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CIERRE CONTABLE Y FISCAL 2012
NOVEDADES FISCALES
Plaza del Ayuntamiento 19-5 46002 - Valencia
Tlf. 96 353 37 48 Fax. 96 353 30 27 E-mail [email protected]
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• LEY 13/2010, DE 3 DE DICIEMBRE SOBRE ACTUACIONES EN EL ÁMBITO
FISCAL
• RDL 12/2012 DE 30 DE MARZO SOBRE MEDIDAS TRIBUTARIAS
• RESOLUCIÓN 16-7-2012 DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS SOBRE LA
LIMITACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS
• REAL DECRETO-LEY 20/2012, DE INCREMENTO DE LOS TIPOS DE IVA Y
OTRAS NOVEDADES
• LEY 7 / 2012 DE ACTUACIONES EN LA PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL
FRAUDE
• PROYECTO DE RD DESARROLLO LEY 7/2012
• PROYECTO DE LEY MEDIDAS FISCALES 2013
• REAL DECRETO 1619/2012 REGLAMENTO DE FACTURACIÓN.
NORMAS PUBLICADAS QUE AFECTAN AL
EJERCICIO 2012
IRPF - MÓDULOS: DOS NUEVAS CAUSAS DE EXCLUSIÓN
1. QUE EL VOLUMEN CONJUNTO DE RENDIMIENTOS ÍNTEGROS PARA LAS
ACTIVIDADES DE TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA
(EPÍGRAFE 722 IAE) Y DE SERVICIOS DE MUDANZAS (EPÍGRAFE 757 IAE)
SUPERE LOS 300.000€ EN EL AÑO ANTERIOR.
2. QUE EL VOLUMEN DE LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CONJUNTO DE
LAS ACTIVIDADES ENUMERADAS EN EL ARTÍCULO 95.6 DEL REGLAMENTO
DEL IMPUESTO A LAS QUE PUEDE RESULTAR DE APLICACIÓN EL TIPO DE
RETENCIÓN DEL 1% -EXCLUIDAS LAS DOS ACTIVIDADES SEÑALADAS
ANTERIORMENTE, EPÍGRAFES 722 Y 757- QUE PROCEDA DE PERSONAS O
ENTIDADES RETENEDORAS SUPERE CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES
CANTIDADES:
225.000€
50.000€ SI, ADEMÁS, REPRESENTAN MÁS DEL 50% DEL VOLUMEN TOTAL
DE RENDIMIENTOS.
ENTRAN EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2013, EL VOLUMEN DE
RENDIMIENTOS ATENER EN CUENTA 2012. 3
1. LEY 7/2012 MEDIDAS DE MEDIDAS
CONTRA EL FRAUDE FISCAL
IRPF
NUEVO SUPUESTO DE GANANCIAS DE PATRIMONIO NO
JUSTIFICADAS (ART. 39 LEY IRPF).
A PARTIR DEL 31 DE OCTUBRE DE 2012
SOBRE LA TENENCIA O TITULARIDAD DE BIENES O DERECHOS EN
EL EXTRANJERO NO DECLARADOS (D.A. 18ª LGT).
SE INTEGRARÁN EN LA BASE GENERAL DEL IRPF, SALVO QUE SE
JUSTIFIQUE QUE SE CORRESPONDEN CON RENTAS DECLARADAS
SIN EXCLUSIÓN POR PRESCRIPCIÓN
IMPUTABLE EN EL EJERCICIO MÁS ANTIGUO NO PRESCRITO
SANCIÓN MÁXIMA 150% 4
1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
IMP. SOCIEDADES – BIENES Y DERECHOS NO DECLARADOS .
PRESUNCIÓN DE ONTENCIÓN DE RENTAS (ART. 134.7 TRLIS)
NUEVO SUPUESTO, APARTADO 7 A PARTIR DEL EJERCICIO 2012
SOBRE LA TENENCIA O TITULARIDAD DE BIENES O DERECHOS EN EL
EXTRANJERO NO DECLARADOS (D.A. 18ª LGT).
CUENTAS BANCARIAS, TÍTULOS, ACCIONES O PARTICIPACIONES, PRÉS-
TAMOS, SEGUROS, BIENES INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE INMUEBLES.
SIN EXCLUSIÓN POR PRESCRIPCIÓN
IMPUTABLE EN EL EJERCICIO MÁS ANTIGUO NO PRESCRITO
SALVO QUE SE JUSTIFIQUE QUE SE CORRESPONDEN CON RENTAS
DECLARADAS
SANCIÓN MÁXIMA 150%
CANTIDAD REGULARIZADA COSTE DE ADQUISICIÓN 5
1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
IVA
NUEVOS SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
A PARTIR DEL 31 DE OCTUBRE DE 2012
ENTREGAS DE INMUEBLES
CON RENUNCIA A LA EXENCIÓN
EN EJECUCIÓN DE GARANTÍA – DACIÓN EN PAGO
EJECUCIONES DE OBRA INMOBILIARIA
ENTRE PROMOTOR Y CONTRATISTA ò CONTRATISTA Y SUBCONTRATISTA
CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE OBRA
METODO DE AUTOREPERCUSIÓN DEL IVA
SIN NECESIDAD DE EMITIR FACTURA.
6
1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
IVA – INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
EJECUCIONES DE OBRA
LA AUTO-REPERCUSIÓN SE APLICA A TODA LA CADENA DE
INTERVINIENTES EN LA EJECUCIÓN DE OBRA.
ACONSEJABLE QUE SE SOLICITE AL PROMOTOR O CONTRATISTA
QUE MANIFIESTE SU CONDICIÓN DE EMPRESARIO O PROFESIONAL
Y EL DESTINO DE LA EJECUCIÓN DE OBRA. DUDAS ANTE LA
ADMINISTRACION PÚBLICA.
EL CONCEPTO DE EDIFICACIONES VIENE DEFINIDO EN EL ARTÍCULO
6 DE LA LEY DEL IVA.
LA EMISIÓN DE LA FACTURA SIN IVA VENDRÁ ACOMPAÑADA DE UNA
MENCIÓN “OPERACIÓN DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO DE
ACUERDO CON EL ART. 84,UNO,2º F) DE LA LEY 37/92 DE IVA”
SOBRE LAS CERTIFICACIONES DE OBRA CON FACTURAS YA
EMITIDAS A 30-10-2012:
LAS FACTURAS SIN IVA DEBEN CONSTAR EN LOS LIBROS REGISTRO
DEL IVA CON INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO. 7
1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
IVA
SITUACIONES CONCURSALES
HECHOS IMPONIBLES ANTES Y DESPUÉS DEL CONCURSO
CRÉDITOS CONCURSALES / CONTRA LA MASA
SALDOS A COMPENSAR DE PERIODOS ANTERIORES – CRÉDITOS
CONCURSALES
MODIFICACIÓN DE LA B.I. art 80.TRES LIVA EN EL PERIODO EN
QUE SE EJERCIÓ LA DEDUCCIÓN.
ACCIONES DE REINTEGRACIÓN
EL S.P. EN CONCURSO DEBERÁ PROCEDER A SU
RECTIFICACIÓN EN EL PERIODO EN QUE SE DECLARÓ LA
OPERACIÓN.
ADQUIRENTE, SI ESTUVIESE TAMBIÉN EN CONCURSO, EN EL
PERIODO EN QUE SE EJERCIÓ LA DEDUCCIÓN. 8
1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
ITP - IVA
ART. 108 LMV
RESPONDE A LAS NUMEROSAS INCERTIDUMBRES QUE GENERABA LA
ANTERIOR REDACCIÓN.
SUPONE UNA SIMPLIFICACIÓN CON EL USO DE UNA MEDIDA
ANTIELUSIÓN
NORMA GENERAL EXENCIÓN POR ITP – IVA
CAMBIOS EN LA LEY DEL IVA PARA SU ADAPTACIÓN
OPERA SOBRE ADQUISICIONES REALIZADAS EN EL MERCADO
SECUNDARIO DE VALORES COTIZADOS.
NO SE APLICARÁ SOBRE EN LOS MERCADOS PRIMARIOS CUANDO
SE ADQUIERE EL CONTROL DE UNA SOCIEDAD A TRAVÉS DE LA
AMPLIACIÓN DE CAPITAL CON ENTREGA DE NUEVAS ACCIONES O
PARTICIPACIONES. 9
1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
ITP - IVA
ART. 108 LMV
CUANDO SE HUBIERA PRETENDIDO ELUDIR EL PAGO DEL IMPUESTO
CON LA C/V PARTICIPACIONES TRIBUTARÁN AL IMPUESTO AL QUE
ESTÉN SUJETAS LAS TRANSMISIONES DE INMUEBLES (ITP/IVA).
SE ENTENDERÁN REALIZADAS CON ÁNIMO DE ELUSIÓN, SALVO
PRUEBA EN CONTRARIO:
CONTROL SOBRE ENTIDAD ACTIVO >50% INMUEBLES NO
AFECTOS.
AUMENTO DEL CONTROL
DIRECTO O INDIRECTO
TRANSMISIÓN VALORES POR APORTACIÓN NO DINERARIA DE
INMUEBLES NO AFECTOS DENTRO DE LOS 3 AÑOS SIGUIENTES.
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
INFORMACIÓN SOBRE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO
INFORMACIÓN A SUMINISTRAR A LA AEAT
CUENTAS SITUADAS EN EL EXTRANJERO
TÍTULOS, VALORES, PARTICIPACIONES, PRÉSTAMOS …
DEPOSITADOS O SITUADOS EN EL EXTRANJERO
SEGUROS, RENTAS VITALICIAS
BIENES INMUEBLES SITUADOS EN EL EXTANJERO Y DERECHOS.
PRIMER TRIMESTRE DEL AÑO SIGUIENTE (PROYECTO REGLAMTO.)
SANCIONES: 5.000 EUROS POR DATO O CONJUNTO DE DATOS
REFERIDOS A UNA MISMA CUENTA, NO DECLARADO.
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS O BIENES
ADQUIRIDOS CON RENTAS NO DECLARADAS BIENES Y
DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO NO DECLARADOS.
SANCIÓN DEL 150%
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
PAGO EN EFECTIVO
PROHIBICIÓN CUANDO ALGUNA DE LAS PARTES SEA EMPRESARIO O
PROFESIONAL Y ACTÚE COMO TAL.
IMPORTE: 2.500 EUROS
POR OPERACIÓN. SE ACUMULARÁN LOS FRACCIONAMIENTOS O
APLAZAMIENTOS.
OPERACIONES DE TRACTO SUCESIVO. ALQUILERES
ESTA LIMITACIÓN NO ES APLICABLE A LOS PAGOS E INGRESOS EN BANCOS.
EFECTIVO SEGÚN REDACCIÓN LEY 10/2010 ART. 34.2 “BLANQUEO”
A) EL PAPEL MONEDA Y LA MONEDA METÁLICA, NACIONALES O EXTRANJEROS.
B) LOS CHEQUES BANCARIOS AL PORTADOR - EN CUALQUIER MONEDA.
C) CUALQUIER OTRO MEDIO FÍSICO, INCLUIDOS LOS ELECTRÓNICOS, UTILIZADOS
COMO MEDIO DE PAGO AL PORTADOR.
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
PAGO EN EFECTIVO
OTROS MEDIOS DE PAGO 5 AÑOS PARA CONSERVAR LOS
JUSTIFICANTES
PRESCRIPCIÓN: 5 AÑOS
SANCIÓN: 25% SOBRE LA CUANTÍA PAGADA EN EFECTIVO.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
EL QUE DENUNCIE NO RESPONDE DE LA SANCIÓN. PLAZO 3 MESES.
EN LA DENUNCIA FORMULADA SE DEBERÁ HACER CONSTAR: (I) LA OPERACIÓN
REALIZADA, (II) SU IMPORTE Y (III) LA IDENTIDAD DE LA OTRA PARTE INTERVINIENTE.
DICHA DENUNCIA SÓLO EXONERA DE RESPONSABILIDAD AL PRIMERO EN
DENUNCIAR, DADO QUE LA DENUNCIA QUE PUDIERA PRESENTAR CON
POSTERIORIDAD LA OTRA PARTE INTERVINIENTE SE ENTENDERÁ POR NO
FORMULADA Y QUE LA PRESENTACIÓN SIMULTÁNEA DE DENUNCIA POR AMBOS
INTERVINIENTES NO EXONERARÁ DE RESPONSABILIDAD A NINGUNO DE ELLOS.
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
LGT - RECAUDACIÓN
ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES ANTE SUPUESTOS DE DELITO
FISCAL
RESPONSABILIDAD DEL SOCIO ANTE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DE
LA SOCIEDAD DISUELTA
REDUCCION DE LA SANCIÓN EN CONFORMIDAD POR EL SUCESOR
RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA ADMINISTRADORES QUE DAN
APARIENCIA DE QUERER CUMPLIR CON EL PAGO, PERO SIN
INGRESO REAL.
PROHIBICIÓN DE DISPOSICIÓN SOBRE BIENES INMUEBLES DE
SOCIEDADES CON SUS PARTICIPACIONES EMBARGADAS, Y EL
TITULAR EJERCIESE CONTROL EFECTIVO.
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
PROHIBICIÓN DE DISPOSICIÓN SOBRE BIENES INMUEBLES NUEVO 170.6 LGT
«6. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ ACORDAR LA PROHIBICIÓN DE
DISPONER SOBRE LOS BIENES INMUEBLES DE UNA SOCIEDAD, SIN NECESIDAD
DE QUE EL PROCEDIMIENTO RECAUDATORIO SE DIRIJA CONTRA ELLA, CUANDO
SE HUBIERAN EMBARGADO AL OBLIGADO TRIBUTARIO ACCIONES O
PARTICIPACIONES DE AQUELLA Y ÉSTE EJERZA EL CONTROL EFECTIVO, TOTAL O
PARCIAL, DIRECTO O INDIRECTO SOBRE LA SOCIEDAD TITULAR DE LOS
INMUEBLES EN CUESTIÓN EN LOS TÉRMINOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 42
DEL CÓDIGO DE COMERCIO Y AUNQUE NO ESTUVIERE OBLIGADO A FORMULAR
CUENTAS CONSOLIDADAS. PODRÁ TOMARSE ANOTACIÓN PREVENTIVA DE LA
PROHIBICIÓN DE DISPONER EN LA HOJA ABIERTA A LAS FINCAS EN EL
REGISTRO DE LA PROPIEDAD COMPETENTE.
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
LGT
NUEVA SANCIÓN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES POR
VÍA TELEMÁTICA
INCREMENTO DE LA GARANTÍA ANTE SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN
DE LA DEUDA RECURRIDA
EXTENSIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL ART. 42.2 LGT
A LA GENERALIDAD DE LOS CRÉDITOS PÚBICOS
SE ELIMINA LA POSIBILIDAD DE APLAZAMIENTO EN CONCURSO
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1. LEY 7/2012 MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
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EL TIPO IMPOSITIVO APLICABLE A LA ENTREGA DE
EDIFICIOS O PARTES DE LOS MISMOS APTOS PARA SU
UTILIZACIÓN COMO VIVIENDAS, INCLUIDAS LAS PLAZAS DE
GARAJE, CON UN MÁXIMO DE DOS UNIDADES, Y ANEXOS EN
ELLOS SITUADOS QUE SE TRANSMITAN CONJUNTAMENTE
CON LOS MISMOS SE MANTIENE EN EL 4% HASTA EL 31 DE
DICIEMBRE DE 2012.
ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA NUEVA CON OPCIÓN A
COMPRA 10%.
SITUACIÓN TRANSITORIA PARA LAS VIVIENDAS
2. LA SUBIDA DE LOS TIPOS DE IVA
• DESTINO LAS VIVIENDAS UNA VEZ FINALIZADA LA CONSTRUCCIÓN, AL ARRENDAMIENTO. REPERCUSIONES FISCALES DE DICHO CAMBIO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
LA SOCIEDAD PASARÁ A REALIZAR DOS ACTIVIDADES DISTINTAS QUE, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 9.1º.C) DE LA LEY 37/1992, CONSTITUIRÁN DOS SECTORES DIFERENCIADOS, A SABER,
EL SECTOR PROMOCIÓN DE VIVIENDA NUEVA Y
EL SECTOR ARRENDAMIENTO DE EDIFICACIONES PARA USO EXCLUSIVO COMO VIVIENDA.
EL CAMBIO DE AFECTACIÓN DE VIVIENDAS DEL SECTOR PROMOCIÓN AL SECTOR ARRENDAMIENTO, SERÁ DETERMINANTE DE LA REALIZACIÓN DE UN AUTOCONSUMO DE BIENES; EN CONSECUENCIA, LA SOCIEDAD DEBERÁ CALCULAR Y DECLARAR EL IMPUESTO DEVENGADO POR EL REFERIDO AUTOCONSUMO.
ESTE IMPUESTO DEVENGADO NO RESULTARÁ DEDUCIBLE EN NINGUNA CUANTÍA YA QUE EL ARRENDAMIENTO DE EDIFICACIONES PARA USO EXCLUSIVO COMO VIVIENDA SE ENCUENTRA EXENTO DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 20.UNO.23º
EN EL SUPUESTO DE QUE EN EL SECTOR ARRENDAMIENTO SE REALIZASEN OTRAS OPERACIONES GENERADORAS DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN, ENTONCES EL IVA SOPORTADO EN EL MISMO PODRÍA DEDUCIRSE CONFORME A LA REGLA DE PRORRATA.
2. CAMBIO DE USO DE LAS VIVIENDAS
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AUDIENCIA NACIONAL, SENTENCIA DE 30 JUN. 2011
• NORMALMENTE LA ACTIVIDAD DE PROMOCIÓN INMOBILIARIA Y DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS SON DOS SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDAD AL DIFERIR EN MÁS DE 50 PUNTOS LOS PORCENTUALES DE DEDUCCIÓN Y POR TANTO EN EL CASO DE QUE SE PRODUZCA UN CAMBIO DE AFECTACIÓN DESDE EL SECTOR DE PROMOCIÓN INMOBILIARIA AL SECTOR DE ARRENDAMIENTO SE PRODUCE EL HECHO IMPONIBLE DEL AUTOCONSUMO.
• EL HECHO QUE NO SE HAYA INICIADO EL ARRENDAMIENTO DE LAS VIVIENDAS NO SUPONE QUE NO SE HAYA INICIADO LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DE ARRENDAMIENTO PARA LO CUAL ES SUFICIENTE QUE SE REALICEN ADQUISICIONES DE BIENES CON INTENCIÓN DE DESTINARLOS AL ARRENDAMIENTO.
• ES CIERTO QUE AL NO HABERSE INICIADO LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES DE ARRENDAMIENTO SE DESCONOCE EL PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN APLICABLE POR LA ENTIDAD PERO HAY QUE TENER EN CUENTA QUE EL DERECHO A LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO DEPENDE COMO PRINCIPIO GENERAL DE DESTINO PREVISIBLE DE LOS BIENES Y LA TOTALIDAD DE LAS OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS ESTÁ EXENTA, POR LO QUE EL PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN ES DEL 0 POR 100.
• SE CONSIDERA ACERTADO CONSIDERAR COMO FECHA DEL DEVENGO LA FECHA DE MODIFICACIÓN CONTABLE POR CUANTO ESE ACTO RECOGE LA INTENCIÓN DE LA EMPRESA DE DESTINAR EFECTIVAMENTE ESE EDIFICIO AL ALQUILER
2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
REGLA DE PRORRATA
20
21
3.- PAGOS FRACCIONADOS 2012. AUMENTO DE
CUOTAS PARA LAS GRANDES EMPRESAS
VOLUMEN DE OPERACIONES > 6.010.121,04 (LEY IVA) EUROS DURANTE LOS DOCE MESES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE SE INICIEN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS DENTRO DEL AÑO 2012 Ó 2013, Y QUE ADEMÁS:
EN ESOS DOCE MESES EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS SEA INFERIOR A DIEZ MILLONES DE EUROS (ANTES VEINTE MILLONES DE EUROS) CUANTÍA DEL PAGO FRACCIONADO: EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR
CINCO SÉPTIMOS EL TIPO DE GRAVAMEN REDONDEADO POR DEFECTO.
EN ESOS DOCE MESES EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS SEA AL MENOS DIEZ MILLONES DE EUROS PERO INFERIOR A VEINTE MILLONES DE EUROS CUANTÍA DEL PAGO FRACCIONADO: EL RESULTADO DE MULTIPLICAR
POR QUINCE VEINTEAVOS (ANTES CINCO SÉPTIMOS) EL TIPO DE GRAVAMEN REDONDEADO POR EXCESO.
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3.- PAGOS FRACCIONADOS 2012. AUMENTO
DE CUOTAS PARA LAS GRANDES EMPRESAS
EN ESOS DOCE MESES EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS SEA AL
MENOS VEINTE MILLONES DE EUROS PERO INFERIOR A SESENTA
MILLONES DE EUROS: O CUANTÍA DEL PAGO FRACCIONADO: EL
RESULTADO DE MULTIPLICAR POR DIECISIETE VEINTEAVOS (ANTES
OCHO DÉCIMOS) EL TIPO DE GRAVAMEN REDONDEADO POR EXCESO.
EN ESOS DOCE MESES EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS SEA
AL MENOS SESENTA MILLONES DE EUROS: O CUANTÍA DEL PAGO
FRACCIONADO: EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR DIECINUEVE
VEINTEAVOS (ANTES NUEVE DÉCIMOS) EL TIPO DE GRAVAMEN
REDONDEADO POR EXCESO.
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3.- PAGOS FRACCIONADOS 2012. AUMENTO DE
CUOTAS PARA LAS GRANDES EMPRESAS
EXCLUSIVAMENTE PARA 2012 Y 2013, EL IMPORTE DE LOS PAGOS FRACCIONADOS, PARA LOS SUJETOS PASIVOS CUYO IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIO EN LOS DOCE MESES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE SE INICIEN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS DENTRO DEL AÑO 2012 Ó 2013, SEA AL MENOS VEINTE MILLONES DE EUROS, NO PODRÁ SER INFERIOR, EN NINGÚN CASO, AL RESULTADO DE:
APLICAR AL RESULTADO POSITIVO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE LOS TRES, NUEVE U ONCE MESES DE CADA AÑO NATURAL, MINORADO EXCLUSIVAMENTE EN LOS PAGOS FRACCIONADOS REALIZADOS CON ANTERIORIDAD, CORRESPONDIENTES AL MISMO PERÍODO IMPOSITIVO (ANTERIORMENTE SE PERMITÍA MINORAR EL RESULTADO CONTABLE EN LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE APLICAR RESPETANDO LOS LÍMITES ESTABLECIDOS EN LA NORMATIVA), LOS SIGUIENTES PORCENTAJES: - 12 POR CIENTO (ANTES EL 8 POR CIENTO). - 6 POR CIENTO (ANTES EL 4 POR CIENTO)
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3.- PAGOS FRACCIONADOS 2012. AUMENTO DE
CUOTAS PARA LAS GRANDES EMPRESAS
EXCLUSIVAMENTE PARA 2012 Y 2013, 6%, PARA AQUELLAS ENTIDADES EN LAS QUE AL MENOS EL 85% DE LOS INGRESOS DE LOS TRES, NUEVE U ONCE MESES DE CADA AÑO NATURAL, CORRESPONDAN A RENTAS A LAS QUE RESULTE DE APLICACIÓN LAS EXENCIONES DE LOS ARTÍCULOS 21 Y 22 O LA DEDUCCIÓN DEL ARTÍCULO 30.2, AMBOS DEL TRLIS.
25
SEGÚN EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS DURANTE LOS DOCE MESES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE SE INICIEN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS. LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS ESTÁ LIMITADA AL 50 % (ANTERIORMENTE 75 POR CIENTO) DE LA BASE IMPONIBLE PREVIA A DICHA COMPENSACIÓN, CUANDO EN ESOS DOCE MESES EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS SEA AL MENOS VEINTE MILLONES DE EUROS PERO INFERIOR A SESENTA MILLONES DE EUROS. ESTÁ LIMITADA AL 25 % (ANTERIORMENTE 50 POR CIENTO), CUANDO EN ESOS DOCE MESES EL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS SEA AL MENOS SESENTA MILLONES DE EUROS.
4.- LÍMITES AL APROVECHAMIENTO DE LAS
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
26
ART. 14 GASTOS NO DEDUCIBLES. «H) LOS GASTOS FINANCIEROS
DEVENGADOS EN EL PERÍODO IMPOSITIVO, DERIVADOS DE
DEUDAS CON ENTIDADES DEL GRUPO, CON INDEPENDENCIA DE
LA RESIDENCIA Y DE LA OBLIGACIÓN DE FORMULAR CUENTAS
ANUALES CONSOLIDADAS, DESTINADAS A LA ADQUISICIÓN, A
OTRAS ENTIDADES DEL GRUPO, DE PARTICIPACIONES EN EL
CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDADES,
O A LA REALIZACIÓN DE APORTACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS
PROPIOS DE OTRAS ENTIDADES DEL GRUPO, SALVO QUE EL
SUJETO PASIVO ACREDITE QUE EXISTEN MOTIVOS ECONÓMICOS
VÁLIDOS PARA LA REALIZACIÓN DE DICHAS OPERACIONES.»
«ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
FINANCIEROS.
1. LOS GASTOS FINANCIEROS NETOS SERÁN DEDUCIBLES CON EL
LÍMITE DEL 30 POR CIENTO DEL BENEFICIO OPERATIVO DEL EJERCICIO…»
REAL DECRETO 12/2012 DE 30 DE MARZO
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
27
LOS GASTOS FINANCIEROS NETOS SERÁN DEDUCIBLES
CON EL LÍMITE DEL 30 POR CIENTO DEL BENEFICIO
OPERATIVO DEL EJERCICIO.
A ESTOS EFECTOS, SE ENTENDERÁ POR GASTOS
FINANCIEROS NETOS EL EXCESO DE GASTOS
FINANCIEROS RESPECTO DE LOS INGRESOS
DERIVADOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES
PROPIOS DEVENGADOS EN EL PERÍODO IMPOSITIVO.
EL BENEFICIO OPERATIVO SE DETERMINARÁ A PARTIR
DEL RESULTADO DE EXPLOTACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO.
REAL DECRETO 12/2012 DE 30 DE MARZO
RESOLUCIÓN DE 16 DE JULIO DE 2012, DE LA DIRECCIÓN
GENERAL DE TRIBUTOS, EN RELACIÓN CON LA LIMITACIÓN
EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS EN EL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
28
EL BENEFICIO OPERATIVO =
+ RESULTADO DE EXPLOTACIÓN DE P/G DEL EJERCICIO
- LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO,
- LA IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES DE INMOVILIZADO NO
FINANCIERO Y OTRAS,
- EL DETERIORO
- RESULTADO POR ENAJENACIONES DE INMOVILIZADO
+ LOS INGRESOS FINANCIEROS DE PARTICIPACIONES
SIEMPRE QUE SE CORRESPONDAN CON DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN
BENEFICIOS DE ENTIDADES EN LAS QUE, O BIEN EL PORCENTAJE DE
PARTICIPACIÓN, DIRECTO O INDIRECTO, SEA AL MENOS EL 5 POR CIENTO, O
BIEN EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LA PARTICIPACIÓN SEA SUPERIOR A 6
MILLONES DE EUROS, EXCEPTO QUE DICHAS PARTICIPACIONES HAYAN SIDO
ADQUIRIDAS CON DEUDAS CUYOS GASTOS FINANCIEROS NO RESULTEN
DEDUCIBLES POR APLICACIÓN DE LA LETRA H) DEL APARTADO 1 DEL ARTÍCULO
14 DE ESTA LEY.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
29
EN TODO CASO, SERÁN DEDUCIBLES GASTOS
FINANCIEROS NETOS DEL PERÍODO IMPOSITIVO POR
IMPORTE DE 1 MILLÓN DE EUROS.
LOS GASTOS FINANCIEROS NETOS QUE NO HAYAN
SIDO OBJETO DE DEDUCCIÓN PODRÁN DEDUCIRSE EN
LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS QUE CONCLUYAN EN LOS
18 AÑOS INMEDIATOS Y SUCESIVOS.
TRATÁNDOSE DE ENTIDADES QUE TRIBUTEN EN EL
RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL, EL LÍMITE
PREVISTO EN ESTE ARTÍCULO SE REFERIRÁ AL GRUPO
FISCAL.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
30
LOS GASTOS FINANCIEROS QUE DEBEN TENERSE EN CUENTA
A LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 20 DEL TRLIS SON AQUELLOS
DERIVADOS DE LAS DEUDAS DE LA ENTIDAD CON OTRAS
ENTIDADES DEL GRUPO O CON TERCEROS, EN CONCRETO,
LOS INCLUIDOS EN LA PARTIDA 13 DEL MODELO DE LA CUENTA
DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD.
LOS INTERESES IMPLÍCITOS QUE PUDIERAN ESTAR
ASOCIADOS A LAS OPERACIONES Y LAS COMISIONES
RELACIONADAS CON EL ENDEUDAMIENTO EMPRESARIAL QUE,
DE ACUERDO CON LAS NORMAS CONTABLES, FORMEN PARTE
DEL IMPORTE DE LOS GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS EN
EL PERÍODO IMPOSITIVO.
NO SE INCLUIRÁN, SIN EMBARGO, AQUELLOS GASTOS
FINANCIEROS QUE, AUN ESTANDO INCLUIDOS
CONTABLEMENTE EN LA PARTIDA 13 DEL MODELO DE LA
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, SEAN OBJETO DE
INCORPORACIÓN AL VALOR DE UN ACTIVO.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
31
EL RDL20/12, MODIFICA EL ARTÍCULO 20.5 Y AÑADE EL 20.6
TRLIS, CAMBIANDO EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS
FINANCIEROS, HACIÉNDOLA EXTENSIVA A TODAS LAS
EMPRESAS SIN CIRCUNSCRIBIRSE A SU PERTENENCIA A UN
GRUPO MERCANTIL, YA QUE ANTERIORMENTE, DE ACUERDO
CON EL RDL12/12 EL NUEVO ARTÍCULO 20 TRLIS ERA
APLICABLE, CON CARÁCTER GENERAL (SALVO LAS
EXCEPCIONES QUE SE REGULABAN EN EL APARTADO 5 DE
ESTE ARTÍCULO) A LAS ENTIDADES QUE FORMABAN PARTE DE
UN GRUPO SEGÚN EL ARTÍCULO 42 DEL CÓDIGO DE
COMERCIO.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
32
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS
DIFERENCIAS DE CAMBIO
COBERTURAS FINANCIERAS
CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
GRUPO DE CONSOLIDACIÓN: ELIMINACIONES
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
33
Ejemplo NOTAS AEAT: La entidad A presenta los siguientes datos
(cifras en millones de euros):
Beneficio Operativo anual de cada período impositivo: 100.
Gastos Financieros: Año 0: 80 €.
Año 1: 20 €.
Año 2: 40 €.
Año 0: Límite BO = 30 (30 % de 100). Son deducibles GF en el
período impositivo por importe de 30 y quedan GF pendientes de
deducir en los 18 años inmediatos y sucesivos por importe de 50.
Año 1: Límite BO = 30. Son deducibles GF por importe de 20 del
período impositivo y, adicionalmente, 10 del año 0. Quedan
pendientes del año 0 para ejercicios futuros, GF por importe de 40.
Año 2: Límite BO = 30. Son deducibles GF del período impositivo por
importe de 30 y quedan 10 para ejercicios futuros.
Total GF pendientes: 40 del año 0 y 10 del año 2.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
34
Ejemplo Resolución 16-7-2012 DGT: La entidad C presenta los
siguientes datos:
BO anual de cada período impositivo: 2 millones de euros.
GF: Año 0: 800.000. Año 1: 1.100.000.
Año 2: 800.000.
Límite anual del 30 % BO = 600.000.
Año 0: Son deducibles GF por importe de 800.000 por ser menor de
1 millón.
Año 1: Son deducibles GF por importe de 1 millón y queda
pendiente 100.000 para los 18 años siguientes.
Año 2: Son deducibles GF por importe de 800.000 y, adicionalmente,
100.000 del año anterior. En total, se deducen 900.000.
5.- LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS
35
DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA. DEROGACIÓN NORMATIVA.
A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE ESTE REAL DECRETO-LEY
QUEDARÁ DEROGADA LA DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA DEL
TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
LOS SUJETOS PASIVOS QUE HAYAN REALIZADO INVERSIONES HASTA LA
ENTRADA EN VIGOR DEL REAL DECRETO-LEY, A LAS QUE RESULTE DE
APLICACIÓN LA DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA DE ESTA LEY,
SEGÚN REDACCIÓN DADA POR EL REAL DECRETO-LEY 6/2010, DE 9
DE ABRIL, Y POR EL REAL DECRETO-LEY 13/2010, DE 3 DE DICIEMBRE,
Y TENGAN CANTIDADES PENDIENTES DE APLICAR,
CORRESPONDIENTES A LA LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN, PODRÁN
APLICAR DICHAS CANTIDADES EN LAS CONDICIONES ALLÍ
ESTABLECIDAS
RDL 12/2012 MEDIDAS TRIBUTARIAS
6.- DEROGACIÓN LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
36
2012 Ó 2013
LOS SUJETOS PASIVOS QUE HAYAN REALIZADO INVERSIONES HASTA
LA ENTRADA EN VIGOR DEL REAL DECRETO-LEY
SEGÚN DECRETO-LEY 6/2010,
EN PERÍODOS IMPOSITIVOS EN LOS QUE NO HAYAN CUMPLIDO LOS
REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL APARTADO 1 DEL ARTÍCULO 108
Y TENGAN CANTIDADES PENDIENTES DE APLICAR,
PODRÁN APLICAR LAS MISMAS CON EL LÍMITE DEL 40% DE LA BASE
IMPONIBLE PREVIA.
SEGÚN REDACCIÓN DADA POR EL REAL DECRETO-LEY 13/2010, DE 3
DE DICIEMBRE
LÍMITE DEL 20% DE LA BASE IMPONIBLE PREVIA.
REGIMEN TRANSITORIO – CREACIÓN DE EMPLEO
6.- DEROGACIÓN LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
37
SOBRE EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA APORTACIÓN NO DINERARIA DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, QUE OTORGAN EL CONTROL SOBRE UNA SOCIEDAD, CUANDO LA SOCIEDAD APORTADA Y LA SOCIEDAD QUE RECIBE LA APORTACIÓN ESTÁN CONTROLADAS POR LA MISMA PERSONA FÍSICA.
SOBRE EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LA BAJA DE UN INMUEBLE, EN LA APORTACIÓN NO DINERARIA A UNA EMPRESA DEL GRUPO.
SOCIEDAD ADQUIRIDA CON EL PROPÓSITO DE SU POSTERIOR ENAJENACIÓN.
SOBRE EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE UN CRÉDITO CON GARANTÍA HIPOTECARIA CUYO DEUDOR Y GARANTE SE ENCUENTRAN DECLARADOS EN CONCURSO DE ACREEDORES.
7.- ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2012
OPINIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD
38
SOBRE EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA EXPLOTACIÓN DE UNOS DERECHOS DE AUTOR.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL DERECHO DE SEPARACIÓN DEL SOCIO REGULADO EN EL ARTÍCULO 348.BIS DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES DE CAPITAL (TRLSC).
IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS. NRV 13ª. RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA ELIMINACIÓN DE RESULTADOS POR OPERACIONES INTERNAS. 89/MARZO 2012 5 CONTABILIDAD.
DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO DE UN DIVIDENDO.
COSTE DE LA POSIBLE REESTRUCTURACIÓN DEL PERSONAL TRAS LA ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO.
MEMORIA. INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MISMA, EN RELACIÓN AL PERSONAL DE LA EMPRESA.
7.- ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2012
OPINIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD
39
TRATAMIENTO CONTABLE DE UNA AMPLIACIÓN DE CAPITAL POR COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS. (CONSULTA 4 - BOICAC: 89/MARZO 2012)
A) PRESTAMISTA: LA SOCIEDAD A DEBERÁ RECLASIFICAR A INVERSIONES FINANCIERAS EL VALOR RAZONABLE DEL PRÉSTAMO CONCEDIDO, REGISTRANDO CON CARGO A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUALQUIER DIFERENCIA QUE PUDIERA EXISTIR ENTRE EL COSTE AMORTIZADO A LA FECHA DE AMPLIACIÓN DE CAPITAL Y SU VALOR DE MERCADO;
B) PRESTATARIA: LA SOCIEDAD B PROCEDERÁ A CONTABILIZAR LA BAJA DEL PASIVO FINANCIERO Y RECONOCER EL CORRESPONDIENTE AUMENTO DE LOS FONDOS PROPIOS POR UN IMPORTE EQUIVALENTE AL VALOR RAZONABLE DE LA EFECTIVA APORTACIÓN QUE SE HA REALIZADO. ASIMISMO, LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE POR EL QUE SE ENCONTRABA CONTABILIZADO EL PASIVO DADO DE BAJA Y EL INCREMENTO DE FONDOS PROPIOS SE RECONOCERÁ COMO UN INGRESO EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS."
7.- ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2012
OPINIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD
DETERIORO DE EXISTENCIAS SEGÚN LA NORMA CONTABLE
BOICAC Nº 80/2009 CONSULTA 7. SOBRE EL CRITERIO APLICABLE PARA CONTABILIZAR EL DETERIORO DE LAS EXISTENCIAS Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS POR PARTE DE UNA EMPRESA INMOBILIARIA.
EL VALOR RAZONABLE DEBE CONSIDERARSE LA MEJOR ESTIMACIÓN DEL IMPORTE QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER POR LA ENAJENACIÓN DE SUS PRODUCTOS EN EL MERCADO.
LA PROMULGACIÓN DE DETERMINADAS LEYES O DISPOSICIONES EN MATERIA DE ORDENACIÓN DEL TERRITORIO Y URBANISMO (LEY DEL SUELO, LEY DE COSTAS, PLANES URBANÍSTICOS, ETC.) PUEDEN AFECTAR DE FORMA DURADERA.
LAS HIPÓTESIS EMPLEADAS PARA CALCULAR LA POSIBLE PÉRDIDA POR DETERIORO DEBEN SER RAZONABLES, REALISTAS Y BASADAS EN CRITERIOS QUE TENGAN UNA BASE EMPÍRICA CONTRASTADA. EN PARTICULAR, DEBERÁ PRESTARSE ESPECIAL ATENCIÓN A VERIFICAR QUE EL PLAN DE NEGOCIOS EMPLEADO POR LA EMPRESA PARA REALIZAR SUS ESTIMACIONES ES ACORDE CON LA REALIDAD DEL MERCADO Y LAS ESPECIFICIDADES DE LA ENTIDAD.
LA EMPRESA CONTABILIZARÁ UNA PÉRDIDA POR DETERIORO SI EL VNR ES INFERIOR AL VALOR EN LIBROS DE LAS EXISTENCIAS.
EN ESTOS CASOS, EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES DEBERÁ INCLUIRSE TODA LA INFORMACIÓN SIGNIFICATIVA SOBRE EL CRITERIO APLICADO Y LAS CIRCUNSTANCIAS QUE HAN MOTIVADO LA CORRECCIÓN VALORATIVA.
7 ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2011 OPINIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD
40
BOICAC Nº 80/2009 CONSULTA 10 SOBRE EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS DERIVADOS DEL DERECHO A COMPENSAR BASES IMPONIBLES NEGATIVAS.
LA OBTENCIÓN DE UN RESULTADO NEGATIVO EN UN EJERCICIO, NO IMPIDE EL RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. NO OBSTANTE, CUANDO LA EMPRESA MUESTRE UN HISTORIAL DE PÉRDIDAS CONTINUAS, SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, QUE NO ES PROBABLE LA OBTENCIÓN DE GANANCIAS QUE PERMITAN COMPENSAR LAS CITADAS BASES. PARA PODER RECONOCER UN ACTIVO DEBE SER PROBABLE QUE LA EMPRESA VAYA A OBTENER BENEFICIOS FISCALES QUE PERMITAN COMPENSAR LAS CITADAS BASES IMPONIBLE NEGATIVAS EN UN PLAZO NO SUPERIOR AL PREVISTO EN LA LEGISLACIÓN FISCAL, CON EL LÍMITE MÁXIMO DE DIEZ AÑOS. EN TODO CASO, EL PLAN DE NEGOCIO EMPLEADO POR LA EMPRESA PARA REALIZAR SUS ESTIMACIONES SOBRE LAS GANANCIAS FISCALES FUTURAS DEBERÁ SER ACORDE CON LA REALIDAD DEL MERCADO Y LAS ESPECIFICIDADES DE LA ENTIDAD.
7. CRÉDITOS FISCALES – DIFERENCIAS TEMPORARIAS
41
GASTOS NO DEDUCIBLES -RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORES
TEORIA DEL VÍNCULO
DEDUCIBILIDAD DEL GASTO – MENCIÓN ESTATUTOS
RETENCIÓN IRPF
REGULARIZACIÓN ANTE LA INSPECCIÓN
JURISPRUDENCIA
INEXISTENCIA RELACIÓN LABORAL
INDEMNIZACIONES RETRIBUCIÓN A LOS FONDOS PROPIOS
DIETAS
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
42
INFORMA 127397-TIPO RETENCIÓN: ADMINISTRADORES DE SOCIEDADES
PREGUNTA: ¿QUÉ TIPO DE RETENCIÓN DEBE APLICARSE A LOS ADMINISTRADORES DE SOCIEDADES QUE, AL MISMO TIEMPO ESTÁN CONTRATADOS COMO TRABAJADORES DE LA SOCIEDAD? RESPUESTA LAS RETRIBUCIONES QUE PERCIBAN POR LA CONDICIÓN DE ADMINISTRADORES DE LA SOCIEDAD ESTARÁN SOMETIDAS A UN TIPO DE RETENCIÓN DEL 35 POR 100. LAS RETRIBUCIONES QUE PERCIBAN COMO TRABAJADORES POR CUENTA AJENA ESTARÁN SOMETIDAS AL PROCEDIMIENTO GENERAL DE CÁLCULO DE RETENCIONES PREVISTO EN LA NORMATIVA VIGENTE, CON EL MÍNIMO DEL 15 POR 100 SI DERIVAN DE RELACIÓN LABORAL ESPECIALES DE CARÁCTER DEPENDIENTE, DE ALTOS DIRECTIVOS. EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS 2012 Y 2013, EL PORCENTAJE DE RETENCIÓN DEL 35 % SE ELEVA AL 42 %.
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
43
GASTOS NO DEDUCIBLES – LIBERALIDADES ATENCIONES CON EL PERSONAL
DEDUCIBILIDAD DEL GASTO
RETENCIÓN IRPF
REGULARIZACIÓN ANTE LA INSPECCIÓN
‼ EMPLEADOS
‼ ADMINISTRADORES
ATENCIONES CON CLIENTES Y PROVEEDORES
DEDUCIBILIDAD DEL GASTO SII
‼ REALIDAD Y NECESIDAD
‼ CORRELACIÓN CON LA ACTIVIDAD
AUDIENCIA NACIONAL INDIVIDUALIZACIÓN
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
44
AUDIENCIA NACIONAL (Nº DE RECURSO: 2/2010 DE 4-10-2012)
FD SEXTO: <<EL CONCEPTO DE "GASTO DEDUCIBLE" VA LIGADO A LA NECESARIEDAD U OPORTUNIDAD DEL MISMO "PARA LA OBTENCIÓN DE LOS INGRESOS", ADEMÁS DE ESTAR DOCUMENTALMENTE JUSTIFICADO Y TENER SU REFLEJO CONTABLE, Y DEBIÉNDOSE DE IMPUTAR A LA BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO DE SU PROCEDENCIA. (…)
CON ESTO, LO QUE LA SALA QUIERE PONER DE RELIEVE ES QUE LOS GASTOS SE HAN DE ACREDITAR DE FORMA SINGULAR O INDIVIDUALIZADA Y EN RELACIÓN CON PERSONAS CONCRETAS, DE FORMA QUE PUEDA APRECIARSE LA NECESARIEDAD DEL GASTO Y SU RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD DE PROMOCIÓN DE LOS PRODUCTOS OS SERVICIOS PRESTADOS POR LA ENTIDAD, O CON LOS PROPIOS EMPLEADOS, PARA LO CUAL RESULTA IMPRESCINDIBLE LA JUSTIFICACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE LOS BIENES (OBJETO DE ATENCIONES A CLIENTES O EMPLEADOS), O DE LAS INVITACIONES (COMIDAS, CACERÍAS, VIAJES, ETC), SIN QUE PUEDA ADMITIRSE UNA APRECIACIÓN GENÉRICA O EN GLOBO DE DICHOS GASTOS, QUE A SEMEJANZA DE CAJÓN DE SASTRE ADMITA TODA LA CLASE DE GASTOS QUE ESCAPAN DE LA ESFERA DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA ENTIDAD>>.
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO, DE 3 JUL. 2012, REC. 340/2009 DEDUCIBILIDAD DE GASTOS NO NECESARIOS PERO SÍ CONVENIENTES PARA LA GESTIÓN DE LA EMPRESA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. GASTOS DEDUCIBLES. GASTOS DE PROMOCIÓN. RAZONABILIDAD DE LA CALIFICACIÓN DE “CONVENIENTE PARA LA GESTIÓN DE LA EMPRESA” LA ENTREGA DE ENTRADAS POR PARTE DEL TORERO A PERIODISTAS Y MEDIOS DE COMUNICACIÓN, REPRESENTANTES DE OTROS TOREROS, EMPRESARIOS Y, EN GENERAL, A PERSONAS CLAVE EN LA CONTRATACIÓN DENTRO DEL MUNDO TAURINO, CONFORMANDO UN ELEMENTO PROMOCIONAL DE SU ACTIVIDAD CON UN IMPACTO EVIDENTE EN LA POSIBILIDAD DE SER CONTRATADO, BIEN PARA MÁS PLAZAS BIEN PARA PLAZAS DE MAYOR CATEGORÍA. RECURSO DE LA INSPECCIÓN A LAS GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS PARA DETERMINAR LOS RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES. ÚLTIMO RECURSO
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES ART. 13 LIS
NO SON DEDUCIBLES :
LOS GASTOS DERIVADOS DE OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS.
LOS RELATIVOS A RETRIBUCIONES Y OTROS GASTOS DE PERSONAL
GASTOS CONCERNIENTES A CONTRATOS QUE SUPEREN EL LÍMITE DE LOS Bº ESPERADOS.
POR REESTRUCTURACIONES SALVO POR OBLIGACIÓN LEGAL O CONTRACTUAL NO TÁCITAS.
RIESGO POR DEVOLUCIONES DE VENTAS.
ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES SALVO PLAN APROBADO POR AEAT.
PROVISIÓN POR RESPONSABILIDADES
DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES ART. 13 LIS
SERÁN DEDUCIBLES:
GARANTÍAS DE REPARACIÓN Y REVISIÓN S/ CALCULO LIS
PROVISIONES POR RESPONSABILIDADES DERIVADAS DE RECLAMACIONES JUDICIALES
RESPONSABILIDAD FRENTE A LAS DEUDAS: NO DEDUCIBLE SI EXISTE DERECHO DE REPETICIÓN
DEDUCIBILIDAD PROVISIONES CONTABLES POR DETERIORO
INMOVILIZADO
EXISTENCIAS
CARTERA DE VALORES
SOCIEDADES PARTICIPADAS
CRÉDITOS Y CUENTAS DE CLIENTES
PROVISIÓN POR RESPONSABILIDADES
DETERIORO DEL VALOR AL CIERRE: SE PRODUCE CUANDO SU VALOR CONTABLE SUPERA EL IMPORTE RECUPERABLE. VALOR RECUPERABLE EL MAYOR DE DOS
SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA SU VALOR EN USO (VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO ESPERADOS, ACTUALIZADOS A UN TIPO DE DESCUENTO ADECUADO). SE INTRODUCE EL CONCEPTO DE UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO = EL GRUPO IDENTIFICABLE MÁS PEQUEÑO DE ACTIVOS QUE GENERA ENTRADAS DE EFECTIVO, SIRVIENDO DICHO CONCEPTO DE BASE PARA CALCULAR EL DETERIORO DEL VALOR DE ESE GRUPO DE ACTIVOS, SIEMPRE Y CUANDO NO PUEDA CALCULARSE EL DETERIORO ELEMENTO A ELEMENTO. TIPO DE INTERÉS DE MERCADO SIN RIESGO + % POR RIESGOS ESPECÍFICOS DEL ACTIVO = TASA DE DESCUENTO
BAJA EN EL MOMENTO DE SU ENAJENACIÓN O DISPOSICIÓN POR OTRA VÍA O CUANDO NO SE ESPERE OBTENER RENDIMIENTOS FUTUROS IMPUTACIÓN A PyG
DETERIORO INMOVILIZADO MATERIAL
49
DEDUCCIÓN EN CONCEPTO DE PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS VALORES NO COTIZADOS
PARA QUE LA DIFERENCIA SEA FISCALMENTE DEDUCIBLE SE REQUIERE QUE EL VALOR DE LA PARTICIPACIÓN EXCEDA DEL VALOR DE LOS FONDOS PROPIOS AL CIERRE DEL EJERCICIO.
EL VALOR DE LA PARTICIPACIÓN SE MINORARÁ EN LAS CANTIDADES YA DEDUCIDAS Y EL VALOR DE LOS FONDOS PROPIOS SE CORRIGE EN EL IMPORTE DE LAS PLUSVALÍAS TÁCITAS QUE EXISTÍAN EN LA ADQUISICIÓN Y SUBSISTAN EN EL DE VALORACIÓN.
PARA ESTE CÁLCULO SE APLICA LA NORMATIVA CONTABLE, CORREGIDO EN EL IMPORTE DE LOS GASTOS NO FISCALMENTE DEDUCIBLES.
NO ES NECESARIO SU IMPUTACIÓN CONTABLE EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
DETERIORO DETERIORO DE LA CARTERA DE VALORES
50
EXISTENCIAS
DEDUCIBILIDAD POR DETERIORO EN EL IMPUESTO CONSULTA
V1729-10
PROMOTORA PROPIETARIA DE DIFERENTES TERRENOS -SOLARES- QUE HAN EXPERIMENTADO EN EL EJERCICIO 2009 UN DETERIORO.
¿RESULTA FISCALMENTE DEDUCIBLE LA CORRECCIÓN VALORATIVA DEL REFERIDO SOLAR?.
DADO QUE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES NO ESTABLECE NINGUNA REGULACIÓN ESPECÍFICA DE LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE LAS EXISTENCIAS, ES DE APLICACIÓN LO ESTABLECIDO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.
EN CONSECUENCIA, SERÁ DEDUCIBLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES SEGÚN LA NORMA DE VALORACIÓN Nº 10 RELATIVA A LAS EXISTENCIAS :
“ 2. VALORACIÓN POSTERIOR. CUANDO EL VALOR NETO REALIZABLE DE LAS EXISTENCIAS SEA INFERIOR A SU PRECIO DE
ADQUISICIÓN O A SU COSTE DE PRODUCCIÓN, SE EFECTUARÁN LAS OPORTUNAS CORRECCIONES VALORATIVAS RECONOCIÉNDOLAS COMO UN GASTO EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.”
VALORACIÓN EXISTENCIAS Y LAS COMPROBACIONES DEL ICIO
COMPROBACIÓN DEL COSTE REAL DE LA OBRA IMPUTACIÓN DE COSTES POR PROMOCIÓN – LICENCIA DE OBRAS - PEM 51
SERÁN DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS DERIVADAS DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS DE LOS DEUDORES, CUANDO EN EL MOMENTO DEL DEVENGO DEL IMPUESTO CONCURRA ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:
A) QUE HAYA TRANSCURRIDO EL PLAZO DE SEIS MESES DESDE EL VENCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN.
B) QUE EL DEUDOR ESTÉ DECLARADO EN SITUACIÓN DE CONCURSO.
C) QUE EL DEUDOR ESTÉ PROCESADO POR EL DELITO DE ALZAMIENTO DE BIENES.
D) QUE LAS OBLIGACIONES HAYAN SIDO RECLAMADAS JUDICIALMENTE O SEAN OBJETO DE UN LITIGIO JUDICIAL O PROCEDIMIENTO ARBITRAL DE CUYA SOLUCIÓN DEPENDA SU COBRO.
NO SERÁN DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS RESPECTO DE LOS CRÉDITOS QUE SEGUIDAMENTE SE CITAN, EXCEPTO QUE SEAN OBJETO DE UN PROCEDIMIENTO ARBITRAL O JUDICIAL QUE VERSE SOBRE SU EXISTENCIA O CUANTÍA:
1.º LOS ADEUDADOS O AFIANZADOS POR ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO.
2.º LOS AFIANZADOS POR ENTIDADES DE CRÉDITO O SOCIEDADES DE GARANTÍA RECÍPROCA.
3.º LOS GARANTIZADOS MEDIANTE DERECHOS REALES, PACTO DE RESERVA DE DOMINIO Y DERECHO DE RETENCIÓN, EXCEPTO EN LOS CASOS DE PÉRDIDA O ENVILECIMIENTO DE LA GARANTÍA.
4.º LOS GARANTIZADOS MEDIANTE UN CONTRATO DE SEGURO DE CRÉDITO O CAUCIÓN.
5.º LOS QUE HAYAN SIDO OBJETO DE RENOVACIÓN O PRÓRROGA EXPRESA.
NO SERÁN DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS RESPECTO DE LOS CRÉDITOS CON PARTES VINCULADAS SALVO INSOLVENCIA JUDICIALMENTE DECLARADA
PÉRDIDA DE VALOR DE ELEMENTOS PATRIMONIALES
SALDOS DEUDORES
52
TEAC Nº RESOLUCIÓN: 00/2411/FECHA DE RESOLUCIÓN: 02/02/2007
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO REGIONAL NO ADMITE LA DEDUCIBILIDAD DE LA PROVISIÓN POR INSOLVENCIAS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS DOTADA EN 1996 PORQUE EN DICHO EJERCICIO NO EXISTÍA INSOLVENCIA JUDICIALMENTE DECLARADA.
TEAC Nº RESOLUCIÓN: 00/2831/2003 FECHA DE RESOLUCIÓN: 29/06/2006
NO RESULTA DEDUCIBLE LA DOTACIÓN A UNA PROVISIÓN POR INSOLVENCIAS, COMO PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES, YA QUE EN ATENCIÓN A LOS EJERCICIOS EN QUE SE DEBIERON IMPUTAR LOS GASTOS CORRESPONDIENTES, RESULTA QUE LOS MISMOS SE ENCONTRARÍAN PRESCRITOS, RESULTA CLARO QUE SE PRODUCIRÍA UNA MENOR TRIBUTACIÓN.
ACTUACIONES SOBRE LA RECLAMACIÓNDE LA DEUDA – LIBERALIDAD
SENTENCIA DE LA AUDIENCIA NACIONAL 18-11-2010
LA ACTITUD DE LA PARTE DE NO HABER RECLAMADO JUDICIALMENTE EL PAGO,
HASTA EL PUNTO DE HABER LLEGADO A DEJAR PRESCRIBIR SU DERECHO,
CONSTITUIRÍA UNA DEJACIÓN O RENUNCIA DE SUS DERECHOS POR LA ACREEDORA,
QUE A EFECTOS FISCALES, DEBE SER INTERPRETADO COMO UNA LIBERALIDAD.
DETERIORO SALDOS DEUDORES
53
CUENTAS CORRIENTES CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES
ELIMINACIÓN: • DIVIDENDOS • APORTACIONES A LOS FONDOS PROPIOS
TRATAMIENTO POR OPERACIONES VINCULADAS. CONTRATO, RETRIBUCIÓN.
IMPUTACIÓN EN RENTA DEL SOCIO POR LOS INTERESES DEVENGADOS. BASE GENERAL.
PASIVOS FICTICIOS. REGULARIZACIÓN SEGÚN NORMA IS. NOVEDAD LEY 7/2012.
CUENTAS CON SOCIOS PRESUNCIÓN REPARTO DIVIDENDOS
CONTRATOS CON EL SOCIO ÚNICO: NORMATIVA MERCANTIL
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
CUENTAS CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES
54
SITUACIÓN PATRIMONIAL DEL BALANCE
CAUSA DE DISOLUCIÓN MERCANTIL • DISOLUCIÓN • REDUCCIÓN DE CAPITAL • APORTACIÓN A LOS FONDOS PROPIOS • CONCURSO DE ACREEDORES • RDL 10/2008 PÉRDIDAS POR DETERIORO • EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN IS APORTACIONES DE SOCIOS – COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS CRITERIO ICAC
8. PLANIFICACIÓN FISCAL DEL CIERRE
SITUACIÓN PATRIMONIAL DEL BALANCE
55
COMPROBACIÓN DE BIN’S AÑOS PRESCRITOS
LÍMITES SEGÚN JURISPRUDENCIA.
ADQUIERE FIRMEZA CON LA PRESCRIPCIÓN (STS 29/03/2012; SAN 24/05/2012)
NO CABE SU MODIFICACIÓN.
NECESIDAD DE DOCUMENTACIÓN DE LAS MISMAS, CUALQUIERA QUE SEA EL EJERCICIO DE ORIGEN (STS 20/9/2012)
INDEBIDA ACREDITACIÓN BIN’s SANCIÓN
STS 13/07/2011
NO ADMITE CASACIÓN
NO RESPONDE A DIVERSAS O CONTRADICTORIAS INTERPRETACIONES.
PERIODO DE COMPENSACIÓN 18 AÑOS
8. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PÉRDIDA FISCALES
56
NO APLICACIÓN RÉGIMEN E.R.D. (TEAC 30/5/2012)
o EN CONTRA RESOLUCIONES TEAR VALENCIA
CONSIDERACIÓN DEL ARRENDAMIENTO COMO ACTIVIDAD ECONÓMICA
o EXIGE LOCAL Y EMPLEADO
o NO APLICABLE LA DOCTRINA DE GRUPO EN EL ÁMBITO
LABORAL
o RELEVANTE EN LA TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES
o NO EXENTO EN EL IMPUESTO DE PATRIMONIO
o EL ADMINISTRADOR NO PUEDE SER CONSIDERADO COMO
EMPLEADO.
8. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES SOCIEDADES PATRIMONIALES
57
DEDUCIONES FISCALES
DEDUCCIÓN POR DIVIDENDOS DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
DEDUCCIÓN POR I+D+i (MEJORA TIPO 8 12% Y EL LÍMITE SOBRE CUOTA > 2012 LEY ECONOMÍA SOSTENIBLE)
DEDUCCION POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
A PARTIR DE 2012 TIPO 8% SE ELIMINA LA DEROGACIÓN PREVISTA PARA 2011 (2% 2010) SE INCLUYEN LAS MEDIDAS CONTRA LA CONTAMINACIÓN
ACÚSTICA SE LIMITA A LAS INVERSIONES EN CUMPLIMIENTO DE LA
NORMATIVA VIGENTE Y PARA MEJORAR LAS EXIGENCIAS LEGALES.
8. DEDUCCIONES - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
58
59
TRIBUTACIÓN DEL 20% SOBRE PREMIOS AHORA
EXENTOS
SEGÚN TITULARIDAD
COMPENSABLE CON PÉRDIDAS.
GANANCIAS PATRIMONIALES ESPECULATIVAS IRPF
GENERAL
MENOS DE 1 AÑO
ADQUISICIONES O MEJORAS
IRPF. RERIBUCIÓN EN ESPECIE VIVIENDAS
ALQUILADAS.
MANTENIMIENTO DEDUCCION POR ENTREGA DE EQUIPOS INFORMÁTICOS
9.- MEDIDAS FISCALES 2013
60
TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO O
CREACIÓN DE EMPLEO
SE ESTABLECE UN TIPO REDUCIDO
SI SE CUMPLEN LOS SIGUIENTES
REQUISITOS:
CON EFECTOS PARA LOS PERÍODOS
IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR DEL 1
DE ENERO DE 2009
APLICABLE PARA LOS PERÍODOS
IMPOSITIVOS INICIADOS DENTRO DE 2009 a 2013
ENTIDADES CON IMPORTE NETO DE
NEGOCIOS EN LOS EJERCICIOS INFERIOR A 5 MILLONES DE EUROS
PLANTILLA MEDIA INFERIOR A 25
EMPLEADOS MANTENIMIENTO
BASE IMPONIBLE ENTRE 0 Y 300.000 €
(A PARTIR 2011)
BASE IMPONIBLE RESTANTE:
20%
25%
PLANTILLA MEDIA NO COMPUTA EL EMPRESARIO (CV1237-11)
60
9.- NOVEDADES FISCALES 2013
TIPO REDUCIDO EMPRESAS < 5 MILL
61
LIMITES A LA DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN
2013 Y 2014
GRANDES EMPRESAS
0,7 DEDUCIBLE
NO CABE DETERIORO
ACTUALIZACIÓN DE BALANCES
VOLUNTARIO
SEGÚN COEFICIENTES APROBADOS
LÍMITE: VALOR DE MERCADO
CONTRA RESERVAS
TRIBUTACIÓN 5%
9.- MEDIDAS FISCALES 2013
62
DEROGACIÓN DEDUCCION POR VIVIENDA HABITUAL ANUNCIADA PERO NO REGULADA EN EL RDL 20/2012 PREVISTA A PARTIR DE 1/01/2013 CON EFECTOS DESDE EL 15 DE JULIO DE 2012 SE SUPRIME
LA COMPENSACIÓN FISCAL POR DEDUCCIÓN EN ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL ADQUIRIDA CON ANTERIORIDAD A 20 DE ENERO DE 2006 (LETRA C) DE LA DT DECIMOTERCERA).
RÉGIMEN TRANSITORIO: PODRÁN APLICAR LA DEDUCCIÓN POR VIVIENDA:
ADQUISICIÒN O PAGOS A CUENTA ANTES DEL 1-1-2013
9.- MEDIDAS FISCALES 2013
PROYECTO DE LEY, DE LA GENERALITAT, DE IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES
DE LA COMUNITAT VALENCIANA (24 DE OCTUBRE DE 2012, EN EL BUTLLETÍ
OFICIAL DE LES CORTS).
EL ART. 28 DE LA LEY 19/1991 (BASE LIQUIDABLE) SEÑALABA EN SU
MOMENTO QUE EL MÍNIMO EXENTO PARA SUJETOS PASIVOS POR
OBLIGACIÓN PERSONAL Y PARA AQUELLAS CC. AA. QUE NO HUBIESEN
APROBADO OTRO DISTINTO SERÍA DE 108.182,18 EUROS
EL RDL 13/2011 LO ELEVA A 700.000 EUROS
EL ART. 4 (BIENES Y DERECHOS EXENTOS) DE LA LEY 19/1991 ESTABLECIÓ LA
EXENCIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE HASTA UN
VALOR DE 150.253,03 EUROS
EL RDL 13/2011 LO ELEVA A 300.000 EUROS
10. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
RECUPERACIÓN TEMPORAL DEL MISMO
63
64
VALORACIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS
BIENES INMUEBLES
LÍMITES EN LAS CUOTAS CON EL IRPF
LA CUOTA INTEGRA DE ESTE IMPUESTO, CONJUNTAMENTE CON LA DEL
IRPF, NO PODRÁ EXCEDER DEL 60% (ANTERIOR 70%) DE LA PARTE GENERAL
DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
NO SE TENDRÁ EN CUENTA, LA PARTE QUE EN EL IMPUESTO SOBRE EL
PATRIMONIO CORRESPONDA A ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE POR SU
NATURALEZA O DESTINO, NO SEAN SUSCEPTIBLES DE PRODUCIR
RENDIMIENTO EN EL IRPF.
EN EL SUPUESTO DE QUE LA SUMA DE AMBAS CUOTAS SUPERE EL 60%, SE
REDUCIRÁ LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO HASTA
ALCANZAR ESTE LÍMITE, SIN QUE NUNCA PUEDA SUPERAR LA REDUCCIÓN
EL 80% DE LA CUOTA ÍNTEGRA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.
10.- EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
65
LA FISCALIDAD EN LA EMPRESA FAMILIAR
BENEFICIOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE EL
PATRIMONIO
OPCIÓN POR LA DONACIÓN SIN COSTE FISCAL
LA PROBLEMÁTICA DE LAS SOCIEDADES PATRIMONIALES
10.- EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
66
LA FISCALIDAD EN LA EMPRESA FAMILIAR
EJEMPLO: EMPRESARIO JUBILADO PROPIETARIO DEL 100% DE
UNA EMPRESA FAMILIAR
PATRIMONIO PREVIO: 1.600.000 EUROS
VALOR EMPRESA FAMILIAR: 2.500.000 EUROS
OPCIÓN EXENCIÓN DE LA E.F. CUOTA DE 4.750 EUROS
SIN EXENCIÓN DE LA E.F. CUOTA DE 38.500 EUROS.
10.- EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y
DE SI SUPERA O NO LOS VOLÚMENES DE ACTIVO, FACTURACIÓN Y NÚMERO DE TRABAJADORES ANTERIORMENTE ESTABLECIDOS.
SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES (>= 75%) QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.
SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS DE TODAS LAS SOCIEDADES.
EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.
DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.
NOVEDAD 2011 LES (LEY 2/2011) : LAS VARIACIONES SE COMUNICAN EN ABRIL - 1P MOD 222.
67
11. VENTAJAS DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
68
DOMINANTE
PERSONALIDAD JURÍDICA 50% Ó + DE PARTICIPACIÓN EN LA FILIAL MANTENIMIENTO PARTICIPACIÓN QUE NO DEPENDA DE LA OTRA ENTIDAD
DEPENDIENTE
EMPRESARIO Ó PROFESIONAL
ESTABLECIDO EN ESPAÑA
50% Ó + PARTICIPACIÓN
CONDICIONES PARA APLICACIÓN
ACUERDO INDIVIDUAL ENTIDADES
CONDICIONES PARA APLICACIÓN
ANTES DE FIN DEL AÑO ANTERIOR
VALIDEZ 3 AÑOS
1
12. VENTAJAS DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
IVA
OBJETIVO ESTABLECER UN SISTEMA ARMONIZADO DE
FACTURACIÓN SEGÚN LA DIRECTIVA 2010/45/UE
NO SE EXIGIRÁ TAL OBLIGACIÓN EN EL CASO DE DETERMINADAS
PRESTACIONES DE SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
DOS TIPOS DE FACTURAS: LA FACTURA COMPLETA U ORDINARIA
Y LA FACTURA SIMPLIFICADA, QUE VIENE A SUSTITUIR A LOS
DENOMINADOS TIQUES.
LAS FACTURAS SIMPLIFICADAS PODRÁN EXPEDIRSE, A ELECCIÓN
DEL OBLIGADO A SU EXPEDICIÓN, CUANDO SU IMPORTE NO
EXCEDA DE 400 EUROS, IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
INCLUIDO, CUANDO SE TRATE DE FACTURAS RECTIFICATIVAS O
CUANDO SU IMPORTE NO EXCEDA DE 3.000 EUROS, IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AÑADIDO INCLUIDO Y SE TRATE, EN ESTE
ÚLTIMO CASO, DE ALGUNO DE LOS SUPUESTOS RESPECTO DE
LOS QUE TRADICIONALMENTE SE HA AUTORIZADO LA
EXPEDICIÓN DE TIQUES EN SUSTITUCIÓN DE FACTURAS.
13.- REGLAMENTO DE FACTURACIÓN RD
1619/2012.
ASIMISMO, LA NUEVA REGULACIÓN EN MATERIA DE
FACTURACIÓN ELECTRÓNICA.
EL SUJETO PASIVO PODRÁ GARANTIZAR LA AUTENTICIDAD,
INTEGRIDAD Y LEGIBILIDAD DE LAS FACTURAS QUE EXPIDA O
CONSERVE MEDIANTE LOS CONTROLES DE GESTIÓN USUALES
DE SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL.
SIN NECESIDAD DE QUE LA MISMA QUEDE SUJETA AL EMPLEO DE
UNA TECNOLOGÍA DETERMINADA.
MENCIÓN EN FACTURA “INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO”.
ENTRADA EN VIGOR: 1-1-2013
13.- REGLAMENTO DE FACTURACIÓN.
RD 1619/2012.
Muchas Gracias
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