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与税务机关谈判的策略与技巧 I 王越 | 铂略讲师


讲师简介 About Trainer

王越著名税务专家王老师是国家税务总局网站答疑团队成员、总局稽查局人才库成员、总局稽查局优秀通讯员、江苏省局稽查专家，先后供职于江苏涟水地税、海南洋浦国税、辽宁大连地税与江苏南通地税，多年来专注于税收政策解读、税收与会计歧异处理、税务稽查理论与方法、涉税风险管理等领域研究，有极强的税收实务操作能力。


讲解内容

Part 1：税企谈判的基本策略 Part 2：税企沟通的前中期的准备 Part 3 : 案例分析


Part 1

税企谈判的基本策略



一、税企产生争议的主要原因

财政职能亦称“收入手段职能”。国家为了实现其职能，需要大量的财政资金。税收作为国家依照法律规定参与剩余产品分配的活动，承担起筹集财政收入的重要任务。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最基本的职能。

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经济职能亦称“调节手段职能”。国家为了执行其管理社会和干预经济的职能，除需筹集必要的财政资金作为其物质基础外，还要通过制定一系列正确的经济政策，以及体现并执行诸政策的各种有效手段，才能得以实现。

但此项职能与基层税务人员好象没多大关系，基层税务机关考核的第一指标是收入，第二指标仍然是收入。



第八十二条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第八十三条违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。

可见税收征管法打击少征税要严于多征税。



二、常见问题的分类

税务局理解PK纳税人不理解；

税务局不理解PK纳税人不理解；

税务局理解PK纳税人理解；

税务局不理解PK纳税人理解：小不忍则乱大谋。



自由裁量权，是指税务机关或其他其他行政机关及其工作人员在法律事实要件确定的情况下，在法律授权范围内，依据立法目的和公正、合理原则，自行判断行为条件、自行选择行为方式和自由做出行政决定的权力，其实质是行政机关依据一定的制度标准和价值取向进行行为选择的一个过程。



如《征管法实施细则》第八十五条中“税务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。”至于如何“统筹安排”、具体多少“检查次数”没有明确规定，给税务检查留下了自由裁量的空间，税务机关可以根据实际情况自由决定。

如《税收征管法》第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的……由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。”纳税人严重的违法行为可给予2000元至10000元的从重处罚，但什么样的情节为“严重”的标准并不具体明确，而由税务机关裁量决定。



三、企业应对税务局的基本思路

1、税收实体法与程序法的理解与掌握

2、税收法律救济程序的学习与掌握

3、有理有利有节的尺度把握

4、涉税申辩文书的写作

就事论事不攻击，引用文件与对文件的法理解剖，引用其他省市文件的判例，适当显示对税务局的尊重。


Part 2

税企沟通的前中期的准备



《纳税信用管理办法（试行）》有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为d级：

一、如何与税务机关建立和谐关系？

（一）存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的；（二）存在前项所列行为，未构成犯罪，但偷税（逃避缴纳税款）金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的；



（三）在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的；

（四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的

（五）存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的；

（六）提供虚假申报材料享受税收优惠政策的；



（七）骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的；

（八）有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的；

（九）由d级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的；

（十）存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。



二、不同类型专管员的应对技巧

过去实行保姆式的“管户”模式，税源管理存在人少户多管不了、看得见的管不着、管得着的看不见、征纳双方信息不对称和单兵作战能力跟不上等问题。税收征管改革的目标即真正实现从“分户到人、各事统管”向“专业分工、分类管事”的根本转变。



《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》（税总发〔2014〕105号）

税收风险管理贯穿于税收工作的全过程，是税务机关运用风险管理理论和方法，在全面分析纳税人税法遵从状况的基础上，针对纳税人不同类型不同等级的税收风险，合理配置税收管理资源，通过风险提醒、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等风险应对手段，防控税收风险，提高纳税人的税法遵从度，提升税务机关管理水平的税收管理活动。


税企沟通的前中期的准备三、与税务局进行谈判的原则：哪些问题可以沟通，哪些问题不应该沟通

《江苏省常州市地方税务局关于在税务行政执法中推行对纳税人“无过错推定”工作原则的实施意见》（常地税规发〔2010〕11号）

即规定：税务行政执法过程中未经税务机关依法认定，对纳税人、扣缴义务人等税务行政相对人（以下简称纳税人）都不得确认其有涉税违法行为。它包含以下四个方面内容：



1

2

3

4

一是税务机关在没有确凿证据证明纳税人存在涉税违法行为时，不应认定或推定纳税人存在涉税违法行为，坚持疑错从无；

二是税务机关负有对纳税人涉税违法行为的举证责任，税务机关应当通过合法手段、法定程序取得证据；

三是税务机关作出认定前，纳税人依法享有陈述权和申辩权，纳税人提出的事实、理由和证据成立的，税务机关应当采纳；四是对纳税人符合法定或酌定从轻、减轻或免予行政处罚情节的，税务机关应当做出相应处理。

可见，无论从行政诉讼法的角度还是具体税务机关的执法指引均强调了在行政执法过程中认定或推定纳税人有涉税违法行为的前提是税务机关负有举证责任。



《税务稽查工作规程》《税收征收管理法》

询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。

第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。


税企沟通的前中期的准备组织架构可咨询事项沟通中的注意点

税源管理——专管员专管员已取消注意其业务可信度

纳税服务处——12366 程序与实体政策咨询仅供参考而已，答错了不负责

征收管理科备案、发票等事项程序在行，实体未必

稽查科不接受咨询尊重第一，谨慎第二，

科长一线人员摆不平的事求助的眼神

税务局长局长接待日注意反映问题的保密不要祸及自身

*其他：纳税服务月税务设摊日，百货会泛泛而谈而已

税务局组织结构中的谈判空间


Part 3

案例分析


案例分析

案例一：

请问该企业是否可以直接向法院提起诉讼？

还是先行申请行政复议？

税务局要求该企业先行缴纳税款及滞纳金后方可以行政复议是否正确？

如果未在规定期限内提起行政复议是否还可以向法院起诉？

如果行政复议是否会产生不仅要缴交1000万元，还可能被秋后算帐追加处罚？

某企业与税务机关就稽查查补税额、滞纳金共计1000万元产生争议。


案例分析

1、《税务行政复议规则》

行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。


案例分析

因此，行政复议是前置程序。如果企业不去申请行政复议，后手的行政诉讼机会就会失去。

申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。


案例分析

因此提供纳税担保也可以提请行政复议，那么如果税务机关不认可我的担保呢，怎么办，没关系，税务机关不依法确认纳税担保行为也是可以作为行政复议范畴的，你可以先就纳税担保再提行政复议。

2、申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。


案例分析

因此不用担心复议了反而被追加处罚的后果，另外国税发〔1994〕160号各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，直接受理的税务行政复议案件及地市级以下税务机关受理的重要复议案件。其复议申请书、复议受理通知书从受理之日起五日内报送，答辨书从收到之日起五日内报送，复议决定书从作出复议决定之日起五日内报送。

3、行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。


案例分析

省级税务机关受理的复议案件和应诉的税务行政诉讼案件以及其他有重大影响的涉税应诉案件，应向国家税务总局政策法规司报送。县级、地市级税务机关受理的重要复议案件和应诉的税务行政诉讼案件以及其他有重大影响的涉税应诉案件，除应向其上一级税务机关报送外，同时按照本通知的要求向国家税务总局政策法规司报送。

可见上级税务机关对行政复议工作是多么重视，上级重视的事情就相对而言好办了，在行政复议这个关口，很多上级税务机关并不会选择护犊子而惹火上身。因为经复议的案件，复议机关决定维持原行政行为的，作出原行政行为的行政机关和复议机关是共同被告；复议机关改变原行政行为的，复议机关是被告。万一纳税人起诉，复议机关无论如何跑不了哟


案例分析

• 企业如何维护自已的合法权益？

案例二

某企业财务人员接到税务征管分局电话，说两天后要到企业来实地检查。

• 请问税务机关执法程序上有无问题？


案例分析

《纳税评估管理办法（试行）》对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。

对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。


《纳税评估工作规程（试行）》（沪国税征科〔2012〕2号）税务机关根据初步审核的结果，确定纳税人的风险等级及应对措施：

（一）一级风险，确定为移送稽查对象；

（二）二级风险，确定为案头审核对象；

（三）三级风险，确定为风险提示对象。

经初步审核，未发现风险，纳税评估终止。

案例分析


案例分析

案头审核的约谈须由税务机关发出《询问通知书》，提前通知纳税人。案头审核结束时，评估人员应当区分不同情况，按以下原则提出处理意见报批：（一）纳税人涉税风险排除且未发现新的涉税风险的，直接转入“评估处理”环节；

（二）发现纳税人有疑点且无法排除的，或纳税人不接受通讯调查或者约谈的，转入“实地核查”环节；（三）发现纳税人有逃税、抗税、逃避追缴欠税、骗取出口退税或其他需要立案查处的税收违法行为，需要进一步核实的，直接转入“评估处理”环节。


案例分析

总结

案头审核、询问约谈、实地核查三种应对方法。案头审核和询问约谈是中等风险应对的必经程序。也就是说税务机关不是想下户就下户，下户是有程序的，没有履行上一道程序就不能直接进入下一道程序。进户这个环节是严格控制的。请看：


案例分析

在同一年度内，除涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审计；对同一纳税人实施实地核查、反避税调查、日常检查时，同一事项原则上不得重复进户。

税总发〔2014〕12号税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人（以下简称纳税人）生产经营场所实施实地核查、纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法定权限和法定程序，能不进户的，或者可进可不进的，均不进户。


案例分析

江苏省国家税务局公告2013年第4号国税机关到同一纳税人生产经营场所开展具有执法性质的各类税收检查，包括税务稽查和纳税评估中的税收检查，以及反避税调查、税务审计等，一个年度内一般不超过一次。国税机关到纳税人生产经营场所开展税收检查、调查的，一般应提前向纳税人告知检查、调查的时间和范围。国税机关到生产经营场所为纳税人提供税法辅导服务的，必须由纳税人向国税机关主动提出申请。


谢谢！

Documents

与税务机关谈判的策略 与技巧 I - Genseestatic.gensee.com/upload/resources/10692/event/8b80a0c6...国家出口退 税款，被停 止出口退 （免）税资 格未到期的；

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