Caso Practico Agencias y Sucursales

AGENCIAS Y SUCURSALES OBJETIVO DE LA UNIDAD. Contabilizar las transacciones de las sucursales y agencias, aplicando principios y normas.DEFINICIONES. Sucursal: Es un medio del que se vale una empresa para expandir sus mercados, especialmente en aquellas zonas retiradas de la sede de la casa matriz, al poner en mano de los clientes la mercadera que stos requieren.Agencia: Es un vendedor independiente administrativa y econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera preponderante o exclusiva, la mercadera de la casa matriz.DIFERENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS.SucursalAgencia

1.Tiene su propia existencia de1.Poseen muestrarios fsicos

mercadera, formada poro catlogos de los artculos que ofrecen al publico

remesas de la casa matriz o,

Por compras directas.

2.Los artculos vendidos los2.nicamente consiguen

entregan directamente a lospedidosdelosclientesy

Clientes.los envan a la casa matriz que

es la que surte dichos pedidos.

3.No tienen compromisos de tener3.Algunas veces se compro-

Venta por determinada cantidad.meten con la casa principal

a levantar pedidos por

4. Generalmente se les autoriza conceder crditos y efectuar las cobranzas respectivas.

5. No tiene independencia administrativa ni econmica, pues estn sujetas a las disposiciones que emanan de la casa matriz.

6. Su contabilidad est sujeta al sistema de la casa matriz.

7. No tienen personera jurdica

8. La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz.

9. Lo normal es que el responsable de la sucursal tenga un sueldo.

ASPECTOS LEGALES.

Determinada cantidad con el objeto de mantener la exclusiva del producto.4. No efectan las cobranzas por ventas a crdito pues estas las hace directamente la casa principal.

5. Tienen independencia administrativa y econmica.

6. No es necesario que lleve contabilidad igual al sistema implantado por la casa matriz

7. Tienen personera jurdica

8. Son responsables de sus obligaciones fiscales.

9. Generalmente trabajan en base a comisiones sobre el monto.

Cdigo Tributario en el Art. 96 dice: "Cuando los sujetos pasivosposean

sucursales establecimiento o agencia que conformenjunto a la casa matriz una sola

Entidad o persona jurdica, debern presentar una sola declaracin tributaria y conformar los datos en forma consolidada, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por agencia, sucursales, establecimiento o centros de costos.Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.Responsabilidad de matriz y sucursales.Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada en la casa matriz.CONTABILIDAD PARA SUCURSALES Y AGENCIAS.

SUCURSALES.

En la contabilidad de sucursales no aparece una cuenta de capital sino una cuenta denominada Casa Matriz, Cuenta Inversin" que muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.En la contabilidad de la matriz, se debe abrir la cuenta, Sucursal, Cuenta Corriente.A continuacinse detalla el movimiento de las cuentas antes mencionadas:

Sucursal, Cuenta Corriente

Se carga:Se abona:

Al iniciar el ejercicio:

Con el importe de su saldo deudor, que representa la inversin neta de la matriz en la sucursal.

Durante el ejercicio:

Con el importe del valor nominal del efectivo que la matriz enve a la sucursal.

Con el valor del precio de la mercadera que la matriz enve a la sucursal.

Durante el ejercicio:

Con el valor nominal de las remesas de efectivo que la sucursal efecte a la Matriz. Con el valor de la mercadera que la sucursal devuelva o remita a la matriz.

Con el valor de los pagos realizados a la sucursal por orden y cuenta de la matriz

Con el valor de los pagos realizados por la matriz por cuenta de la sucursal.

Al finalizar el ejercicio:

Con el valor de la utilidad neta del ejercicio obtenida por la sucursal.

Saldo:

-Al finalizar el ejercicio:

-Conelvalordelaprdida

neta del ejercicio obtenido

Por la sucursal.

Su saldo es deudor y representa el valor de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (prdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.Presentacin:En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercadera, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. La presentaremos en el balance de situacin general en el activo no corriente.En la contabilidad de la sucursal se deber abrir una cuenta denominada:Casa Matriz, Cuenta InversinSe carga:Se abona:

- Durante el ejercicio:- Al iniciar el ejercicio:

- Con el valor nominal de las- Con el valor de su saldo acreedor,

remesas de efectivo que laque representa la inversin neta de

Sucursal enve a la casa matriz.La matriz en la sucursal.

- Durante el ejercicio:

- Con el valor de la mercadera,- Con el valor nominal del efectivo,

Que la sucursal devuelva o remita a la matriz. Con el valor de los pagos realizados a terceros por cuenta y orden de la matriz.


Con el valor de la prdida neta del ejercicio obtenida por la sucursal.

Que la matriz enve a la sucursal. Con el valor del precio de las mercaderas que la matriz enve a la sucursal.


Con el valor de la utilidad neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

Saldo:Su saldo es acreedor y representa el valor de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (prdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.Presentacin:En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercadera, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. Es decir, la inversin neta en la sucursal la presentaremos en el balance de situacin general en la seccin que le correspondera al capital contable.Nota: La aplicacin de estas cuentas se refleja en el caso prctico. CONTABILIDAD PARA AGENCIAS.

La contabilidad de las agencias es independiente debido a que stas cuentan con personera jurdica, as como tambin independencia econmica y administrativa. La agencia y la matriz guardan relacin en el sentido que puede existir entre ellas convenios, en los cuales la matriz cede la exclusividad de un bien o servicio a la agencia. Algunos ejemplos de agencias en nuestro medio son: agencias de viajes, empresas de depsitos de bebidas, etc.Una peculiaridad de los agentes de venta es que su actividad est en funcin de una comisin con relacin a las mercaderas vendidas.Nota: los registros contables para la agencia no se reflejan en este caso porque es igual a los costos de la casa matriz.MERCADERAS TRATADAS A PRECIO DE COSTO.

Este caso se da cuando la matriz enva mercaderas a la sucursal, la cual tiene que ser registrada por la matriz y la sucursal a precio de costo, para satisfacer las necesidades del mercado que atiende.Para una mayor comprensin ver partida N 3 de la contabilizacin de sucursal del caso prctico.MERCADERAS TRATADAS A PRECIO DISTINTO DEL COSTO.

Este mtodo se usa a veces con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere del costo de las mercaderas vendidas y, en consecuencia desconocern las utilidades de la sucursal.NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLE 1 Y 2.Norma 1: Presentacin de Estados Financieros.Balance:Identificacin de los estados financieros.Prrafo 46: Adems los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sean necesarias para una correcta comprensin de la informacin presentada:a) El nombre u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin.

b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas.

c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo.

d) La moneda en la que se presenta la informacin.

e) El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros.

La empresa ha hecho la distincin en cuanto a la presentacin de sus activos y pasivos en corriente y no corriente, segn prrafo: 53, 57, 58, 60 y 63 (ver pg. 64).Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance.Prrafo 66: Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:a)Propiedades, planta y equipoc)Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d y g).e) Inventarios

f) Deudores comerciales (clientes)

g) Efectivo y equivalentes de efectivo

h) Cuentas por pagar (impuesto por pagar)

j)Provisionesn)Capital emitido y reservasEstado de resultados:NIC 1: Presentacin de estados financieros.Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados.Prrafo 75: Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:a) Ingresos

b) Resultados de la operacin

e) El costo por impuesto sobre las ganancias i) Ganancias o prdida neta del periodoPrrafo 82: La clasificacin de los gastos se ha hecho en funcin del costo de ventas.NIC 2: InventariosInformacin a revelar:Prrafo 34: En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin: c- El valor en libros de los inventarios que han sido medidos utilizando el valor neto realizable.Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo su venta.CASO PRCTICO.

Contabilidad de Sucursales.

La empresa AMATEUR S.A de C.V, en calidad de Casa Matriz, con domicilio en la ciudad de Ciudad Delgado, decide establecer una sucursal en el departamento de La Libertad, bajo las siguientes polticas:1. La matriz incluir dentro de su contabilidad la cuenta Sucursal, cuenta corriente2. La sucursal llevar un sistema de contabilidad el cual incluir la cuenta Casa matriz, cuenta inversin

3. Para el registro de las operaciones de mercaderas se emplear el procedimiento de inventarios perpetuos.

4. La sucursal est facultada para hacer compras de mercaderas al contado o a crdito.

5. Tanto la matriz y la sucursal podrn efectuar gastos.

6. La sucursal enviar mensualmente y a fin del ejercicio la informacin que le sea requerida por la matriz, incluyendo sus estados financieros.

7. El inmueble utilizado por la sucursal est bajo contrato de arrendamiento operativo.

8. La casa matriz se encargar de efectuar la combinacin de estados financieros.

Transacciones:El 1 de diciembre de 20X3 la matriz AMATEUR S.A de C.V, inicia susoperaciones con los siguientes saldos:

Efectivo y equivalentes de efectivo$2,000,000.00

Clientes$800,000.00

Almacn$1,200,000.00

Edificio$250,000.00

Equipo de reparto$250,000.00

Maquinaria$250,000.00

Proveedores$750,000.00

Capital Social$4,000,000.00

Dic. 1: La matriz enva a la sucursal en La Libertad $ 600,000.00 mediante cheque N xxx, importe con el que la sucursal abre su cuenta de cheques.Dic. 3: La matriz enva a la sucursal mercadera a precio de costo de $ 400,000.00Dic. 7: La sucursal devuelve mercadera por $ 30,000.00 por encontrarse defectuosa.Dic. 10: La sucursal compra mercadera por valor de $ 1, 200,000.00, el 20% al contado y el resto a crdito (incluye IVA).Dic. 12: La sucursal efecta gastos de ventas por $ 32,000.00 y de administracin por $28,000.00Dic. 15: La sucursal vende mercaderas por $ 1, 500,000.00 (IVA incluido) de los cuales el 70% es al contado y el resto a crdito, el costo de la mercadera es de $ 1, 000,000.00Dic. 20: Los clientes devuelven a la sucursal mercaderas por $ 30,000.00 su costo es de $20,000.00Dic. 23: La sucursal cobra a sus clientes el resto de la venta al crdito.

Dic. 25: La sucursal expide cheque por $ 150,000.00 a favor de la casa matriz.

Dic. 25: La matriz vende mercadera por $ 49,000.00 ( incluye IVA), su costo es de $ 30,000.00

Dic. 28: La sucursal cancela a sus proveedores por $ 60,000.00.

Dic. 28: Se cancel el arrendamiento por el mes finalizado al 31 de diciembre por $ 15,000.00 (IVA incluido).

Dic. 31: Los gastos cancelados de ventas y administracin son de $ 5,000.00 respectivamente.Se pide:Para la matriz:1. Libro Diario.

2. Registrar en Mayor.

3. Estados de Resultados.

4. Balance de Situacin General.

5. Hoja de Trabajo relativa al Estado de Resultados Combinados.

6. Estado de Resultado Combinados.

7. Hoja de Trabajo, relativo al Balance General.

8. Balance de Situacin General Combinados.

Para la Sucursal.1. Registrar las operaciones en Diario Mayor.

2. Estado de Resultados.

3. Balance de Situacin General.

SOLUCIN.Casa Matriz.Libro DiarioDic. 1Partida N 1

Efectivo$ 2,000,000.00

Clientes$800,000.00

Almacn$ 1,200,000.00

Edificio$250,000.00


Equipo de Reparto$250,000.00


Capital Social4,000,000.00

Asiento de aperturade la Sociedad AMATEUR S. A de C.V

Dic. 1Partida N 2

Sucursal, Cuenta Corriente$600,000.00

Efectivo$60,000.00

Por envo de efectivo ala sucursal

Dic. 3PartidaN 3


Almacn$ 400,000.00

Envo de mercadera a la sucursal

Dic. 7Partida N 4

Almacn$ 30,000.00

Sucursal, cuenta corriente$30,000.00

Devolucin de mercadera de sucursal a casa matriz

Dic. 25Partida N 5

Efectivo$ 150,000.00

Sucursal, cuenta corriente$ 150,000.00

Recepcin de efectivo, enviado por la sucursal

Dic. 25Partida N 6

Efectivo$49,000.00

Ventas$43,362.83

Dbito fiscal$5,637.17

Por venta al contado

Dic. 25PartidaN 7

Costo de ventas$30,000.00

Almacn$ 30,000.00

Por costo de ventas

Dic. 31Partida N 8

Gastos de ventas$5,000.00

Gastos de administracin$5,000.00

Efectivo$ 10,000.00

Por gastos de operacin

MAYORIZACIN

Casa Matriz

Efectivo y EquivalentesClientes

1)$ 2,000,000.00$ 600,000.00(21)$ 800,000.00

5)$150,000.00$10, 000.00(8

6)$49,000.00

16) $30,663.71

$2,229,663.71$610,000.00

$ 1,619,663.71

Maquinaria

Almacn

1)$ 1,200,000.00$ 400,000.00 (31)$ 250,000.00

4)$30,000.00$30,000.00(7

$ 1,230,000.00$ 430,000.00

$800,000.00

Proveedores

Equipo de reparto

1)$ 250,000.00$750,000.00(1

Dbito FiscalCosto de ventas

11)$$5,637.17(67)$30,000.00$30,000.00(9

5,637.17

Gastos de VentaGastos de Administracin

8)$$5,000.00 (128)$$ 5,000.00(8

5,000.005,000.00

Impuesto por PagarPrdidas y Ganancias

$5,637.17(119)$43,362.83(10

$ 30,000.00

$58,351.32(1512)$ 10,000.00

$30,663.71(16$ 40,000.00$43,362.83

$ 94,652.20$3,362.83(s

$ 247,610.62(14

15)$ 250,973.45$ 250,973.45

Utilidad a distribuirUtilidad del ejercicio-Sucursal

(1514)$ 247,610.62 (13

$ 175,053.99$ 247,610.62

Reserva LegalCapital Social

$ 17,568.14(15$ 4,000,000.00(1

Sucursal, Cuenta CorrienteVentas

2)$600,000.00$ 30,000.00(410)$43,362.8343,362.83(6

$

3)$400,000.00$ 150,000.00(5

13) $ 247,610.62

$ 1,247,610.62$ 180,000.00

$1,067,610.62

Edificio

1) $ 250,000.00SUCURSAL

LIBRO DIARIO

Diciembre 1Partida N1

Efectivo$600,000.00

Casa Matriz, Cuenta Inversin$600,000.00

Apertura de la cuenta de efectivo,

Por envo de la matriz a Sucursal.

Diciembre 3Partida N 2

Almacn$ 400,000.00


Recepcin de mercaderas enviadas

Por la Matriz (a precio de costo).



Almacn$ 30,000.00

Devolucin de mercadera a casa Matriz.


Almacn$1,061,946.90

Crdito fiscal$138,053.10


Proveedores$ 960,000.00

Compra de mercadera, 20%

al contado y el resto al crdito


Gastos de ventas$32,000.00


Efectivo$60,000.00

Por cancelacin de gastos operativos


Efectivo$1,050,000.00

Clientes$450,000.00

Ventas$ 1,327,433.63


Porventa al contado y a crdito


Costo de ventas$ 1,000,000.00

Almacn$ 1,000,000.00

Por el costo de la mercadera vendida.


Ventas$26,548.67


Clientes$30,000.00

Contabilizacin de la devolucin del

Cliente.


Almacn$ 20,000.00

Costo de venta$20,000.00

Registro del costo de la mercadera

Devuelta.


Efectivo$420,000.00

Clientes$420,000.00

Cancelacin del resto de la venta a crdito.




Registro del efectivo remitido por la

Sucursal a la Matriz.



Efectivo$60,000.00

Por cancelacin a proveedores.



Arrendamiento operativo

Crdito Fiscal IVA$1,725.66

Efectivo$ 13,672.57

Retenciones por pagar$1,327.43

Impuesto sobre renta

Por cancelacin del primer mes de alquiler.

SUCURSAL

LIBRO MAYOR.EfectivoCasa Matriz, Cuenta Inversin

1) $ 6,000.00 $ 240,000.00 4)3) $ 30,000.00$ 600,000.00 (1

6) $ 1,050,000.00 $ 60,000.00 5)11) $ 150,000.00$ 400,000.00 (2

10) $ 420,00.00 $ 150,000.00 11)$ 247,610.62 (18

$ 60,000.00 12) $180,000.00 $1,247,610.62

$ 13,672.57 13)$1,067,610.62

$ 30,663.71 19)

$2,070,000.00 $554,336.28

$1,515,663.72

AlmacnCrdito Fiscal IVA

2) $ 400,000.00$ 30,000.00 (34) $ 138,053.10

4) $ 1,061,946.90$ 1,000,000.00 (713) $ 1,725.66

9) $ 20,000.00$139,778.76 $ 139,778.76 (14

$1,481,946.90 $1,030,000.00

$451,946.90

ProveedoresGastos de Ventas

12) $ 60,000.00$ 960,000.00 (45) $ 32,000.00$ 32,000.00 (17

$900,000.00

Gastos de AdministracinClientes

5) $ 28,000.006) $ 450,000.00$ 30,000.00 (8

13) $ 13,274.34$ 420,000.00 (10

$41,274.34 $ 41,274.34 (17$450,000.00 $450,000.00

VentasDbito Fiscal

8)$ 26,548.67$ 1,327,433.63(68)$3,451.33$ 172,566.37(6

15)$ 980,000.00$ 1,300,884.96(S14)$ 169,115.04

16)$ 320,884.96$320,884.96$ 172,566.37$ 172,566.37

Costos de VentasRetenciones por pagar

7)$ 1,000,000.00$20,000.00(919)$ 1,327.43$ 1,327.43(13

$980,000.00(15

$ 1,000,000.00$ 1,000,000.00

Impuestos por pagarPrdidas y Ganancias

19)$ 29,336.28$29,336.28(1417)$$ 320,884.96(16

73,274.34

18)$ 247,610.62$ 247,610.62

PARTIDAS DE CIERRE

CASA MATRIZ

Diciembre 31PartidaN 9

Prdidas y ganancias$30,000.00

Costo de ventas$30,000.00

Para liquidar el costo de venta

de la matriz.


Ventas$43,362.83

Prdidas y Ganancias$43,362.83

Para liquidar la primera cuenta.


Dbito Fiscal$5,637.17

Impuesto por Pagar$5,637.17

IVA por pagar

Provisin del IVA por pagar.



Gastos de Ventas$5,000.00

Gastos de Administracin$5,000.00

Para liquidar los gastos de operacin



Utilidad del ejercicio-Sucursal$247,610.62

Traslado de la utilidad del ejercicio de

la sucursal a la casa matriz.


Utilidad del ejercicio-Sucursal$247,610.62


Traslado de la utilidad del ejercicio

de la sucursal a prdidas y ganancias

de la matriz.



Reserva legal$17,568.14

Impuesto por pagar$58,351.32

Utilidad del ejercicio$175,053.99

Para reflejar la utilidad del ejercicio.

Partida N 16

Diciembre 31

Efectivo$30,663.71


Impuesto por pagar-sucursal$ 29,336.28

Retenciones-sucursal$1327.43

Por el traslado del impuesto de

la sucursal a la matriz

PARTIDAS DE CIERRE

SUCURSAL


Dbito Fiscal IVA$ 169,115.04

Crdito Fiscal IVA$139,778.76

Impuesto por pagar$ 29,336.28

Liquidacin del Crdito Fiscal y

provisindel impuesto por pagar.


Ventas$ 980,000.00

Costo de venta$ 980,000.00

Determinacin de la utilidad bruta

de la Sucursal.


Ventas$ 320,884.96

Prdidasy ganancias$ 320,884.96

Traslado de la utilidad bruta de la

Sucursal a prdidas y ganancias.



Gastos de venta$32,000.00

Gastos de Administracin$41,274.34

Traslado de gastos operativos a

prdidas y ganancias.


Prdidas y ganancias$ 247,610.62

Casa matriz, Cuenta Inversin$ 247,610.62

Traslado de la utilidad del ejercicio a la

cuenta Casa Matriz, Cuenta Inversin.



Retenciones porpagar$1,327.43

Efectivo$30,663.71

Traslado de los impuestos de la

Sucursal a la matriz.

CASA MATRIZESTADOS FINANCIEROS"AMATEUR S.A. DE C.V"ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3(En miles de Dlares US)Ventas totales$43,362.83

(-) Costo de venta$30,000.00

(=) Utilidad bruta$13,362.83

(-) Gastos de operacin


Gastos de Administracin$5,000.00$ 10,000.00

(=) Utilidad del ejercicio$3,362.83

_______________________________________________________

ContadorRepresentante LegalAuditor Externo

"AMATEUR S.A. DE C.V"BALANCE DE SITUACIN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3

(En miles de Dlares US)

ACTIVO

Corriente$3,219,663.71

Efectivo y equivalentes de efectivo$ 1,619,663.71

Clientes$800,000.00

Almacn$800,000.00

No Corriente$1,817,610.62

Sucursal Cuenta Corriente$ 1,067,610.62

Edificio$250,000.00


Equipo de reparto$250,000.00

Total de activo$5,037,274.33

PASIVO

Corriente$ 844,652.20



PATRIMONIO

Capital contable$ 4,192,622.13

Capital social$4,000,000.00

Reserva legal$17,568.14

Utilidad del ejercicio$175,053.99

Total del pasivo ms patrimonio$ 5,037,274.33

______________________________________________________


SUCURSAL

ESTADOS FINANCIEROS

"AMATEUR S. A DE C.V"

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3

(En miles de Dlares US)

Ventas totales$1,300,884.96

(-) Costo de venta$980,000.00

(=) Utilidad bruta$320,884.96

(-) Gastos de operacin


Gastos de Administracin$41,274.34$73,274.34

Utilidad de ejercicio$247,610.62

______________________________________________________


SUCURSAL"AMATEUR S. A DE C.V."BALANCE DE SITUACIN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dlares US)ACTIVO

Corriente$1,967,610.62

Efectivo y equivalente de efectivo$1,515,663.72

Almacn$ 451,946.90

Total del activo$1,967,610.62

PASIVO

Corriente$900,000.00

Proveedores$ 900,000.00

Total del pasivo$900,000.00

INVERSIN$1,067,610.62

Casa matriz$ 820,000.00

Utilidad del ejercicio$ 247,610.62

Total de pasivo ms inversin de la matriz$ 1,967,610.62

_________________________________________________________ContadorRepresentante LegalAuditor Externo

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Caso Practico Agencias y Sucursales