.5%

4

Presenta "F-14" debidamente lleno en las oficina de la DGII

Revisa que su copia de declaración quede sellada de RECIBIDA.

5

7

Recibe declaración y pago, revisa y sella en constancia de

recibido

6

Declaración Correcta

SI

NO

123

Pro2-OS

2. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE LAS CANTIDADES DESCONTADAS EN CONCEPTO DE RENTA POR PAGOS

EFECTUADOS


Mantener un flujo mensual de recursos financieros que permitan al Estado

atender las responsabilidades mensuales que le competen.

b) Obligado

Personas Naturales o Personas Jurídicas que paguen o acrediten a una persona

natural domiciliada, servicios de carácter permanente, quienes aplicarán la tabla

de retención correspondiente.

Persona Natural Titular de Empresa, Personas Jurídicas que paguen o acrediten

pagos o anticipos por servicios o por adquisición de bienes intangibles a personas

naturales, retendrán el 10%.

c) Base Legal

Artículo 62 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta; Artículos 154, 155, 156, 156-A

del Código Tributario y 76, 93, 94, 95, 96 y 100 de su reglamento de aplicación.

124


Pro2-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE LAS CANTIDADES DESCONTADAS EN CONCEPTO DE RENTA POR PAGOS EFECTUADOS PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario Solicita Formulario "F-14" en oficinas de la DGII

2 Microempresario Revisa en el control correspondiente, el total de los valores pagados sobre los que descontó retención de renta

3 Microempresario

Completa los datos requeridos según el formulario "F-14", incluyendo los datos de identificación, el total de las sumas pagadas y los correspondientes valores retenidos

4 Microempresario Verifica que el número "NIT" está bien escrito dentro de los datos generales del formulario "F-14"

5 Microempresario Presenta "F-14" debidamente lleno en las oficina de la DGII

6

Administración Tributaria/Perceptor Delegado DGT/Perceptor Delegado Bancario


7 Microempresario Revisa que su copia de declaración quede sellada de RECIBIDA.


Formulario “F-14”, el cual es proporcionado por la Administración Tributaria

f) Vigencia

Desde 1 de enero 2001 y por reformas desde 19 de Diciembre 2004 y desde 27

de Marzo de 2005.

125

g) Diagrama

Pro2-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE LAS CANTIDADES DESCONTADAS ENCONCEPTO DE RENTA POR PAGOS EFECTUADOS

Administración Tributaria/Perceptor delegado DGT/Perceptor delegado bancarioMicroempresario

Solicita Formulario "F-14" en oficinas de la DGII

1

Revisa en el control correspondiente, el total de los valores pagados sobre los que

descontó retención de renta

2

Completa los datos requeridos según el formulario "F-14", incluyendo los datos de

identificación, el total de las sumas pagadas y los correspondientes valores retenidos

3

Verifica que el número "NIT" está bien escrito dentro de los datos generales del formulario

"F-14"

4

Presenta "F-14" debidamente lleno en las oficina de la DGII

5


6

Revisa que su copia de declaración quede sellada de CANCELADO

7


SI

NO

126

Pro3-OS

3. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE IVA Y ANUAL DE RENTA, DENTRO DEL PLAZO ESTIPULADO PARA TAL EFECTO PRESENTANDO LA

DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE


Contar con un documento a través del cual el contribuyente de fe del cálculo de

la base tributaria y consecuentemente recoja la veracidad de los datos contenidos

en la liquidación de impuestos.

b) Obligado

Para el caso del Impuesto Sobre la Renta: Los sujetos que estén obligados a llevar contabilidad formal

Los que hubieren declarado Impuesto Sobre la Renta en el ejercicio anterior

Todos los sujetos registrados como contribuyentes del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

Las Personas Jurídicas

Para el caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios: Las Personas Naturales o Jurídicas, las Sociedades Nulas, irregulares o de

hecho, que realicen dentro de su giro o actividad o en forma habitual, ventas u

otras operaciones que signifiquen la transferencia onerosa del dominio de bienes

muebles corporales, nuevos o usados; o que en forma habitual y onerosa presten

alguno o varios de los servicios que señala la ley como hecho generador.

127

c) Base Legal

Artículos 91 del Código Tributario; Artículo 92 de la Ley Impuesto Sobre la Renta;

Artículos 20, 22 y 24 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles

y a la Prestación de Servicios.


Pro3-OS. REALIZAR DE PAGO MENSUAL DE IVA Y ANUAL DE RENTA, DENTRO DEL PLAZO ESTIPULADO PARA TAL EFECTO, PRESENTANDO LA

DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario (Contribuyente)

Solicita en las oficinas de la DGII los formularios "F-11" y "F-07"

2

Microempresario (Contribuyente)

Revisa los datos de los libros de IVA contra las facturas y comprobantes de crédito fiscal; así como los registros de ingresos del año, costos y gastos para el caso de Renta

3


Llena los formularios "F-07" con los datos de libros IVA y "F-11" con los datos de ingresos anuales, costos y gastos

4 Administración Tributaria/Receptor delegado DGII



Revisa que su copia de declaración quede sellada en señal de acuse de recibo


Formulario “F-07” Declaración y Pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestación de Servicios, y Formulario “F-11” Declaración de

Impuesto Sobre la Renta.

f) Vigencia

Desde 1 de enero de 2001

128

g) Diagrama

Pro3-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE IVA Y ANUAL DE RENTA, DENTRO DEL PLAZOESTIPULADO PARA TAL EFECTO, PRESENTANDO LA DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE

Administración Tributaria/Receptor delegado DGIIMicroempresario (Contribuyente)

Solicita en las oficinas de la DGII los formularios "F-11"

y "F-07"

Revisa los datos de los libros de IVA contra las

facturas y comprobantes de crédito fiscal; así como los registros de ingresos del año, costos y gastos para

el caso de Renta

1

2

Llena los formularios "F-07" con los datos de libros IVA y "F-11" con los datos de

ingresos anuales, costos y gastos

3

Recibe declaración y pago, revisa y sella en constancia

de recibido

4

Revisa que su copia de declaración quede sellada

en señal de acuse de recibo

5


NO

SI

129

iv. Obligaciones Formales

Las obligaciones formales son aquellas que por disposición de ley deben

cumplirse por los sujetos que deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a

asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva o sea del pago del

impuesto.

A continuación se presentan en detalle las obligaciones formales y los

procedimientos contenidos para su cumplimiento.

PROCEDIMIENTO OBLIGACIÓN FORMAL

1 Presentar solicitud de inscripción en el registro de

contribuyentes que lleva la Dirección General de

Impuestos Internos (DGII)

2 Indicar en la solicitud de inscripción de contribuyente, la

dirección en donde la DGII podrá realizar cualquier

comunicación

3 Presentar el detalle de las cifras de los Estados

Financieros de conformidad al formulario “F-971” o al

reverso de la declaración de Renta (según el caso)

4 Pedir el correspondiente documento, en formato

autorizado por la DGII, que ampare las compras

realizadas (Comprobante de Crédito Fiscal, Factura o

equivalente)

5 Exigir a quienes les compra, que escriban la

identificación completa en el recibo u otro documento

que le emitan, en el caso de que éstos no estén

inscritos como contribuyentes

130

6 Presentar anualmente un informe a la DGII,

conteniendo el detalle de las personas a las que les

hayan descontado retenciones del impuesto sobre la

renta

7 Presentar mensualmente un informe a la DGII,

conteniendo el detalle de las retenciones o

percepciones que le hayan efectuado los grandes

contribuyentes

8 Llevar contabilidad formal, en el caso de que la

microempresa llene los requisitos del Código de

Comercio para llevarla

9 Llevar con la debida documentación, registros

especiales que faciliten a la DGII revisar las cifras que

se reflejen en las declaraciones de IVA y Renta

10 Llevar los libros de compras y de ventas relativos al

control del IVA

11 Llevar registros de mercaderías que permitan identificar

fácilmente los productos que venden

12 Informar por escrito a la DGII, en el caso que ya no

realizará compras ni ventas

13 Entregar una constancia anual a la persona a quien le

haya retenido impuesto sobre la renta, la cual deberá

contener el total de lo pagado y el monto retenido

durante el año de impuesto sobre la renta

131

14 Entregar a las personas a quienes les cancele un

servicio, constancia del valor retenido de renta al

momento de pagar dicho servicio

15 Mantener debidamente archivada la documentación,

información y pruebas que amparen los registros bases

para preparar las declaraciones de impuesto

16 Informar a la DGII, sobre la pérdida de documentación

que ampare los registros bases para preparar las

declaraciones de impuesto

17 Solicitar a la DGII la autorización de la numeración

correlativa de los documentos legales

ETAPA III

El detalle de los procedimientos con su respectivo diagrama es el siguiente:

132

Pro1-OF

1. PRESENTAR SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES QUE LLEVA LA DIRECCIÓN GENERAL DE

IMPUESTOS INTERNOS (DGII)

a. Objetivo de la Disposición

Formalizarse como contribuyente ante la Dirección General de Impuestos

Internos

b. Obligado

El Obligado al pago de los diferentes impuestos administrados por la

Administración Tributaria, exportadores e importadores habituales

c. Base Legal

Artículos 86 y 235 Código Tributario, 24 y 25 de su Reglamento de Aplicación;

Artículos 28 y 30 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles

y a la Prestación de Servicios

133

d. Procedimiento de Aplicación

Pro1-OF. PRESENTAR SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES QUE LLEVA LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS

INTERNOS (DGII) PASO RESPONSABLE ACCION

1


Retira formulario F-210 "Registro Unico de Contribuyentes"(RUC), en oficinas de la Administración Tributaria designadas


Complementa formulario "F-210", suministrando la información y documentación que la DGII requiere

3

Administración Tributaria/DGII

Recibe y revisa datos contenidos en formulario 210 y la documentación anexa; si todo está a satisfacción emite y entrega la tarjeta que acredita la calidad de contribuyente del microempresario, que contiene el Número de Registro (NRC)

4


Presenta Tarjeta original (NRC) al efectuar compras o se utilicen servicios necesarios para la actividad de la empresa, todo para exigir Comprobante de Crédito Fiscal

e. Formularios a Utilizar

Formulario “F-210” el cual es proporcionado por la Administración Tributaria

f. Vigencia

Desde 1 de enero de 2001

134

g. Diagrama

Pro1-OF. PRESENTAR SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DECONTRIBUYENTES QUE LLEVA LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

Administración Tributaria/DGIIMicroempresario (Contribuyente)

Retira formulario F-210 "Registro Unico de Contribuyentes"(RUC), en

oficinas de la Administración Tributaria designadas

1

Complementa formulario "F-210", suministrando la información y

documentación que la DGII requiere

2

Recibe y revisa datos contenidos en formulario 210 y la documentación

anexa; si todo está a satisfacción emite y entrega la tarjeta que acredita la

calidad de contribuyente del microempresario, que contiene el

Número de Registro (NRC)

4

Presenta Tarjeta original (NRC) al efectuar compras o se utilicen

servicios necesarios para la actividad de la empresa, todo para exigir Comprobante de Crédito Fiscal

4Recibe y revisa datos contenidos en la Tarjeta de Registro (NRC)

Información y documenetación

correcta

SI

NO

3

5

135

Pro2-OF

2. INDICAR EN LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTE, LA DIRECCIÓN EN DONDE LA DGII PODRÁ REALIZAR CUALQUIER

COMUNICACIÓN


Mantener un lugar de comunicación oficial ante la Dirección General de Impuestos

Internos

b. Obligado

Todo sujeto pasivo

c. Base Legal

Artículos 90 y 237 del Código Tributario y 109 inciso 1º de su Reglamento de

Aplicación


136

Pro2-OF. INDICAR EN LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTE, LA DIRECCIÓN EN DONDE LA DGII PODRÁ REALIZAR

CUALQUIER COMUNICACIÓN PASO RESPONSABLE ACCION


Completa el apartado del formulario "F-210" con la dirección para oir notificaciones

2


Complementa formulario "F-211" los primeros 10 días hábiles de cada año, actualizando dirección de lugar para recibir notificación

3 Administración Tributaria/DGII

Recibe y revisa datos contenidos en formulario 210 o 211


Se asegura que la tarjeta (NRC) contiene los datos correctos en el caso de F-210, o que se registre el acuse de recibo en el caso de F-211


Formularios “F210”, el cual permitirá señalar el lugar al momento de la inscripción;

formulario “F-211”, que se utilizará para la actualización del lugar para recibir

notificaciones.

El formulario deberá ser firmado por el propio sujeto pasivo, por Representante

Legal o apoderado debidamente acreditado y facultado para tal efecto.

f. Vigencia

Desde 1 de Enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2004

137

g. Diagrama

Pro2-OF. INDICAR EN LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTE, LA DIRECCIÓNEN DONDE LA DGII PODRÁ REALIZAR CUALQUIER COMUNICACIÓN

Administración Tributaria/DGIIMicroempresario (Contribuyente)

Completa el apartado del formulario "F-210" con la

dirección para oir notificaciones

1

Complementa formulario "F-211" los primeros 10 días hábiles de

cada año, actualizando dirección de lugar para recibir notificación

2

Recibe y revisa datos contenidos en formulario “F-210” o “F-211”

3

Se asegura que la tarjeta (NRC) contiene los datos correctos en el caso de F-210, o que se registre el acuse de recibo en el caso de

F-211

4

138

Pro3-OF

3. PRESENTAR EL DETALLE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CONFORMIDAD AL FORMULARIO “F-971” O AL

REVERSO DE LA DECLARACIÓN DE RENTA (SEGÚN EL CASO)


Mantener bases de datos que faciliten verificar la consistencia de los datos

presentados en las liquidaciones de impuestos de los contribuyentes

b. Obligado

Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta

c. Base Legal

Artículo 91 del Código Tributario


Pro3-OF. PRESENTAR EL DETALLE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CONFORMIDAD AL FORMULARIO “F-971” O AL

REVERSO DE LA DECLARACIÓN DE RENTA (SEGÚN EL CASO) PASO RESPONSABLE ACCION


Solicita el formulario "F-971" si lleva contabilidad formal

2


Revisa los documentos en donde se detallan los ingresos anuales, asi como los costos, gastos, bienes y deudas

3


Completa el formulario "F-971"si lleva contabilidad formal, de lo contrario lleva el reverso del formulario "F-11" (Declaración Renta)

4 Administración Tributaria/DGII

Recibe formulario debidamente lleno, revisa y sella en constancia de recibido


Revisa que su copia de formulario quede sellada en señal de acuse de recibo

139


Formulario “F-971” diseñado por la Dirección General de Impuestos Internos

f. Vigencia

Desde el 19 de Diciembre de 2004

g. Diagrama

140

Pro4-OF

4. PEDIR EL CORRESPONDIENTE DOCUMENTO, EN FORMATO AUTORIZADO POR LA DGII, QUE AMPARE LAS COMPRAS

REALIZADAS (COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL, FACTURA O

EQUIVALENTE)


Evitar el riesgo de recibir una multa por no recibir documentos legalmente

autorizados

b. Obligado

Adquirentes de bienes o usuarios de los servicio

c. Base Legal



Pro4-OF. PEDIR EL CORRESPONDIENTE DOCUMENTO, EN FORMATO AUTORIZADO POR LA DGII, QUE AMPARE LAS COMPRAS REALIZADAS

(COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL, FACTURA O EQUIVALENTE) PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario

Pide el comprobante de la compra realizada

2 Vendedor registrado como contribuyente

Entrega comprobante de crédito fiscal en formulario que indique la autorización de la DGII

3 Microempresario Recibe comprobante

4 Microempresario Registra en libros IVA, la operación de compra según comprobante

5 Microempresario Archiva por el período de 5 años el comprobante

141


Comprobante de Crédito Fiscal, Factura o Tiquete según especificaciones de Ley

y autorizados por la Administración Tributaria

f. Vigencia

Desde 1 de enero de 2001 y según reformas desde 19 de Diciembre de 2004.

g) Diagrama

142

Pro5-OF

5. EXIGIR A QUIENES LES COMPRA, QUE ESCRIBAN LA IDENTIFICACIÓN COMPLETA EN EL RECIBO U OTRO DOCUMENTO QUE LE EMITAN, EN

EL CASO DE QUE ÉSTOS NO ESTÉN INSCRITOS COMO

CONTRIBUYENTES


Documentar debidamente desembolsos deducibles sobre la renta

b. Obligado

Contribuyentes IVA

c. Base Legal



Pro5-OF. EXIGIR A QUIENES LES COMPRA, QUE ESCRIBAN LA IDENTIFICACIÓN COMPLETA EN EL RECIBO U OTRO DOCUMENTO QUE LE

EMITAN, EN EL CASO DE QUE ÉSTOS NO ESTÉN INSCRITOS COMO CONTRIBUYENTES

PASO RESPONSABLE ACCION 1 Microempresario Realiza compra

2 Microempresario

Solicita que en el comprobante de compra se incluya la identificación personal del vendedor (Nombre, Dirección, NIT, DUI)

3 Vendedor no registrado como contribuyente

Emite comprobante de compra

4 Microempresario Retira comprobante de compra

5 Microempresario Registra en los libros contables el comprobante de compra (no incorporar en los libros IVA)

6 Microempresario Archiva por el período de 5 años el comprobante retirado

143


Recibo, Factura u otro documento emitido por un Sujeto Excluido de la Calidad de

Contribuyente, agregando los datos indicados por Ley

f. Vigencia


g. Diagrama

144

Pro6-OF

6. PRESENTAR ANUALMENTE UN INFORME A LA DGII, CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS PERSONAS A LAS QUE LES HAYAN

DESCONTADO RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Reportar a la Dirección General de Impuestos Internos, el detalle de las personas

a quienes descontó impuesto sobre la renta

b. Obligado

Personas Naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos que retengan Impuesto

Sobre la Renta

c. Base Legal

Artículo 123 y 128 del Código Tributario, 57 de su Reglamento de Aplicación


Pro6-OF. PRESENTAR ANUALMENTE UN INFORME A LA DGII, CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS PERSONAS A LAS QUE LES HAYAN

DESCONTADO RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PASO RESPONSABLE ACCION


Solicita en las oficinas de la DGII el formulario "F-910"

2


Recopila los datos correspondientes a los montos pagados durante el año y sus correspondientes retenciones de impuesto sobre la renta


Completa el formulario "F-910" con sus datos de identificación general, los nombres, montos pagados y retenidos

4 DGII Recibe formulario debidamente lleno,

revisa y sella en constancia de recibido


Revisa que su copia de hoja resumen quede sellada en señal de acuse de recibo

145


Formulario “F-910”

f. Vigencia


g. Diagrama

146

Pro7-OF

7. PRESENTAR MENSUALMENTE UN INFORME A LA DGII, CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS RETENCIONES O

PERCEPCIONES QUE LE HAYAN EFECTUADO LOS GRANDES

CONTRIBUYENTES


Reportar a la Dirección General de Impuestos Internos los valores retenidos IVA

para poder hacer uso del crédito correspondiente

b. Obligado

Contribuyentes del IVA que hubieren sido sujetos de retenciones o de

percepciones

c. Base Legal

Artículo 123-A del Código Tributario


Pro7-OF. PRESENTAR MENSUALMENTE UN INFORME A LA DGII, CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES

QUE LE HAYAN EFECTUADO LOS GRANDES CONTRIBUYENTES PASO RESPONSABLE ACCION


Solicita en las oficinas de la DGII el formulario "F-930"


Recopila los datos correspondientes a las retenciones y percepciones que le ha efectuado los grandes contribuyentes


Completa formulario (F-930) con Período tributario/NIT/NOMBRE según tarjeta NIT)


Completa las casillas del "F-930" correspondientes a los valores retenidos durante el mes declarado

5 DGII Recibe formulario debidamente lleno,

revisa y sella en constancia de recibido


Revisa que su copia de hoja resumen quede sellada en señal de acuse de recibo

147


Formulario “F-930”

f. Vigencia


g. Diagrama

148

Pro8-OF

8. LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, EN EL CASO DE QUE LA MICROEMPRESA LLENE LOS REQUISITOS DEL CÓDIGO DE

COMERCIO PARA LLEVARLA


Contar con una herramienta de control efectiva para garantizar el cumplimiento

sustantivo correcto de las obligaciones tributarias, a través de evidenciar

técnicamente las transacciones que generan obligaciones tributarias

b. Obligado

Sujetos pasivos obligados de conformidad a lo establecido en el Código de

Comercio o en las leyes especiales

c. Base Legal

Artículos 139 del Código Tributario, 73, 74, 78 inciso 1° y 80 de su Reglamento de

Aplicación; Artículos del 435 al 441 del Código de Comercio.


149

Pro8-OF. LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, EN EL CASO DE QUE LA MICROEMPRESA LLENE LOS REQUISITOS DEL CÓDIGO DE COMERCIO

PARA LLEVARLA PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario

contribuyente del IVA

Establece si conforme al Código de Comercio está obligado a llevar contabilidad forma

2 Contador Público Autorizado o Profesional en la materia

Formula el sistema contable que se adecue a la naturaleza del negocio

3 Contador del microempresario

Folea libros empastados en forma correlativa y señala su identificación

4 Contador Público Autorizado o Profesional en la materia

Diseña los libros auxiliares de cuentas necesarias

5 Contador Público Autorizado Autoriza legalmente libros contables


Respalda las operaciones con la documentación legal pertinente


Registra las operaciones en los libros correspondientes


Formula los Estados Financieros de la empresa


Archiva adecuadamente la documentación y libros contables

10 Microempresario contribuyente del IVA

Presenta a la DGII los registros y documentación contable cuando le sea requerido


Todos los necesarios según el método contable adaptado a la naturaleza del

negocio.

f. Vigencia

Desde el 1 de Enero de 2001

150

g. Diagrama

Pro8-OF. LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, EN EL CASO DE QUE LA MICROEMPRESALLENE LOS REQUISITOS DEL CÓDIGO DE COMERCIO PARA LLEVARLA

Contador Público Autorizado

Contador del microempresario

Contador Público Autorizado o Profesional en la materia

Microempresario contribuyente del IVA

Establece si conforme al Código de Comercio está obligado a llevar

contabilidad forma

1

Formula el sistema contable que se adecue a la naturaleza del negocio

2 Folea libros empastados en

forma correlativa y señala su

identificación

3

Diseña los libros auxiliares de cuentas

necesarias

4

Autoriza legalmente libros

contables

5

Respalda las operaciones con la

documentación legal pertinente

6

Registra las operaciones en los

libros correspondientes

7

Formula los Estados Financieros de la

empresa

8

Archiva adecuadamente la documentación y libros contables

9Presenta a la DGII

los registros y documentación

contable cuando le sea requerido

10

151

Pro9-OF 9. LLEVAR CON LA DEBIDA DOCUMENTACIÓN, REGISTROS

ESPECIALES QUE FACILITEN A LA DGII REVISAR LAS CIFRAS QUE SE

REFLEJEN EN LAS DECLARACIONES DE IVA Y RENTA


Contar con herramientas de control efectivas para garantizar el cumplimiento


técnicamente y con la mayor especificación posible, las transacciones que

generan obligaciones tributarias

b. Obligado

Todo sujeto pasivo (para determinados sujetos pasivos, se establece

disposiciones específicas de conformidad a la naturaleza de la actividad

económica)

c. Base Legal

Artículo 140 del Código Tributario y 73 de su Reglamento de Aplicación.

152


Pro9-OF. LLEVAR CON LA DEBIDA DOCUMENTACIÓN, REGISTROS ESPECIALES QUE FACILITEN A LA DGII REVISAR LAS CIFRAS QUE SE

REFLEJEN EN LAS DECLARACIONES DE IVA Y RENTA PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario

Contrata servicios para que le diseñen los libros auxiliares necesarios legalmente

2 Microempresario Folea libros empastados en forma correlativa

3 Microempresario

Detalla bienes, cuentas por cobrar y deudas al principio de cada ejercicio o período impositivo en un libro encuadernado

4 Microempresario Anota las compras, gastos y ventas durante el desarrollo de sus operaciones

5 Microempresario Respalda las operaciones con la documentación legal pertinente

6 Microempresario Totaliza operaciones al final de cada año

7 Microempresario

Archiva ordenados cronológicamente los libros auxiliares y documentación correspondiente por un período de 5 años

8 Microempresario Muestra los libros y documentación correspondiente a la DGII cuando se lo requiera


Los necesarios para facilitar el registro en los libros auxiliares diseñados.

f. Vigencia

Desde el 1 de enero de 2001

153

g. Diagrama

154

Pro10-OF

10. LLEVAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS RELATIVOS AL

CONTROL DEL IVA


Contar con herramientas de control efectivas para garantizar el cumplimiento

correcto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios, a través de evidenciar técnicamente, las transacciones que generan

obligaciones tributarias.

b. Obligado

Contribuyentes inscritos en el IVA

c. Base Legal

Artículo 141 de Código Tributario; Artículo 440 del Código de Comercio


155

Pro10-OF. LLEVAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS RELATIVOS AL CONTROL DEL IVA


1 Microempresario

contribuyente del IVA o su contador

Compra los libros empastados de compras y ventas para el IVA

2 Microempresario contribuyente del IVA o su

contador

Enumera páginas de libros empastados en forma correlativa

3 Contador Público Autorizado

Autoriza libros o registros del sistema "IVA"

4 Microempresario


Abre las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento del sistema "IVA" en los registros correspondientes


contador

Anota las compras y ventas conforme a los comprobantes correspondientes


contador

Totaliza libros por cada mes

7 Microempresario


Firma hoja en donde conste el total de operaciones de cada período


Muestra los libros y documentación correspondiente a la DGII cuando se lo requiera


Los necesarios para cumplir legalmente con los registros del sistema “IVA”.

f. Vigencia

Desde el 1 de Enero de 2001

156

g. Diagrama

Pro10-OF. LLEVAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS RELATIVOS ALCONTROL DEL IVA

Contador Público AutorizadoMicroempresario contribuyente del IVA o su contador

Compra los libros empastados de compras y ventas para el IVA

1

Folea libros empastados en forma correlativa

2 Autoriza libros o registros del sistema "IVA"

3

Abre las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento del sistema "IVA" en los registros

correspondientes

4

Anota las compras y ventas conforme a los comprobantes correspondientes

5

Totaliza libros por cada mes

6

Firma hoja en donde conste el total de operaciones de cada período

7

Muestra los libros y documentación correspondiente a la DGII cuando se lo requiera

8

157

Pro11-OF

11. LLEVAR REGISTROS DE MERCADERÍAS QUE PERMITAN IDENTIFICAR

FÁCILMENTE LOS PRODUCTOS QUE VENDEN


Contar con una herramienta de control efectiva para garantizar el cumplimiento

sustantivo correcto de las obligaciones tributarias, que tienen que ver con la

transferencia de bienes muebles

b. Obligado

Sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes

muebles corporales

c. Base Legal



Pro11-OF. LLEVAR REGISTROS DE MERCADERÍAS QUE PERMITAN IDENTIFICAR FÁCILMENTE LOS PRODUCTOS QUE VENDEN


1 Microempresario Registra el valor de las mercadería para la venta, indicando la correspondiente cantidad de producto

2 Microempresario

Cuena la cantidad de mercadería que tiene en existencia al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo

3 Microempresario

Redacta una acta que contenga el detalle de la mercadería indicando la cantidad y valor del producto en existencia

4 Microempresario Archiva ordenadamente las actas, por un período de 5 años

5 Microempresario Muestra las actas de existencia de mercadería a la DGII cuando se lo requiera

158


Formulario dividido en columnas referidas a Agrupamiento de bienes conforme su

naturaleza, Cantidad de Bienes, Unidad de Medida, Denominación del Bien,

Precio Unitario Neto de IVA y Valor Total de Unidades.

f. Vigencia

Desde el 1 de enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2006.

g. Diagrama

159

Pro12-OF

12. INFORMAR POR ESCRITO A LA DGII, EN EL CASO QUE YA NO

REALIZARÁ COMPRAS NI VENTAS


Evitar incurrir en omisiones de declaraciones de impuesto

b. Obligado

Sujetos pasivos que cesen definitivamente en la realización de actividades o

pongan término a su negocio por venta, liquidación, permuta, disolución de

sociedad, u otra causa

c. Base Legal



Pro12-OF. INFORMAR POR ESCRITO A LA DGII, EN EL CASO QUE YA NO REALIZARÁ COMPRAS NI VENTAS



Presenta escrito a la DGII mediante el cual informa terminación de las operaciones del negocio

2 DGII Recibe escrito de cese de actividades

constatando las formalidades pertinentes y acusa recibo


Presenta las declaraciones de IVA y renta hasta que se le notifique resolución de cierre de expediente

4 DGII Notifica resolución en donde comunica

cierre de expediente

160


Escrito dirigido al Director General de Impuestos Internos el cual debe contener el

nombre y generales del Microempresario, número de registro de contribuyente

(NRC), número de identificación tributaria (NIT) y la expresión del cese de

realización de actividades y consignando el lugar, fecha y firma del

microempresario.

f. Vigencia

Desde el 1 de Enero de 2001.

g. Diagrama

161

Pro13-OF 13. ENTREGAR UNA CONSTANCIA ANUAL A LA PERSONA A QUIEN LE

HAYA RETENIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA CUAL DEBERÁ CONTENER EL TOTAL DE LO PAGADO Y EL MONTO RETENIDO

DURANTE EL AÑO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Garantizar el valor a que tiene derecho la persona a quien se le retuvo, a efectos

de acreditarse dicho valor en su liquidación anual del impuesto sobre la renta

b. Obligado

Agente de Retención del Impuesto Sobre la Renta

c. Base Legal



Pro13-OF. ENTREGAR UNA CONSTANCIA ANUAL A LA PERSONA A QUIEN LE HAYA RETENIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA CUAL DEBERÁ

CONTENER EL TOTAL DE LO PAGADO Y EL MONTO RETENIDO DURANTE EL AÑO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PASO RESPONSABLE ACCION 1

Microempresario

Recopila información de las remuneraciones pagadas a sus empleados dependientes durante el ejercicio próximo anterior

2 Microempresario Redacta constancia que contenga el monto anual devengado y el valor retenido

3 Microempresario Entrega constancia a la persona que le retuvo

4 Persona a quien le hicieron la retención

Prepara su declaración anual del Impuesto Sobre la Renta, tomando de base la constancia recibida

162


Según diseño propio del microempresario, pero que deberá contener el Total de

las remuneraciones pagadas, el concepto de pago, el período cubierto por ellas y

el monto total retenido.

f. Vigencia

Desde el 1 de Enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2004.

g. Diagrama

163

Pro14-OF

14. ENTREGAR A LAS PERSONAS A QUIENES LES CANCELE UN SERVICIO, CONSTANCIA DEL VALOR RETENIDO DE RENTA AL

MOMENTO DE PAGAR DICHO SERVICIO


Garantizar al sujeto pasivo el valor que se le ha retenido, de tal manera que tenga

comprobación del valor a que tiene derecho como crédito en su liquidación anual

del impuesto sobre la renta

b. Obligado

Agente de Retención del Impuesto Sobre la Renta

c. Base Legal

Artículo 145 del Código Tributario y 101 de su Reglamento de Aplicación.


Pro14-OF. ENTREGAR A LAS PERSONAS A QUIENES LES CANCELE UN SERVICIO, CONSTANCIA DEL VALOR RETENIDO DE RENTA AL MOMENTO

DE PAGAR DICHO SERVICIO


1 Microempresario Requiere un servicio necesario para el negocio

2 Microempresario Emite recibo por el valor del servicio, indicando la cantidad retenida de impuesto sobre la renta

3 Microempresario Entrega recibo al momento del pago

4 Persona que presta un servicio

Prepara su declaración anual del Impuesto Sobre la Renta, tomando de base la constancia recibida

164


Según diseño propio del microempresario, pero que deberá contener el concepto

de pago, monto, cantidad retenida, nombre y NIT del sujeto de retención y NIT y

firma del microempresario (Agente de Retención).

f. Vigencia

Desde el 1 de Enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2004.

g. Diagrama

165

Pro15-OF

15. MANTENER DEBIDAMENTE ARCHIVADA LA DOCUMENTACIÓN, INFORMACIÓN Y PRUEBAS QUE AMPAREN LOS REGISTROS BASES

PARA PREPARAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO


Mantener fuentes de información por un tiempo prudencial, a efectos de no

incurrir en multas ante una verificación de la DGII

b. Obligado

Personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes, responsables,

agentes de retención o percepción

c. Base Legal



Pro15-OF. MANTENER DEBIDAMENTE ARCHIVADA LA DOCUMENTACIÓN, INFORMACIÓN Y PRUEBAS QUE AMPAREN LOS REGISTROS BASES PARA

PREPARAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario

Ordena y guarda cronológicamente los libros y documentación contable

2 Microempresario

Guarda las copias de las declaraciones de impuestos presentadas y de los recibos de pago correspondientes

3 Microempresario Muestra los libros y documentación a la DGII cuando se lo requiera


No Aplica.

f. Vigencia


166

g. Diagrama

167

Pro16-OF

16. INFORMAR A LA DGII, SOBRE LA PÉRDIDA DE DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE LOS REGISTROS BASES PARA PREPARAR LAS

DECLARACIONES DE IMPUESTO


Mantener una herramienta de control efectiva para garantizar el cumplimiento


técnicamente las transacciones históricas que generan obligaciones tributarias

b. Obligado

Contribuyentes

c. Base Legal



Pro16-OF. INFORMAR A LA DGII, SOBRE LA PÉRDIDA DE DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE LOS REGISTROS BASES PARA

PREPARAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO PASO RESPONSABLE ACCION

1 Microempresario Prepara escrito para informar pérdida de libros y/o documentos contables

2 Microempresario Presenta escrito a la DGII

3 DGII Contesta escrito indicando que se reconstruya la documentación extraviada

4 Microempresario Reconstruye los libros y/o documentos perdidos

168


Escrito dirigido al Director General de Impuestos Internos, el cual debe contener el

nombre y generales del Microempresario, número de registro de contribuyente

(NRC), número de identificación tributaria (NIT) y la expresión de la pérdida de

registros contables, archivos y/o documentos legales y consignando el lugar,

fecha y firma del microempresario.

f. Vigencia


g. Diagrama

169

Pro17-OF 17. SOLICITAR A LA DGII LA AUTORIZACIÓN DE LA NUMERACIÓN

CORRELATIVA DE LOS DOCUMENTOS LEGALES

h) Objetivo de la Disposición

Garantizar a los clientes que los impuestos que estos han pagado se harán llegar

al Estado

i) Obligado

Todos los Contribuyentes

j) Base Legal

Artículo 115-A del Código Tributario

k) Procedimiento de Aplicación

Pro17-OF. SOLICITAR A LA DGII LA AUTORIZACIÓN DE LA NUMERACIÓN CORRELATIVA DE LOS DOCUMENTOS LEGALES


1 Microempresario Completa formulario "F-940", solicitud de asignación de correlativos

2 Microempresario Presenta solicitud (formulario "F-940")

3 Delegado de la DGII Solicita identificación al microempresario

4 Delegado de la DGII Revisa e incorpora datos al sistema informático

5 Delegado de la DGII Comunica la autorización al microempresario

6 Microempresario Solicita a la imprenta la elaboración de los documentos autorizados

7 Imprenta Autorizada Emite documentos según orden de trabajo

8 Microempresario Verifica que el número de autorización se consigne en los documentos que se elaboren

9 Microempresario Entrega documento a cliente, de conformidad a la operación económica que se realice

170

l) Formularios a Utilizar

Formulario “F940” (Solicitud de Asignación y Autorización de Correlativo para la

Emisión de Documentos Legales) proporcionado por la Administración Tributaria.

m) Vigencia


n) Diagrama

171

ETAPA IV v. Autocontrol

A continuación se presenta el Procedimiento de Autocontrol, el cual a través

de diagramas, señala las acciones que tiene que realizar el microempresario

dedicado al comercio por mayor de la ciudad de Cojutepeque a efectos de

aplicar el autocontrol de las obligaciones tributarias referente al Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA) y al

Impuesto sobre la Renta.

Es de considerar que las acciones están distribuidas de tal forma que por

cada impuesto, es decir por IVA y Renta, se autocontrole una obligación

determinada, la cual aparece señalada en cada verificación que se ponga en

practica, todo con el propósito de lograr cubrir con el autocontrol, aquellas

obligaciones de IVA y Renta que signifiquen mayor riesgo de detección por

parte de la Dirección General de Impuestos Internos.

Pro-AUTOCONTROL Acciones desarrolladas por Microempresario para controlar Obligaciones IVA

AU

TOC

ON

TRO

L 4

Ver

Pro

4-O

FA

UTO

CO

NTR

OL

3V

er P

ro10

-OF

AU

TOC

ON

TRO

L 2

Ver

Pro

7-O

FA

UTO

CO

NTR

OL

1V

er P

ro3-

OF

Solicita Declaración IVA a

contador

Chequea en declaración

nombre y NIT

Si hubo pago compara la

cantidad a pagar según declaración

con lo desembolsado

Chequea que la declaración tenga

el sello de CANCELADO

Correcto

Le retuvo IVA un Gran

Contribuyente

Solicita formularios F-930

a contador

Chequea en formulario nombre

y NIT

Chequea que formulario tengan

sello de RECIBIDO DGII

Compara retenido IVA de F-930 con lo declarado en ese concepto en

F-07

Solicita libro de ventas a consumidor final IVA a contador

Compara el valor resumen de ventas

del mes con la sumatoria obtenida

Solicita a contador 5 comprobantes de crédito fiscal por compras del mes

Chequea en libro de compras IVA,

el registro de fecha y valor compra e IVA

NINGUNA ACCION

INVESTIGA, JUSTIFICA, PROCEDE

Archiva documentos

no

si

Suma las cantidades que aparecen en la

columna de ventas netas del mes

Compara valor de resumen ventas del mes según libro con

el valor declarado en F-07

no

si

Pro-AUTOCONTROL Acciones desarrolladas por Microempresario para controlar Obligaciones RENTA

AUTO

CO

NTR

OL

8V

er P

ro11

-OF

AU

TOC

ON

TRO

L 7

Ver

Pro

3-O

FAU

TOC

ON

TRO

L 6

Ver

Pro

3-O

SA

UTO

CO

NTR

OL

5V

er P

ro6-

OF Solicita a contador

el Informe de Retenciones

Anuales Renta (F-910)

Solicita a contador 12 declaraciones de Retenciones

Renta Año Anterior (F-14)

Chequea en formularios

nombre y NIT de microempresario

Chequea que formularios tengan


Compara monto retenido anual (F-910) con la Suma

de retenciones renta reportadas

en F-14

Solicita a contador Declaración Renta (F-

11) Año Anterior Paga ImpuestoSolicita a DGII

Estado de Cuenta Tiene observaciones

Regulariza situación ante la

DGII

Correcto

Lleva contabilidad

Formal

Solicita a contador formularios F-971

y F-11

Chequea en formulario nombre

y NIT de microempresario

Chequea que formulario tengan


Compara valor impuesto renta de

F-971 con impuesto

computado F-11

Archiva documentos

Vende mercadería

Solicita a contador ACTA de inventario de

mercadería Año Anterior y F-11

Chequea que el acta incluya

unidades,nombre y costo unitario por producto

Compara valor total de

mercadería según ACTA con el

inventario final declarado en F-11

Solicita devolución renta a la DGII

INVESTIGA, JUSTIFICA, PROCEDE

si

no

si

no

si

no

NINGUNA ACCION

no

no

si

si

174

vi. Formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas

CODIGO NOMBRE DESCRIPCIÓN

FO7 Declaración y pago del Impuesto a

la Transferencia de Bienes Muebles

y a la Prestación de Servicios

Formulario mediante el cual se declara

mensualmente, los débitos y créditos

resultantes de las operaciones

comerciales realizadas, a efectos de

liquidar el “IVA”

F11 Declaración del Impuesto Sobre la

Renta

Formulario mediante el cual se declara

anualmente los ingresos, costos y

gastos, a efectos de liquidar el

impuesto computado sobre la renta

imponible

F14 Declaración mensual de pago a

cuenta e impuesto retenido renta

Formulario mediante el cual

mensualmente, se entera el pago a

cuenta y las retenciones de renta

F210 Registro Único de Contribuyentes

(RUC)

Formulario mediante el cual los

contribuyentes se registran como tales

ante la Administración Tributaria

F211 Actualización de dirección para

recibir notificaciones

Formulario a través del cual, el

contribuyente señala la dirección para

recibir notificaciones

F910 Informe anual de retenciones del

Impuesto sobre la Renta

Formulario mediante el cual el

contribuyente informa, anualmente, las

personas a las que hayan realizado

retenciones sobre renta en el año

inmediato anterior

F915 Informe sobre distribución o

capitalización de utilidades,

dividendos o excedentes y/o listado

de socios, accionistas o

cooperadores

Formulario mediante el cual, las

personas jurídicas deben informar

anualmente las distribuciones de

utilidades efectuadas durante el año

anterior

175

CODIGO NOMBRE DESCRIPCIÓN

F930 Informe mensual de retención,

percepción o anticipo a cuenta de

IVA

Formulario a través del cual se informa

mensualmente, las retenciones,

percepciones y/o anticipos a cuenta

“IVA”

F940 Solicitud de asignación y

autorización de correlativo para la

emisión de documentos legales

Formulario mediante el cual se solicita

asignación y autorización de la

numeración correlativa de los

documentos tributarios

F971 Balance general y Estado de

resultados para contribuyentes que

lleven contabilidad

Formulario a través del cual se hace

una relación de los estados financieros

del contribuyente que lleva contabilidad

formal, el cual no es obligatorio para

los asalariados, los obligados a

nombrar auditor fiscal, ni para los

contribuyentes con rentas diversas

menores a $30,000.00

176

vii. Artículos del Código de Comercio relacionados con las Obligaciones Tributarias

Art. 353.- Si la escritura social o sus reformas no se presentaren para su

inscripción en el Registro de Comercio, dentro de los quince días siguientes a su

otorgamiento, cualquier socio podrá gestionarla judicial o administrativamente.

Todo interesado o el Ministerio Público, podrá requerir judicialmente a toda

sociedad, la comprobación de su existencia regular. El requerimiento, además de

ser notificado personalmente, se publicará. Transcurridos cuatro meses del

requerimiento sin que se haya comprobado la inscripción en el Registro, la

sociedad se pondrá en liquidación.

Todo Notario ante quien se otorgue una escritura de constitución social o de

reformas, deberá advertir a los otorgantes la obligación en que están de

registrarla, los efectos del registro y las sanciones impuestas por la falta del

mismo. El Registro de Comercio estará obligado a remitir mensualmente a la

oficina que ejerza la vigilancia del Estado, una nómina de la inscripción de dichos

instrumentos con la información correspondiente.(18)

La facultad conferida al Ministerio Público, en el caso del presente artículo, no

concede a la oficina que ejerza la vigilancia del Estado la atribución consignada

en.el.ordinal.I.del.artículo.anterior.

La liquidación se practicará de acuerdo con las disposiciones contenidas en el

pacto social y, en defecto de ellas, con las pertinentes de este Código.

TITULO-II

CONTABILIDAD

Art. 435.- El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente

177

organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en

materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de

Auditoria.

Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y

demás.documentos.probatorios.

El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados

Financieros, diario y mayor, y los demás que sean necesario por exigencias

contables.o.por.Ley.

Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las

anotaciones en el Diario en forma resumida y también podrán hacer uso de

sistemas electrónicos o de cualquier otro medio técnico idóneo para registrar las

operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la Oficina que

ejerce la vigilancia del Estado.(18)

Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarán en

Colones o en Dólares de los Estados Unidos de América. Toda contabilidad

deberá llevarse en el país, aún la de las agencias, filiales, subsidiarias o

sucursales de sociedades extranjeras. La contravención será sancionada por la

oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda

autoridad que tenga conocimiento de la infracción, está obligada a dar aviso

inmediato a la oficina antes mencionada.(18)(19)

Art. 437.- Los comerciantes con activo inferior a los cien mil colones llevarán la

contabilidad por si mismos o por personas de su nombramiento.

Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumirá otorgado el

nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en contrario.

178

Sin embargo, los comerciantes cuyo activo en giro exceda de cien mil colones,

están obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de

comercio y administración o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el

Estado, o por medio de empresas legalmente autorizadas. (7)(18)

Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en

hojas separadas, todas las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el

Contador Público autorizado que hubiere nombrado el comerciante. Tratándose

de comerciantes sociales, será el Auditor Externo quien autorizará los libros o

registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha

autorización.

Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el Contador

Público autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razón firmada y

sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el

objeto a que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha

de la entrega al interesado.

La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el cumplimiento de esta

obligación, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el

comerciante o sus administradores, según el caso todo de conformidad a la

Ley.(18)

Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar

su contabilidad con claridad, en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones,

raspaduras, ni tachaduras, y

sin presentar señales de alteración.

Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los errores u

omisiones en que se incurriere al escribir en los registros, explicando con claridad

en qué consisten, y extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.

Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisión

179

en que se incurrió, se hará el oportuno asiento de rectificación.

Art. 440.- Las disposiciones de los artículos 436, 438 y 439 son aplicables a todos

los registros que por ley, deban llevar los comerciantes, aunque no sean de

contabilidad.

Art. 441.- El comerciante deberá establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la

situación económica de su empresa, la cual mostrará a través del balance general

y el estado de pérdidas y ganancias.

El balance general y el estado de pérdidas y ganancias de empresas deberán

estar certificados por Contador Público autorizado; el Balance se inscribirá en el

Registro de Comercio para que surta efectos frente a terceros. Sin su inscripción,

no hará fe.(18)

Art. 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán

las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría

Pública y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de

Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores,

y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, así como de la

existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se deberán observar las

normas establecidas en las leyes especiales.(18)

NOTAS:

(18) D.L. Nº 826, del 26 de enero de 2000, publicado en el D.O. Nº40, Tomo 346,

del 25 de febrero de 2000.

(19) D.L. Nº 201, del 30 de noviembre de 2000, publicado en el D.O. Nº241, Tomo

349, del 22 de diciembre de 2000.(ESTA REFORMA CONTIENE LA LEY DE

INTEGRACION MONETARIA)

180

F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1. Objetivos

i. General Facilitar la implementación de un sistema efectivo de autocontrol, entendido este

en el sentido de que será el propio microempresario o personal de su confianza

quien ejerza la verificación de que las diferentes obligaciones tributarias están

siendo cumplidas

ii. Específicos

1º. Formular un plan de capacitación que induzca al microempresario a ejercer

efectivamente la función gerencial de autocontrol fiscal, ya sea personalmente

o por medio de delegados de su confianza que se desempeñen en la propia

empresa, a fin de contar con la certeza de que el microempresario no incurra

en incumplimientos tributarios que signifiquen desembolsos por pago de

multas, intereses y recargos, así como de impuestos complementarios

2º. Difundir el manual de cumplimiento de las obligaciones tributarias que

facilite a los microempresarios conocer las obligaciones tributarias que estos

deben cumplir ante la Administración Tributaria

3º. Hacer conciencia al microempresario sobre el alto grado de riesgo de

detección de incumplimiento por parte de la Administración Tributaria y

consecuentemente la necesidad de prevenir dichos incumplimientos.

4º.Establecer un mecanismo para examinar el registro contable de los costos

por pagos en concepto de multas, intereses, recargos e impuesto

complementario, con lo cual el microempresario se formaría una idea de cual

es la incidencia de tales desembolsos en la eficiencia administrativa

181

2. Lineamientos para la Implementación del Manual de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

Con el propósito de facilitar la utilización del Manual de Cumplimiento de

Obligaciones Tributarias, se ha diseñado el esquema para su implementación, el

cual gráficamente refleja el proceso lógico que debe aplicarse a efectos de que el

Manual cumpla con las expectativas de mejoramiento en el cumplimiento de

obligaciones tributarias, coadyuvando con ello a mejorar la eficiencia

administrativa de la microempresa dedicada al comercio por mayor de la ciudad

de Cojutepeque.

El objetivo fundamental es lograr la puesta en marcha del manual en las

microempresas, y con ello contribuir al mejoramiento en el cumplimiento tributario

de de dichas empresas, a fin de que mejoren la eficiencia administrativa.

El curso de acción a efectos de que el manual se ponga en practica en las

microempresas, incluye que la empresa cuente con un ejemplar del manual,

como punto de partida para su puesta en practica.

AUTORIZACIÓN DE UTILIZACIÓN

Es importante este paso dentro de la implementación, ya que se institucionaliza el

documento, lo cual daría el carácter de una herramienta que debe aplicarse

formalmente dentro de la empresa, este paso se vuelve mas determinante si se

logra que la autorización se de al mas alto nivel.

NOMBRAMIENTO DE RESPONSABLE DE APLICACIÓN DEL MANUAL

Con la misma seriedad de la autorización de la utilización del Manual de

Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, debe nombrarse a la persona que

será directamente responsable de la aplicación efectiva de dicho manual, esta

parte del esquema es de especial importancia, por cuanto si se delega con la

182

autoridad necesaria, a posteriori se puede identificar también directamente el

origen de cualquiera incumplimiento que se detecte.

CAPACITACIÓN

Será necesario que la implementación incluya una parte especial a la capacitación

sobre las disposiciones tributarias contenidas en el manual, a efectos de tener la

certeza de que se comprende las incidencias e interpretaciones sobre las

normas, con lo cual tanto el responsable, como quien dará seguimiento interno al

cumplimiento, podrá definir exactamente qué obligaciones son aplicables

específicamente a la microempresa.

ANALISIS DEL MANUAL

El responsable del cumplimiento deberá, después de recibir la capacitación

pertinente, realizar un análisis de todas las disposiciones legales contenidas en el

Manual, seleccionando aquellas que le son aplicables a la microempresa en

particular, las cuales deberán ser clasificadas de conformidad a la codificación

que se desarrolla en el Manual.

CALENDARIZACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS APLICABLES

Una vez clasificadas las obligaciones aplicables a la empresa, deberá

desarrollarse un calendario de cumplimiento, en cuanto a ubicar concretamente

por cada obligación, la fecha límite de su cumplimiento, indicándose también la

fecha que refleje el margen de seguridad a efectos de no incurrir en el riesgo de

que en la última fecha se tenga un contratiempo, por cualquiera circunstancia, y

se de un incumplimiento.

MONITOREO

Si bien es cierto se ha nombrado un responsable directo de la aplicación del

manual, será necesario indicar la persona que estará al pendiente de que no se

183

incurra en ningún incumplimiento tributario, para lo cual se sugiere a quien se

encarga de emitir o desembolsar los pagos correspondientes, o firmar los

formularios necesarios, a efectos de generar también una medida de control

interno, en cuanto a división de funciones.

ACTUALIZACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Como toda disposición legal, las normas tributarias están sujetas a

modificaciones, por lo cual, tanto el responsable de la aplicación del manual,

como el monitor, deberán estar al pendiente de cualquier reforma a las leyes

tributarias, desde su origen hasta su vigencia, a efectos de conocer tanto cómo se

debe aplicar, así como desde cuando.

ACTUALIZACIÓN DEL MANUAL

Las reformas pueden darse en el transcurso de cada año, por lo que se hace

necesario acumular las actualizaciones de cada año a efectos de que al final de

dicho período se puede incorporar formalmente las modificaciones al texto integral

del Manual de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y de esa forma

mantenerlo en vigencia. Dicha actualización deberá formalizarse con las firmas de

funcionario responsable.

3. Responsabilidades

Considerando la filosofía del manual planteado, la responsabilidad de la

efectividad en su implementación recae directamente en el microempresario, esto

es así debido a que según los resultados de la investigación, los

microempresarios no son los que se encargan de controlar en toda su dimensión

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, no obstante, sí mantienen un

interés por no incurrir en inconvenientes ante el fisco, razón por la cual el manual

se fundamenta en el autocontrol fiscal, entendido este, en el sentido de que el

manual de las obligaciones tributarias, constituye una herramienta que pretende

evitar al contribuyente, el riesgo de ser detectado por el fisco en algún

incumplimiento.

184

4. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN

No. ACTIVIDAD

COSTO ESTIMADO

POR ACTIVIDAD se

man

a 1

sem

ana

2

sem

ana

3

sem

ana

4

sem

ana

5

sem

ana

6

sem

ana

7

sem

ana

8

sem

ana

9

sem

ana

10

sem

ana

11

sem

ana

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sem

ana

13

sem

ana

14

sem

ana

15

sem

ana

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sem

ana

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ana

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ana

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ana

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sem

ana

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ana

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ana

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ana

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ana

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sem

ana

26

sem

ana

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sem

ana

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1 Autorización de Utilización del Manual $ 10.00 2 Nombramiento de Responsable de monitoriar $ 10.00 3 Capacitación $ 290.00 4 Analisis del Manual $ 80.00 5 Calendarización de las Obligaciones Tributarias $ 10.00 6 Monitoreo $ 130.00 7 Actualización de Normas Tributarias $ 30.00 A M E D I D A S E D E A L G U N A R E F O R M A

8 Actualización del Manual $ 10.00

$570.00

Continuación

sem

ana

29

sem

ana

30

sem

ana

31

sem

ana

32

sem

ana

33

sem

ana

34

sem

ana

35

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ana

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ana

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ana

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ana

40

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ana

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ana

45

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ana

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ana

50

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ana

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ana

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ana

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sem

ana

54

sem

ana

55

1 Autorización de Utilización del Manual 2 Nombramiento de Responsable de monitoriar 3 Capacitación 4 Analisis del Manual 5 Calendarización de las Obligaciones Tributarias 6 Monitoreo 7 Actualización de Normas Tributarias A M E D I D A S E D E A L G U N A R E F O R M A

8 Actualización del Manual

185

5. Presupuesto de Implementación

Uno de los resultados de la investigación indica que los microempresarios en

general no consideran como inversión a los desembolsos en que incurren para

hacer del control de las obligaciones tributarias, una medida preventiva que a la

postre significaría un ahorro y por lo tanto una eficiencia administrativa, tomando

en consideración dicho resultado, el diseño para la implementación del Manual de

Cumplimiento Tributario se ha formulado de tal manera que el llevar a la practica

el autocontrol fiscal por parte de los microempresarios, represente una inversión

razonable en relación a los ingresos que generan, por lo cual por cada

microempresario se estima en unos $570.00 al año, la relacionada inversión.

El recurso humano será el más importante en la parte de la implementación, en

primer lugar debido a que la seguridad de que el manual significará mas una

inversión que un gasto, debe estar bien claro en la mente del microempresario,

con lo cual se obtendrá el interés necesario para aplicar la herramienta con el

debido interés; por otra parte, el propio empresario o el delegado directamente por

él a efectos de monitorear el Manual, se estima que empleará unas 36 horas al

año para dicho monitoreo, considerándose un valor de $10.00 cada hora.

En segundo lugar se tiene la capacitación sobre las disposiciones contenidas en

el Manual, lo que incluye el material necesario, para lo que se considera que en

dos sesiones de 4 horas cada una se cubriría el tema, estimándose la inversión

en este rubro ascendería a $210.00.

En suma, se considera una inversión promedio mensual de $47.50, lo que

significa un razonable valor para prevenir incumplimientos tributarios que a largo

plazo podrían convertirse en desembolsos mayores.

186

CUADRO DE INVERSIÓN PRESUPUESTADA PARA EL AÑO DE IMPLEMENTACIÓN

RECURSO VALOR DE LA INVERSIÓN (Primer Año)

Humano $360.00

Capacitación $180.00

Material $ 30.00

Imprevistos (10% s/$570.00) $ 57.00

TOTAL $627.00

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CAPITULO IV MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS …ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6718/5/658.022-A536m-Manual de... · el “Manual de Cumplimiento de las ... Contar con un documento