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CPC Elio F. Zurita Morales, MIoctubre 2016
Enajenación de accionesIngreso por acción
MenosCosto promedio por acción*
Ganancia en enajenación de acciones
* Costo promedio por acción igual a Monto Original Ajustado (MOA)
entre
Número total de acciones del contribuyente.
• Se determina por todas las acciones de la emisora propiedad del accionista, incluso de las que no se enajenan.
Artículo 22
Enajenación de accionesde Juan Lopez
Adquiridas oct-10 $ Acciones Total
Costo promedio por acción 1,000 100 100,000
Adquiridas feb-15 $ Acciones Total
Costo promedio por acción 8,000 40 320,000
Suma 140 420,000
Enajenación de acciones
Enajena ago-16 MOA 420,000
Importe 8,000 Acciones 140
Acciones # 15
CPPA 3,000
Ingreso x acción 8,000
CPPA 3,000
Ganancia x acción 5,000
Acciones 15
Ganancia obtenida 75,000
Monto Original Ajustado (MOA)
Se suman+ Costo comprobado de adquisición.+ Diferencia entre CUFIN de enajenación y la de
adquisición (diferenciales de CUFIN).+ Pérdidas de la emisora generadas antes de la adquisición
y amortizadas durante la tenencia.
Se restan- Pérdidas fiscales pendientes de amortizar a la fecha de
enajenación.- Reembolsos.- Diferencia del quinto párrafo del Art. 77 LISR (UFIN
negativa).
COSTO COMPROBADO DE
ADQUISICIÓN
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COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN
ART. 123 y 124 LISR
• Es la contraprestación que se haya pagado paraadquirir el bien, no incluye intereses.
• Adquiridos por herencia, legado o donación:– Se considerará como costo de adquisición el que haya
pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fechade adquisición, la que hubiere correspondido a estosúltimos.
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COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN
Datos requeridos:
• Fecha de adquisición.
• Forma de adquisición.
• Número de acciones.
• Valor nominal, en su caso.
• Costo comprobable de adquisición.
• Factor de actualización del mes de adquisición enque se enajenen.
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Costo Comprobado de Adquisición (CCA)
– Es en el que incurrió el accionista en lo
individual, para adquirir las acciones.
– No tienen costo comprobado de adquisición, las
obtenidas por:
• Capitalización de utilidades o de otras partidas
integrantes del capital contable o
• Por reinversiones de dividendos o utilidades efectuadas
dentro de los 30 días naturales siguientes a su
distribución.
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Cuenta de capital de aportación (CUCA):
Se adiciona con:– Aportaciones de capital,– Primas netas por suscripción de acciones
Se disminuye con:– Las reducciones de capital que se efectúen.
Se adicionan o disminuyen cuando se pagan.
No se considera capital de aportación:• Reinversión o capitalización de utilidades u otro concepto
del capital contable.
• Reinversiones de dividendos o utilidades en aumento decapital de las personas que los distribuyan realizadas dentrode los treinta días siguientes a su distribución.
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Reducción de capital
CUCA por acción:
Saldo de la CUCAentre
Total de acciones de la sociedad existentesa la misma fecha*
• Se incluyen las correspondientes a reinversión o acapitalización de utilidades.
• Es un promedio simple para todas las acciones de lasociedad.
Fracción I Último párrafo
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Reducción de capital
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EjemploAportación
Pago por
Accionista $ Acciones Acción
A 50,000 50 1,000
B 50,000 50 1,000
Suma 100,000 100
CUCA x
acción 1,000
Aportación
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EjemploAportación
Pago por
Accionista $ Acciones Acción
A 50,000 50 1,000
B 50,000 50 1,000
C 1,000,000 10 100,000
Suma 1,100,000 110
CUCA x
acción 10,000
Aportación
EjemploAportación
• El accionista “A” decide retirarse.
• La empresa
– No ha generado ningún indicador fiscal adicional.
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Utilidad Distribuida F I
Ejemplo FIReembolso x acción 10,000
CUCA x Acción 10,000
Utilidad distribuida
por acción -
Impuesto 0
Aportado
Original Recibido Diferencia
Por acción 1,000 10,000 9,000
Acciones 50 50 0
50,000 500,000 450,000
Utilidad Distribuida
• Fracción II del 78 no afecta – Capital contable no es mayor a CUCA.
• Accionista “A” estaría recibiendo – $450,000 mas de lo que aporto.
• Por eso existe el antepenúltimo párrafo art 78 LISR:
“Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos años anterior a la fecha en la que se efectúe la reducción del mismo ………… calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas enajenado ………... En el caso de que esta ganancia resulte mayor que la utilidad distribuida determinada conforme a las fracciones I y II de este artículo, dicha ganancia se considerará como utilidad distribuidapara los efectos de este precepto.”
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Escisión CFF 15-A
CONCEPTO
• Transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad
residente en el país (Escindente).
• A otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello
(Escindidas).
Escisión
• Se considera CCA de las acciones emitidas por la escindida:
– El que se derive de calcular el CPPA que tenían las acciones canjeadas de la escindente por cada accionista a la fecha de dicho acto
– Como fecha de adquisición la del canje.
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Fusión Concepto
• Unión jurídica de dos o más sociedades:– Dos o más empresas constituidas jurídicamente como
entidades diferentes, deciden unirse para crear una nueva empresa o que una de las existentes crezca.
• Cuando una de las empresas sobrevive se le denomina fusionante y a las empresas que desaparecen se les llama fusionadas.
• La fusión implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de una o varias empresas, a otra que asume tales bienes, derechos y obligaciones.
Fusión
• El CCA de las acciones emitidas por: – La fusionante o
– La que surja como consecuencia de la fusión.
• Será CPPA que hubieran tenido las acciones que se canjearon por cada accionista, en los términos del artículo 22 LISR.
• Fecha de adquisición es la del canje.
Fusión / Escisión
• En fusión o escisión las acciones que adquieran:
– Las fusionantes o las escindidas.
• Como parte de los bienes transmitidos, tendrán como CCA el CPPA que tenían las fusionadas o escindentes, al momento de la fusión o escisión.
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Pérdidas Fiscalespor
disminuir
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Pérdida Fiscal Art. 57 LISR
Ingresos acumulablesMenos
Deducciones autorizadas (Mayores)P T U efectivamente pagada
Igual
Pérdida fiscal
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio puede
disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.
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Enajenación de acciones
–
Se restan las:
Generadas en el periodo de tenencia.
– Pendientes de amortizar a la fecha deenajenación.
– • Actualizadas desde la última actualización yhasta la fecha de enajenación.
– En la proporción de las acciones que tenga elenajenante a la fecha de enajenación.
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Pérdidas pendientes de disminuir
Enajenación de acciones
• Se restan y pueden generar un CPPA de cero.
Reducción de capital
• Pérdidas contables.
• Generan que la F. II no afecte.
Fusión
La LISR considera a las pérdidas como un derecho
personal
No puede ser transmitido ni como consecuencia de fusión.
Las pérdidas de la fusionada, en su caso, desaparecen.
La fusionante sólo puede disminuir la pérdida pendiente
de disminuir (al momento de la fusión), contra la utilidad
correspondiente a la explotación de los mismos giros en
los que se produjo la pérdida.
Artículo 57 y 58 LISR
Escisión• Las pérdidas, se dividen entre la escindente y las
escindidas. Según se dividan:
Actividades comerciales
• Inventarios y cuentas por cobrar relacionadas con las actividades
comerciales de la escindente cuando ésta realizaba
preponderantemente dichas actividades.
Otras actividades
• Los activos fijos cuando la escindente realizaba
preponderantemente otras actividades empresariales.
• Para la proporción se excluyen los bienes inmuebles no afectos
a la actividad preponderante. Artículo 57 LISR
CUFIN
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CUFINSe obliga a las personas morales a llevar la cuenta.
Se adiciona con:• UFIN de cada ejercicio.• Dividendos o utilidades de otras personas morales residentes en México.• Ingresos, dividendos o utilidades de “Paraísos Fiscales” (Décimo párrafo Art.
177 LISR).
Se disminuye con*:• Dividendos o utilidades pagados, y• Utilidades distribuidas del Art. 78 LISR.
*Cuando provengan de esta cuenta.
No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en lasuscripción y aumento de capital que se efectúen dentro de los 30 días naturalessiguientes a su distribución.
ARTÍCULO 77 LISR
• La CUFIN es la que le corresponde a las acciones dequien enajena.
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Enajenación de acciones
La utilidad que se distribuye puede provenir de CUFIN
Fracción IDe la que le corresponde a las acciones objeto de la reducción.
Fracción IIDe la CUFIN de toda la Sociedad.
Reducción de capital
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Reducción de capital
• En general una empresa con CUFIN es de esperarseque tenga utilidades contables retenidas.
• Esto afecta en la FII, ya que se considera el total dela sociedad:
FRACCIÓN II.
Capital contable- Saldo de la cuca
= Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital
(cuando es menor el saldo de la CUCA)
Fusión / Escisión• Fusión, el saldo de la CUFIN se transmite a
la fusionante.
• Escisión, se divide entre la escindente y lasescindidas, en la proporción en que seefectúe la partición del capital contable.
– Según estado de posición financiera aprobadobase para la escisión.
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“UFIN Negativa”
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“UFIN negativa”
La diferencia se disminuye de:– La CUFIN existente, o– De la UFIN que se determine de los siguientes ejercicios,
hasta agotarla.
ISR del
ejercicio,
No deducibles
y
4° Párrafo 77
Resultado
Fiscal>
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UFIN VS “UFIN Negativa”
UFIN
Resultado fiscalMenos
ISRNo deducibles
4° PárrafoMonto de la fracción II
del artículo 10 LISRIgual a
UFIN del ejercicio
“UFIN Negativa”
Resultado fiscalMenos
ISRNo deducibles
4° PárrafoXXXX
Igual a“UFIN Negativa”
• Se resta la pendiente de disminuir
• Generada en el periodo en el que el enajenante fue
accionista
Artículo 23 RISR.
•Para determinar el MOA. Se puede adicionar al CCA:
•La UFIN Negativa:–Obtenida por la emisora antes de que el contribuyente adquirió las
acciones.
–Disminuida de la CUFIN generada en el periodo entre que el contribuyente
adquirió las acciones y las enajeno.
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Enajenación de acciones“UFIN Negativa”
Fusión / Escisión• La ley no establece que la “UFIN negativa”
se transmita como consecuencia de:
–Fusión
–Escisión
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No tiene ningún efecto.
Reducción de capital
“UFIN Negativa”
Reembolsos
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Enajenación de acciones
• Se disminuyen los reembolsos, reducciones
o amortizaciones en los que no se hayan
cancelado acciones.
• Los reembolsos o reducciones de capital se
regulan en el Art. 78 LISR.
• Se actualizan desde la fecha del reembolso
hasta la fecha de enajenación.
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REEMBOLSOS DE CAPITAL
FRACCIÓN I.
Reembolso por acción
- Saldo de la CUCA por acción*
= Resultado por acción
X no. De acciones que se reembolsan.
= Utilidad distribuida gravable FI
* Que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.
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REEMBOLSOS DE CAPITAL
FRACCIÓN II.Adicionalmente:
Capital contable*- Saldo de la cuca **
= Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital
(cuando es menor el saldo de la CUCA)
* Según estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminución.
** A la fecha en que se efectúe la reducción.
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REEMBOLSOS DE CAPITAL
Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital.
M e n o s
Utilidad distribuida gravable Fracc. I
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC II
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Problemática del régimen•Debiera ser
– Únicamente disminuir del cálculo la parte del reembolso que proviene de la CUCA
– La parte del reembolso que proviene de la CUFIN y
la que no proviene de CUFIN no se debería de
incluir como elemento que resta, debido a que ya se
pagó impuesto por esas partes.
REEMBOLSOS PAGADOS
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CUCA• Cuando ocurre una fusión o escisión, la
CUCA se transmite a las sociedades que surgen o que subsisten.
– En escisión, la CUCA se divide entre la escindente y las escindidas, en la proporción en que se divide el capital contable del estado de posición financiera base para la escisión.
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CUCAEn fusión • No se toma en cuenta la CUCA de las fusionadas, en
la proporción en la que sus acciones son propiedad de la que subsista, respecto del total de acciones.
• Cuando subsiste la tenedora, la CUCA de la que subsiste será: – CUCA de la sociedad que subsiste tenía antes de la fusión
más – CUCA que corresponda a otros accionistas de la sociedad
que desaparece.
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CUCA
"A" Tenedora
CUCA
800$
Dueño del
70%
"B" Subsidiaria CUCA
CUCA 500$ 350 "A"
500$ 150 Otros
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CUCA
Fusiónante "A"
CUCA
Subsiste "A" 800$ Original
Desaparece "B" 150$ otros
800$ Original
150 Transmitida
Nueva CUCA 950$ SUMA
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CUCA
• Cuando subsiste la sociedad cuyas acciones fueron poseídas por la fusionada.
CUCA de la que subsiste:
– CUCA de la fusionada (antes de la fusión)
más
– CUCA de la fusionante antes de la fusión, por la participación accionaria que tenían en esa sociedad otros accionistas distintos de la fusionada.
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CUCAMismos datos:
Fusiónante "B"
CUCA
A 800$ CUCA fusionada
Antes de la fusión
B 150$ CUCA fusionante
Otros accionistas
Nueva CUCA 950$ SUMA
Pérdidas fiscales Amortizadas
en el periodo de tenencia
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• Se adicionan las pérdidas:
• Generadas antes de que el accionista formara
parte de la sociedad emisora de las acciones y
que se hayan disminuido en su periodo de
tenencia.
• En parte proporcional al número de acciones del
contribuyente.
Enajenación de acciones
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2015 2016
Capital social
La Patita 50,000 200,000
Ut (Perd) fiscal -10,000,000 10,000,000
Accionista Nuevo Acciones 150,000
Perdida disminuida Proporcional 7,500,000
Pérdidas fiscales Amortizadas
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2017 Original Nuevo
Accionista Nuevo
CCA 150,000 150,000
Mas Perdida disminuida 7,500,000
MOA 150,000 7,650,000
CPPA 1.00 51.00
Pérdidas fiscales Amortizadas
Costo promedio negativo (CPN)
CUFIN inicial,
Más
•Reembolsos pagados,
•“UFIN negativa” (pendiente de disminuir)
•Pérdidas fiscales (pendientes de disminuir)
>
CUFIN final,
Más
•Pérdidas disminuidas
Cuando:
La diferencia se disminuye del costo comprobadode adquisición.
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Costo promedio negativo(CPN)
Cuando la diferencia sea mayor que el costo comprobado deadquisición:
– Las acciones no tendrán costo promedio por acción.
– El excedente, por acción, se disminuye (actualizado desdeel mes de la enajenación y hasta el mes en que sedisminuya):
• Del costo promedio por acción que se determine en laenajenación de acciones siguiente o siguientes querealice el contribuyente.
– Aún cuando se trate de emisoras diferentes.
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Costo promedio negativo(CPN)
57
CUFIN inicial, -
Más
•Reembolsos pagados,
•“UFIN negativa”
(pendiente de disminuir)
•Pérdidas fiscales
(pendientes de disminuir) 10,000,000
CUFIN final,
Más
Pérdidas disminuidas
Diferencia 10,000,000
Costo promedio negativo (CPN)
58
CCA 2,000,000
Diferencia 10,000,000
CPPA -
Excedente 8,000,000
Entre
# Acciones 1,000
A disminuir por acción
en siguiente enajenación 8,000
FIN
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