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CAPITULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
1. Análisis e Interpretación de los Resultados
El capítulo presentado a continuación señala una recopilación
de los documentos utilizados para analizar los procedimientos de
recaudación aplicados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del
Estado Trujillo, especificando la interpretación de los hallazgos
obtenido a la luz de las teorías, leyes y doctrinas en materia tributaria
municipal.
En primer lugar se exponen los resultados, a través del análisis de
contenido, producto de la revisión documental referente al estudio
de la categoría “Procedimiento de Recaudación de Impuestos”,
dentro del ámbito jurídico tributario venezolano y posteriormente se
presenta el análisis e interpretaran de los resultados de la aplicación de la
entrevista estructurada como medio de recolección de información
concerniente a la variable “Procedimiento de Recaudación de
Impuestos”. Siguiendo el orden establecido en la operacionalizaciónde la
150
151
variable, para finalmente presentar las conclusiones y recomendaciones del
estudio.
1.1. Impuestos Municipales Recaudados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo.
Para ello, se consideraron en el análisis los planteamientos de Acosta
(2007), Cabanellas (2006), Moya (2006), Sanmiguel (2006), Villegas (2005),
entre otros, asimismo, lo contenido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2010) y las Ordenanzas de orden hacendístico tributario.
Ahora bien, en la legislación venezolana los impuestos que le
corresponden al Municipio se encuentran consagrados en la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela (1999), en el artículo 179 en sus
numerales 2 y 3, donde se establece lo siguiente:
2. …los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y publicidad comercial…
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
Asimismo, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010), instituye en
la sección tercera los ingresos tributarios del municipio, desarrollando los
impuestos que le son propios por mandato constitucional, estos se encuentran
152
en los artículos 173 al 177, luego del 192 al 218, haciendo mención de la
definición del impuesto; igualmente, los elementos que constituyen el tributo.
Al hablar del impuesto es pertinente citar a Villegas (2005), quien afirma
que el impuesto en términos generales es el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenas a toda actividad estatal
relativa al obligado; es decir, que lo concibe como una obligación monetaria
hacia el Estado que tienen aquellos particulares que realicen actividades que
se encuentren dentro de los hechos generadores establecido según la ley.
Por su parte, Sanmiguel (2006) expresa que el impuesto es una “obligación
pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio exige a los
ciudadanos, para la satisfacción de sus necesidades”. (p.391)
De igual manera al escribir Cabanellas (2006), sobre el impuesto expresa
que:
Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en dinero, por las tierras, frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles y profesionales liberales, para sostener los gastos del Estado y de las restantes corporaciones públicas. También es el gravamen que pese sobre determinadas transmisiones de bienes, inter vivos o mortis causa, y por el otorgamiento de ciertos instrumentos públicos. (p. 196)
La concordancia entre la norma y la teoría le permiten a la investigadora
del presente estudio manifestar, que básicamente se conceptúa al impuesto
como un tributo o prestación monetaria de carácter definitivo; igualmente,
recabado obligatoriamente de los particulares por el Estado, de la forma y
manera establecida en la ley, con el objeto de financiar servicios de interés
153
general u obtener finalidades económicas o sociales inmersas dentro de las
funciones que le son propias; de lo cual se desprende el hecho que los
impuestos no suponen una contraprestación directa por parte del Estado a
los contribuyentes, por tanto los ingresos por este concepto se emplean para
sufragar el gasto público.
1.1.1. El Impuesto sobre Actividades Económicas.
Es pertinente destacar, que junto a las demás tributaciones
municipales aparece constitucionalmente en Venezuela a partir del año 1830,
cuando se norma como funciones de las diputaciones provinciales el
establecer impuestos provinciales, ó municipales en sus respectivas
provincias (Artículo 161, numeral 11). Retrospectivamente es a partir de la
promulgación de la actual Constitución (1999), cuando tal tributación deja de
denominarse Patente de industria y comercio, y adquiere el nombre de
Impuesto sobre actividades Económicas, de Industria, Comercio, Servicios o
de Índole Similar.
En este sentido, es oportuno mencionar lo expresado por Bazó citado
por Villalobos (2011, p.55), el cual expresa que el impuesto municipal sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicio, o de índole similar
“es un impuesto soportado por todas las personas que ejercen actividades
con fines lucrativos de industria, comercio, servicios o índole similar en el
territorio de un determinado municipio”
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Es así, como una paráfrasis de lo expuesto por Moya (2006) permite
conceptuar este impuesto como aquel con el cual se gravan los ingresos
brutos originados por el ejercicio de toda actividad económica, de industria,
comercio, servicios o de índole similar, realizada en forma habitual o eventual
en la jurisdicción de un determinado Municipio; imposición a la que puede
estar sometido un establecimiento comercial, local, oficina o lugar físico
donde se realicen actividades cuyo fin sea de lucro.
Por su parte Acosta (2007), al referirse al Impuesto sobre Actividades
Económicas expresa que es distinto a los tributos que corresponden al
Poder Nacional o Estadal sobre la producción o el consumo especifico de un
bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causara con
independencia de estos. Es decir, que dicho impuesto se causa con
independencia de los tributos previstos en la legislación general o la dictada
por la Asamblea Nacional.
Vale decir, que la investigadora del presente estudio concuerda con lo
expresado por los autores Bazó (2008) y Moya (2006), al señalar que el
Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo municipal el cual
grava la actividad económica, comercial, industrial, de servicio o de índole
similar de manera habitual o eventual en jurisdicción de un determinado
Municipio.
Por otra parte, cabe indicar que dentro de los elementos que constituyen
el impuesto se tienen: el hecho imponible, la base imponible, la alícuota, el
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sujeto activo, sujeto pasivo, las sanciones y los incentivos fiscales. Siendo
importante, el análisis de dichos elementos con la finalidad de explicar y
comprender los impuestos municipales que son aplicados en el Municipio
Pampanito del Estado Trujillo.
Con respecto al hecho imponible en el Impuesto sobre
Actividades Económicas, se cita como ejemplo lo expresado por
Acosta (2007), el cual señala quees el ejercicio habitual, en la jurisdicción
del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter
independiente, aún cando dicha actividad se realice sin la previa obtención
de licencia.
Al respecto, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010),
instituye lo siguiente:
El Hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas, es el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aun cuando dicha actividades realice sin previa obtención de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razón sean aplicables. El periodo impositivo de este impuesto coincidirá con el año natural y los ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas. El comercio eventual o ambulante también estará sujeto al impuesto sobre actividades económicas. (Artículo 204)
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Así mismo, la Ordenanza sobre Actividades Económicas de Industria,
Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio Pampanito (2010),
prescribe en su artículo 35 que:
El hecho imponible del Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, está constituido por el ejercicio habitual en la jurisdicción del Municipio Pampanito, de una o varias actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, ejercidas con fines de lucro de carácter independiente, aun cuando dicha actividad se realice sin la previa obtención de la Licencia. Sin menoscabo de las sanciones que por esta razón sean aplicables.
Luego de analizar lo anteriormente planteado la investigadora considera
que este elemento se encuentra bien desarrollado por la LOPPM (2010).
Asimismo, por la Ordenanza sobre Actividades Económicas de Industria,
Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio Pampanito del Estado
Trujillo (2010), concluyendo que reafirma lo expresado por las normas
citadas, en cuanto a que el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades
Económicas es el ejercicio habitual de una actividad lucrativa de carácter
independiente, realizada en el espacio territorial de un Municipio.
Siguiendo con el desarrollo de los elementos que integran el impuesto
sobre Actividades económicas, estudiaremos lo pertinente a la base
imponible la cual se encuentra establecida LOPPM (2010), en su artículo
210 el cual dice:
La base imponible del impuesto sobre actividades económicas está constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el periodo impositivo correspondiente por las actividades económicas u operaciones
157
cumplidas en la jurisdicción del Municipio o que deban reputarse como ocurridas en esa jurisdicción de acuerdo con los criterios previstos en esta Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos.
En el mismo orden de ideas, la Ordenanza sobre Actividades Económicas
de Industria, Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio
Pampanito (2010) en su artículo 38 señala que:
La base imponible para el cálculo del impuesto será el monto de los ingresos brutos efectivamente percibidos durante el timbre fiscal correspondiente, por el desarrollo de actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar en la jurisdicción del Municipio Pampanito o que deban considerarse como realizadas es éste de conformidad con las reglas previstas en el artículos 59 de ésta ordenanza o en los acuerdos de armonización tributaria celebrados para tal fin.
En cuanto a la interpretación de las normas citadas, se deduce que la
base imponible aplicable al ejercicio de la actividad económica, industrial,
comercial, de servicios o de índole similar es el monto de los ingresos brutos
obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo impositivo
correspondiente por el ejercicio de las actividades económicas u operaciones
realizadas en la jurisdicción de un determinado Municipio. La base imponible,
consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o de las
operaciones efectuadas, como índice para medir la actividad lucrativa y
aplicar el gravamen correspondiente.
En lo relativo a la alícuota del Impuesto sobre Actividades Económicas la
Ordenanza sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios,
o de Índole similar del Municipio Pampanito (2010), establece lo siguiente:
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Artículo 51:El monto a pagar por concepto del impuesto regulado en la presente Ordenanza estará constituido por una cantidad de dinero calculada mediante la aplicación de la alícuota correspondiente a cada actividad económica de industria, comercio, servicios o de índole similar, establecida en el Clasificador de Actividades Económicas, sobre la base imponible respectiva.
Artículo 52: Todas las actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar que se realicen en o desde la jurisdicción del Municipio Pampanito se clasificarán, de acuerdo con sus características y a los efectos de la determinación de la alícuota aplicable, en el Clasificador de Actividades Económicas al que se refiere el artículo siguiente de la presente ordenanza.
Artículo 53: El Clasificador de Actividades Económicas parte integral de la presente Ordenanza es un catálogo de las actividades comerciales, industriales, de servicios o de índole similar que pudieran realizarse en jurisdicción del Municipio Pampanito, a las cuales se les atribuye un código de identificación, una alícuota que se aplicará sobre la base imponible correspondiente a ese ramo y un mínimo tributable para los casos en que proceda. El clasificador de actividades Económicas, será determinado por la Alcaldía. Por intermedio de una dependencia competente, basándose en criterios racionales que no impliquen discriminación que enfoque la política tributaria de manera integral como un efectivo instrumento de promoción e incentivo de la actividad económica en el Municipio Pampanito.
Al respecto, la autora interpreta la cita de la norma municipal, en cuanto
a alícuota del impuesto que la misma se encuentra establecida en el
clasificador de Actividades Económicas de la respectiva ordenanza, la cual
varía, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alícuota
es proporcional y se fija igualmente un mínimo tributable en Unidades
Tributarias (U.T.) para los casos en que proceda.
Por otra parte, al hablar de la figura del sujeto activo del Impuesto sobre
Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios, o de Índole
159
similar, la investigadora del presente trabajo afirma que es Municipio, en
virtud del poder de imperio del cual este goza, para crear y recaudar este
tributo, asimismo, exigir de sus ciudadanos tal obligación pecuniaria. Siendo
representado por la Administración Tributaria Municipal. En el presente caso
por el Departamento de Rentas y Licores del Municipio Pampanito del Estado
Trujillo.
Ahora bien, con respecto al sujeto pasivo del Impuesto sobre Actividades
Económicas la Ordenanza sobre Actividades Económicas de Industria,
Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio Pampanito (2010), en
su artículo 44 expresa:
Es contribuyente toda persona natural o jurídica que realice habitualmente actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, con fines de lucro, dentro de la jurisdicción del Municipio Pampanito, independientemente que posea o no la Licencia de Actividades Económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, prevista en esta Ordenanza. La condición de contribuyente puede recaer en: 1. Las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho común. 2. Las personas jurídicas y los demás entes colectivos a los cuales el derecho común atribuye calidad de sujeto de derecho.
3. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. 4. Los consorcios, entendido como agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto realizar una actividad: económica especifica en forma mancomunada.
5. las Cooperativas. 6. las unidades de Producción social. De la interpretación del citado artículo, le permite aseverar a la
investigadora, que el sujeto pasivo del impuesto, es el contribuyente o
160
responsable, actuante como industrial o comerciante, siempre y cuando
realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de servicios o de índole
similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una
industria, comercio, local u oficina.
Además, el responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condición de
contribuyente debe por disposición legal cumplir con las obligaciones que le
han sido atribuidas. Condición que recae sobre: las personas naturales,
jurídicas o entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional, las
cuales sean propietarias o responsables de empresas o establecimientos
que ejerzan actividades comerciales, industriales, financieras o de servicios
de carácter comercial.
Por otro lado, las Exenciones y Exoneraciones del Impuesto se
encuentran señaladas en la Ordenanza sobre Actividades Económicas de
Industria, Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio Pampanito
(2010) de la manera siguiente:
Artículo 93:Estarán exentos del pago del impuesto establecido en la presente Ordenanza los siguientes servicios:
1. Los institutos autónomos Nacionales, Estadales, y Municipales. 2. Las empresas y demás entes descentralizados de carácter Municipal. 3. Personas naturales o jurídicas que ejerzan actividades
educativas, autorizadas por el Ministerio del Poder Popular para la Educación, de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Educación.
4. Las personas que ejerzan actividad artesanal cuando esta se realice en su propia residencia o domicilio sin empleado u
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obrero a su servicio. 5. Los servicios de hospedaje en casas de pensión, entendiéndose
por tales aquellas viviendas particulares en las que se alojan huéspedes de manera estable a cambio de un pago usualmente mensual.
6. Los servicios de educación para el deporte en los que se imparta entrenamiento teórico y práctico de un (1) solo deporte.
7. Las empresas que por primera vez se instalen para realizar actividades industriales, que hayan fijado su establecimiento permanente en la jurisdicción del Municipio Pampanito en su primer ejercicio fiscal.
Sigue señalando la ordenanza en su artículo 93 numeral 8 que estarán
exento del pago del referido impuesto; Las asociaciones cooperativas
debidamente constituidas de conformidad con la Ley de Cooperativas y
debidamente registradas ante la superintendencia nacional de
cooperativas (SUNACOOP), en un cincuenta por ciento (50%) del monto
del mismo, por un plazo mínimo de un (1) año, contados a partir de del inicio
de sus actividades generadoras del hecho imponible.
En cuanto a las exoneraciones la norma municipal señala:
Artículo 94.El Alcalde, previo acuerdo aprobado por las dos tercera (2/3) parte de los miembros del Concejo Municipal presentes en la sesión, podrá exonerar total o parcialmente el impuesto establecido en esta Ordenanzas, a los sujetos pasivos que realicen las siguientes, Actividades Económicas. 1. Industriales, Comerciales, de Servicio o de índole similar que
tengan por Objeto exclusivo la construcción de viviendas de interés social, decretados por Ley especial en materia de vivienda y hábitat.
2. Las consideradas de especial interés Municipal, Estadal, Regional o Nacional, declaradas expresamente como tales por la autoridad competente o previstas en la Legislación Vigente.
De lo anteriormente señalado en la ley local, la autora del presente trabajo
opina que existe concordancia entre la Ordenanza y el ordenamiento jurídico
162
en lo que respecta a las exenciones. Sin embargo, con referencia a las
exoneraciones, el legislador municipal no puede establecer como requisito o
condición sobre este beneficio fiscal que el mismo este sometido a la
autorización del consejo municipal, puesto que este incentivo es otorgado por
el poder ejecutivo, en este caso en particular por el Alcalde como máxima
autoridad de este poder, en los casos autorizados por la ley, es decir,
emanada de la ley local (Ordenanzas).
Es importante señalar, que la ley LOPPM (2010) es clara en este sentido
al regular las exoneraciones de la manera siguiente artículo 168 el cual
establece “…la ordenanza que autorice al alcalde o alcaldesa para conceder
exoneraciones especificara los tributos que comprenden, los presupuestos
necesarios y el plazo máximo de duración…”. Por tal motivo, se manifiesta
estar en desacuerdo con lo expresado por la norma municipal ya que no
existe concordancia con lo contenido en la LOPPM (2010).
Por su parte, las sanciones del Impuesto sobre Actividades Económicas
se encuentran tipificadas en la Ordenanza sobre Actividades Económicas de
Industria, Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio Pampanito
del Estado Trujillo (2010), en su Titulo VII el cual establece:
Artículo 134.Las sanciones aplicables por la violación de lo establecido en ésta Ordenanza podrán ser: 1. Multas. 2. Cierre temporal del establecimiento. 3. Revocatoria de la Licencia de Actividades Económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar. 4. Cierre definitivo del establecimiento.
163
La aplicación de las sanciones establecidas en el presente Título no dispensa el pago de los impuestos sobre actividades económicas adeudados y sus accesorios.
Complementariamente, en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal
(2010), se menciona: "Las multas que apliquen los órganos de la Hacienda
Pública Municipal por causa de infracciones, serán impuestas en virtud de la
resolución motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo
establecido en la ordenanza respectiva." (Artículo 145); además, la misma
ley establece: "… las multas por infracciones tributarias no podrán exceder
en cuantía a aquéllas que contemple el Código Orgánico Tributario."
(Artículo 163, numeral 4): de ello deriva que para el caso de multas deberá
aplicarse la que sea menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y
lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2001).
En este orden, a consideración de la autora, y a razón de la
interpretación de lo anteriormente expuesto, se puede aseverar que las
sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son: multas,
revocatoria de la licencia, cierre temporal o definitivo del establecimiento;
además, la aplicación de las sanciones ya descritas no excluye el pago de
los tributos por el ejercicio de la actividad económica. Igualmente, la
aplicación de las multas por infracciones tributarias no podrá exceder en
valor a aquéllas contenidas en el Código Orgánico Tributario (2001).
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1.1.2.El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos.
En Venezuela, este tributo tiene como primer antecedente la Constitución
Nacional del año 1947, específicamente lo establecido en el Artículo 112,
indica la competencia del Poder Municipal en el numeral 5 “Organizar y
administrar sus rentas, que están constituidas por los ingresos provenientes
de los siguientes ramos:” concretamente en el literal (b) “Impuestos y
contribuciones sobre inmuebles urbanos…”
Doctrinariamente, los inmuebles se definen como bienes que no pueden
transportarse de una parte a otra sin que puedan romperse o deteriorarse;
concepto que excluye a los bienes inmuebles por destinación o por su objeto.
Complementariamente, en la República Bolivariana de Venezuela, en el
artículo 175 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010), se
considera como inmuebles urbanos: los terrenos dotados de servicios
públicos y vías de comunicación; los edificios para el resguardo de bienes y/o
personas, exceptuando los terrenos con vocación agrícola; los diques,
tanques, cargaderos y muelles.
No se consideran como inmuebles para el gravamen de este impuesto,
las maquinarias y demás bienes semejantes que se encuentran dentro de las
edificaciones, aún y cuando estén de alguna manera adherida a éstas.
Por otra parte, en los Municipios se consideran Inmuebles Urbanos todos
aquellos terrenos, edificaciones y en general cualquier construcción ubicada
dentro de la jurisdicción municipal, la cual se encuentre fija de forma
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permanente al suelo y por ende no se pueda mover de un lugar a otro,
además, que esté dotada de los servicios públicos mínimos prestados por el
Municipio.
Al interpretar el artículo 175 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2010), la investigadora opina que existe un criterio que le permite
a la Administración Tributaria Municipal tener conocimiento de lo que se
consideran como inmuebles urbanos haciendo mención de los terrenos
dotados de servicios públicos y vías de comunicación; los edificios para el
resguardo de bienes o personas, asimismo, excluyendo los terrenos con
vocación agrícola; los diques, tanques, cargaderos, así como, los muelles. Es
decir, todos aquellos terrenos, edificaciones y en general cualquier
construcción ubicada dentro de la jurisdicción del Municipio con las
exclusiones ya mencionadas.
La LOPPM (2010), al referirse al hecho imponible del Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos dispone lo siguiente:
Artículo 174:El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes.
Ahora bien, de la interpretación realizada al artículo 174 de la LOPPM
(2010), la investigadora concuerda con lo expresado en la norma citada al
referirse que el hecho imponible o generador de este tributo consiste en la
situación de ser propietario o titular de un derecho real que permite el disfrute
166
de la renta. Entendido que dicho inmueble sea urbano y ubicado en la
jurisdicción de un determinado municipio; es decir, el hecho imponible está
constituido por la propiedad de los bienes inmuebles de naturaleza urbana
ubicada en el ámbito municipal. Así mismo, que la capacidad de disponer del
inmueble es la manifestación generadora de la obligación tributaria.
Con respecto a la base imponible del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos
la LOPPM (2010), prescribe en su artículo 175 que:
La base imponible de este impuesto será el valor de los inmuebles.
La determinación del valor del inmueble se hará partiendo del valor catastral de los mismos, el cual se fijará tomando como referencia el precio corriente en el mercado. La base imponible, en ningún caso, podrá ser superior al valor en mercado. Para la fijación del valor de mercado se deberán considerar las condiciones urbanísticas edificatorias, el carácter histórico artístico del bien, su uso o destino, la calidad y antigüedad de las construcciones y cualquier otro factor que de manera razonable pueda incidir en el mismo.
Del análisis al artículo 175 de la LOPPM (2010), la autora del presente
estudio manifiesta que este elemento aparece bien desarrollado en la
mencionada ley permitiendo tener bien definido lo que se considera como
base imponible de este impuesto, asimismo, el método de cálculo, donde se
señala que el valor del inmueble se tomara partiendo del valor catastral de
los mismos y se fijara tomando como referencia el precio corriente del
mercado. También, se hace mención que dicha base imponible en ningún
caso, podrá exceder del valor de mercado, y que se deben considerar las
condiciones urbanísticas edificatorias, el carácter histórico artístico, su uso o
destino, la calidad, antigüedad de las construcciones.
167
Por otra parte, lo concerniente al sujeto activo del Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos la investigadora del presente trabajo opina que el sujeto
activo o ente acreedor del impuesto es el Municipio, por estar investido de la
potestad tributaria para crear y recaudar este tributo, siendo representado
por la Administración Tributaria Municipal. En el presente caso por el
Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito
del Estado Trujillo.
En cuanto al sujeto pasivo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos la
Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Trujillo del
Estado Trujillo (1992), en su capítulo III de los contribuyentes el cual
expresa lo siguiente:
Artículo 14: Quedan obligados al pago del impuesto y al cumplimiento de las demás disposiciones establecidas en la presente Ordenanza: a. El propietario del inmueble o el poseedor a titulo de dueño, sea persona natural o jurídica, y en caso do comunidad, todos y cada uno de los comuneros, solidariamente. b. El ocupante del inmueble, solidariamente con el propietario, calculando en base al valor total del inmueble (terreno y construcción). c. El enfileuta o arrendatario de terrenos nacionales, estadales o municipales, sobre las construcciones que hubiese hecho, calculado en base al valor de éstas. d. En la anticresis, el acreedor conforme lo preveo el Código Civil.
Adicionalmente, la norma municipal contempla en su artículo 15 que:
Toda persona natural o jurídica encargada por terceros para recibir los alquileres producidos por inmuebles sujetos al pago de los impuestos previstos en esta Ordenanza, está en la obligación do satisfacer por cuenta de su representado o mandante, el impuesto causado.
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Parágrafo Único: Las personas que estén obligadas al cumplimiento de la presente disposición, deberán suministrar a la Dirección Municipal de Catastro Urbano, la lista de sus representados, con indicación de los números de cuenta, nombre y número de Cédula de Identidad o R. I .F . del propietario y dirección completa de él y de los inmuebles sujetos al pago del impuesto previsto en esta Ordenanza.
Sobre este particular la investigadora concuerda con la norma municipal
citada, al señalar que los sujetos pasivos del Impuesto son las personas
naturales o jurídicas propietarias de inmuebles en su condición de titulares
de ese derecho, siendo éstos los contribuyentes obligados al pago del
impuesto y al cumplimiento de las disposiciones establecidas en la respectiva
Ordenanza.
Con respecto a la alícuota la Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles
Urbanos del Municipio Trujillo (1992), establece lo siguiente:
Artículo 5: El impuesto se calculará tomando como base el Valor Fiscal, el cual no podrá ser mayor del setenta por ciento (70%) del valor real establecido a los inmuebles, por la Dirección Municipal de Catastro Urbano, de acuerdo con los Índices del mercado inmobiliario.
Además, la misma norma municipal dispone que: Artículo 6: Anualmente la Alcaldía del Municipio Trujillo presentara al concejo municipal una propuesta de valor fiscal, en el cual se tomara los índices inflacionarios y necesidades fiscales del Municipio Trujillo. La cámara municipal discutirá la propuesta del alcalde y sancionara una ordenanza sobre dicho valor, la cual publicara en la gaceta municipal a más tardar el treinta de octubre del año anterior a su vigencia. Parágrafo Único: cuando la ordenanza del valor fiscal no sea publicada en los términos establecidos en este artículo, el valor fiscal del año que concluye seguirá vigente para el año siguiente.
169
Ahora bien, la autora del estudio manifiesta que según lo interpretado en
la cita del artículo 5 y 6 de la norma municipal, la alícuota es el porcentaje
que se aplica sobre el valor del inmueble partiendo del valor catastral, el cual
se fijará tomando corno referencia el precio corriente en el mercado, de
acuerdo a las condiciones urbanísticas, edificatorias, el carácter histórico
artístico del bien, su uso o destino, la calidad, así como, la antigüedad de las
construcciones y cualquier otro factor que pueda incidir en el mismo. La
ordenanza respectiva se encargara de fijar la alícuota impositiva,
determinando los valores o condiciones para ello.
Lo concerniente a las exenciones y exoneraciones, el artículo 17 de la
Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Trujillo (1992),
indica que sólo estarán exentos del pago los siguientes inmuebles:
a. Los que pertenezcan al dominio público o privado de la Nación o del Estado y que sean utilizados para actividades de servicio público. Si la importancia de esta exención es de tal magnitud que el Municipio vea mermadas grandemente sus ingresos en perjuicio del servicio que deba prestar, la Alcaldía gestionará ante la Nación o el Gobierno Regional que se le acuerden una asignación especial en justa compensación por los servicios municipales que reciben los inmuebles de su propiedad. b. Los que sean propiedad del Municipio y sus Institutos Autónomos, así como las de las Fundaciones Municipales necesarias para el cumplimiento de sus fines específicos. c. Los templos y edificaciones destinadas totalmente al culto religioso, cuando a los mismos tenga libre acceso el público y sean propiedad de alguna Iglesia o congregación de carácter religioso.
Sigue señalando la Ordenanza en los literales siguientes que están
exentos los inmuebles que por su valor histórico, calidad arquitectónica
170
o ambiental sean declarados como Monumentos Históricos por la Junta
Protectora y Conservadora del Patrimonio Histórico y Artístico de la
Nación o por el Concejo Municipal, mediante acuerdo, con el voto
favorable de las tres cuartas (3/4) partes de sus miembros. Igualmente, los
inmuebles pertenecientes a países extranjeros, ocupados por sus
embajadas o misiones diplomáticas, cuando exista reciprocidad de trato
En el mismo orden de ideas, la Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles
Urbanos del Municipio Trujillo del Estado Trujillo (1992), señala en su
artículo 18 que “las exenciones operarán automáticamente cuando el
inmueble se encuentre dentro de los supuestos de hecho establecidas
en cada caso y cumplan las condiciones allí previstas”.
En cuanto a las exoneraciones la norma municipal dispone:
Artículo 19: El Alcalde, previa autorización del Concejo Municipal, mediante la aprobación de las dos terceras (2/3) partes de sus mi miembros, podrá exonerar total o parcialmente el pago del impuesto sobre Inmuebles Urbanos, hasta por un lapso do t res (3) Años, a aquellos inmuebles que contribuyan al desarrollo de la actividad turística en el Municipio. Se consideran como inmuebles que contribuyen con el des-arrollo turístico del Municipio, a los fines de aplicación del presente artículo, todas aquellas edificaciones que a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Ordenanza sean construi-das, ampliadas, remodeladas o puestas en valor; y utilizadas por sus propietarios para la prestación de servicios turísticos (alojamiento, alimentación, agencias de viajes y turismo, etc.), o al entretenimiento y a la animación turística. Parágrafo Único: A solicitud de la parte interesada, las exoneraciones contempladas en este Artículo podrán ser prorrogadas hasta por tres (3) años más, previo los requisitos establecidos al principio del artículo, pero en ningún caso el plazo de las exoneraciones podrá ser mayor a seis años.
171
Con respecto a lo planteado en los artículos citados de la ley local, la
autora considera que existe correspondencia entre la Ordenanza que regula
el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos y el ordenamiento jurídico en lo
pertinente a las exenciones. Por el contrario, se evidencia en lo relativo a las
exoneraciones que existe inconsistencia entre la Ordenanza y el COT (2001)
específicamente con los artículos 73, 74, asimismo, con la LOPPM (2010),
en su artículo 168, donde se expresa que la exoneración es facultad del
poder ejecutivo en los casos previstos por la ley.
1.1.3. El Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial.
Constitucionalmente, entre las materias asignadas se encuentra la relativa
a la publicidad comercial, " en cuanto concierne a los intereses y fines
específicos municipales." (Artículo 178, numeral 3), la Carta Magna (1999) al
especificar los ingresos de los Municipios como entes autónomos, especifica
aquellos tributos que la municipalidad puede recaudar, entre los cuales se
incluye el impuesto a la propaganda y publicidad comercial. Competencia
detallada en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010),
específicamente en el texto de los artículos 202 y 203 los cuales señalan:
Artículo 202: El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal.
172
Artículo 203: A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda comercial o publicidad todo aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la atención del público hacia un producto, persona o actividad específica, con fines comerciales.
Por su parte, La Ordenanza del Impuesto sobre Publicidad Comercial y
Propaganda Electoral del Municipio Trujillo (2007), en su artículo 2 define
publicidad como:
todo anuncio o mensaje divulgado por cualquier medio destinado a dar a conocer, promover o informar sobre productos, espectáculos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles y similares; con el fin de atraer, de manera directa o indirecta a consumidores, usuarios o compradores de los mismos.
En cuanto a la propaganda electoral la norma municipal estable:
Artículo 59: se entiende por propaganda electora todo anuncio o mensaje divulgado por cualquier otro medio como: afiches, carreteles, vallas, pancartas, murales, panfletos trípticos entre otros utilizados por las organizaciones políticas, grupos de electores entre otros a fin de promover candidatos y candidatas, partidos políticos propuestas electorales referéndum entre otros.
En tal sentido, apunta Moya (2006) que la publicidad comercial es todo
anuncio o mensaje destinado a dar a conocer, informar, promover o divulgar
productos, artículos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles y
similares; con el fin de atraer, de manera directa o indirecta a consumidores,
usuarios o compradores de los mismos.
En opinión de la autora de la investigación, sobre las disposiciones
anteriormente desarrolladas es pertinente mencionar que existe
concordancia, en lo establecido por LOPPM (2010) y la Ordenanza, así
como, lo expresado por el autor Moya (2006), por tal motivo se afirma que el
173
Impuesto sobre Publicidad Comercial es un tributo que grava todo aviso,
anuncio o imagen con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado
en bienes de dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada
siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido de manera
impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la
respectiva jurisdicción municipal.
Siguiendo con el desarrollo de los elementos del Impuesto sobre
Propaganda y Publicidad Comercial, en lo referente al hecho imponible,
analizaremos lo contenido en la Ordenanza del Impuesto sobre Publicidad
Comercial y Propaganda Electoral del Municipio Trujillo (2007), en su artículo
1 señala que “la presente Ordenanza tiene por objeto regular la publicidad
comercial y la propaganda electoral que sea editada, instalada, transmitida,
exhibida o distribuida en el Municipio Trujillo”.
De la norma municipal transcrita en el párrafo anterior, la investigadora
opina que no está claro o bien definido lo que constituye el hecho imponible
en el impuesto sobre impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial,
por lo tanto, considera que no existe correspondencia con lo señalado en la
LOPPM (2010) en su artículo 163 el cual establece “…las ordenanzas que
regulen los tributos municipales deberán contener: 1. La determinación del
hecho imponible y …” .Por tal motivo, se puede decir, que la mencionada
Ordenanza es imprecisa.
174
Con respecto, a la base imponible la Ordenanza del Impuesto sobre
Publicidad Comercial y Propaganda Electoral del Municipio Trujillo (2007), en
su artículo 61 expresa lo siguiente:
El tributo a establecerse por el uso de los distintos medios de publicidad comercial descritos en esta Ordenanza, en jurisdicción de este Municipio tendrá como base a la unidad tributaria de conformidad con lo previsto en el Artículo 3 del Código Orgánico Tributario.
Resulta evidente para la autora de la investigación que, la disposición
anteriormente transcrita, es abstracta, permitiendo indicar que este aspecto
fue desarrollado de una manera muy superficial en la norma local,
observándose que los otros elementos del tributo el legislador municipal,
hizo más hincapié al momento de redactarlos en la respectiva Ordenanza.
Por otro lado, al hablar del sujeto activo del Impuesto sobre Propaganda y
Publicidad Comercial, se puede decir, que a pesar que no se menciona en la
LOPPM (2010), y tampoco lo hace la Ordenanza, para la investigadora del
presente trabajo es el Municipio, por estar investido de la potestad tributaria
para crear y recaudar este impuesto, siendo representado por la
Administración Tributaria Municipal. En el presente caso por el Departamento
de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado
Trujillo.
Por su parte, el sujeto pasivo del Impuesto sobre Propaganda y
Publicidad Comercial. Se encuentra señalado en la LOPPM (2010), en su
artículo 204 el cual establece:
175
El contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad. Podrán ser nombrados responsables de este tributo, en carácter de agentes de percepción, las empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en razón de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad.
Por su parte, la Ordenanza sobre Publicidad Comercial y Propaganda
Electoral del Municipio Trujillo (2007), dice al respecto:
Artículo 62:A los fines de esta Ordenanza son contribuyentes del impuesto sobre publicidad comercial los publicistas, entendiendo por tales a las personas naturales o jurídicas definidas en el Artículo 3 de esta Ordenanza.
Artículo 63:Son responsables del impuesto establecido en ésta Ordenanza y de sus accesorios: a. Los "anunciados",entendiendo como tales aquellas personas
naturales o jurídicas cuyos productos o servicios se den a conocer a través de cualquier medio publicitario.
b. Las personas naturales, jurídicas, entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan del patrimonio y tengan autonomía funcional, que por cualquier título tengan el dominio, uso usufructo, posesión o tenencia de los medios o los elementos publicitarios a través de los cuales se difundan mensajes de publicidad.
c. Las personas naturales, jurídicas, entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan del patrimonio y tengan autonomía funcional, que por cualquier titulo tengan el dominio, uso usufructo, posesión o tenencia de los bienes muebles e inmuebles a los cuales se encuentre adosado, instalado o colocado el medio o elemento publicitario a los fines de su exhibición.
Al particular, la autora del presente estudio considera que existe
concordancia entre lo establecido en la LOPPM (2010) y Ordenanza sobre
176
Publicidad Comercial y Propaganda Electoral del Municipio Trujillo (2007),
por tal razón, se reafirma que el contribuyente o sujeto pasivo de este tributo
es el anunciante.
En otro orden de ideas, lo referente a las exenciones y exoneraciones del
impuesto la Ordenanza sobre Publicidad Comercial y Propaganda Electoral
del Municipio Trujillo (2007), dispone lo siguiente:
Artículo 93: están exentos del pago del impuesto a que se refiere esta
ordenanza:
Los anuncios fijos de personas naturales que solo indiquen su profesión,
arte, oficio o especialidad y dirección, que estén colocados en el inmueble en
la cual la ejerzan, cuya medidas no excedan de un metro cuadrado (1,00
m2). Igualmente, los carteles, anuncios y demás publicaciones de ofertas o
demandas de trabajo, referidos exclusivamente a este fin, las marcas de
fábricas comúnmente usadas en los vehículos automotores, como
también los distintivos del concesionario.
Asimismo, las inscripciones de autores, fabricantes y fundidores de
monumentos, pedestales, lápidas, cruces mortuorias, alegorías y figuras
religiosas, artísticas o decorativas, siempre que la superficie utilizada para tal
fin no exceda de doscientos centímetros cuadrados. Las placas
indicadoras de los profesionales participantes en edificaciones o
autores de otro tipo de obras, cuya superficie no exceda de cincuenta
centímetros cuadrados (50 cm2).
177
También, los letreros que sólo indiquen la firma, razón social,
denominación comercial o los ramos de una oficina, empresa o negocio
cuando hayan sido esculpidos, pintados o colocados en planos sobre las
fachadas del edificio que se encuentre situados en el negocio, oficina o
empresa que su superficie no exceda de un metro cuadrado (1,00mt), y
que cumplan con todos los requisitos previstos en la presente Ordenanza. La
publicidad sobre prevención de accidentes o prevención del consumo
de drogas y otras sustancias nocivas a la salud.
Las destinadas a las campañas de la salud, prevención de la
enfermedad y las destinadas a las campañas de las misiones sociales.
Cabe mencionar, que la norma municipal señala en su artículo 93
Parágrafo Primero que: “Si dichos anuncios excedieran de la superficie
indicada anteriormente, quedaran sujetos al pago del impuesto
correspondiente por la fracción de exceso; en este caso su colocación
deberá tener el visto bueno de la Dirección de Administración y Finanzas”.
Lo concerniente a las exoneraciones la norma local, establece en su
artículo 94 queel Concejo Municipal podrá autorizar al Alcalde para
exonerar del impuesto a que se refiere esta Ordenanza:
1. La publicidad destinada exclusivamente a promover el turismo hacia Venezuela o dentro del Municipio, Estado o País. 2. La publicidad relativa a conciertos instrumentales o vocales, y de las exhibiciones de artes u oficios. 3. La publicidad de espectáculos públicos cuando se consideren de carácter educativo y cultural. 4. La publicidad contenida en artículos destinados a prestar un servicio a la comunidad, como bolsas para la basura y similares.
178
Agrega, la Ordenanza en su artículo 95 que “Las exoneraciones
contenidas en el Artículo anterior, no menoscaban las facultades de la
Dirección de Administración y Finanza de prohibir o remover los medios
de publicidad utilizados cuando estos contravengan las normas de la
presente Ordenanza”.
Con referencia a lo anterior, la autora de la investigación considera que
existe correspondencia entre la Ordenanza que regula el tributo municipal y
el ordenamiento jurídico en lo pertinente a las exenciones. Sin embargo, en
lo relativo a las exoneraciones no coinciden lo contenido en la Ordenanza y
el COT (2001) específicamente con los artículos 73, 74, igualmente, con la
LOPPM (2010), en su artículo 168, donde se expresa claramente que la
exoneración es facultad del poder ejecutivo en los casos previstos por la ley,
por tal motivo, no es un acto administrativo del concejo municipal.
Siguiendo con el desarrollo de los puntos del presente estudio,
estudiaremos lo pertinente a las sanciones aplicables por violación a lo
contenido en la ley local. Al respecto, la Ordenanza sobre Publicidad
Comercial y Propaganda Electoral del Municipio Trujillo (2007), dispone lo
siguiente:
Artículo 98: Se impondrá multa de cuarenta y seis unidades tributarias (46 U.T.) y remoción del medio publicitario a costa de infractor cuando: 1. El mensaje estimule la violencia, el odio, el desorden público,
o atente contra la seguridad individual o colectiva, la defensa nacional, la moral y las buenas costumbres.
179
2. El mensaje contenido en el medio publicitario no se ajusta a la verdad.
3. Presente o pretenda demostrar como inofensivo a la salud del consumo de bebidas alcohólicas o utilice la actividad deportiva para promover su consumo.
4. Que emplee la simbología de las señales de tránsito. 5. Que utilice materiales que a juicio de las autoridades de
tránsito, representen peligro para la visibilidad de los conductores.
6. Que se instale en cualquier inmueble de propiedad particular, sin autorización de su propietario.
7. Que distribuya hojas volantes o impresas en la vía pública sin autorización por parte de la dirección de Administración y Finanzas.
8. El ejercicio de actividades publicitarias en el Municipio si no están inscritas en el Registro de Empresas al que se refiere el ArtículoN°10 de esta Ordenanza.
9. El incumplimiento de la obligación de mantener los medios publicitarios en buen estado y retirarlos en los casos que indique esta Ordenanza.
10. Se incumpla lo establecido en el Artículo 96 y 97 de esta Ordenanza.
11. Cuando la organización política, grupo de electores, candidatos o candidatas por iniciativa propia incumplan lo establecido en el Artículo 60 de la presente Ordenanza.
También, señala la ordenanzadel Impuesto sobre Propaganda y
Publicidad Comercial en su artículo 99 que: “El que efectuare publicidad
comercial sin habérsele otorgado el permiso correspondiente, se sancionará
por cada uno de los elementos o medios publicitarios exhibidos, con multa
que será determinada de la siguiente manera”:
Por la exposición de hasta 10 mts2 o fracción de publicidad comercial, la
cantidad de cuarenta y seis unidades tributarias (46 U.T.), por la exhibición
de entre 11 mts2 a 20 mts2 o fracción de publicidad comercial, la cantidad
de sesenta unidades tributarias (60 U.T.), por la exhibición de un espacio o
180
superficie superior a 21 mts2 o fracción de publicidad comercial, la
cantidad de ochenta unidades tributarias (80 U.T).
Asimismo, deberá retirar o eliminar el medio publicitario de manera
voluntaria, dentro de las setenta y dos (72) horas siguientes a partir de la
notificación al interesado, de lo contrario la Municipalidad a través de sus
órganos competentes, podrá remover el medio publicitario a costa del
infractor, pudiendo además sancionar a la persona natural y/o jurídica
infractora, con el no otorgamiento de ningún otro tipo de todas las piezas
aforadoras y tipificadas en la presente Ordenanza por un lapso de un (1)
año.
Agrega la norma local en su artículo 100, que el sujeto pasivo que
procediera a efectuar la publicidad comercial a pesar de haberle sido negada
su solicitud, será sancionado con multa de ochenta y tres unidades
tributarias (83 U.T.), asimismo, será cobrado el impuesto causado y no
cancelado por la utilización del medio publicitario y la remoción del mismo,
cuyo costo será por cuenta del infractor; además el Municipio podrá
sancionar, por el lapso de seis (6) meses, el no otorgamiento de ningún tipo
de permiso de todas las piezas aforadas y tipificadas en esta Ordenanza.
Del mismo modo, el que coloque publicidad comercial en zonas
residenciales o en lugares o áreas prohibidas, a través de medios no
permitidos o con dimensiones no autorizadas, será sancionado con multa de
cuarenta y seis unidades tributarias (46 U.T.) por cada infractor, sin
menoscabo de las sanciones contempladas en otra disposiciones contenidas
181
en esta Ordenanza, además de la remoción del medio publicitario y
suspensión por el lapso de seis (6) meses, al no otorgamiento de ningún tipo
de permiso respecto de todos los medios publicitarios tipificados en este
dispositivo legal, siendo los costos a que haya lugar, por cuenta del infractor
(Artículo 101).
La no obediencia a las citaciones expedidas por la Dirección de
Administración y Finanzas, será sancionada con multa de nueve unidades
tributarias (9 U.T), y en caso de reincidencia se aplicara igual monto a cada
desacato. (Artículo 102)
Además, el artículo 103 señala que los sujetos pasivos en calidad de
responsables solidarios de la obligación tributaria que contraten los servicios
de publicidad con contribuyentes, sin verificar el cumplimiento de las
obligaciones que en materia de publicidad comercial les están atribuidas,
serán sancionados con lo establecido en los artículos 99, 100 y 101 de la
presente Ordenanza. El que efectuare publicidad comercial sin haber
cancelado el impuesto correspondiente, será sancionado con la remoción del
medio publicitario de que se trate y una multa entre el doble y el décuplo del
impuesto dejado de pagar. (Artículo 104)
Por su parte, el artículo 105 establece lo referido a la infracción por parte
del Director o Directora Municipal de Desarrollo Urbanístico a su obligación
de responder dentro del lapso de quince (15) días hábiles, respecto a la
consulta que le sea realizada por la Dirección de Administración y Finanzas,
será sancionada por el Contralor o Contralora Municipal con multa de tres
182
unidades tributarias (3 U.T.) Igual sanción se le aplicará al Director o
Directora de Administración y Finanzas cuando infrinja su obligación de
remitir los recaudos concernientes a la solicitud de permiso que la haya sido
presentada, dentro de los cinco (5) días siguientes a su recibo, al Director o
Directora de Ingeniería Municipal.
Cuando la sanción impuesta incluya la remoción de medios publicitarios,
la autoridad competente podrá requerir la colaboración de las asociaciones
de empresas publicitarias para la ejecución material de la medida, siempre
con la presencia de un funcionario competente. (Artículo 106)
En cuanto a las sanciones pecuniarias que establezcan una pena
comprendida entre dos limites, se aplicara, conforme a lo que dispone el
Código Orgánico Procesal Penal (2012), teniendo en cuenta la mayor o
menor gravedad del perjuicio que la infracción ocasione al Municipio. En los
casos de reincidencia se aplicará el doble de la sanción máxima que
corresponda aplicar. Igualmente, se debe considerar para la imposición de
las multas los antecedentes del infractor con relación al cumplimiento de las
disposiciones de esta Ordenanza y La magnitud del impuesto que resultare
evadido por la infracción. (Artículo 107)
Adicionalmente, la ley local tipifica en su artículo 108 lo siguiente:
Las sanciones que se impongan a los infractores, por violación de la presente Ordenanza, deberán estar contenidas en actos administrativos dictados por el Órgano Competente, previo cumplimiento de las formalidades y requisitos de Ley, para que tenga plena validez y eficacia, sin dar lugar a Actos Administrativos viciados de nulidad absoluta y/o anulable
183
conforme a las previsiones legales que rigen la materia administrativa. En todos los casos de procedimiento sancionatorios, se conformará un expediente, se mantendrá la unidad de éste, aunque deban intervenir en el procedimiento oficinas de distintas dependencias, respetándose el orden en que estos recaudos fueron presentados y/o procesados. Se iniciará el procedimiento mediante acto administrativo en el cual se notifique a los administrativos con intereses subjetivos o intereses legítimos personales y directos, que pudieran resultar afectados. La notificación contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa, concediéndoles el plazo de diez (10) días hábiles, siguientes a la notificación, para que expongan sus alegatos y promuevan las pruebas contundentes a su defensa, a menos que resulte impracticable la notificación, en cuyo caso se procederá conforme a lo previsto en el Artículo 99 de esta Ordenanza…
De lo anteriormente señalado en las normas citadas, es opinión de la
autora que las sanciones aplicables a los infractores o transgresores de la ley
local son las Multas o la Remoción del medio publicitario y todas las demás
contenidas en la Ordenanza sobre Publicidad Comercial y Propaganda
Electoral del Municipio Trujillo (2007), tipificadas desde el artículo 98 al 108.
Cabe señalar, que este aspecto tiene relevancia para la Administración
Tributaria Municipal, ya que se abordo de una manera amplia en la redacción
de la norma local, asimismo, dichas sanciones tienen concordancia con el
ordenamiento jurídico.
1.1.4. El Impuesto sobre Espectáculos Públicos
Con respecto a la legalidad del impuesto sobre espectáculos públicos, la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) establece
como competencia del Municipio, lo expreso en el numeral referido a los
184
espectáculos públicos y publicidad comercial, en cuanto concierne a los
intereses y fines específicos municipales. (Artículo 178)
Seguidamente, en el artículo 179 determina entre los ingresos del
Municipio, en su numeral 2, lo correspondiente al impuesto sobre
espectáculos públicos.
Por su parte, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010), en su
artículo 56, señala entre las competencias propias del Municipio las descritas
en el numeral 2, en particular las concernientes al área especificada en el
literal c, pertinente a los espectáculos públicos y la publicidad comercial en lo
relacionado con los intereses y fines específicos del Municipio. También
considera lo explícito en el artículo 197, al establecer que impuesto sobre
espectáculos públicos gravará la adquisición de cualquier boleto, billete o
instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectáculo en
sitios públicos o en salas abiertas al público.
Además, en el artículo 198 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2010), se instituye que el impuesto sobre espectáculos públicos
será pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el
momento de la adquisición. La empresa o empresario a cargo de quien esté
el espectáculo podrá ser nombrada agente de percepción del impuesto en la
ordenanza respectiva.
Adicionalmente, la Ordenanza sobre Espectáculos Públicos y Diversiones
del Municipio Trujillo (2007) en su artículo 2 define espectáculo como:
185
Toda demostración, despliegue y exhibición de arte, cultura, deporte u otro que con habilidad destreza o ingenuo se presente de manera al público o privado, bien en forma directa o mediante sistemas mecánicos o eléctricos de difusión y transmisión.
Diversión o Entretenimiento: Toda actividad destinada a recrear por medios mecánicos, electrónicos o de tracción.
De acuerdo con los razonamientos que se han venido realizando de lo
contenido CRBV (1999), LOPPM (2010) y la ley local, le permiten afirmar a
la investigadora que el impuesto sobre espectáculos públicos es un Impuesto
Local, debido a que es aplicable a la jurisdicción del Municipio; también, es
un Ingreso Ordinario percibido en cada ejercicio fiscal para cubrir los gastos
normales del Municipio.
Además, es un Impuesto Indirecto, por tratarse de un consumo o una
adquisición de un boleto o billete de entrada y siendo un Impuesto Real,
puesto que no toma en cuenta la capacidad personal del contribuyente; a la
vez de ser un Impuesto Instantáneo, ya que se paga al mismo momento de
adquirir el boleto o billete de entrada.
Por su parte, el hecho Imponible del Impuesto sobre Espectáculos
Públicos, se encuentra prescrito en la Ordenanza sobre Espectáculos
Públicos del Municipio Trujillo (2007), en su artículo 5 el cual establece: “El
impuesto sobre espectáculos públicos gravará la adquisición de
cualquier boleto, billete o instrumento similar que origina el
derecho a presenciar un espectáculo en sitio público o en salas abiertas al
público”.
186
Al respecto, la investigadora concuerda con lo señalado en la cita del
artículo 5 de la norma local, donde se expresa que el hecho imponible de
este impuesto es la realización de un espectáculo público en la jurisdicción
municipal correspondiente, que se configura con la asistencia del público al
espectáculo o presentación. Cabe aclarar, que el impuesto no recae sobre el
empresario sino que debe ser sufragado por los asistentes al evento.
En lo que se refiere al sujeto activo del Impuesto sobre Espectáculos
Públicos, la investigadora manifiesta que es el Municipio, por tener la
potestad tributaria para crear y percibir el tributo, representado por la
Administración Tributaria Municipal. En el presente caso por el Departamento
de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado
Trujillo.
El Sujeto Pasivo del Impuesto sobre Espectáculos Públicos. Al respecto,
la Ordenanza del Impuesto sobre Espectáculos Públicos y diversiones del
Municipio Trujillo (2007), prescribe lo siguiente:
Artículo75: La adquisición de un boleto o billete o entrada a un espectáculo público causará un impuesto que pagará el adquirientes en la misma oportunidad del pago del boleto o billete que consistirá en el equivalente de doce por ciento (12%)del valor de billete o boleto. En los casos que la empresa o empresario utilice medios distintos a los billetes o boletos de entrada para la asistencia de un espectáculo público o diversión, la oficina de Rentas Municipales podrá realizar auditorías a fin de obtener información sobre el monto de los ingresos derivados por la presentación de ese espectáculo o diversión.
187
De lo anteriormente señalado, en la cita de la norma municipal, la
investigadora manifiesta estar de acuerdo con lo expresado en el artículo 75,
aseverando que el sujeto pasivo o los obligados a satisfacer la obligación
tributaría derivada de este tributo son los asistentes al evento, los
espectadores, quienes al adquirir los billetes, boletos o entradas, deben
pagar en el precio del evento, el monto correspondiente al impuesto. Los
empresarios fungen así como verdaderos agentes de retención del fisco
municipal.
Por otro lado, lo concerniente a la Base Imponible del Impuesto sobre
Espectáculos Públicos, lo estudiaremos a través la Ordenanza sobre
Espectáculos Públicos y Diversiones del Municipio Trujillo (2007), la cual
establece lo siguiente:
Artículo 69: El cobro por el derecho de asistir a cualquier espectáculo público o diversión, se hará mediante la utilización de billetes, boletos de entrada que obligue al asistente a consumir o adquirir algún bien o servicio. En todo caso la empresa o empresario someterá previamente a la aprobación de la Oficina de Rentas Municipales conforme a lo dispuesto en el artículo Nº 71. Artículo 71: La empresa o empresario deberá presentar ante la Oficina de Rentas Municipales con cinco (5) días hábiles de anticipación a la presentación del espectáculo público o diversión, los billetes o boletos de entrada a los fines de su debido control y troquelación. Artículo 72: Los billetes o boletos de entrada a los espectáculos públicos o diversión, deberán ser vendidos al precio señalado en el mismo. En el cuerpo del boleto deberán indicarse el valor neto de la entrada y el monto del impuesto establecido en esta ordenanza
188
De lo expuesto, la investigadora opina estar en acuerdo con lo
establecido en la norma municipal, por lo tanto, se reafirma que la base de
cálculo o medición del tributo se establece en una suma fija según el
espectáculo que se trate. La base imponible se fija sobre el valor del billete o
boleto de entrada. Generalmente se aplica sobre la totalidad de las entradas
o boletos vendidos.
Con respecto a la alícuota del Impuesto sobre Espectáculos Públicos la
Ordenanza sobre Espectáculos Públicos y Diversiones indica lo siguiente:
Artículo 75: La adquisición de un boleto o billete o entrada a un espectáculo público causará un impuesto que pagará el adquirientes en la misma oportunidad del pago del boleto o billete que consistirá en el equivalente de doce por ciento (12%)del valor de billete o boleto.
En los casos que la empresa o empresario utilice medios distintos a los billetes o boletos de entrada para la asistencia de un espectáculo público o diversión, la oficina de Rentas Municipales podrá realizar auditorías a fin de obtener información sobre el monto de los ingresos derivados por la presentación de ese espectáculo o diversión. Artículo 76:El impuesto de espectáculos cinematográficos se regirá por las siguientes tarifas: Películas clasificadas "AA" y "A" el 10% sobre el valor del boleto. Películas clasificadas "B" y "C" el 12% sobre el valor del boleto. Películas clasificadas "D" el 15% sobre el valor del boleto. Los espectáculos no incluidos en el artículo anterior se regirán por la siguiente tarifa: • Los espectáculos de teatro y arte popular, el 5% sobre el
valor del billete. • Espectáculos infantiles, el cinco por ciento (5%) sobre el valor
del billete. • Espectáculos deportivos aficionados (5%) sobre el valor del
billete. • Espectáculos deportivos profesionales el 10% sobre el
valor del billete. • Espectáculos sobre presentación de artistas el doce por ciento
189
(12%) sobre el valor del billete.
Atendiendo a lo establecido en la cita de la norma municipal, la autora del
presente estudio opina que la alícuota, cuota impositiva o tarifa aplicable
puede variar de acuerdo con la naturaleza del espectáculo y será establecida
por cada municipio en su respectiva ordenanza en concordancia de lo
estipulado en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010).
Ahora bien, lo referente a las exenciones y exoneraciones, este aspecto
se encuentra desarrollado en la Ordenanza del Impuesto sobre Espectáculos
Públicos y Diversiones del Municipio Trujillo (2007) de la manera siguiente:
Artículo80:En los casos en que las empresas o empresarios presenten espectáculos en los cuales se ofrezcan un cincuenta por ciento (50%) de descuento sobre el precio regular del boleto o billete no cobrarán a los espectadores el impuesto previsto en esta ordenanza, quedando estos exentos del pago al impuesto al adquirir el boleto o billete de entrada.
Artículo81: El monto del impuesto que debe pagarse según lo dispuesto en el Capitulo anterior, podrá ser considerado por el Alcalde, mediante resolución motivada y a solicitud de los empresarios, empresas, en los porcentajes y supuestos siguientes: a. Empresas y grupos de teatro promovidos por asociaciones vecinales u organizaciones comunales, que presenten espectáculos de teatro popular y que se encuentren residenciadas y domiciliadas en el Municipio Trujillo, hasta un setenta y cinco por ciento (75%) del monto del impuesto correspondiente. b. Las empresas o asociaciones deportivas de carácter aficionado domiciliados en el Municipio Trujillo hasta un setenta y cinco por ciento (75%) del monto del impuesto correspondiente. Artículo 83: Para la procedencia de cualquiera de los beneficios previstos en este capítulo, será necesario que la
190
empresa o empresario lo solicite al Alcalde con la respectiva justificación por escrito. El Alcalde, si estima conveniente podrá ordenar la ejecución fiscal la verificación de los requisitos previstos en esta ordenanza y solicitará una respectiva autorización del Concejo Municipal, todo en conformidad a lo dispuesto en la LeyOrgánica del Poder Público Municipal y las ordenanzas respectivas.
En opinión de la autora de la investigación, sobre las disposiciones
anteriormente transcritas se evidencia que resultan contradictorias con el
ordenamiento jurídico venezolano, al señalar en su artículo 83 que el alcalde
solicitara autorización al concejo municipal para que pueda proceder
cualquiera de los beneficios fiscales, observándose que no existe
coincidencia con lo expresado en los artículos 73 y 74 del COT (2001),
asimismo, con el artículo 168 de la LOPPM (2010). Por tal motivo, esta
disposición se manifiesta desproporcionada con el contexto legal tributario.
Lo concerniente a las sanciones que genera el Impuesto sobre
Espectáculos Públicos lo estudiaremos a través de lo contenido en la
Ordenanza del Impuesto sobre Espectáculos Públicos y Diversiones del
Municipio Trujillo (2007) de la manera siguiente:
Artículo N° 86:Las sanciones aplicables por violación de lo establecido en la presente ordenanza podrán ser:
1.- Multas. 2.- Suspensión del espectáculo.
Artículo N° 87: Cuando la sanción a aplicar se encuentre entre dos límites, la base de imposición será el término medio, el cual se aumentará o disminuirá en función de las circunstancias agravantes o atenuantes que existieren.
Artículo N° 88: Son circunstancias agravantes a los objetos de la presente ordenanza: 1. La reincidencia.
191
2. La comisión de la infracción con participación de un funcionariopúblico de la Administración Pública del Municipio Trujillo.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. 4. La resistencia o reticencia del infractor para establecer los hechos. Artículo N° 89:Son circunstancias atenuantes a los efectos de la presente ordenanza: 1. El grado de instrucción del infractor. 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 3. Las demás circunstancias atenuantes que resulten
de los procedimientos administrativos y judiciales, aunque no estén previstos expresamente en la Ley.
Con referencia a lo anterior, la autora del presente estudio manifiesta que
las sanciones estipuladas de aplicación a los obligados que incumplan con
este impuesto están ampliamente desarrolladas en la ley local, dentro de las
cuales se señala la multa o suspensión del espectáculo y las demás
contenidas la ordenanza municipal. Cabe mencionar que, la sanción será
impuesta por la Oficina de Rentas Municipales de la Alcaldía del Municipio
Pampanito del Estado Trujillo, por ser el ente rector en materia tributaria
municipal.
1.1.5. El Impuesto sobre Vehículos.
Según Ramírez (2000), el Impuesto sobre Vehículos “se encuentra
delimitado por la propiedad de vehículos o posesión efectiva de estos,
destinados al uso, transporte o circulación habitual de personas o cosas en
jurisdicción del municipio, estén propulsados por tracción de sangre o motor”
(p.96).
192
Por su parte Moya (2006), al hablar del Impuesto sobre Vehículo
manifiesta que “es un Impuesto que grava a toda persona natural o jurídica
que sea propietaria de vehículos, destinados al uso o transporte de personas
o cosas, que estén residenciadas o domiciliados dentro de la jurisdicción de
un Municipio”. (p.167)
La investigadora coincide con posturas de los autores Ramírez (2000) y
Moya (2006), por lo tanto, se asevera que el Impuesto sobre Vehículo es un
tributo municipal, que grava a toda persona natural o jurídica que sea
propietaria de vehículos, destinados al uso o transporte de personas o cosas,
y que estén residenciadas o domiciliados en la jurisdicción de un Municipio.
Este impuesto tiene carácter constitucional. (Artículo 179, numeral 2)
Ahora bien, lo concerniente al hecho imponible del Impuesto sobre
Vehículos, se encuentra señalado en:
La LOPPM (2010), la cual dispone lo siguiente:
Artículo 193: El impuesto sobre vehículos grava la propiedad de vehículos de tracción mecánica, cualesquiera sean su clase o categoría y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurídica domiciliada en el Municipio respectivo.
De la interpretación del citado artículo, la autora del presente estudio
expresa estar de acuerdo, por tal motivo, se afirma que este Impuesto
municipal grava la propiedad de vehículos destinados al uso o transporte
habitual de personas o cosas en un determinado Municipio, sean estos
propulsados por tracción motora. Por tanto, el hecho imponible generador del
impuesto lo constituye la propiedad de un vehículo gravado.
193
En opinión de la investigadora, lo relativo a la base imponible del
Impuesto sobre Vehículos, no se encuentra bien señalada en la norma
municipal, solo se hace mención, que dicha base se establece de acuerdo
con la clasificación de los vehículos contenida en la Ordenanza, fijando un
monto anual en unidades tributarias, la cual va a depender del tipo de
vehículo y de su uso. Por lo tanto, se puede decir que dicha disposición es
imprecisa.
Es oportuno señalar, que cada elemento que constituye el impuesto, debe
estar bien definido en la ordenanza respectiva, por ser la norma rectora en
materia tributara municipal, de lo contrario surgen dudas trayendo como
consecuencia erradas interpretaciones y aplicaciones de la norma local.
En cuanto, al sujeto pasivo del Impuesto sobre Vehículos se encuentra
señalado en la Ordenanza sobre el Impuesto de Vehículo del Municipio
Trujillo (2007), en su artículo 2 el cual dispone:
Artículo 2: Son contribuyentes del Fisco del Municipio Trujillo a los efectos del Impuesto previsto en esta Ordenanza, las personas naturales o jurídicas, propietarias de cualquiera de los vehículos a que se refiere al Artículo 1, domiciliadas en el Municipio Trujillo en los términos previstos en el Código Orgánico Tributario. Parágrafo Único: Sin perjuicio de lo establecido en el presente artículo, se entenderán sujetos de esta ordenanza, las personas naturales o jurídicas propietarias de establecimientos, agencias o sucursales en este Municipio, aún cuando estuviesen domiciliadas en otras jurisdicciones, por concepto de la propiedad de los vehículos adscritos o asignados al desarrollo de las actividades de dichos establecimientos, agencias o sucursales.
194
En este sentido, se puede decir que la investigadora concuerda con lo
expresado en el mencionado artículo, afirmando que el sujeto pasivo son los
propietarios de los vehículos de uso particular, transporte habitual de
personas o cosas; el comprador. Aun cuando la titularidad del dominio
continúe en poder del vendedor; el arrendatario en caso de arrendamiento
financiero y promitente en casos de opción de compra, que estén
residenciados o domiciliados en la jurisdicción de un Municipio.
Con respecto a la alícuota, la Ordenanza sobre el Impuesto de Vehículo
del Municipio Trujillo (2007), que en su artículo 7 establece que las personas
señaladas en el artículo 2 de la presente ordenanza, pagaran el impuesto
anual de acuerdo a la clasificación y por escala contenida anteriormente en
el Capítulo II del presente estudio.
Del mismo modo, en opinión de la investigadora la alícuota o tarifa
aplicable para este Impuesto, se encuentra bien desarrollada en el
clasificador de patente de vehículos en el artículo 7 de La Ordenanza sobre
el Impuesto de Vehículo del Municipio Trujillo (2007), además expresa la
norma municipal, que consiste en una cantidad fija anual en Unidades
Tributarias que va a depender de la clase en la que este incluido el vehículo.
Con respecto, a las exenciones y exoneraciones la Ordenanza sobre el
Impuesto de Vehículo del Municipio Trujillo (2007), señala lo siguiente:
Artículo 15: Quedan exceptuadas de las obligaciones estipuladas en la presente Ordenanza y exentas del pago del impuesto de patente de vehículos las siguientes personas:
195
d. La República Bolivariana de Venezuela y Estado Trujillo, por concepto el Vehículo inscrito a cualquiera de sus poderes públicos.
e. El Cuerpo Consultar acreditado en el Estado Trujillo.
Artículo 16: El Alcalde queda autorizado, previo acuerdo de la Cámara Municipal, para declarar exentos del pago del impuesto, cuando lo estime conveniente resolución que se notificará y publicará en la gaceta Municipal a Institutos Autónomos, Sociedades Civiles y Mercantiles o Fundaciones Nacionales, Estadales o Municipales, cuya sede oficial o domicilio se encuentre en el Municipio Trujillo, por concepto de los vehículos de su propiedad.
Para que proceda la declaratoria de exención impositiva, será necesario que el ente interesado la solicite ante el Alcalde mediante formularios que se le suministrará. El Alcalde deberá decidir sobre la declaratoria de exención dentro de un lapso de diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha de admisión de la solicitud.
Queda exentas del pago de impuestos establecidos en esta Ordenanza, las instituciones privadas de beneficencia, asistencias sociales, culturales o educacionales, sin fines de lucro, por la propiedad de sus vehículos. A los fines de la aplicación del goce de este beneficio fiscal, los interesados., a través de sus representantes legales, deberán acreditar, ante la Alcaldía, mediante solicitud escrita en formulario que se le suministrara, su deseo de acogerse a la exención.
Las disposiciones anteriormente transcritas, le permiten aseverar a la
investigadora que a nivel municipal la normativa resultan contradictorias con
el ordenamiento jurídico venezolano, al señalar en su artículo 16 que el
alcalde queda autorizado previo acuerdo de la Cámara Municipal para
declarar los exentos del impuesto, observándose que no existe coincidencia
con lo expresado en los artículos 73 y 74 del COT (2001), asimismo, con el
artículo 168 de la LOPPM (2010), como ya se ha comentado en anteriores
interpretaciones, los beneficios fiscales son otorgados por la ley a favor de
196
los sujetos pasivos y no de un acto administrativo del concejo municipal
(acuerdo).
Con referencia a las exenciones como beneficio o incentivo fiscal en el
ámbito tributario municipal, es oportuno señalar, que dicho beneficio fiscal no
aparece desarrollado en la norma local.
Por otro lado, lo pertinente a las sanciones la Ordenanza sobre el
Impuesto de Vehículos del Municipio Trujillo (2007), dispone lo siguiente:
Artículo 17: La falta de veracidad en las declaraciones requeridas para determinar el impuesto que corresponde al vehículo, de acuerdo con la escala establecida en esta Ordenanza, será sancionada de conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza sobre Hacienda Pública Municipal o a su defecto en el Código Orgánico Tributario.
Artículo 18: Los propietarios de vehículos que alteren o falsifiquen los distintivos que el Municipio establezca o que usaren un distintivo asignado a otro, o se valgan de subterfugios o medios dolosos para eludir el pago del impuesto previsto en esta Ordenanza, serán sancionados con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.) a sin perjuicio de las acciones penales a que hubiesen lugar.
Artículo 19: Las personas indicadas en el artículo 4° de esta Ordenanza que incumplan lo establecido en dicho artículo, o que se le comprobare la comisión de hechos dolosos en perjuicio del Fisco del Municipio, serán sancionadas con la cancelación de la patente o licencia del funcionario y multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.).
También, expresa la Ordenanza sobre el Impuesto de Vehículos del
Municipio Trujillo (2007), en su artículo 20 que todo funcionario
municipal que colabore con el sujeto pasivo para evadir o eludir el pago del
impuesto, o que no exija el certificado con destitución del cargo que se
desempeñe, sin perjuicio de las acciones que por responsabilidad
197
administrativa, civil y penal ejerza el Municipio. Igualmente, Cualquier
infracción a las disposiciones contenidas en la Ordenanza no penada
expresamente, será sancionada con una multa de diez a veinte unidades
tributarias (10 a 20 U.T.).
Las sanciones instituidas en esta Ordenanza serán aplicadas por el
Director de Administración y Finanzas o el Alcalde, según los casos, a través
de Resolución motivada y previo cumplimiento del procedimiento estipulado
en la Ordenanza de Hacienda Pública Municipal o en su defecto del Código
Orgánico Tributario. (art.22)
Al particular, la investigadora señala que a través de la interpretación de
la norma municipal sobre las sanciones aplicables por deudas impositivas
del referido impuesto, queda muy claro que la misma consiste en una multa,
cuyo monto va depender de la infracción, sin perjuicio de las sanciones
legales a que hubiere lugar por falsificación o adulteración de constancias,
recibos de pagos y cualquier otro documento conforme a lo previsto en la
Ordenanza.
Asimismo, el funcionario municipal que colabore con el sujeto pasivo para
evadir o eludir el pago del impuesto, será destituido del cargo que
desempeñe sin perjuicio de las acciones que por responsabilidad
administrativa, civil y penal ejerza el Municipio.
Como resultado del análisis del primer objetivo específico, se puede
decir, que el legislador le otorgo al Municipio, una amplia gama de
impuestos que le permiten obtener recursos financieros para satisfacer los
198
requerimientos de un colectivo. Sin embargo, en el Municipio Pampanito solo
se recaudan cinco (05) de los impuestos asignados constitucionalmente,
entre los cuales se tiene: Impuesto sobre Actividades Económicas, Impuesto
sobre Inmuebles Urbanos, Impuesto sobre Propaganda y Publicidad
Comercial, Impuesto sobre Espectáculos Públicos, y Impuesto sobre
Vehículo.
Por tal motivo, el Municipio Pampanito del Estado Trujillo, está dejando de
percibir ingresos tributarios como un medio de fuente de financiamiento para
el cumplimiento de sus fines. Trayendo como consecuencia, que la Alcaldía
del Municipio Pampanito, siga apoyándose financieramente sobre todo en el
situado constitucional.
Por otra parte, cabe mencionar, que solo el Impuesto sobre Actividades
Económicas cuenta con un instrumento jurídico propio, es decir, la
Ordenanza sobre el Impuesto de Actividades Económicas del Municipio
Pampanito del Estado Trujillo (2010), el resto de los impuestos son aplicados
a través de las ordenanzas del Municipio Trujillo. Esta situación, trae como
resultado que los impuestos no se ajustan a la realidad económica, social y
cultural del Municipio Pampanito; asimismo, se aprecia la poca producción
de leyes locales que permitan abordar de una manera clara y eficiente, todo
lo relacionado a los aspectos que forman parte del tributo municipal.
199
1.2. Montos de los Impuestos Recaudados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),
determina cuales son los ingresos tributarios que le corresponden al
Municipio, como un medio de fuente de financiamiento para el cumplimiento
de sus fines. En ese sentido, el fortalecimiento de la capacidad recaudadora
pone de manifiesto la necesidad de los entes locales, en función de una
gestión pública cada vez más exigente; en virtud, de una demanda creciente
de servicios públicos y obras urbanas de calidad.
Por consiguiente, la Administración Tributaria Municipal dentro de sus
competencias fiscales se encuentra la formulación y verificación de los
ingresos tributarios para cada ejercicio económico financiero, dirigido al
desarrollo humano, social, cultural y económico del Municipio, con apego a la
normativa legal vigente que rige la materia, gerenciado con la visión de
satisfacer las necesidades y requerimientos del colectivo.
Como se puede apreciar, es necesario conocer los montos de los
impuestos recaudados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado
Trujillo, durante los ejercicios económicos financieros de los años 2009, 2010
y 2011, para estudiar y comprender su comportamiento; es decir, si hubo un
incremento o disminución en cada rubro en particular o de manera general.
Al mismo tiempo, dicha información sirve como una herramienta relevante a
la Administración Tributaria Municipal, ya que le permite el establecimiento
200
de un conjunto de estrategias para el logro de las metas establecidas en
cada ejercicio fiscal.
CUADRO N° 1
MONTOS DE LOS IMPUESTOS ESTIMADOS
Impuestos Año 2009 Año 2010 Año 2011
Actividades Económicas
169.000,00 200.000,00 362.000,00
Inmuebles Urbanos
20.000,00 20.000,00 20.000,00
Propaganda y Publicidad Comercial
200,00 3.525,00 3.525,00
Espectáculos Públicos
2.000,00 2.000,00 4.000,00
Vehículos 4.000,00 15.000,00 25.000,00
Total: 195.200,00 240.525,00 414.525,00
Fuente: Presupuesto de Ingresos 2009/ 2010 / 2011 Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo.
Los resultados analizados indicaron que: el Impuesto sobre
Actividades Económicas tuvo un incremento del 18,34% en el 2010,
un 81% en el 2011, en cuanto al Impuesto sobre Inmuebles Urbanos
no hubo incremento, es decir, se mantuvo la estimación durante
los tres ejercicios fiscales estudiados, con respecto, al Impuesto
sobre Propaganda y Publicidad Comercial tuvo un aumento del
1.662,5% en el 2010, en tanto que, para el año 2011 se mantuvo la
estimación.
201
Por otra parte, el Impuesto sobre Espectáculo Público en el año
2010 no tuvo incremento, mientras que, para el 2011 tuvo un incremento
del 100%, por último, el Impuesto sobre Vehículo en el año 2010
tuvo un incremento del 275%, en cuanto al 2011 el aumento fue
del 66,67%.
Se evidencia, que la Administración Tributaria Municipal no mantuvo un
criterio uniforme en cuanto a la estimación o proyección de los ingresos
tributarios aplicados en el Municipio Pampanito del Estado Trujillo.
También, se observa un incremento desmedido en algunos rubros,
mientras que, para otros se mantiene la estimación; por lo tanto, existe una
marcada variación por rubro. En consecuencia, dicha política impositiva no
permite un resultado aceptable, al mismo tiempo, establecer líneas de
acción que conduzcan a un conocimiento claro y preciso del
desenvolvimiento de la recaudación.
Finalmente, se puede decir que el método de cálculo para la estimación
de los ingresos tributarios utilizado por la Oficina Tributaria Municipal, no es
el más idóneo, ya que la información arrojada por el mismo no es confiable, y
no corresponde a los resultados obtenidos en la recaudación.
CUADRO N° 2
MONTOS DE LOS IMPUESTOS RECAUDADOS
Impuestos Año 2009 Año 2010 Año 2011
Actividades Económicas
335.967,71 275.542,51 363.634,80
202
Inmuebles Urbanos
108.072,46 22.152.50 45.610,50
Propaganda y Publicidad Comercial
797,50 5.901,95 2.987,60
Espectáculos Públicos
1.995,00 5.179,00 4.111,00
Vehículos 9.467,80 22.121,80 25.860,00
Total: 456.300,47 330.897,76 442.203,90
Fuente: Ingresos acumulados 2009/ 2010 / 2011 Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo.
Los resultados analizados indicaron que: el Impuesto sobre Actividades
Económicas tuvo una disminución del 17,98% en el 2010, mientras
que, en el 2011 hubo un incremento del 31,97%, en cuanto al
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos hubo una disminución del 79,50% en el
2010, para el 2011 el crecimiento fue del 105, 89%, con respecto, al
Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial en el 2010 tuvo un
incremento del 640,06 %, en cambio, para el año 2011 hubo una disminución
del 49,37%.
Por otra parte, el Impuesto sobre Espectáculo Público en el año
2010 tuvo incremento del 159,59%, mientras que, para el 2011
hubo una disminución 20,62%, por último, el Impuesto sobre Vehículo
para el 2010 el incremento fue del 133,65% y para 2011 el aumento fue
del 16,89%.
Se observa, en los montos de los impuestos recaudados por la
Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo, lo siguiente: el
203
Impuestos sobre Actividades Económicas, así como, Inmuebles
Urbanos tuvieron una disminución en el año 2010, a diferencia,
de los Impuestos sobre Propaganda y Publicidad Comercial,Espectáculos
Públicos y Vehículos los cuales tuvieron un incremento con respecto al año
2009.
Ahora bien, durante el año 2011, el desenvolvimiento de estos tributos
estuvo marcado por un aumento en los Impuestos sobre Actividades
Económicas, Inmuebles Urbanos y Vehículo, mientras que, el Impuesto
sobre Propaganda y Publicidad Comercial, así como, el Impuesto sobre
Espectáculo Público tuvieron un decrecimiento con respecto al año 2010. Por
consiguiente, se puede indicar o valorar que la recaudación es inestable,
tiene altos y bajos, por lo tanto, se evidencia una débil política impositiva
aplicada por la Administración Tributaria.
Así mismo, se pudo conocer que el nivel de cumplimiento de los objetivos
de recaudación de los impuestos municipales durante los años 2009, 2010 y
2011 fue moderado. Observando, que no existe un proceso de evaluación,
análisis y comparación de los índices de recaudación en todos los renglones
tributarios, a fin de verificar sistemáticamente el nivel del logro obtenido con
base a la meta, así como, los objetivos planteados. Igualmente, que permita
verificar si las estrategias aplicadas están siendo efectivas, o por el contrario
requieren ser revisadas, ajustadas o sustituidas.
Examinando la gestión de recaudación es pertinente mencionar que se
evidencia una carencia de estrategias que conduzcan al logro de los
204
objetivos planteados, trayendo como consecuencia una baja recaudación, y
al mismo tiempo, una tendencia a que la Alcaldía del Municipio Pampanito
del Estado Trujillo siga apoyándose sobre todo en las transferencias que
recibe por concepto de situado municipal.
1.3. Mecanismos de Recaudación Aplicados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo.
Seguidamente se analizaran e interpretaran los resultados de la entrevista
constituida por 15 preguntas, cuya interrogantes fueron con opción a
repuestas dicotómicas (Si-No) al final abierta, aplicada a los funcionarios que
laboran en el Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio
Pampanito del Estado Trujillo, como medio de recolección de información
referente a la variable “Procedimientos de Recaudación de Impuestos”.
Cabe resaltar, que dicha información está estructurada de la siguiente
manera: primero el objetivo especifico, luego la variable, las dimensiones y
por último los indicadores, siguiendo el orden establecido en la
operacionalizacion de la variable.
ü Dimensión: Mecanismos de recaudación. ü Indicador: Operativos de cobranza.
205
TABLA N° 1.OPERATIVOS DE COBRANZA
Alternativas de respuestas Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 1. OPERATIVOS DE COBRANZA
1.- ¿Existe una planificación en cuanto a los operativos de cobranza llevados a cabo por el Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito?
Fuente: Coronado (2012). Los resultados analizados indicaron que: el 100% de los funcionarios
entrevistados manifestaron que si se realiza una planificación en cuanto a los
operativos de cobranza. Lo cual indica, que todos los funcionarios
respondieron de una manera afirmativa en cuanto a la realización una
planificación con respecto a los operativos de cobranza de los impuestos
municipales.
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
SI NO
100%
0%
206
ü Dimensión: Mecanismos de recaudación. ü Indicador: Operativos de cobranza.
TABLA N° 2. OPERATIVOS DE COBRANZA
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 2. OPERATIVOS DE COBRANZA
2.- ¿Usted considera que los operativos de cobranza de los impuestos municipales llevados a cabo por el Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito han sido eficientes?
Fuente: Coronado (2012). El presente gráfico expreso que: el 100% de los funcionarios
entrevistados opinaron que los operativos de cobranza de los impuestos
municipales realizados por el Departamento de Rentas y Licores de la
Alcaldía del Municipio Pampanito si han sido eficientes.
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
SI NO
100%
0%
207
ü Dimensión: Mecanismos de recaudación. ü Indicador: Operativos de cobranza
TABLA N°3. OPERATIVOS DE COBRANZA
Alternativas de
respuestas Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 3. OPERATIVOS DE COBRANZA
3.- ¿Usted considera que los operativos de cobranza realizados por el Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito pueden optimizar la recaudación?
Fuente: Coronado (2012). En la presente pregunta: el 100% de los funcionarios entrevistados
manifestaron que los operativos de cobranza ejecutados por el
Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito si
optimizan la recaudación de los impuestos. Esto indica, que los funcionarios
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
SI NO
100%
0%
208
respondieron de forma afirmativa en cuanto a que los operativos de
cobranza ejecutados por el Departamento si optimizan la recaudación.
ü Dimensión: Mecanismos de recaudación. ü Indicador: Visita al contribuyente.
TABLA N°4. VISITA AL CONTRIBUYENTE
Alternativas de
respuestas Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 4. VISITA AL CONTRIBUYENTE
4.- ¿Usted considera la visita al contribuyente como un mecanismo
de recaudación de impuestos municipales?
Fuente: Coronado (2012). Los resultados indicaron que: el 100% de los funcionarios entrevistados si
considera la visita al contribuyente como un mecanismo de recaudación de
0%
10%
20%30%
40%50%
60%70%
80%90%
100%
SI NO
100%
0%
209
impuestos municipales. Lo cual indica, que todos los funcionarios afirmaron
que si constituye un mecanismo de cobranza la visita al contribuyente.
ü Dimensión: Mecanismos de recaudación. ü Indicador: Visita al contribuyente.
TABLA N° 5. VISITA AL CONTRIBUYENTE
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 5. VISITA AL CONTRIBUYENTE
5.- ¿Las visitas a los contribuyentes constituye un mecanismo de
recaudación adecuado?
Fuente: Coronado (2012). De acuerdo al presente gráfico se puede decir que: el 100% de los
funcionarios entrevistados opinaron que la visita al contribuyente si
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
SI NO
100%
0%
210
constituye un mecanismo de recaudación de impuestos adecuado. Es
decir, que todos los funcionarios aseveraron que la visita al contribuyente es
un mecanismo de recaudación apropiado.
ü Dimensión: Mecanismos de recaudación.
ü Indicador: Visita al contribuyente. TABLA n° 6. VISITA AL CONTRIBUYENTE
Alternativas de
respuestas Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100% Fuente: Coronado 82012)
GRAFICO Nº 6. VISITA AL CONTRIBUYENTE
6.- ¿Usted considera la visita al contribuyente como un mecanismo de recaudación que incrementa la cobranza de los impuestos?
Fuente: Coronado (2012). En este sentido, el análisis indicó que: el 100% de los funcionarios
entrevistados si considera la visita al contribuyente como un mecanismo de
recaudación que incrementa la cobranza de los impuestos municipales. Lo
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
SI NO
100%
0%
211
cual indica, que todos los funcionarios afirmaron que la visita al
contribuyente maximiza la recaudación de los impuestos municipales.
De la interpretación de los resultados obtenidos, a través de la entrevista
aplicada a los funcionarios entrevistados del Departamento de Rentas y
Licores de la Alcaldía del Municipio Pampanito, con respecto al objetivo
número tres que se refiere, describir los mecanismos de recaudación
aplicados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del estado Trujillo. Se
puede decir, que los indicadores analizados como son: operativos de
cobranza y visita al contribuyente, dieron como resultados una respuesta
afirmativa a todas las preguntas realizadas.
1.4 Cumplimiento de los Procedimientos de Recaudación de los Impuestos aplicados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Seguidamente, se analizará el cumplimiento de los procedimientos de
recaudación llevados a cabo por el Departamento de Rentas y Licores del
Municipio Pampanito del Estado Trujillo, a través de la interpretación de los
resultados arrojados por medio de sus indicadores, con la finalidad de
estudiar la variable “Procedimiento de Recaudación” en el presente estudio.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación.
ü Indicador: Pago voluntario.
212
TABLA N° 7. PAGO VOLUNTARIO
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 2 40%
NO 3 60%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 7. PAGO VOLUNTARIO
7.- ¿Existe una base de datos de los contribuyentes actualizada que permita medir los ingresos recaudados por impuestos a través del pago voluntario?
Los resultados expresaron que: el 60% de los funcionarios entrevistados
expresaron que no existe una base de datos de los contribuyentes por pago
voluntario. Mientras que, el 40% opino que en la actualidad existe un registro
de contribuyentes de manera general.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación. ü Indicador: Pago voluntario.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
SI NO
40%
60%
Fuente: Coronado(2012).
213
TABLA N° 8. PAGO VOLUNTARIO
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 8. PAGO VOLUNTARIO
8.- ¿Para usted, existen factores que impiden el pago voluntario por parte de los contribuyentes?
Fuente: Coronado (2012).
El presente gráfico indica que: el 100% de los funcionarios entrevistados
considera que si existen factores que impiden el pago voluntario por parte de
los contribuyentes. Es oportuno destacar, que los funcionarios indicaron
como más relevantes el factor financiero y el factor cultural.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
SI NO
100%
0%
214
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación. ü Indicador: Pago voluntario.
TABLA N° 9. PAGO VOLUNTARIO
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 4 80%
NO 1 20%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 9. PAGO VOLUNTARIO
9.- ¿Se han formulado estrategias para incentivar a los contribuyentes en cuanto al pago voluntario?
Fuente: Coronado (2012).
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
SI NO
80%
20%
215
Los resultados analizados indicaron que: el 80% de los funcionarios
entrevistados opinaron que si sean formulado estrategias para incentivar a
los contribuyentes en cuanto al pago voluntario; mientras que, el 20%
expreso que no. Se observo, que existe una minoría que desconoce las
estrategias como incentivo en cuanto al cumplimiento voluntario, aplicadas
por la Administración Tributaria municipal.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación. ü Indicador: Cobro de oficio.
TABLA N° 10. COBRO DE OFICIO
Alternativas de
respuestas Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 10. COBRO DE OFICIO
10.- ¿Usted considera el cobro de oficio como un trámite de cobranza que incrementa la recaudación de los impuestos?
Fuente: Coronado (2012).
0%
20%
40%
60%
80%
100%
SI NO
100%
0%
216
En la presente pregunta se pudo evidenciar que: el 100% de los
funcionarios entrevistados si considera el cobro de oficio como un trámite de
cobranza que incrementa la recaudación de los impuestos. Lo cual indica,
que existe una unificación de criterio en cuanto al cobro de oficio como
gestión de cobranza de los impuestos municipales.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación. ü Indicador: Cobro de oficio.
TABLA N° 11. COBRO DE OFICIO
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100% Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 11. COBRO DE OFICIO
11.- ¿Usted considera el cobro de oficio como un procedimiento adecuado?
Fuente: Coronado (2012).
0%
20%
40%
60%
80%
100%
SI NO
100%
0%
217
El análisis del presente gráfico expresa que: el 100% de los funcionarios
entrevistados manifestaron que si consideran el cobro de oficio como un
procedimiento adecuado. Lo cual indica, que el cobro de oficio para los
funcionarios del Departamento de rentas y Licores de la Alcaldía del
municipio Pampanito es apropiado.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación. ü Indicador: Cobro de oficio.
TABLA N° 12. COBRO DE OFICIO
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 12. COBRO DE OFICIO
12.- ¿Para usted el cobro de oficio puede optimizar la gestión de recaudación de los impuestos?
Fuente: Coronado (2012).
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
SI NO
100%
0%
218
Los resultados analizados indicaron que: el 100% de los
funcionarios entrevistados expresaron que el cobro de oficio si
optimiza la gestión de recaudación de los impuestos. Lo cual implica,
que el cobro de oficio tiene un efecto positivo en la recaudación de los
impuestos municipales, por consiguiente, perfecciona o mejora la
recaudación.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación.
ü Indicador: Evaluación de las metas.
TABLA N° 13. EVALUACIÓN DE LAS METAS
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 13. EVALUACIÓN DE LAS METAS
13.- ¿Usted considera que debe existir una evaluación periódica del alcance de las metas del Departamento de Rentas y Licores?
Fuente: Coronado (2012).
0%20%40%60%80%
100%
SI NO
100%
0%
219
El análisis del presente grafico indica que: el 100% de los funcionarios
entrevistados opinaron que si debe existir una evaluación periódica del
alcance de las metas del Departamento de Rentas y Licores. Lo cual
muestra, que la evaluación de las metas, se considera un procedimiento de
recaudación que permite la verificación de las acciones llevadas a cabo por
la Administración Tributaria Municipal.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación.
ü Indicador: Evaluación de las metas.
TABLA N° 14. EVALUACIÓN
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 14. EVALUACIÓN DE LAS METAS
14.- ¿Existen indicadores para evaluar el alcance de las metas de recaudación por parte del Departamento de Rentas y Licores?
Fuente: Coronado (2012).
0%
20%
40%
60%
80%
100%
SI NO
100%
0%
220
Los resultados analizados de la presente pregunta expresan que: el 100%
de los funcionarios entrevistados opinaron que si existen indicadores para
evaluar el alcance de las metas de recaudación por parte del Departamento
de Rentas y Licores. Se observo, que la Oficina Tributaria Municipal tiene
indicadores que le permita evaluar las metas establecidas en cuanto a los
impuestos municipales, entre los cuales podemos mencionar el reporte
semanal, mensual y anual, asimismo, la relación de cobranza llevada a cabo
por los recaudadores.
ü Dimensión: Cumplimiento de los procedimientos de recaudación. ü Indicador: Evaluación de las metas.
TABLA N° 15. EVALUACIÓN DE LAS METAS
Alternativas de respuestas
Fr %
SI 5 100%
NO 0 0%
Total 5 100%
Fuente: Coronado (2012)
GRAFICO Nº 15. EVALUACIÓN DE LAS METAS
15.- ¿Usted considera que la evaluación de las metas es fundamental para la toma de decisiones en cuanto a los procedimientos de recaudación de impuestos?
Fuente: Coronado (2012).
0%
50%
100%
SI NO
100%
0%
221
Los resultados indicaron que: el 100% de los funcionarios entrevistados
si considera la evaluación de las metas como fundamental para la toma de
decisiones en cuanto a los procedimientos de recaudación de impuestos. Lo
cual indica que, este procedimiento es pertinente y primordial al momento de
decidir en cuanto a los procedimientos de recaudación, siendo una
herramienta muy útil para la Administración Tributaria Municipal.
Del análisis realizado a los resultados obtenidos a través de la entrevista
realizadas a los funcionarios que laboran en el Departamento de Rentas y
Licores del Municipio Pampanito del Estado Trujillo, con respecto al objetivo
número cuatro. Cabe mencionar, que los indicadores analizados como son:
cobro de oficio y evaluación de las metas, dieron como resultados una
respuesta afirmativa a todas las preguntas realizadas. No obstante, hubo una
discrepancia en las respuesta de las preguntas relacionadas con del
indicador Pago Voluntario donde una parte de los funcionarios opinaron que
no.
Finalmente, en cuanto al objetivo generalde la presente investigación
referido a “Analizar los Procedimientos de Recaudación de Impuestos
aplicados por la Alcaldía del Municipio Pampanito del Estado Trujillo”. Al
respecto, se puede mencionar, que la realidad observada no concuerda con
la información recogida a través de la entrevista realizada a los funcionarios
que laboran en Departamento de Rentas y Licores de la Alcaldía del
Municipio Pampanito. Se evidencio, que los procedimientos de recaudación
llevados a cabo por la Administración Tributaria Municipal adolecen de
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debilidades, es decir, no se están ejecutando de una manera eficiente,
trayendo como consecuencia una baja recaudación.
