CHAPTER 7

應收款項

應收款項：指對其他個人或企業的金錢、貨　　　　　物或勞務的請求權。請求權產生的原因有二：一、因主要或中心營業活動而產生者 指企業賒銷貨品、提供勞務，而尚未收取

款項，若他方積欠款項，則有應收帳款；若他方開立票據，則有應收票據。

二、非因主要或中心營業活動而產生者 指企業因主要營業活動之外所產生之債權，

在財務報表上歸類為「其他應收款」。

7-1 　應收帳款一、應收帳款的認列時間 應收帳款的認列時間，為銷貨完成，將貨品所有權移轉給買方或是勞務完成提供之時，此時可借記應收帳款，貸記銷貨收入。1. 起運點交貨2. 目的地交貨3. 寄銷4. 分期付款銷貨依一般銷貨方式處理

二、帳款金額大小的決定1. 折扣(1) 商業折扣俗稱打折 入帳方式則以最後實際成

交金額認列，商業折扣不入帳。

(2) 現金折扣 ( 數量折扣 ) 現金折扣的會計處理方式

有三種：總額法、淨額法與備抵法。

銷貨條件表達方式1.(2/10,n/30)10 天內付款，可享貨款 2% 的折扣， 30

天為授信期間。2.(2/10,1/20,n/30)10 天內付款，可享貨款 2% 的折

扣， 11~20 天內付款可享貨款 1% 的折扣， 30 天為授信期間。

3.(2/10,n/30,EOM) 自月底起算， 10 天內付款，可享貨款 2% 的折扣， 30 天為授信期間。

4.(2/10,n/30,AOG) 自貨到達起算， 10 天內付款，可享貨款 2% 的折扣， 30 天為授信期間。

釋　例三陽公司 7 月 1 日賒銷商品一批 $50,000 予友廉公司，條件為 2/10 ， n/30 。 7 月 10 日友廉公司償還一半貨款。剩餘貨款於 7 月 29 日付清，三陽公司之會計分錄如下：(1) 總額法7/1 應收帳款 50,000　　　　 銷貨收入 50,000

7/10 　收到一半貨款，給予 2% 現金折扣，實收現金 $24,500

7/10 現　金 24,500銷貨折扣 500

　　　　應收帳款 25,000

「銷貨折扣」在損益表上列為銷貨收入的減項，以減少銷貨收入。

7/29 收到剩餘貨款，分錄如下：7/29 現　金 25,000

　　應收帳款 25,000

(2) 淨額法7/1 應收帳款 49,000

　 銷貨收入 49,000

借貸方均以折扣後之淨額入帳，亦即 $50,00098% = $49,000

7/10 　收到一半貨款，給予 2% 折扣，消去一半之應收款項。

7/10 現　金 24,500　 應收帳款 24,500

7/29 　收到剩餘貨款，分錄如下：7/29 現　金 25,000

　 應收帳款 24,500　 顧客未享折扣 500

貸方之「顧客未享折扣」在損益表上列於「其他收入」項目。

(3) 備抵法7/1 應收帳款 50,000　　 　 銷貨收入 49,000　　　 備抵銷貨折扣 1,000

7/10 收到一半貨款，給予 2% 折扣7/10 現　金 24,500

備抵銷貨折扣 500　　 應收帳款 2

5,000

7/29 收到剩餘貨款，分錄如下：7/29 現　金 25,000

備抵銷貨折扣 500　　 應收帳款

25,000　　 顧客未享折扣 5

00

* 「顧客未享折扣」與淨額法同，列於損益表上，為「其他收入」項目。

2. 信用卡銷貨例如遠東百貨公司接受消費者刷卡購

物共計 $100,000 ，該信用卡手續費為消費金額之 3% ，則銷貨分錄為：

應收帳款 97,000

信用卡手續費 3,000　銷貨收入 100,000

三、收帳期間的長短　　因營業活動而產生之應收款項，由於到期日均在一年或一個營業週期內，現值與到期值差異不大，乃合乎會計重要性原則，因此以到期值 ( 面值 ) 入帳即可，不必計算現值。

四、收帳的可能性備抵壞帳法1. 企業根據以往賒銷或同行的經驗，估計可能無法收回的帳款，在銷貨當期期末以調整分錄的方式入帳，借記「壞帳」，貸記「備抵壞帳」。

2. 「壞帳」列於損益表中「營業費用」項目，與當期銷貨收入配合；「備抵壞帳」則為資產負債表中「應收帳款」之抵銷科目，以估計應收帳款之淨變現價值。

釋　例大方公司 05 年度賒銷 $500,000 ，根據以往經驗，壞帳發生比率估計約為賒銷金額之 5% ，年底估計壞帳為 $25,000 ，分錄如下：05/12/31 壞帳 25,000

　　 備抵壞帳 25,000

06 年 3 月客戶甲週轉不靈，積欠大方公司$10,000 無法償還，則大方公司應做分錄為：06/3 備抵壞帳 10,000

　　 應收帳款－甲客戶 10,00006 年 9 月，客戶甲經濟情況好轉，歸還貨款 $10,000 ，則大方公司分錄如下：06/9 應收帳款－甲客戶 10,000

　　 備抵壞帳 10,000

〞 現　金 10,000

　　 應收帳款－甲客戶 10,000

信用回復

壞帳的估計(1) 損益表法 ( 加提法 )

a. 銷貨總額百分法壞帳 = 銷貨總額 × 壞帳率設某公司年度銷貨總額為 $1,000,000 ，歷年來實際發生壞帳金額平均約佔銷貨總額之 1.5% ，今年因景氣不佳，估計此一壞帳率可能上升至 2% ，則估計本年度之壞帳費用為 $20,000

($1,000,000×2%)

b. 賒銷總額百分法壞帳 = 賒銷總額 × 壞帳率例如某企業年度賒銷總額為 $800,000 ，歷年來實際發生壞帳金額平均約佔賒銷總額之 3% ，今年度景氣大好，估計此─壞帳率可能下降至 2% ，則估計本年度之壞帳費用為 $16,000

($800,000×2%)

(2) 資產負債表法 ( 補提法 )a. 應收帳款餘額百分比法 壞帳 = 應收帳款餘額 × 壞帳率 ± 備抵壞帳 餘設某企業 05 年初上帳上「備抵壞帳」科目有貸方餘額 $10,000 ， 05 年底應收帳款餘額為 $1,500,000 ，根據過去經驗，應收帳款中大約有 3% 無法收回，本年度情況並無變動，則期末應有之備抵壞帳科目為貸方餘額 $45,000 ，期初原有貸餘 $10,000 ，本年度應補提 $35,000

($1,500,000×3%-$10,000)

借貸

若 05年初「備抵壞帳」科目為借方餘額$10,000 ，其餘條件不變，則期末應補提$55,000 ，才能使「備抵壞帳」成為貸方餘額 $45,000 ($1,500,000×3%+$10,000)

b. 帳齡分析法

壞帳 = Σ 分齡應收帳款餘額 × 分齡壞帳率 ± 備抵壞帳 餘

借貸

若 05 年期初帳上原有「備抵壞帳」科目貸方餘額 $10,000 ，則本年度應補提 $18,100 ($28,100-$10,000)

若期初帳上原有「備抵壞帳」科目借方餘額$10,000 ，則本年度應補提 $38,100 ，才能使「備抵壞帳」科目成為貸方餘額 $28,100 。 ($28,100+$10,000)

7-2 　應收票據一、票據種類

1. 票據依票據法之分類(1) 本票：發票人簽發一定之金額，於指定到期

日，由發票人自己無條件支付予受款人或執票人之票據。

(2) 支票：發票人簽發一定之金額，委託銀行業者或信用合作社，見票時無條件支付予受款人或執票人之票據。

(3) 匯票：發票人簽發一定之金額，委託付款人，於指定之到期日，無條件支付予受款人或執票人之票據。

2. 票據依有否附利息又可分為：(1)附息票據：到期值＝面值＋利息(2)不附息票據：

二、會計處理方式1. 附息票據三民公司 06 年 9 月 1 日賒銷商品，收到票據一紙，面額 $100,000 ，附息 12% ，一年到期，利息於到期時一次付清。

06/9/1 應收票據 100,000　　 銷貨收入

100,000

06 年底，應計算已賺得之利息，調整入帳。06/12/31 應收利息 4,000

　　 利息收入 4,000

票據到期，應做分錄如下： 07/9/1 現　金 112,000

　　 應收票據 100,000　　 應收利息 4,00

0　　 利息收入 8,00

0

000,4$12

4%12000,100$

2. 不附息票據三民公司 06 年 7 月 1 日賒銷商品，收到不附息票據一紙，一年後到期，面值為 $112,000 ，當時市場利率為 12% 。

06/7/1 應收票據 112,000

　　 銷貨收入 100,000

　　 應收票據折價 12,

000

* 票據現值＝ $112,000(1+12%)=$100,000

期數市場利率到期值

現值)1(

應收票據以面值（到期值） $112,000 入帳，銷貨之實際收入為現值 $100,000 ，差額 $12,000 為利息收入，但因尚未產生時間價值，故以「應收票據折價」科目入帳，待時間經過，再轉為「利息收入」。06/12/31 應收票據折價 6,000

　　 利息收入 6,000

07/7/1 現　金 112,000 應收票據折價 6,000

　　 應收票據 112,000　　 利息收入 6,000

000,6$12

6%12000,100$

三、應收票據貼現1.貼現金額之計算

貼現票據現值貼現金額貼現損益己實現利息票據面額貼現票據現值

持有票據期間票據利率票據面額己實現利息貼現息到期值貼現金額

貼現期間貼現率到期值貼現息票據面額）不附息票據：到期值＝

票據利息票據面額到期值票據期間票據利率票據面額票據利息

)7(

)6(

)5(

)4(

)3(

(

)2(

)1(

百威公司 3 月 1 日接到客戶一張三個月期，附息 10% 的票據 $100,000 。 4 月 1 日百威公司將此張票據持往華南銀行請求貼現，銀行貼現率為 12% ，則百威公司可收取之貼現金額計算如下：

(1)

(4)

(3)

(2)

2. 貼現損益之計算 貼現日之票據現值與貼現金額之差額，若前者大於後者，則有貼現損失，反之則有利得。

百威公司在 4 月 1 日時，持有票據值為票據面值加上已實現利息為 $100,833 ，大於貼現金額 $100,450 ，因此有貼現損失 $383 。

)383($833,100$450,100$)7(

833,100$833$000,100$)6(

833$12

1%10000,100$)5(

貼現損益貼現票據現值

已實現利息

3. 會計處理分錄 貼現時：損益法

4/1 應收利息 833

利息收入 833

“ 現 金 100,450 貼現損失 383　　 應收票據貼現 100,000

　 應收利息 833

6 月 1 日，票據到期如數兌現，則百威公司責任解除，則需做以下分錄：

6/1 應收票據貼現 100,000 　　 應收票據 100,000

若票據到期未獲兌付，則華南銀行有權向百威公司追索，百威應將票據到期值償還銀行，自銀行處收回該未兌現票據，再向原發票人追索，分錄如下：

6/1 催收款項 102,500　 應收票據貼現 100,000　　 應收票據

100,000

現　金 102,500

4. 貼現票據之表達方式(1)列為應收票據之抵銷科目。

流動資產：　應收票據 $300,000　減：應收票據貼現 (100,000) $200,000

(2) 將票據貼現自應收票據中直接扣除，以淨額表達，並以括號說明。

流動資產： 應收票據 ( 不包含應收票據貼現 ) $200,000

(3) 附註說明流動資產： 應收票據（註） $200,000

〔註〕本公司有 $100,000 之應收票據貼現，若發票人到期拒付，本公司負有清償責任。