個人所得税の基礎 - KPMG...2016/07/09 · © 2014 KPMG Phoomchai Tax Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent firms …

2010 KPMG Phoomchai Audit Ltd. And KPMG Phoomchai Tax Ltd., a Thailand member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. The KPMG logo and name are trademarks of KPMG International.

マネジャー星谷浩一アソシエイトディレクター柴田智以

個人所得税の基礎

2 © 2014 KPMG Phoomchai Tax Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

個人所得税

1. 納税義務者と課税の範囲

2. 申告・納税手続

3. 課税対象の算定

4. 給与所得のグロスアップ計算

5. 税率について

6. 個人所得税の事例


日タイ租税条約第14条に基づく短期滞在者免税規定

1月1日 12月31日 180日（通算）

非居住者（居住者以外の者）

居住者（タイ国内の滞在日数が

180日以上となる者）

タイ国外源泉所得のうち同年度中にタイ国内に持ち込んだ金額

課税対象所得

タイ国内源泉所得

3条件全て充足すれば免税

・タイ国内における職位･職務から得た所得・タイ国内の事業所又は事業からの所得・タイ国内に所在する資産からの所得

所得の受領地や、居住者か非居住者かは問わない

タイ国内源泉所得とは

合算申告

日本からタイへの出張であっても、タイで労働する限り、タイで課税であるが・・・

出向者(タイ現地法人と雇用関係を有する

駐在員)には適用がないことに留意

① 暦年の累計滞在日数が180日を超えないこと ② 日本法人が給与を支払うこと ③ タイ法人が給与を負担しないこと

個人所得税

1．納税義務者と課税の範囲（1/2）

課税期間は暦年のみ

1月1日～12月31日


タイ払い給与

日本払い給与給与所得

シンガポールの関連会社から支払われた給与（タイの銀行口座に送金）：シンガポールの役員の給与として支払

日本にあるマンションの賃貸収入（賃借人が日本の銀行口座へ入金し、タイ国内への送金無し）

タイ国内源泉所得

タイ国外源泉所得

タイ払い給与 1,000 日本払い給与 2,000 シンガポールから支払われた給与 2,000 課税所得 5,000千バーツ

1,000千バーツ

2,000千バーツ

金額

2,000千バーツ

1,500千バーツ

金額

国内源泉所得国外源泉所得

合算申告

タイ現法の駐在員

かつ

シンガポール現法の役員

個人所得税

1．納税義務者と課税の範囲（2/2）


1月1日毎月末翌月7日 12月31日

課税年度（暦年）

2月15日 2月末 3月末

①毎月徴収した給与等に係る源泉税を、翌月7日までに申告・納税（会社）

②年末の最後に支給される給与で過不足調整（会社）日本の人事部に日本払い給与のデータ明細依頼

③翌年の2月15日までに各従業員に対して源泉徴収証明書の発行（会社）年明後、早い時期に日本払い給与のデータ収集

④翌年の2月末までに税務署に源泉徴収の年次報告書の提出（会社）

⑤翌年の3月末までに税務署に確定申告･追加納税（各個人の義務）会社が所得税負担する場合は日本人分をまとめて納付

① ② ③ ④ ⑤

個人所得税

2．申告・納付手続


• 基礎控除：3万バーツ • 配偶者控除：3万バーツ • 扶養控除：1人1.5万バーツ

（3人まで） • 父母扶養控除：1人3万バーツ • 生命保険料：年間10万バーツまで • 教育費：年間2千バーツまで • プロビデントファンド • ＲＭＦ、ＬＴＦ • 社会保険料、寄付金等

配偶者控除、扶養控除、その他所得控除

課税所得

15万 30万 50万 75万

5%

10%

30%

非課税所得

0%

総所得

累進課税

経費控除

15%

20%

100万

25%

200万

35%

400万 (Baht)

• 給与所得控除：40％（6万バーツまで） • その他の控除

赴任・帰任旅費（実費）など

個人所得税

3-1．課税対象の算定


①任務を遂行するために必要な交通費実費又は交通費手当

②出張旅費実費及び公務員の出張手当と同額の出張手当

以下の所得は、個人所得税計算上、非課税所得として対象外となる。

③赴任旅費又は任務終了時の帰任旅費

④普通預金利息（年間10,000B以下、届出により20,000B以下）

⑤相続又は贈与によって取得した動産又は事業や利益を目的とせず取得した動産の譲渡益

⑥損害賠償金、保険金、香典

⑦社会保険からの保険金

⑧普通パートナーシップ及び法人格のない組合からの分配金

⑨所得税の還付に伴う受取利息（還付加算金）

⑩その他・従業員とその家族に対する医療補助・相続によって取得した不動産又は相続人に対する贈与により取得した不動産の譲渡益・国公債の利子、タイ証券取引所上場株式の売買益・プロビデントファンドから給付された退職金 etc.

(Revenue Code Sec.42)

個人所得税

3-2．課税対象の算定 – 非課税所得


当該個人所得税の対象となった給与と同一年度の課税対象所得に加算する。当該税額が支払われた年度の課税対象所得に加算するのではない。

日本人駐在員給与について、日本と同等の手取り額を保証するために、タイにおける個人所得税

を会社が負担する契約となっている場合、当該会社負担部分も課税対象所得に含まれる。

日本人駐在員給与の手取り保証（NET保証）

5,000,000B + X 5,000,000B 年間額面給与

会社負担の場合自己負担の場合

▲ X ▲1,315,000B

5,000,000B 3,685,000B

5,000,000B + X 5,000,000B

個人所得税

年間手取り給与

課税対象所得

X=（X+5,000,000)×35%-435,000 ∴X=2,023,077B

（注）計算の便宜上、所得は給与所得のみで、かつ所得諸控除がないケースを前提としている。

会社が

負担

会社負担の個人所得税が課税対象所得の対象になるのはいつか？（RC Sec 40 ）

7,023,077Bと算定・・・コスト40%アップとなる

方程式によるグロスアップ計算が必要

税率は所得層を推測

し、決定

個人所得税

4．給与所得のグロスアップ計算


所得税の税率表

2013年及び2014年に適用される個人所得税率であったが、当該税率の適用期間を1年延長し、2015年も適用される旨が公表された。

個人所得税

5-1．税率表

課税所得（バーツ）税率速算用控除額

0 ～150,000 0％ 0

150,001 ～300,000 5％ 7,500

300,001 ～500,000 10％ 22,500

500,001 ～750,000 15％ 47,500

750,001 ～1,000,000 20％ 85,000

1,000,001 ～2,000,000 25％ 135,000

2,000,001 ～4,000,000 30％ 235,000

4,000,001 ～ 35％ 435,000


速算用は、課税所得に当該課税所得の範囲のランクの税率を乗じ、そこから速算用数値を差引き算定する。たとえば、課税所得が5百万バーツとすると、

5,000,000×35％－435,000 ＝1,315,000バーツと算定する

5百万バーツ

4百万 50万 30万 15万

5

10

15

%

75万

20

25

1百万

30

35

2百万

200,000バーツ

100,000バーツ

50,000バーツ

37,500バーツ

25,000バーツ

15,000バーツ

7,500バーツ

個人所得税

5-2．税率表 - 速算用数値の使い方


以下の例について個人所得税の年税額を算定してください。

・月給は額面250,000Ｂ、社会保険加入（月額750Ｂ）、年初よりタイ国会社に在籍・配偶者あり（所得なし）、子供2人（1歳と3歳）・日本での留守宅手当として年間120万円（400,000B）支払われた・指定団体を通じて11,000Bを寄付した。 1.給与総額 2.各種控除 3.年税

個人所得税

5-3．税率表 – ケーススタディ（1/2）


給与所得の範囲外

・社有車

解答

1. 給与総額 250,000×12 + 400,000 ＝ 3,400,000B 留守宅手当ては、タイでの就労の対価であり、タイ国内源泉所得としてタイで課税される。逆に日本では日本の非居住者の日本国外源泉所得であるため、課税されない。

2. 各種控除 60,000＋30,000＋30,000＋15,000×2＋9,000＋11,000 ＝ 170,000B 60,000＝給与所得に係る経費控除（3,400,000×40%＞60,000） 30,000＝基礎控除 30,000＝配偶者控除 15,000＝扶養控除 9,000＝社会保険料（750×12） 11,000＝寄付金控除（寄付金以外を全て控除した後のネット所得の10%よりも小さい為、全額控除対象）

3. 年税（3,400,000－170,000）×30％－235,000 ＝ 734,000B

個人所得税

5-3．税率表 – ケーススタディ（2/2）

給与所得の範囲

・住宅家賃補助、社宅の無償提供

・教育費

・帰任及び着任以外の日本への帰国費用

TIPS


・タイ個人所得税の課税対象・現法は本来は毎月源泉徴収すべきであるが、実務上は個人所得税の確定申告時に納付

・タイ個人所得税の課税対象・現法は毎月源泉徴収義務がある

【人件費名目での請求の場合】・支払時に個人所得税の源泉徴収

Thai Co.

Headquarters

出向者

②

①

③

(Japan)

(Thailand)

①タイ払い給与（Thai Co.→個人）

②日本払い給与（本社→個人）

③日本払い給与の付替払い（Thai Co.→本社）

個人所得税

6-1．個人所得税の事例－出向者給与


・日本の国内源泉所得であり、日本で源泉課税・タイ国内に持ち込まない限りタイにおいては課税対象とならない・租税条約（日タイ租税条約第15条）上、まず日本に課税権がある

・タイ個人所得税の課税対象・現法は毎月源泉徴収義務がある

Thai Co.

Headquarters

現地役員日本非常勤役員

②

①

(Japan)

(Thailand)

①タイ払い給与（Thai Co.→個人）

②日本払い給与（本社→個人）

個人所得税

6-2．個人所得税の事例－出向者給与（役員）

前提・タイ現地役員及び日本非常勤役員兼務


・日本個人所得税の課税対象・タイ国外源泉所得であるため、タイ個人所得税の課税はない

・RC Sec 50及び租税条約（日タイ租税条約第15条）により15%源泉課税・タイ非居住者であるため、個人所得税の確定申告は原則必要だが、ルーリングにより源泉徴収にて終了

Thai Co.

Headquarters

タイ現法非常勤役員

②

①

(Japan)

(Thailand)

「日本の居住者が、タイ居住法人の役員の資格で取得する役員報酬その他これに類する支払金に対しては、タイにおいて租税を課することができる。」

【日タイ租税条約第15条】

①本社の従業員としての給与（本社→個人）

②タイ現法役員報酬（Thai Co.→個人）

個人所得税

6-3．個人所得税の事例－タイ現法の役員報酬

前提・タイ現法の非常勤役員、日本従業員兼務

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