Comptabilité approfondie.suite

7/27/2019 Comptabilit approfondie.suite

1/148

Plan du cours :

Chapitre 1 : Lanalyse de la loi comptableChapitre 2 : Les mthodes dvaluationChapitre 3 : Les carts de rvaluationChapitre 4 : Les stocksChapitre 5: Les subventionsChapitre 6 : Les oprations en devises

Chapitre 7 : Les contrats long termeChapitre 8 : Le crdit bailChapitre 9 : La rgularisation des charges et des produitsChapitre 10 : Les oprations faites en commun

Chapitre 11 : Les oprations postrieures la clture


2/148

Chapitre 1 : Lanalyse de la loi

comptable

Historique des travaux consacrs la rformecomptable :

- 1982 : Sminaire sous lgide du ministre du plan et desfinances publiques;

- 1986 : Projet prt;

- 1988 : Soumission du projet du CGNC au parlement;

- 1989 : Exprimentation (essai dans certaines

entreprises publiques notamment lONEP);- 1992 : Sortie de la loi;

- 1994 : Gnralisation de la loi.


3/148

La loi 9-88 contient 26 articles qui concernenttoutes les obligations comptables descommerants savoir : la mthode

comptable, les documents comptables, le plandes comptes et les tats de synthse.


4/148

Sources de la rforme comptable marocain :- Sur le plan international :IASC : Institute Accounting Standard Committee :

cest la plus grande instance internationale de lanormalisation comptable. Cet organisme est souslgide des Nations-Unies.

OCAM : Organisation des Communauts Africaines

et Malgaches : les normes de cette organisationsont presque les mmes que celle de lIASC.ICCA : Institut Canadien des comptables agrs.


5/148

- Sur le plan national :

AMDEC : Association Marocaine Des ExpertsComptables;

CECM : Compagnie des Experts ComptablesMarocains;

CNC : Conseil National de ComptabilitOECM : Ordre des Experts Comptables

Marocains.


6/148

Les finalits vises par la rforme sont au nombre de3 savoir :

- lharmonisation : (luniformisation) qui concerne lesprincipes, les mthodes et les comptes

- la normalisation : concerne plus les normescomptables internationales.

- la pertinence : comptablement parlant, elle signifieladquation entre le contenu de linformation etson objet. Autrement dit, linformation comptabledoit reflter la ralit sans quil y ait un dphasage.

Le code gnral de normalisation comptable a tlabor dans ce sens et en respectant toutes cesdonnes qui matrialisent ces notions.


7/148

Selon la loi comptable, tout le dispositif denormalisation prconis vise tablir des tatsde synthse annuels qui doivent donner une

image fidle des actifs et passifs ainsi que lasituation financire et des rsultats delentreprise

Prcision : limage fidle est la pertinence de

linformation comptable qui conduit la diffusiondes tats de synthse refltant la ralitconomique de lentreprise.


8/148

En se rfrant aux articles 1, 2, 3 et 4 de la loi9-88, on retient que les commerants au sensdu code de commerce, ne doivent effectuerdcritures comptables que sils disposent depices justificatives. Les oprations de cesentreprises doivent tre enregistres

chronologiquement, opration par oprationet jour par jour.


9/148

Ces oprations doivent tre enregistres dans unlivre journal et reportes par la suite dans descomptes dans un grand livre conformment la

classification et la codification du plancomptable marocain.

Ces oprations doivent donner lieu aumouvement dau moins deux comptes : lun

dbiteur et lautre crditeur.Les montants dbit doivent tre gaux auxmontants crdit.


10/148

Les entreprises dont le CA est suprieur 10millions de dirhams doivent disposer dunmanuel dorganisation comptable. Il sagitdun

manuel de procdures qui dfinit les tches ausein du service comptable et dcrit le circuitque doivent suivre les pices justificatives et

les relations qui existent entre le servicecomptable et les autres fonctions delentreprise


11/148

Les principes comptables fondamentaux :Ltablissement dtat de synthse donnant uneimage juge priori fidle par tout utilisateur,nest possible que si lentreprise devait appliquerdes principes et des mthodes pralablementdfinis et publiquement accepts.La loi a retenu sept principes comptablesfondamentaux dont lapplication normale parlentreprise amne celle-ci obtenir des tats desynthse qui donnent une image fidle de sonpatrimoine, de sa situation et de ses rsultats.


12/148

Cette application passe par le respect dudispositif de fond et de forme prconis par laloi et qui matrialise les rgles et modalits de

mise en uvre des principes comptables :Dispositif de forme :

- Une organisation comptable minimumobligatoire.

- Une nomenclature rigoureuse.


13/148

Dispositif de fond :

- Des mthodes dvaluation trs prcise.

- Et une forme dtats de synthse normalis.1- Continuit dexploitation : cest un principe de

base dune importance capitale, car ilconditionne lapplication des autres principescomptables quils devraient trehabituellement respectes par lentreprise.


14/148

La vie de lentreprise est cense continuerdans le temps. Ainsi les tats financiers arrts chaque priode de douze mois sont

supposs exprims une situation donne ladate de chaque arrt, avec la perspective quelentreprise continuera de fonctionner sans

rduction sensible de ses activits et de sonrythme de production.


15/148

Mais dans le cas o il savre que lentrepriseest en voie de cesser partiellement outotalement ses activits, le patrimoine doit

tre valu en tenant compte de cetteperspective, dans le respect du principe deprudence.


16/148

2- la permanence des mthodes : cest le principepar lequel lentreprise est cense avoir tabli sescomptes annuels dans le respect des mmesrgles dvaluation et de prsentation que les

exercices prcdents.Dans le cas inverse, et lorsque les circonstanceslexigent (non-continuit dexploitation,changement dans les mthodes de stockage, de

suivi des cots, etc.), les comptes annuels sontprsents dans la forme nouvelle avec lindicationdans lETIC.


17/148

3- Le cot historique : cest le principe par lequellentreprise comptabilise toutes ses oprationsactives et passives en units montaires

courantes exprimant, au moment de leurentre en patrimoine, soit le cotdacquisition pour les biens acquis titre

onreux, soit le cot de production pour lesbiens crs par lentreprise, soit la valeuractuelle pour les biens reus gratuitement.


18/148


19/148

En effet, toute charge et perte comme toutproduit et profit qui ne concernent paslexercice o ils ont t engags ou en cours,

sont inscrits aux comptes de rgularisation, enattente de rattachement leur exerciceconcern.


20/148

5- La prudence : larticle 16 de la loi comptablestipule que les produits ne sont pris en compteque sils sont dfinitivement acquis lentreprise;

les charges sont enregistrer ds quelles sontprobables.

6- La clart : selon ce principe, lentreprise doitprocder lenregistrement de ses transactions

et informations dans les rubriques et sous lescomptes adquats, prvus pour chaque naturedoprations.


21/148


22/148


23/148

Cette valuation sexerce trois moments biendistincts :

A lentre dun nouveau bien dans le patrimoine

de lentreprise ; A larrt des comptes ;

A la sortie du patrimoine.


24/148

Plusieurs mthodes dvaluation peuventthoriquement tre appliques. Le PCG choisitune mthode de base pour lvaluation des

lments inscrits en comptabilit : cest celledes cots historiques. Elle est fonde sur lesnotions de cots dacquisition et de cot de

production.


25/148


26/148

A- le cot dacquisition :

Le cot dacquisition dun bien sobtient enadditionnant les lments suivants :

prix convenu, diminu le cas chant des remisesobtenues ;

frais accessoires dachat tels que frais de

transport, dinstallation, de montage, darchitecte,droits de douane, ventuellement TVA nonrcuprable.


27/148

Par contre, en sont exclus les droits de mutation,honoraires ou commissions dintervenants etfrais dactes. Ils sont ports dans

limmobilisation en non valeurs et peuventtre tals sur plusieurs exercices.

De mme, ne constituent pas des frais

accessoires et donc sont exclus du cot delimmobilisation :


28/148

Les taxes rcupres, Les frais engags aprs linstallation; Les frais financiers supports pour lacquisition de

limmobilisation.Application 1 :Lentreprise X acquiert dbut janvier N uneconstruction. Les frais notaris supports du fait

de cette acquisition slvent 90 000 DH.Lentreprise dcide dtaler ces charges sur 5exercices.


29/148

Application 2 :Acquisition dune machine de production dans lesconditions suivantes :

prix dachat : 500 000 DH HT Transport : 20 000 DH (TVA 14%) Assurance tout risque : 10 000 DH Frais dinstallation : 15 000 DH ( la charge de

lentreprise la charge du fournisseur) Frais de mise en marche de la machine : 5000 DH Ces prix sont HT, le taux de la TVA est de 20%. Le mode de rglement est le chque.


30/148


31/148

Cas particuliers :

Lacquisitiondun ensemble immobilier ncessitela ventilation du prix dachat entre le terrain et la

construction ; Pour lacquisition dun vhicule de tourisme, le

cot dacquisition sentend du prix dachat TTC(TVA non dductible). La vignette et la carte grise

sont enregistres en 6167 Impts, taxes etdroits assimils , et lassurance du vhicule en 6134 Primes dassurances .


32/148

Le cot dacquisition dune immobilisationlibelle en devise est converti en Dirhams aucours du jour de lopration. La diffrence

entre le cours du jour de lopration et lecours effectif du jour du paiement constitueune charge ou un produit financier.


33/148

Application :

Acquisition le 1er avril N dune machine deproduction dorigine allemande au prix de300 000 Euro (1 euro = 10 DH). Cette machineest payable moiti comptant, moiti au 1erdcembre N.

Au 1er dcembre le cours de lEuro est de10,40 DH.


34/148


35/148

2- dissocis : lors de leur acquisition, lecompte 222 Brevets, marques, droits etvaleurs similaires est dbit du cot

dacquisition du logiciel. A linventaire, lelogiciel acquis est amorti sur sa dureprobable dutilisation compter de sa date

dacquisition.


36/148

B- le cot de production :

Les biens produits par lentreprise sontenregistrs leur cot de production quisobtient en additionnant le cot dacquisitiondes matires consommes, les chargesdirectes de production et les charges

indirectes rattachables la production dubien.


37/148


38/148

Ces cots sont fournis par la comptabilitanalytique ou, dfaut, dtermins par descalculs extra-comptables. Il sagit de cots rels

(ou cots constats), c'est--dire calculspostrieurement aux faits qui les ontengendrs.

En ce qui concerne le cot de production duneconstruction, outre les composantes gnralesdu cot de production ci-dessus entrent aussi :


39/148


40/148


41/148

Dtermination du cot dentre du logiciel

fabriqu :

La cration dun logiciel passe par diffrentes

phases techniques entranant des charges quidoivent tre incorpores, ou non, au cot deproduction du logiciel. En effet, une charge ne

peut tre incorpore au cot de productiondune immobilisation que si :


42/148

- le projet de srieuses chances de russite,

- lentreprise a lintention de produire le logicielen vue de sen servir durablement pour ses

besoins.

Pour la dtermination du cot de productiondu logiciel, toutes les charges ne sont pas

prendre en ligne de compte :


43/148


44/148

Pondant la ralisation du logiciel, les chargesentrant dans le cot de production sont immobiliser chaque fin dexercice (avant

lachvement), en dbitant le compte 2285 immobilisations incorporelles en cours , parle crdit du compte 7142 immobilisations

incorporelles produites .


45/148

Lorsque le logiciel est achev, son cot est vir ducompte 2285 au compte 2220Brevets, marques,droits et valeurs similaires .

Ce logiciel sera amorti sur une dure probabledutilisation, et selon un plan damortissement.

En ce qui concerne les marques et les sitesdvelopps de manire interne lentreprise,

ainsi que leur inscription lactif, la mthodologieet le traitement restent le mme ceux deslogiciels.


46/148

C- la valeur vnale :

La valeur vnale dun bien est le prix prsumquaccepterait den donner un acqureur

ventuel de lentreprise dans ltat et le lieu o setrouve ledit bien. La valeur vnale doit treapprcie en fonction de la situation de

lentreprise.Les biens reus titre gratuit (succession,donation,) sont enregistrs leur valeur vnale.


47/148


48/148

En ce qui concerne les biens reus par voiedchange, ils sont valus leur valeur vnaleestime la date dentre du bien, en fonction

du march et de leur utilit conomique pourlentreprise.

Application


49/148


50/148

- Les immobilisations acquises laide duneprime dinvestissement spcifique sontinscrites lactif pour leur valeur relle

dacquisition; la subvention dinvestissementreue tant rattache un compte de capitauxpropre assimils (voir chapitre 5) et rapporte

progressivement aux produits non courants.


51/148

Les immobilisations acquises en applicationdun contrat de crdit bail ne peuvent figurer lactif; lutilisateur nen tant pas propritaire

tant quil na pas lev loption dachat. laleve doption, elles sont portes au bilan delacqureur pour leur cot dacquisition gal

au prix contractuel de cession (valeurrsiduelle).


52/148

II- lvaluation larrt des comptesToute entreprise doit contrler par inventaire, aumoins une fois tous les 12 mois, lexistence et lavaleur des lments dactifs et passifs de son

patrimoine.Elle arrte tous ses comptes en vue dtablir sesdocuments de synthse : bilan, CPC et annexe quiforment un tout indissociable.

Les points tudier dans cet axe sont : les rglesgnrales dvaluation et leur application auxdiffrents lments du patrimoine.


53/148

A- Les rgles gnrales dvaluation :

A larrt des comptes, la valeur comptabledes biens est dtermine conformment aux

prescriptions suivantes :

- la valeur dentre des biens dans lepatrimoine est maintenue en criture en tant

que valeur brute ;


54/148


55/148


56/148


57/148

A ct de lamortissement pour dprciation,le PCG a prvu un autre type damortissementqui peut sappliquer aux immobilisations : les

amortissements drogatoires. Il sagit desamortissements ou fractionsdamortissements ne correspondant pas

lobjet normal dun amortissement pourdprciation et comptabiliss en applicationde textes particuliers.


58/148


59/148

1- Amortissement linaire (constant)

Lamortissement annuel (annuitdamortissement) est gal au quotient de la

valeur dentre (V0) par la dure de vieprobable N (exprime en annes).

Annuit = V0 x taux damortissement

Avec taux damortissement = t = 1/N


60/148

2- Amortissements drogatoiresLes amortissements drogatoires sont lesamortissements ou les fractions damortissements necorrespondant pas lobjet normal dun

amortissement pour dprciation et comptabiliss enapplication de textes particuliers (volume II du CGNC).

La loi fiscale autorise souvent des systmesdamortissement qui majorent les premires annuits

damortissement. Cest le cas notamment du systmedgressif et de certains systmes damortissementsacclrs ou exceptionnels.


61/148


62/148


63/148

Taux damortissement dgressif = tauxdamortissement linaire x coefficient

Le coefficient multiplicateur est de :

1,5 pour les biens dont la dure damortissementest de 3 ou 4 ans (3 n 4)

2 pour les biens dont la dure damortissement

est de 5 ou 6 ans (5 n 6) 3 pour les biens dont la dure damortissement

est suprieur 6 ans (n > 6).


64/148

Amortissement acclr :Pour aider et inciter certaines activits, lEtat a mis enplace des procdures particulires damortissement.Ainsi, les codes des investissements autorisent

certaines entreprises, sous certaines conditions, pratiquer des amortissements acclrs dans la limitedu double des taux gnralement admis au sens de lapratique fiscale. Ces amortissements appels,galement amortissements drogatoires, permettent

lentreprise de bnficier dune rduction temporairede limpt sur les socits (IS). CGNC, Vol IV P 123.


65/148

Ces amortissements appels, galementamortissements drogatoires, permettent lentreprise de bnficier dune rduction

temporaire de limpt sur les socits (IS).CGNC, Vol IV P 123.

Les amortissements acclrs font partie des

provisions rglementes. CGNC, Vol IV P 123.Application


66/148

Amortissement exceptionnel :La loi donne la possibilit aux entreprises de modifierleur plan damortissement en cours dexcution pourtenir compte des dprciations anormales par rapport

aux conditions dutilisation habituelles desimmobilisations.Les causes de ces dprciations peuvent provenir decirconstances particulires de nature diverse : une utilisation plus intensive que prvue ; une volution technique (obsolescence) ; des alas de fabrication, tat de march etc.


67/148

Dans ce cas, la valeur nette damortissementde limmobilisation la date de linventaire estsuprieure la valeur actuelle.

Cette dprciation anormale, lorsquelleprsente un caractre dfinitif, elle estconstat comme tant un amortissementexceptionnel. Par contre si elle est rversible,

elle est constat comme tant une provisionpour dprciation.


68/148

C- les provisions pour dprciation desimmobilisations :Les provisions pour dprciation sont laconstatation comptable dun amoindrissement de

la valeur dun lment dactifrsultant de causesdont les effets ne sont pas jugs irrversibles.Lorsque certaines immobilisations corporelles,incorporelles ou financires (titres) subissent des

dprciations juges incertaines , lentrepriseconstatera cette moins value potentielle larrtdes comptes par une provision pour dprciation.


69/148


70/148


71/148


72/148

Lenregistrement comptable de la cession :Le principe de lenregistrement comptable estle suivant :

.la valeur comptable nette du bien calcule au jourde la cession est inscrite au dbit du compte : 651 Valeurs nettes damortissements desimmobilises cdes ;

.le prix de cession est enregistr au crdit ducompte : 751 Produits de cessionsdimmobilisations .


73/148


74/148

Le montant de la TVA reverser se calcule ainsi :

[TVA rcuprable] [1/5 x TVA rcuprable xnombre dannes (ou fractions dannes)

civiles coules depuis la date laquelle a prisnaissance le droit dduction]

La TVA reverser constitue une charge

enregistrer parmi les charges non courantes.


75/148

Sortie du patrimoine dune immobilisationincorporelle ou financire :

La dmarche suivre est la suivante :

la constatation de lannuit damortissementau titre de lexercice de sortie si le bien estamortissable ;

la constatation du prix de cession ;

la sortie de limmobilisation du patrimoine ; La rintgration des provisions selles existent.


76/148

Cas sur les recherches et dveloppement :

Lentreprise X sest engage le 2 Mai dans unerecherche concernant la fabrication dun prototype

de machine :Les charges engages au 31/12/N sont les suivantes :

- le personnel : 171 000

- la sous-traitance : 162 000 HT- des fournitures diverses : 157 500 HT


77/148

Au 31/12/N, le prototype nest pas entirementachev, mais les services commerciauxconfirment quil y a une demande potentiellepour ce produit.

La conception de cette machine est entirementacheve le 31/03/N+1, et la fabrication a tlance juste aprs.

Les dpenses de recherche engages au cours delanne N+1 sont de lordre de 141 000 DH HT.


78/148


79/148

Chapitre 3 : Les carts dervaluation


80/148


81/148

Une sous valuation des immobilisationsdonne une image dfavorable de la situationde lentreprise aux tiers, et par ailleurs, cette

sous valuation entrane une sur estimationdu rsultat car les amortissements sontcalculs sur le cot historique.


82/148


83/148

La rvaluation ne peut porter que sur desimmobilisations corporelles et financires, en sontpar consquent exclus : les immobilisationsincorporelles et les stocks ;

La rvaluation doit porter sur lensemble desimmobilisations corporelles et financires. Il nestdonc pas possible de procder la rvaluationdun seul des biens concerns ;

Lcart de rvaluation est gal la diffrenceentre la valeur actuelle rvalue et la valeurcomptable nette. Il ne concerne pas la valeurdorigine.


84/148

La plus-value latente dgage loccasion de larvaluation est inscrite dans un poste spcifiquedes capitaux propres cart de rvaluation .Sur le plan comptable elle ne constitue pas un

rsultat.La rvaluation lgale qui est prvue par la loi delIS (24-86) et qui suppose que ladministrationdes finances publiques publie annuellement des

coefficients de rvaluation selon le cot de lavie, est en principe abroge par larticle 9 de la LF99-00.


85/148

Position fiscale :Ladministration fiscale prcise dans sacirculaire que lcart de rvaluation dgag

nest pas impos et les dotationssupplmentaires sont, par consquent, rintgrer.


86/148


87/148

Comptabilisation : les tapes de lenregistrementcomptables :

Lors de la rvaluation, le compte 1130 cart dervaluation enregistre la contre partie de la plus

value dgage sur limmobilisation corporelle oufinancire. Cest la valeur comptable nette qui estrvalue pour tre porte la valeur actuelle du bien.Lcart de rvaluation est donc gal la diffrence

entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette. Ilny a pas lieu de modifier le plan des amortissements ;


88/148

A la fin de chaque exercice pour les biensamortissables rvalus, lamortissement estcalcul sur la nouvelle valeur nette comptablec'est--dire la valeur rvalue ;

Lors de la cession dune immobilisationrvalue, les critures habituelles de cessiondoivent tre enregistres, le rsultat de cessionest calcul partir de la valeur rvalue mais

dcart de rvaluation, non incorpor au capitalen provenant du bien cd, na pas en principetre affect au rsultat.


89/148

Application 1 :Soit un bien acquis dbut N pour 200 000 DH, amortissablesur 10 ans.A la fin de N+6, le bien fait lobjet dune rvaluation. Laplus value est value 270 000 DH.

A cette date la valeur comptable nette du bien est de60 000 DH.

Application 2 :Soit un terrain et une construction acquis, dbut 1990,

respectivement, 450 000 DH et 750 000 DH (amortissablesur 20 ans) et valus fin 2000 leur valeur dutilit, soit1 200 000 DH le terrain et 945 000 DH la construction.Lensemble est cd pour 2 250 000 DH dbut 2007.


90/148

Application 3 :Au 31 dcembre N, la socit X a rvalu lensemble deses immobilisations. Parmi celles-ci, un ensembleimmobilier acquis le 1er janvier N-9, pay 4 750 000 DH(dont 1 000 000 DH pour le terrain) et amortissable en 25

ans, est rvalu. La valeur dutilit est fixe 5 000 000DH dont 1 550 000 DH pour le terrain.Lensemble immobilier a t cd en fin dcembre N+2pour 5 550 000 DH.

Rvaluation des titres :

Pour les titres immobiliss, ils sont valus de la mmemanire que les immobilisations corporelles nonamortissables.


91/148

Chapitre 4 : Les stocks

Gnralits


92/148

Gnralits :

Le plan comptable gnral dfinit les stockscomme tant lensemble des biens ou desservices qui alimentent le cycle dexploitation

de lentreprise, et qui sont destins : Soit tre revendus en ltat ;

Soit tre intgrs dans le processus de

fabrication de lentreprise pour obtenir desproduits finis ;

Soit tre consomms lors de leur utilisation.


93/148

Les stocks comprennent les marchandises,matires et fournitures, produits intermdiaires,produits rsiduels, produits finis, produits encours et les emballages, qui sont la proprit de

lentreprise.NB : les pices de rechange qui ne peuvent treaffectes que pour lentretien et la rparation dematriels spcifiques, sans aucune utilisation

possible, doivent tre rattaches auximmobilisations auxquelles elles sont destines,et tre amorties selon la mme dure de vie.


94/148

Marchandises : cest lensemble des biens etservices que lentreprise achte pour les revendreen ltat sans leur faire subir une quelconquetransformation ou intgration dautres biens et

services.Chaque entreprise doit normalement tablir unenomenclature de ses stocks, selon ses besoins degestion. Il est conseill de dresser cette

nomenclature par rfrence la nomenclatureofficielle des biens et services, et qui serarassemble en groupe A, B, C, D, etc.


95/148

Matires et fournitures consommables : ceposte comprend les comptes suivants :

.les matires premires : sont les biens acquis

par une entreprise leur tat naturel ou djlabors, et destins servir de matiresprincipales dans le processus de fabrication de

PF de cette entreprise.


96/148

.les matires et fournitures consommables : sesont des lments qui rentrent dans la fabricationdes produits de lentreprise. Ils perdent leurscaractristiques physiques au premier usage.

.les emballages comprennent : les emballagesnon rcuprables dont le prix est incorpor dansle prix global du bien vendu ; les emballages nonidentifiables, susceptibles dtre conservs par lestiers et que lentreprisesengage reprendre ; etles emballages mixtes qui peuvent tre soitgards par les clients, soit restitus par eux.


97/148

Produits en-cours : ce sont des biens ou des services encours de fabrication ou dexcution la clture delexercice, au travers dun processus de production.

Produits intermdiaires et produits rsiduels : les

premiers sont des biens achevs issus dun premiercycle de fabrication et destins tre incorpors dansune nouvelle phase de production. Pour les seconds, ilssont constitus des dchets et rebuts de fabrication.

Produits finis : ce sont les biens et services issus ducycle de production de lentreprise et ayant atteint lestade final pour tre vendus sa clientle.


98/148

Seuls les biens dont lentreprise est propritairefont partie de ces stocks. Ainsi sont notamment inclure des les stocks :

- les immeubles, terrains, fonds de commerce pourles entreprises ayant la qualit de marchands deces biens.

- les immeubles et terrains pour les promoteurs et

les spculateurs immobiliers.- les valeurs mobilires pour les entreprises faisantcommerce de titres.

Systmes dinventaire


99/148

Systmes d inventaire

Les deux mthodes acceptes par le CGNC pourlvaluation des stocks sont :

- la mthode FIFO (PEPS) : Premier Entr

Premier Sorti.- la mthode du CMP : Cot Moyen Pondr.

Deux systmes dinventaire dvelopps par la

littrature comptable savoir :


100/148

Linventaire permanent (admis surtout par lesystme anglo-saxon) : dans ce systme, onenregistre les achats et les ventes directementdans les comptes de stocks leur cot dachat ou

de production comme entres et sorties. Linventaire intermittent (le plus connu au

Maroc): on enregistre les achats et les ventesdans leurs comptes respectifs et on procde une correction par la variation de stock en findexercice.


101/148


102/148

2- achats de marchandises rgls par chque : 88 500 DH;3- ventes de marchandises crdit : 90 000 DH (prix dachat

= 72 000);

4- ventes au comptant de marchandises : 18 000 DH (prix

dachat = 14 400);5- retours de marchandises par les clients 1500 DH (prix

dachat : 1200 DH).

Travail faire :

Enregistrer ces oprations dans les comptes de lentreprise :

- selon le systme permanent,

- selon le systme intermittent.


103/148

Chapitre 5 : Les subventions


104/148


105/148

Typologie :Le Plan Comptable Gnral distingue troiscatgories de subventions enregistrer dans

des comptes de nature diffrentes. Certainessubventions sont considres comme desproduits et appartiennent au compte de

rsultat, dautres sanalysent comme desressources stables et figurent dans le bilan.


106/148

- Les subventions dexploitation permettent une entreprise de compenser linsuffisance decertains produits dexploitation ou de faire face

certaines charges dexploitation. Exemple :indemnit compensatrice pour insuffisance desprix de vente, prime la cration demplois, etc.

Elles sont comptabilises dans le compte 7161

Subventions dexploitation, et constituent unproduit dexploitation dans le CPC.


107/148


108/148

Comptabilisation :La comptabilisation des subventions et enparticulier la subvention dinvestissement suit

la logique suivante : Obtention de laccord de la subvention,

Dblocage des fonds

Acquisition ou ralisation de limmobilisation

Amortissement de limmobilisation etrintgration de la provision.


109/148

Jusqu constatation de lamortissement totalde la subvention (crdit : subventiondinvestissement inscrites au CPC par dbit decompte subventions dinvestissement reues).

Daprs le PCG, la quote-part de subventionvire au rsultat de lexercice est gale : en principe, au montant de la dotation aux

comptes damortissement des immobilisationsamortissables acquises ou cres au moyen de lasubvention,


110/148

une somme dtermine en fonction du nombredannes pendant lesquelles les immobilisationsnon amortissables acquises ou cres au moyende la subvention sont inalinables ou, dfaut de

clause dinalinabilit, dune somme gale audixime de la subvention.


111/148

Application 1 : subvention dexploitationLentreprise X a reu, au cours de lexercice N, lanotification dune prime dincitation la crationdemplois de 12 000 DH

1/3/N+1, elle a reu le montant de la prime parchque n213333.

Le compte 34512 est dbit en fin dexercice des subventionsaccordes par lEtat et non encore perues par lentreprise par le

crdit du compte 7161. Le compte 34512 est crdit par le dbit dun compte de

trsorerie-actif lors de la rception des subventions.


112/148

Application 2 : subvention dquilibreLentreprise X a reu, au cours de lexercice N,la notification dune subvention de 24 000 DH

destine compenser la perte globalequaurait constat lentreprise au cours de cetexercice.

Le 10/04/N+1, elle a reu le montant de lasubvention par chque n213387.


113/148

Le compte 34513 est dbit en findexercice des subventions accordespar lEtat et non encore perues par

lentreprise par le crdit du compte7561.

Le compte 34514 est crdit par le

dbit dun compte de trsorerie-actiflors de la rception de la subvention.


114/148

Application 3 :Une socit a reu laccord de lEtat pour loctroidunesubvention le 30/09/N de lordre de 100 000 DH.

La subvention ne sera encaiss que le 01/02/N+1. La

socit a dcid damortir les subventions sur 10 ans partir de lexercice N+1jusqulexercice N+10.

Application 4 :

Une entreprise reoit, au dbut de lexercice 2007, une

subvention de 1 000 000 DH, destine laider acheter du matriel et outillage dune valeur de5 000 000 DH.


115/148

Chapitre 6 : Les oprations

en devises


116/148

Les crances et dettes en monnaie trangre sontenregistres en dirhams dans les documentscomptables, la variation du cours des diversesmonnaies implique des variations des valeurs des

crances ou des dettes exprimes en dirhams ;cette divergence entre linformation comptable etla ralit financire des crances ou des dettesimpose des ajustements dont les principes et les

modalits denregistrement sont prsents ci-dessous.


117/148

Les rgles dvaluation en cours dexercice :Les crances et les dettes sont converties etcomptabilises en dirham sur la base du cours dechange au jour du contrat.

Lorsque la naissance et le rglement des crances etdes dettes seffectuent dans le mme exercice, lesdiffrences constates par rapport aux valeurs dentre(valeur historique) en raison de la variation des cours

de change, constituent des pertes ou des gains dechange inscrire respectivement dans les chargesfinancires ou les produits financiers.


118/148


119/148

Application 2 :Le 15/12/N, lentreprise X reoit de sa banque lavis decrdit 209 mentionnant un ordre de virement dunmontant de 550 000 DH du client tranger relatif la

facture du 15/11/N.

Les crances et les dettes libelles en monnaie trangrenes et rgles au cours de lexercice ne posent pas de

problme la fin de lexercice. Sauf, celles qui ne sontpas encore rgles la date dinventaire doivent fairelobjetdune valuation sur la base du taux de change la date de larrt des comptes.


120/148

A la date de larrt des comptes :Les gains et pertes de change latents constats linventaire sont comptabiliss dans des

comptes transitoires qui enregistrent lescarts de conversion en attente de largularisation.

Ils sont utiliss la clture de lexercice etsolds louverture de lexercice suivant.


121/148

Conversion ou

actualisation

Crances Dettes

Cours linventaire >cours lenregistrement

Majoration gain latent Majoration pertelatente

Cours linventaire


122/148

Les gains latents ne sont pas inscrits dans lesproduits, car ils ne sont pas encore raliss.Les pertes latentes, reprsentent un risque dechange la date dinventaire et entranent la

constitution de provisions pour risques et chargesde caractre durable (rubrique 15) pour lescrances et les dettes plus dun an dchance la date du bilan, ou de provisions pour risques etcharges du passif circulant (rubrique 45) pourcelles moins dun an dchance la date dubilan.


123/148

Application :Lentreprise X a vendu un client amricain desmarchandises, le 15 novembre 2006, pour 10 000 $,payables sous quatre mois.

1re hypothse 2me hypothse Cours du dollar au 15/11/06 8,00 8,00

Cours du dollar au 31/12/06 8,20 7,70

Cours du dollar au 15/03/07 8,60 7,60


124/148


125/148

Un contrat terme est un contrat dont ladure se rpartit au minimum sur deuxexercices et qui porte sur la ralisation dun

bien ou dun service. Ne sont pas concernspar lapplication des prsentes rgles, lescontrats pour lesquels les services redus larrt des comptes peuvent tre facturs.


126/148

Plusieurs dnominations sont utilises : contrat de longue dure ;

contrat long terme ;

produit partiellement excut en fin dexercice.Le traitement comptable varie selon la mthode

applique par lentreprise.


127/148

Les entreprises concernes par cesdispositions sont, en particulier, celles deconstruction dimmeubles (branche dubtiment) douvrages routiers (travauxpublics), de construction navale, etc.Sont exclus de cette catgorie, les contratspour lesquels les services rendus ou les

travaux raliss peuvent tre facturs laclture de lexercice.


128/148


129/148


130/148

La dtermination des Produits Nets surOprations Long Terme. Il est dtermin la fin de chaque exercice, il est gal aubnfice global multipli par le degrdavancement des travaux. Soit :

Produit net = bnfice global x cot des travaux

raliss la clture des comptes /cot totalestim


131/148


132/148


133/148

Application :Une entreprise de btiment, dont lexercicecomptable correspond lanne civile, acontract en Fvrier N-2 un contrat pour la

construction dun complexe sportif sur une durede 26 mois. Le cot global estim au dpart estde 37 000 000 DH.Le montant des travaux facturer est valu

daprs le contrat 45 000 000 DH rvisable, encas daugmentation des cots, forfaitairement etglobalement raison de 5%.


134/148


135/148

Exercice Cots prvusau dpart

Cots prvus fin N-2

Cots prvus fin N-1

Cot rel la fin ducontrat

1

2

3

23 125 000

9 250 000

4 625 000

25 600 000 (rel)

10 150 000

3 500 000

25 600 000 (rel)

10 750 000 (rel)

3 620 000

25 600 000 (rel)

10 750 000 (rel)

3 730 000 (rel)

_ 37 000 000 39 250 000 39 970 000 40 080 000

Le rsultat final des oprations a t le suivant : (45 000 000 x 1,05 40 080 000) = 7 170 000 DH


136/148

Chapitre 8 : Les oprations

faites en commun


137/148

Ce sont des oprations dachat, de vente, defabrication, effectues entre deux entreprise etplus tenant toutes une comptabilitindpendante mme si elles sont soumises des

rgimes fiscaux diffrents : IS et IR.Les oprations de cration dentreprises sontexclues des oprations faites en commun (OFC), ilen est de mme pour les oprations de sous-traitance tant donn que ces derniresoprations ont un dure limite dans le temps.


138/148


139/148


140/148


141/148


142/148

Il faut bien noter que les comptes 6186 et7186 ne sont utiliss que par le pilote delopration.

Comptabilisation51 Trsorerie X

4464 Associs-oprations faites en commun X

Rception de la participation

6xxx Charges x

51xx/44xx Trsorerie ou dette x

Engagement des charges

51../34.. Trsorerie ou crance y

7. Vente y

Ralisation du chiffre daffaires


143/148


144/148


145/148

Lorsquil sagit des charges : c'est--dire unecrance envers lOFC, on utilise le compte 3464 :associs-oprations faites en commun.

Lorsquilsagit des produits : c'est--dire une dette

envers lOFC on utilise le compte 4464.

En cas de perte, on utilise le compte 6185.

En cas de profit, on utilise le compte 7185.


146/148


147/148


148/148

Documents

Comptabilité approfondie.suite