Comparacion 2421 y 125

Comparacin del texto de la Ley 125/91 con el texto de la Ley 2421/04

REDACCIN ORIGINAL LEY 125/91 Y SUS MODIFICACIONES VIGENTES HASTA LA VIGENCIA DE LA LEY 2421/04

LEY 2421/04

CAPITULO I DEL REORDENAMIENTO

ADMINITRATIVO Artculo 1.- Modifcase el Artculo 237 de la

Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992 Que Establece el Nuevo Rgimen Tributario, el que queda redactado como sigue:

ART. 237.- ACCIN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA. En contra de las resoluciones expresas o tcitas de los recursos de apelacin dictadas por el Consejo de Tributacin, es procedente la accin contencioso administrativa ante el Tribunal de Cuentas.

Art. 237.- Accin Contencioso Administrativa. En contra de las resoluciones expresas o tcitas dictadas por la Administracin Tributaria resolviendo los recursos de reconsideracin o reposicin interpuestos por el contribuyente, es procedente la accin contencioso administrativa ante el Tribunal de Cuentas.

La demanda deber interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo perentorio e improrrogable de 15 (quince) das contados desde la notificacin de la resolucin expresa o de vencido el plazo para dictarla, en el caso de denegatoria tcita.

La demanda deber interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo perentorio de dieciocho das, contados desde la notificacin de la resolucin expresa o de vencido el plazo para dictarla, en el caso de denegatoria tcita.

Representar a la Administracin Tributaria en el recurso, un profesional de la Abogaca del Tesoro.

Representar al Ministerio de Hacienda en el recurso, un profesional de la Abogaca del Tesoro.

Artculo 2.- La Abogaca del Tesoro del Ministerio de Hacienda ejercer la representacin legal del Estado en las demandas o trmites que deban promoverse para el cobro de crditos fiscales, sin perjuicio de las dems funciones establecidas en la Ley N 109/91, del 6 de enero de 1992 Que aprueba con modificaciones el Decreto-Ley N 15 de fecha 8 de marzo de 1990 Que establece las funciones y estructura Orgnica del Ministerio de Hacienda.

CAPITULO II

DE LA MODIFICACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO

TITULO I

CAPITULO I

RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS

Artculo 3.- Modifcanse los Artculos 2, 3, 5, 8, 9, 10, 14 y 20 del Libro I, Ttulo 1, Captulo I, Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992 y sus modificaciones, los que quedan redactados como sigue:

Art. 2.- Hecho Generador - Estarn gravadas las rentas que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal.

Art. 2.- Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal.

Se considerarn comprendidas: Se consideran comprendidas: a) Las rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles cuando la actividad se realice en forma habitual, de acuerdo con lo que establezca la reglamentacin.

a) Las rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles cuando la actividad se realice en forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentacin.

b) Las rentas generadas por los bienes del activo y dems rentas comprendidas en el balance comercial, excluidas las del Captulo II del presente ttulo.

b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes afectados a las actividades contempladas en los Captulos de las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo

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Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.

c) Todas las rentas que obtengan las sociedades comerciales, con o sin personera jurdica, as como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades agropecuarias comprendidas en el Captulo II del presente Ttulo.

c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personera jurdica, as como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.

d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura, avicultura, sericicultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal.

d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal.

e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.

e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.

f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:

f ) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:

- Reparacin de bienes en general - Reparacin de bienes en general.

- Carpintera - Carpintera.

- Transportes de bienes o de personas - Transporte de bienes o de personas.

- Seguros y reaseguros - Seguros y reaseguros.

- Intermediacin financiera - Intermediacin Financiera.

- Estacionamiento de autovehculos - Estacionamiento de autovehculos.

- Vigilancia y similares - Vigilancia y similares.

- Alquiler y exhibicin de pelculas - Alquiler y exhibicin de pelculas.

- Locacin de bienes y derechos - Locacin de bienes y derechos.

- Discoteca - Discotecas.

- Hotelera, moteles y similares - Hoteles, moteles y similares.

- Cesin del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios.

- Cesin del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios.

- Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de ms de un inmueble. A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes.

- Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms de un inmueble. A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes.

- Agencias de viajes - Agencias de viajes.

- Pompas fnebres y actividades conexas - Pompas fnebres y actividades conexas.

- Lavado, limpieza y teido de prendas en general.

- Lavado, limpieza y teido de prendas en general.

- Publicidad - Publicidad.

- Construccin, refaccin y demolicin. - Construccin, refaccin y demolicin.

g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias.

Artculo 3.- Contribuyentes - Sern contribuyentes:

Art. 3.- Contribuyentes. Sern contribuyentes:

a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones, las corporaciones y las dems entidades privadas de cualquier naturaleza.

a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones, las corporaciones y las dems entidades privadas de cualquier naturaleza.

b) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta.

b) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta.

c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas, en el exterior y sus sucursales,

c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales,



agencias o establecimientos en el pas. Sin perjuicio del impuesto que abonen las sucursales, agencias o establecimientos de entidades del exterior, la casa matriz deber tributar por las rentas netas que aquellas le paguen o acrediten. A estos efectos se considerar que la totalidad de las rentas netas correspondientes a las sucursales, agencias o establecimientos han sido acreditadas al cierre del ejercicio fiscal.

agencias o establecimientos que realicen actividades gravadas en el pas. La casa matriz deber tributar por las rentas netas que aqullas le paguen o acrediten.

La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente.

La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente

d) Las Cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94 De Cooperativas".

Artculo 5.- Fuente Paraguaya - Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarn de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en la Repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.

Art. 5.- Fuente Paraguaya. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarn de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en la Repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.

Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica.

Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica.

Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior, as como las diferencias de cambio se considerarn de fuente paraguaya, cuando la entidad inversora o beneficiaria est constituida o radicada en el pas.

La asistencia tcnica se considerar realizada en el territorio nacional cuando la misma es utilizada o aprovechada en el pas.

La asistencia tcnica y los servicios no gravados en el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal se considerarn realizadas en el territorio nacional cuando la misma es utilizada o aprovechada en el pas.

La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la Repblica an en forma parcial en el perodo pactado.

La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la Repblica an en forma parcial en el perodo pactado.

Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean realizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro pas no mencionado.

Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay, y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro pas no mencionado.

Art. 8. - Renta Neta - La renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que representen una erogacin real y estn debidamente documentados.

Art. 8.- Renta Neta. La renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que representen una erogacin real, estn debidamente documentados y sean a precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario.

Asimismo se admitir deducir: As mismo se admitir deducir:

a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados a la produccin de rentas, con excepcin del Impuesto a la Renta.

a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados a la produccin de rentas, con excepcin del Impuesto a la Renta.

b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telgrafos, telfono, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, tiles de escritorio y mantenimiento de equipos.

b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telgrafos, telfonos, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, tiles de escritorio y mantenimiento de equipos.



c) Las remuneraciones personales tales como: sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestacin de servicios y siempre que por los mismos se realicen los aportes al Instituto de Previsin Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley. En los casos que no corresponda efectuar el aporte de referencia, la deduccin se realizar de acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestacin de servicios que se encuentren gravados por el Impuesto del Servicio de Carcter Personal. En caso contrario, las remuneraciones personales slo sern deducibles cuando fueren prestadas en relacin de dependencia y hayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. En este ltimo caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deduccin se realizar de conformidad con los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin.

El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones sern deducibles en su totalidad.

Quedan comprendidos en este inciso los sueldos del dueo, socios y directores. La presente disposicin es de aplicacin al cnyuge y parientes del dueo, socios o directores.

Quedan comprendidas en esta disposicin las remuneraciones del dueo y su cnyuge, socio, directores, gerentes y personal superior.

Las deducciones sern admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en el mercado nacional, atendiendo al volumen de negocios de la empresa as como la capacidad profesional, la antigedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo dedicado por dichas personas a la empresa. Si la Administracin considera excesiva alguna de las remuneraciones podr solicitar un informe fundado a tres empresas de auditora registradas.

El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones sern deducibles en su totalidad, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Laboral.

d) Los gastos de organizacin, constitucin, o preoperativos en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

d) Los gastos de organizacin, constitucin, o preparativos en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesin del uso de bienes y derechos.

e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesin del uso de bienes y derechos.

Las mismas sern admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravados por el presente impuesto. Esta condicin no se aplicar a las entidades financieras comprendidas en la Ley 417 del 13 de noviembre de 1973 y su modificacin en lo que respecta a los intereses.

Las mismas sern admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravados por el presente impuesto. Esta condicin no se aplicar a las entidades financieras comprendidas en la Ley N 861/96 en lo que respecta a los intereses.

Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogacin podr ser deducible en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogacin podr ser deducible en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

f) Prdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotacin por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones.

f) Las prdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotacin por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.

g) Los castigos sobre malos crditos, en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

g) Las previsiones y los castigos sobre malos crditos.

h) Prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por indemnizaciones o seguros.

h) Las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones o seguros.

i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los trminos y condiciones que establezca la

i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los trminos y condiciones que establezca la



reglamentacin. reglamentacin. j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y privilegios, siempre que importen una inversin real y en el caso de adquisiciones se identifique al enajenante. La reglamentacin establecer la forma y condiciones.

j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y privilegios, siempre que importen una inversin real y en el caso de adquisiciones, se identifique al enajenante. La reglamentacin establecer la forma y condiciones.

k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtencin de las rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportacin e importacin de acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. En las actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehculo se admitirn de acuerdo con los principios generales del impuesto.

k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtencin de las rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportacin e importacin de acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. En las actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehculo se admitirn de acuerdo con los principios del Impuesto.

l) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas, en dinero o en especie. La Administracin podr establecer condiciones y lmites a la deducibilidad, en funcin de la actividad.

l) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas, siempre que las rendiciones de cuentas se hallen debidamente respaldadas con la documentacin legal desde el punto de vista impositivo. En caso que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta, se considera parte del salario o remuneracin y le es aplicable el inciso c) del presente artculo.

m) Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, as como, las entidades con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio publico por la administracin. El Poder Ejecutivo podr establecer limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas donaciones.

m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Catlica y dems entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, as como las entidades con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio pblico por la Administracin. El Poder Ejecutivo podr establecer limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por ciento) del ingreso bruto.

n) Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades lquidas, siempre que por las mismas se realicen los aportes al Instituto de Previsin Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley.

n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades lquidas por servicios de carcter personal, en las mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presente artculo.

) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales no gravados por el presente impuesto, dentro de los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin, en funcin de la actividad.

) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, sin ninguna limitacin. Los dems honorarios profesionales y remuneraciones sern deducibles dentro de los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin.

o) Los gastos y contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural, siempre que sean de carcter general, as como los de capacitacin del personal, en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural, siempre que para la entidad prestadora del servicio dichos gastos constituyan ingresos gravados por el Impuesto establecido en este Ttulo o el personal impute como ingreso propio gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.

p) El monto correspondiente al porcentaje a que hace referencia el inciso b) del art. 33 de la Ley N 349/72, que establezcan las cooperativas del sector agropecuario. La deduccin estar limitada hasta el 20% (veinte por ciento) de la renta neta del ejercicio.

Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha prdida fiscal se podr compensar con la renta neta de los prximos ejercicios hasta un mximo de tres, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma.



Esta disposicin rige para las prdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia del presente impuesto.

Artculo 9.- Conceptos no deducibles - No se podrn deducir:

Articulo 9.- No se podrn deducir:

a) Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra inversin del dueo, socio o accionista de la empresa.

a) Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra inversin del dueo, socio o accionista de la empresa pagados a personas que no sean contribuyentes del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por montos que excedan el promedio de las tasas mximas pasivas del mercado bancario y financiero aplicables a colocaciones de similares caractersticas para igual instrumento y plazo, de acuerdo a la reglamentacin de tasa mxima dictada por el Banco Central del Paraguay. No se encuentran comprendidos dentro de esta prohibicin los intereses pagados por las entidades bancarias o financieras al dueo, socio o accionista, siempre que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero.

b) Sanciones por infracciones fiscales. b) Sanciones por infracciones fiscales. c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o reservas.

c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva, con excepcin de las reservas matemticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compaas de seguros y de las destinadas a reservas para mantener su capital mnimo provenientes de las diferencias de cambio. Para las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N 861/96 sern deducibles las utilidades del ejercicio que se destinen a mantener el capital mnimo ajustado a la inflacin.

Sern deducibles igualmente el 15% (quince por ciento) de las utilidades de las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N 861/96 destinadas a la Reserva Legal. El porcentaje de deducibilidad de las utilidades destinadas a la Reserva Legal disminuir tres puntos porcentuales, por cada punto porcentual de incremento de la tasa del IVA para cualesquiera de los bienes indicados en el Artculo 91 de la presente Ley.

d) Amortizacin del valor llave. d) Amortizacin del valor llave. e) Gastos personales del dueo, socio o accionista, as como sumas retiradas a cuenta de utilidades.

e) Gastos personales del dueo, socio o accionista, as como sumas retiradas a cuenta de utilidades.

f) Gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no gravadas. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la Administracin.

f) Gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no gravadas y exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin. No se incluye dentro del concepto de rentas no gravadas las no alcanzadas ni las exentas o las exoneradas.

g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo est afectado directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepcin de las exportaciones.

g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo est afectado directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepcin de las exportaciones.

Artculo 10.- Rentas Internacionales - Las personas o entidades del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el pas que realicen actividades gravadas, determinarn sus rentas netas de fuente paraguaya de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:

Articulo 10.- RENTAS INTERNACIONALES. Las personas o entidades radicadas en el exterior, con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el pas que realicen actividades gravadas, determinarn sus rentas netas de fuente paraguaya, de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:



a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y dems ingresos provenientes de las operaciones de seguros o de reaseguros que cubran riesgos en el pas en forma exclusiva o no, o se refieran a bienes o personas que se encuentren ubicados o residan respectivamente en el pas, en el momento de la celebracin del contrato.

a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y dems ingresos provenientes de las operaciones de seguros o de reaseguros que cubran riesgos en el pas en forma exclusiva o no, o se refieran a bienes o personas que se encuentren ubicados o residan respectivamente en el pas, en el momento de la celebracin del contrato.

b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de pasajes, radiogramas, llamados telefnicos y otros servicios similares que se presten desde el pas al exterior.

b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de pasajes, radiogramas, llamadas telefnicas, servicios de transmisin de audio y video, emisin y recepcin de datos por internet protocol y otros servicios similares que se presten tanto desde el pas al exterior, as como aquellas operaciones y servicios provedas desde el extranjero al territorio nacional.

c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias, por servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el pas.

c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias, por servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el pas.

d) El 40% (cuarenta por ciento) de los ingresos brutos de las empresas productoras, distribuidoras de pelculas cinematogrficas o para la televisin, de cintas magnticas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.

d) El 40% (cuarenta por ciento) de los ingresos brutos de las empresas productoras distribuidoras de pelculas cinematogrficas o para la televisin, de cintas magnticas y cualquier otro medio similar de proyeccin.

e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de fletes de carcter internacional.

e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de fletes de carcter internacional.

f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesin del uso de contenedores.

f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesin del uso de contenedores.

g) El 20% (veinte por ciento) de los importes brutos pagados, acreditados o remesados a entidades bancarias o financieras u otras instituciones de crdito de reconocida trayectoria en el mercado financiero y organismos multilaterales de crdito, radicadas en el exterior, en concepto de intereses o comisiones por prstamos u operaciones de crdito similares.

h) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes brutos pagados, acreditados o remesados en cualquier otro concepto no mencionado precedentemente.

g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos correspondientes a las restantes actividades, cuando los mismos provengan de las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas. En las restantes situaciones el porcentaje ser del 50% (cincuenta por ciento).

i) El 100% (cien por ciento) de los ingresos o importes brutos acreditados, pagados o remesados provenientes de las sucursales, agencias o subsidiarias de personas o entidades del exterior, situados en el pas, en todos y cualesquiera de los casos y conceptos.

Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o entidades del exterior, as como los dems contribuyentes domiciliados en el pas, aplicarn similar criterio o podrn optar para determinar la renta neta de las actividades mencionadas en los incisos a), b), c), e) en lo relativo al flete terrestre, por aplicar las disposiciones generales del impuesto. Si se adopta este ltimo criterio ser necesario que se lleve contabilidad, de acuerdo con lo que establezca la Administracin, siendo de aplicacin lo previsto en el prrafo final del art. 5. Adoptado un sistema, el mismo no se podr variar por un perodo mnimo de cinco aos.

Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o entidades del exterior, as como los dems contribuyentes domiciliados en el pas, aplicarn similar criterio o podrn optar para determinar la renta neta de las actividades mencionadas en los incisos a), b), c) y e), por aplicar las disposiciones generales del impuesto. Si se adopta este ltimo criterio ser necesario que se lleve contabilidad, de acuerdo con lo que establezca la Administracin, siendo de aplicacin lo previsto en el prrafo final del Artculo 5. Adoptado un sistema, el mismo no se podr variar por un perodo mnimo de cinco aos. El inciso i) no es de aplicacin para los



El inciso g) no es de aplicacin para los contribuyentes domiciliados en el pas.

contribuyentes domiciliados en el pas.

Artculo 14.-(Nueva redaccin en la Ley 210/93 Art. 1 es la que esta escrita seguidamente) Exoneraciones:

Art. 14.- Exoneraciones

1) Estn exentas las siguientes rentas: 1) Estn exoneradas las siguientes rentas:

a) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en el carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen las actividades comprendidas en este Impuesto.

a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes del impuesto a la renta domiciliados en el pas en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en este impuesto, cuando estn gravadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y las Rentas de las Actividades Agropecuarias, siempre que el total de los mismos no superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el presente impuesto en el ejercicio fiscal.

La exoneracin no regir a los efectos de la aplicacin de las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del Art. 20;

La exoneracin no regir a los efectos de la aplicacin de las tasas previstas en los numerales 3) y 4) del Artculo 20.

b) Los intereses de ttulos de deuda pblica emitidos por el Estado o por las Municipalidades;

b) Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones pblicas que administran los seguros mdicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, as como los fondos privados de pensin y jubilacin por el sistema de capitalizacin individual y el sistema nacional de seguro de salud pblica, creados o admitidos por Ley, incluyendo las rentas, utilidades o excedentes que provengan de la inversin, colocacin, aprovechamiento econmico del fondo o capital obtenido en las Entidades del Sistema Bancario y Financiero regido por la Ley N 861/96, incluyendo los Bonos o Debentures transados en el mercado de capitales. Quedan exceptuados de esta exoneracin los actos y rentas que les generan por colocaciones, que provengan de las dems operaciones realizadas con dichos fondos en forma permanente, habitual y organizadas en forma empresarial, conforme lo tiene definido el presente artculo en el numeral 2) inciso b).

c) Las exoneradas por la Ley N 60 del 26 de marzo de 1991;

c) Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bonos burstiles colocados a travs de la bolsa de valores, as como los de los ttulos de deuda pblica emitidos por el Estado o por las municipalidades.

d) Los intereses sobre depsitos de ahorro, tales como los depsitos a la vista, a plazo fijo, certificados de depsitos o cualquiera sea la modalidad con que se constituya, en las entidades legalmente autorizadas para realizar estas operaciones;

d) Las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportacin de bienes.

e) Los intereses sobre las colocaciones contra letras y pagars en las entidades financieras del pas; f) (fu incorporada en a la Ley 125/91 por el Decreto Ley 35/92, pero la nueva redaccin esta en la Ley 210/93) Los intereses provenientes de Ttulos Valores emitidos por las sociedades emisoras o por las sociedades emisoras de capital abierto reguladas por la Ley N 64/91; y, g) Las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la colocacin o venta de Ttulos-Valores emitidos por las sociedads emisoras y de sociedades emisoras de capital abierto, reguladas por la Ley N



94/91, as como las utilidades provenientes de la compra-venta, utilizacin como garanta o de cualquier otra negociacin en el mercado secundario de Ttulos-Valores de sociedades emisoras y de sociedades emisoras de capital abierto. 2) Estn exonerados: 2) Estn exonerados:

a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines.

a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines, en los lmites previstos en la Ley y en la reglamentacin. A este efecto se entender por culto y servicio religioso el conjunto de actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos dogmticos que rige a cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como realizacin de celebraciones religiosas, bautismos, aportes de los feligreses (diezmos o donaciones).

b) Las entidades mencionadas en el inciso precedente y las de asistencia social, caridad, beneficencia, instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica, y deportiva, as como las asociaciones, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos polticos legalmente reconocidos y dems entidades educativas reconocidas por el Ministerio de Educacin y Culto, siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados o integrantes, las que deben tener como nico destino los fines para las que fueron creadas.

b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva, y de difusin cultural y/o religiosa, as como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos polticos legalmente reconocidos y las entidades educativas de enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educacin y Cultura, siempre que sean instituciones sin fines de lucro. Se consideran instituciones sin fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidos.

A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro, mencionadas en los incisos a) y b), que realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carcter permanente, habitual y se encuentren organizados en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestacin de servicios, quedarn sujetos a los impuestos que inciden exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se considera que la actividad desarrollada tiene carcter permanente, habitual y est organizada en forma empresarial cuando es realizada en forma continuada mediante la complementacin de por lo menos dos factores de la produccin, de acuerdo con los parmetros que determine la reglamentacin. Quedan excluidas de la precedente disposicin y consecuentemente exoneradas del presente impuesto, las entidades sin fines de lucro que se dediquen a la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educacin y Cultura, as como las que brindan servicio de asistencia mdica, cuando dicha prestacin tiene carcter social, tomando en consideracin la capacidad de pago del beneficiario, o gratuitamente.

Las entidades con fines de lucro que se dediquen a la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria quedarn sujetas al pago del Impuesto a la Renta, exclusivamente cuando distribuyan sus utilidades, en cuyo caso debern aplicar las alcuotas establecidas en el Artculo 20



numerales 1), 2) y 3). Las entidades sin fines de lucro que realicen

alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carcter permanente, habitual y estn organizadas en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestacin de servicios, conforme lo expresado precedentemente, tendrn las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar balances y declaraciones juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligacin tributaria, y en los dems casos, a los fines estadsticos y de control.

Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrn, sin embargo, responsabilidad solidaria respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando adquieran bienes y servicios sin exigir la documentacin legal pertinente.

c) Los contribuyentes del Tributo Unico. c) Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley N 438/94, De Cooperativas.

3) Estn exoneradas temporalmente:

a) Las cooperativas legalmente reconocidas ya constituidas a la vigencia del presente impuesto no comprendidas en el inciso c), por las rentas netas que obtengan en los dos primeros ejercicios fiscales siguientes. c) Las cooperativas legalmente reconocidas constituidas con anterioridad a la vigencia del presente impuesto y con posterioridad a 1989, por las rentas netas que obtengan en los cinco primeros ejercicios fiscales siguientes contados a partir de su constitucin. Artculo 20 (Nueva redaccin dada por la Ley 210/93 Art. 1).- Tasas -

Articulo 20.- Tasas

1) La tasa general del Impuesto ser del 30% (treinta por ciento), salvo para las sociedades emisoras de capital abierto que cumplan con las disposiciones de la Ley N 94/91 y sus reglamentaciones, y que efectivamente coticen y negocien en bolsa los Ttulos-Valores que emitan, las que tributarn por los ejercicios fiscales 1993 a 1997, inclusive, la tasa del 15% (quince por ciento). La aplicacin de esta ltima est condicionada a que en ese perodo anualmente el capital integrado se incremente en un porcentaje no inferior al 10% (diez por ciento) calculado sobre dicho capital al cierre del ejercicio fiscal anterior, a no ser que el capital integrado sea aumentado en el 50% (cincuenta por ciento) al cierre del ejercicio fiscal 1993, en cuyo caso la condicin mencionada precedentemente se considerar cumplida.

1) La tasa general del Impuesto ser del 20% (veinte por ciento) para el primer ao de vigencia de la presente Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo ao, sobre las utilidades.

2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicar adicionalmente la tasa del 5% (cinco por ciento) a partir del segundo ao de la vigencia de la presente Ley, sobre los importes netos acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueos, socios o accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a reservas facultativas o a capitalizacin no estarn sujetas al impuesto establecido en este numeral.



2) La casa matriz domiciliada en el exterior deber pagar el impuesto correspondiente a las utilidades fiscales acreditadas por las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la tasa del 5% (cinco por ciento).

3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el exterior debern pagar el impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la tasa del 15% (quince por ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuere anterior. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a capitalizacin no estarn sujetas al impuesto establecido en este numeral.

3) Las personas domiciliadas o entidades constitudas en el exterior con o sin sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas, determinarn el impuesto aplicando la suma de las tasas previstas en los numerales 1) y 2), sobre las rentas obtenidas independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos. La tasa ser exclusivamente del 5% (cinco por ciento) para las rentas provenientes de utilidades o dividendos previstos en el numeral 1) inciso a) del Art. 14.

4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento situados en el pas determinarn el impuesto aplicando la suma de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas, independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:

a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administracin Tributaria, se detectare un faltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta caja declarada.

b) Otorgamiento de prstamos al dueo, socio o accionistas, salvo que el objeto social sea la intermediacin financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su cartera de prstamos.

En estos casos se deber pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del presente artculo, segn el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.

La distribucin al dueo, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las reservas facultativas o del capital por reduccin del capital que fuera integrado por capitalizacin de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribucin de utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del presente artculo, segn el caso, en la fecha en que se dispuso su distribucin. Se presume que la reduccin del capital proviene de la capitalizacin de utilidades no distribuidas, salvo los casos de cierre o clausura de la empresa o por reduccin del capital por debajo del capital integrado con aportes de los socios distintos de la capitalizacin de utilidades.

Artculo 4.- Modifcanse los Artculos 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 y 39 del Libro I, Ttulo 1, Captulo II Rentas de las Actividades Agropecuarias de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992, los que quedan ordenados y redactados como sigue:

Artculo 15. Reinversiones - Las rentas que se destinen a la instalacin, ampliacin o renovacin de bienes del activo fijo directamente afectados a la obtencin de productos industrializados, as como las destinadas a cubrir el costo de implantacin de forestacin y reforestacin en el sector rural, abonarn el impuesto aplicando una

Derogado por el Art. 36 de esta Ley



tasa del 10% (diez por ciento) y no estarn sujetas a la retencin prevista en el numeral 2 del art. 20. A los efectos del presente rgimen, los bienes del activo fijo objeto de reinversin no podrn ser bienes muebles usados, con excepcin de los importados, siempre que por estos ltimos no exista produccin nacional.

Cuando la reinversin o la forestacin no hubiera sido realizada en el mismo ejercicio fiscal que se liquida, se dispondr de un plazo que no exceder la finalizacin del ejercicio siguiente al que la motiva para efectivizar la misma. En este caso las utilidades no podrn ser distribuidas y debern ser llevadas a una cuenta de reserva cuyo nico destino ulterior ser su capitalizacin.

El valor de las reinversiones que superen el monto de la renta neta del ejercicio, podr ser utilizado en iguales trminos y condiciones en los ejercicios siguientes.

Cuando la forestacin o las reinversiones no se realicen efectivamente en el plazo establecido precedentemente, as como cuando en el ejercicio que se hubiera efectivizado la misma o en los cuatro siguientes se enajenen los bienes del activo fijo o los terrenos en los cuales se realiz la forestacin, se deber reliquidar el impuesto abonndose la diferencia correspondiente a las rentas beneficiadas por la tasa reducida, sin perjuicio de las multas, recargos y dems sanciones que correspondan.

No es acumulable el rgimen que consagra este artculo con el rgimen previsto en la Ley N 60/90 del 26 de marzo de 1991 o con cualquier otro rgimen de carcter similar.

La reglamentacin establecer las formalidades y condiciones que debern cumplir los contribuyentes que se acojan al rgimen del presente artculo.

CAPITULO II CAPITULO II

RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Artculo 26. Rentas comprendidas Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.

Artculo 26.- RENTAS COMPRENDIDAS. Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.

Artculo 27. Actividad Agropecuaria Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, tales como:

Artculo 27.- ACTIVIDAD AGROPECUARIA. Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:

a) Cra o engorde de ganado a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.

b) Produccin de lanas, cueros, cerdas. b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.

c) Produccin agrcola, fructcola y hortcola.

c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola.

d) Produccin de leche. d) Produccin de leche .

Se considera comprendido en el presente concepto, la tenencia de inmuebles rurales an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad.

Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad.

No estn comprendidas las actividades que No estn comprendidas las actividades que



consisten en manipuleos, procesos o tratamientos, excepto cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin de los referidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el Captulo I del presente impuesto.

consisten en la manipulacin, los procesos o tratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin de los referidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.

Artculo 28. Contribuyentes Sern contribuyentes:

Artculo 28.- CONTRIBUYENTES. Sern contribuyentes:

a) Las personas fsicas, a) Las personas fsicas.

b) Las sociedades con o sin personera jurdica,

b) Las sociedades con o sin personera jurdica.

c) Asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza,

c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza.

d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta.

d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta.

e) Las personas domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.

e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.

Artculo 29. Nacimiento de la obligacin tributaria El hecho imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal.

Artculo 29.-- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. El hecho imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal que coincidir con el ao civil.

Artculo 30. Renta Bruta La renta bruta anual se determinar en forma presunta, aplicando el porcentaje del 12 % (doce por ciento) sobre la suma de los valores fiscales de las hectreas de los inmuebles rurales que posea el contribuyente, ya sea en carcter de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier ttulo. Quedan excluidas las hectreas exoneradas y las afectadas a actividades no comprendidas en este Captulo. A tales efectos la renta bruta se computar en proporcin al tiempo de tenencia de las hectreas, en el ejercicio fiscal. La determinacin de la renta bruta se deber efectuar en todos los casos, con independencia de que se realice o no una efectiva explotacin.

Artculo 30.- RENTA BRUTA, RENTA NETA Y TASA IMPOSITIVA. La determinacin de la renta bruta se deber realizar en todos los casos, con independencia de que en el inmueble rural se realice o no un eficiente y racional aprovechamiento productivo.

El Servicio Nacional de Catastro fijar anualmente el valor fiscal de la hectrea rural por zona, excluidas las mejoras o edificaciones, en base a los precios promedios vigentes en el mercado interno en los doce meses anteriores al 1 de noviembre del ao civil que se liquida. Con dicha finalidad dividir el territorio de la Repblica en zonas rurales de similares caractersticas.

A los efectos de esta Ley, se considera que un inmueble rural no tiene un uso eficiente y racional cuando en el mismo no se observa un aprovechamiento productivo de por lo menos el 30% (treinta por ciento) de su superficie agrolgicamente til.

Se entiende como aprovechamiento productivo la utilizacin del inmueble rural en actividades agrcolas, granjeras, pecuarias, de manejo y aprovechamiento de bosques naturales de produccin, reforestacin o forestacin o utilizaciones agrarias mixtas.

La determinacin de la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto se realizar en funcin a la superficie agrolgicamente til de los inmuebles y a su explotacin eficiente y racional segn los siguientes criterios:

1) Grandes Inmuebles

a) RENTA BRUTA. La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcancen o tengan una superficie agrolgicamente til superior a 300 has. (trescientas hectreas) en la Regin Oriental y 1500 has. (un mil quinientas hectreas) en la Regin Occidental, con un aprovechamiento productivo eficiente y



racional ser el ingreso total que genera la actividad agropecuaria.

b) RENTA NETA. Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad, provenientes de gastos e inversiones que guarden relacin con la obtencin de las rentas gravadas y la manutencin de la fuente productora, siempre que sean reales y estn debidamente documentadas, de conformidad con lo establecido en esta Ley y su reglamentacin.

c) Tambin sern deducibles:

c.a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerar como gastos deducibles en concepto de depreciacin del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a cra, declarado anualmente.

c.b) Las prdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno hasta un mximo del 3% (tres por ciento) de acuerdo al ndice nacional sin necesidad de comprobacin ante la autoridad sanitaria nacional y en consecuencia no presumir la comercializacin o venta de este faltante de inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad mayor, la misma deber comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de prdida por robo, el contribuyente deber acreditar mediante la denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Pblico.

c.c) La depreciacin de mquinas, mejoras e instalaciones con el mecanismo a ser determinado por la Administracin Tributaria.

c.d) En el caso de las personas fsicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que representen una erogacin real, estn debidamente documentados y a precio de mercado, incluyendo la capitalizacin en las sociedades cooperativas, as como los fondos destinados conforme al Artculo 45 de la Ley N 438/94. Sern tambin deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.

c.e) Los costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta bruta, siempre que dichos costos sean certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadera o la Secretara de Agricultura de la Gobernacin respectiva. Las personas fsicas a que se refiere este inciso son aquellas con medianos y pequeos inmuebles, segn lo establecido en esta Ley.

d) ACTOS NO DEDUCIBLES: No sern deducibles los actos de liberalidad. Entindase como actos de liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente. Tampoco sern deducibles aquellos actos cuya documentacin no contengan al menos el nmero de RUC o cdula de identidad del contribuyente, la



fecha, el detalle de la operacin y el timbrado de la Administracin Tributaria.

A partir de la vigencia de esta Ley, realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha prdida fiscal se podr compensar con la renta neta de los prximos ejercicios hasta cinco aos, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma. Si por la aplicacin de las deducciones enunciadas en el inciso c) se generasen rentas netas negativas, las mismas no podrn ser trasladadas a los ejercicios posteriores.

Esta disposicin rige para las prdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia del presente impuesto.

e) TASA IMPOSITIVA. La tasa impositiva ser el 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada.

f) INMUEBLES NO EXPLOTADOS RACIONALMENTE: Los inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento productivo eficiente y racional de conformidad y con lo previsto en el Artculo 30 prrafo segundo de la presente Ley y con las disposiciones del Estatuto Agrario, tributarn de acuerdo a lo dispuesto en el numeral siguiente.

2) Medianos Inmuebles

a) RENTA IMPONIBLE: Para los inmuebles rurales que individualmente o conjuntamente, alcancen o tengan una superficie agrolgicamente til inferior de 300 has. (trescientas hectreas) en la Regin Oriental y 1500 has. (un mil quinientas hectreas) en la Regin Occidental, la renta imponible anual se determinar en forma presunta, aplicando en todos los casos y sin excepciones, el valor bruto de produccin de la Superficie Agrolgicamente Util (SAU) de los inmuebles rurales que posea el contribuyente, ya sea en carcter de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier ttulo, el que ser determinado tomando como base el Coeficiente de Produccin Natural del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan en este artculo, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el ao agrcola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente zonificacin.

Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00): 1500 kg. de soja por hectrea.

Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54): 600 Kg. de Algodn por hectrea.

Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento (COPNAS de 0.20 a 0.30) considrese una ganancia de 50 Kg. de peso vivo.

Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio (COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg. de peso vivo.

Los valores de los Coeficientes de Produccin Natural del Suelo (COPNAS) por distrito o regin se hallan estipulados en la tabla adjunta que forma parte de esta Ley. A los fines de los inmuebles ubicados en la Regin Occidental, se aplicar lo dispuesto para la Zona 4

b) La renta imponible calculada de esta manera podr reducirse, para todo el pas o para determinadas regiones, en el porcentaje que el Poder Ejecutivo establezca para el ao, previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadera cuando por causas naturales o fenmenos climticos se originen prdidas



extraordinarias y de carcter colectivo no cubiertas por indemnizaciones o seguros. El Decreto deber emitirse antes del 31 de diciembre de cada ao.

c) TASA IMPOSITIVA: La tasa impositiva ser del 2,5% (dos y medio por ciento) sobre la Renta Imponible.

d) CREDITO FISCAL. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las compras de bienes y servicios destinados como insumos de la actividad productiva (insumos, maquinarias, etc.) constituir crdito fiscal siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.

e) RECITIFICACION DE ZONIFICACION. En el caso en que el propietario se vea afectado por una zonificacin errnea del inmueble por parte del COPNAS, ya sea total o parcialmente, tendr derecho a la rectificacin de dicha zonificacin por Resolucin de la Administracin Tributaria o una entidad indicada por ste, para lo cual deber presentar, conjuntamente con la solicitud un estudio tcnico elaborado por profesional agrnomo idneo.

Interpuesta la solicitud, la Administracin deber dictar Resolucin en un plazo de sesenta das. Contra la Resolucin denegatoria podrn interponerse los recursos previstos en la Ley.

Artculo 31. Renta neta Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta:

Artculo 31.- EXONERACIONES: Estn exoneradas las personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios, en los trminos de esta Ley, uno o ms inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrolgicamente til total de 20 has. (veinte hectreas) en la Regin Oriental o de 100 has. (cien hectreas) en la Regin Occidental. En caso de subdivisiones estarn sujetos al presente rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que venan tributando.

a) En concepto de gastos necesarios para obtenerla y conservarla, el 40 % (cuarenta por ciento) de la renta bruta.

Queda facultado el Poder Ejecutivo para determinar anualmente la disminucin de hectreas exoneradas de conformidad a la situacin econmica del pas, as como atendiendo a las limitaciones de la Administracin Tributaria, la que en ningn caso podr ser inferior a lo establecido en el Estatuto Agrario.

Dicho porcentaje ser del 45 % ( cuarenta y cinco por ciento) cuando el contribuyente no sea propietario del inmueble.

b) El importe del IVA correspondiente a las adquisiciones de bienes o servicios afectados a las actividades agropecuarias gravadas por este impuesto.

La deduccin de referencia proceder siempre que dicho importe se encuentre debidamente documentado, de acuerdo con lo que establece el Impuesto al Valor Agregado y estar limitada al 30 % (treinta por ciento) del monto de la renta bruta del ejercicio. El monto del IVA que exceda al 30 % de la renta bruta podr ser utilizado en iguales condiciones en los prximos ejercicios, hasta agotarlo.

c) El porcentaje sobre la renta bruta que establezca el Poder Ejecutivo para el ao en que por causas naturales se originen



prdidas extraordinarias y de carcter colectivo no cubiertas por indemnizacin o seguros. Artculo 32. Exoneraciones. Articulo 32.- SUPERFICIE

AGROLOGICAMENTE TIL. Para la determinacin de la Superficie Agrolgicamente Util (SAU) debern ser deducidas del total de las hectreas del inmueble, las siguientes superficies:

a) Estn exonerados quienes exploten, en los trminos de este impuesto, una superficie total que no supere las veinte (20) hectreas.

a) Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los humedales.

b) Estn exoneradas las hectreas ocupadas por bosques naturales o artificiales y por lagunas permanentes.

b) Las reas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales, saladares, etc.

La Administracin establecer la forma de justificar las mencionadas situaciones.

c) Las reas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidas al rgimen de la Ley N 352/94 De Areas Silvestres Protegidas o la que la modifique o sustituya.

c) Para los inmuebles de hasta 100 hectreas quedan excluidos 20 hectreas.

d) Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso.

e) Las reas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.

Artculo 33. Tasa Impositiva La tasa impositiva ser del 25% (veinticinco por ciento) sobre la renta neta determinada.

Articulo 33.- Para su deduccin los contribuyentes debern presentar la correspondiente declaracin jurada sobre la superficie total y la SAU disponible ante la Administracin Tributaria o la entidad definida por la Administracin. En caso de que as no lo hicieren sern computados el total de las hectreas. El Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias para inmuebles medianos previstos en el Artculo 30 numeral 2) deber ser pagado en la Municipalidad donde se encuentra asentado el respectivo inmueble, previo convenio con el Ministerio de Hacienda. En caso que el inmueble este asentado en ms de un municipio, el pago se har en el municipio donde el inmueble respectivo ocupe mayor superficie.

Artculo 34. Titularidad de la explotacin Se presumir que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta presunta, salvo que terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por escrito de acuerdo con las normas legales vigentes.

Artculo 34.- TITULARIDAD DE LA EXPLOTACIN. Se presumir que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta salvo que terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por escrito de acuerdo con las normas legales vigentes presentado y registrado en la Administracin Tributaria.

Artculo 35. Ejercicio fiscal El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil.

Artculo 35.- EJERCICIO FISCAL Y LIQUIDACION. El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la Administracin. A la referida presentacin se deber adjuntar una Declaracin Jurada Anual de Patrimonio del Contribuyente, de conformidad con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias sobre base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por el sistema de liquidacin y pago del Impuesto a la Renta en base al rgimen dispuesto para los grandes inmuebles o el de balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos dos meses anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio. Una vez optado por este rgimen no podr volverse al sistema previsto por un perodo de tres aos.



Artculo 36. Liquidacin El impuesto se liquidar por declaracin jurada en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin.

Artculo 36.- INICIACIN DE ACTIVIDADES Y CLAUSURA. En los casos de inicio o clausura de actividades, la renta se determinar en proporcin al tiempo transcurrido durante el ejercicio fiscal, conforme a los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

Artculo 37. Iniciacin de actividades y clausura En los casos de inicio o clausura de actividades, la renta presunta se determinar en proporcin al tiempo transcurrido durante el ejercicio fiscal.

Artculo 37.-ANTICIPOS A CUENTA. Los contribuyentes de este impuesto ingresarn sus anticipos en los tiempos que coincidan con los ciclos productivos agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentacin, la que determinar los porcentajes, el sistema y forma. En ningn caso el anticipo podr exceder el impuesto pagado el ao anterior.

Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern considerados anticipos al pago del Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias, excepto las previstas en la Ley N 808/96 Que Declara Obligatorio el Programa Nacional de Erradicacin de la Fiebre Aftosa en todo el Territorio Nacional.

Artculo 38. Anticipos a cuenta La Administracin podr exigir anticipos a cuenta, en los trminos y condiciones previstas en el Captulo I.

Artculo 38. DOCUMENTACIN. Los contribuyentes de este impuesto quedan obligados a documentar las operaciones de venta de sus productos as como las compras de sus insumos, materia prima y dems gastos a ser deducidos. La Administracin Tributaria queda facultada a exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su actividad.

Artculo 39. Documentacin La Administracin queda facultada para exigir a quienes realicen actividades agropecuarias, la obligacin de documentar las operaciones de venta de sus productos.

Artculo 39. - TRANSFERENCIAS. La Administracin Tributaria transferir el 10% (diez por ciento) de los importes que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en las que se genere el ingreso. Los recursos solo podrn ser utilizados por las municipalidades en mantenimiento y conservacin de los caminos vecinales.

La referida obligacin se podr implantar en forma progresiva en funcin de la actividad, tipo de producto u otros indicadores vinculados al sector.

Artculo 5: Dergase el Ttulo 2, Tributo nico del Libro I, y sustityase por el siguiente Ttulo que queda redactado como sigue:

TITULO SEGUNDO

CAPITULO UNICO

RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Artculo 42. Hecho generador - Crase un impuesto que se denominar Tributo Unico, que gravar los ingresos provenientes de la realizacin de actividades comerciales industriales o de servicios que no sean de carcter personal.

Artculo 42.- HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES - El Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente gravar los ingresos provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicio que no sean de carcter personal.

Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (Guaranes cien millones), parmetro que deber actualizarse anualmente por parte de la Administracin, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo que se produzca en el perodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada ao civil que transcurre, de acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el



organismo competente. Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales por el Artculo 4 de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992, Que Establece el Nuevo Rgimen Tributario.

Sern tambin contribuyentes de este impuesto los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. (treinta hectreas), por la extraccin y venta de rollos de madera y lea.

En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudacin, el control o la liquidacin del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado para suspender la actualizacin anual para el ao correspondiente o a utilizar un porcentaje inferior al que resulte del procedimiento indicado en este artculo.

Quedan excluidos de este captulo quienes realicen actividades de importacin y exportacin.

Artculo 43.- Contribuyentes - Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de GS 20,400,000 (veinte millones cuatrocientos mil) previsto en el art. 79 de esta Ley, el cual se ajustar a las estipulaciones de dicho artculo.

Artculo 43.- TASA IMPOSITIVA EJERCICIO FISCAL, LIQUIDACIN Y ANTICIPO. - La tasa impositiva ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la Administracin. Mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado deber ingresar el 50% (cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio.

Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales por el artculo 4 de la presente Ley.

La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar la que resulte menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30% (treinta por ciento) de la facturacin bruta anual.

Artculo 44.- Nacimiento de la obligacin Tributaria - El impuesto se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil.

Artculo 44.- REGISTRO.- Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la liquidacin de dicho impuesto as como del Impuesto al Valor Agregado. La misma deber contener los datos y requisitos que establezca la reglamentacin.

Artculo 45.- Base imponible - La base imponible la constituye el total de los ingresos brutos devengados en el ejercicio fiscal, los que tambin debern ser determinados en forma presunta en base a la suma de los valores de indicadores segn categoras de contribuyentes, en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

Artculo 45- TRASLADO DE SISTEMA. Los Pequeos Contribuyentes, podrn trasladarse al sistema de liquidacin y pago del Impuesto a la Renta en cualquier ejercicio en base al balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos dos meses anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio. Una vez optado por este rgimen no podr volverse al sistema previsto para el pequeo contribuyente.

Para establecer los ingresos presuntos se utilizarn, entre otros, los siguientes indicadores bsicos o algunos de ellos:

Artculo 46- DISPOSICION SUSPENSIVA: Incorprase al rgimen del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente a todos los contribuyentes del Tributo nico, quienes abonarn el impuesto conforme al rgimen presente, a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo.



a) Sueldos y jornales. b) Gastos por concepto de energa elctrica, telfono y agua.

c) Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad.

d) Compras de mercaderas, materias primas e insumos, as como otras adquisiciones o gastos que estn directamente relacionados con la operacin de la empresa.

A los mencionados indicadores, se les podr adicionar el porcentaje correspondiente a la utilidad presunta que se considere ms representativa de la actividad o giro que desarrolle el contribuyente.

Los montos de los indicadores de las diferentes categoras de contribuyentes sern valores anuales devengados en el ejercicio que se liquida.

Artculo 46.- Tasa Impositiva- La tasa impositiva ser del 1% (uno por ciento) al 4% (cuatro por ciento). de acuerdo con las categoras de contribuyentes.

Artculo 47.- Liquidacin - El impuesto es de liquidacin anual y se determinar aplicando la tasa correspondiente a los ingresos reales del ejercicio o al ingreso presunto, si ste fuere mayor.

Del monto as determinado se podr deducir el 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los documentos de compras de bienes o servicios adquiridos en el ejercicio, afectados a las actividades gravadas por este impuesto.

El monto a deducir no podr superar el importe total del impuesto liquidado.

La deduccin ser admitida siempre que la documentacin rena las condiciones y formalidades que se establecen en el Impuesto al Valor Agregado para tales efectos.

Artculo 48.- Exoneracin del Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado - Los contribuyentes del presente tributo quedan excluidos del Captulo I del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.

Artculo 49.- Declaracin Jurada y Pagos - La Administracin establecer la forma y oportunidad en que el contribuyente deber presentar la declaracin jurada, as como el plazo para realizar el pago.

Artculo 50.- Contribuyentes excluidos - Quienes dejen de ser contribuyentes del presente tributo no podrn volver a serlo en los cuatro aos posteriores, perodo durante el cual debern tributar el Impuesto al Valor Agregado, cualquiera sea el monto de sus ingresos.

La aplicacin del presente artculo comenzar a regir a partir de la finalizacin del tercer ao de vigencia del presente impuesto.

Artculo 51.- Documentacin - La Administracin podr establecer formas y condiciones especiales para documentar las operaciones, segn las actividades que se desarrollen, as como exigir el uso de registros simplificados por parte de los contribuyentes.

Artculo 52. - Iniciacin de actividades -



Quienes inician sus actividades, debern estimar los ingresos desde la fecha de la iniciacin hasta el cierre del ejercicio fiscal. Si el monto total de dichos ingresos en proporcin al ao, no superan el establecido para el ao civil anterior de acuerdo a lo previsto en el art. 43.-, se constituirn en contribuyentes del presente impuesto. Artculo 53.- Clausuras o transferencias - En caso de clausuras o transferencias de empresas, el impuesto se deber liquidar hasta el momento en que se produzca cualquiera de los mencionados actos, en los cuales se considerar que se produce el cierre del ejercicio fiscal.

Artculo 6.- Modificanse los artculos 78, 79, 80, 81, 82, 83, 85, 86, 87, 88, 90, 91, del Libro Tercero, Ttulo Primero: Impuesto al Valor Agregado de la Ley N 125/91, los cuales quedan redactados como sigue:

LIBRO III.- IMPUESTO AL CONSUMO

TITULO 1.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 78. Definiciones Artculo 78.- Definiciones -

1) Se considerar enajenacin a los efectos de este impuesto toda operacin a ttulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario.

1) Se considerar enajenacin a los efectos de este impuesto toda operacin a ttulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario.

Ser irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin, as como la forma de pago.

Ser irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin as como la forma de pago.

Quedan comprendidos en el concepto de enajenacin operaciones tales como:

Quedan comprendidos en el concepto de enajenacin operaciones tales como:

a) La afectacin al uso o consumo personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los bienes de sta.

a) La afectacin al uso o consumo personal por parte del dueo, socios, directores y empleados de la empresa de los bienes de sta.

b) Las locaciones con opcin de compra o que de algn modo prevean la transferencia del bien objeto de la locacin..

b) Las locaciones con opcin de compra o que de algn modo prevean la transferencia del bien objeto de la locacin.

c) Las transferencias de empresas; cesin de cuotas parte de sociedades con o sin personera jurdica; fusiones; absorciones; adjudicaciones al dueo, socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolucin total o parcial y liquidaciones definitivas, de firmas comerciales, industriales o de servicios.

c) Las transferencias de empresas; cesin de cuotas parte y de acciones de sociedades con o sin personera jurdica si no se comunica a la Administracin Tributaria; adjudicaciones al dueo, socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolucin total o parcial, liquidaciones definitivas.

d) Contratos de compromiso con transferencia de la posesin.

d) Los contratos de compromiso con transferencia de la posesin.

e) Los bienes entregados en consignacin. e) Los bienes entregados en consignacin.

2) Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito que, sin configurar enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:

2) Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito que sin configurar enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:

a) Los prstamos y financiaciones a) Los prstamos y financiaciones.

b) Los servicios de obra sin entrega de materiales

b) Los servicios de obras sin o con entrega de materiales.

c) Los seguros y reaseguros c) Los seguros.

d) Las intermediaciones en general d) Las intermediaciones en general.

e) La sesin del uso de bienes e) La cesin del uso de bienes, tales como muebles, inmuebles o intangibles.

f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.

g) El transporte de bienes y personas. g) El transporte de bienes y personas.



h) La utilizacin personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los servicios prestados por sta.

h) La utilizacin personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los servicios prestados por sta.

Prrafo nico: Se consideran servicios personales desarrollados en relacin de dependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al rgimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los docentes cuando contribuyan al Seguro Mdico establecido por Ley N 1725/2001 Que Establece el Estatuto del Educador".

3) Por importacin se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional.

3) Por importacin se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional..

Artculo 79. Contribuyentes Sern contribuyentes:

Artculo 79.- Contribuyentes - Sern contribuyentes:

a) Las personas fsicas por la prestacin de servicios personales, sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 86, cuando los ingresos brutos del ao civil anterior sean superiores a (Gs. 9.600.000) Nueve millones seiscientos mil guaranes. (Actualizado por el Decreto N 15850/92 art. 1).

a) Las personas fsicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos, y las dems personas fsicas por la prestacin de servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas ltimas en el ao civil anterior sean superiores a un salario mnimo mensual en promedio o cuando se emita una factura superior a los mismos. La Administracin Tributaria reglamentar el procedimiento correspondiente. Transcurridos dos aos de vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo podr modificar el monto base establecido en este artculo

En el caso de liberalizacin de los salarios, los montos quedarn fijados en los valores vigentes a ese momento

A partir de entonces, la Administracin Tributaria deber actualizar dichos valores, al cierre de cada ejercicio fiscal, en funcin de la variacin que se produzca en el ndice general de precios de consumo. La mencionada variacin se determinar en el perodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada ao civil que transcurre, de acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el organismo oficial competente

b) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94, De Cooperativas.

b) Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, cuando realicen actividades comerciales, industriales o de servicios, siempre que sus ingresos brutos del ao civil anterior sean superiores a (Gs.20 400 000) Veinte millones cuatrocientos mil guaranes.

c) Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, cuando realicen actividades comerciales, industriales o de servicios.

Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales en el Captulo I del Impuesto a la Renta. Quedan excluidos del presente inciso quienes realicen actividades de importacin y exportacin.

Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales en el Artculo 4 de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992 y el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales, o de Servicios y a la Renta del Pequeo Contribuyente.

c) Las sociedades con o sin personera jurdica, las entidades privadas en general, as como las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos, cuando realicen las actividades mencionadas en el inciso b), cualquiera sea el monto de sus ingresos. Quedan comprendidos en este inciso quienes realicen actividades de importacin o exportacin.

d) Las sociedades con o sin personera jurdica, las entidades privadas en general, as como las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos cuando realicen las actividades mencionadas en el inciso c). Quedan comprendidos en este inciso quienes realicen actividades de importacin y exportacin.

e) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e instruccin cientfica, literaria,

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