Carpeta Finanzas Publicas

5/28/2018 Carpeta Finanzas Publicas

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FINANZAS PUBLICAS.

BOLILLA 1: FINANZAS PUBLICAS.

Finanzas. Concepto.Implica como el estado obtiene sus recursos y como realiza sus gastos. En susorgenes para distinguir las finanzas del Estado con la de los particulares se leagrego a este concepto el adjetivo publicas, siendo que tambin se utilizacomo sinnimo de ascienda publica.Este concepto nos lleva a definir gastos y recursos! por un lado, los gastos sontodas las erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines" y losrecursos son todos los ingresos en las arcas del tesoro estatal cualquiera seasu fuente.#e aqu, se desprende la dualidad de las $inanzas %ublicas, las dos caras dedic&a actividad" por un lado gastos y por el otro recursos. %ero debemospreguntarnos entonces! por que el Estado debe obtener recursos para cubrirsus gastos', de donde surge esta actividad'. (a respuesta nos lleva aretrotraernos al origen de las comunidades organizadas y a definir el conceptode necesidades!

Necesidad:es una carencia de algo unida al deseo de satisfacerla. #entro delas necesidades podemos distinguir!

1) Necesidades Publicas:son aquellas que, en algunos casos, las deben y)opueden satisfacer los Estados modernos. * su vez estas pueden ser!

a Necesidades publicas absolutas:son aquellas de ineludible satisfaccinpor parte del Estado, de lo contrario el Estado carecera de razn de ser, yaque el individuo por si solo en forma aislada no puede cumplimentarlas.+especto a ello, estas necesidades tienen que ver y fundamentan el origen ypor qu de los Estados modernos. Estas son!

!e"ensa e#te$io$:en primer lugar, desde el inicio de la civilizacin, distintosgrupos en sus reas territoriales buscaron organizarse para protegerse frente alataque de otros grupos o tribus, lo que posteriormente al Estado moderno setraduce en la formacin, preparacin y equipamiento de ejrcitos en susdistintas reas para proteger a sus ciudadanos y a su territorio contra posiblesconflictos blicos con otras naciones.

O$den inte$no:desde el inicio de la civilizacin se busco entre los distintosgrupos &umanos lograr una paz y armona en la convivencia, basada en elrespeto de diversos principios que en el Estado moderno se representan atravs de un conjunto de normas que regulan los derec&os de los ciudadanos,y una fuerza de defensa interna organizada para solucionar los conflictos y

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mantener esta paz y armona entre los &abitantes de cada nacin. Esto alude alordenamiento legislativo de cada pas y a la organizacin, preparacin yequipamiento del poder de polica para mantener y castigar ante la violacin delas leyes que regulan los derec&os de los ciudadanos.

Ad%inist$aci&n de 'usticia:en un principio, fue necesario organizar en losdistintos grupos sociales una forma de resolver los pleitos y conflictos que sesucedan entre sus &abitantes, de a& que sea misin e-clusiva de los estadosmodernos organizar y poner en funcionamiento, con todos los recursosmateriales y &umanos, el llamado %oder udicial de la /acin.

() Necesidades publicas $elatias: respecto a estas, no e-iste unaunanimidad doctrinal, pero &ay que decir que todas estn vinculadas albienestar y progreso social de la poblacin de un pas que s pueden sersatisfec&as por un grupo sustituyendo al Estado o &acindolo en forma paralelaa este, y que se vinculan directamente con la concepcin poltico0econmica

que lleve adelante el partido gobernante de cada pas. Entre estas necesidadespodemos mencionar a la salud, educacin, comunicacin, etc.

Es entonces que para el cumplimiento de todas estas necesidades el estado vaa necesitar recursos.

Actiidad Financie$a del estado.Es el desarrollo especifico de la obtencin de gastos y recursos y, que escaracterstica y 1nica de los estados nacionales, es decir, el Estado es el 1nicosujeto de la actividad financiera, y su caracterstica fundamental es lainstrumentabilidad, sea, que es un medio para el cumplimiento de otros fines./o tiene en s misma razn de ser, sino que solo es un instrumento para poderlograr el cumplimiento de las funciones estatales.

*eo$+as sob$e la Actiidad Financie$a del ,stado.

*eo$+as econ&%icas! consideraban que la actividad financiera estatal era unacto de consumo publico. (os e-positores de esta teora son los autores de lateora econmica clsica! 2mit&, #avid +icardo, et.

*eo$+a sociol&-ica:su principal e-positor se denomina 3ilfredo %aretto, dic&a

corriente sostiene que la actividad financiera del estado tiene como 1nicoobjetivo la satisfaccin de las necesidades de la clase dominante 4gobierno deturno en el Estado5.

*eo$+a Pol+tica:e-puesta por 6riziotti, quien sostena que si el Estado es unente de naturaleza esencialmente poltica, las finalidades de la actividadfinanciera son por preeminencia polticas.

Ciencia de las Finanzas. Concepto.7omprende el estudio y e-amen valorativo de la obtencin de ingresos en eltesoro estatal y las erogaciones que realiza con los mismos.

!e$eco Financie$o. Concepto.



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Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera delEstado en sus diferentes aspectos! rganos que lo ejercen, medios en que see-terioriza y contenido de las relaciones que origina.

%ara muc&os autores, ciencias de las finanzas y derec&o financiero constituyen

dos disciplinas que se funden entre s. (a mayora de los autores, en cambio,se pronuncian a favor se su autonoma, sosteniendo que la ciencia de lasfinanzas es una disciplina esencialmente econmica, y el derec&o financiero esuna disciplina de carcter jurdico.Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su ense8anza en unamisma ctedra universitaria.

,oluci&n del Pensa%iento Financie$o.En el inicio de la antig9edad nos encontramos frente a una ausencia de estadisciplina, ya que los pueblos obtenan sus recursos a travs de la guerra y lasconquistas territoriales, aunque se mencionan algunos antecedentes de

carcter aislados en 6racia y en +oma.%osteriormente, con el advenimiento de la edad media, encontramos lasllamadas finanzas patrimoniales, donde no e-ista una divisin neta entre elpatrimonio del soberano y el de la /acin. +ecin con la llegada de los estadomodernos y la aplicacin del mercantilismo 4corriente que sostena que lariqueza de una nacin estaba dada por la mayor acumulacin de metalespreciosos5, comienzan a surgir las primeras doctrinas econmicas.(uego, podemos agregar a la fisiocracia, cuyo principal e-positor fue :esnay,quien sostuvo que la riqueza del estado estaba en la tierra" para luego al finllegar al principio verdadero del desarrollo de las finanzas en el siglo ;>? del libro llamado (a +iqueza de las /aciones y para finalizar en el siglo;I; donde adquiere relevancia en su estudio universitario.

!e$eco *$ibuta$io. Concepto.Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el sistema impositivo.

!e$eco *$ibuta$io. Su Autono%+a.(uego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias encuanto a la naturaleza y alcance del derec&o financiero, especialmente en loreferido al derec&o fiscal o tributario, concentrndose la opiniones

fundamentalmente en tres corrientes!

1) Una total%ente en cont$a de conside$a$ a la disciplina co%o aut&no%a:la Escuela *dministrativa 7lsica niega autonoma cientfica al derec&ofinanciero y la considera solamente como un capitulo del derec&oadministrativo, o bien como parte especializada de l. 2eg1n @anobini laautonoma de los estudios del derec&o financiero obedece solo a razones deoportunidad.

() Ot$a /ue $econoce independencia solo a un secto$ de ella: esta corrienteadmite, como 6ianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera

pueden ser objetos de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la*dministracin %ublica, pero 1nicamente por razones practicas y para unamejor e-posicin dialctica o elaboracin cientfica, pero negndole autonomaCRISTIAN AMIGORENA 3


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conceptual al decir que el derec&o financiero constituye un conjunto derelaciones de naturaleza diversa. #e esta manera, nos dice que solo puedeconsiderarse disciplina jurdica independiente la parte de la actividad financieravinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos derivados, es decir,el derec&o tributario o el derec&o fiscal. Esta es la orientacin predominante en

la doctrina alemana y 2uiza.

0) Ot$a /ue sostiene la autono%+a co%pleta de la %is%a: esta corriente quese inclina &acia la autonoma del derec&o financiero, entiende por autonoma aaquella rama del derec&o que disponga de principios generales propios y queactu coordinadamente en permanente cone-in e interdependencia con lasdems disciplinas como integrante de un todo orgnico.#A*melio sostiene la autonoma del derec&o financiero fundada en uncontenido econmico, y no fundada en las apariencias jurdicas de los actos,las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias.


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la moneda como instrumento de cambio y como elemento de las obligacionescon ella vinculadas, especialmente emprstitos internacionales.

!e$eco *$ibuta$io o !e$eco Fiscal.Es la rama del derec&o financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico

de la tributacin en sus diversas manifestaciones como actividad del estado enlas relaciones de este con los particulares y en las que se encuentran entreestos 1ltimos.El desarrollo de esta rama se lo ve manifestado en dos direccionesinterconectadas! en una intensa elaboracin doctrinal, principalmente porjuristas alemanes, italianos y espa8oles" y en una tendencia &acia lacodificacin de sus conceptos especficos.

Codi"icaci&n.En la republica *rgentina tenemos la llamada (ey de %rocedimiento Bributario/acional /C ==.?D, que contiene todas las normas que &acen a la parte

general, material o sustancial que rigen en materia impositiva. +especto a cadaimpuesto que rige en particular, tenemos una ley para cada impuesto.En las provincias, por el contrario, y entre ellas la de Fuenos *ires, si tenemos7digos $iscales, donde &ay una parte general en la cual se encuentran todaslas normas que se aplican a todos los impuestos fiscales y una parte especialcon el articulado para cada impuesto.El tema de la codificacin en materia tributaria comenz en *lemania, cerca de=G=> e-tendindose por toda Europa y luego *mrica donde entre lasprincipales obras se destaca en la dcada del ?HA la de Frasil.En nuestro pas, &ubo varios proyectos de cdigos fiscales en el ordennacional, en la dcada del ?HA el proyecto estuvo a cargo de uliani $on +us&,y el ultimo anteproyecto fue en el a8o =GG.



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BOLILLA (: P,SUPU,S*O.

P$esupuesto.#ijimos, que el Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar gastos, y

para ello necesita tambin recursos, #ouvergere, afirmaba que a diferencia delas distintas actividades privadas, estos gastos y recursos deban serplanificados con anticipacin, surgiendo de a& la nocin de presupuesto! quees un plan de gobierno en el cual se estiman recursos y se autorizan gastos porun lapso temporal determinado que generalmente es de un a8o.El origen del presupuesto es netamente poltico, cerca del a8o =.J=K enInglaterra los llamados Farones del +eino lograron que el rey, para imponerdeterminados tributos, necesitara de la aprobacin de este grupo de lapoblacin.Esta autorizacin se encuentra comprendida en la 7arta Lagna y ennumerosas #eclaraciones de #erec&os realizadas en Inglaterra.

%osteriormente, tambin se necesito autorizacin para la realizacin de ciertosgastos, separando los realizados por el soberano de los realizados por elestado. Esta nocin primitiva del presupuesto es la que se e-tendi &acia losdistintos pases de Europa y en especial a $rancia" para luego ya en el siglo;I; pasar a ser de carcter normal la autorizacin de gastos y recursos enforma peridica, tal como es la nocin de presupuesto que tenemos &oy da.

Natu$aleza 2u$+dica del P$esupuesto.El presupuesto es una ley. En los estados de derec&o actuales, debe sersancionada por el 7ongreso o el %arlamento /acional. (a discusin gira a razde si el presupuesto es una le ley formal o material! la mayora de la doctrinaopina que es una ley de carcter formal.Las all de la discusin terica de si puede desdoblarse y &ablarse de leyesmateriales 4aquella que adems de cumplir con el procedimiento reglado parasu sancin y promulgacin es creadora de normas jurdicas5 y)o formales4cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas a travs de la7./. y tambin en lo que &ace a su validez pero en su contenido noencontramos normas jurdicas independientes5, tal es el caso del presupuesto,ya que como opina


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principio, fue criticado por las modernas tcnicas presupuestarias, quienessostienen que es imposible comprender en un 1nico instrumento materias tandismiles o diferentes, por ello &an propugnado la creacin de los llamadospresupuestos dobles, o tambin la divisin en llamados gastos defuncionamiento y de inversin de capital. Este ultimo sistema es al cual se &a

sumado nuestro pas.

0) Unie$salidad: gastos y recursos deben figurar por sus importes brutos,esto significa por Ej. si tenemos el rubro que &ace a los recursos aduaneros y,a su vez sabemos que el servicio de aduana tiene un costo de personal,mantenimiento, etc. %or lo tanto genera gastos, lo que ingresa por tributosaduaneros debe figurar por su total y los gastos que este servicio implicatambin deben figurar por su total, es decir, no &acer la resta entre ambos, yaque seria introducir en el presupuesto importes netos.

3) ,specialidad: este principio es aplicable a los gastos, cada una de las

erogaciones debe estar autorizada y especificada de antemano, estnpro&ibidas las autorizaciones en bloque. Esto facilita el control y la ejecucindel presupuesto.(as modernas tcnicas presupuestarias propugnan por los llamadospresupuestos funcionales, asignando partidas de carcter mas global a losdistintos jefes o funcionarios que manejan las distintas reas del Estado parafacilitar el desarrollo y el desenvolvimiento de la actividad estatal.Mtra tcnica es la llamada presupuesto por programa, la cual esta masdirectamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividadespecifica del plan o programa de gobierno.

4) No A"ectaci&n de ecu$sos: a contrario del anterior, respecto a losrecursos, estos no pueden ser asignados a ninguna erogacin particular, sinoque todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada +entas 6enerales.Este principio tiene innumerables e-cepciones como por Ej. aquellos impuestoscreados para solventar o financiar una determinada actividad, objetivo, plan oprograma.

5) ,/uilib$io:gastos y recursos deben ser iguales en el presupuesto. 7uandolos gastos son mayores que los recursos se llama dficit. Este puede ser decaja cuando &ay durante el a8o faltas momentneas en el arca del tesoro, o

puede ser que el presupuesto se sanciones con dficit de antemano o que alfinal del ejercicio los gastos sean mayores que los recursos.2upervit, se llama cuando los recursos son superiores a los gastos, elsupervit es muy difcil de dar en la practica y se menciona como Ej. en algunapoca del siglo ;; en EE.NN. pero tambin &a sido criticado por losdoctrinarios en virtud de que se discute acerca del destino del remanente y porotro lado el que los recursos sean mayores que los gastos, configura una pautade que e-iste una e-cesiva presin fiscal sobre los ciudadanos.

,labo$aci&n6 P$epa$aci&n 7 ,'ecuci&n del P$esupuesto.7orresponde al %.E. la elaboracin del presupuesto, pero este delega en

distintos rganos tcnicos especializados la realizacin del proyecto. Es elLinisterio de Economa quien tiene la capacidad y los elementos para elaborareste proyecto. * partir de =G?, se creo en nuestro pas un organismoCRISTIAN AMIGORENA 7


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especializado llamado Mficina /acional de %resupuesto. Nna vez elaborado elproyecto se eleva a consideracin del %residente y es revisado en acuerdo conlos Linistros, luego de esto es presentado ante el 7ongreso /acional con larespectiva e-posicin de motivos.(a 7./. no dice nada respecto de cual es la cmara de origen para su

tratamiento, pero la (ey de 7ontabilidad de la /acin nos dice que la cmarade origen es la 7mara de #iputados.%ara el tramite de sancin legislativa de presupuesto, van a regir las normas dela 7arta Lagna del 7ap. < >> y siguientes, que &ablan de la normacin ysancin de las leyes con sus respectivos qurum y mayoras. +especto a si elproyecto puede ser modificado en las cmaras, en nuestro pas se adopta lateora de la mayora de los pases, es decir, que s puede ser modificado elproyecto original enviado por el %.E.2upongamos que el proyecto es sancionado por el %.(., en este caso vuelve al%.E. para su promulgacin, si este en el termino de =H das no &ace uso de sufacultad de veto se considerara promulgado, contrariamente, volver al %.(.

para su tratamiento luego de la modificacin del %.E.El proyecto elaborado por el %.E. debe ser presentado antes del =K deseptiembre del a8o anterior al que va a regir. En caso de no cumplir con lafec&a estipulada, el 7ongreso comenzara a discutir la aprobacin delpresupuesto que rige para ese a8o para que no se produzcan dificultadesfinancieras en el pas.En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero deenero del a8o que tiene que regir se comenzara a utilizar el presupuesto dela8o anterior 4esto se llama principio de reconduccion presupuestaria5.(a atribucin de llevar a cabo el presupuso se encuentra en los *rts. GG inc. JC"=HH inc. >C y >K inc. DC.

Cie$$e del ,'e$cicio Fiscal 7 Financie$o.#ijimos, que la actividad financiera del Estado se planifica con antelacin comomnimo de un a8o, pero estas antelaciones revisten cierta complejidad, lo queen muc&os casos impide que puedan ser realizadas durante ese plazotemporal. #e a&, surge que e-isten distintos sistemas para atribuirdeterminadas operaciones a un presupuesto anual establecido. Benemos dossistemas!

1) Siste%a de ca'a: por este sistema solo se imputa al ejercicio financiero

aquellos gastos y recursos que entraron efectivamente durante el periodotemporal establecido 4un a8o5. Bodo lo que no se gasto, o todos los recursos ydinero que no ingresaron en las arcas estatales pasan al ejercicio siguiente, esdecir, que el a8o financiero coincide con el a8o calendario.

() Siste%a de co%petencia:por este sistema, en el caso de que no &allanpodido realizarse efectivamente las operaciones de entrada y salida de dinerodurante el a8o calendario, si dic&as operaciones fueron comprometidasigualmente se imputaran al ejercicio al cual fueron autorizadas.En nuestro pas, de acuerdo a la (ey de 7ontabilidad /acional, se aplica elsistema de caja para los recursos y el sistema de competencia para los gastos,

al cual este sistema $on +us& denomina #e 7ompetencia *temperada.En el caso de los recursos, la plata que no entro efectivamente al = dediciembre de cada a8o, pasa al ejercicio siguiente" en cambio, para los gastos,CRISTIAN AMIGORENA 8


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y respecto al sistema de competencia, para aquellas erogaciones que fueroncomprometidas a una funcin determinada, pero que no pudieron serrealizadas al = de diciembre de ese a8o, se van a seguir imputando alpresupuesto del a8o en que fueron autorizadas, y para ello e-iste lo que sellama 7uenta de +esiduos %asivos.

%ara este sistema, el a8o financiero no coincide con el a8o calendario, sino queel financiero es mas e-tenso.

,tapas de e'ecuci&n del P$esupuesto.

1) O$den de disposici&n de "ondos:es el mandato para que se establezca ydivida entre los funcionarios y jefes administrativos de cada reagubernamental la facultad que le permite manejar el volumen de fondos que lefue asignado por el presupuesto de acuerdo a sus funciones.

() Co%p$o%iso:es un mandato interno dentro del orden administrativo por el

cual las sumas asignadas en cada rea se comprometen y afectan a un destinodeterminado.Nna vez que las sumas de dinero &an sido comprometidas, no puedenutilizarse para otro destino que no sea el que le fue asignado.

0) Li/uidaci&n:en este caso, las sumas de dinero que fueron comprometidasen la instancia anterior, son objeto de un calculo que permite determinar elmonto preciso de la erogacin que deben cubrir, es decir, que la suma dedinero se vuelve liquida y e-igible.

3) Lib$a%iento:aqu se dispone, ya teniendo en cuenta la suma liquida, laorden de pago para que la tesorera libere estos fondos.

4) Pa-o:se convierte esta etapa en un paso separado del anterior porque elfuncionario de tesorera no es un ejecutor ciego de la orden, sino que deberevisar o &acer un control de los requisitos de la misma y en caso de que estano los re1na puede re&usar el pago.

Cont$ol del P$esupuesto.En nacin esta regulado en la ley J.=K? (ey de *dministracin $inanciera delestado que comenz a regir a partir del a8o =.GGJ.



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BOLILLA 0: *,O8A 9,N,AL ,L 9AS*O PUBLICO.

9asto Publico.2on las erogaciones que realiza el Estado para cumplir con sus necesidades.

(a necesidad publica constituye el plano de legitimidad del gasto publico.En primer lugar, el gasto debe estar autorizado en virtud de una ley, vamos aver que este requisito especial se va a reiterar respecto a los recursos4tributos5, entonces podemos decir que no &ay gasto sin que la ley lo autorice.Este marco de legalidad al que debe responder el gasto publico se desdoblaen! =C la (ey de %resupuesto, JC la ejecucin y C el control presupuestario 4(eyde *dministracin $inanciera del estado /C J.=K?5+especto al gasto administrativo del marco legal &ay ciertos principios que setienen en cuenta!

1.(a satisfaccin de las necesidades publicas, y dentro de ellas las absolutas.

(. %riorizar el resto de las actividades estatales. Es decir, en este casoseleccionar aquellas mas imprescindibles para la poblacin, relacionadodirectamente con el progreso y bienestar social de la comunidad, educacin,mantenimiento de &ospitales p1blicos, etc. y se va a tener que &acer unbalance de los recursos ingresados para saber cual va a ser en definitiva lasactividades estatales en un determinado periodo fiscal.

,oluci&n del Pensa%iento del 9asto Publico.Esta postura corresponde a los autores de la Beora Econmica 7lsica,quienes sostenan que el gasto publico era una parte de la riqueza que se leestudia a la comunidad. 7onsideraban al Estado como un consumidor debienes, pero que los recursos en su mayora se perdan. Ntilizaban la metforadel llamado Estado pozo.(as teoras modernas sobre el gasto publico entienden que este vuelve en sutotalidad a la comunidad a travs de un conjunto de beneficios para el progresosocial. 7onsideran al estado como un redistribuidor de riqueza.

C$ite$ios de Clasi"icaci&n de -asto Publico.(os autores utilizan diferentes denominaciones para &ablar de gastos quetienen similares caractersticas.

(a primera divisin que se &ace es la de gastos de funcionamiento uoperativos, en oposicin a los llamados gastos de inversin o capital.

9astos de "unciona%iento u ope$atios: son aquellos que deben realizarseperidicamente cada a8o para mantener todo el aparato estatal como por Ej.pago de sueldos de empleados p1blicos, mantenimiento y reparacin deedificios, etc.

9astos de ine$si&n o capital:son los que sirven para aumentar el patrimonionacional, por Ej. a travs de la adquisicin de equipos, nueva tecnologa,realizacin de obras publicas, etc.

7on contenidos similares tambin se &abla de gatos de servicios ocontrapartidas y gastos sin contrapartidas.



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(os de servicios son los de funcionamiento como por Ej. el pago aproveedores. En los de contrapartidas no &ay un servicio.

Clasi"icaci&n de los 9astos de acue$do al C$ite$io Ad%inist$atio.En nuestro pas esta clasificacin es de orden decreciente, es decir, de mayor

a menor.2e divide en artculos, incisos, tem y partidas. Ej. ane-os son los que sedestinan a los tres poderes, incluye tambin a los ministerios y secretarias,entes descentralizados dependientes del estado, etc. #e a& en mas se vasubdividiendo.

Causas del C$eci%iento del 9asto Publico.2i se &ace una comparacin a lo largo del tiempo entre distintos pases, secomprobara que el gasto publico se mantiene de manera estable en un cortoplazo 4=H0=K a8os5, pero que a largo plazo los gastos siempre van a tender aincrementarse.

(as causas del crecimiento del gasto publico se dividen en tres!

Causas apa$entes:en este caso, como su nombre lo indica, a primera vista elgasto publico se &a incrementado, pero analizando distintos parmetros, estasituacin no es real. 7omparando distintos presupuestos &ay que tener encuenta parmetros uniformes de comparacin de los mismos. Nna causa deincremento aparente del gasto publico que refleja esta situacin son loscambios en el signo monetario del pas. Mtra causa la comprende tambin losprincipios modernos de la convencin de los presupuestos.

Causas $elatias:no reviste la caracterstica de aparente, ni tampoco es realporque estos gastos que se ven incrementados se compensan a s mismos porun conjunto a su vez de recursos que ingresaron para solventarlos. %or Ej.aumento de la renta nacional o %FI.

Causas $eales: enfrentamientos armados o conflictos blicos, desarrollotecnolgico y cientfico 4comercio espacial5. Furocracia en pasessubdesarrollados, mano de obra no necesaria dentro del empleo publico noestatal.

En la provincia de Fs. *s. esta la llamada (ey de 7ontabilidad, te-to ordenado

decreto G=?>)D? y modificaciones.#entro de esta ley que presenta varios captulos vamos a ver lo relacionadocon el presupuesto en general y su ejecucin!1de la ley de presupuso en materia provincial! nos &abla que el presupuestoser anual para cada ejercicio financiero, contendr la totalidad de lasautorizaciones para gastar acordadas a los organismos administrativoscentralizados y descentralizados y tambin contendr el calculo de los recursosdestinados a financiarlas. Bodo ello por sus montos ntegros sin compensacinalguna. En este Encontramos receptados dos principios fundamentales! el%rincipio de %eriodicidad y el de Nniversalidad.3nos &abla del ejercicio financiero! = de enero al = de diciembre.

4establece que el proyecto de ley del presupuesto debe ser presentado porel %.E. provincial ante la legislatura antes del = de agosto de cada a8o 4 adiferencia de /acin que es antes del = de septiembre5. 2i al comenzar elCRISTIAN AMIGORENA 11


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ejercicio no se &ubiera sancionado el nuevo presupuesto, regir el del a8oanterior 4principio de reconduccion presupuestaria5.;establece aquellos supuestos de carcter especial en los que el %.E. puedegastar sin que mediase autorizacin previa de la ley, pero siempre debiendodar cuenta o aviso a la legislatura. Estos casos son! en cumplimiento de leyes

electorales, de sentencias judiciales firmes, de mandatos constitucionales, encaso de epidemias, inundaciones y otros acontecimientos imprevistos querequieran la accin inmediata del gobierno.11contempla el principio de no afectacin de recursos, establecindose queeste solo puede efectuarse a travs de una ley especifica. 1(se refiere a la ejecucin del presupuesto, establece que los crditos noafectados por compromisos al cierre del ejercicio financiero, quedaran sin valoro efecto alguno.1


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(os obligados a rendir cuentas son todos aquellos agentes, funcionarios y todaotra persona que perciba fondos en carcter de recaudador, depositario,pagador, etc., que administre, guarde, custodie o utilice bienes u otraspertenencias del Estado. Bodos ellos se encuentran obligados a rendir cuentasde manera documentada o comprobable de su utilizacin y destino.

(as rendiciones de cuentas deben ser presentadas ante la 7ontadura 6eneralde la %cia., cuando la misma no fuera presentada, la contadura puede tomardistintas medidas que van desde medidas de apremio, todo ello con inicio delas actuaciones sumariales correspondientes llamando a declarar al presuntoresponsable, testigos, etc. Nna vez terminadas dic&as actuaciones, lacontadura presentara un informe sobre las conclusiones del caso y elevara ele-pediente al tribunal de cuentas quien ser el encargado de realizar el fallodefinitivo.

ecu$sos.%odemos definir a los recursos como todos los ingresos en la Besorera Estatal,

cualquiera fuere su origen. #entro de los recursos p1blicos encontramos dosgrandes grupos!

1) ecu$sos o$i-ina$ios: son los que el Estado obtiene de sus propiasriquezas, ya sea por poseer un patrimonio fructfero o porque ejerce la industriay el comercio. #entro de los recursos originarios tenemos a los recursospatrimoniales propiamente dic&os, que a su vez se dividen en lo que se llama!bienes de dominio publico y bienes de dominio privado del Estado" tambinrecursos que provienen de empresas estatales y los llamados recursosgratuitos.

() ecu$sos de$iados: son aquellos que el Estado se procura de laeconoma de los particulares utilizando su poder de coaccin. #entro de losrecursos derivados podemos encontrar por Ej. a los recursos tributarios, losrecursos derivados de sanciones patrimoniales, etc.

,oluci&n de los ecu$sos [email protected] las civilizaciones mas antiguas, los ingresos del Estado provenan de lasconquistas, de las guerras y de algunas riquezas que eran patrimonio delgobernante como por Ej. minas. Esta situacin se daba sobre todo en lacivilizacin griega, romana, etc.

#urante la edad media, si bien contin1an unidos los patrimonios del estado conel de los gobernantes, comienzan a surgir distintas formas de tributos. *s, porEj. surge el sistema de las regalas, donde los se8ores feudales tributaban a surey por distintas concesiones o autorizaciones que este les brindaba como porEj. derec&o de paso, derec&o de aguas, etc.*simismo, los s1bditos tributaban a los se8ores feudales, a cambio de que seles permitiera alojarse en su territorio. Este sistema fue denominado de lasayudas.#urante los siglos ;


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ecu$sos o$i-ina$ios Pat$i%oniales p$opia%ente !icos.

Bienes de do%inio publico del ,stado: el Estado es poseedor dedeterminado conjunto de bienes que son mas bien sociales que estatales ya

que estn destinados al uso indiscriminado de toda la comunidad, son bienesinalienables e imprescriptibles que surgen por causas naturales como ser losros, mares lagos, etc. M a travs de la mano del &ombre como ser playas,puentes, etc.#ijimos que estos bienes, en principio, estn destinados al uso indiscriminadode toda la poblacin o comunidad, pero el Estado, en determinados casos,puede cobrar a sus usuarios un tributo mnimo para contribuir al mantenimientoy mejoramiento del espacio.

Bienes de do%inio p$iado del ,stado:estos bienes no estn destinados aser utilizados de manera indiscriminada por toda la poblacin, no poseen las

caractersticas de inalienables e imprescriptibles, y el estado puede decidir sue-plotacin a favor de una o un grupo determinado de personas a travs dediferentes sistemas, que en definitiva, se van a traducir en el pago de un canonpor parte de estos sujetos al estado.(os procedimientos pueden ser varios! as tenemos concesiones, licitacionespublicas, y en casos especiales venta o enajenacin de la tierra publica, estopuede darse tambin en concesiones de minas, etc.

ecu$sos 9$atuitos.2on de escasa magnitud y provienen de liberalidades que recibe el Estado atravs de diferentes formas, como por Ej. &erencias vacantes, donaciones alfisco, etc.

ecu$sos de las ,%p$esas ,statales.+esulta com1n y normal que el Estado a travs de unidades econmicas deorganizacin, ejerza la industria y el comercio. #ic&a actividad se &adenominado empresas estatales.En realidad, estas empresas desde el punto de vista econmico &an adquirido&istricamente y en la +epublica *rgentina las mas diversa formas jurdicas.*s, por Ej. el llamado +gimen de 2ociedades del Estado 4derogado en=GGH5 donde el =HHO del capital econmico se encontraba en manos del

Estado.

Sociedades con pa$ticipaci&n estatal %a7o$ita$ia: son aquellas donde elK=O de las acciones esta en manos del Estado.

Sociedades de ,cono%+a i#ta:En este caso el Estado posee un porcentajede participacin no mayoritaria. 2e &a discutido muc&o sobre la conveniencia ono de que el estado ejerza funciones comerciales, &ay argumentos a favor yargumentos en contra.#entro de los argumentos en contra, se e-presa que el Estado tiene m1ltiplesfunciones a su cargo como para desarrollar actividades que pueden quedar en

manos de la iniciativa privada. En segundo lugar, que dic&as empresas sontendientes a la burocracia y tambin lugares que son fomento de la corrupcin"



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y por ultimo, que en muc&os pases son deficitarias y que provocan perdidasque tienen que ser soportadas por la poblacin.Entre los argumentos a favor, se esgrime que &ay ejemplos de muc&asnaciones en las cuales estas empresas resultan redituables a la par de lasempresas privadas, tambin se afirma que e-isten sectores considerados

estratgicos que &acen a la soberana e independencia econmica de un pasque no puede dejarse en manos de capitales e-tranjeros como por Ej. lossectores vinculados a las fuentes de energa 4petrleo, gas, siderurgia, etc5.*dems, &ay que recalcar que aun en pases de mayor liberalismo a ultranzae-isten empresas estatales, tal es el caso de EE.NN. y $rancia 4en =GKHnacionalizo la empresa de automotores +enault5.

ecu$sos *$ibuta$ios.2on aquellos recursos derivado de las sanciones patrimoniales producto delquebrantamiento del orden jurdico establecido. El estado suele imponer unconjunto de penalidades de distinta ndole, una clase de estas penalidades la

constituye las sanciones de carcter patrimonial, como tambin asdeterminadas multas. Este tipo de sanciones tienen como fundamento el ser decarcter resarcitrias, virtud a la violacin de la ley que provoca serresponsable. * tal efecto, l pena consiste en una reparacin de carcterpecuniario que puede ir unida o no a otro tipo de pena.

onopolios Fiscales.(a doctrina discute si estamos en presencia de un verdadero recurso derivado,y que para muc&os es llamado recurso mi-to, parte patrimonial y partederivado o tributario. 7onsiste en que en muc&os casos, el Estado poseediferentes bienes o actividades cuya e-plotacin monopoliza. En nuestro pasno e-isten recursos de este tipo, aunque puede se8alarse con diferenciasnotorias la e-plotacin del pueblo realizada por el Estado /acional y las %cias.



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BOLILLA 3: *IBU*OS.

*$ibutos.%odemos definir a los tributos como aquellas prestaciones generales e-igidas

por el estado, en virtud de su poder de imperio y a travs de una ley paraobtener los ingresos necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines.

P$estaciones !ine$a$ias: #igamos que el origen del impuesto no fueprecisamente a travs del pago de dinero 4papel moneda5, sino queprimitivamente los pagos se realizaban en especies.

,n i$tud de su Pode$ de I%pe$io: esta es una de las caractersticasfundamentales de los tributos, es decir la obligatoriedad por parte de losciudadanos de realizar el pago. Es por esencia coactiva, es decir, que en estecaso no &ay voluntariedad de las partes. El tributo nace con independencia e

imprescindencia de la voluntad del obligado. (a bilateralidad de los negociosjurdicos es reemplazada por la unilateralidad en la gnesis o el origen de laobligacin.

A t$as de la Le7:as como en derec&o penal e-iste el principio de no &aydelito ni pena sin ley que lo establezca, en el derec&o tributario &ay unprincipio que dice no &ay tributo sin ley que as lo establezca. Este el esprincipio de legalidad, base y fundamento de la materia tributaria, es decir, quetodo tributo debe tener su origen a travs de una ley sancionada por el %.(. ,siendo en principio materia vedada al %.E.*l respecto, queda como atributo para este poder el uso de sus facultadesreglamentarias, es decir, que podr reglar los pormenores y detalles que seconsideren necesarios, pero solo en la ley debern estar contenidos loselementos fundamentales del tributo 4&ec&o imponible, sujetos activos, sujetospasivos, objeto, mbito especial y temporal5.

Pa$a obtene$ los In-$esos pa$a el cu%pli%iento de sus Fines: como puntode partida la finalidad del tributo es solventar el gasto publico cumpliendo enprimer lugar con las necesidades bsicas con las que debe satisfacer a supoblacin. Esto no evita que e-istan otros fines a parte de los fiscales, por Ej.incentivos o por medio de determinadas actividades agropecuarias,

industriales, etc.

Clasi"icaci&n de los *$ibutos.(a clasificacin tradicional es la tripartita realizada por $on +ouge que divideen!

I5 impuestos.II5 Basas.III5 7ontribuciones especiales.

* titulo de ejemplo y relacionado con la clasificacin precedente, podemosmencionar la del autor brasile8o 6erardo *taliba que los divide en!



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*$ibutos inculados: son aquellas tasas y contribuciones especiales. 2onvinculados porque la prestacin legal e-igida por el estado al particular tieneestrec&a vinculacin con una actividad o servicio que el Estado debe realizar.

*$ibutos no inculados:por el contrario a los tributos anteriores, en los no

vinculados la prestacin dineraria es totalmente independiente o se encuentradesvinculada de lo que &aga el Estado con su producir.

I) I%puestos:su importancia esta dada porque es de donde el estado obtienesu mayor fuente de ingresos. (a caracterstica del impuesto la constituye laindependencia de la obligacin de dinero e-igida al contribuyente con lo que elEstado &aga con ella. (as caractersticas del impuesto, &acen que muc&asveces se lo confunda con los tributos en general, por eso se dice que el generose confunde con la especie.%odemos definirlo como aquella prestacin dineraria e-igida por el Estado aaquellos sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como &ec&os

imponibles.El &ec&o imponible es la base de la creacin del impuesto, es la situacinfctica &ipottica y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujetoque encuadra en esa descripcin a pagar ese tributo al fisco. El &ec&oimponible describe una situacin fctica, es decir, de &ec&o &ipottica, porquees una &iptesis que puede darse en la realidad respecto a los sujetos, ycondicionante. Estas situaciones descriptas por el &ec&o imponible no sonsituaciones cualquiera en la vida del sujeto, sino que se caracterizan por sunaturaleza reveladora de la capacidad contributiva del sujeto.

Capacidad Cont$ibutia.Es la aptitud econmica del pago publico al sujeto, es decir, de que manera concuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado.(a capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurdicatributaria, esta ultima es una capacidad de derec&o, es decir, es un sujeto, eslegalmente apto para pagar un impuesto. Bener capacidad jurdica tributaria noimplica tener capacidad contributiva. %ero la regla al revez no es igual, quientenga capacidad contributiva, siempre tendr capacidad jurdica tributaria.

Natu$aleza 2u$+dica del i%puesto.Es un instituto de derec&o publico, ya que es el estado en ejercicio de su poder

soberano quien ejerce coactivamente sobre sus &abitantes su poder de imperiopara poder e-igir el cumplimiento de estos logrando de esta manera contribuiral sostenimiento del gasto publico.

*eo$+as sob$e el Funda%ento DticoPol+tico del I%puesto.

a) *eo$+a del p$ecio del ca%bio:la cual sostiene que la esencia y naturalezadel impuesto esta en la necesidad de obtener los ingresos para poder brindar elconjunto de servicios que la poblacin necesita.

b) *eo$+a de la p$i%a del se-u$o:elaborada por Lontesquieu, quien sostiene

que el impuesto se fundamenta y es contrapartida de la seguridad que otorga yresguarda para el gozo efectivo de los derec&os y de las obligaciones de sus&abitantes.CRISTIAN AMIGORENA 17


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c) *eo$+a de la se-u$idad social: fundamenta la validez del impuesto en lanecesidad de mantener y organizar los estados modernos, siendo que fuere elindividuo a travs de las distintas comunidades que va conformando lleva alorigen de las naciones organizadas, y por lo tanto resulta lgico que cada una

de ellas contribuya al sostenimiento.

Clasi"icaci&n de los I%puestos.

1) ,n dine$o o en especie:seg1n sea en dinero o en especie.

() Inte$nos o e#te$nos:internos, son aquellos que se cobran dentro del pas"e-ternos son aquellos que se cobran con motivo de la entrada y salida de lasmercaderas en el pas.Esta clasificacin fue criticada en virtud de que los impuestos e-ternos endefinitiva tambin integran el presupuesto como cualquier tributo.

0) O$dina$ios 7 e#t$ao$dina$ios: ordinarios, son aquellos que sirven paracubrir los gastos comunes o de mantenimiento o funcional del Estado.E-traordinarios, son aquellos impuestos de e-cepcin o de emergencia,destinados a cubrir tambin aquellos gastos imprevistos que puedan darse enel Estado.

3) Pe$sonales o sub'etios: son aquellos impuestos, que en su &ec&oimponible, tienen en cuenta para gravar la riqueza, situaciones que &acen a lavida del contribuyente. %or Ej. impuesto a las ganancias.

4) eales u ob'etios: en estos, para establecer el monto de la riquezagravada no se tiene en cuenta circunstancias personales que rodean alcontribuyente.

5) !i$ectos e indi$ectos:dijimos que los &ec&os imponibles creados por ellegislados no eran &ec&os cualquiera en la vida del contribuyente, sino queeran situaciones que reflejaban la capacidad contributiva del mismo. Estasituacin o circunstancia es la que nos va a servir para diferenciar entreimpuestos directos e indirectos.E-isten igualmente teoras que tratan de e-plicar esta clasificacin, una de

ellas es la que &abla sobre el criterio de traslacin, que es uno de los efectoseconmicos de os impuestos.(a teora mayoritaria, que coincide con lo e-puesto precedentemente, es la quese vincula directamente con la capacidad contributiva del sujeto y fue e-puestapor 6riziotti. *s, son impuestos directos aquellos que graban manifestacionesinmediatas de riqueza, es decir, los &ec&os imponibles que son grabadostienen un alto grado de certeza sobre la capacidad contributiva o aptitudeconmica del sujeto, se dice que son ndices de capacidad contributiva comopor Ej. aquellos impuestos que gravan la posesin de un patrimonio total oparcial, los que graban rentas o ganancias del sujeto y dentro de ellos seencuentran! el impuesto a los bienes personales, el inmobiliario, automotor y

embarcaciones deportivas, impuestos a las ganancias, etc.(os impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones mediatas deriqueza, es decir, que estos &ec&os o situaciones relacionadas con la vida delCRISTIAN AMIGORENA 18


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contribuyente tienen un grado de certeza menor para reflejar su capacidadcontributiva que los impuestos directos.2e dice que estamos en presencia de indicios o presunciones de capacidadcontributiva por Ej. impuestos a las ventas o consumo, ejercicio de actividadeslucrativas, artes, oficios, etc. y aquellos impuestos que graban actos jurdicos

documentados y e-teriorizados. Estos &ec&os imponibles se traducen en lossiguientes tributos! I


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Es el tributo que mayor discusin doctrinaria &a tenido. 7onstituyen el mayoringreso de los municipios. %odemos definir a las tasas como aquellos tributoscreados por ley en los cuales el particular se ve obligado al cumplimiento deuna prestacin dineraria a cambio de una actividad estatal divisible e in&erentea su soberana.

Ca$acte$+sticas.

a) #iferencias con el impuesto! la prestacin dineraria se debe comocontraprestacin a una actividad estatal que las diferentes ramas del 6obiernodeben realizar. (a discusin respecto a este punto se da en quetradicionalmente la jurisprudencia sostena que la prestacin del servicio estataldeba ser efectiva y realmente prestada, pero posteriormente los fallosadmitieron que esta prestacin puede ser tambin meramente potencial. Mtradiscusin se da respecto de a quien corresponde la carga sobre la prestacin ono del servicio, sosteniendo la jurisprudencia tradicional que era el

contribuyente el que deba probar la no prestacin del servicio. En el a8o =G?G,con el fallo #elfino c) %cia. Fs. *s. la corte cambio el criterio y sostuvo que esel Estado quien tiene mayor posibilidad de probar la realizacin o cumplimientode un servicio, pero en fallos posteriores se volvi al criterio primigeniososteniendo que no e-iste dificultad en probar &ec&os negativos.

b) El servicio prestado debe ser divisible! es decir, fraccionable en unidades deuso o consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente.

c)El costo de la prestacin debe guardar razonable proporcin con el servicioque se presta.

d)(os ingresos obtenidos deben ser utilizados para la prestacin del servicioestatal, aunque respecto a esta caracterstica, autores como #ino sostienenque una vez obtenido el dinero del tributo, el recurso se agota en si mismo yque lo que se &aga con lo recaudado pertenece a la esfera de la administracinfinanciera del Estado.

e)Que el servicio prestado sea in&erente a la soberana del Estado! estacaracterstica sostenida por


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0)En la tasa se cubre el costo del servicio o un mnimo por encima de l, en elprecio &ay un mayor margen de ganancia.

III) Cont$ibuciones ,speciales 7 Pea'e.%odemos definirlas como aquellas prestaciones dinerarias debidas al Estado a

cambio de un beneficio generado por una actividad realizada por el Estado.En este caso tenemos un elemento com1n con la tasa! el desarrollo de unaactividad estatal" pero adems &ay un elemento que se agrega y es unbeneficio particular traducible en un aumento de riqueza para un individuo o undeterminado grupo.+especto a las contribuciones especiales, &ay una teora restringida en la cualsolo se ubica la llamada contribucin por mejoras" y una teora mas amplia4mayoritaria5 donde entran las contribuciones por mejoras y las llamadascontribuciones para fiscales. Es decir, que el estado realiza una determinadaactividad 4ensanc&a la calle, construye una plaza, etc.5 y los propietarios de losinmuebles de los alrededores aumentan el valor de su propiedad gracias a esa

obra, lo que crea una predisposicin psicolgica favorable por parte delobligado 4Ej. tpico del pavimento5. %ero en virtud del c1mulo de funcionesadquiridas por el Estado moderno &a derivado en un conjunto de organismos larealizacin de determinadas actividades generalmente relacionadas con elincentivo y desarrollo de la industria, el agro, el comercio, etc. estascontribuciones se traducen en beneficios para sus afiliados y las actividadesque estos ejercen, y ayuda al financiamiento de estos entes dentro de loscuales encontramos a centros forestales, asociaciones cinematogrficas ydistintos organismos dentro de la rama agrcola0ganadera" adems, debecitarse a los llamados colegios profesionales.En todos estos casos, adquiere relevancia lo que se lama parafiscalidad social.Estas contribuciones parafiscales tienen tres caractersticas que las diferenciande los dems tributos!=C /o figuran en los presupuestos /acional, pcial o municipal.JC /o ingresan a rentas generales.C /o tienen los mismos rganos de aplicacin que los dems tributos Ej. *$I%,#6I, +entas, etc.

Pea'e.2e trata por separado en virtud de las discusiones doctrinarias acerca de sunaturaleza! por un lado estn los que sostienen que pertenecen al mbito

contractual" por otro lado, el grupo mas importante, lo ubica dentro del mbitotributario, y dentro de los tributos, la mayora sostiene que es una contribucinespecial.%uede definirse como la prestacin dineraria e-igida para circular a travs deun media martimo o terrestre. El peaje es constitucional y as lo estableci ladoctrina y la jurisprudencia.

e/uisitos.=C se cobra por cada unidad ve&icular que circule, no se tiene en cuenta elpeso ni la cantidad de personas que van en el ve&culo.JC el costo debe ser razonable y equitativo.

C debe e-istir una va alternativa, aunque no tenga la mismas caractersticasque la otra.



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BOLILLA 4: C,!I*O PUBLICO.

C$dito Publico.7rdito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al crdito

publico como un prstamo que solicita un estado en virtud de la confianza o fedel que es depositario frente a otros sujetos, con la promesa de reembolsarloen un determinado lapso de tiempo.(os autores e-presan respecto al crdito publico, que a diferencia del crditoprivado en el cual intervienen innumerables factores para su otorgamiento,tiene que ver esencialmente con la confianza que tienen los dems estados uorganismos internacionales respecto del estado que solicita el crdito, mas quecon su opulencia o capacidad financiera. #e a&, que sean elementosesenciales para conceptuar al crdito publico el respeto de un pas por loscompromisos asumidos en el marco interno e internacional, el respeto por losderec&os &umanos, la seguridad jurdica y la buena y transparente

administracin financiera.Mtros autores definen al crdito publico como la aptitud tica, moral, jurdica yfinanciera para ser destinatario de un prstamo en valores por parte deterceros, bajo la promesa o condicin en distintos trminos o formas dedevolverlo o reembolsarlo.2obre su origen, recin a partir del siglo ;I; comenzaron a darse prestamosentre los estados, es decir, con la consolidacin de las naciones comoindependientes y soberanas, y con la estabilidad jurdica ya que antes de esteperiodo era imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud delos continuos conflictos blicos entre las comunidades, donde se sucedan sinsolucin de continuidad innumerables monarcas, jefes, dictadores que sedaban en los distintos gobiernos a travs de la violencia y las conquistas, y porlo tanto al acceder al trono declaraban al pas en banca rota y repudiabancualquier deuda contrada por el anterior mandatario.

,%p$stito Publico. Concepto.Es la operacin concreta de crdito con la cual se materializa el prstamootorgado a un Estado.

Concepciones sob$e el ,%p$stito Publico.

1)%ara los autores de la teora econmica clsica, el emprstito no es unrecurso propiamente dic&o, sino que solo puede utilizarse para obteneringresos o para cubrir situaciones de carcter e-cepcional o de emergencia.

()%ara las concepciones modernas, el emprstito publico es un verdaderorecurso no utilizable solamente en circunstancias e-traordinarias, sino tambincomo forma normal de obtener recursos para cubrir gastos ordinarios o defuncionamiento.Esta ultima concepcin se vincula con la clasificacin que tradicionalmente se&acia entre recursos ordinarios y e-traordinarios, colocndose al emprstito

dentro de la categora de estos 1ltimos. %ero el uso cada vez mayor y &abitualdel emprstito que comenzaron a &acer los estados en el siglo pasado como



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fuente de ingresos, &izo que pasara a ser de un recurso e-traordinario a unrecurso ordinario.

Natu$aleza 2u$+dica del ,%p$stito.

1 *eo$+a 4#rago R$on +us&5! sostiene que el emprstito es un acto desoberana. Esta teora deja de lado el mbito contractual del emprstito y diceque la contratacin de un emprstito se basa en un acto unilateral del Estadobasado en su poder poltico e independiente, y asimismo su compromiso depago va a estar relacionado puramente con decisiones polticas, econmicas ygubernamentales y as, de acuerdo a esto, el servicio ser a tendido odesatendido.

( *eo$+a 4#octrina Layoritaria! @anobi, #e uano, etc.5! sostiene que elemprstito es un contrato. El emprstito es un acuerdo libre de voluntadesentre las partes, es decir, un contrato asimilable a los contratos de derec&o

com1n donde libremente una de las partes se compromete a efectuar unprstamo a la otra sin que e-ista ning1n otro elemento u obligatoriedad.Bambin dentro de esta teora, &ay otros autores que discuten sobre suubicacin en el derec&o, es decir, si es un contrato de derec&o publico o dederec&o privado" en realidad al ser el Estado uno de los sujetos contratantesadquiere ciertas caractersticas de preeminencia, lo que &ace que sea uncontrato de derec&o publico.

Clases de ,%p$stitos.

?olunta$ios: para muc&os autores es el verdadero emprstito, ya que esdonde las partes acuerdan libre e independientemente una de ellas laconcesin de un determinado prstamo y la otra se compromete areembolsarlo en un determinado lapso de tiempo.

Pat$i&tico: es aquel emprstito que ofrece condiciones ventajosas para elestado contratante, generalmente se da por causales de emergencia como porEj. una guerra y donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir elemprstito en beneficio de su pas. *s, por Ej. se cita el emprstito contradopor la +epublica *rgentina durante la guerra con 7&ile en =DGD, tambin elemprstito G de ulio o emprstito *lzogaray en =G?J, y mas cercano en el

tiempo el llamado *&orro $orzoso.%ara $on +us& no estamos en presencia de un emprstito propiamente dic&o,ya que e-iste un elemento coactivo o coercitivo en la suscripcin del mismo ypor lo tanto tiene carcter tributario.

*ipos de ,%p$stitos.

,%p$stitos a la$-o 7 %ediano plazo: esta clase de emprstitos es unaatribucin e-clusiva del %oder legislativo /acional. 2e entiende por medianoplazo entre y =H a8os. S se entiende por largo plazo H a8os o mas.

,%p$stitos a co$to plazo: son aquellos denominados emprstitos detesorera, estn autorizados con un tope en la ley anual de presupuesto. 2eentiende por corto plazo a un termino de a8os o menos.CRISTIAN AMIGORENA 23


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(a mayora de los autores, entiende que los verdaderos emprstitos son los delargo y mediano plazo.

,le%entos del ,%p$stito.

En primer lugar, el emprstito esta representado a travs de ttulos, ese tituloimplica a su tenedor la porcin de deuda que el Estado mantiene para con l.(os ttulos jurdicamente son cosas 4 J==)=J 7digo 7ivil5, es decir, que sonrepresentativos de un valor. En derec&o comercial son ttulos de crdito ypapeles de comercio, gozando de todas las caractersticas que son propias deellos. Estos ttulos pueden ser de dos formas!

a) No%inatios:en este caso se transmiten por endoso.

b) Al po$tado$: que es la forma mas utilizada en la actualidad, es decir,transmisible por la simple entrega o la tradicin de los mismos. *qu el tenedor

de este titulo correspondiente a un determinado emprstito es el que podrreclamar el pago de la deuda que este representa.

*asa de Inte$s.Es el elemento fundamental del emprstito porque es la ganancia queperidicamente, de acuerdo a lo establecido en el emprstito, va a recibir sutenedor &asta el momento que sea reembolsado el total del valor del titulo. Escaracterizado como el elemento de atraccin para el -ito o el fracaso de undeterminado emprstito.

9a$ant+as.* lo largo de la &istoria del emprstito publico &an e-istido varios tipos!

a) 9a$ant+as $eales: son aquellas donde se comprometa al pago delemprstito un determinado bien, este tipo de garanta &a cado en desuso.%odemos citar como Ej. el emprstito solicitado por la +epublica *rgentina en=DJ a la Fanca Faring Frot&ers comprometiendo por su pago una porcin detierras publicas.

b) 9a$ant+as pe$sonales: consisten en que un a tercera persona secomprometa a responder por el cumplimiento del emprstito establecido.

c) 9a$ant+as de a"ectaciones especi"icas: en este tipo de garantas secompromete ante la falta de pago del emprstito un determinado recurso oingreso de el Estado deudor. %or Ej. los derec&o aduaneros.

d) 9a$ant+as de ca%bio:son las que se &acen para mantener el valor de lamoneda de pago en que fue contratado el emprstito para asegurarse contrafuturas devaluaciones. %or Ej. la denominada 7lusula Mro.

P$ocedi%iento de ne-ociaci&n del ,%p$stito.En primer lugar podemos citar un procedimiento de negociacin directa a

travs del lanzamiento en el mercado, de acuerdo a las necesidades delEstado, de una o varias series del ttulos de emprstito que pueden estoar o noacompa8ados de una difusin publica al respecto.CRISTIAN AMIGORENA 24


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Mtra de las formas, es a travs del banco o entidades financieras de carcterinternacional que se ocupen de la colocacin de los ttulos entre los distintosinversores.Mtra forma es a travs de la colocacin de los ttulos en el mercado por mediode agentes de bolsa, y otra forma tambin es por medio de licitacin publica,

medio utilizado para la colocacin de las letras de tesorera, que son los ttulosutilizados en los llamados emprstitos a corto plazo.

A%o$tizaci&n del ,%p$stito.*mortizar un emprstito significa reembolsarlo, esto puede darse de distintasformas o maneras! de manera repentina, es decir, cuando se &a establecido unplazo fijo para reintegrar el dinero" de manera paulatina, sea, a travs deltiempo en distintos periodos, y en este caso tambin &ay distintas formas! unade las mas utilizadas es la llamada anualidades terminales, es decir, que sefijan distintos plazos donde el estado deudor va a ir reintegrando una porcindel capital y del inters" y otra manera es la facultativa donde el Estado va a ir

reembolsando el emprstito en la medida de sus posibilidades.

Cone$si&n del ,%p$stito.2ignifica cambiar o modificar, luego de la contratacin del emprstito, algunode los elementos que lo conforman como por Ej. se entiende que e-isteconversin de un emprstito cuando se modifica la tasa de inters del mismo.%ero la forma mas com1n de conversin del emprstito es la transformacin deun emprstito de mediano plazo en uno de largo plazo.

!euda Publica.Es la obligacin dineraria debida por el estado al contratar un emprstito. 2epuede clasificar en!

1) !euda publica inte$na o e#te$na:a0 #esde el punto de vista econmico.b0 #esde el punto de vista jurdico.

(a deuda publica interna es cuando el prstamo es contratado con los&abitantes dentro del territorio del pas. #e a& viene la famosa frase debernosa nosotros mismos. En esta caso, parte de la riqueza de los ciudadanos delpas pasa a manos del Estado, y en el momento en que el emprstito es

reembolsado, la riqueza se mantiene dentro del territorio nacional.En caso de que la deuda sea e-terna, el dinero viene desde fuera y no e-isteuna merma en el nivel de riqueza privado de los integrantes del pas. %ero en elmomento de ser reembolsado el emprstito la riqueza se va a fuera.(a deuda publica interna se rige por las leyes nacionales. En caso de que ladeuda sea e-terna, e-isten distintos criterios! por un lado el lugar decontratacin del emprstito, la moneda de pago, el lugar de pago, etc.

() deuda publica ad%inist$atia 7 "inancie$a:la deuda publica administrativaes la deuda que se mantiene por Ej. con proveedores del estado por servicios ocompras de bienes" y la deuda publica financiera es la verdadera deuda publica

que surge del emprstito.



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0) !euda publica "lotante o consolidada: se &abla de nota consolidadacuando el monto de la misma se encuentra atendido por un fondo permanenteaprobado por la ley de presupuesto. 2e &abla de deuda flotante cuando serefiere a faltas estacinales en el ingreso de recursos en tesorera. %aramuc&os autores esta divisin &a perdido vigencia y utilizan en su reemplazo la

clasificacin de las deudas a largo, mediano y corto plazo. (os dos primeroscasos 4mediano y largo plazo5, son considerados emprstitos propiamentedic&os y para el ultimo caso 4corto plazo5 se adopta el nombre de emprstito detesorera.

3) !euda publica $edi%ible o pe$petua e i$$edi%ible: redimible es la que sepaga de la deuda contrada, el capital &istrico y sus intereses. En la irredimibleo perpetua &ay una promesa de pagar los intereses y el capital solo de acuerdoa la medida de sus posibilidades.



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BOLILLA E: !,,CO CONS*I*UCIONAL *IBU*AIO.

Pode$ *$ibuta$io.(o definimos como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre

personas y bienes dentro de su jurisdiccin territorial.(a doctrina le otorga al poder tributario muc&os sinnimos como ser! %oder$iscal, %oder de Imposicin, $acultad de *scienda, etc.

Funda%ento del Pode$ *$ibuta$io.(a doctrina germana sostiene que el fundamento del poder tributario reside enla soberana del Estado de carcter territorial. En EE.NN. &ablan de lae-istencia de dos poderes soberanos! por un lado el poder tributario y por otroel poder de polica.Fielsa, combate la teora de la soberana como fundamento del poder tributario,diciendo que la soberana es una sola y que es esencialmente poltica y no

financiera, y que al Estado le basta simplemente con invocar su poder deimperio, el cual se desdobla a travs del ejercicio de los tres poderes, paraimponer tributos a los ciudadanos que se encuentran bajo su jurisdiccin.

Ca$acte$es.

a) Abst$acto:respecto a este carcter $on +us& &ace una distincin diciendoque el poder tributario es 1nico y es esencialmente abstracto, diferencindosede otros autores que sostienen que &ay un poder tributario abstracto y uncomplementario concreto. Este ultimo no debe confundirse, ya que estamos enpresencia de la materializacin efectiva de la imposicin tributaria a travs de laadministracin.

b) Pe$%anente:el poder tributario nace y se e-tingue con el Estado, este nopuede desprenderse del otro ya que el Estado dejara de tener razn de ser,por lo tanto no puede prescribir ni caducar" lo que si prescribe por razones deseguridad jurdica es la facultad del Estado de e-igir a los particulares el cobrode tributos luego de transcurrido un determinado lapso de tiempo.

c) I$$enunciable:si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado nopuede renunciar a l" $on +us& utiliza una metfora diciendo que es como el

o-igeno a los seres vitales./o debe confundirse este principio y entenderse como violacin a el lasllamadas (eyes de 7oparticipacin de Impuestos, donde no &ay una renunciapor parte del poder tributario de las provincias, sino simplemente un acuerdopara legislar, recaudar y repartir tributos.

d) Inde$o-able:as como al poder tributario no se puede renunciar, tampocose lo puede transferir de manera parcial. El poder tributario esta en cabeza del%.(. y el %.E. solo puede &acer uso de las facultades reglamentarias que leotorga la 7./., estableciendo los pormenores y detalles de la aplicacin de losmismos, pero sin alterar o modificar los elementos sustanciales creados por

ley.

Potestades *$ibuta$ias en la epublica A$-entina.CRISTIAN AMIGORENA 27


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7omo sabemos, el =C de la 7./. adopta la forma representativa, republicana yfederal de gobierno, esto significa que e-isten varios entes con potestadtributaria.En primer lugar, tenemos a las provincias que son pree-istentes a la nacin,que son autnomas y que conservan todo el poder no delegado e-presamente

a la /acin en la 7./." luego tenemos a la /acin, con potestades delegadaspor la 7./. y finalmente por el KC encontramos a los municipios. %or lo tanto,del juego de los *rts. C, GC, =HC, =C, =JC, >KC, =J=C y =JKC de la 7./. surgen laspotestades tributarias de la +epublica *rgentina.En primer lugar, los impuestos indirectos son concurrentes entre la /acin y las%cias. 7on e-cepcin a los derec&os aduaneros 4importacin y e-portacin5que son e-clusivamente nacionales.(os impuestos directos, son e-clusivamente provinciales con la e-cepcin deque en caso de que el bien com1n, la defensa o el bienestar general as lorequieran pueden ser usados por la /acin con carcter e-cepcional y por unlapso de tiempo determinado.

Esta divisin que establece la 7./. en la practica no fue cumplida, ya que losimpuestos indirectos mas importantes siempre los cobro la /acin" y losimpuestos directos, la nacin &aciendo uso de esa clusula e-cepcional &izouso de los mismos de manera permanente como por Ej. en los impuestos a lasganancias.

!oble i%posici&n.En virtud de las facultades tributarias establecidas en la 7./. y pese a laviolacin que se daba de ella en la practica, nada obstaba a que respecto delos impuestos indirectos se cobrara por la %cias. S de cobrara por la /acin.Esto, se dio respecto a los llamados impuestos internos al consumo. Enprincipio, esta situacin no era inconstitucional, pero generaba demasiada ye-cesiva presin econmica y encareca el precio de determinadasmercaderas, provocando el fenmeno denominado doble o m1ltipleimposicin, que resulta sumamente perjudicial desde el punto de vistaeconmico.%odemos definirlo como la facultad de imponer dos o mas tributos con elmismo &ec&o imponible sobre el mismo sujeto por dos o mas entes conpotestad tributaria, por lo tanto se trato de buscar soluciones para tratar deevitar la doble imposicin, tanto en el mbito interno, es decir, con pases en elque &ay un rgimen federal y tambin en el mbito internacional, es decir, entre

varios pases.En el mbito interno, entre las soluciones e-isten distintos sistemas! Ej. elllamado crdito por impuesto pagado en otra jurisdiccin, separacin defuentes, etc.En nuestro pas se utiliza el sistema de leyes de coparticipacin de impuestos.Este sistema tiene sus antecedentes en la ley de unificacin de impuestosinternos de =DGH" luego le siguieron otras leyes en el =8o =GK, &asta que en=G> se sanciona la primera (ey de 7oparticipacin /C JH.JJ= y en el a8o =GDDse sanciona la J.KD que con sucesivas modificaciones todava rige.%odemos decir que una ley de coparticipacin es una ley0acuerdo o convenio,donde los representantes de la /acin y de las %cias. combinan la forma de

legislar, recaudar y repartir impuestos.(a reforma constitucional de =GG elimino la discusin acerca de la naturalezade la ley de coparticipacin, es decir, si violaba o no lo establecido en la 7./.CRISTIAN AMIGORENA 28


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ya que la reforma le otorga rango constitucional a la ley utilizando el vocablo de+ecursos 7oparticipables y la clusula transitoria ?C de esta reforma ordenala sancin de una nueva ley. Esta ley J.KD, en su JC, establece lo que sellama masa coparticipable la cual se integra por todos los tributos nacionalescreados o a crearse, e-cepto! =C aquellos que son e-clusivamente nacionales

4impuestos aduaneros5" JC aquellos en los cuales se establezca otro rgimende distribucin" C los impuestos creados con un fin o destino a una obraespecifica y C los impuestos e-clusivamente provinciales como por Ej.inmobiliario, automotor, etc..El C de esta ley establece la llamada distribucin primaria! J,O a la/acin, K,??O a las %cias., JO al llamado fondo de recupero relativo de las%cias. de Fs. *s., 7&ubut, /euquen y 2anta 7ruz" y un =O al fondo de aportesdel tesoro nacional a las %cias. 4*B/5. Este fondo esta destinado a atender porparte del 6obierno /acional situaciones de emergencia de otras provincias.El C de la ley se refiere a la llamada distribucin secundaria que estableceque porcentaje de ese K,??O le corresponde a cada pcia.

(os porcentajes surgen de un calculo entre el numero de &abitantes, ingresoper cpita por &abitante comparado con el lugar mas industrializado del pas"tambin datos sobre los servicios, automotores por cantidad de &abitantes, etc.(os artculos siguientes establecen las obligaciones de las partes contratantescomo por Ej. el respeto a las normas de la ley, el no imponer tributos de los yalegislados por la ley de coparticipacin dentro de sus jurisdicciones, etc.S se crea dentro de la ley tambin un rgano llamado 7omisin $ederal deImpuestos destinado a dirimir los conflictos que se puedan presentar respectoa la aplicacin de la ley.

Pode$ t$ibuta$io unicipal.#ijimos que por el KC de la 7./. aparecen los municipios dentro de la+epublica *rgentina, de a& que se discuta cuales son las facultades tributariasde los municipios. *l respecto &ay que &ablar de autonoma y autarqua" comosabemos, autnomas son las %cias. ya que se dictan sus propias leyes,autnomas son las leyes que dictan sus propios gobernantes sin solicitar larevisin o control de ninguna otra autoridad, siempre y cuando respete lonormado por la 7./. %or el contrario, tradicionalmente se estableci que losmunicipios son autrquicos, es decir, que los municipio dependen de lasprovincias a las que pertenecen! este fue el criterio tradicional de la 7orte2uprema de =G==, pero con el fallo +ivademar Tngela c) Lunicipalidad de

+osario de =GDG, la 7orte modifico este criterio. (a 7orte sostiene 4=GK>5 quelas constituciones provinciales fueron reformndose concediendo mayoramplitud de facultades y logrando una mayor descentralizacin de lasprovincias a las que pertenecen.%ero este fallo no se refiri a cuestiones tributarias especficamente, y de estedebe interpretarse que solo la /acin y las %cias. tienen potestades tributariasoriginarias establecidas por la 7./., de a&, que los municipios tienen lasfacultades tributarias que le otorgan las provincias a las que pertenecen, yestas facultades tributarias deben asegurar su sustento y manutencin, ydeben respetar las leyes0convenio firmadas por las %cias. y la 7./.

,#enciones *$ibuta$ias.#ijimos que el &ec&o imponible establece una situacin de &ec&o, que de darseen la realidad respecto a un sujeto determinado, establece que este seCRISTIAN AMIGORENA 29


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encuentre obligado al pago. %ero tambin la ley describe distintas situacionesque neutralizan la obligacin de pago del &ec&o imponible, es decir, corta elne-o entre la causa y el mandato de pago! esto es lo que se denominae-enciones, que en trminos mas comunes es una dispensa de pago.(a e-encin act1a como el enemigo del &ec&o imponible, y significa que el

sujeto a pesar de encuadrar en el mismo, no se encuentra obligado al pago.

Las e#enciones pueden se$:Ob'etias:realizadas con el bien grabado, por Ej. I


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BOLILLA ;: !,,CO *IBU*AIO SUS*AN*I?O.

elaci&n 2u$+dica *$ibuta$ia.%odemos decir que es el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el

estado y aquel sujeto que le debe una prestacin de carcter pecuniario, esdecir, un conjunto de derec&os y obligaciones entre ambas partes.7uando se crea el &ec&o imponible, y este &ec&o se produce en la realidad,genera una obligacin de pago del contribuyente que encuadra en estasituacin" esa obligacin se debe para con el estado. #e aqu, surgen loselementos de la relacin jurdica tributaria!

a) Su'eto actio:el sujeto activo de la relacin tributaria es el Estado actuandocomo fisco, aunque en determinadas ocasiones y en virtud del c1mulo defunciones que este tiene, suele delegar en entes con cierto grado de autonomala recaudacin de determinados tributos, como por Ej. las contribuciones

parafiscales.

b) Su'eto pasio: respecto a los sujetos pasivos, en primer lugar &ay quedefinir lo que se llama destinatario legal tributario, que es aquel sujeto queencuadra en el llamado &ec&o imponible creado por el legislador, y por lo tantoobligado al pago del tributo. %ero suele suceder que no siempre es eldestinatario legal tributario quien paga el impuesto al fisco" la doctrina utilizadistintas clasificaciones para los sujetos pasivos. (a adoptada por la mayora,&abla de dos clases de sujetos pasivos! =5 (os contribuyentes o responsablespor deuda propia y J5 +esponsables por deuda ajena.


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Ca$acte$es de los $esponsables po$ deuda a'ena:- 2on designados por la ley entre sujetos que tienen un ne-o por un

mandato legal, convencional, de sanguineidad o manejan sumas dedinero del destinatario legal tributario.

- (a obligacin puede ser e-igida por el fisco a cualquiera de los dos.- (a relacin entre ambos se rige por el derec&o com1n.

Estn regulados en el ?C de la ley ==.?D!- El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro

4rgimen sociedad conyugal5.- %adres, tutores y curadores de los incapaces.- 2ndicos, liquidadores de las quiebras representantes de las sociedades

en liquidacin, administradores legales o judiciales de las sucesiones, elcnyuge supervise y sus &erederos.

- (os directores, gerentes y dems representantes de las personas

jurdicas, sociedades, asociaciones, etc.- (os agentes de retencin y percepcin de impuestos.

0) Sustituto:goza de todas las caractersticas del responsable por deudaajena. 2on designados por el legislador para facilitar el ingreso dedeterminados gravmenes" pero a diferencia del responsable que seencontraba al lado de el destinatario legal tributario para pagar el tributo, elsustituto se encuentra en lugar de, es decir, lo reemplaza, es l quien debeingresar el tributo al fisco.Esto se daba en el derogado rgimen del responsable al valor agregado4inscripto y no inscripto5 donde ambos eran sujetos pasivos del tributo, pero erael inscripto quien deba ingresar el tributo al fisco. Mtro Ej. es el impuesto a lospremios o concursos, donde el destinatario legal tributario es el que gana elpremio o concurso, pero el que ingresa el tributo al fisco es el organizados delevento.

c) eco i%ponible:es el supuesto fctico, &ipottico y condicionante creadopor el legislador cuyo acaecimiento en el mundo financiero 4en la realidad5genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dic&a situacin quedeba pagar un tributo al fisco. %uede ser de tres clases!

U %uede referirse a una situacin relacionada a la vida del contribuyente querefleje su calidad contributiva 4impuestos5.

U %uede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativajurisdiccional vinculada al obligado a su pago 4tasa5.

U %uede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora decarcter patrimonial para el contribuyente 4contribuciones especiales5.

El &ec&o imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lotanto en la norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa

los elementos fundamentales del mismo, es decir, la esencia tipificadota deltributo! de la norma debe surgir la clara descripcin de la situacin abstractacreada 4aspecto sustancial o material del impuesto5" la posibilidad de identificarCRISTIAN AMIGORENA 32


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al sujeto o destinatario legal tributario 4aspecto personal del impuesto5 ytambin deben surgir los aspectos temporales y espaciales.

d) ,l ob'eto o la p$estaci&n:la produccin del &ec&o imponible en la realidadgenera para el sujeto pasivo la obligacin de pago consistente en una

obligacin de dar sumas de dinero, que es nada menos que una obligacin dedar 4obligacin principal5. unto a esta obligacin de dar, e-isten un conjunto deobligaciones accesorias! =C obligaciones de &acer, como por Ej. confeccionardeclaraciones juradas y contestar requerimientos de los rganos de aplicacin"JC obligaciones de no &acer, como por Ej. no obstaculizar las tareas defiscalizacin de estos organismos.

e) Base i%ponible:la obligacin de pago que debe el contribuyente se traduceen lo que se denomina importe tributario, el cual debe apreciarsenumricamente. #e a&, que tenamos en principio antiguamente los llamadosimportes fijos, donde desde el inicio en la norma se estableca el monto

dinerario a pagar.*ctualmente los importes son variables, en general en la norma se determinacuales son los elementos cuantificantes para establecer ese monto, de a& quetengamos dos clases de donde surge que s la base imponible en la norma, quees esa magnitud apreciable numricamente, punto de partida para determinarel monto a pagar. Esta magnitud o base imponible puede ser ad0valoren, porEj. la valoracin de un inmueble, y en este caso a la base imponible se leagregara para determinar el monto a pagar lo que se denomina alcuotas quees un porcentaje o tanto por ciento calculado sobre la base imponible.En general, estas alcuotas pueden ser progresivas 4cuando se mantieneniguales aunque vare la base imponible5 o proporcionales 4cuando la alcuotaaumenta a medida que aumenta la base imponible.

A-entes de etenci&n.2on sujetos pasivos responsables por deuda ajena de las obligacionestributarias, que por su actividad , oficio o profesin se encuentran en contactocon sumas de dinero de propiedad d los particulares o de contribuyentes dediversos impuestos y lo que &acen es amputar la suma de dinero que debenestos contribuyentes en concepto de impuestos.Pay cada vez mas agentes de retencin creados por el derec&o tributario,como Ej. mas com1n podemos citar a los escribanos y los empleadores en el

orden provisional y tributario.

A-entes de Pe$cepci&n.Es un sujeto que por su oficio, actividad, profesin o prestacin de un serviciomaneja sumas de dinero que le debe el contribuyente" y lo que &ace esadicionar al monto que le es debido lo que debe el contribuyente en conceptode impuestos.

odos de ,#tinci&n de la Obli-aci&n *$ibuta$ia.*l ser la prestacin u objeto de la obligacin tributaria una obligacin de darsumas de dinero, el modo normal de e-tincin es el pago, el respecto es un

punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normasestablecidas en la ley ==.?D )si estamos en presencia de tributos nacionales5 y



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el 7digo $iscal de la %cia. de Fs. *s. 4si estamos en presencia de tributosprovinciales5.#e la ley ==.?D, las normas estn establecidas en el JHC y siguientes" y en el7digo $iscal podemos encontrarlas en el Bitulo =H *rts. >JC y siguientes.(uego, y supletoriamente, podrn aplicarse las normas del derec&o civil.

(a ley ==.?D en su JHC establece que como principio general la *$I% #6I esla encargada de establecer los vencimientos de los plazos generales para elpago de los tributos, para la presentacin de declaraciones juradas y cualquierotra documentacin" el JC, por su parte establece la forma de pago y el JK ellugar de pago.#ijimos que el pago es el medio normal de e-tincin de la obligacin tributaria,pero tambin e-iste otros medios, a saber!

1) Co%pensaci&n:de acuerdo a la definicin del derec&o civil, es cuando dossujetos revisten simultneamente la calidad de acreedor y deudor. 7omoconsecuencia de ello se e-tingue la obligacin menor, subsistiendo la mayor

por lo que resta.(a compensacin como forma de e-tincin de la obligacin tributaria seencuentra contemplada en el JDC de la ley ==.?D y el el Bitulo =H del 7digo$iscal.Este JDC e-presa y faculta a la *$I% #6I para compensar de oficio los saldosdeudores declarados o determinados por la *$I% #6I, empezando por losperiodos mas antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes, y auncon multas que se encuentren firmes y accesorias.

() Noaci&n: en derec&o civil, es la e-tincin de la obligacin frente alnacimiento de una nueva manteniendo la identidad de los sujetos. Esto enderec&o tributario se da en las llamadas moratorias. Esta facultad estacontemplada en el JC de la ley ==.?D que sufre continuas modificaciones envirtud de la poltica fiscal adoptada por el 6obierno de turno. (a novacintambin la encontramos en el DC del 7digo $iscal.

0) Con"usi&n:en derec&o civil es cuando las calidades de deudor y acreedorse re1nen en un mismo sujeto. esto en derec&o tributario, sucede en muyescasas ocasiones, y se puede dar por Ej. cuando el estado recibe comodonacin o legado alg1n bien que presenta una deuda de carcter impositivo.*qu, la deuda se e-tingue por confusin.

3) P$esc$ipci&n:es la e-tincin de la accin por el transcurso del tiempo. *lrespecto, los plazos de prescripcin se encuentran establecidos en el K?C ysiguientes de la ley ==.?D y ==DC y siguientes del 7digo $iscalEl K?C nos dice que la accin y poderes del fisco para determinar y e-igir elpago de los impuestos bajo su autoridad y para e-igir las multas y clusulasimpuestas prescriben en los siguientes plazos!

- K a8os en los casos de contribuyentes inscriptos en *$I% #6I.- K a8os cuando no se encuentre en la obligacin de inscribirse.- K a8os, cuando &abiendo estado obligado a inscribirse, regularice

espontneamente su situacin.- =H a8os en los casos de los contribuyentes no inscriptos.



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odo de conta$ los plazos: si estamos en presencia de impuestos sindeclaracin jurada, como por Ej. boleta del impuesto inmobiliario, se comienzaa contar desde el =C de enero del a8o siguiente al a8o en que venci enimpuesto. 2i es con declaracin jurada, la declaracin jurada generalmente sepresenta unos meses despus del vencimiento de ese impuesto Rpor Ej.

ganancias JHH declaracin jurada marzo JHHK, la prescripcin comienza acorrer el =C de enero del a8o siguiente en el que venci la obligacin depresentar la declaracin jurada.(as causales de suspensin e interrupcin de la prescripcin las podemosencontrar en el ?KC de la ley ==.?D.

%ara el 7digo $iscal de la %cia. de Fs. *s. todos los plazos de prescripcinson de K a8os.

Inte$p$etaci&n de las Le7es Fiscales.Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley. #esde

el punto de vista jurdico e-isten distintos mtodos!

a Lite$al:se refiere e-clusivamente a lo que dicen las palabras en su masestricto entendimiento.

b L&-ico:trata de ver cual es la razn, el fin, la esencia de la norma.

c ist&$ico:busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma.

#esde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado Ltodo de la+ealidad Econmica! este mtodo surge en el a8o =G=G e *lemania en elllamado Mrdenamiento urdico del Bercer +eic& y despus adoptado por todaEuropa. En nuestro pas fue adoptado en =GD, tiende a establecer el fineconmico de las partes desvinculando la apariencia jurdica de los actos osituaciones sujetas a impuestos 4&ec&os imponibles5! 0 =C y JC de la ley ==.?Dy >C del 7digo $iscal0



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BOLILLA


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quien, en definitiva, va a establecer el monto liquido que el sujeto pasivo debepagar. En nuestro pas, este sistema se utiliza para los impuestos aduaneros.

0) !ete$%inaci&n po$ el Su'eto Actio o de O"icio: en este caso ladeterminacin es realizada por el rgano de aplicacin 4*$I% #6I o +entas5.

2e da en casos especficamente establecidos, como por Ej. cuando as lodetermina la ley 4impuesto inmobiliario5.El principio general es la declaracin jurada, tambin otro Ej. es ante la falta de##., o cuando se presentan pero son impugnadas por errores en si mismas4Ej. errores aritmticos o con los elementos de verificacin que consta en esas##. como ser los libros5. En estos casos la determinacin puede ser de dosformas!

a Sob$e Base Cie$ta: cuando el sujeto pasivo cuenta con una base o punto deapoyo de datos aportados por el contribuyente, por Ej. casos de ##.impugnadas.

b Sob$e Base P$esunta: en este caso e-iste una carencia o ausencia deelementos aportados por el contribuyente, entonces utilizara un conjunto deindicios o presunciones enumerados por las leyes tributarias. %or Ej. que nopresento ##. 4 =? ley ==.?D y > 7od. $iscal5.

,'e%plos establecidos en el 1; de la Le7 11.5;0 pa$a !ete$%ina$ Sob$eBase P$esunta: (a estimacin de oficio se fundara en los &ec&os ycircunstancias conocidos que por su vinculacin o cone-in normal con lasleyes se prevn como &ec&os imponibles y permita introducir la e-istencia ymedida del mismo. #ic&o articulo realiza una enumeracin de indicios decarcter ejemplificativo.

- El capital invertido en la e-plotacin.-


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Esta resolucin de determinacin puede ser recurrida por el contribuyente oresponsable en un plazo de =K das &biles desde su notificacin a travs dedos vas optativas y e-cluyentes 4 >? ley ==.?D5. las dos vas para recurrir son!=5 +ecurso de +econsideracin ante el Vrgano de *plicacin.J5 +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la /acin.

Pcia de Bs. As. en la pcia de Fs. *s. el procedimiento de determinacin tieneun paso previo! las liquidaciones practicadas por los inspectores 4 G 7od.$iscal5 de +entas a travs de un conjunto de formularios y planillas, sernnotificados o se darn vistas de las mismas al contribuyente para que en ellapso de K das improrrogables preste conformidad o disconformidad e-presa.En caso de prestar conformidad, el procedimiento termina a&, en casocontrario, se va a iniciar el proceso de determinacin propiamente dic&ocontemplado en el DG y sig.En el G=, al igual que en /acin, se mencionan los dos recursos que tienenpara atacar la resolucin de determinacin en pcia. son dos recursos

e-cepcionales y e-cluyentes!=5 +ecurso de +econsideracin ante +entas.J5 +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la %rovincia.



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BOLILLA 1=: !,,CO *IBU*AIO POC,SAL >NACIONAL G PCIA. !,BS. AS.).

Contencioso *$ibuta$io : >Naci&n: Le7 11.5;0 E5 7 si-.).

7ontra las resoluciones de *$I% #6I!- Que impongan sanciones.- Que determinen tributos.- Que establezcan accesorios.

(a determinacin puede ser de oficio o que se dicte en el reclamo de repeticinde tributos. El contribuyente o responsable p

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