En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén o Bodega.

Diferentes Productos

Tratamiento Comun

1 Bodega23

4

COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea

COSTOS CONJUNTOS

Cuando a partir del procesamiento de una misma materia prima o de un conjunto de insumos se obtienen varios productos distintos.

Si los productos que se obtienen tienen la misma importancia reciben el nombre de productos conexos o coproductos o en caso contrario producto principal y subproductos.

COPRODUCTOS

• Cuando uno o más de esos productos conjuntos, son de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial en relación con la producción total, recibe el nombre de COPRODUCTOS.

• CARACTERÍSTICAS:

Utilizan insumos compartidos.

Tienen una fase en el proceso de producción en que se

separan en productos identificables, ya sea para la venta o

para someterse a procesos adicionales.

Son el objeto fundamental de las operaciones de

fabricación.

Todos se consideran de igual importancia, se consideran

productos principales.

SUBPRODUCTOS

• Son productos conjuntos que se consideran de importancia secundaria

• en relación con los productos principales ( Coproductos).

• Los subproductos varían en importancia según las diversas empresas.

• CARACTERÍSTICAS:

• Son el resultado accidental que se da en el proceso de manufactura de

• productos principales.

• Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el valor

• de venta de los productos principales.

• La participación que tienen en la producción total es reducida.

• Usando unidades producidas (volumen de producción):

• Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación

• que cada uno de ellos tengan en la producción total.

Usando el precio de venta del mercado en el punto de separación o valor realizable:

• Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de

• separación.

• Se divide el total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas dando

• un factor del costo total por cada Bolívar de ventas.

• El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto.

Usando el método del valor neto realizable o valor después del punto de separación.

• Cuando los coproductos necesitan un proceso adicional se utiliza este método para

• su asignación.

• Se determina un factor que consisten en dividir el total hipotético de mercado de

• cada producto entre el valor total hipotético de mercado de todos los productos.

• Este factor se multiplica por los costos conjuntos.

• El valor hipotético del mercado de cada producto es igual a las unidades producidas

• de cada producto por el valor de mercado final de cada producto menos los costos

• adicionales menos los costos de distribución y mercadeo.

Métodos de asignación de los costos conjuntos a los coproductos

Métodos para separar los costos conjuntos

En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son:

Costo Medio o método de la medición física

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común

Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto

Costo Medio = Costos Conjuntos / Total de Productos Conjuntos = $1800 / 60 =$30

Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.

Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.

Valor de Venta de Los Productos que se generen o método del valor de venta en el punto de separación

Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

Para A: 20*$3.000=$60.000

Para B: 10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:

Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000

Método del valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000.

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Producto P. Vta. Producción Val. De Merc. C. Adic. VRN Aplicac.A $3.000 20 $60.000 $10.000 $50.000 $40.000B $4.000 10 $40.000 $15.000 $25.000 $20.000

SUBPRODUCTOS

Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el tratamiento de los subproductos.

Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXXIngresos del Producto Principal XXXIngresos del Subproducto Neto XXXCOSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXXIngresos del Producto Principal XXXIngresos del Subproducto XXXTOTAL DE COSTOS (XXX)Costos del Producto Principal (XXX)Costos del Subproducto (XXX)RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

EJERCICIO

Asterix compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es una grasa densa. La producción y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:

Cto. por Proc. Producción Ventas Adicional

480.000 140.000$ 35.000$ 8.000 12.000$ 7.200$ 6.250 5.000$ 3.000$ 9.000 24.000$ 800$ D

PRODUCTOABC

SE PIDE:

i) Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron

$85.000.

ii) La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galón hubieran sido:

A: 0,18$ B: 0,75$ C: 0,80$ D: 2,40$

SOLUCIÓN:

i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción.

Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional))

NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la producción completa para el cálculo del Valor Realizable Neto.

Ventas Cto. Adic. V.R.N.Producto A 140.000$ 35.000$ 105.000$ Producto B 12.000$ 7.200$ 4.800$ Producto C 5.000$ 3.000$ 2.000$ Producto D 24.000$ 800$ 23.200$

SUMA 135.000$

ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS:Producto A 66.111$ Producto B 3.022$ Producto C 1.260$ Producto D 14.607$

TOTAL 85.000$

RESULTADO POR VRN

UTILIDAD Producto A Producto B Producto C Producto D Totales

Ventas 140.000$ 12.000$ 5.000$ 24.000$ 181.000$ Costo Conjunto -66.111$ -3.022$ -1.259$ -14.607$ -85.000$ Costo Adicional -35.000$ -7.200$ -3.000$ -800$ -46.000$

UTILIDAD 38.889$ 1.778$ 741$ 8.593$ 50.000$

SOLUCIÓN:

ii) En este método el valor de venta en el punto de separación es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero.

Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.

Producc. Prec. de Vta. Val. De Vta. P.S.Producto A 480.000 0,18$ 86.400$ Producto B 8.000 0,75$ 6.000$ Producto C 6.250 0,80$ 5.000$ Producto D 9.000 2,40$ 21.600$

SUMA 119.000$

Producto A 61.714$ Producto B 4.286$ Producto C 3.571$ Producto D 15.429$

TOTAL 85.000$

ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS

RESULTADO por punto de separación

Producto A Producto B Producto C Producto D TotalesVentas 86.400$ 6.000$ 5.000$ 21.600$ 119.000$ Costo Conjunto -61.714$ -4.286$ -3.571$ -15.429$ -85.000$ UTILIDAD 24.686$ 1.714$ 1.429$ 6.171$ 34.000$