Contabilidad Básica

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Autor: Leslie Liliana Martínez Matamoros

CONTABILIDAD BASICA

UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo:

Al finalizar la unidad el participante será capaz de describir y presentar los Estados

Financieros según las Niif´s.

1- Definición de Estados Financieros

Son documentos técnicos, que elabora y presenta la contabilidad (Contador) a los

interesados (Usuarios) de información, control financiero y conocer la composición de

las finanzas de la empresa (Situación financiera).

Según las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para PYMES, los

Estados Financieros con propósito de información general son los que pretenden

atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de

usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus

necesidades específicas de información.

Los Estados Financieros con propósito de información general comprenden los que

se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público,

como un informe anual o un prospecto de información bursátil.

El objetivo de los estados financieros sobre el marco conceptual NIIF´s es

suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y estado de

flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones

económicas.

¿Cómo se define a los usuarios de la información financiera?

R= se pretende que la información sea útil para la mayor parte de los usuarios cuando

tomen sus decisiones económicas y que muestren los resultados de la administración

de recursos de la entidad.

En toda empresa existe un catálogo de cuentas con su respectiva denominación,

clasificación y estructura, de acuerdo a su aparición en el Estado de Situación

Financiera o Estado de Resultados.

Los registros contables deben estar de acuerdo a las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF´s), Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), y Las

Leyes Locales y Leyes Tributarias Vigentes.

Las características cualitativas de los Estados Financieros son:

- Comprensibilidad

- Relevancia

- Materialidad o importancia relativa

- Fiabilidad

- La esencia sobre la forma

- Prudencia

- Integridad

- Comparabilidad

- Oportunidad

- Equilibrio entre costo o beneficio (ver capítulo II)

Hipótesis Fundamentales:

a) Base Acumulativa o lo devengado.

b) Negocio en Marcha. (ver capítulo II).

Según la NIC 1. Los Estados Financieros suministrarán información acerca de

los siguientes elementos:

a. Activos

b. Pasivos

c. Patrimonio Neto

d. Gastos e Ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias

e. Otros cambios en el patrimonio neto

f. Flujos de efectivo

De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos

de efectivo futuros.

Según las NIIF´s (Normas Internacionales de Información Financiera) Los componentes de los estados financieros principales son:

a) Estado de Situación Financiera

b) Estado de Resultados

c) Estado de Cambios en el Patrimonio

d) Estado de Flujos de Efectivo

e) Notas explicativas

f) Otros anexos

Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis

financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características

principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como las

incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.

El conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:

a) Un estado de Situación Financiera a la fecha sobre la que se informa.

b) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) Un solo estado de resultado integral para el período sobre el que

se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral, y las partidas de otro resultado integral, o;

(ii) Un estado de resultados separado y un estado de resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado de resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación mostrará las partidas de otro resultado integral.

c) Un estado de cambios en el patrimonio neto del período sobre el cual se

informa.

d) Un estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa.

e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

- Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos correcciones de errores de períodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.

- Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado de resultado integral en el que la última línea se denomine “resultado”.

- Un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad

presentará como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas.

- En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará cada uno de los estados financieros con el mismo nivel de importancia.

- Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusión.

2- Estado de Situación Financiera

Como su nombre lo dice es el Estado Financiero que muestra la Situación Financiera

de una entidad.

Según las NIIF´s para PYMES la Situación Financiera es la relación entre los activos,

los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado

de situación financiera. Estos se definen como sigue:

a- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios

económicos.

b- Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento del cual, espera desprenderse de recursos que

incorporan beneficios económicos.

c- Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos

todos sus pasivos.

Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo

no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación

financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento.

3- Se puede presentar en dos formas:

a) Forma de Cuenta:

Se utilizan dos páginas, una a la izquierda y la otra a la derecha (forma de T)

en el lado izquierdo se anota el activo debidamente clasificado, y en la derecha

se anota el pasivo más el patrimonio neto. Esta forma de balance se basa en la

fórmula: A=P+PN.

b) Forma de reporte:

Se prepara en una sola página y se hace en forma vertical, es decir que

primero se anota el activo, después el pasivo y por último el capital así:

Activo –Pasivo =Patrimonio Neto

a) Forma de cuenta

b) Forma de reporte

Se basa en la fórmula: Activo- Pasivo = Patrimonio Neto (ó Capital Contable).

El Estado de Situación Financiera contiene tres partes:

Encabezado:

Cuerpo: contiene la composición del Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto

debidamente clasificados. - Activos corrientes y no corrientes, Pasivos corrientes y

no corrientes y Patrimonio neto (Capital Social, Resultados acumulados-utilidades

de años anteriores, utilidades del período y Reservas).

Firmas: contiene la firma de quien lo elabora (el contador), también puede llevar la

firma del Presidente, Gerente o Propietario, auditor interno o externo.

- El Estado de situación Financiera se presenta al Fisco (Estado) a una fecha

concreta (determinada).

- Para efectos fiscales, en Honduras, la Dirección Ejecutiva de Ingresos

exige la presentación del Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre

de cada año.

4-Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Es un Estado Financiero que presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral. Este documento es complementario al Estado de Situación Financiera, ya que resume los resultados logrados por la empresa en sus operaciones durante un período determinado, este no debe ser mayor a un año (mensual, trimestral, semestral).

- Contiene el nombre de la Empresa. - Indicación de que es un Estado de Situación Financiera). - La fecha de presentación (esta es a una fecha determinada

(en Honduras es al 31 de diciembre de cada año).

El estado de resultado y/o el estado del resultado integral también deben ser presentados a la Dirección Ejecutiva de Ingresos el 31 de diciembre de cada año. Indicando que es por el año fiscal, que en Honduras es del 1º de enero al 31 de diciembre. Principales elementos que conforman el Estado de Resultados (Tradicional) Se presenta solamente para observación, no forma parte de la evaluación, sobre todo es para que tengan nociones de cómo se calcula el costo de lo vendido. Ingresos Ventas Netas

Productos Financieros

Otros Productos

Costos Costo de Ventas

Gastos Gastos de Operación

Administración

Ventas

Gastos Financieros

Otros Gastos

Compras< Rebajas > Ventas

Descuentos

Devoluciones

5- Desglose del Estado de Resultados (Fórmulas) Ventas totales V

Descuentos sobre ventas - Desc. s/v

Rebajas sobre ventas - Reb. s/v

Devoluciones sobre ventas - Dev. s/v = Ventas Netas = VN

Compras C + Gastos sobre compras + G s/c = Compras Totales CT

Devoluciones sobre compras - Dev. s/c

Rebajas sobre compras - Reb. s/c

Descuentos sobre compras - Desc. s/c = Compras netas = CN

Inventario Inicial Inv.Inic. + Compras Netas + CN = Mercadería disponible = MD Mercadería disponible MD - Inventario Final - Inv. Final = Costo de lo vendido = C de V Ventas Netas VN - Costo de lo Vendido - C de V = Utilidad Bruta en Ventas = U B en V

Utilidad Bruta en Ventas U B en V - Gastos de Operación - G de Op = Utilidad de Operación U de Op Gastos de Operación G de Op =Gastos de Venta = G de V + Gastos de Administración + G de Admón Utilidad de Operación U de Op - Gastos Financieros - G F + Productos Financieros + P F = Utilidad después del uso del Capital U d u d C Utilidad después del uso del Capital U d u d C - Otros Gastos - O G + Otros Productos + O P = Utilidad antes del Impuesto sobre la renta = U a ISR

Utilidad antes del Impuesto sobre la renta U a ISR - Impuesto sobre la renta - ISR = Utilidad Neta del Ejercicio UN

Ejemplo Compras Devoluciones sobre Ventas Gastos sobre Compras Gastos de Ventas Rebajas sobre Ventas Devoluciones sobre Compras Inventario Final Rebajas sobre Compras Descuentos sobre Compras Inventario Inicial Descuentos sobre Compras Gastos de Administración Utilidad en Venta de Activo Fijo Intereses Ganados Descuentos por pronto pago Donaciones Concedidas Descuentos sobre Ventas por pronto pago Gastos por Intereses Ventas Comisiones Pagadas

150,000.00 10,000.00

5,000.00 102,000.00 12,000.00

6,000.00 40,000.00

5,000.00 5,000.00

50,000.00 4,000.00

100,000.00 30,000.00

4,000.00 15,000.00

5,000.00 14,000.00 10,000.00

500,000.00 1,000.00

Se pide:

- Preparar el Estado de Resultados de la Empresa “Comercial Los cibernéticos”. Para el año que termina el 31 de diciembre del 2014 y calcular el impuesto sobre la renta respectivo conforme a la ley.

Ventas 500,000.00

Devoluciones sobre Ventas 10,000.00

Rebajas sobre Ventas 12,000.00

Descuentos sobre Ventas 5,000.00 -27,000.00

Ventas Netas 473,000.00

Inventario Inicial 50,000.00

Compras 150,000.00

Gastos sobre compras 5,000.00

Compras Totales 155,000.00

Devoluciones sobre compras 6,000.00

Rebajas sobre compras 5,000.00

Descuentos sobre compras 4,000.00 15,000.00

Compras netas 140,000.00

Mercadería Disponible 190,000.00

Inventario Final 40,000.00

Costo de lo Vendido 150,000.00

Utilidad Bruta en Ventas 323,000.00

Gastos de Operación

Gastos de Ventas -100,000.00

Gastos de Administración -102,000.00 -202,000.00

Utilidad de Operación 121,000.00

Gastos Financieros

Gastos por interés -10,000.00

Descuentos por pronto pago -14,000.00 -24,000.00

Productos Financieros

Intereses Ganados 4,000.00

Descuentos por pronto pago 19,000.00 -5,000.00

Utilidad antes del uso del capital 116,000.00

Otros Gastos

Comisiones Pagadas -1,000.00

Otros Ingresos

Donaciones Concedidas 5,000.00

Ganancia en venta de Activo Fijo 30,000.00 34,000.00

Utilidad antes del impuesto sobre 150,000.00

la renta

Impuesto sobre la renta 6,000.00

Utilidad neta del ejercicio 144,000.00

Importante: los Estados de Situación Financiera fueron creados con datos ficticios (inventados) que no aparecen en su material, pero lo importante es observar que la utilidad del ejercicio que aparece en el estado de resultados pasa al Estado de Situación Financiera, así como los impuestos por pagar y el inventario Final, se supone que el inventario final del año pasado es el inventario inicial de este año, y el inventario final de este año será el inventario inicial del estado de situación financiera del próximo año. El impuesto sobre la renta se calcula de acuerdo al artículo 22 de la ley del impuesto sobre la renta que maneja la DEI. (Este ejemplo solamente se presenta para observación, no forma parte de la evaluación).

al 31 de diciembre de 2014

ACTIVO

CORRIENTES

1- Efectivo y Equivalentes

de Efectivo

Caja 200,000.00

Bancos 450,000.00

Inversiones 200,000.00 850,000.00

2- Cuentas por cobrar

Documentos por cobrar 125,000.00

Clientes 600,000.00

Estimación Cuentas 60,000.00

Incobrables 540,000.00

Deudores varios 15,000.00 680,000.00

3- Inventarios

Producto Terminado 650,000.00 650,000.00

NO CORRIENTES

1- Cuentas por cobrar

Documentos por cobrar 15,000.00 15,000.00

2- Inversiones a largo Plazo

Acciones y Valores 200,000.00 200,000.00

3- Propiedad Planta y

Equipo

Terrenos 300,000.00

Edificios 715,000.00

Depreciación Acumulada 15,000.00 700,000.00

Equipo de transporte 420,000.00

Depreciación Acumulada 20,000.00 400,000.00

Mobiliario y Equipo 75,000.00

Depreciación Acumulada 5,000.00 70,000.00 1,470,000.00

4- Propiedades de Inversión

Terreno para uso futuro 150,000.00 150,000.00

6- Activos Intangibles

Crédito Mercantil 77,000.00

Marcas y Patentes 12,000.00

Derechos de autor 15,000.00 104,000.00

7- Gastos Pagados por

Anticipado

Gastos de Organización 100,000.00

al 31 de diciembre de 2014

Amortización Acumulada 20,000.00 80,000.00

Papelería y Útiles 3,500.00

Seguros Pagados por 12,000.00

Anticipado van….

ACTIVO

Alquileres Pagados por 50,000.00 145,500.00

Anticipado

8- Otros Activos

Depósitos en Garantía 15,500.00 15,500.00

TOTAL ACTIVO 4,280,000.00

PASIVO

CORRIENTES

1- Cuentas por pagar

Proveedores 152,000.00

Documentos por pagar 200,000.00

Préstamos bancarios 800,000.00

Acreedores Varios 22,000.00

Impuestos por pagar 6,000.00 1,180,000.00

NO CORRIENTES

1- Cuentas por pagar

Hipotecas por pagar 800,000.00

Documentos por pagar 400,000.00 1,200,000.00

3- Valores cobrados por

Adelantado

Alquileres cobrados por

Anticipado 5,000.00 5,000.00

TOTAL PASIVO 2,385,000.00

PATRIMONIO NETO

1- Capital Social 1,717,800.00

2- Reservas

Reserva legal 7,200.00

3- Resultados Acumulados

Utilidades Acumuladas 26,000.00

Utilidad del Ejercicio 144,000.00 170,000.00

TOTAL PATRIMONIO NETO 1,895,000.00

al 31 de diciembre de 2014

Según NIIF para PYMES la Presentación del resultado integral total

Una entidad presentará su resultado integral para un período:

(a) En un único estado de resultado integral , en cuyo caso el estado de resultado

integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el

periodo, o

(b) En dos estados, un estado de resultados y un estado de resultado integral, en

cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y

gasto reconocidas en el período excepto las que estén reconocidas en el

resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta

NIIF.

Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o

viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la sección 10

políticas contables, estimaciones y errores.

Enfoque de un único estado

Según el enfoque de un único estado del resultado integral incluirá todas las

partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF

requiera otro tratamiento. Esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF

proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias:

(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas

contables se presentan como ajustes retroactivos de períodos

anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen.

(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del

resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:

- Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los

estados financieros de un negocio en el extranjero.

- Algunas ganancias y pérdidas actuariales.

- Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos

de cobertura.

Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de resultado integral, partidas

que presenten los siguientes importes del período:

(a) Los ingresos de actividades ordinarias

(b) Los costos financieros

(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y

entidades controladas de forma conjunta. Contabilizadas utilizando

el método de participación (estudio avanzado).

(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los

apartados (e), (g), y (h).

(e) Un único importe que comprenda el total de:

(f) El resultado después de impuestos de las operaciones

discontinuadas, y

(g) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la

medición al valor razonable menos costos de venta, o en la

disposición de los activos netos que constituyan la operación

discontinuada.

(h) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado

integral, no es necesario presentar esta línea.

(i) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza

(excluyendo los importes a los que se hace referencia en el

apartado).

(j) La participación en el otro resultado integral de asociadas y

entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el

método de la participación.

(k) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro

resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como

resultado.

Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado

de resultado integral como distribuciones para el período:

(a) El resultado del periodo atribuible a:

(i) La participación no controladora

(ii) Los propietarios de la controladora

(b) El resultado integral total del período atribuible a:

(i) La participación no controladora;

(ii) Los propietarios de la controladora.

Enfoque de dos Estados

Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará como

mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados del

(a) hasta el (f). El estado del resultado integral comenzará con el resultado

como primera línea y presentará, como mínimo, las partidas que presenten los

importes descritos en los apartados (g) a (i).

Requerimientos aplicables a ambos enfoques

Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las

políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de períodos

anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen.

Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en

el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta),

cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento

financiero de la entidad.

Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto

como “partidas extraordinarias” en el estado de resultado integra (o en el

estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

Desglose de gastos Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación

basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo

que proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado de

resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo: depreciación,

compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y

costos de publicidad) y no se retribuirán entre las diferentes funciones dentro

de la entidad.

Ilustración- Grupo XYZ

Notas 20X2 u.m

20X1 u.m

Ingresos de actividades ordinarias Otros Ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Salarios y beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo Otros Gastos Costos Financieros Ganancias antes de Impuestos Gastos por impuestos a las ganancias Ganancias del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos Ganancias acumuladas al final del año

5 6

6,863,545 88,850 3,310 (4,786,699) ( 936,142) ( 272,060) ( 30,000) ( 249,482) ( 26,366) 654,956 ( 270,250) 384,706 2,171,353 ( 150,000) 2,406,059

5,808,653 25,000 (1,360) ( 4,092,185) ( 879,900) ( 221,247) -0- ( 145,102) ( 36,712) 457,147 ( 189,559) 267,588 2,003,765 ( 100,000) 2,171,353

Nota: el formato ilustrativo anterior presenta los gastos según su naturaleza

(materias primas y consumibles, salarios y beneficios a empleados,

depreciación y amortización, deterioro de valor etcétera). Como los únicos

cambios en el patrimonio del grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o

pérdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado

del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados

del resultado integral y cambios en el patrimonio.

Desglose por función de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas, o por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

Ilustración- Grupo XYZ

Notas 20X2 u.m

20X1 u.m

Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia Bruta Costos de distribución Gastos de administración Otros Gastos Costos Financieros Ganancias antes de Impuestos Gastos por impuestos a las ganancias Ganancias del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos Ganancias acumuladas al final del año

5

6,863,545 (5,178,530) 1,685,015 88,850 ( 175,550) ( 810,230) ( 106,763) ( 26,366) 654,956 ( 270,250) 2,171,353 ( 150,000) 2,406,059

5,808,653 (4,422,575) 1,386,078 25,000 ( 156,800) ( 660,389 ) ( 100,030) ( 36,712) 457,147 ( 189,559) 2,003,765 ( 100,000) 2,171,353

Nota: el Formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su función

(costos de ventas, distribución, administración, etcétera). Como los únicos cambios en

el patrimonio del Grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o pérdidas y del

pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado del resultado integral

y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y

cambios en el patrimonio.

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Objetivo

El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los

cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que

se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias

acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el

patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se

presentan los estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,

correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables.

Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además

de la información exigida, las siguientes partidas:

(a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa.

(b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.

(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de

períodos anteriores.

(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

(e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.

6-Estado de Flujos de Efectivo Según el FASB (Financial Accounting Standard Board) – Consejo de Normas de Contabilidad Financiera – Organismo Privado, ubicado en Estados Unidos de Norte América.

El estado de flujos de efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la Empresa durante el ejercicio por sus actividades.

a) De Operación

b) De Inversión

c) Financieras

Este concilia los saldos de efectivo inicial y final. Propósito del Estado de Flujo de Efectivo: El propósito básico de un estado de flujo de efectivo es el de proporcionar información

sobre los ingresos y pagos de efectivo de una entidad comercial durante un período

contable.

El término flujo de efectivo incluye tanto los ingresos como pagos de efectivo. Además

pretende proporcionar información acerca de todas las actividades de inversión y de

financiación de la empresa durante el ejercicio.

Un estado de flujo de efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores, y otros

usuarios en la evaluación de aspectos tales como:

- La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos en

períodos futuros.

- La capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y pagar sus

dividendos.

- Razones para explicar diferencias entre el valor de la utilidad neta y el flujo de

efectivo neto relacionado con las operaciones.

- Tanto el efectivo como las transacciones de inversión y de financiación de la

empresa que no hacen uso de efectivo durante el período.

Modelo de un Estado de Flujo de Efectivo - Simplificado Saldo Inicial (+ ) Entradas de Efectivo (- ) Salidas de Efectivo ( = ) Saldo Final de Efectivo (Excedente o Faltante) En un curso más avanzado estudiarán el estado de flujo de efectivo de manera más

completa.

7- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto En el plan General contable nuevo, la cuenta pérdidas y ganancias seguirá siendo el documento que demuestre los ingresos y los gastos del período. Lo nuevo es que existan ingresos y gastos, que cumpliendo con la definición y los criterios para su reconocimiento, no figuren en la cuenta Pérdidas y Ganancias, sino que se reflejen directamente en el patrimonio neto. El informe de Estado de cambios en el Patrimonio neto es un complemento fundamental a la información recopilada en el Estado de Situación Financiera o Balance General donde solamente se refleja la situación inicial y final de cada partida de patrimonio neto. Además complementa la información de la cuenta de resultados donde no han sido registradas algunas pérdidas y ganancias derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las operaciones con los propietarios. Este Estado es de presentación obligatoria en las cuentas anuales para todas las empresas. El objetivo del informe de Estado de cambios en el Patrimonio Neto es presentar variaciones patrimoniales no incluidas en el estado de resultados, hasta que se complete el total de las variaciones patrimoniales del período considerado. Proporciona información sobre las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a

comprender y justificar las plusvalías y minusvalías no realizadas, según su origen e imputación a unas u otras partidas de patrimonio neto. La información se complementa sobre variaciones en el patrimonio neto de la empresa, que refleja la variación en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte influido por los principios contables de medición y valoración aplicados. La información presentada en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ayuda a comprender en qué medida el patrimonio de la empresa ha incrementado o disminuido en el período contable, por causas distintas a las operaciones incorporadas a la cuenta de resultados del ejercicio, explicando naturaleza y las causas de dichas variaciones. Esta información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la información financiera de la empresa, especialmente para los accionistas quienes podrán conocer la evolución de la riqueza de la empresa y de sus participaciones, también para los Acreedores para lograr un conocimiento de las garantías que tiene la empresa para el pago de sus obligaciones. Estructura del Informe La primera parte denominada “Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos” recoge los

cambios en el Patrimonio Neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en

el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los de aplicación

de las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio

neto de la empresa además de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y

ganancias según lo dispuesto por el plan general de contabilidad.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Ingresos y Gastos Reconocido Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto

Este documento se formulará teniendo en cuenta que:

- Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al

patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se

registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su

correspondiente efecto impositivo.

- Si existe un elemento patrimonio clasificado como “Activos no corrientes

mantenidos para la Venta”, o como “Pasivos vinculados con activos no

corrientes mantenidos para la venta”, que implique que su valoración produzca

cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto ( activos

financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable

con cambios en el patrimonio neto), se creará un epígrafe específico “Activos

no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las

agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto”

y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”.

- Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran

distintas de euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la

moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el

patrimonio neto para lo que se creará un epígrafe específico “Diferencias de

conversión” dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados

directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y

ganancias”.

- Los gastos e Ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto se

contabilizan durante el ejercicio en cuentas de los grupos 8 y 9 de nueva

creación, traspasando su saldo al cierre del ejercicio a cuentas del subgrupo 13

(trece). - estos datos aparecen en el manual de las NIIF´s, de venta en el

COHPUCP- Colegio Hondureño de Profesionales Universitarios en Contaduría

Pública… NO es obligatorio obtenerlo.

Según las Normas Internacionales de Información Financiera:

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los

importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las

participantes no controladoras.

b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o

la re expresión retroactiva reconocidos según la sección políticas contables,

estimaciones y errores.

c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en

libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios

procedentes de:

(i) El resultado del período

(ii) Cada partida de otro resultado integral

(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos

y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las

emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en

cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los

cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no

den lugar a una pérdida de control.

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Objetivo

El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los

resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad

para un período sobre el que se informa. Se permite a una entidad

presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de

un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio

si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que

se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de

dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y

cambios en las políticas contables.

Información a presentar en el estado de resultados y ganancias

acumuladas

Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias

acumuladas, además de la información exigida, (Estado del resultado

integral y Estado de Resultados) las siguientes partidas:

a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se

informa.

b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.

c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de

los errores de períodos anteriores.

d) Reeexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en

políticas contables.

e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se

informa.

En esta unidad no hay ejercicios ya que tienen la tarea nº2 y la primera

autoevaluación.

En la plataforma (panel del curso) en la unidad V tienen la tarea nº2 y la

primera auto evaluación, dele clic en el icono (pestaña) que dice: descargar

tarea 2, la hacen y la suben donde dice: subir tarea nº2….la autoevaluación es

automática, solo dele clic donde dice: autoevaluación nº 1.