البحث خطةمقدمة

األول . المبحث أسبابه: و الضريبي التهرب ماهية

األول .المطلب الضريبي: التهرب ماهية

: الثاني .المطلب الضريبي التهرب أسباب

الثاني . المبحث الضريبي: التهرب أثار و طرق

األول .المطلب الضريبي: التهرب طرق

: الثاني . المطلب الضريبي التهرب أثار

الثالث . المبحث الضريبي: التهرب محاربة وسائل

األول .المطلب المحاسبي: التحقيق

الثاني التهرب: المطلب محاربة إطار في التنسيقالضريبي.

خاتمة

1

مقدمة جبري إقتطاع أنها الممولين،إذ على عبئا الضرائب تشكل

على يع;;ود أن مباش;;ر( دون غ;;ير أو مباشر نحو )على دخولهم من البعض يس;;عى ل;;ذلك له;;ا،و كمقابل مباشر نفع أو مقابل منهم أي

اإلدارة على بالتحاي;;ل أو منه;;ا ب;;التخلص إم;;ا مقاومته;;ا إلى منهم نح;;و دفعه;;ا( على الض;;ريبة)ع;;دم من التخلص يك;;ون و الضريبية، )الته;;رب مش;;روع غ;;ير نح;;و على أو الض;;ريبة(، )تجنب مش;;روع

للدول;;ة العام;;ة اإلي;;رادات نقص إلى ي;;ؤدي األخير هذا الضريبي(،و كما للمجتمع، النافعة المشروعات تنفيذ عن جزئيا عجزها ثم ومن

تس;;عى ل;;ذلك عادال، توزيعا العامة األعباء توزيع عدم إلى يؤدي انه وإمكانياته;;ا طاقاته;;ا ك;;ل بتحدي;;د الظ;;اهرة ه;;ذه لمعالج;;ة الدول;;ة

إلى أدت ال;;;تي الحقيقي;;;ة األس;;;باب وإدراك والبش;;;رية المادي;;;ةالوطني. االقتصاد على سلبية انعكاسات

التهرب أسباب و ماهية حول التالي اإلشكال نطرح هنا من بالنسبة مكافحته وسائل و المجتمع على آثاره و طرقه الضريبي،للدولة.

2

أسبابه و الضريبي التهرب ماهية األول: المبحث الضريبي التهرب ماهية األول: المطلب

الضريبي: التهرب مفهوم/1 وع;دم الض;ريبة أعباء من التخلص بالضريبة المكلف أو الممول محاولة هو الضريبي التهرب-

بأدائها. القانوني االلتزامالضريبي: التهرب /أنوع2 بعض من اس;;تفادته نتيجة الضريبة أداء من المكلف تخلص هوالمشروع: التهرب. ①

أن دون الض;;ريبة دف;;ع من التخلص عنها ينتج الذي الضريبي التشريع في الموجودة الثغرات بعض لتحقي;;ق المشرع طرف من مقصودا يكون )قد القانونية للنصوص مخالفة هناك تكون

الص;;ناعية األرب;;اح جمي;;ع على دخ;;ل ض;;ريبة تف;;رض ك;;أن واالجتماعي;;ة االقتص;;ادية الغاي;;ات تش;;جيعا معين;;ة ش;;روط ض;;من الص;;ناعية المؤسسات بعض أرباح منها تستثنى ثم والتجارية

الته;;رب أو اإلنت;;اج ض;;ريبة ألداء تجنبا القانون في عنها المؤسسات( والمنصوص هذه إلنشاء ت;;ربطهم لل;;ذين هب;;ات ش;;كل على األخ;يرة ه;ذه توزي;;ع طري;;ق عن ذلك الشركات ضريبة من

تل;;ك وفات;;ه بع;;د تخض;;ع ال ح;;تى الحياة قيد على وهو األولى الدرجة من قرابة الشركة بصاحبالشركات. لضريبة األموال

الضريبي" المشروع: "الغش غير التهرب. ② الق;;انون ألحك;;ام عم;;دا مخ;;الفتهم طري;;ق عن وذل;;ك المكلفين طرف من مقصود تهرب هو

تص;;ريح أي تقديم عن باالمتناع إما عليهم المستحقة الضرائب دفع عدم منهم قصدا الجبائيبأرباحه.

كاذب. أو ناقص تصريح بتقديم أومزيفة. وقيود سجالت إعداد أو إلخف;;اء األرب;;اح حقيق;;ة على االطالع المالي;;ة ال;;دوائر تمن;;ع التي القوانين ببعض االستعانة أو

منها. قسم بحيث به;ا الموج;ودة الدول;ة ح;دود نط;اق في يح;;دث النوع هذاالمحلي: . الـتهرب③

الثغ;رات باس;تغالل ‘م;ا الح;دود ه;ذه تتع;دى ال المكل;ف به;ا يقوم التي التزوير أفعال تكون االمتن;;اع طري;;ق عن مث;;ل: الته;;رب أخ;;رى وأساليب بطرق أو الجبائي النظام في الموجودة

ح;;تى للض;;ريبة المنش;;ئ بالتص;;رف القيام عن الفرد امتناع الضريبي" يؤدي يسمى" التجنبدفعها. يتجنب

الجمركية. الضرائب لتفادي األجنبية السلع بعض استيراد يرفض كأنالضريبة. دفع يتجنب حتى سجائر استهالك يرفض أو

التخلص على العمل في يتمثل إذ التهرب صور من الصورة وهذهالدولي: . التهرب④ من ال;;تي األرب;;اح و للم;;داخيل الق;;انوني غ;;ير التهرب طريق عن بلدها في الضريبة دفع من

بض;;غطه يتم;;يز آخ;;ر بل;;د إلى فعال في;;ه حققت ال;;تي البل;;د لض;;ريبة تخض;;ع أن المف;;روضالجبائي)المنخفض(.

الضريبي: التهرب الثاني: أسباب المطلبالمباشرة: /األسباب1

3

من الض;;ريبي للنظ;;ام التش;;ريعية القواع;;د تعق;;د زاد لق;;دالتشريعية: . األسباب① أو الض;;ريبة قيم;;ة حس;;اب في أو الوع;;اء تق;;دير في س;;واء الض;;ريبي الته;;رب احتم;;االت التخفيضات. أو اإلعفاءات

التي الرشوة هي الموظف إليها يلجأ التي الوسائل أخطر منالكفاءة: ناحية . من②مهني. وعي وجود عدم أي له السلبي الجانب أساسا تظهر

المؤسس;;;ات جمي;;;ع أن حيث المادي;;;ة الوس;;;ائل نقصالماديــة: . اإلمكانيــات③ لم الجب;;ائي القط;اع أن إال الواق;ع تعكس عمراني;;ة مش;اريع من اس;;تفادت ق;د والقطاع;ات

االستعمار. قبل من موروثة منشآت في عمله يزاول كونه إصالح أي على يتحصل الكراهي;;ة خل;;ق في تتس;;بب معق;;دة روتيني;;ة كإجراءات تعتبراإلدارية: . اإلجراءات④

الجبائي;;ة اإلدارة على يبقى فل;;ذلك إداريين وأع;;وان أجه;;زة من يمثله;;ا وم;;ا الض;;رائب اتجاهفيمايلي: اإلجراءات هذه وتتمثل ذلك لتفادي الالزمة اإلجراءات كل استعمال

الضريبي. الوعاء تقدير صعوبة-اإلجراءات. تطبيق في المساواة عدم-الضريبة. بتحصيل الخاصة اإلجراءات تعقد-

المباشرة: غير /األسباب2 إلى التفكير هذا يرجع الشعوب وافتقار الغتصاب أداة الضريبةالنفسية: األسباب ①

الجزائر في مثال الفرنسي االستعمار فكان االستعمار عن الشعوب ورثتها التاريخية األسباب اتجاه المجتمع على سلبا انعكس مما األفراد أموال ونهب لمصادر كوسيلة الضريبة يستعمل

تحد الضريبة بأن إحساسهم إلى أدى ما وهذا بل مقابل دون مالي اقتطاع الضريبة فرضعدالتها. عدم في اعتقادهم إلى البعض ويذهب حريتهم من

.(SNCتضامن) شركة والثانية محدودة مسؤولية ( ذاتSARL) األولى شركتينمثال: يكن;ون وال;ذين الش;ركاء على تقس;م والب;اقي الشركات أرباح على ضريبة تدفع األولى نجد

الثانية أما معا، الضريبتين دفع على مجبرون أيضا اإلجمالي الدخل على ضريبة بدفع مكلفين ال;;دخل على الضريبة هي واحدة ضريبة بدفع ملزم شريك وكل الشركاء بين تقسم فاألرباح

اإلجمالي. فه;و وبالت;الي الض;ريبية العدال;ة وج;ود بع;دم المكلف يحس األولى الحالة أن نجد بالمقارنة

أحداهما. من التهرب محاولة إلى يلجأ ظ;;اهرة ترس;;يخ في هام;;ا دورا االجتم;;اعي المحي;;ط يلعباالجتماعية: األسباب ②

م;;ع يتناس;;ب ال;;ذي الض;;ريبي الوعي ضعف وأن وهذا األفراد بين وشيوعها الضريبي التهربالوطني. الشعور

وه;;ذا الته;;رب ح;;االت وتف;;اقم زي;;ادة إلى ب;;البالد يرمي وهذاالسياسية: األسباب ③للموارد. األمثل استغاللها على عجزها العامة السلطة بضعف إلحساسهم

القط;;اع من المع;;ني برص;;يد محددا دولة لكل اقتصاد يعتبراالقتصادية: األسباب ④ على التأثير في كبير دور لها العامة االقتصادية والحالة للمكلف االقتصادية فالحالة الضريبيالضريبي. التهرب

الضريبي: التهرب وآثار طرق:الثاني المبحثالضريبي: التهرب األول: طرق المطلب

(J.C. Martinez) قول حسبالمحاسبية: المعامالت طريق عن.1 االس;;تيراد أو المبيعات لمبالغ التافه التخفيض من تمتد والتي الضريبي التهرب طرق تتعدد "

للخصم". القابلة األعباء بتضخم مرورا محاسبيا اإليرادات تسجيل إهمال إلى تصريح دون يعتم;;د خالله;;ا من ال;;تي استعماال واألكثر األحسن الطريقة تعداإليرادات: تخفيض أ-

في التخفيض ه;;دا يتجس;;د كلي;;ا دفعه;;ا من والتخلص الض;;ريبي الوعاء تخفيض على المكلف4

كبير جزء إخفاء من تمكنه الطريقة هذه العملية، أثر يترك وال نقدا البيع أي فواتير دون البيع بع;;د وه;;ذا الحقيقي;;ة قيمته;;ا من بأق;;ل العملي;;ات قيمة تسجل أعماله( وكذلك )رقمC.A من

الزبون. مع المبرم االتفاق الخاضع الربح من واألعباء التكاليف لبعض الخصم حق المكلفالتكاليف: تخفيضب-

التالية: للشروط وفقا وهذا للضريبةالمؤسسة. نشاط صالح في موضوعة تكون أنالمؤسسة. بنشاط مباشرة عالقة لها تكون أنرسمية. ووثائق بمبررات مرفقة فعلية بأعباء تتصل أنالقانون. حدده الذي السقف حدود في تكون أن

دوم;;ا ويح;;اول واألعب;;اء التك;;اليف نس;;بة من الرف;;ع إلى يس;;رع المكلف تجعل الرخصة هذهوالطرق. الوسائل بكل أعبائه تضخيم

وقانونية: مادية عمليات طريق عن التهرب.2 دون محاس;;بة على للحص;;ول وهمي;;ة عملي;;ات ممارس;;ة على الته;;رب من الن;;وع ه;;ذا يعتمد من ج;زء بإخف;اء وه;ذا الجبائية اإلدارة إعالم دون نشاطات عدة المكلف يمارس كما فواتير

الموازية. بالسوق يعرف ما أو السوق في بيعها ليتم هذا البضاعة مخالف;;ة تظه;;ر قانونية وضعية خلق به يقصدمادية: عمليات طريق عن التهربأ

الحقيقية. الوضعية

هن;;ا ك;;ان س;;واء للض;;ريبة خاض;;عة الواق;;ع في ال;;تي أولي;;ة مواد أو السلع إخفاء في يتمثل وكلي. أو جزئي اإلخفاء

في هي التي المخزونات من جزء أو أمالكه من جزء إخفاء في يتمثلالجزئي: اإلخفاء السوداء. السوق في ذلك بعد بيعها ليعاد للضريبة تخضع الواقع

الريفي;;ة المن;;اطق في ص;;غيرة مصانع بإنشاء المشاريع أصحاب يقومالكلي: اإلخفاء " ويس;;مى فوات;;ير دون يب;;اع منه;;ا علي;;ه المحص;;ل اإلنت;;اج وبالت;;الي إليه;;ا الوص;;ول ليص;;عب إيرادات من الدولة خزينة تحرم وهكذا مراقبة كل عن الشرعي" بعيد على السري االقتصاد

مشاريعها. لتمويل ماليةالقانونية. الحاالت تصنيف في التالعب طريق عن ب. التهرب

معفية. مبيعات إلى للضريبة خاصة مبيعات تصنيف- الضريبة معدل بذلك لينخفض وأجور رواتب شكل المساهمين على ألرباحها الشركة توزيع-

واألجور. بالرواتب يتعلق حينماالضريبي التهرب الثاني: أثار المطلب

االقتصادية: /اآلثار1 عن االمتي;;;از درج;;;ة أن نج;;;د حيث االقتص;;;ادية المؤسس;;;ات بين المنافس;;;ة روح كبح-

الض;;ريبية، بواجباته;;ا تق;;وم ال;;تي المؤسس;;ات حس;;اب على منه;;ا المتهرب;;ة المؤسس;;ات الته;;رب أن تج;;د ألنه;;ا الط;;رق أنج;;ع باستعمال أرباحها تعظيم عن تبحث التي فالمؤسسات

سريعة. وبصفة ربحها لتعظيم الوسائل أنجع من الضريبيذلك: على مثال

أي يمس;;ها أن دون الهائل;;ة بأمواله;;ا االحتف;;اظ تري;;د أنه;;ا نج;;د حيث الخاصة المؤسساتضريبي. اقتطاع

المالية: /اآلثار2 وراء من المتوقف;;ة المداخيل من المعتبرة حصيلتها وفقدانها العمومية الخزينة في الخسارة ل;;ه ليس ال;;ذي النقدي اإلصدار لنسب النقدي التضخم إلى هذا يؤدي مما الضريبية الحصائل

5

الف;راغ لس;د الدول;ة تنتهجه;ا كطريق;ة ال;ديون نسبة ارتفاع إلى يؤدي أنه إلى إضافة مقابلالعامة. الخزينة في التهرب يسببه الذي المالي الكبير

)البسيكولوجية(: والنفسية االجتماعية /اآلثار3 توزي;;ع في العدال;;ة بفك;;رة كب;;يرا إخالال يخ;;ل الض;;ريبي الته;;رب الخاص;;ة المس;;اواة ع;;دم-

أو الته;;رب يس;;تطيعون ال ال;;ذي المكلفين دائم;;ا منه;;ا األك;;بر العبء يتحم;;ل إذ الض;;رائبالضريبة. أداء في والوطني االجتماعي واجبهم أداء على الحريصون

أيضا: اآلثار ومنالمكلفين. لدى الجبائي الحس تدهورالمعامالت. في الصدق عامل تدهوراالجتماعية. الفوارق تعميق

الضريبي التهرب محاربة الثالث: وسائل المبحثالجبائية: األول: الرقابة المطلب

المحافظ;;ة إلى الجبائي;;ة اإلدارة ورائها من تسعى التي اإلجراءات أهم أحد الجبائية الرقابة تعدحدته. من األقل على التخفف أو الضريبي، التهرب محاربة خالل من الخزينة، حقوق على

في به;;ا الم;;دلى المعلوم;;ات وس;;المة صحة من للتأكد الجبائية لإلدارة وسيلة تعتبر فالرقابة وق;;وف في والمتمث;;ل لالقتطاع;;ات، أساسي مبدأ بإرساء أيضا وتسمح المكلفين، تصريحات

الضريبة. أمام المساواة قدم على الممولين جميعI.للرقابة القانوني اإلطار

ال قانوني;ا، إط;ارا الجزائ;ري المش;رع رس;م الرقاب;ة، عملي;ة للتنظيم القانون طرف من سعيا التعسف أشكال من شكل أي لممارسة عنه الحياد الجباية أعوان أو لمحققين خالله من يمكن الرقاب;;ة، عملي;;ة تنفيذ أو إلتمام معينة إجراءات إتباع بذلك عليهم فأوجب القانون تطبيق بحجة إتباعه;;ا المحق;;ق وأل;;زم ومتكامل;;ة، متتابع;;ة وصور أشكاال القانون حدد فقد اإلطار نفس وفي لمهمته;ا تحقيقه;ا أثن;اء المكلفين اتج;اه وحق;وق بصالحيات اإلدارة وتتمتع الرقابة، عملية أثناء

اتجاه;;ه التعس;;فية الممارسات باستبعاد المكلف، لحماية الضمانات من إطار في لكن الرقابيةالحقوق: هذه بين ومن الرقابة، لمهمة أدائها بحجة

االطالع. حقالرقابة. حقالممنوحة. والضمانات اإلدارية، األخطاء استدراك حق ب;;االطالع وذلك لمهمتها ممارستها أثناء الجبائية لإلدارة المخول الحق وهو االطالع / حق1

من والوث;ائق ال;دفاتر نس;خ أخ;ذ يمكن الض;رورة اقتض;ت وإذا ومستنداته المكلف دفاتر على المعلوم;;ات أقص;;ى لجلب الحكومي;;ة" وذل;;ك والهيئ;;ات اإلدارات "المؤسس;;ات، الغ;;ير ط;;رف االطالع ح;;ق ب;;أن اإلش;;ارة "المض;;افة" ويمكن دقيق;;ة بطريقة الضريبي الوعاء لتحديد الالزمة أي;;ة إج;;راء أو تعلي;;ق دون حس;;ابية ووث;;ائق لكتاب;;ات كش;;وف على الحصول مجرد على يقتصر م;ع األق;ل على م;راقب برتب;ة هم ال;ذين األع;وان قب;ل من إال يمارس أن يمكن ال كما مقارنة

المزدوج;;ة العقوب;;ات عليه تطبق االطالع لحق المكلف رفض حالة وفي مهني، لسر خضوعهم ق;;انون من123 والم;;ادة المباش;;رة الض;;رائب ق;;انون من314 الم;;ادة في عليه;;ا المنصوص

المضافة. القيمة على الرسم

6

ال;;دفاتر على االطالع ي;;رفض من ك;;ل على دج10000 إلى1000 من جبائي;;ة غرامة تطبيق- ب;: المح;;ددة التق;;ادم م;;دة انقضاء قبل وإتالفها قانونيا، عليها المنصوص والوثائق والمستندات

سنوات.10 تاريخ من اعتبارا يبدأ الذي التأخير عن يوم كل عن األقل على دج50 قدره مالي إلزام يطبق-

الغرفة. قبل من واإللزام بالغرامة الحكم يتم الرفض، إلثبات المحددة والمدة المحضر توقيع على تق;;وم الجب;;ائي النظ;;ام في الموجودة الضرائب من كبيرة نسبة كون الرقابة / حق2

عين في متحري;;ا دوما يبقى الذي األخير وهذا المكلف، طرف من وإقرارات تصريحات أساس بين من اإلق;;رارات ص;;حة مدى لتقدير بوسائل )إخطار( إحاطتها يستوجب مما الجبائية اإلدارة

ص;;حة من التحق;;ق ش;;أنها من التي العمليات مجمل في يتمثل الذي الرقابة حق الوسائل هذههما: شكلين الرقابة حق ويأخذ المقدمة التصريحات ونزاهة

المعاينة ورائها من الهدف يكون العمليات من مجموعة طريق عن المحاسبات في التحقيق- ص;;حة من للتأك;;د االس;;تغالل بعناص;;ر ومقارنته;;ا المحاسبية، والوثائق للدفاتر المكان عين في

الم;;ادة نص من دعامت;;ه النوع هذا ويستمد الضريبة، وعاء تحديد أجل من المكتتبة التصريحاتالمماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون من190

يه;;دف وال;;ذي الجبائي;;ة، الوض;;عية لمجم;;ل المعم;;ق الت;;دقيق في يتمث;;ل الث;;اني لالشك أما- الحقيقية المالية والوضعية جانب، من بها المصرح المداخيل بين الموجود الفارق عن للكشفممتلكاته..." معيشته، مستوى "نمط آخر جانب من للمكلف

المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون من131 المادة عليه نصت ما وهذا في التحقي;;ق إج;;راء أثن;;اء الواق;;ع في ألن;;ه واح;;د آن في الطريق;;تين كال اس;;تعمال يمكن كم;;ا

الجبائي;;ة الحال;;ة وفحص بمعاين;;ة ال;;وقت نفس في المحق;;ق يق;;وم م;;ا المؤسس;;ة المحاسباتللمسيرين.

لإلدارة الممنوح;;ة الوس;;يلة« ه;;و األخط;;اء اس;;تدراك ح;;ق األخطاء استدراك / حق3 كامل;;ة غ;;ير عناص;;ر المكل;;ف له;;ا يقدم عندما الضرائب ونفس المدة لنفس التقويمات إلجراء

. » وخاطئة س;;واء� االقتط;;اع في النظ;;ر إعادة في الجبائية لإلدارة الممنوحة اإلمكانية في الحق هذا يتمثل

والرسوم المباشرة الضرائب قانون من327 المادة نصت حيث جديد اقتطاع بإنهاء أو بتعديل بالنسبة فرضها مكان أو الضريبة نوع من سواء يترتب خطأ استدراك يجوز« أنه على المماثلة

الس;;تدراك الق;;انوني األج;;ل حدد وقد ، » الجداول طريق عن والرسوم الضرائب من كان ألي الض;;رائب ق;;انون من326 الم;;ادة من األولى الفق;;رة في ج;;اء كما سنوات،04بأربع األخطاء

بتحص;;يل للقي;;ام س;;نوات04ب;;أربع لإلدارة الممنوح األجل يحدد« المماثلة والرسوم المباشرة  الض;;ريبة وع;;اء في نقص أو س;;هو مح;;ل ك;;ان م;;ا اس;;تدراك يقتض;;يها التي الضريبية الجداول

157 الم;;ادة نفس في ج;;اء م;;ا حس;;ب المض;;افة القيم;;ة على لرس;;م بالنسبة المدة ونفس »كمايلي: المدة لهذه البدء نقضه وتحدد

اعتب;;ارا األجل يبدأ الحقوق، هذه مع المتناسبة والعقوبات البسيطة الحقوق وعاء يخص فيما-المداخيل. على الرسوم فرض فيها تم التي السنة من األخير اليوم من

من األخ;;ير اليوم من اعتبارا األجل يبدأ الجبائي الطابع ذات الثابتة الغرامات لوعاء وبالنسبة-المخالفة أثناءها ارتكبت التي السنة

سريان يبدأ تالمؤسسا وبعض المحلية المجموعات لفائدة المحصلة الرسوم مجال في أما- يعرف ما أو الفترة هذه تهد وقد الضريبة فيها تفرض التي السنة من جانفي أول من األجل هذا

التقادم. بقطعالمدة: هذه اعترض إذا

الضريبة. على مسبقة أقساط دفع-العقوبة. تخفيض طلب إيداع-المحاسبات. تحقيق إجراء إثر على عليها المتحصل النتائج تبليغ-

7

II.الرقابة صور وحس;;ب المناس;;ب، ال;;وقت في اس;;تعمالها يتوجب عديدة وصورا أشكاال الجبائية الرقابة تأخذ

ثالث في تتمث;;ل وال;;تي له;;ا المنظم;;ة والتقنيات التشريعات في مقرر هو ما حدود في أهميتهاهي: ومتكاملة متتابعة أشكال

الت;;دخالت مجم;;ل وتش;;كل المكتتبة التصريحات لها تخضع عملية أول هي الشكلية: الرقابة-1 وتق;ديم كتاب;;ة أثن;;اء المرتكب;;ة والنق;ائص لألخط;اء مادي;;ة تص;;حيحات إح;داث إلى ته;دف التي

المكلفين. بع;د الجبائي;;ة اإلدارة ب;;ه تق;وم إج;راء ث;;اني الرقاب;;ة من النوع هذا : يعد الوثائق على الرقابة-2

تتم ال;تي الدقيق;ة والفحوص;ات األعمال مجموعة في الرقابة هذه دور يتجلى الشكلية الرقابة من به;;ا المص;;رح المعلوم;;ات بمقارن;;ة اإلدارة خالله;;ا من تق;;وم وال;;تي المكتب، مستوى على

والمؤسس;ات والهيئ;ات اإلدارات ط;رف من عليه;ا المتحص;ل والمعلوم;ات المكل;ف، ط;رف الهيئ;;ات وه;;ذه المكل;;ف بين المبرم;;ة الص;;فقات أو بالمع;;امالت والمتعلق;;ة الخاصة، أو العامة وبإمكان إضافية، كمعلوماتBullet de recoupementب; تعرف كشوفات شكل في تكون والتي

بنم;;ط المتعلقة سيما ال األمر لزم إذا المكلف من والتبريرات التوضيحات بعض طلب المحقق . les charges de ductile المخصوصة األعباء بعض أو المعيشة

تتم المك;;ان بعين الرقاب;;ة ف;;إن الوث;;ائق، على الرقاب;;ة خالف : على المكان عين في الرقابة-3 بح;وث إلج;راء المهني;ة المق;رات إلى بالتنق;ل لهم يس;مح مم;ا الجبائي;ة، اإلدارة مكاتب خارج

العناصر مع بمقارنتها وهذا بها، المصرح المعلومات ودراسة صحة من التأكد أجل من ميدانية،الخارجية.

ص;;حة من التأك;;د على تس;;اعدها حيث الجبائية لإلدارة بالنسبة فعالية أكثر الطريقة هذه تعد من الن;;وع ه;;ذا الجزائ;;ري الجب;;ائي النظ;;ام كرس ولقد ، التهرب حاالت وكشف التصريحات

. VASEF الجبائية الوضعية لمجمل المعمق والتحقيق المحاسبي التحقيق ليشمل الرقابة الضريبي التهرب محاربة الرابع: وسائل المبحث

المعم;;ق والتحقي;;ق المحاس;;بي، التحقي;;ق ممارس;;ة ح;;ق لإلدارة الجبائي;;ة التش;;ريعات تخ;;ول ط;;رف من المقدم;;ة التص;;ريحات ص;;حة م;;دى من التأك;;د به;;دف الجبائي;;ة الوض;;عية المجم;;ل

الجبائي. التهرب ظاهرة على للقضاء اإلجراء هذا المكلفين. ويأتي:المحاسبي األول: التحقيق المطلب

ومقارنته;;ا المحاس;;بية الكتابات وقانونية صحة من بالتأكد الجبائية لإلدارة التحقيق هذا يسمح الض;;يق إط;;اره من المحاس;;بي التحقي;;ق يخرج حيث الممارس، للنشاط الحقيقية الوضعية مع

بعين المحاس;بية والوث;ائق ال;دفاتر لك;ل مراجعة إلى للملفات الشكلية المراجعة في المتمثل المحاسبي )التحقيق أن على المباشرة الضرائب قانون من190 المادة أكدته ما هذا المكان،

المحاس;;بية الملفات المكان عين في فحص إلى تهدف التي العمليات من مجموعة عن عبارة رقم على الرس;;م ق;;انون من113 الم;;ادة نص;;ت ق;;د واس;;تثناءا االس;;تغالل بعناص;;ر مقارنته;;ا تم إذا ع;;دا ما المكان، عين في المحاسبية الدفاتر في التحقيق يتم أن )يجب أنه على األعمال

ق;;وة حالة في أو المصلحة، طرف من قبوله وتم ذلك بعكس يقضي مكتوبا طلبا الكلف تقديم المحاس;;بي التحقيق ممارسة الجبائية لإلدارة يمكن المصلحة. ال طرف من قانونا مثبتة قاهرة

التج;;اري الق;;انون ف;;رض التي المحاسبية والوثائق الدفاتر بمسك الملزمين المكلفين على إال من ه;;ذا التحقي;;ق من الن;;وع ه;;ذا إج;;راء يمكن ال الوث;;ائق هذه بغياب أنه مسكها. أي والجبائي

لهم ال;ذين الجبائي;ة اإلدارة أعوان طرف من إال التحقيق مباشرة يمكن ال أخرى جهة من جهة،مراقب. رتبة لاألق على

للتحقيق / التحضير1 بأعم;;ال م;;راقب عن رتبت;;ه تق;;ل ال أن يجب الذي المحقق العون لجوء إلى اإلجراء هذا يتجسد

المراقبة. بعملية المعني المكلف عن وكاملة مستوفية صورة بأخذ له تسمح تمهيدية8

Dossier »  يس;مى م;;ا أو األخير هذا ملف بسحب اإلجراء هذا ويتمثل Unique »يش;مل ال;ذي بجمي;;ع الخاص;;ة التص;;ريحات ك;;ل بنش;;اطه. وك;;ذلك المتعلق;;ة والمعلومات الوثائق جميع على

مل;;ف يس;;توفيها ال;;تي والمعلوم;;ات الوث;;ائق ك;;ل جم;;ع وبع;;د لها الخاضعة والرسوم الضرائب وث;;ائق مس;;ك م;;ع وص;;حيحة كامل;;ة أنها من للتأكد ذلك بدراستها المحقق العون يقوم المكلفمنها: وجه أحسن على مهمته لسير ضرورية

والخصوم(. )األصول المؤسسة ميزانيات بين مقارن بيانالنتائج. حسابات جدول خالل من محاسبي بيانالمس;;ددة. والرس;;وم المطبقة التخفيضات المعفى، األعمال رقم عنه، المعلن األعمال رقم

بالمراقبة. وكذلك المعني المكلف طرف من به المصرح اإلجمالي من:الدخل التأكد يجب كمابه. المصرح الدخل مع المعيشة عناصر ترابط مدى فحص ببح;;وث القي;;ام الم;راقب لع;ون يمكن بالمراقب;;ة، المع;ني بمل;;ف الك;;برى اإلحاط;;ة أجل ومن

منها: مستويات عدة على تتم أن يمكن التي خارجيةاألرصدة. حركة مراقبة أجل من والمصارف البنوكتصاريح والمستوردة المصدرة المؤسسات يخص فيما الجمارك مصالح ( جمركية D3 .)العمومية. اإلدارات.الزبائن

خط;;وة كآخر بالضريبة المكلف إعالم يأتي الذكر، السالفة األعمال هذه كل المحقق إتمام بعدAvis بالتحقيق;;ات إش;;عار بإرس;;ال وه;;ذا de Vérificationالتحقي;;ق في الش;;روع أج;;ل من

ال;;تي للمكل;;ف المسبقة الدراسة حالة في مفاجئة بزيارة القيام يمكن كما الدقيق، المحاسبي المحقق يخشى حيث خفية محاسبة بوجود المحقق علم أو للمكلف خطيرة تشويهات أظهرت ج;رد إج;راء الجبائي;ة اإلدارة رغب;ة حال;ة في وك;ذلك إعالمه تم إذا المكلف طرف من إخفاءها شخص;;يا المؤسس;;ة مدير بحضور إال تتم أن يمكن ال المفاجئة الزيارة للمخزون. فهذه حقيقي

للعمل. المخصصة األوقات وفي/ التحقيق2

المحاس;;بي التحقي;;ق إج;;راء في الب;;دء يمكن ال أنه على الضرائب قانون من140 المادة تنص وأن ل;;ه تسليمه أو بالتحقيق إشعار إرسال طريق عن مسبقا بذلك المكلف إشعار يتم أن دون

اإلشعار. إرسال تاريخ من ابتدءا يوما15 مدته للتحضير أدنى أجل من يستفيدمايلي: بالتحقيق اإلشعار يبين أن يجب

التحقيق. بداية ووقت تاريخالتحقيق. مدة،عليها. يطلع التي الوثائق وكذا الرسوم الضرائب، الحقوق

ه;;ذه وفي الحقيقي;;ة المعاين;;ة أج;;ل من المكل;;ف. ذل;;ك إشعار دون مفاجئة رقابة إجراء يمكن إج;;راء تمام;;ا يلغي ب;;التحقيق اإلش;;عار فغياب التحقيق بداية مع بالتحقيق اإلشعار يسلم الحالة

اليوم منذ المحقق يقوم الزيارة وقت اإلشعار يسلم المفاجئة( التي )الزيارة باستثناء التحقيق المك;;ان بعين المؤسس;;ة مس;;يري م;;ع باالتص;;ال يوم;;ا15ب;;; المحددة المدة انقضاء من األول

المحالت التخ;;زين، اإلنت;;اج، أم;;اكن زي;;ارة مع الممارس والنشاط العمل طبيعة عن ويستفسر جم;;ع يجب حيث للمؤسس;;ة الحقيقي;;ة الوضعية حول شاملة نظرة بأخذ له تسمح التي المهنية

ب;: المتعلقة المعلومات كلللمؤسسة. والثانوي الرئيسي النشاطالمخزون. ودوران فعال المطبقة البيع أسعار التكلفة، سعرالمستعملة. النتاج وسائلومورديها. المؤسسة زبائنوفروعها. األم الشركة األخرى، الفروع مع المؤسسة صلة

9

تلم بأنه;;ا للمحاسبة. ذل;;ك الشكلية الصحة من التأكد المحقق على يجب هذا كل إلى باإلضافة إلى09 من الم;;واد في التج;;اري الق;;انون علها ينص التي القانونية والمستندات الوثائق جميع

livre d’inventaire الجرد دفتر ،09 المادة حسبlivre journal اليومية دفتر في والمتمثلة11.10 المادة حسب بع;;د التبريرية الوثائق مع الدفتر بهذا الموجودة الكتابة مطابقة من التأكد يجب ذلك على زيادة

مض;;مون في أي الموض;;وعية الدراس;;ة إلى التط;;رق للمحاس;;بة. يجب الش;;كلية الدراس;;ة األول المص;;در كونه;;ا والمخزون;;ات والمبيع;;ات المش;;تريات حس;;اب بينه;;ا من المحاس;;بةالثالثة. الحسابات هذه مراجعة المحقق على الضروري من فإنه هذا وعلى للتهرب واألساسي

المشتريات. حساب.1المبيعات. حساب.2المخزونات. حساب.3

التحقيق / نتائج3 إلى يتوص;;ل ب;;التحقيق المحق;;ق الع;;ون قي;;ام المحاسبي. فبع;;د التحقيق في مرحلة آخر تعتبر التع;ديالت بعض إلح;داث مج;;ال يوج;د المكلف. وهن;;ا لتصريحات مخالفة تكون قد مهمة نتائج يع;;د الحال;;ة هذه وفي المكلف لتصاريح مطابقة النتيجة هذه تكون قد أو الضريبية القاعدة فيوالثنائي. األحادي بنوعيه للتقويم العادية اإلجراءات بإتباع تعديالت إجراء الضروري من

الجبائية بالتزاماته المكلف امتثال حالة في يتم التقويم من النوع هذاالثنائي: التقويم- أو نق;;ائص وج;;ود ت;;بين التحقي;;ق بعد المحدد... ولكن وقتها في التصاريح كتقديم المحاسبية أو

القاع;;دة بتص;;حيح الجبائي;;ة اإلدارة تقوم إذ الضريبي األساس تحديد في تدخل التي اإلخفاءات أقوال;;ه، إلى واالستماع ذلك طلب إذا بالمشروعات االستفادة من المكلف تمكين مع الضريبية

الضمانات. من معين بقدر حمايته مع إتباعه المراد بالتقويم بإشعاره اإلجراء ويبدأالتقويم. إجراء في المتبعة بالطرق إعالمه- وتق;;ديم اإلداري;;ة االقتراح;;ات دراسة أجل من القانوني بمستشاره المكلف استعانة إمكانية-

مالحظاته. تمنح حيث مالحظاته تقديم للمعني تسمح كافية بصفة مفصل بتقويم المكلف استعانة يجب-

يوما.40 مدة له ويطب;;ق فق;;ط، الجبائية اإلدارة طرف من يتم التقويم من النوع هذااألحادي: التقويم-

ه;;ذا اإلدارة تباشر وهنا أوقاتها في والمحاسبية الجبائية واجباته المكلف يؤد لم إذا ما حالة فياآلتية: اإلجراءات طريق عن التقويم

الضريبي. الفرض إجراءالتلقائي. التعديل إجراءالفوري. التقديم إجراء

فبع;;د الض;;ريبية القاع;;دة تح;;دد ال;;تي المعطي;;ات أهم من تعت;;بر المحاسبة معطيات فإن ومنه الرفض يمكن ال المحاسبة عملية تضمنتها التي المعلومات في والتصريحات التعديالت إحداث نق;انو من119 الم;ادة عليه;ا نص;ت ال;تي اآلتي;ة الح;االت في إال للمحاسبة الكلي أو الجزئي

المباشرة. الضرائبالثبوتية. الوثائق انعدام بسبب مقنعة قيمة أي على المحاسبة تحتوي ال عندمافي متكررة خطيرة، صحيحة، غير معلومات أو إعفاءات، أو أخطاء المحاسبة تتضمن عندما

المحاسبة. عملياتالضريبي التهرب محاربة إطار في الثاني: التنسيق المطلب

اس;;;توجب ، الضريبي التهرب مجابهة على وحدها قادرة غير الجبائية اإلدارة أصبحت أن بعد )الض;;رائب، اإلدارات بين التنس;;يق على تق;;وم الم;;رض ه;;ذا لمحارب;;ة منس;;جمة سياسة وضع

مختلط;;ة ف;;رق بتك;;وين تق;;وم بدورها والتي التنسيق بلجان تعرف ما التجارة( وهي الجمارك،

10

على م;;راقب رتب;;ة لهم ال;;ذين الض;;رائب إدارة أع;;وان فإن ولهذا والية كل مستوى على تعمل ذل;;ك في مس;;تعينين الته;;رب وأس;;اليب أوج;;ه، ك;;ل أم;;ام الوق;;وف بص;;الحية يتمتع;;ون األق;;ل،

األحرى. اإلدارات تحوزها التي بالمعلوماتعلى: اإلدارية المصالح بين قالتنسي يرتكز

التنسيق. بلجان اإلدارات نشاط وتوحيد تنشيط.1المعلومات. وتبادل التوريد وصول استغالل.2جمركية( تجارية، )جبائية، اإلدارات بين الرقابة / تنسيق1

للخزين;;ة كب;;يرة خس;;ائر من س;;ببته وما الحالي وقتنا في الضريبي التهرب ظاهرة لتفاقم نظرا الس;;بب دين;;ار ملي;;ار50 ب;;; م1995 سنة في الضرائب إدارة تقارير حسب قدرت التي العامة نظ;;ام تط;;بيق في ش;;رعت الجزائ;;ر وأن س;;يما ال الوط;;ني، االقتص;;اد على س;;لبا انعكس الذي

ق;;د الذي األمر المستوردين، عدد في زاد مما التجارة حرية على يتأسس الذي السوق اقتصاد تس;;مح وت;;يرة وإعطائه;;ا الجبائية اإلدارة مردودية زيادة وقصد الضريبي التهرب نسبة من يزيد دعم إط;;ار وفي االقتص;;ادية التنمي;;ة في بها المنوط والدور االقتصادية، التحوالت بمسايرة لها

بين التنس;;يق على تق;;وم منس;;جمة سياسة وضع الضروري من بات الضريبي التهرب مكافحة المش;;كلة يرجع;;ون االقتص;;اديين من الكث;;ير ض;;رائب(. ألن جم;;ارك، )تجارة، المعنية اإلدارات

المس;;توى على اإلدارات بين محكم تنس;;يق وج;;ود ع;;دم إلى الض;;ريبي للته;;رب الرئيس;;يةالوالئي. وكذا الجهوي، المركزي،

بين ق;;رار بم;;وجب المعني;;ة اإلدارات بين بالتنس;;يق تقوم التي اللجان هذه إنشاء تم فقد ولهذا بين431 رقم التعليم;;ات لتطبيق نشره تم والذي1994 جانفي23 بتاريخ23 رقم الوزارات

MF/DGI/DOFتم وال;ذي م22/02/1995 في ص;ادر آخ;ر بق;رار الق;رار ه;ذا تع;ديل تم ولق;د اليوم. نفس في نشره

األخرى واإلدارات الجبائية اإلدارات بين التنسيق / أشكال2 اإلدارة يعرق;;ل س;;ببا يع;;د المكلفين ببعض الخاص;;ة البيان;;ات أو المعلوم;;ات غي;;اب أو نقص إن

ه;;ذه ك;;ل أم;;ام ح;;د ولوض;;ع وج;;ه أحس;;ن وعلى يرام ما أحسن على مهامها تأدية في الجبائية الهيئ;;ات أو اإلدارات بين العالق;;ة توطي;;د أص;;بح والمراقب;;ة البحث توجي;;ه أج;;ل من الص;;عوبات

تب;;ادل في تس;;اعد أن يمكن الهيئ;;ات أو اإلدارات ه;;ذه أن إلى يرج;;ع ذل;;ك حتمي;;ا أم;;را األخرىالمختصة. الجبائية المصالح خدمة تحت ووضعها بحوزتهم الموجودة المعلومات

المعين;;ة اإلدارات بين التنس;;يق يتطلب الض;;ريبي الته;;رب لمحارب;;ة منسجمة ةسياس وضع إناآلتية: النقاط على يرتكز أن يمكن التي

ض;;رائب، الموح;;دة الف;;رق تدخل إطار في : خاصة المكان بعين التدخل برامج في التنسيق-1األمن. ومصالح تجارة جمارك،

األنشطة لكشف المنظمة الخارجية بالبحوث األمر يتعلق عندما خاصة ضروريا يعد اإلجراء هذايمارسونها. الذين سري" واألشخاص " اقتصاد المخفاة

ل;;دى المجمع;;ة المعلومات من انطالقا إيجابية نتائج عن يسفر أن يمكن المشترك التدخل هذا للق;وة الالزم ال;دعم م;;ع مقنع;ة، و مش;تركة بنتيج;;ة للخروج استغاللها يمكن إدارة أو هيئة كل

ال;;تي أواألحي;;اء المناطق في الموجودين المتهربين تشخيص في هام دور تلعب التي العموميةفيها. التوغل يصعب

إط;;ار وفي األخ;;رى واإلدارات الجبائي;;ة اإلدارة بين التنسيق مجال وفي دائما الثنائي، التنسيقاآلتية: األمثلة ذكر يمكن للمكلفين الحقيقية المالية الوضعية عن المعلومات تبادل

األحي;ان أغلب في الجبائية اإلدارة واجب :من الجمارك ومصالح الجبائية اإلدارة بين التنسيق-2 الجم;;ارك مص;;الح المص;;ادر ه;;ذه بين من الالزم;;ة،و بالمعلوم;;ات لم;;دها مص;;ادر إلى اللج;;وء

لمعلوم;;ات استقص;;اء إمكاني;;ات من له;;ا لم;;ا ونظرا والخارج الداخل بين وصل حلقة باعتبارها ذلك كل المالية، المؤسسات قبل من المشبوهة والتحويالت األموال رؤوس حركة بشأن قيمة

11

التبلي;;غ الجم;;ارك مص;;الح على يجب ذل;;ك على زيادة الضريبي، التهرب حاالت كشف أجل منبالمكلف. الخاصة اإلستيرادات تخص التي المعلومات بكل التلقائي

الته;;رب، ح;;االت من يقل;;ل أن ش;;أنه من تج;;اوب إيج;;اد :قصد التجارة مصالح مع التنسيق- 3 المنافس;ة مديري;ة خاص;ة التجارية والمصالح الجبائية اإلدارة بين التنسيق الضروري من أصبح

بعض يرتكبه;;ا ال;;تي المخالف;;ات عن التبلي;;غ في تس;;اعدها ال;;تي اإلحصاءات ومديرية واألسعار أس;;عار عن التبلي;;غ إلى باإلض;;افة الوط;;ني، االقتص;;اد على سلبا تؤثر التي بالضريبة، المكلفين

والخدمات. السلع

المراجع: ( . العامة- الموازنة العامة العامة،اإليرادات النفقات المالية ،علم الصعيدي الله عبد د

- ط( القاهرة .2007 1للدولة

:خــاتــمــة

يتخ;;ذها ال;;تي لألشكال نظرا الهين، باألمر ليس الضريبي التهرب مكافحة إن ولمجابه;;ة االحتيالي;;ة، الطرق استعمال في المكلفين طرف من المتبعة والتقنيات

ه;;ذه مث;;ل إلى للج;;وء المكل;;ف تحم;;ل التي الدوافع معرفة يجب الضريبي التهرب واس;;تقرار مرون;ة وع;;دم المزري;ة االقتص;ادية الوض;عية تك;;ون ق;;د والتي الظواهر الض;ريبة إلى تنظ;;ر متخلفة وعقلية متردية ونفسية مرتفع جبائي وضغط القوانين،

الضريبة. من للتخلص المكلف أمام همصراعي على الباب فتح مشوه بمنظار

أنه;;ا إال الته;;رب لمحاربة الوسائل أنجع من المحاسبية و الجبائية الرقابة كانت وإذا في العلي;;ا الكف;;اءات خاص;;ة والبش;;رية المادي;;ة الوسائل لنقص وهذا قاصرة تبقى

والقانوني. المحاسبي الميدان

12