DaÚ 3/2011

1

3/2011

mesačník vydávaný v slovenskom jazyku

Vydavateľ a redakcia:Poradca podnikateľa, spol. s r. o.Martina Rázusa 23A010 01 ŽilinaIČO: 31 592 503tel.: 041/70 53 210fax: 041/70 53 214www.poradcapodnikatela.sk

Šéfredaktorka:Stella Machováe-mail: [email protected]./fax: 041/70 53 250

Grafická úprava:Marián Kollár

Tlač:BTO print, s. r. o.Martina Rázusa 23A/8336010 01 Žilina

Spolupracovníci redakcie:Ing. Marián DrozdIng. Beáta JarošováIng. Dagmar PiršelováBibiána Špániková

Inzercia:Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilinatel.: 041/70 53 251, 0918 635 305fax: 041/70 53 214e-mail: [email protected]

Časopis si môžete objednať písomnena adrese vydavateľstva alebo telefonickytel.: 041/70 53 222fax: 041/70 53 343

Služby zákazníkom:tel.: 041/70 53 600fax: 041/70 53 343e-mail: [email protected]

Telefonické poradenstvo:pracovné dni, z oblasti Dane a účtovníctvo:9.00 – 12.00 hod. a 13.00 – 15.00 hod.tel.: 0900 211 535pracovné dni, z oblasti Mzdy, personalistikaa pracovné právo:9.00 – 12.00 hod. a 13.00 – 15.00 hod.tel.: 0900 211 636Cena hovoru je 0,60 € (18 Sk) za minútu.Cena hovoru je uvedená s DPH.

Písomné poradenstvo:Poradca podnikateľa, spol. s r. o.Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilinafax: 041/70 53 434e-mail: [email protected]

Bankové spojenie:ČSOB, a. s.č. ú. 184196713/7500

Maloobchodné predajne:Tomášikova 20832 05 Bratislavatel.: 02/434 268 15e-mail: [email protected]

Tematínska 10851 05 Bratislavatel.: 02/682 03 655e-mail: [email protected]

Fučíkova 269925 21 Sládkovičovotel.: 031/78 99 929

Veľkoobchod:tel.: 041/70 53 339, 0905 634 637

Sadzba daná do tlače: 22. 2. 2011Cena predplatného na ročník 2011 s 5 % zľavouod 1. 1. 2011 je 78,34 €/2 360 Sk

Konverzný kurz: 1 €/30,1260 Sk

Povolenie na podávanie periodických listových zásie-lok do maximálnej hmotnosti 500 g vo vnútroštátnomstyku č. 1/OHP/2006

Evidenčné číslo: EV 3313/09ISSN: 1336-426X

ODBORNÉ PORADENSTVOProstredníctvom renomovaných odborníkov z praxe zabezpečujeme pre svojich zákazníkov odbornéslužby vo forme:• telefonického poradenstva, kde v pracovných dňoch denne v čase 9.00 – 12.00 hod.

a 13.00 – 15.00 hod. odborníci radia z oblastí:dane a účtovníctvo – na tel. čísle 0900 211 535mzdy, personalistika a pracovné právo – na tel. čísle 0900 211 636

• písomného poradenstva, kde odborníci zašlú písomnú odpoveď na otázku z akejkoľvek oblastifax: 041/705 34 34 e-mail: [email protected]špondenčná adresa: Poradca podnikateľa, spol. s r. o.

Martina Rázusa 23A/8336, 010 01 Žilina

(Cena hovoru s DPH je 0,60 € / 18 Sk za 1 minútu.)

Daň z príjmovRočné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmovzo závislej činnosti za rok 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2(Ing. Marta Lešková)Zamestnanecká prémia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12(Ing. Martina Paliderová, PhD.)Hlásenie o vyúčtovaní dane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15(Ing. Dagmar Piršelová)Preddavky na daň z príjmov PO v roku 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18(Ing. Iveta Petrovická)Preddavky na daň z príjmov FO na rok 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25(Ing. Dagmar Piršelová)

Mzdy a odvodyRočné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie za rok 2010 . . . . 30(Ing. Jolana Strýčková)Platenie poistného na zdravotné a sociálne poistenie od 1. januára . . . . . . 50(Ing. Eva Gášpárová)Odvody poistného od 1. 1. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63(Ing. Jolana Strýčková)

Verejná správaNáležitosti rozhodnutia na určenie výšky miestnych daní . . . . . . . . . . . . . . 79Lehoty pre obec ako správcu miestnych daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81(Ing. Katarína Skalová)

Vrcholový manažment a financieLikvidátor v procese zrušenia obchodnej spoločnosti likvidáciou . . . . . . . 82(Ing. Mária Cvečková, CA)Štyri výsledky hospodárenia firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85Máte vypracovanú PEST analýzu? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

Z judikatúry SRZánik práva na vyrubenie dane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89(Ing. Jaroslava Betáková)Priemerné ceny pohonných látok v SR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za január 2011 . . . . . . . . . . 92Kalendár podnikateľa marec 2011Vyhľadávač DaÚ 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Vydavateľstvo Poradca podnikateľa, spol. s r. o., Žilina venuje 1 % z ceny svojich produktov nadácii Rozuma Cit na podporu opustených detí v pestúnskych rodinách. Za 14 rokov svojej činnosti nadácia podporilatakmer 663 pestúnskych rodín čiastkou 510 281 € a v rodinách našlo domov viac než 860 detí.

Obsah čísla 3/2011 podľa rubrík

Daň z príjmov

Ročné zúčtovanie preddavkov na daňz príjmov zo závislej činnosti za rok 2010

Medzi povinnosti zamestnávateľa, ktoré mu po uplynutí kalendárneho roka vyplý-vajú zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov(ďalej len „ZDP“), patrí aj povinnosť vykonania ročného zúčtovania preddavkovna daň z príjmov zo závislej činnosti, ak o jeho vykonanie zamestnanec požiada.Zamestnanec, ktorý nemá v súlade s § 32 ZDP povinnosť podať daňové priznaniek dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2010, ktorý mal v predchádzajúcom rokulen príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov na území Slovenskej republiky, má slo-bodnú voľbu v rozhodovaní, ako svoju ročnú daňovú povinnosť vysporiada. Môžepo uplynutí roka 2010 požiadať svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúč-tovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčto-vanie“), a to do 15. februára 2011 alebo môže podať daňové priznanie k dani z príj-mov fyzickej osoby typ A.

Podmienky na vykonanie ročného zúčtovania za rok 2010

Podmienky, pri splnení ktorých môže zamestnávateľ vykonať zamestnancoviročné zúčtovanie za rok 2010, sú ustanovené v § 38 ZDP. Žiadna z troch novielZDP (zákon č. 504/209 Z. z., č. 563/2009 Z. z. a č. 374/2010 Z. z.), ktoré ovplyv-ňujú zdaňovanie príjmov fyzickej osoby v roku 2010, sa nedotkla spôsobu a ter-mínov na vykonanie ročného zúčtovania. Zákon č. 504/2009 Z. z., ktorý nadobu-dol účinnosť od 1. januára 2010, ustanovením § 52h ods. 13 ZDP ovplyvnilvýšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti zákla-du dane na manželku (manžela), keď určil, že pri výpočte nezdaniteľných častípodľa § 52g ods. 1 ZDP sa za zdaňovacie obdobie roka 2010 bude vychádzať zoživotného minima platného k 1. januáru 2009, t. j. zo sumy 178,92 €. V zmysletohto ustanovenia ostali pre rok 2010 zachované tie isté sumy nezdaniteľnýchčastí základu dane na daňovníka a tiež na manželského partnera, ako aj sumynásobkov platného životného minima používané pri ich výpočte, aké boli usta-novené pre rok 2009.

Kto môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania

O vykonanie ročného zúčtovania môže v súlade s § 38 ZDP požiadať len ten za-mestnanec, ktorý mal v roku 2010 zdaniteľné príjmy len zo závislej činnostizo zdrojov na území Slovenskej republiky (ktorý nie je povinný podať daňovépriznanie podľa § 32 ZDP). Písomnú žiadosť podáva zamestnanec najneskôr do15. februára 2011 u svojho posledného zamestnávateľa, u ktorého mal podpísa-né vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nauplatnenie daňového bonusu. V prípade, že zamestnanec nemal v roku 2010podpísané vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP u žiadneho zamestnávateľa, môžepožiadať ktoréhokoľvek zamestnávateľa, ktorého mal v roku 2010, o vykonanieročného zúčtovania.

O vykonanie ročného zúčtovania môže požiadať zamestnanec, ktorý:

� v zdaňovacom období poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti a nieje povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že neboli splnené podmienky nauplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na doplnkové dôchodkové spo-renie, účelové sporenie alebo životné poistenie ustanovené v § 11 ods. 9 až 11ZDP,

2

Daň z príjmov

§ 38 zákona č. 595/2003 Z. z.(v znení platnom k 31. 12. 2010)

Ročné zúčtovanie

(1) Zamestnanec, ktorý poberal zdaniteľ-né príjmy len zo závislej činnosti uvedenév § 5 a nepoberal príjmy, z ktorých sa daňvyberá zrážkou podľa § 43, pri ktorýchuplatnil postup podľa § 43 ods. 7, uvedenév § 5 ods. 1 písm. i) a v § 6 až 8 a nie je po-vinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že ne-boli splnené podmienky na uplatnenie ne-zdaniteľnej časti základu dane podľa § 11ods. 9 až 11, môže najneskôr do 15. febru-ára roka nasledujúceho po uplynutí zda-ňovacieho obdobia písomne požiadaťo vykonanie ročného zúčtovaniaz úhrnnej sumy zdaniteľnej mzdy od všet-kých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmidane, posledného zamestnávateľa, ktorýje platiteľom dane, u ktorého si uplatňovalnezdaniteľnú časť základu dane na da-ňovníka a daňový bonus.

(2) Ročné zúčtovanie vykonáva zamest-návateľ, ktorý je platiteľom dane, nažiadosť zamestnanca uvedeného v odse-ku 1. Ak zamestnanec v zdaňovacom ob-dobí neuplatňoval nezdaniteľnú časť zá-kladu dane na daňovníka a daňovýbonus u žiadneho zamestnávateľa, ktorýje platiteľom dane, môže požiadať o vy-konanie ročného zúčtovania ktorého-koľvek z nich a tento zamestnávateľ nane prihliadne dodatočne pri ročnomzúčtovaní, ak zamestnanec preukáže, žena uplatnenie nezdaniteľnej časti zákla-du dane na daňovníka a na daňový bo-nus mal nárok.

(3) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľomdane, vykoná ročné zúčtovanie podľaodsekov 1 a 2 len u zamestnanca, ktorýnie je povinný podať daňové priznaniepodľa § 32.

(4) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľomdane, vykoná výpočet dane a súčasneprihliadne na úhrady zdravotníckehopracovníka za jeho ďalšie vzdelávanievzdelávacej ustanovizni preukázateľnezaplatené v príslušnom zdaňovacom ob-dobí za podmienok a do výšky ustanove-nej osobitným predpisom na zrazenépreddavky na daň, na nezdaniteľnú časťzákladu dane na daňovníka podľa § 11ods. 2 písm. a) alebo písm. b), na nezda-niteľnú časť základu dane na manželku(manžela) podľa § 11 ods. 3, na nezda-niteľné časti základu dane podľa § 11

� okrem zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti poberal aj iné druhy príj-mov, z ktorých sa vybrala daň zrážkou podľa § 43 ZDP, ak pri nich neuplatnilpostup podľa § 43 ods. 7 ZDP (považuje tieto príjmy za daňovo vysporiada-né) a ak nie je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že neboli splnené pod-mienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 9až 11 ZDP.

V prípade, že mal zamestnanec v roku 2010 príjmy zo závislej činnosti zdanenézrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP, tieto môže považovať za daňo-vo vysporiadané (podobne ako to bolo už pri vykonaní ročného zúčtovania zarok 2009) alebo sa môže slobodne rozhodnúť, či ich zahrnie do ročného zúčtova-nia. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykonáva ročné zúčtovanie za rok2010, zahrnie do základu dane v ročnom zúčtovaní len tie príjmy zo závislej čin-nosti zdaňované zrážkovou daňou, u ktorých si zamestnanec v žiadosti uplatnilpostup podľa § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov. Zrazenú zrážkovú daň z týchtopríjmov započíta zamestnávateľ zamestnancovi v ročnom zúčtovaní ako predda-vok na jeho ročnú daňovú povinnosť.

Ročnému zúčtovaniu u zamestnávateľa podliehajú povinne len tie zdaniteľ-né príjmy zo závislej činnosti, ktoré boli zdanené preddavkom na daň podľa§ 35 ZDP.

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie za rok 2010 len tomu zamestnancovi,ktorý nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP. V ročnom zúčto-vaní za rok 2010 prihliadne na:� preukázané úhrady zdravotníckeho pracovníka za jeho ďalšie vzdelávanie,� preukázané úhrady povinného poistného a príspevkov, ktoré platil zamestna-

nec sám priamo príslušnej zdravotnej poisťovni alebo Sociálnej poisťovni,� nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 a § 52g ods. 1

písm. a) ZDP,� nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3

a § 52g ods. 1 písm. b) ZDP,� nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP (na doplnkové dô-

chodkové sporenie, účelové sporenie a životné poistenie),� nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uvedeného v § 11 ods. 7 ZDP

(poberatelia dôchodkov),� daňový bonus,� uplatnenie zamestnaneckej prémie,� zrazené preddavky na daň,

ak zamestnanec písomne požiada svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúč-tovania do 15. februára 2011 a v tomto termíne doloží všetky potrebné doklady.

Záväzný termín na doloženie dokladovZamestnanec je povinný doklady za uplynulé zdaňovacie obdobie roka 2010,napr. doklad o zdaniteľnom príjme zo závislej činnosti od iného zamestnávateľa,doklad preukazujúci uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane a daňovéhobonusu, predložiť zamestnávateľovi najneskôr do 15. februára roka nasledujú-ceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, za rok 2010 je to do 15. februára2011. V prípade, ak zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročnéhozúčtovania a nepredloží požadované doklady v ustanovenom termíne, zamestná-vateľ mu ročné zúčtovanie nevykoná a zamestnanec je povinný podať daňovépriznanie podľa § 32 ZDP.

Lehota na vykonanie ročného zúčtovaniaV prípade, že zamestnanec splnil všetky podmienky na vykonanie ročného zúčto-vania, zamestnávateľ mu povinne vykoná ročné zúčtovanie za rok 2010 najne-skôr do 31. marca 2011. Rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazenýchpreddavkov na daň v prospech zamestnanca (t. j. preplatok na dani) zamestnávateľ

3

Daň z príjmov

3/2011

Príjmy zo závislej činnosti zdanenézrážkovou daňou môžu byť predmetomročného zúčtovania poslednýkrát zarok 2010. Zákon č. 548/2010 Z. z., kto-rý novelizoval ZDP od 1. januára 2011,vypustil zdaňovanie príjmov zo závislejčinnosti zrážkovou daňou. Na základetejto zmeny predmetom ročného zúčto-vania preddavkov na daň z príjmov zozávislej činnosti za rok 2011 bude užlen príjem zo závislej činnosti zdaňova-ný preddavkom na daň.

ods. 4, na nezdaniteľnú časť základudane na daňovníka uvedeného v § 11ods. 7, na zamestnaneckú prémiu a nadaňový bonus, ak zamestnanec do15. februára po uplynutí zdaňovaciehoobdobia žiada o vykonanie ročného zúč-tovania a podpíše vyhlásenie, ktoréhovzor určí ministerstvo.

(5) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľomdane, vykoná ročné zúčtovanie podľaodsekov 1 a 2 na základe údajov o zda-niteľnej mzde (§ 35 ods. 1), ktoré je po-vinný viesť podľa tohto zákona (§ 39),dokladov preukazujúcich úhrady zdra-votníckeho pracovníka za jeho ďalšievzdelávanie vzdelávacej ustanoviznipreukázateľne zaplatené v príslušnomzdaňovacom období za podmienok a dovýšky ustanovenej osobitným predpisomnárok na zníženie základu dane a na da-ňový bonus a potvrdení o úhrne zúčto-vaných a vyplatených príjmov zo závis-lej činnosti a o zrazených preddavkochna daň a zrazenej dani, ak zamestnanecpoužije postup podľa § 43 ods. 7, z tých-to príjmov, o nedoplatku dane z nepe-ňažných zdaniteľných príjmov a o pri-znanom a vyplatenom daňovom bonuseod všetkých zamestnávateľov, ktorí súplatiteľmi dane. Zamestnanec je povin-ný doklady za uplynulé zdaňovacie ob-dobie predložiť zamestnávateľovi, ktorýje platiteľom dane, najneskôr do 15. feb-ruára roka nasledujúceho po uplynutízdaňovacieho obdobia. Ak zamestnanecpožiada zamestnávateľa, ktorý je plati-teľom dane, o vykonanie ročného zúčto-vania a nepredloží požadované dokladyv ustanovenom termíne, je povinnýpodať daňové priznanie (§ 32).

Pokračovanie na str. 4

zamestnancovi vráti a daňový bonus alebo jeho časť alebo zamestnaneckú prémiudo výšky ustanovenej ZDP mu vyplatí najneskôr vo výplate za mesiac apríl 2011.

Ak úhrn zrazených preddavkov a dane zamestnanca je vyšší ako výška jeho roč-nej daňovej povinnosti, tento rozdiel v prospech zamestnanca mu zamestná-vateľ vráti najneskôr vo výplate za mesiac apríl. Vo vzťahu k správcovi daneo tento rozdiel zníži zamestnávateľ svoju odvodovú povinnosť na preddavkocha na dani, a to nielen v príslušnom mesiaci, kedy preplatok zamestnancovi vo vý-plate poukazuje, ale môže takto postupovať až do konca zdaňovacieho obdobiaroka 2011. Ak zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní vypláca zamestnancovi da-ňový bonus a zamestnaneckú prémiu, potom vo vzťahu k správcovi dane o sumuvyplateného daňového bonusu a zamestnaneckej prémie môže znižovať odvodpreddavkov na daň a dane, a to najneskôr do konca roka 2011.

Ak zamestnávateľ rozdiel dane vrátený v ročnom zúčtovaní v prospech zamest-nanca nemá s čím započítať (vykazuje nízke alebo nulové preddavky na daň a sumupreplatku vyplatil zamestnancovi z vlastných prostriedkov), môže požiadať prí-slušný daňový úrad v súlade s § 40 ods. 8 ZDP o vrátenie tejto sumy. Správcadane mu požadovanú sumu poukáže do jedného mesiaca od doručenia žiadosti.

Podobne aj v prípade vyplatenia daňového bonusu a zamestnaneckej prémiev ročnom zúčtovaní z vlastných prostriedkov zamestnávateľa, keď zamestnáva-teľ nemôže o vyplatenú sumu znížiť odvod preddavkov na daň a dane, môže za-mestnávateľ požiadať miestne príslušného správcu dane o poukázanie tejtosumy podľa § 35 ods. 7 ZDP. Žiadosť o poukázanie sumy daňového bonusu ale-bo zamestnaneckej prémie, ktoré zamestnávateľ vyplatil zamestnancom z vlast-ných prostriedkov, je súčasťou štvrťročného prehľadu [§ 39 ods. 9 písm. a) ZDP].Vzor tlačiva štvrťročného prehľadu pre rok 2011 určilo Ministerstvo financiíSlovenskej republiky vo FS č. 12/2010. Je to isté tlačivo, ktoré zamestnávateľpodával za príslušné štvrťroky roka 2010.

Ak zamestnancovi vyjde z ročného zúčtovania za rok 2010 daňový nedoplatok(suma zrazených preddavkov v priebehu roka 2010 je nižšia, ako je výška jehoročnej daňovej povinnosti) presahujúci sumu 3,32 €, zráža ho zamestnávateľzo zdaniteľnej mzdy zamestnanca, a to aj postupne, najneskôr do konca roka2011. Zamestnávateľ zráža nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania, aj keďje do sumy 3,32 €, ak si zamestnanec v ročnom zúčtovaní uplatnil daňový bonusalebo ak zamestnanec uplatňuje postup podľa § 50 ZDP (podáva v roku 2011 vy-hlásenie na poukázanie 2 % zo svojej daňovej povinnosti roka 2010 na osobitnéúčely). Zamestnávateľ je povinný odviesť zrazený nedoplatok alebo zrazenú časťnedoplatku správcovi dane, a to v najbližšom termíne na odvod preddavkov.

Ročný základ dane z príjmov zo závislej činnostiVýpočet ročného základu dane z príjmov zo závislej činnosti u zamestnanca jeustanovený v § 5 ods. 8 ZDP. Základom dane (čiastkovým základom dane) za-mestnanca sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, ktoré mu plynuli v roku2010, znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný zamestnanec platiť, ako ajpríspevky na zahraničné poistenie zamestnanca rovnakého druhu. Zákon o daniz príjmov umožňuje v § 5 ods. 8 ZDP uplatniť zdravotníckemu pracovníkovi privýpočte jeho ročného základu dane z príjmov zo závislej činnosti aj úhradyzdravotníckeho pracovníka na jeho ďalšie vzdelávanie. Ide o zamestnancov,ktorí vykonávajú zdravotnícke povolanie lekára, zubného lekára, sestry alebopôrodnej asistentky. Títo si môžu okrem poistného a príspevkov znížiť úhrn svo-jich zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti aj o úhrady zdravotníckeho pra-covníka za jeho ďalšie vzdelávanie vzdelávacej ustanovizni, ktorá zabezpečuještudijný program akreditovaný ministerstvom zdravotníctva. Uplatniť možnolen preukázateľne zaplatené úhrady v príslušnom zdaňovacom období, t. j.v roku 2010, a to len do výšky ustanovenej osobitným predpisom.

Osobitným predpisom, podľa ktorého si zdravotnícky pracovník uplatňuje priročnom zúčtovaní alebo v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickejosoby za rok 2010 zníženie úhrnu hrubých príjmov zo závislej činnosti o úhrady

4

Daň z príjmov

§ 38 zákona č. 595/2003 Z. z.

Pokračovanie zo str. 3

(6) Ročné zúčtovanie a výpočet dane vy-koná zamestnávateľ, ktorý je platiteľomdane, najneskôr do 31. marca roka na-sledujúceho po uplynutí zdaňovaciehoobdobia. Zamestnávateľ, ktorý je plati-teľom dane, zamestnancovi po vykonaníročného zúčtovania, najneskôr však prizúčtovaní mzdy za apríl v roku, v ktoromsa ročné zúčtovanie vykonáva, vrátirozdiel medzi vypočítanou daňoua úhrnom zrazených preddavkov na daňv prospech zamestnanca a vyplatí za-mestnaneckú prémiu (§ 32a) a daňovýbonus alebo jeho časť (§ 33) do výškyustanovenej týmto zákonom. O vrátenýrozdiel z ročného zúčtovania zníži za-mestnávateľ, ktorý je platiteľom dane,odvod preddavkov na daň (dane) najne-skôr do konca kalendárneho roka, v kto-rom sa ročné zúčtovanie vykonalo, ale-bo sa uplatní postup podľa § 35 ods. 7.Ak zamestnávateľ, ktorý je platiteľomdane, postupoval podľa § 36 ods. 5,zníži odvod preddavku na daň (dane) ajo sumu daňového bonusu najneskôr dokonca kalendárneho roka, v ktorom saročné zúčtovanie vykonalo, alebo uplat-ní postup podľa § 35 ods. 7. Zamestná-vateľ, ktorý je platiteľom dane a ktorýpostupoval podľa § 32a ods. 5, zníži od-vod preddavkov na daň (dane) ajo sumu zamestnaneckej prémie najne-skôr do konca kalendárneho roka, v kto-rom sa ročné zúčtovanie vykonalo, ale-bo uplatní postup podľa § 35 ods. 7.Správca dane použije postup podľa § 40ods. 8.

(7) Daňový nedoplatok vyplývajúciz ročného zúčtovania presahujúci sumu3,32 eura zráža zamestnávateľ, ktorý jeplatiteľom dane, zamestnancovi zo zda-niteľnej mzdy najneskôr do konca zda-ňovacieho obdobia, v ktorom sa vyko-nalo ročné zúčtovanie. Zamestnávateľ,ktorý je platiteľom dane, odvedie zraze-ný daňový nedoplatok alebo zrazenúčasť daňového nedoplatku správcovidane v najbližšom termíne na odvodpreddavkov na daň. Ak zamestnávateľ,ktorý je platiteľom dane, postupoval po-dľa § 36 ods. 5, daňový nedoplatok vy-plývajúci z ročného zúčtovania znížio sumu daňového bonusu a zohľadní da-ňový nedoplatok aj v sume 3,32 euraalebo nižšej ako 3,32 eura. Ak

na svoje ďalšie vzdelávanie, je zákon č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdra-votnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciáchv zdravotníctve v znení neskorších predpisov.

Zahrnutie príjmu zo závislej činnosti do základu dane v závislosti od jehovyplateniaDo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo závislej činnosti zazdaňovacie obdobie roka 2010 možno zahrnúť len tie príjmy zo závislej činnosti,ktoré zamestnancovi plynuli za toto obdobie najneskôr do 31. januára 2011(mal ich vyplatené najneskôr do konca januára 2011).

Základ dane znížený o nezdaniteľné časti základu danePodľa § 15 písm. a) ZDP sa daň z príjmov fyzickej osoby vypočíta sadzbou dane19 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu a o nezdaniteľné časti základu dane.

Základ dane zamestnanca z dosiahnutých príjmov zo závislej činnosti v roku2010 sa v ročnom zúčtovaní (a tiež v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickejosoby) znižuje len o nezdaniteľné časti základu dane, ktoré sú uvedené v § 11a 52g ods. 1 ZDP, ak spĺňa ustanovené podmienky na ich uplatnenie.

� Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka za rok 2010 je závislá odvýšky dosiahnutého základu dane daňovníka a tiež od toho, či je alebo nie je fy-zická osoba poberateľom niektorého dôchodku uvedeného v § 11 ods. 7 ZDP.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) a § 52gods. 1 písm. a) bod 1 ZDP v sume 4 025,70 € (22,5-násobok sumy platnéhoživotného minima 178,92 €) si fyzická osoba uplatní v roku 2010 v plnej výške,ak dosiahla v zdaňovacom období roka 2010 základ dane maximálne do sumy86-násobku platného životného minima, t. j. maximálne vo výške 15 387,12 €.Nárok na nezdaniteľnú sumu 4 025,70 € má však len ten daňovník, ktorý nieje poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 7 ZDP od 1. ja-nuára 2010 alebo skôr. V § 11 ods. 7 ZDP sú vymenované tieto dôchodky: starob-ný dôchodok, predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, zo starob-ného dôchodkového sporenia, ako aj dôchodok zo zahraničného povinnéhopoistenia rovnakého druhu a výsluhový dôchodok (ďalej len „dôchodok“).

Ak fyzická osoba poberá niektorý z dôchodkov od 1. januára 2010 a skôr, má zapodmienky, že jej celoročný základ dane z príjmov nepresiahol sumu 15 387,12 €,nárok na uplatnenie nezdaniteľnej sumy na daňovníka len vo výške rozdielu me-dzi sumou 4 025,70 € a úhrnnou sumou vyplateného dôchodku v roku 2010.

V prípade, že zamestnanec dosiahol za zdaňovacie obdobie roka 2010 základdane z príjmov vyšší ako 86-násobok platného životného minima, čo je suma15 387,12 €, potom sa nezdaniteľná suma na daňovníka vypočíta ako rozdiel44-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto za-mestnanca. 44-násobok platného životného minima za rok 2010 sa rovná sume7 872,48 € (44 x 178,92 €).

Opäť platí, že nárok na takto vypočítanú nezdaniteľnú sumu má len ten, kto nie jepoberateľom výsluhového dôchodku od 1. januára 2010 alebo skôr. Ak fyzickáosoba poberá takýto dôchodok k 1. januáru 2010, vypočítaná nezdaniteľná sumupodľa § 11 ods. 2 písm. b) a § 52g ods. 1 písm. a) bod 2 ZDP sa zníži ešte o sumuvyplateného výsluhového dôchodku v roku 2010.

� Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Základ dane z príjmov fyzickej osoby v roku 2010 možno znížiť aj o nezdaniteľ-nú sumu na manželku (manžela) vo výške 4 025,70 €. Táto nezdaniteľná sumavšak závisí od výšky základu dane daňovníka a od výšky vlastného príjmu jehomanželského partnera, s ktorým žije v domácnosti.

Ak je základ dane z príjmov u zamestnanca do výšky 176-násobku platného život-ného minima, čo je suma 31 489,92 €, potom jeho nezdaniteľná suma na manželku

5

Daň z príjmov

3/2011

Uhradené náklady na svoje špecializač-né štúdium si zdravotnícki pracovníciuplatňujú v ročnom zúčtovaní (resp.v podanom daňovom priznaní k daniz príjmov fyzickej osoby) za rok 2010poslednýkrát. Zákon č. 548/2010 Z. z.,ktorý novelizoval ZDP od 1. januára2011, už tento výdavok zdravotníckehopracovníka vypustil zo ZDP. Preto jehouplatnenie v ročnom zúčtovaní za rok2011 už nebude možné.

zamestnanec uplatní postup podľa § 50,zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane,zamestnancovi, v prípade, ak nebol da-ňový nedoplatok zaplatený v správnejvýške znížením sumy daňového bonusu,zrazí aj daňový nedoplatok v sume 3,32eura alebo nižšej ako 3,32 eura najne-skôr do 30. apríla po skončení zdaňova-cieho obdobia, za ktoré sa vykonaloročné zúčtovanie.

(8) Ak zamestnanec uvedený v odseku 1nemôže požiadať o vykonanie ročnéhozúčtovania z dôvodu zániku zamestná-vateľa, ktorý je platiteľom dane, bezprávneho nástupcu, je povinný podaťdaňové priznanie podľa § 32.

§ 11 ods. 7zákona č. 595/2003 Z. z.

(7) Základ dane daňovníka sa neznižujeo sumu vypočítanú podľa odseku 2, akdaňovník je na začiatku zdaňovaciehoobdobia poberateľom starobného dô-chodku alebo predčasného starobnéhodôchodku zo sociálneho poistenia, sta-robného dôchodkového sporenia alebodôchodku zo zahraničného povinnéhopoistenia rovnakého druhu, alebo vý-sluhového dôchodku (ďalej len „dôcho-dok”) alebo ak mu dôchodok bol pri-znaný spätne k začiatku zdaňovaciehoobdobia alebo k začiatku predchádzajú-cich zdaňovacích období a ak suma toh-to dôchodku je v úhrne vyššia ako suma,o ktorú sa znižuje základ dane podľa od-seku 2. Ak suma dôchodku v úhrne ne-presahuje sumu, o ktorú sa znižuje zá-klad dane podľa odseku 2, zníži sazáklad dane podľa odseku 2 len vo výškerozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižujezáklad dane podľa odseku 2 a vyplate-nou sumou dôchodku.

(manžela) sa vypočíta ako rozdiel sumy 4 025,70 € (čo je 22,5-násobok platnéhoživotného minima) a výšky vlastného príjmu manželského partnera [§ 11 ods. 3písm. a) a § 52g ods. 1 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov].Do vlastného príjmu manželského partnera zníženého o povinné poistnéa príspevky, ktoré je povinný platiť manžel (manželka), sa podľa § 11 ods. 5 zá-kona o dani z príjmov nezahŕňajú: zamestnanecká prémia, daňový bonus nadieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky a štipendiá po-skytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.V prípade, že základ dane z príjmov presiahne u zamestnanca 176-násobok plat-ného životného minima (základ dane vyšší ako 31 489,92 €), vypočíta sa jeho ne-zdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) ako rozdiel 66,5-násobkuplatného životného minima (čo je suma 11 898,18 €) a jednej štvrtiny základudane tohto zamestnanca. Výsledná suma sa zníži ešte o výšku vlastného príjmumanželky (manžela).Ak by podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej sumy boli splnené u zamest-nanca len za časť roka 2010, môže sa základ dane zamestnanca znížiť len o po-mernú sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu danevypočítanej podľa § 11 ods. 3 a § 52g ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, a toza každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky.

� Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky naúčelové sporenie a poistné na životné poistenie – ako nezdaniteľná časťzákladu dane z príjmov

Základ dane z príjmov za rok 2010 možno u fyzickej osoby znížiť aj o nezdani-teľnú časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporeniepodľa osobitného predpisu, finančných prostriedkov na účelové sporenie, poist-ného na životné poistenie [§ 11 ods. 4 písm. a) až c) ZDP].Ak spĺňa zamestnanec podmienky ustanovené v § 11 ods. 9 až 14 ZDP na uplatne-nie tejto nezdaniteľnej časti základu dane, môže si zníženie základu dane z príjmovza rok 2010 uplatniť v maximálnej úhrnnej sume 398,33 €. Základnou podmien-kou uplatnenia účelového sporenia a životného poistenia na zníženie základu daneje doba trvania zmluvného vzťahu najmenej 10 rokov a výplata plnení najskôr pouplynutí 10 rokov a najskôr dovŕšením 55 rokov veku daňovníka, u životného po-istenia najskôr v roku, v ktorom daňovník dovŕši 55 rokov. Podmienky na uplatne-nie príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie sú definované priamo v osobit-nom predpise, ktorým je zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovomsporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Zmena v uplatňovaní nezdaniteľných súm v roku 2011Zákon č. 548/2010 Z. z., ktorý novelizoval ZDP od 1. januára 2011, vypustilzo ZDP možnosť uplatnenia nezdaniteľnej sumy na účelové sporenie, životné po-istenie a doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré si za rok 2010 uplatňuje daňov-ník na zníženie základu dane z príjmov v maximálnej výške 398,33 €. Pri ročnomzúčtovaní za rok 2011, resp. v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzic-kej osoby za rok 2011 už uplatnenie tejto nezdaniteľnej sumy nie je možné.Za zdaňovacie obdobie roka 2011 prichádza tiež k obmedzeniu uplatňovania ne-zdaniteľnej sumy na daňovníka a nezdaniteľnej sumy na manželku (manžela),a to len z aktívnych príjmov fyzickej osoby, ktorými sú príjmy zo závislej čin-nosti podľa § 5 ZDP a príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej čin-nosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre roky 2009 a 2010 bola určenávo výške 22,5-násobku platného životného minima. Pre rok 2011 je vymedzenázákladná nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v § 11 ods. 2 písm. a)ZDP, a to vo výške 19,2-násobku sumy životného minima platného k 1. januárupríslušného zdaňovacieho obdobia roka 2011, čo je suma 3 559,30 € (19,2 x185,38). Mesačná nezdaniteľná suma na daňovníka od januára do decem-bra 2011 je 296,60 €.

6

Daň z príjmov

Pri ročnom zúčtovaní za rok 2010 si da-ňovník s obmedzenou daňovou povin-nosťou už druhé zdaňovacie obdobiemôže znížiť svoj základ dane z príjmovaj o nezdaniteľnú sumu na manželkua o príspevky na doplnkové dôchodkovésporenie, prostriedky na účelové spore-nie a poistné na životné poistenie podľa§ 11 ods. 3 a 4 vo väzbe na § 52g ods. 1tohto zákona. Musí však spĺňať okremvšeobecných podmienok ustanovenýchv § 11 ZDP aj podmienku, že zo zdrojovna území Slovenskej republiky dosiaholv roku 2010 najmenej 90 % zo všetkýchsvojich príjmov, ktoré mu v roku 2010plynuli zo zdrojov na území Slovenskejrepubliky a zo zdrojov v zahraničí. Spl-nenie tejto podmienky daňovník s ob-medzenou daňovou povinnosťou v žia-dosti o vykonanie ročného zúčtovaniavyhlási v časti IV žiadosti.

SPEKTRUMBratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Verej-nosť sa môže stať spolutvorcom novéhozákona o ochrane prírody a krajiny. Mi-nisterstvo životného prostredia SR dnessprístupnilo na svojej internetovejstránke k pripravovanej norme interak-tívny dotazník. „Pri príprave novéhozákona o ochrane prírody a krajiny bysme radi poznali názory a predstavy od-bornej i laickej verejnosti, mimovlád-nych organizácií a súkromných vlast-níkov pozemkov. Príroda a krajina,v ktorej žijeme, je našou spoločnou vizit-kou. Preto aj jej nespochybniteľnáa účinná ochrana musí byť naším spo-ločným záujmom,“ uviedol ministerJózsef Nagy.

Návrh nového zákona predloží rezortživotného prostredia na rokovanie vlá-dy do konca tohto roka. Rezort chce pri-praviť celkom nový ucelený právnypredpis, ktorý dosiahne úplný súlads európskou legislatívou a bude kom-plexne riešiť aj problémy vyplývajúcez praxe. Ide napríklad o novú zonáciuchránených území, účinnejšie riešenienáhrad za obmedzenie bežného hospo-dárenia či zmeny v spôsobe výpočtu ná-hrady škôd spôsobených chránenýmiživočíchmi.

Ročná daňová povinnosť zamestnancaZáklad dane z príjmov fyzickej osoby znížený o uplatnené nezdaniteľné časti zá-kladu dane sa zaokrúhli na eurocenty nadol a zdaní sa sadzbou dane 19 %.

Ročná daňová povinnosť fyzickej osoby na dani z príjmov vypočítaná či užv ročnom zúčtovaní alebo v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzic-kej osoby sa zníži o uplatnenú sumu daňového bonusu. Za zdaňovacie obdo-bie roka 2010 je to vo výške 240,12 € (ročná nároková suma) na každé vyživova-né nezaopatrené dieťa daňovníka žijúce s ním v domácnosti.

Daňový bonus na dieťaDaňový bonus definuje ustanovenie § 9 ods. 2 písm. n) ZDP ako sumu daňovéhozvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti, ktorá muje vyplatená podľa § 33 tohto zákona.

Pri ročnom vysporiadaní dane za rok 2010, či už v ročnom zúčtovaní alebo v po-danom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby, si môže daňovníkuplatniť nárok na daňový bonus, ak jeho zdaniteľné príjmy zo závislej činnostiboli v roku 2010 aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, t. j. vo výške1 846,20 €. Ak táto podmienka u daňovníka nie je splnená, môže mu vzniknúťnárok na daňový bonus aj za podmienky, že z príjmov podľa § 6 zákona o daniz príjmov (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z pre-nájmu nehnuteľností) dosiahol v roku 2010 zdaniteľný príjem aspoň vo výške6-násobku minimálnej mzdy a vykázal kladný základ dane.

Ročná suma daňového bonusu na jedno dieťa pri splnení celoročných podmie-nok je v roku 2010 vo výške 240,12 €, a to na každé vyživované nezaopatrenédieťa žijúce s oprávnenou osobou v domácnosti. Ak sa daňový bonus uplatňujelen za niektoré mesiace roka 2010, potom vzniká oprávnenej osobe nárok za ob-dobie január až jún 2010 vo výške 20,00 € a za obdobie júl až december 2010v sume 20,02 € (mesačne) na jedno dieťa.

Uplatnenie daňového bonusu daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťouDaňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou si môže za rok 2010 (už druhé zda-ňovacie obdobie) uplatniť nárok na daňový bonus na dieťa za ustanovených pod-mienok v § 33 zákona o dani z príjmov, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zozdrojov na území Slovenskej republiky v roku 2010 tvorí najmenej 90 % zo všet-kých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskejrepubliky a zo zdrojov v zahraničí. Túto skutočnosť daňovník s obmedzenou daňo-vou povinnosťou vyhlasuje v IV. časti žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Zamestnanecká prémiaZamestnávateľ vypláca zamestnancovi v rámci ročného zúčtovania za rok 2010aj zamestnaneckú prémiu, ak o ňu zamestnanec v žiadosti o vykonanie ročnéhozúčtovania požiada a ak spĺňa podmienky na jej uplatnenie ustanovené v § 32aods. 1 a 2 ZDP.

V prípade, že zamestnanec nesplní čo i len jednu z ustanovených podmienokv § 32a ods. 1 a 2 ZDP, nárok na zamestnaneckú prémiu mu nevzniká. Súbežnéuplatnenie zamestnaneckej prémie a nezdaniteľných častí základu dane podľa§ 11 ZDP nie je možné. Zamestnanec, ktorému nevznikol nárok za rok 2010 nazamestnaneckú prémiu, má nárok na uplatnenie nárokových nezdaniteľných čas-tí základu dane, pre uplatnenie ktorých spĺňa podmienky ustanovené v § 11a § 52g ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Zamestnaneckú prémiu si zamestnanec uplatňuje dobrovoľne, a to priamo v tla-čive žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Jej uplatnenie zamestnanec zre-alizuje v V. časti žiadosti, kde uvedie, či žiada alebo nežiada o priznanie a vypla-tenie zamestnaneckej prémie a súčasne vyhlási, že spĺňa podmienky vznikunároku na zamestnaneckú prémiu podľa § 32a ods. 1 zákona o dani z príjmov zazdaňovacie obdobie, za ktoré žiadosť predkladá.

7

Daň z príjmov

3/2011

§ 33 ods. 1 a 2 zákonač. 595/2003 Z. z.

Daňový bonus

(1) Daňovník, ktorý v zdaňovacom ob-dobí mal zdaniteľné príjmy podľa § 5aspoň vo výške 6-násobku minimálnejmzdy alebo ktorý mal zdaniteľné príjmypodľa § 6 aspoň vo výške 6-násobku mi-nimálnej mzdy a vykázal základ dane(čiastkový základ dane) z príjmov podľa§ 6, môže si uplatniť daňový bonusv sume 19,32 eura mesačne na každévyživované dieťa žijúce v domácnostis daňovníkom; prechodný pobyt dieťaťamimo domácnosti nemá vplyv na uplat-nenie tohto daňového bonusu. O sumudaňového bonusu sa znižuje daň.

(2) Za vyživované dieťa daňovníka, a tovlastné, osvojené, dieťa prevzaté do sta-rostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť ro-dičov na základe rozhodnutia príslušnéhoorgánu a dieťa druhého z manželov, sapovažuje nezaopatrené dieťa podľa oso-bitného predpisu.

§ 32a ods. 1 a 2zákona č. 595/2003 Z. z.

Zamestnanecká prémia

(1) Nárok na zamestnaneckú prémiu zapríslušné zdaňovacie obdobie daňovní-kovi

a) vzniká, ak

1. dosiahol zdaniteľné príjmy zozávislej činnosti uvedené v § 5ods. 1 písm. a) a f), vykonávanejlen na území Slovenskej republi-ky (ďalej len „posudzované príj-my“), v úhrnnej výške aspoň6-násobku minimálnej mzdy,

2. poberal posudzované príjmy as-poň šesť kalendárnych mesiacov,

3. neuplatnil postup podľa § 43ods. 7 pri príjmoch, z ktorých sadaň vyberá zrážkou podľa § 43,okrem príjmov uvedených v § 43ods. 3 písm. j),

4. nepoberal príjmy uvedené v § 3ods. 2 písm. c) a d), § 5 ods. 1písm. b) až e), g) a h), § 5 ods. 3a § 5 ods. 7 písm. i),

5. nepoberal iné zdaniteľné príjmy(§ 6 až 8) okrem príjmov uvede-ných v treťom bode,

6. nie je na začiatku príslušného zda-ňovacieho obdobia poberateľom

Ak vzniká zamestnancovi nárok na zamestnaneckú prémiu, jeho ročná daňovápovinnosť je nulová. Uvedené vyplýva z § 32a ods. 8 zákona o dani z príjmov.Keďže podmienky priznania nároku na zamestnaneckú prémiu v porovnaní s ro-kom 2009 sa v roku 2010 nezmenili, preto ich podrobne nerozoberáme. Údajepotrebné na výpočet zamestnaneckej prémie podľa § 32a ods. 3 ZDP:– ročná nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka 4 025,70 €

– 6-násobok minimálnej mzdy za rok 2010 1 846,20 €

– 12-násobok minimálnej mzdy za rok 2010 3 692,40 €,– základ dane vypočítaný podľa § 5 ods. 8 ZDP z 12-násobku

minimálnej mzdy3 199,20 €,

– maximálna výška zamestnaneckej prémie za 12 kalendár-nych mesiacov roka 2010

157,04 €.

Preukazovanie nároku uplatnených súm v žiadostiPreukazovanie uplatneného nároku v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovaniaza rok 2010 podľa podmienok v § 37 ZDP, či už ide o nezdaniteľné sumy, daňovýbonus alebo iné uplatnené nároky, ostáva v porovnaní s predchádzajúcim rokom2009 nezmenené.

Aktuálne vzory tlačív pre daň z príjmov zo závislej činnostiMinisterstvo financií Slovenskej republiky vydalo vo Finančnom spravodajco-vi č. 12/2010 dve oznámenia, predmetom ktorých sú vzory tlačív pre daň z príj-mov zo závislej činnosti potrebné pre vykonanie ročného zúčtovania, ako aj preďalšie povinnosti zamestnávateľa vyplývajúce zo ZDP. Aj na internetovej strán-ke Ministerstva financií Slovenskej republiky a na internetovej stránke Daňové-ho riaditeľstva Slovenskej republiky www.finance.gov.sk a www.drsr.sk súuverejnené tieto odporúčané vzory tlačív súvisiacich s vykonaním ročného zúč-tovania a tiež záväzné vzory tlačív pre daň z príjmov zo závislej činnosti.

Vykonanie ročného zúčtovania za rok 2010 – príkladyZamestnávateľ vykonal za zdaňovacie obdobie roka 2010 ročné zúčtovaniedvom zamestnancom, ktorí ho požiadali do 15. februára 2011 o jeho vykonanie.

� Zamestnanec č. 1:

Pán Oto poberal v roku 2010 len príjmy zo závislej činnosti. Iný zdaniteľný prí-jem, ktorý by podliehal ročnému vyrovnaniu dane, v roku 2010 nemal. V žia-dosti o vykonanie ročného zúčtovania, ktorú podal do 15. februára 2011, siuplatňuje nezdaniteľnú sumu na manželku, ktorá poberá rodičovský príspe-vok. Vlastný príjem manželky bol v roku 2010 nulový. Rodičovský príspevok ještátna sociálna dávka, ktorá sa do vlastného príjmu manželského partnera ne-započítava. Pán Oto má dve deti, na ktoré si v priebehu zdaňovacieho obdobiaroka 2010 vo vyhlásení uplatňoval nárok na daňový bonus.V roku 2010 si platil pán Oto aj poistné na životné poistenie v celkovej sume 700 €,ktoré si uplatňuje v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania na zníženie základudane. Zamestnávateľ mu však uplatní len sumu 398,33 €. Doklad preukazujúcisplnenie podmienky na uplatnenie poistného na životné poistenie zamestnanecdoložil k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania do 15. februára 2011.

Mzdový list zamestnanca v úhrne za rok 2010 v €:Hrubý príjem zamestnanca za r. 2010 16 800,00Zrazené poistné a príspevky (13,4 %) 2 251,20Základ dane 14 548,80Nezdaniteľná suma na daňovníka uplatnená počas roka vo vyhlásení 4 025,70Základ dane znížený o nezdaniteľnú sumu na daňovníka počas roka 10 523,10Zranené preddavky na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov 1 999,32Daňový bonus 480,24

8

Daň z príjmov

dôchodku (§ 11 ods. 7) alebo dô-chodok nebol tomuto daňovníkovipriznaný spätne k začiatku prí-slušného zdaňovacieho obdobia a

7. suma vypočítaná podľa odseku 3je kladné číslo,

b) nevzniká, ak sú splnené všetky pod-mienky uvedené v písmene a), ale ideo zamestnanca, na ktorého podporuudržania v zamestnaní sa v prísluš-nom zdaňovacom období poskytolpríspevok podľa osobitného predpisu.

(2) Ak zamestnanec dosiahol posudzova-né príjmy za kalendárny mesiac len nazáklade dohôd o prácach vykonávanýchmimo pracovného pomeru, tento mesiacsa do obdobia uvedeného v odseku 1písm. a) druhom bode nezapočíta.

Finančný spradajca č. 1/2011 uve-rejnil:

Audit a kontrola

1. Zásady odborného vzdelávania vlád-nych audítorov

Problematika daňová

2. Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. MF/7114/ 2011-732o uverejnení vzoru daňového priznania,dodatočného daňového priznania, žia-dosti o vrátenie spotrebnej dane z mine-rálneho oleja a dodatočnej žiadostio vrátenie spotrebnej dane z minerálne-ho oleja, ktorý je prílohou vyhlášky Mi-nisterstva financií Slovenskej republikyč. 553/2010 Z. z., ktorou sa ustanovujevzor daňového priznania, dodatočnéhodaňového priznania, žiadosti o vráteniespotrebnej dane z minerálneho olejaa dodatočnej žiadosti o vrátenie spotreb-nej dane z minerálneho oleja a poučeniana vyplnenie daňového priznania, doda-točného daňového priznania, žiadostio vrátenie spotrebnej dane z minerálne-ho oleja a dodatočnej žiadosti o vráteniespotrebnej dane z minerálneho oleja po-dľa zákona č. 98/2004 Z. z. o spotrebnejdani z minerálneho oleja v znení neskor-ších predpisov

ROČNÉ ZÚČTOVANIE PREDDAVKOV NA DAŇ za rok 2010 – pán Oto

00 Úhrn zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti (§ 5zákona) v peňažnej i v nepeňažnej forme, vrátane príjmov zo sociálnehofondu, doplatkov za minulé roky, príjmov, z ktorých sa daň vybrala zrážkoupodľa § 43 ods. 3 písm. j), pri ktorých sa použil postup podľa § 43 ods. 7 zá-kona, okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, príjmov oslobodenýchod dane a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3písm. l) zákona.

16 800

a) Poistné a príspevky (§ 5 ods. 8 zákona) 2 251,20

b) Suma uhradená zdravotníckym pracovníkom za jeho ďalšievzdelávanie (§ 5 ods. 8 zákona)

01 Základ dane [úhrn príjmov z r. 00 znížený o sumy z r. 00a) a z r. 00b), za-okrúhlený na eurocenty nadol]

14 548,80

02 Suma uplatnených úhrad zdravotníckeho pracovníka, o ktorú sazvyšuje základ dane, ak boli porušené podmienky na jej uplatnenie(§ 5 ods. 9 zákona)

03 Základ dane [upravený a zaokrúhlený na eurocenty nadol (r. 01 + r. 02)] 14 548,80

04

Nezdaniteľnéčasti základudane

podľa § 11v znení § 52gzákona

04a na daňovníka 4 025,70

04b na manželku (manžela) 4 025,70

04c zaplatené a uplatnené príspevky na doplnkové dô-chodkové sporenie

04d zaplatená a uplatnená suma fin. prostriedkov na úče-lové sporenie

04e zaplatené a uplatnené poistné na životné poistenie 398,33

04f Spolu r. 04c + r. 04d + r. 04e = max. 398,33 eura 398,33

Spolu r. 04a + r. 04b + r. 04f 8 449,73

05 Zdaniteľná mzda (r. 03 – r. 04) 6 099,07

06 Daň podľa § 15 zákona, zaokrúhlená na eurocenty nadol2) 1 158,82

07 Základ dane na uplatnenie zamestnaneckej prémie3)

08 Počet mesiacov, v ktorých boli splnené podmienky na uplatneniezamestnaneckej prémie

09 Zamestnanecká prémia {[(r. 04a – r. 07) x 19 %] : 12 } x r. 08, zaokrúh-lená na eurocenty nahor

10 Nárok na daňový bonus (v úhrne na všetky vyživované deti podľa § 33zákona)2)

480,24

11 Daňový bonus priznaný a vyplatený všetkými zamestnávateľmi, kto-rí sú platiteľmi dane na všetky vyživované deti podľa § 33 zákona

480,24

12 Daňový bonus na vyplatenie zamestnancovi po vykonaní ročnéhozúčtovania (r. 10 - r. 11 0)

13 Daňový bonus na vybratie od zamestnanca po vykonaní ročnéhozúčtovania (r. 10 - r. 11 0)

14 Úhrn preddavkov na daň zrazených všetkými zamestnávateľmi, ktorísú platiteľmi dane, (§ 35 zákona), neupravený o daňový bonus

1 999,32

15 Suma dane vybranej zrážkou, považovaná za preddavok na daň (§ 43ods. 7 zákona)4)

16 Nedoplatok dane – neupravený (r. 06 – r. 14 – r.15 > 0)

17 Preplatok dane – neupravený (r. 06 – r. 14 – r. 15 < 0) 840,50

18 Nedoplatok (r. 16 + r. 13 – r. 17 – r. 9 – r. 12 > 0) (uvádza sa znamienko +)

Preplatok (r. 16 + r. 13 – r. 17 – r. 9 – r. 12 < 0) (uvádza sa znamienko –) – 840,50

Ďalší postup:

� Zamestnanec č. 2:

Pani Jana mala v roku 2010 len príjmy zo závislej činnosti:

– od hlavného zamestnávateľa z pracovného pomeru, a to vo výške mini-málnej mzdy 307,70 € mesačne. U hlavného zamestnávateľa mala vo vy-hlásení uplatnenú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňo-vý bonus na školopovinného syna. V júni 2010 bola táto zamestnankyňa

9

Daň z príjmov

3/2011

Vo vzťahu zamestnávateľ – zamest-nanec:Zamestnávateľ vyplatí pánovi Otovi dovýplaty „preplatok“ z ročného zúčtova-nia v sume 840,50 €. Suma ročnej daňo-vej povinnosti tohto zamestnanca jepodstatne nižšia, ako je suma zrazenýchpreddavkov na daň, a to z dôvodu uplat-nenia nezdaniteľnej sumy na manželku(4 025,70 €) a nezdaniteľnej sumy naživotné poistenie (398,33 €) v ročnomzúčtovaní.

Vo vzťahu zamestnávateľ – správcadane:Preplatok z ročného zúčtovania, ktorývznikol u tohto zamestnanca v sume840,50 €, zahrnie zamestnávateľ do cel-kovej sumy preplatkov a nedoplatkovz ročného zúčtovania za všetkých za-mestnancov, ktorým vykonal ročné zúč-tovanie za rok 2010, a to do riadka 02štvrťročného prehľadu. O celkový úhrnpreplatkov zníži zamestnávateľ svojuodvodovú povinnosť príslušného mesia-ca alebo následných mesiacov roka2011 alebo požiada správcu dane o po-ukázanie sumy preplatku, ktorú vyplatilz vlastných prostriedkov a o ktorú ne-mohol znížiť svoju odvodovú povinnosť,a to v súlade s § 40 ods. 8 ZDP.

Problematika účtovnícka

3. Oznámenie o oprave textu v opatreníMinisterstva financií Slovenskej republi-ky z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrob-nosti o postupoch účtovania a podrob-nosti o usporiadaní, označovaní položiekúčtovnej závierky, obsahovom vymedze-ní niektorých položiek a rozsahu údajovurčených z účtovnej závierky na zverej-nenie pre účtovné jednotky účtujúcev sústave jednoduchého účtovníctva, kto-ré nie sú založené alebo zriadené na účelpodnikania

Problematika cenová – Rozhodnutiavyšších územných celkov o určenýchmaximálnych cenách tovarov miestne-ho významu

4. Bratislavský samosprávny kraj (Ce-nový výmer č. 1/2010)

celý mesiac práceneschopná. Nemala vyplatený zdaniteľný príjem, alelen nemocenské dávky, ktoré sú od dane z príjmov oslobodené. V žiadostio vykonanie ročného zúčtovania, ktorú podala do 15. 2. 2011, si uplatňu-je nárok na zamestnaneckú prémiu a daňový bonus na syna za mesiac jún.Podmienky ustanovené v § 32a ZDP na uplatnenie zamestnaneckej pré-mie a v § 33 ZDP na uplatnenie daňového bonusu pani Jana spĺňa.

Údaje zo mzdového listu zamestnanca:

Hrubý príjem zamestnanca za r. 2010 3 384,70 €

Zrazené poistné (13,4 %) 452,10 €

Základ dane 2 932,60 €

Nezdaniteľná suma na daňovníka uplatnená počas roka 3 690,17 €

Základ dane znížený o nezdaniteľnú sumu na daňovníka počas roka 0

Zrazené preddavky na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov 0

Vyplatená suma daňového bonusu 220,12 €

– od vedľajšieho zamestnávateľa na základe dohody o vykonaní práce(9/2010) vo výške 220 €. Suma zrazeného preddavku na daň bola 41,80 €.Do 15. februára 2011 doložila pani Mária potvrdenie o tomto príjmek žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Výpočet zamestnaneckej prémie:Posudzovaný príjem, ktorý pani Jana dosiahla vo výške 3 604,70 €, je väčšíako je 6-násobok minimálnej mzdy 1 846,20 € a súčasne je nižší ako12-násobok minimálnej mzdy 3 692,40 €. Výška zamestnaneckej prémie sau nej vypočíta 19 % sadzbou dane zo sumy určenej ako rozdiel medzi nezdani-teľnou časťou základu dane na daňovníka v sume 4 025,70 € a základom danevypočítaným z 12-násobku minimálnej mzdy 3 692,40 € (podľa § 5 ods. 8 záko-na o dani z príjmov je to suma 3 199,20 €). Pani Jana poberala posudzovanépríjmy len 11 kalendárnych mesiacov. Preto sa ročný nárok zamestnaneckejprémie musí prepočítať na 11 mesiacov.Základ dane vypočítaný z 12-násobku minimálnej mzdy je 3 199,20 €

(3 692,40 – 493,20).Rozdiel, z ktorého sa počíta zamestnanecká prémia, je 826,50 € (4 025,70 –3 199,20 €).Zamestnanecká prémia – ročná suma: 19 % z 826,50 €, čo predstavuje157,035 € (pred zaokrúhlením).Zamestnanecká prémia za 11 kalendárnych mesiacov:157,035 : 12 x 11 = 143,948 €, po zaokrúhlení podľa § 32a ods. 4 zákonao dani z príjmov na eurocenty nahor je to suma 143,95 €.

ROČNÉ ZÚČTOVANIE PREDDAVKOV NA DAŇ za rok 2010 – pani Jana

00 Úhrn zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti (§ 5zákona) v peňažnej i v nepeňažnej forme, vrátane príjmov zo sociálnehofondu, doplatkov za minulé roky, príjmov, z ktorých sa daň vybrala zrážkoupodľa § 43 ods. 3 písm. j), pri ktorých sa použil postup podľa § 43 ods. 7 zá-kona, okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, príjmov oslobodenýchod dane a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3písm. l) zákona.

3 604,70

a) Poistné a príspevky (§ 5 ods. 8 zákona) 452,10

b) Suma uhradená zdravotníckym pracovníkom za jeho ďalšievzdelávanie (§ 5 ods. 8 zákona)

01 Základ dane [úhrn príjmov z r. 00 znížený o sumy z r. 00a) a z r. 00b), za-okrúhlený na eurocenty nadol]

3 152,60

02 Suma uplatnených úhrad zdravotníckeho pracovníka, o ktorú sazvyšuje základ dane, ak boli porušené podmienky na jej uplatnenie(§ 5 ods. 9 zákona)

03 Základ dane [upravený a zaokrúhlený na eurocenty nadol (r. 01 + r. 02)] 3 152,60

10

Daň z príjmov

LEGISLATÍVA

Zbierka zákonov uverejnila:

Čiastka 6Vyhláška Ministerstva zdravotníctvaSlovenskej republiky č. 10/2011 Z. z.,ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška Minis-terstva zdravotníctva Slovenskej republi-ky č. 239/2006 Z. z. o podrobnostiacho vykazovaní preddavkov na poistné naverejné zdravotné poistenie, o ročnomzúčtovaní poistného a povinnostiach priročnom zúčtovaní poistného a o vzorochtlačív ročného zúčtovania poistného naverejné zdravotné poistenie v znení ne-skorších predpisov.

Účinnosť: od 15. januára 2011

Čiastka 7Vyhláška Národnej banky Slovenskač. 11/2011 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňavyhláška Národnej banky Slovenskač. 607/2008 Z. z. o niektorých podrob-nostiach o hotovostnom peňažnom obe-hu a o zmene niektorých vyhlášok.

Účinnosť: od 15. januára 2011

Čiastka 8Vyhláška Ministerstva hospodárstvaSlovenskej republiky č. 12/2011 Z. z.,ktorou sa dopĺňa vyhláška Minister-stva hospodárstva Slovenskej republi-ky č. 380/2005 Z. z., ktorou sa ustano-vuje rozsah, forma a termín podávaniahlásení prevádzkovateľov o medziná-rodnom obchode s určenými látkamia o uvádzaní určených látok na trh.

Účinnosť: od 1. februára 2011Oznámenie Národnej banky Slovenskač. 13/2011 Z. z. o vydaní striebornýchzberateľských euromincí v nominálnejhodnote 10 eur pri príležitosti 900. vý-ročia vzniku zoborských listín.

Platnosť: od 20. januára 2011Oznámenie Ministerstva pôdohospodár-stva a rozvoja vidieka Slovenskej repub-liky a Ministerstva zdravotníctva Sloven-skej republiky č. 14/2011 Z. z. o vydanívýnosu, ktorým sa zrušuje výnos Minis-terstva pôdohospodárstva Slovenskej re-publiky a Ministerstva zdravotníctva Slo-venskej republiky z 15. marca 2004č. 608/7/2004-100, ktorým sa vydáva hla-va Potravinového kódexu Slovenskej re-publiky upravujúca arómy.

Platnosť: od 20. januára 2011

Čiastka 9Vyhláška Ministerstva financií Sloven-skej republiky č. 15/2011 Z. z., ktorou samení a dopĺňa vyhláška Ministerstva


04

Nezdaniteľnéčasti základudane

podľa § 11v znení§ 52g zákona

04a na daňovníka 0

04b na manželku (manžela) 0

04c zaplatené a uplatnené príspevky na doplnkové dô-chodkové sporenie

0

04d zaplatená a uplatnená suma fin. prostriedkov na úče-lové sporenie

0

04e zaplatené a uplatnené poistné na životné poistenie 0

04f Spolu r. 04c + r. 04d + r. 04e = max. 398,33 eura 0

Spolu r. 04a + r. 04b + r. 04f 0

05 Zdaniteľná mzda (r. 03 – r. 04)

06 Daň podľa § 15 zákona, zaokrúhlená na eurocenty nadol2) 0

07 Základ dane na uplatnenie zamestnaneckej prémie3) 3 199,20

08 Počet mesiacov, v ktorých boli splnené podmienky na uplatneniezamestnaneckej prémie

11

09 Zamestnanecká prémia {[(r. 04a – r. 07) x 19 %] : 12 } x r. 08, za-okrúhlená na eurocenty nahor

143,95

10 Nárok na daňový bonus (v úhrne na všetky vyživované deti podľa § 33zákona)2)

240,12

11 Daňový bonus priznaný a vyplatený všetkými zamestnávateľmi, kto-rí sú platiteľmi dane, na všetky vyživované deti podľa § 33 zákona

220,12

12 Daňový bonus na vyplatenie zamestnancovi po vykonaní ročnéhozúčtovania (r. 10 – r. 11 0)

20

13 Daňový bonus na vybratie od zamestnanca po vykonaní ročného zúč-tovania (r. 10 – r. 11 0)

14 Úhrn preddavkov na daň zrazených všetkými zamestnávateľmi, ktorísú platiteľmi dane (§ 35 zákona), neupravený o daňový bonus

41,80

15 Suma dane vybranej zrážkou, považovaná za preddavok na daň (§ 43ods. 7 zákona)4)

16 Nedoplatok dane – neupravený (r. 06 – r. 14 – r.15 > 0)

17 Preplatok dane – neupravený (r. 06 – r. 14 – r. 15 < 0) 41,80

18Nedoplatok (r. 16+ r. 13 – r. 17 – r. 9 – r. 12 > 0) (uvádza sa znamienko +)

Preplatok (r. 16 + r. 13 – r. 17 – r. 9 – r. 12 < 0) (uvádza sa znamienko –) – 205,75

Ďalší postup:Daňový bonus v sume 20 € vyplatený pani Jane v ročnom zúčtovaní zahrnie za-mestnávateľ do celkovej sumy vyplácaného daňového bonusu všetkým zamest-nancom v príslušnom mesiaci a uvedie ho v riadku č. 5 alebo v riadku 10štvrťročného prehľadu (a vo väzbe na tieto riadky tiež v r. A až D). O sumuvyplateného daňového bonusu znižuje zamestnávateľ svoju odvodovú povinnosťna preddavkoch v príslušnom mesiaci alebo následných mesiacoch roka 2011alebo požiada správcu dane podľa § 35 ods. 7 ZDP o poukázanie sumy daňovéhobonusu vyplatenej z vlastných prostriedkov. Žiadosť o poukázanie sumy rozdie-lu daňového bonusu je uvedená v IV. časti štvrťročného prehľadu.Vyplatenú sumu zamestnaneckej prémie vo výške 143,95 € zahrnie zamestná-vateľ do celkovej sumy zamestnaneckej prémie vyplatenej všetkým svojim za-mestnancom, ktorým vykonáva ročné zúčtovanie za rok 2010, a to do riadka č. 6alebo riadka 11 štvrťročného prehľadu (a v previazanosti na tieto riadkyuvedie sumu tiež v r. E až H). O celkový úhrn vyplatenej zamestnaneckej pré-mie za príslušný mesiac zníži zamestnávateľ svoju odvodovú povinnosť prísluš-ného mesiaca a ak zamestnaneckú prémiu alebo jej časť vyplatí zamestnávateľz vlastných prostriedkov, znižuje o túto sumu svoju odvodovú povinnosť ajv ďalších mesiacoch roka až do konca roka 2011. Postup započítavania vyplate-nej zamestnaneckej prémie s odvodovou povinnosťou zamestnávateľa v ďalšíchmesiacoch roka 2011 môže zamestnávateľ nahradiť druhým spôsobom, pri kto-rom požiada správcu dane o poukázanie sumy zamestnaneckej prémie vyplate-nej z vlastných prostriedkov, a to podľa § 35 ods. 7 ZDP. Žiadosť o poukázaniezamestnaneckej prémie vyplatenej zamestnancovi z vlastných prostriedkov za-mestnávateľa je súčasťou tlačiva štvrťročného prehľadu v jeho V. časti.

Spracovala: Ing. Marta Lešková

11

Daň z príjmov

3/2011

Vo vzťahu zamestnávateľ – zamest-nanec:Preplatok z ročného zúčtovania vo výš-ke 205,75 €, ktorý vyplatí zamestnávateľtomuto zamestnancovi vo výplate, po-zostáva zo sumy zamestnaneckej prémievo výške 143,95 €, zo sumy daòového

bonusu 20 € a zo sumy preplatku dane

41,80 €.

Poznámka:Ak zamestnancovi vznikne za rok 2010nárok na zamestnaneckú prémiu, jehoročná daňová povinnosť sa rovná nulea všetky zrazené preddavky na daň, resp.zrážková daň z príjmov zahrnutých doročného zúčtovania, sa mu v ročnomzúčtovaní vrátia ako daňový preplatok.

Vo vzťahu zamestnávateľ – správcadane:Preplatok z ročného zúčtovania, ktorývznikol pani Jane v sume 41,80 €, zahr-nie zamestnávateľ do celkovej sumy pre-platkov a nedoplatkov z ročného zúčto-vania za všetkých zamestnancov, ktorýmvykonal ročné zúčtovanie za rok 2010,a to do riadka č. 02 štvrťročného pre-hľadu. O celkový úhrn preplatkov znížizamestnávateľ svoju odvodovú povin-nosť príslušného mesiaca alebo násled-ných mesiacov roka 2011 alebo požiadasprávcu dane o poukázanie celkovejsumy preplatku, ktorú zamestnávateľvyplatil z vlastných prostriedkov a o kto-rú si neznížil svoju odvodovú povinnosť,a to podľa § 40 ods. 8 ZDP.

SPEKTRUMBratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Európ-ska únia (EÚ) zintenzívňuje boj protifalšovaniu liekov. Európsky parlamenttotiž v stredu schválil legislatívu, ktorámá zabrániť falošným liekom dostať sado legálnej distribučnej siete a ohroziťtak zdravie a životy pacientov. Novelizo-vaná smernica zavádza bezpečnostnéprvky a opatrenia, ktoré umožnia vysto-povať liek od výrobcu až k spotrebiteľo-vi. Ako ďalej agentúru SITA informovalparlament, nové pravidlá sa týkajú ajinternetového predaja a ich súčasťou sútiež sankcie pre falšovateľov.

Daň z príjmov

Zamestnanecká prémiaPrávna úprava zákona o dani z príjmov, ktorá nadobudla účinnosť od 1. januára2009, priniesla do oblasti zdaňovania príjmov zo závislej činnosti nový prvok –tzv. zamestnaneckú prémiu. Úlohou vlády bolo, aby motivovala ľudí pracovaťaj za nižšiu mzdu. Veľa ľudí uprednostňuje život na sociálnych dávkach viac akona nízkej mzde. Úlohou bolo zvýšiť rozdiel v čistom príjme medzi ľuďmi, ktorípracujú, a tými, ktorí sú odkázaní na dávky od štátu.

Daňovník, ktorý splnil zákonom stanovené podmienky v zdaňovacom obdobíroku 2010, si môže za toto obdobie pri ročnom zúčtovaní dane z príjmov zo zá-vislej činnosti alebo pri podaní daňového priznania znížiť daň o sumu prizna-nej zamestnaneckej prémie.

Zamestnanecká prémia je vlastne záporná daň. Zamestnanec, ktorý má základdane nižší ako suma nezdaniteľnej časti na daňovníka, t. j. 4 025,70 €, má výsled-nú daň rovnú nule, čiže neplatí žiadnu daň štátu. Po zavedení zamestnaneckejprémie takýto zamestnanec dostane sumu „zápornej dane“ od štátu. Od základudane zamestnanca (príjem zamestnanca znížený o jeho odvody) sa odpočítasuma nezdaniteľnej časti na daňovníka a výsledkom môže byť záporné číslo.Z tejto zápornej sumy sa vypočíta 19 % a výsledkom je záporná daň, t. j. zamest-nanecká prémia, ktorú štát vyplatí zamestnancovi. Výška sumy má hranicu157,04 €. Zamestnanci s nízkym zárobkom si ju môžu uplatniť nie mesačne, aleaž pri ročnom zúčtovaní dane.

Úlohou tohto príspevku je vysvetliť vplyv zamestnaneckej prémie ako faktoramotivácie zamestnať sa pre nízkopríjmovú skupinu obyvateľstva. O jej významesvedčia aj konkrétne príklady, ktoré sú uvedené v príspevku.

Nárok na priznanie zamestnaneckej prémieNárok na priznanie zamestnaneckej prémie má daňovník, ktorý:� má základ dane nižší ako 4 025,70 €;� nemá príjmy v zahraničí, ale len na území Slovenskej republiky;� dosiahol príjmy zo závislej činnosti (príjmy zo súčasného alebo predchádza-

júceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnanec-kého pomeru alebo členského pomeru, alebo obdobného vzťahu, v ktorom jedaňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokynyalebo príkazy platiteľa príjmu, alebo príjmy za prácu žiakov a študentovv rámci praktického vyučovania, alebo príjmy z prostriedkov sociálneho fon-du) v úhrnnej výške aspoň 6-násobku minimálnej mzdy, teda najmenej6 x 307,70 = 1 846,20 €;

� príjmy poberal minimálne šesť kalendárnych mesiacov (nemusí to byť6 kalendárnych mesiacov po sebe), nezapočítava sa však kalendárny mesiac,za ktorý dosiahol príjmy len na základe dohôd o prácach vykonávanýchmimo pracovného pomeru;

� neuplatní si v daňovom priznaní „oddanenie“ príjmov zdanených zrážko-vou daňou;

� nebude poberať podiely na zisku (dividendy) pri majetkovej účasti v ob-chodnej spoločnosti alebo družstve alebo ako člen štatutárneho alebo do-zorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva, alebo ako tichýspoločník s. r. o., alebo ako podielnik pozemkového spoločenstva s právnousubjektivitou;

12

Daň z príjmov

LEGISLATÍVAPokračovanie zo str. 10financií Slovenskej republikyč. 419/2006 Z. z., ktorou sa vykonávajúniektoré ustanovenia zákona č. 199/2004Z. z. Colný zákon a o zmene a doplneníniektorých zákonov v znení neskoršíchpredpisov v znení neskorších predpisov.

Účinnosť: od 1. februára 2011Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 16/2011Z. z. o prijatí zmien a doplnkov príloh Aa B k Európskej dohode o medzinárod-nej cestnej preprave nebezpečných vecí(ADR).


Čiastka 10Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 17/2011Z. z. o pristúpení Slovenskej republikyk Zmluve o európskom informačnomsystéme vozidiel a vodičských preuka-zov (EUCARIS).


Čiastka 11Oznámenie Telekomunikačného úra-du Slovenskej republiky č. 18/2011Z. z. o vydaní rozhodnutia, ktorým saurčuje zoznam relevantných trhov.

Platnosť: od 26. januára 2011Oznámenie Ministerstva práce, sociál-nych vecí a rodiny Slovenskej republi-ky č. 19/2011 Z. z. o uložení kolektív-nych zmlúv vyššieho stupňa a dodatkuku kolektívnej zmluve vyššieho stupňa.


Čiastka 12Oznámenie Ministerstva obrany Sloven-skej republiky č. 20/2011 Z. z. o vydanívýnosu, ktorým sa ustanovujú podrob-nosti o zložení komisie, rozhodovaní ko-misie, organizácii práce, postupe komisiepri vyhodnocovaní žiadostí o poskytnutiedotácie a kritériá na vyhodnocovaniežiadostí o poskytnutie dotácie.


Čiastka 13Vyhláška Úradu vlády Slovenskej re-publiky č. 21/2011 Z. z., ktorou sa usta-novujú podrobnosti o zložení, rozhodo-vaní, organizácii práce a postupekomisie pri vyhodnocovaní žiadostío poskytovanie dotácií a kritériá pre vy-hodnocovanie žiadostí o poskytovaniedotácií v pôsobnosti Úradu vlády Slo-venskej republiky.

Účinnosť: od 29. januára 2011Pokračovanie na str. 15

� nebude poberať podiely na zisku ako zamestnanec bez účasti na základ-nom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva;

� nebude poberať príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správ-cov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov s. r. o. a komanditistov ko-manditných spoločností;

� nebude mať príjmy ako ústavný činiteľ Slovenskej republiky, verejnýochranca práv, poslanec Európskeho parlamentu, prokurátor alebo vedúciostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky;

� nebude poberať odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgá-noch územnej samosprávy, napr. odmena poslanca mesta, obce, mestskejčasti alebo odmena za účasť na voľbách vo volebnej okrskovej komisii;

� nebude poberať odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vovýkone trestu odňatia slobody;

� nebude poberať obslužné;� nebude mať nepeňažné príjmy v súvislosti s poskytnutím služobného vozid-

la na súkromné účely;� nebude mať príjem plynúci z výhry alebo z ceny zo súťaže vyhlásenej za-

mestnávateľom;� nebude mať príjmy ako zvýhodnenie pri nákupe zamestnaneckej opcie;� nebude mať príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti

alebo z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov okrem prípadnýchpríjmov zdanených zrážkovou daňou, pri ktorých sa neuplatní „oddanenie“;

� nebude mať príjmy z kapitálového majetku okrem prípadných príjmov zda-nených zrážkovou daňou, pri ktorých sa neuplatní „oddanenie“;

� nebude mať ostatné príjmy okrem prípadných príjmov zdanených zrážko-vou daňou, pri ktorých sa neuplatní „oddanenie“;

� nebude poberať dôchodok (starobný, predčasný starobný, výsluhový) odzačiatku príslušného roka ani nebude mať dôchodok spätne k začiatku rokapriznaný;

� nebude zamestnancom, na ktorého podporu udržania v zamestnaní sa v prí-slušnom roku poskytne príspevok podľa § 50a zákona č. 5/2004 Z. z.o službách zamestnanosti (príspevok na podporu vytvorenia nového pracov-ného miesta).

Výpočet sumy zamestnaneckej prémieZamestnanecká prémia sa uplatňuje daňovníkovi, ktorý má príjmy len zo závis-lej činnosti a uplatňuje sa až na konci zdaňovacieho obdobia. Vypočíta sa porov-návaním nezdaniteľnej časti základu dane a základu dane daňovníka.Od výšky zdaniteľného príjmu daňovníka závisí výpočet zamestnaneckej prémie.Možnosti výpočtu:1. Zdaniteľný brutto príjem daňovníka je v rozmedzí od 1 846,20 € do

3 692,40 €.Daňovník za príslušné zdaňovacie obdobie mal príjem minimálne vo výške6-násobku minimálnej mzdy a maximálne 12-násobku minimálnej mzdy. Za-mestnanecká prémia (ZP) sa vypočíta 19 % z rozdielu nezdaniteľnej čiastkyzákladu dane na daňovníka a základu dane zo sumy 12-násobku minimálnejmzdy.ZP = 19 % z (4 025,70 – základ dane zo sumy 3 692,40) = 157,04 €

Základ dane (ZD) z minimálnej mzdy pre r. 2010, čiže zo sumy 307,70 €, savypočíta takto:Mesačné odvody zamestnanca zo sumy 307,70 € sú:– 1,4 % nemocenské poistenie = 4,30 €,– 3 % invalidné poistenie = 9,20 €,

13

Daň z príjmov

3/2011

� Príklad č. 1:

Daňovník mal mesačný hrubý príjem320 €. Za 12 kalendárnych mesiacov jeto v úhrnnej sume 3 840 €. Daňovník do-siahol zdaniteľné príjmy vo výške12-násobku minimálnej mzdy.

Výška zamestnaneckej prémie sa vypo-číta takto:

Mesačné odvody zamestnanca zo sumy320 €:

– 1,4 % nemocenské poistenie = 4,48 €,

– 3 % invalidné poistenie = 9,60 €,

– 4 % starobné poistenie = 12,80 €,

– 1 % nezamestnanosť = 3,20 €,

– 4 % zdravotné poistenie = 12,80 €.

Spolu sú odvody zamestnanca 42,88 €

za mesiac, čo je 514,56 € za rok.

ZD = 3 840 – 514,56 = 3 325,44 €

ZP = 19 % z (4 025,70 – 3 325,44) =19 % x 700,26 = 133,05 €

Zamestnanecká prémia daňovníka bude133,05 €. S rastúcim príjmom bude za-mestnanecká prémia klesať.

� Príklad č. 2:

Daňovník mal mesačný hrubý príjem400 €. Za 12 kalendárnych mesiacov jeto v úhrnnej výške 4 800 €. Daňovníkpresiahol zdaniteľné príjmy vo výške12-násobku minimálnej mzdy.




– 3 % invalidné poistenie = 12 €,

– 4 % starobné poistenie = 16 €,

– 1 % nezamestnanosť = 4 €,

– 4 % zdravotné poistenie = 16 €.

Spolu sú odvody zamestnanca 53,60 €

za mesiac, čo je 643,20 € za rok.

ZD = 4 800 – 643,20 = 4 156,80 €

ZP = 19 % z (4 025,70 – 4 156,80) =19 % x (–131,10) = – 24,91 €

Zamestnanecká prémia daňovníka po-dľa výpočtu je – 24,91 €. Čiže nevznikánárok na zamestnaneckú prémiu, lebodaňovník dosiahol vyšší príjem, ako jenezdaniteľná čiastka 4 025,70 €.

– 4 % starobné poistenie = 12,30 €,– 1 % nezamestnanosť = 3,00 €,– 4 % zdravotné poistenie = 12,30 €.

Spolu sú odvody zamestnanca 41,11 € za mesiac, čo je 493,20 € za rok.

ZD = 12-násobok minimálnej mzdy (3 692,40) – (ročné odvody) 493,20 =3 199,20 €

ZP = 19 % z (4 025,7 – 3 199,20) = 19 % z 826,50 = 157,035 €

Vypočítaná zamestnanecká prémia sa zaokrúhli na eurocenty nahor, čiže157,04 €.

Daňovníkovi, ktorý mal za minulý rok priemerný mesačný príjem 307,70 €

a splnil podmienky na vyplatenie zamestnaneckej prémie, zamestnávateľ vy-platí zamestnaneckú prémiu v maximálnej výške 157,04 €.

2. Zdaniteľný brutto príjem daňovníka je 3 692,40 € a viac, ale max.4 025,70 €.

U daňovníka, ktorý mal mesačný príjem vyšší, ako je minimálna mzda, alezároveň menší ako nezdaniteľné minimum, sa výška zamestnaneckej prémievypočíta nasledovne:

ZP = 19 % z (4 025,70 – základ dane zamestnanca)

Výška zamestnaneckej prémie sa znižuje spolu s rastúcim príjmom. (Príkladyč. 1 až 4)

� Príklad č. 5:

Dôchodca je zamestnaný na trvalý pracovný pomer za minimálnu mzdu307,70 € mesačne. Má nárok na zamestnaneckú prémiu?

Nie, lebo je poberateľom starobného dôchodku a vtedy nemá nárok na ZP.

� Príklad č. 6:

Daňovníčka je zamestnaná na trvalý pracovný pomer s minimálnou mesačnoumzdou a zároveň bola v zdaňovacom období 2010 členkou volebnej komisie.Dostala odmenu za výkon funkcie 30 €. Má nárok na priznanie zamestnaneckejprémie?

Nie, lebo bola členkou volebnej komisie a bola jej vyplatená odmena za výkonfunkcie v štátnych orgánoch. V prípade, ak by nebola členkou volebnej komisie,mala by nárok na vyplatenie maximálnej výšky zamestnaneckej prémie 157,04 €.

� Príklad č. 7:

Daňovník pracoval počas zdaňovacieho obdobia 2010 len na dohodu o vykona-ní práce za minimálnu mzdu. Má nárok na priznanie zamestnaneckej prémie?

Nie, pretože príjem, ktorý dosiahol daňovník z práce na dohodu o vykonanípráce, nie je príjmom zahrnovaným pre výpočet zamestnaneckej prémie.

� Príklad č. 8:

Daňovník pracoval počas celého zdaňovacieho obdobia 2010 za minimálnumzdu. Jeho ďalším príjmom bol príjem z prenájmu vlastného bytu. Má nárokna priznanie zamestnaneckej prémie?

Nie, pretože daňovník, ktorý má príjem z prenájmu nehnuteľností, nemá nárokna zamestnaneckú prémiu.

Spracovala: Ing. Martina Paliderová, PhD.Žilinská univerzita, Fakulta FPEDaS, Katedra ekonomiky

14

Daň z príjmov

� Príklad č. 3:

Daňovník mal mesačný hrubý príjem390 €, ale nepracoval celý rok 12 kalen-dárnych mesiacov. Pracoval 10 mesia-cov. Jeho príjem bol 3 900 €.

Zamestnancovi, ktorý za rok 2010 pobe-ral príjmy zo závislej činnosti menejako 12 kalendárnych mesiacov, sasuma zamestnaneckej prémie kráti.Ročná vypočítaná suma sa nezaokrúh-ľuje. Vypočítaná pomerná časť ZP sazaokrúhľuje na eurocenty nahor.




– 3 % invalidné poistenie = 11,70 €,

– 4 % starobné poistenie = 15,60 €,

– 1 % nezamestnanosť = 3,90 €,

– 4 % zdravotné poistenie = 15,60 €.

Spolu sú odvody zamestnanca 52,26 € zamesiac, čo je 522,60 € za 10 mesiacov.

ZD = 3 900 – 522,60 = 3 377,40 €

ZP = 19 % z (4 025,70 – 3 377,40) =19 % x 648,30 = 123,177 €

Skutočná výška prémie sa musí krátiť123,177 / 12 x 10 = 102,65 €.

� Príklad č. 4:

Daňovník časť roka pracoval v trvalompracovnom pomere za minimálnu mzdua časť roka bol držiteľom živnostenské-ho oprávnenia. Má nárok na zamestna-neckú prémiu?

Nie, držiteľ živnostenského oprávnenia,hoci aj 1 deň za zdaňovacie obdobie2010, nemá nárok na priznanie zamest-naneckej prémie.

[1] BIELIKOVÁ, A., ŠTOFKOVÁ, K.:Dane v teórii a praxi. Žilina. EDIS Žili-na 2010.

[2] MIHÁL, J.: Daňové a odvodovétipy. TREND Holding. Bratislava 2009.

[3] Zákon č. 563/2009 Z. z.

[4] www.drsr.sk

[5] www.socpoist.sk

Daň z príjmov

Hlásenie o vyúčtovaní daneMF SR vydalo vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2010 (oznámenie č. MF/27400/2010-7) vzor tlačiva „Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislejčinnosti znížených o sumy podľa § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príj-mov v znení neskorších predpisov, o zrazených preddavkoch na daň a o daňo-vom bonuse“. Predmetné tlačivo a poučenie na jeho vyplnenie sú prílohou tohtooznámenia.Pripomíname, že každý zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane z príjmov zozávislej činnosti (má svoje DIČ), je povinný najneskôr do konca marca 2011predložiť svojmu správcovi dane toto hlásenie za rok 2010.Vychádzame z § 39 ods. 9 písm. b) a § 49 ods. 2 a ods. 12 cit. zákona. Podľa § 49ods. 11 nie je povinný hlásenie predložiť ten zamestnávateľ, ktorý v roku 2010 vô-bec nevyplácal (neposkytoval) zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti. Ide o povin-né tlačivo, ktorého vzor možno nájsť aj na internete (napr. www.finance.gov.sk,www.drsr.sk). Ak na túto povinnosť v zákonnej lehote zamestnávateľ „zabudne“,hrozí mu vyrubenie pokuty vo výške 66,38 €. Ak ho nepredloží ani v lehote urče-nej týmto správcom dane vo výzve, bude mu uložená pokuta v dvojnásobnej výš-ke. Na ilustráciu uvádzame názorne vyplnené tlačivo hlásenia za rok 2010.

Stručný komentár k vybraným riadkom:Všetky údaje (identifikačné a číselné) sú vymyslené a uvedené len na ilustráciu.Riadok 0 – úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti za všetkých (šty-roch) zamestnancov. Ide o príjmy vyplatené najneskôr do konca januára 2011,ak sa týkali roku 2010 alebo aj skorších období (zo mzdových listov, príp. evi-dencie). Ide len o preddavkovo zdanené príjmy.Riadok 1 – preddavky na daň týkajúce sa príjmov uvedených v r. 0 (vypočítanépred znížením o daňové bonusy a zamestnaneckú prémiu).Riadok 2 – úhrn preplatkov na dani z ročného zúčtovania za rok 2009, o kto-ré bol znížený odvod preddavkov na daň.Riadok 4 – odvodová povinnosť, ktorá sa týka preddavkov na daň za rok 2010(pred realizovanými daňovými bonusmi a zamestnaneckou prémiou).Riadok 5 – vyplatená suma daňových bonusov v priebehu roku 2010 za dvochzamestnancov (240,12 + 120,12 = 360,24 €) a vybratá suma v rámci ročného zúč-tovania za rok 2009 za neoprávnene vyplatený bonus za mesiac december 2009 vovýške 20 € u 2. zamestnanca (str. 3). Celková suma = 360,24 – 20 = 340,24 €.Riadok 6 – vyplatená zamestnanecká prémia za rok 2009 (1. zamestnancovi nastr. 3).Riadok 7 – celková odvodová povinnosť zamestnávateľa, ktorá sa týka pred-davkov na daň za rok 2010, po znížení o realizované daňové bonusy a zamestna-neckú prémiu.Riadok 8 – skutočne odvedené preddavky na daň (z účtovníctva).Časť III. – realizovaná a odvedená daň zrážkou (dvakrát bol vyplatený príjem vovýške 200 € brigádnikom bez podpísaného vyhlásenia na zdanenie príjmov zozávislej činnosti).Z časti IV. vyplýva, že zamestnávateľ daňové bonusy a zamestnaneckú prémiuvyplácal zo zrazených preddavkov na daň.Na strane 3 (časť V.) sú uvedení menovite štyria zamestnanci, ktorým boli vy-plácané preddavkovo zdaňované príjmy zo závislej činnosti v roku 2010.Súčet údajov z riadkov 4 = r. 0 na strane 2, z riadkov 7 = r. 1 na strane 2, z riadkov8 = r. 5 na strane 2. a údaj z riadku 9 = r. 6 na strane 2.

Spracovala: Ing. Dagmar Piršelová

15

Daň z príjmov

3/2011

LEGISLATÍVAPokračovanie zo str. 12Vyhláška Ministerstva práce, sociálnychvecí a rodiny Slovenskej republikyč. 22/2011 Z. z., ktorou sa vykonávajúniektoré ustanovenia zákona č. 544/2010Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Minister-stva práce, sociálnych vecí a rodiny Slo-venskej republiky.

Účinnosť: od 1. februára 2011Vyhláška Ministerstva vnútra Sloven-skej republiky č. 23/2011 Z. z., ktorousa mení vyhláška Ministerstva vnútraSlovenskej republiky č. 55/2002 Z. z.,ktorou sa určujú sídla a územné obvo-dy krajských riaditeľstiev Hasičskéhoa záchranného zboru, okresných riadi-teľstiev Hasičského a záchrannéhozboru a sídla hasičských staníc v znenívyhlášky Ministerstva vnútra Sloven-skej republiky č. 737/2002 Z. z.

Účinnosť: od 1. februára 2011Vyhláška Ministerstva dopravy, výstav-by a regionálneho rozvoja Slovenskejrepubliky č. 24/2011 Z. z., ktorou sa do-pĺňa vyhláška Ministerstva dopravy,pôšt a telekomunikácií Slovenskej re-publiky č. 388/2009 Z. z., ktorou sa vy-dáva Mýtny poriadok v znení neskor-ších predpisov.

Účinnosť: od 1. februára 2011Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 25/2011Z. z. o zmenách a doplneniach zoznamuzmluvných strán, urobených vyhláse-niach a uplatnených výhradách k Do-hovoru o právomoci, rozhodnom práve,uznávaní a výkone a spolupráci v oblas-ti rodičovských práv a povinnostía opatrení na ochranu dieťaťa z 19. ok-tóbra 1996.


Čiastka 14Vyhláška Ministerstva životného pro-stredia Slovenskej republiky č. 26/2011Z. z., ktorou sa vyhlasuje Chránenévtáčie územie Chočské vrchy.

Účinnosť: od 15. februára 2011Vyhláška Ministerstva životného pro-stredia Slovenskej republiky č. 27/2011Z. z., ktorou sa vyhlasuje Chránené vtá-čie územie Špačinsko-nižnianske polia.

Účinnosť: od 15. februára 2011Vyhláška Ministerstva životného pro-stredia Slovenskej republiky č. 28/2011Z. z., ktorou sa vyhlasuje Chránenévtáčie územie Čergov.

Účinnosť: od 15. februára 2011

16

Daň z príjmov

17

Daň z príjmov

3/2011

Daň z príjmov

Preddavky na daň z príjmov právnickej osobyv roku 2011

Preddavky sú všeobecne definované v § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe danía poplatkov a o zmenách územných finančných orgánov v znení neskoršíchpredpisov (ďalej len „zákon o správe daní “). Podľa odseku 1 tohto ustanoveniapreddavkom treba rozumieť povinnú platbu na daň, ktorú je daňovník povinnýplatiť v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobienie je ešte známa. Podľa odseku 2 daňovník platí preddavok na daň� v prípadoch určených zákonom o správe daní alebo osobitným predpisom

v lehotách a výške v nich ustanovených,� na základe rozhodnutia správcu dane.

Osobitným predpisom, ktorý upravuje platenie preddavkov na daň z príjmovprávnickej osoby, je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor-ších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Preddavky sú komplexneupravené v ustanovení § 42 tohto zákona.

Preddavky podľa rozhodnutia správcu dane sa platia vtedy, ak bolo vydanérozhodnutie o preddavkoch, či už z úradnej moci alebo na žiadosť právnickejosoby. V súčasnosti existujú dva spôsoby určenia preddavkov, a to podľa § 66ods. 3 zákona o správe daní alebo podľa § 42 ods. 11 zákona o dani z príjmov.Ak platenie preddavkov vyplýva z osobitného zákona a daňový úrad vydá roz-hodnutie o odlišnom platení, resp. neplatení preddavkov, je rozhodnutie správcudane prioritné a prestávajú platiť tie časti osobitného predpisu, ktoré sú predmet-ným rozhodnutím dotknuté.

Výška preddavkov a termíny plateniaPodľa všeobecných pravidiel ustanovených v § 42 ods. 1 až 3 zákona o daniz príjmov sa platenie preddavkov rozdeľuje do troch skupín. Toto rozdelenie vy-chádza zo zámeru diferencovať daňovníkov pre potreby platenia preddavkov po-dľa výšky dane, z ktorej sa preddavky počítajú. Výnimka z týchto pravidiel jemožná len v prípadoch ustanovených týmto zákonom.

Pre výšku preddavkov a termíny ich platenia je rozhodujúca daň za predchá-dzajúce zdaňovacie obdobie.

Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa podľa § 42 ods. 6 zákona o daniz príjmov rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu,uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostrednepredchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň,pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú pla-tené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, zníženáo zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43, odpočítavanúako preddavok na daň. Pre platenie preddavkov v roku 2011 je to daň uvedenáv daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2010 na riadku 910.

Na účely stanovenia výšky preddavkov na daň v roku 2011 sa daň za predchá-dzajúce zdaňovacie obdobie vypočíta zo základu dane za zdaňovacie obdobieroka 2010 uvedeného na riadku 500 daňového priznania, prenásobeného sadz-bou dane 19 %. Takto vypočítaná daň sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610(úľava na dani podľa zákona o dani z príjmov), na riadku 710 (zápočet dane za-platenej v zahraničí) a na riadku 830 (suma dane vybranej zrážkou považovanáza preddavok na daň).

18

Daň z príjmov

� Príklad č. 1:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok2010 vykázala na riadku 500 základdane 120 411,28 €, daň po prepočtesadzbou dane 19 % vo výške 22 878,14 €,zápočet zaplatenej dane v zahraničí nariadku 710 vo výške 11 180,32 €, zrazenúdaň na riadku 830 vo výške 421,17 €.

Výpočet dane na účely určenia výškypreddavkov na riadku 910 priznania:22 878,14 € – 11 180,32 € – 421,17 € =11 276,65 €

§ 66 ods. 3zákona č. 511/2003 Z. z.

(3) Správca dane na základe žiadosti da-ňového subjektu môže určiť plateniepreddavkov na daň aj z iných dôvodov,ako je uvedené v osobitnom predpise.Daňový subjekt spolu so žiadosťou pred-loží analýzu finančnej a ekonomickej si-tuácie, ktorá bude preukazovať aj dôvodpožadovaného spôsobu platenia pred-davkov na daň. Platenie preddavkov nadaň aj z iných dôvodov, ako je uvedenév osobitnom predpise, môže určiť správ-ca dane aj z vlastného podnetu.

§ 42 ods. 11zákona č. 595/2003 Z. z.

(11) Správca dane môže určiť plateniepreddavkov na daň inak, ak ide o ichplatenie na základe výšky predpoklada-nej dane, výšky určenej podľa odsekov 3a 4 a ak daň uvedená v daňovom prizna-ní, na ktorej základe sú platené pred-davky na daň, bola zmenená rozhodnu-tím správcu dane alebo dodatočnýmdaňovým priznaním. Správca danemôže určiť platenie preddavkov na daňinak aj v prípade, ak suma preddavkovna daň nezodpovedá predpokladanejvýške dane, na ktorú sú platené.

Daňovník, ktorého daň za zdaňovacie obdobie roka 2010 uvedená na riadku 910daňového priznania presiahla 16 596,96 €, je povinný platiť počnúc prvým mesia-com roka 2011 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavkysú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.

Daňovník, ktorého daň za zdaňovacie obdobie roka 2010 uvedená na riadku 910daňového priznania presiahla 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €, platí v roku2011 preddavky štvrťročne vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné dokonca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Preddavky na daň v roku 2011 neplatí ten, ktorého daň za predchádzajúce zda-ňovacie obdobie, t. j. za zdaňovacie obdobie roka 2010, uvedená na riadku 910daňového priznania nepresahuje sumu 1 659,70 €, s výnimkou prípadov, aksprávca dane daňovníkovi určí platenie preddavkov rozhodnutím podľa § 42ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznaniaPodľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov daňové priznanie sa podáva do trochkalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Podľa odseku 3tohto paragrafu lehotu na podanie daňového priznania možno predĺžiť na základeoznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane najviac o tri celékalendárne mesiace. Ak ide o daňovníka, ktorého súčasťou príjmov sú aj príjmyplynúce zo zdrojov v zahraničí, táto lehota sa predĺži podaním oznámenia naj-viac o šesť celých kalendárnych mesiacov.

Podľa § 42 ods. 7 zákona o dani z príjmov do lehoty na podanie daňového pri-znania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platídaňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej da-ňovej povinnosti. Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňova-cie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri vý-počte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako privýpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vrátane použitia sadzbydane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky.

Daňové priznanie za rok 2010 musí byť podané najneskôr do 31. marca 2011.Do tejto lehoty sa platia preddavky z daňovej povinnosti uvedenej v daňovompriznaní za rok 2009. Lehotu na podanie daňového priznania za rok 2010 simôže daňovník predĺžiť na základe oznámenia podaného príslušnému správcovidane najneskôr do 30. júna 2011, resp. daňovník, ktorý má príjmy zo zdrojovv zahraničí, najneskôr do 30. septembra 2011. V prípade predĺženia lehoty na po-danie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia pred-davky z daňovej povinnosti za rok 2009 až do uplynutia predĺženej lehoty.

Ak sa daň za rok 2009 týkala len časti zdaňovacieho obdobia, je daňovník povin-ný na účely platenia preddavkov vypočítať si daňovú povinnosť za celé zdaňova-cie obdobie. Pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti bude daňovníkpostupovať spôsobom určeným pre prepočet dane za predchádzajúce zdaňovacieobdobie, ktorý je uvedený v § 42 ods. 5 zákona o dani z príjmov. Prepočet naúčely platenia preddavkov (mesačné, štvrťročné) sa vykoná tým spôsobom, žedaň za časť zdaňovacieho obdobia sa vydelí počtom mesiacov odo dňa vznikudaňovníka do konca zdaňovacieho obdobia a vynásobí sa dvanástimi.

Do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2010 sa platia preddavky me-sačne v prípade, ak posledná známa daňová povinnosť uvedená v daňovom pri-znaní za rok 2009 bola vyššia ako 16 596,96 €. Ak táto daň presiahla 1 659,70 €

a nepresiahla 16 596,96 €, platí sa preddavok štvrťročne. Povinnosť platiť pred-davky sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého daň za rok 2009 nepresiahla1 659,70 €. Preddavky sú splatné do konca príslušného mesiaca alebo do koncapríslušného kalendárneho štvrťroka.

Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období vznikol splynutímalebo rozdelením a pri zlúčení, platí preddavky na daň do lehoty na podanie

19

Daň z príjmov

3/2011

Podľa § 13 ods. 10 zákona o správe danía poplatkov, ak pripadne deň splatnostipreddavku na daň na sobotu, nedeľualebo štátny sviatok, dňom jeho splat-nosti je najbližší nasledujúci pracovnýdeň.

� Príklad č. 2:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok2010 uviedla daň pre výpočet preddav-kov vo výške 21 650,41 €. Pretože daňpresiahla sumu 16 596,96 €, spoločnosťsa stáva mesačným platiteľom preddav-kov. Preddavky v roku 2011 bude platiťvo výške 1 804,20 € (21 650,41 : 12 =1 804,2008, po zaokrúhlení 1 804,20 €),a to vždy do konca príslušného mesiaca.

Podľa § 47 ods. 1 zákona o dani z príj-mov preddavky sa zaokrúhľujú na eu-rocenty nadol.

� Príklad č. 3:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok2010 uviedla daň pre výpočet preddav-kov vo výške 8 562,20 €. Daň presiahlasumu 1 659,70 €, ale nepresiahla sumu16 596,96 €, preto sa spoločnosť stávaštvrťročným platiteľom preddavkov.Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2011 budeplatiť vo výške 2 140,50 € (8 562,20 : 4 =2 140,55), a to vždy do konca príslušné-ho kalendárneho štvrťroka.

� Príklad č. 4:

Daň pre účely stanovenia preddavkovna daň podľa daňového priznania zarok 2010 je vo výške 1 160,10 €. Pretožeje daň nižšia ako 1 659,70 €, spoločnosťv roku 2011 nebude platiť preddavkya daň za toto zdaňovacie obdobie vyrov-ná do 31. 3. 2012, resp. v predĺženej le-hote na podanie priznania.

� Príklad č. 5:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok2009 vykázala na riadku 910 daň naúčely určenia výšky preddavkov na daňv sume 10 137,29 €. Z tejto dane vyply-nulo platenie štvrťročných preddavkovna daň vo výške 2 534,32 € (10 137,29 €

: 4 = 2 534,3225 €, po zaokrúhlení2 534,32 €). Preddavok je splatný do

daňového priznania podľa § 42 ods. 7 zákona o dani z príjmov spôsobom a vovýške podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) zákona o dani z príjmov (pozri plateniepreddavkov novými daňovníkmi). To znamená, že do lehoty na podanie daňové-ho priznania pokračuje v platení preddavkov tak, ako ich platil v predchádzajú-com zdaňovacom období.

Platenie preddavkov po lehote na podanie priznaniaPo podaní daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platiapreddavky z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Na základe toho po-čnúc mesiacom (štvrťrokom) nasledujúcim po lehote na podanie daňového pri-znania za rok 2010 (31. 3. 2011, resp. predĺžená lehota na základe podanéhooznámenia) platí daňovník preddavky z dane uvedenej v daňovom priznaní zarok 2010. Súčasne je daňovník povinný preddavky platené do lehoty na podaniedaňového priznania vysporiadať tak, aby ich výška zodpovedala preddavkomvypočítaným z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Ak sú zaplatené preddavky do lehoty na podanie priznania nižšie, ako vyplýva-jú z výpočtu podľa daňového priznania za rok 2010, daňovník je povinný rozdielvzniknutý na zaplatených preddavkoch na daň od začiatku zdaňovacieho obdo-bia zaplatiť do konca mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového pri-znania, t. j. v roku 2011 zaplatí rozdiel do 30. apríla 2011, prípadne do koncamesiaca nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie priznania (§ 42ods. 9 zákona o dani z príjmov).

� Príklad č. 7:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2010, ktoré podala v marci 2011, uvied-la na riadku 910 pre výpočet výšky preddavkov daň za predchádzajúce zdaňo-vacie obdobie vo výške 28 130,50 €. Posledná známa daňová povinnosť spo-ločnosti podľa priznania za rok 2009 je vo výške 10 388,37 €. Spoločnosť budev roku 2011 platiť preddavky nasledovne:

– do lehoty na podanie daňového priznania, t. j. do 31. 3. 2011 platí spoloč-nosť štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2009 vo výške2 597,09 € (10 388,37 € : 4 = 2 597,0925 €, po zaokrúhlení 2 597,09 €);preddavok je splatný 31. marca 2011,

– po lehote na podanie daňového priznania, t. j. počnúc mesiacom aprílomplatí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2010 vo výške 2 344,20 €

(28 130,50 € : 12 = 2 344,2083 €, po zaokrúhlení 2 344,20 €); preddavkysú splatné vždy do konca príslušného mesiaca,

– spoločnosť na preddavkoch od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehotyna podanie priznania (do 31. 3. 2011) zaplatila menej o 4 435,51 €

(2 344,20 x 3 mesiace = 7 032,60 €, 7 032,60 € – 2 597,09 € = 4 435,51 €).Rozdiel na preddavkoch vyrovná do 2. mája 2011 (koniec kalendárnehomesiaca nasledujúceho po lehote na podanie priznania pripadá na sobo-tu, preto dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň).

� Príklad č. 8:

Spoločnosť vykázala v daňovom priznaní za rok 2009 stratu. Dňa 31. 3. 2011podala daňové priznanie za rok 2010, v ktorom uviedla na riadku 910 daň zapredchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 8 830,20 €. Spoločnosť v roku2011 platí preddavky nasledovne:

– do lehoty na podanie daňového priznania, t. j. do 31. 3. 2011 spoločnosťpreddavky neplatí, pretože jej posledná známa daňová povinnosť uvede-ná v priznaní za rok 2009 je nulová (daňová strata),

– po termíne na podanie daňového priznania platí štvrťročné preddavky(počnúc druhým štvrťrokom) vypočítané z dane za rok 2010 vo výške2 207,55 € (8 830,20 € : 4 = 2 207,55 €),

20

Daň z príjmov

konca kalendárneho štvrťroka, t. j. do31. 3. 2011.

� Príklad č. 6:

Spoločnosť vznikla splynutím dvoch da-ňovníkov dňa 1. júla 2010. Od júla 2010platila mesačné preddavky vo výške1 350 € vypočítané zo súčtu dane daňov-níkov, ktorí zanikli splynutím, ktorúuviedli v daňovom priznaní za rok 2009.Povinnosť podať daňové priznanie zazdaňovacie obdobie roka 2010 (od 1. 7.2010 do 31. 12. 2010) má spoločnosť do31. 3. 2011. Do lehoty na podanie daňo-vého priznania platí spoločnosť podľa§ 42 ods. 7 zákona o dani z príjmov me-sačné preddavky vo výške 1 350 €.

� Príklad č. 9:

Spoločnosť si na základe oznámenia,ktoré podala daňovému úradu dňa30. marca 2011, predĺžila lehotu na po-danie priznania za rok 2010 do 30. 6.2011. V tomto daňovom priznaní spo-ločnosť vykázala na riadku 910 daň zapredchádzajúce zdaňovacie obdobie vovýške 64 512,10 €. Posledná známa da-ňová povinnosť uvedená v daňovom pri-znaní za rok 2009 bola vo výške28 233,19 €. Platenie preddavkov v roku2011 bude nasledovné:– do predĺženej lehoty na podanie da-

ňového priznania za rok 2010, t. j.do 30. 6. 2011 platí spoločnosť me-sačné preddavky vypočítané z daneza rok 2009 vo výške 2 352,76 €

(28 233,19 : 12 = 2 352,7658 €, pozaokrúhlení 2 352,76 €); preddavkysú splatné vždy do konca príslušné-ho mesiaca,

– po predĺženej lehote na podanie da-ňového priznania, t. j. počnúc me-siacom júlom platí mesačné pred-davky vypočítané z dane za rok 2010vo výške 5 376,00 € (64 512,10 € : 12= 5 376,0083 €, po zaokrúhlení5 376,00 €); preddavky sú splatnévždy do konca príslušného mesiaca,

– spoločnosť na preddavkoch od za-čiatku zdaňovacieho obdobia do le-hoty na podanie daňového priznania(do 30. 6. 2011) zaplatila menejo 18 139,44 € (5 376,00 € x 6 mesia-cov = 32 256,00 €, 2 352,76 € x6 mesiacov = 14 116,56 €, 32 256,00 €

– 14 116,56 € = 18 139,44 €). Roz-diel na preddavkoch vyrovná do

– preddavok za prvý štvrťrok vo výške 2 207,55 € doplatí spoločnosť do2. mája 2011 (koniec kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote napodanie priznania pripadá na sobotu, preto dňom jeho splatnosti je naj-bližší nasledujúci pracovný deň).

Ak sú zaplatené preddavky do lehoty na podanie priznania vyššie, ako vyplý-vajú z výpočtu podľa priznania za zdaňovacie obdobie roka 2010, použijú sa nabudúce preddavky alebo sa na žiadosť daňovníka vrátia.

Ak preddavky do lehoty na podanie daňového priznania boli určené správcomdane inak v súlade s § 42 ods. 11 zákona o dani z príjmov, povinnosť vysporiada-nia takto určených preddavkov do výšky, ktorá zodpovedá preddavkom vypočíta-ným z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, je iba v prípade, ak správcadane v rozhodnutí o určení preddavkov inak túto povinnosť výslovne uviedol. Akv rozhodnutí správcu dane táto povinnosť nie je uvedená, preddavky určené roz-hodnutím do lehoty na podanie daňového priznania inak nepodliehajú vysporiada-niu. Zákon v § 42 ods. 9 ukladá povinnosť vysporiadania len tých preddavkov, kto-ré boli vypočítané na základe poslednej známej daňovej povinnosti.

Preddavky u daňovníka, ktorý podáva priznanie prvýkrátDaňovník, ktorý vznikol v roku 2010 a prvýkrát podáva daňové priznanie za totozdaňovacie obdobie, postupuje pri platení preddavkov podľa § 42 ods. 8 zákonao dani z príjmov. Pretože tento daňovník nemá poslednú známu daňovú povin-nosť (nepodával daňové priznanie za rok 2009), v zdaňovacom období, v ktorompodáva daňové priznanie prvýkrát (rok 2011), do lehoty na podanie daňovéhopriznania preddavky neplatí. Sumu preddavkov splatných za obdobie do po-dania daňového priznania (mesačné alebo štvrťročné), ktoré vypočíta podľa daneuvedenej v daňovom priznaní za rok 2010, vyrovná do 31. marca 2011, resp. dopredĺženého termínu na podanie daňového priznania.

Pretože u takéhoto daňovníka sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkalen časti zdaňovacieho obdobia, je povinný pri platení preddavkov na daň dopo-čítať si daňovú povinnosť tak, akoby sa týkala celého zdaňovacieho obdobia.Prepočet sa vykoná tým spôsobom, že daň za časť zdaňovacieho obdobia sa vy-delí počtom mesiacov odo dňa vzniku daňovníka do konca zdaňovacieho obdo-bia a vynásobí sa dvanástimi (§ 42 ods. 5 zákona o dani z príjmov).

Tento postup sa nepoužije u daňovníkov, ktorých doba trvania v roku 2010 jekratšia ako tri mesiace. Daňovník, ktorý existoval vo svojom prvom zdaňova-com období menej ako tri mesiace, t. j. vznikol od októbra do decembra 2010,pre výpočet preddavkov neberie do úvahy daň za predchádzajúce zdaňovacie ob-dobie, ale v roku 2011 bude platiť preddavky na základe predpokladanej dane.Výšku predpokladanej dane uvedie v daňovom priznaní podanom za toto prvézdaňovacie obdobie na riadku 910. Daňovník platí preddavky z predpokladanejdane vo výške a v termínoch podľa § 42 ods. 1 až 3 zákona o dani z príjmov.Preddavky splatné do podania daňového priznania (mesačné alebo štvrťročné),ktoré vypočíta podľa predpokladanej dane uvedenej v daňovom priznaní za rok2010, vyrovná do 31. marca 2011, resp. do predĺženého termínu na podanie da-ňového priznania.

Daňovník, ktorý vznikol v priebehu zdaňovacieho obdobiaNový daňovník, ktorý vznikol počas kalendárneho roka, preddavky neplatí. Toznamená, že ak daňovník vznikne v roku 2011, preddavky v tomto roku nebudeplatiť a celoročnú daňovú povinnosť vyrovná v lehote na podanie priznania zarok 2011, t. j. do 2. apríla 2012.

Uvedené sa nevzťahuje na daňovníkov, ktorí počas kalendárneho roka vzniklizlúčením, splynutím alebo rozdelením, u ktorých je platenie preddavkov upra-vené osobitným spôsobom v § 42 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Základom prevýpočet preddavkov u tejto skupiny daňovníkov je daň za obdobie, ktoré

21

Daň z príjmov

3/2011

1. augusta 2011 (koniec kalendárne-ho mesiaca nasledujúceho po lehotena podanie priznania pripadá na ne-deľu, preto dňom jeho splatnosti jenajbližší nasledujúci pracovný deň).

� Príklad č. 10:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok2010 vykázala na riadku 910 daň zapredchádzajúce zdaňovacie obdobie vovýške 11 650 €. Posledná známa daňovápovinnosť uvedená v daňovom priznaníza rok 2009 bola vo výške 21 576,04 €.Spoločnosť bude v roku 2011 platiťpreddavky nasledovne:

– do lehoty na podanie daňového pri-znania, t. j. do 31. 3. 2011 platí spo-ločnosť mesačné preddavky vypočí-tané z dane za rok 2009 vo výške1 798,00 € (21 576,04 € : 12 =1 798,0033 €, po zaokrúhlení1 798,00 €); preddavky sú splatnévždy do konca príslušného mesiaca,

– po lehote na podanie daňového pri-znania platí štvrťročné preddavky(počnúc druhým štvrťrokom) vypo-čítané z dane za rok 2010 vo výške2 912,50 € (11 650 € : 4 = 2 912,50 €);preddavok je splatný vždy do koncapríslušného kalendárneho štvrťroka,

– spoločnosť na preddavkoch od za-čiatku roka do lehoty na podaniepriznania zaplatila viac o 2 481,50 €

(1 798 € x 3 mesiace = 5 394 €,5 394,00 € – 2 912,50 € = 2 481,50 €).Rozdiel sa použije na preddavok2. štvrťroka alebo sa na žiadosť da-ňovníka vráti.


Spoločnosť vznikla 1. mája 2010 a po-dáva prvýkrát daňové priznanie za zda-ňovacie obdobie roka 2010 v lehote do31. 3. 2011. Daň za zdaňovacie obdo-bie, ktoré trvalo od 1. 5. 2010 do 31. 12.2010, zistená podľa § 42 ods. 6 je vovýške 13 230 €. Spoločnosť bude platiťpreddavky v roku 2011 nasledovne:

– daň na účely platenia preddavkovvypočítaná na celé zdaňovacie ob-dobie je vo výške 19 845 € (13 230 €

: 8 = 1 653,75 €, 1 653,75 x 12 =19 845 €),

– spoločnosť bude počnúc aprílom2011 platiť mesačné preddavky vovýške 1 653,75 € (19 845 € : 12 =

predchádzalo obdobiu, v ktorom došlo k zmene, t. j. zániku alebo vzniku práv-nickej osoby.

� Daňovník, ktorý v roku 2011 zmenil právnu formu, pokračuje v platenípreddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňova-cie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmeneprávnej formy, t. j. z dane za zdaňovacie obdobie roka 2010.

� Daňovník, ktorý vznikol v roku 2011 splynutím, platí preddavky na daň vovýške vypočítanej zo súčtu dane zaniknutých daňovníkov za zdaňovacie ob-dobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku da-ňovníkov, t. j. zo súčtu dane za zdaňovacie obdobie roka 2010.

� Daňovník, ktorý sa v roku 2010 zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavkyna daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane

1. daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúcezdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka,

2. daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník, za zdaňovacie obdobiepredchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zlúčeniu,

t. j. zo súčtu dane týchto dvoch daňovníkov za zdaňovacie obdobie roku 2010.

� Daňovník, ktorý vznikol v roku 2011 rozdelením, platí preddavky na daňv pomernej výške vypočítanej z dane zaniknutého daňovníka za zdaňovacieobdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zánikudaňovníka, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého daňovní-ka prevzatého daňovníkom vzniknutým rozdelením.


Spoločnosť K sa 1. augusta 2011 rozdelí na dve novozaložené spoločnosti Ra T. V daňovom priznaní za rok 2010 vykázala spoločnosť K na riadku 910 daňvo výške 32 150 €. Vlastné imanie zaniknutej spoločnosti sa rozdelilo na ná-stupnícke spoločnosti tak, že na spoločnosť R pripadlo 60 % a na spoločnosť T40 %.

Na účely výpočtu preddavkov novovzniknutých spoločností v roku 2011 sa daňspoločnosti K vykázaná za zdaňovacie obdobie roka 2010 rozdelí v pomere,v akom sa rozdelilo jej vlastné imanie na tieto nové spoločnosti:

– spoločnosť R 60 % z 32 150 € = 19 290 €

– spoločnosť T 40 % z 32 150 € = 12 860 €

Spoločnosť T zaplatí za 3. a 4. štvrťrok 2011 štvrťročný preddavok vo výške2 500 € (12 860 € : 4 = 3 215 €). Spoločnosť R bude platiť počnúc augustom2011 mesačné preddavky vo výške 1 607,50 € (19 290 € : 12 = 1 607,50 €).

Platenie preddavkov daňovníkom s obmedzenou daňovoupovinnosťou

Zákon o dani z príjmov v § 42 ods. 10 osobitne rieši platenie preddavkov stály-mi prevádzkarňami, ktoré vznikli na území Slovenskej republiky daňovníkomso sídlom v zahraničí z vykonávania stavebnej alebo montážnej činnosti podľa§ 16 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Povinnosť platiť preddavky podľa platnýchpravidiel majú len v tom prípade, ak tak určí správca dane. Inak sa daň zo zda-niteľných príjmov týchto stálych prevádzkarní zabezpečuje zrážaním preddavkuna daň podľa § 44 zákona o dani z príjmov.

Platenie preddavkov inakZákon o dani z príjmov oprávňuje správcu dane meniť výšku preddavkova spôsob ich platenia odchylne od pravidiel, ktoré vyplývajú z predchádzajúcich

22

Daň z príjmov

1 653,75 €); preddavky sú splatnévždy do konca príslušného mesiaca,

– preddavky splatné do lehoty na po-danie daňového priznania vo výške4 961,25 € (1 653,75 € x 3 mesiace)zaplatí do 31. 3. 2011.


Akciová spoločnosť k 1. júlu 2011 zmenísvoju právnu formu na spoločnosť s ru-čením obmedzeným. Daň pre výpočetpreddavkov akciovej spoločnosti uvede-ná v daňovom priznaní za zdaňovacieobdobie roka 2010 na riadku 910 bola vovýške 19 165 €, preto v roku 2011 platilamesačné preddavky vo výške 1 597,08 €

(19 165 € : 12 = 1 597,0833 €, po za-okrúhlení 1 597,08 €).

Spoločnosť s ručením obmedzeným budev roku 2011 platiť preddavky vypočítanéz dane akciovej spoločnosti uvedenejv daňovom priznaní za rok 2010. To zna-mená, že počnúc mesiacom júlom 2011bude pokračovať v platení mesačnýchpreddavkov vo výške 1 597,08 €.


Dňom 1. septembra 2011 vznikne spo-ločnosť A splynutím spoločností B a C,ktoré k tomuto dňu zaniknú. SpoločnosťB vykázala za zdaňovacie obdobie roka2010 daň uvedenú na riadku 910 daňo-vého priznania vo výške 8 900 €, spoloč-nosť C daň vo výške 18 400 €.

Spoločnosť A bude platiť v roku 2011preddavky zo súčtu dane spoločnosti Ba spoločnosti C za rok 2010. Táto daň jevo výške 27 300 € (8 900 + 18 400), pre-to novovzniknutá spoločnosť A budeplatiť počnúc septembrom 2011 mesač-né preddavky vo výške 2 275 € (27 300 €

: 12 = 2 275 €).


Spoločnosť D sa k 1. augustu 2011 zlúčiso spoločnosťou E, pričom spoločnosťD k tomuto dňu zanikne a spoločnosť Esa stane jej právnym nástupcom. Spo-ločnosť D vykázala za zdaňovacie obdo-bie roka 2010 daň pre výpočet preddav-kov vo výške 10 730 € a spoločnosť Edaň vo výške 9 640 €.

Spoločnosť E od 1. 8. 2011 bude platiťpreddavky zo súčtu dane, ktorú uviedlav daňovom priznaní za rok 2010 a dane,ktorú uviedla v daňovom priznaní za rok

ustanovení § 42. Správca dane môže tak urobiť na základe žiadosti daňovníkaalebo aj z vlastného podnetu v týchto prípadoch:� ak sú preddavky platené podľa predpokladanej dane a z objektívnych dôvo-

dov je nutné ich upraviť,� ak sa preddavky stanovujú podľa § 42 ods. 3 a 4 – ide o prípady, kedy daňov-

ník nemá povinnosť platiť preddavky na daň, resp. prípady, kedy ide o plate-nie preddavkov u novovzniknutých daňovníkov splynutím, zlúčením,rozdelením,

� ak je daňová povinnosť, na základe ktorej sú preddavky platené (daň za pred-chádzajúce zdaňovacie obdobie, posledná známa daňová povinnosť), zmene-ná rozhodnutím správcu dane alebo dodatočným daňovým priznaním,

� ak suma preddavkov vypočítaná podľa ustanovení zákona o dani z príjmovnapr. na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nebude zodpo-vedať ročnej očakávanej daňovej povinnosti.

Pretože na platenie preddavkov sa vzťahuje aj ustanovenie § 66 ods. 3 zákonao správe daní, správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň aj z iných dô-vodov, ako je uvedené v zákone o dani z príjmov.

Správca dane určí preddavky v uvedených prípadoch formou rozhodnutia.V rámci konania o preddavkoch inak správca dane vychádza z ekonomickej a fi-nančnej situácie, ktorú preukazuje daňový subjekt. V prípade, že o stanoveniepreddavkov inak žiada daňovník, musí dôvody uvedené v žiadosti aj preukázať.Správca dane môže stanoviť inak len tie preddavky, u ktorých splatnosť ešte ne-nastala. Z toho dôvodu je potrebné žiadať správcu dane o určenie preddavkovinak zásadne pred termínom splatnosti a v dostatočnom časovom predstihu.

Platenie preddavkov v zdaňovacom období, ktorým jehospodársky rok

V súlade s § 3 ods. 6 a 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskor-ších predpisov môže účtovná jednotka po písomnom oznámení zámeru zmenyúčtovného obdobia miestne príslušnému daňovému úradu uplatniť účtovné ob-dobie, ktoré je hospodárskym rokom. Ak v súlade s účtovníctvom dôjde k zmeneúčtovného obdobia na hospodársky rok, je súčasne hospodársky rok aj zdaňova-cím obdobím (§ 41 ods. 11 zákona o dani z príjmov). Obdobie od začiatku kalen-dárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospo-dársky rok sa považuje za samostatné zdaňovacie obdobie. Ak daňovník v roku2010 zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok alebonaopak, je podľa § 41 ods. 10 zákona o dani z príjmov povinný podať daňové pri-znanie do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

V § 42 zákona o dani z príjmov nie je osobitne upravené platenie preddavkov prizmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak,preto sa postupuje podľa jednotlivých odsekov tohto ustanovenia. Do lehoty napodanie daňového priznania sa platia preddavky vypočítané na základe posled-nej známej daňovej povinnosti (§ 42 ods. 7), po lehote na podanie daňového pri-znania z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 42 ods. 6 a 9). Daňovápovinnosť vykázaná za obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchá-dzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodárskyrok sa neprepočíta podľa § 42 ods. 5 zákona o dani z príjmov, pretože táto daň satýka celého zdaňovacieho obdobia a nemožno ju považovať za daň za časť zdaňo-vacieho obdobia.

V prípade, že suma preddavkov na daň za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospo-dársky rok, nebude zodpovedať predpokladanej výške dane, na ktorú sú preddav-ky platené, môže správca dane na žiadosť daňovníka, ale aj z vlastného podnetuurčiť platenie preddavkov inak.

Ak daňovník počas hospodárskeho roka bude platiť štvrťročné preddavky vzhľa-dom na zákonom stanovený termín splatnosti v posledný deň kalendárneho

23

Daň z príjmov

3/2011

2010 spoločnosť D. Táto daň je vo výške20 370 € (10 730 + 9 640), preto spoloč-nosť E bude počnúc augustom platiť me-sačné preddavky vo výške 1 697,50 €

(20 370 : 12 = 1 697,50 €).


Spoločnosť si stanovila hospodársky rokod 1. augusta 2011 do 31. júla 2012. Ob-dobie od 1. 1. 2011 do 31. 7. 2011 pred-stavuje samostatné zdaňovacie obdobie,za ktoré daňovník podá daňové priznanienajneskôr v lehote do 31. 10. 2011. Daňpre určenie preddavkov uvedená nariadku 910 tohto daňového priznania jevo výške 18 000 €. V daňovom priznaníza rok 2010 daň na účely platenia pred-davkov bola vo výške 25 000 €. Spoloč-nosť počas hospodárskeho roka platípreddavky nasledovným spôsobom:

– do lehoty na podanie daňového pri-znania, t. j. od 1. 8. 2011 do 31. 10.2011 platí spoločnosť mesačnépreddavky vypočítané z dane za rok2010 vo výške 2 083,33 € (25 000 € :12 = 2 083,33 €);

– po lehote na podanie daňového pri-znania, t. j. od 1. 11. 2011 do 31. 7.2012 platí mesačné preddavky vypo-čítané z dane za zdaňovacie obdo-bie, ktoré trvalo od 1. 1. 2011 do31. 7. 2011, vo výške 1 500 € (18 000: 12 = 1 500 €);

– na preddavkoch od 1. 8. 2011 do31. 10. 2011 zaplatí spoločnosť viaco 1 749,99 € (2 083,33 € x 3 mesiace= 6 249,99 €, 1 500 € x 3 mesiace =4 500 €, 6 249,99 € – 4 500,00 € =1 749,99 €). Rozdiel sa použije nabudúce preddavky alebo sa na žia-dosť daňovníka vráti.

SOCIÁLNA POISŤOVŇAINFORMUJE

Upozornenie pre odvádzateľov poist-ného na sociálne poistenie a pre pois-tencov

Na internetovej stránke Sociálnej po-isťovne (v časti Formuláre) sú zverejne-né formuláre platné od 1. januára 2011:

1. Mesačný výkaz poistného a príspev-kov + Poučenie na vyplnenie mesač-ného výkazu poistného a príspevkov,

štvrťroka, môže nastať nerovnomerné rozloženie preddavkov na celé zdaňovacieobdobie.

V prípade nerovnomerného rozloženia preddavkov počas zdaňovacieho obdobiamôže daňovník požiadať správcu dane o stanovenie preddavkov inak, a tak výš-ku preddavkov prispôsobiť ich rozloženiu počas zdaňovacieho obdobia.

Kedy daňovník neplatí preddavky na daňZo zákona nie je daňovník povinný platiť preddavky na daň v týchto prípadoch:� podľa § 42 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak daň za predchádzajúce

zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 nepresiahla 1 659,70 €,� podľa § 42 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, ak ide o daňovníka v lik-

vidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období podľa § 41 ods. 4 a 6 zákona(od vstupu do likvidácie alebo do konkurzu do skončenia týchto procesov),

� podľa § 42 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov, ak ide o daňovníka podľa§ 42 ods. 8 a 10. Podľa týchto ustanovení daňovník, ktorý podáva daňové pri-znanie prvýkrát, neplatí preddavky do lehoty na jeho podanie a daňovník sosídlom v zahraničí vykonávajúci v SR činnosť prostredníctvom stálej pre-vádzkarne platí preddavky, len ak ich určí správca dane,

� podľa § 42 ods. 4 zákona o dani z príjmov, ak ide o daňovníka, ktorý vznikolpočas kalendárneho roka iným spôsobom ako zlúčením, splynutím alebo roz-delením. Tento daňovník neplatí preddavky na zdaňovacie obdobie, v kto-rom vznikol.

Vysporiadanie preddavkov s daňovou povinnosťouPo podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, na ktoré boli preddavkyplatené, je potrebné preddavky na daň zaplatené v priebehu zdaňovacieho ob-dobia vysporiadať s priznanou daňou. Podľa § 66 ods. 4 zákona o správe danía poplatkov sa preddavky na daň započítavajú na úhradu dane. Pod sumou pred-davkov podľa tohto ustanovenia treba rozumieť nielen preddavky podľa § 42, aleaj preddavky z titulu zabezpečenia dane podľa § 44 zákona o dani z príjmov a daňvybranú zrážkou, ktorá sa považuje za preddavok podľa § 43 zákona o daniz príjmov.

Ak suma preddavkov na daň je nižšia ako daň vypočítaná v daňovom priznaní,vzniká na dani nedoplatok. Lehota na zaplatenie nedoplatku je uvedená v § 42ods. 12 zákona o dani z príjmov a je totožná s lehotou na podanie daňového pri-znania.

V prípade, že suma preddavkov na daň je vyššia ako daň vypočítaná v daňovompriznaní, vzniká na dani preplatok, ktorý sa vysporiada v súlade s § 63 zákonao správe daní a poplatkov.

SankcieAk sa preddavky na daň nezaplatia v správnej výške alebo v lehote ich splat-nosti, správca dane daňovníkovi vyrubí sankčný úrok podľa § 35b zákonao správe daní a poplatkov. Sankčný úrok sa vyrubí z dlžnej sumy vo výške štvor-násobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v deň na-sledujúci po dni, v ktorom mal byť preddavok na daň zaplatený, a to za každý deňomeškania začínajúc dňom nasledujúcim po dni splatnosti až do dňa platby vrá-tane, najdlhšie do uplynutia lehoty na podanie priznania. Ak štvornásobok zá-kladnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 15 %, pri výpo-čte sankčného úroku sa namiesto štvornásobku základnej úrokovej sadzbyEurópskej centrálnej banky použije ročná úroková sadzba 15 %. Sankčný úroksa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

Spracovala: Ing. Iveta Petrovická

24

Daň z príjmov


Spoločnosť má stanovený hospodárskyrok od 1. júna 2011 do 31. mája 2012.Splatnosť štvrťročných preddavkovbude nasledovná:

– prvý preddavok – 30. 6. 2011, t. j. užpo uplynutí jedného mesiaca,

– druhý preddavok – 30. 9. 2011,

– tretí preddavok – 31. 12. 2011,

– štvrtý preddavok – 31. 3. 2012.

Posledné dva mesiace v roku 2012 (ap-ríl, máj) spoločnosť nebude platiť pred-davky, pretože má zaplatené štyri pred-davky.


Spoločnosť platila v priebehu roka 2011preddavky na daň z príjmov štvrťročnevo výške 6 351,22 €, na preddavkochspolu zaplatila 25 404,88 €. V daňovompriznaní za rok 2011 podanom 31. mar-ca 2012 vykázala daňovú povinnosť24 218,14 €. Pretože daňová povinnosťje nižšia ako zaplatené preddavky, vzni-kol spoločnosti preplatok vo výške1 186,74 € (25 404,88 € – 24 218,14 €).Z daňového priznania za rok 2011 jej poprepočítaní dane na účely plateniapreddavkov vznikla povinnosť platiťv roku 2012 preddavky mesačne vo výš-ke 2 018,17 €. Pretože spoločnosť nemádaňové nedoplatky, môže správca danepoužiť vzniknutý preplatok na úhradučasti preddavku na apríl 2012 alebopreplatok na základe žiadosti vráti.

2. Výkaz poistného a príspevkov + Po-učenie na vyplnenie výkazu poistné-ho a príspevkov,

3. Registračný list FO + Poučenie navyplnenie registračného listu FO,

4. Registračný list zamestnávateľa +Poučenie na vyplnenie registračné-ho listu zamestnávateľa.

Tieto formuláre sú určené ako tlačivána plnenie povinností podľa zákonač. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistenív znení neskorších predpisov. Upozor-ňujeme odvádzateľov a poistencov, abyna plnenie príslušných povinností za ob-dobie od 1. januára 2011 používali tietoformuláre (nie staré verzie formulárov).

Daň z príjmov

Preddavky na daň z príjmov fyzických osôb narok 2011

Preddavok na daň je platba na daň, ktorú je povinný zaplatiť daňovník v priebehuzdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane nie je známa. Táto definícia vy-plýva z § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskoršíchpredpisov (ďalej len „zákon o správe daní“). Platí sa v prípadoch určených buďosobitným predpisom, alebo aj na základe rozhodnutia správcu dane.

Ide vlastne o platenie dane „dopredu“, ak daňovník v priebehu zdaňovacieho ob-dobia poberá zdaniteľné príjmy. Ide o to, že daň z príjmov sa všeobecne platí ažpo skončení roka – ide o zabezpečenie priebežných príjmov štátneho rozpočtu.

Osobitným predpisom, z ktorého je potrebné vychádzať, je zákon č. 595/2003 Z. z.o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Preddavky na daň z príjmov platia fyzické osoby v zmysle ZDP:� podľa § 34 (daňovníci si ich platia sami na daňový úrad),� podľa § 44, kedy je platiteľ príjmu za stanovených podmienok povinný

z peňažného príjmu zraziť daň na jej zabezpečenie, ktorá sa považuje za pred-davok na daň,

� podľa § 35 (ak ide o príjmy zo závislej činnosti, kedy preddavky na daňzrážajú z úhrnu mesačných príjmov zamestnávatelia ako platitelia dane) a

� podľa § 43 (ide o daň vyberanú zrážkou, ktorá sa považuje za preddavok nadaň, ak sa daňovník rozhodne tento príjem zahrnúť do daňového priznaniaalebo ročného zúčtovania ak ide o príjmy zo závislej činnosti – vo väčšineprípadov bude tento postup možný naposledy za rok 2010).

Vidíme, že preddavky na daň sa platia pri dani z príjmov dvoma spôsobmi. Buďsi ich platí sám daňovník, alebo je to platiteľ príjmu, ak je platiteľom dane, ktorýza zrážku majetkovo zodpovedá. Podstatné je, že po skončení zdaňovacieho ob-dobia sa preddavky na daň započítajú na úhradu dane.

Zdaňovacím obdobím na účely dane z príjmov je kalendárny rok.

Pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti je postup odlišný. V priebehu roka jeto kalendárny mesiac. Po skončení roka platí v zmysle § 4 ods. 3 ZDP, že príjmyzo závislej činnosti plynúce zamestnancovi do konca januára po skončení roka,za ktorý sa dosiahli, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie. Toznamená, že napr. výplata za december 2010 realizovaná v mesiaci január 2011sa zamestnancovi započíta do základu dane roku 2010.

Pri nezaplatení preddavkov hrozia sankcie.

Postihy za neplatenie preddavkovAk daňovník „zabudne“ preddavky na daň zaplatiť načas a v správnej výške,vzťahujú sa naňho nemalé sankcie. Podľa § 35b ods. 1 písm. e) zákona o správedaní správca dane vyrubí sankčný úrok v prípade, ak daňovník nezaplatí predda-vok na daň z príjmu v lehote alebo vo výške podľa ZDP.

Sankčný úrok sa vypočíta z dlžnej sumy vo výške štvornásobku základnej úro-kovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v deň nasledujúci po dni, v kto-rom mal byť preddavok na daň zaplatený alebo odvedený alebo splátka dane za-platená.

Ak štvornásobok uvedenej základnej úrokovej sadzby nedosiahne 15 %, pri vý-počte sankčného úroku sa použije sadzba 15 %.

25

Daň z príjmov

3/2011

§ 66 zákona č. 511/1992 Zb.

Preddavky(1) Preddavok je povinná platba na daň,ktorú je povinný daňovník platiť v prie-behu zdaňovacieho obdobia, ak skutoč-ná výška dane za toto obdobie nie je ešteznáma.(2) Daňovník platí určený preddavok nadaňa) v prípadoch určených týmto zákonom

alebo osobitným predpisom v leho-tách a výške v nich ustanovených,

b) na základe rozhodnutia správcu dane.(3) Správca dane na základe žiadosti da-ňového subjektu môže určiť plateniepreddavkov na daň aj z iných dôvodov,ako je uvedené v osobitnom predpise.Daňový subjekt spolu so žiadosťou pred-loží analýzu finančnej a ekonomickej si-tuácie, ktorá bude preukazovať aj dôvodpožadovaného spôsobu platenia pred-davkov na daň. Platenie preddavkov nadaň aj z iných dôvodov, ako je uvedenév osobitnom predpise, môže určiť správ-ca dane aj z vlastného podnetu.(4) Po skončení zdaňovacieho obdobiasa preddavky na daň započítavajú naúhradu dane.

ŠTATISTICKÝ ÚRAD SRPRIEMERNÉ CENY POHONNÝCHLÁTOK V SR (v Eur za 1 l) ZA ROK2011 PODĽA MESIACOV

Rok 2011

Názov výrobkuBenzín

automobilový95 oktánový

Benzínautomobilový98 oktánový

LPG Motorovánafta

január 1,384 1,545 0,701 1,269

PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCHLÁTOK V SR V ROKU 2011(TÝŽDENNÉ) (v EUR za 1 l)

Referenčnéobdobie2011

Názov výrobkuBenzín

automobilový95 oktánový

Benzínautomobilový98 oktánový

LPG Motorovánafta

1. týždeň 1,372 1,531 0,703 1,2472. týždeň 1,376 1,539 0,690 1,2613. týždeň 1,391 1,556 0,703 1,2824. týždeň 1,395 1,555 0,707* 1,2855. týždeň 1,409 1,574 0,685 1,285

Poznámka: ceny sú zisťované vrátane spotrebnejdane a DPH* údaj bol revidovaný z dôvodu aktualizácie

ceny Správou štátnych hmotných rezerv SRSpráva štátnych hmotných rezerv je pre ŠÚSR administratívnym zdrojom údajov cienpohonných látok

Zdroj: www.statistics.sk

Vyrubí sa za každý deň omeškania, začínajúc dňom platby vrátane, najdlhšie douplynutia lehoty na podanie daňového priznania.Sankčný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne v jednotlivom prípade sumu 16,60 €.Bližšie pozri § 35b zákona o správe daní.

Platenie preddavkov inakPotrebné je na úvod ešte podotknúť, že správca dane môže na základe žiadostidaňovníka určiť platenie preddavkov na daň aj z iných dôvodov, ako je ustano-vené v ZDP (uvádzame ďalej). V takom prípade musí daňovník k žiadosti pri-ložiť analýzu finančnej a ekonomickej situácie, ktorá bude preukazovať dôvod nainý spôsob platenia preddavkov na daň.Ďalej sa budeme venovať problematike spôsobu platenia preddavkov na daňz príjmov fyzických osôb (ďalej len „preddavky na daň“) na rok 2011 v zmysle§ 34 ZDP. Fyzickú osobu si ďalej označíme ako „daňovníka“.

A. Postup podľa § 34 ZDP (bežné preddavky na daň)Na rok 2011 je daňovník povinný platiť preddavky na daň z príjmov v priebehutzv. preddavkového obdobia. Ide o fyzickú osobu, ktorá za rok 2010 podala da-ňové priznanie za ďalej uvedených podmienok.Preddavkové obdobie nie je totožné, resp. nekryje sa so zdaňovacím obdobím(kalendárny rok). Je to obdobie, ktoré plynie od 1. dňa nasledujúceho po uplynu-tí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúci rok do poslednéhodňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom roku, to znamená po31. 3. (od 1. 4.) predchádzajúceho roka do 31. 3. nasledujúceho roka.Pre zdaňovacie obdobie roku 2011 je preddavkovým obdobím obdobie od 1. 4.2011 do 31. 3. 2012.Preddavky na daň zaplatené na príslušné obdobie sa započítajú daňovníkovi naúhradu dane za toto obdobie (§ 34 ods. 1 ZDP).Táto formulácia je diskutabilná, pretože sú názory, aby sa započítali na úhradudane za príslušný rok v daňovom priznaní preddavky na daň zaplatené v prísluš-nom období a nie na príslušné obdobie (zdaňovacie obdobie). Je potom v „hre“úhrada preddavkov od 1. 1. do 31. 3. nasledujúceho roka.

Kto neplatí preddavky na daňNie každý je povinný platiť daňovému úradu preddavky na daň. Uvedená povin-nosť závisí od výšky a štruktúry zdaniteľných príjmov daňovníka dosiahnutýchza predchádzajúci rok. Pod výškou príjmov máme na mysli výšku základu daneza predchádzajúci rok a pod štruktúrou druhy príjmov, z ktorých je tento zá-klad dane tvorený (zo závislej činnosti, z podnikania atď.).1. Podľa § 34 ods. 9 ZDP platí, že preddavky na daň na rok 2011 nie je povinný

platiť ten daňovník, ktorý poberal v roku 2010:– len príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) alebo len ostatné príjmy (§ 8

ZDP) alebo– len príjmy, z ktorých sa daň vybrala zrážkou podľa § 43 ZDP (úroky

z vkladov a ďalšie), alebo– len príjmy zo závislej činnosti, ktoré boli preddavkovo zdaňované za-

mestnávateľmi.Môže ísť aj o kombináciu uvedených príjmov.2. Preddavky na daň na rok 2011 nebude povinný platiť ani daňovník podľa § 34

ods. 10 ZDP, t. j. ktorý podá za rok 2010 daňové priznanie, z ktorého vyply-nie, že základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane (ďalej len „ČZD“)a jedným z nich je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti, ktorý tvorí viac ako50 % z celkového základu dane.Ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti tvorí 50 % a menej z celkového zá-kladu dane, preddavky na daň musí platiť, avšak len v polovičnej výške.

26

Daň z príjmov

� Príklad č. 1:

Preddavky na daň nemusí na rok 2011platiť daňovník, ktorý mal za rok 2010príjmy formou úrokov a iných výnosovz poskytnutých úverov (príjem z kapitálo-vého majetku), zdaniteľný príjem z pre-daja bytu, z prevodu cenných papierova vyhral v súťaži „Koleso šťastia“ auto(ostatný príjem). Výška takýchto príjmovnie je podstatná.

� Príklad č. 2:

Rovnako je na tom zamestnanec, ktoré-mu zamestnávatelia v roku 2010 zrážaliz príjmov zo závislej činnosti mesačnépreddavky na daň alebo vyberali daňzrážkou. Iné zdaniteľné príjmy, ktoré samusia uvádzať do daňového priznania,nemal. Nie je podstatné, či sa tomuto za-mestnancovi bude vykonávať ročné zúč-tovanie preddavkov na daň z príjmov zozávislej činnosti alebo si podá daňovépriznanie.

SPEKTRUM

Ministerstvo vnútra zanalyzuje do-pyt po sexuálnych službách

Bratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Štyritisíceur pôjde budúci rok na „analýzu situá-cie v oblasti obchodovania s ľuďmia s ňou súvisiaceho dopytu po sexuál-nych službách a vypracovanie koncepč-ného materiálu s návrhmi riešení,“ ktoráje súčasťou Národného programu bojaproti obchodovaniu s ľuďmi na roky2011 – 2014. Návrh ministerstva vnútraschválila vláda. Národný program bojaproti obchodovaniu s ľuďmi si tento rokvyžiada 250 tisíc eur, každý ďalší prog-ramový rok to bude 270 tisíc eur. S finan-covaním sa má počítať v rozpočte. Ok-rem analýzy pôjdu financie napríklad ajna „propagačnú kampaň prostredníc-tvom masovokomunikačných prostried-kov o existencii problému obchodovanias ľuďmi vo všetkých jeho formách, so za-meraním najmä na nútenú prácu, ako ajo rizikách predurčujúcich potenciálnuobeť obchodovania s ľuďmi.“

Uvedené platí v prípadoch, ak súčet ČZD z príjmov z podnikania a inej samo-statnej zárobkovej činnosti, ČZD z príjmov z kapitálového majetku a ČZDz ostatných príjmov je rovný alebo vyšší ako ČZD z príjmov zo závislej čin-nosti.

3. Preddavky na daň na rok 2011 nie je povinný platiť ani ten daňovník, ktoréhoposledná známa daňová povinnosť (za rok 2010) je rovná alebo nepresiahlasumu 1 659,70 €.

Posledná známa daňová povinnosť je fiktívna, resp. predpokladaná daň na rok,na ktorý sa majú platiť preddavky na daň.

Vypočíta sa zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní,zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane (na daňovníka), ktorá bude platiťv roku 2011, pri použití 19 % sadzby dane.

Takto vypočítanú daň potom znížime o zápočet dane zaplatenej v zahraničí (akmal daňovník v roku 2010 aj príjmy zo závislej činnosti zo zahraničia), o daňovýbonus (vo výške, v akej bol uplatnený za rok 2010 – zákon tento ukazovateľ ne-špecifikuje; logické by bolo dať výšku daňového bonusu v predpokladanej výškev roku 2011), o daň vybratú zrážkou (§ 43 ZDP), avšak len z príjmov, ktoré bolizahrnuté do základu dane v daňovom priznaní za rok 2010, t. j. ak bola takto zra-zená daň odpočítaná v daňovom priznaní ako preddavok na daň.

Na rok 2011 sa posledná známa daňová povinnosť vypočíta podľa vzorca:

Základ dane z posledného daňového priznania (za rok 2010)

– 3 559,30 €

= Fiktívny základ dane19 % z fiktívneho základu dane= Fiktívna daň– zápočet dane zaplatenej v zahraničí– daňový bonus– daň vybratá zrážkou, ak bola odpočítaná ako preddavok na daň= Posledná známa daňová povinnosť

Ak sa z uvedeného dôvodu posledná známa daňová povinnosť zmení, platípostup podľa § 34 ods. 5 ZDP.

Preddavky na daň zaplatené do 31. 3. 2011 sa nemenia. Ak sú vyššie ako vypočíta-né na rok 2011, prevyšujúca suma sa započíta na úhradu ďalších preddavkov nadaň platených po tejto zmene. Daňovník môže aj požiadať správcu dane o vrátenie.

Ak je vypočítaná posledná známa daňová povinnosť do 1 659,70 €, povin-nosť platiť preddavky nie je a keď je vyššia, tak áno.

Výpočet preddavkov na daňZ poslednej známej povinnosti, ktorá je vyššia ako 1 659,30 €, sa potom platiabuď mesačné, alebo štvrťročné preddavky na daň.

Štvrťročné preddavky na daňAk posledná známa daňová povinnosť za rok 2010 vyjde daňovníkovi v rozpätíod 1 659,30 € (nie vrátane) do 16 596,96 €, daňovník platí štvrťročné pred-davky na daň, a to vo výške 1/4 tejto poslednej známej daňovej povinnosti.

Zaokrúhlenie sa vykoná na eurocenty nadol podľa § 47 ods. 1 ZDP.

Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárnehoštvrťroka. To znamená, že prvýkrát na rok 2011 je splátka do konca júna 2011a posledná splátka je do 31. marca 2012.

Mesačné preddavky na daňAk posledná známa daňová povinnosť presiahne 16 596,96 €, daňovník je povin-ný platiť mesačné preddavky na daň, a to vo výške 1/12 tejto poslednej známejdaňovej povinnosti. Splatné sú do konca každého kalendárneho mesiaca.

27

Daň z príjmov

3/2011

Ak daňovník podá opravné alebo doda-točné daňové priznanie, preddavky nadaň sa budú počítať z priznania časovopodaného najneskôr.

� Príklad č. 3:

V daňovom priznaní za rok 2010 daňov-níkovi vyšiel základ dane z príjmov (po-zostávajúci z ČZD z príjmov z podnika-nia a z ČZD z kapitálového majetku) vovýške 10 000 €.

10 000 – 3 559,30 = 6 440,7019 % zo 6 440,70 = 1 223,733 – 240,12 €

(daňový bonus) = 983,613 €

Uvedený výsledok (posledná známa da-ňová povinnosť) je nižší ako 1 659,70 €,z čoho vyplýva, že tento daňovník nie jepovinný platiť na rok 2011 preddavkyna daň.

� Príklad č. 4:

V daňovom priznaní za rok 2010 daňov-níkovi vyjde základ dane z príjmov vovýške 20 000 €. Zamestnanec nepoberalpríjmy zo závislej činnosti.

20 000 – 3 559,30 = 16 440,70

19 % zo 16 440,70 = 3 123,733

Žiadne ďalšie zníženie (daň zaplatenúv zahraničí, daňový bonus atď.) sa nevy-konalo.

Uvedený výsledok (posledná známa da-ňová povinnosť) je vyšší ako 1 659,70 €,z čoho vyplýva, že tento daňovník je po-vinný platiť na rok 2011 preddavky nadaň.

Ak by základ dane za rok 2010 pozostá-val aj z ČZD z príjmov zo závislej čin-nosti a napr. aj z ČZD z príjmov z podni-kania, povinnosť platiť preddavky nadaň daňovník nemá v prípade, ak ČZDz príjmov zo závislej činnosti je vyššíako 50 % celkového základu dane, t. j.vyšší ako 10 000 €.

Ak by ČZD z príjmov zo závislej činnostitvoril 50 % a menej z celkového základudane, preddavky na daň musí platiť, alev polovičnej výške. T. j. ak tento podielpredstavuje v našom príklade sumu10 000 € a menej.

� Príklad č. 5:

Ak daňovníkovi vyšla posledná známadaňová povinnosť vo výške 3 123,73 €

Prvá splátka preddavkov na daň za rok 2011 bude do konca apríla 2011 a posled-ná do konca marca 2012.V odôvodnených prípadoch môže správca dane na základe žiadosti určiť plateniepreddavkov na daň inak. Tento postup je možný vtedy, ak suma preddavkov ne-zodpovedá predpokladanej (vypočítanej – fiktívnej) dani, na ktorú sú platené(§ 34 ods. 4 ZDP). Môže ísť napríklad o prípad, ak daňovník na základe objektív-nej skutočnosti predpokladá, že bude mať v zdaňovacom období nižšie/vyššiezdaniteľné príjmy.

Osobitné postupy1. Osobitný postup je v prípade skončenia podnikania alebo inej samostatnej

zárobkovej činnosti, alebo poberania príjmov z prenájmu (ďalej len „podni-kanie“) a výkonu závislej činnosti, z ktorých si daňovník sám platí preddavkyna daň (§ 34 ods. 6 a 7 ZDP).V takýchto prípadoch daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň ododňa platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozho-dujúcich skutočností.Podmienkou je, že tieto skutočnosti daňovník oznámi správcovi dane.Čo sa považuje za skončenie podnikania, vyplýva z § 17 ods. 9 ZDP. Je to zá-nik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, pre-rušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podaniedaňového priznania (do 31. marca) alebo zánik poberania príjmov z podnika-nia (netýka sa to sezónnych činností).

2. Ďalším osobitným postupom je platenie preddavkov na daň z príjmov zo zá-vislej činnosti, resp. v súvislosti s výkonom závislej činnosti, ktoré sa týka:a) daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou [s trvalým poby-

tom na našom území atď. – pozri § 2 písm. d) ZDP], ktorí vykonávajú zá-vislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane (§ 5 ods. 3zákona o správe daní) ani zahraničným platiteľom dane (§ 48 ZDP) –napr. práca na veľvyslanectve a

b) daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou [cudzinci – pozri § 2písm. e) ZDP], ktorí poberajú príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov naúzemí SR (pozri § 16 ZDP), ak túto závislú činnosť vykonávajú u zamest-návateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane(napr. ak ich zamestnávateľ začína podnikať na našom území a ešte nie jeregistrovaný na daňovom úrade).

Začatie poberania príjmov zo závislej činnosti obaja títo daňovníci sú povinníoznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca,v ktorom im boli takéto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané. Títo da-ňovníci si sami platia preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti – bližšiepozri postup v § 34 ods. 6 a 7 ZDP.Pri cudzincoch je dôležitý počet dní zdržiavania sa na území SR. Ak zo zmluvy,na základe ktorej tento daňovník poberá u nás príjmy zo závislej činnosti:� vyplýva, že na našom území sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, povinný je

platiť preddavky na daň od začiatku svojho pobytu na území SR alebo� nevyplýva uvedená skutočnosť, potom je povinný platiť preddavky na daň až

za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na našom území.Pripomíname, že na účely platenia/neplatenia dane z príjmov má prednosť prednaším zákonom medzinárodná zmluva.

B. Postup podľa § 44 ZDP (zabezpečenie dane)Okrem uvedených spôsobov platenia preddavkov na daň (A) sa môže postupo-vať aj podľa § 44 ZDP. Ide o tzv. zabezpečenie dane, kedy sa suma zabezpečeniadane považuje za preddavok na daň.Ide o prípady, kedy správca dane rozhodnutím môže uložiť fyzickej aleboprávnickej osobe, aby pri peňažnom plnení poskytnutom inému daňovníkovi

28

Daň z príjmov

(v druhom predchádzajúcom príklade),povinný je platiť štvrťročné preddavkyna daň vo výške 780,93325 € (3 123,733: 4), po zaokrúhlení: 780,93 €.

Ak základ dane tohto daňovníka za rok2010 (20 000 €) pozostával aj z príjmovzo závislej činnosti, potom platí:

– ak ČZD z príjmov zo závislej činnos-ti je vo výške 12 000 € (t. j. viac ako50 % z celkového základu dane),preddavky na daň tento daňovníknebude povinný platiť;

– ak ČZD z príjmov zo závislej činnos-ti je vo výške 9 000 € (t. j. menej ako50 % z celkového základu dane), po-vinný je platiť preddavky na daňv polovičnej výške, t. j. štvrťročne vovýške 390,46662 € (780,93325 : 2),po zaokrúhlení: 390,46 €.

� Príklad č. 6:

Základ dane daňovníka vyšiel za rok2010 vo výške 100 480,24 €. Uplatňovalsi v daňovom priznaní nárok na daňovýbonus vo výške 480,24 € (na dve deti).Na iné odpočty na uvedené účely nemánárok (zahraničie, daň zrážkou).

Výpočet mesačného preddavku na daň(keďže posledná známa daňová povinnosťpresiahla sumu vo výške 16 596,96 €):

100 480,24 – 3 559,30 – 480,24 =96 440,7019 % z 96 440,70 = 18 323,73318 323,733 : 12 = 1 526,9777, po za-okrúhlení: 1 526,97 €

Tento daňovník bude platiť mesačnépreddavky na daň vo výške 1 526,97 €.

Ak by základ dane tohto daňovníka(100 480,24 €) tvoril súčet rôznych ČZDa jedným z nich by bol aj ČZD z príjmovzo závislej činnosti, potom ak ČZD z príj-mov zo závislej činnosti je vo výške napr.20 000 €, daňovník bude platiť preddavkyna daň v polovičnej výške, t. j. mesačne vovýške 763,48885 € (1 526,9777 : 2), pozaokrúhlení: 763,48 €.

Ak by ČZD z príjmov zo závislej činnostibol vo výške napr. 55 000 €, preddavkyna daň tento daňovník nie je povinnýplatiť vôbec.

zrážali na zabezpečenie dane sumu zodpovedajúcu polovici platnej sadzby dane(t. č. 19 % : 2 = 9,5 %) z peňažného plnenia.

CudzinciĎalším spôsobom vyberania dane na jej zabezpečenie je uloženie povinnosti preplatiteľov príjmov vyplácajúcich úhrady v prospech daňovníka s obmedzenoudaňovou povinnosťou (cudzinec), okrem daňovníkov členského štátu EÚ. Tu jesadzba 19 %, najviac však do výšky podľa medzinárodnej zmluvy.

Ak pôjde o príjem z prenájmu nehnuteľností plynúci fyzickej osobe, potom naúčely výpočtu tejto dane na zabezpečenie sa použije zdaniteľný príjem zníženýo paušálny výdavok vo výške 40 %.

Uvedená povinnosť (zabezpečenie dane) sa netýka príjmov, z ktorých sa daň vy-berá zrážkou a pri zrážaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Tamsú osobitné, všeobecne platné postupy.

Ďalšie podmienky pozri v § 44 ZDP.

Zrazenú daň na zabezpečenie platiteľ odvedie do 15. dňa nasledujúceho mesiacasprávcovi dane a oznámi mu súčasne túto skutočnosť, ak sa so správcom dane nažiadosť nedohodne inak.

C. Postup podľa § 35 ZDP (preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti)Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zrážajú z týchto príjmov za-mestnávatelia ako platitelia dane podľa § 35 a ďalších ustanovení ZDP.

Zamestnávateľ je povinný z každého zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti,z úhrnnej mesačnej výšky, vypočítať mesačný preddavok na daň (19 %) a odviesťsprávcovi dane do piatich dní od výplaty, ak sa nedohodne inak.

Výška preddavku na daň závisí od toho, či si zamestnanec u zamestnávateľauplatňuje nárok na mesačnú základnú nezdaniteľnú sumu (v roku 2011 v sume296,60 €) a na mesačný daňový bonus – v rámci vyhlásenia na zdanenie týchtopríjmov (len u jedného zamestnávateľa v rovnakom čase).

Zrazené preddavky na daň si zamestnanec vyrovná buď v rámci ročného zúčtovaniapreddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ak mal len tento druh príjmov),alebo alternatívne v daňovom priznaní. Od roku 2011 sa z týchto príjmov už ne-vyberá daň zrážkou (pri príjmoch do 165,97 € pri nepodpísanom vyhlásení).

Bližšie sa tejto problematike vzhľadom na jej obšírnosť nevenujeme.

D. Postup podľa § 43 ZDP (daň zrážkou)Z príjmov uvedených v § 43 ZDP je platiteľ povinný zraziť daň vo výške 19 %a odviesť daňovému úradu do 15. dňa nasledujúceho mesiaca. Osobitne sú v tom-to ustanovení uvedené príjmy, z ktorých sa daň vyberie zrážkou u daňov-níkov s obmedzenou daňovou povinnosťou (cudzinci), a osobitne tie, ktoré satýkajú všetkých typov daňovníkov (daňových rezidentov a daňových nerezi-dentov).

Pri príjmoch zo závislej činnosti do 165,97 € pri nepodpísanom vyhlásení nazdanenie takýchto príjmov sa zrážka dane vybrala naposledy z výplaty uskutoč-nenej do konca januára 2011, ak bol príjem zúčtovaný do zdaňovacieho obdobiaroku 2010. Takto zdanené príjmy zo závislej činnosti za rok 2010 môžu zamest-nanci dobrovoľne uviesť do ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zozávislej činnosti alebo do daňového priznania (pri zamestnaneckej prémii by tomala byť povinnosť – pozri § 32a ZDP – definíciu tzv. posudzovaných príjmov,v ktorých nie je určené, akým spôsobom boli zdanené).

Ak si daňovník príjmy zdanené zrážkou dane (za rok 2010 všetky uvedené v § 43ZDP – u podnikateľov je osobitný postup) zahrnie do daňového priznania, daň sapretransformuje na preddavok na daň a započíta sa na celkovú daňovú povin-nosť. Tento postup sa robí za účelom vrátenia zrazenej dane – pri aplikácii nezda-niteľných častí základu dane alebo minimálnej výšky dane. Význam to má pricelkových nízkych príjmoch daňovníka.

Spracovala: Ing. Dagmar Piršelová

29

Daň z príjmov

3/2011

Všetkých daňovníkov sa tento spôsobzdaňovania príjmov týka napríklad prizdaňovaní:

– úrokov, výhier a iných výnosov ply-núcich z vkladov na vkladnýchknižkách, z peňažných prostriedkovbežných účtov, z účtov stavebnýchsporiteľov, z vkladových účtov,

– výnosov z podielových listov za sta-novených podmienok,

– zdaniteľných peňažných cien a vý-hier (nad 165,97 €),

– dávok z doplnkového dôchodkovéhosporenia,

– plnení z poistenia pre prípad dožitiaurčitého veku,

– príjmov autorov za príspevky do no-vín, časopisov, rozhlasu a televízie,

– poistného vráteného zdravotnoupoisťovňou,

– tzv. svedočného (ak náhrada za stra-tu na zárobku bola počítaná z prie-merného mesačného hrubého zárob-ku) atď.

Platiteľ dane zrazenú daň odvediesprávcovi dane najneskôr do 15. dňanasledujúceho mesiaca, ak sa na žia-dosť nedohodne inak. Súčasne musípredložiť oznámenie o zrazení a odvede-ní tejto dane.

Príjem takto zdanený sa od 1. januára2011 považuje vo väčšine prípadov(úroky z úspor atď.) za daňovo vyspo-riadaný. Už nebude možné považovaťho za preddavok na daň za účelom vrá-tenia v daňovom priznaní. Táto možnosťje naposledy za rok 2010.

Od roku 2011 príjmy zdanené zrážkoudane budú vo väčšine prípadov daňovovysporiadané, bez možnosti vráteniadane. Výnimkou budú len niektoré príj-my takto zdanené u cudzincov, príjmyz podielových listov atď., bližšie pozrinovelizované ustanovenia § 43 ods. 6a 7 ZDP v znení platnom od 1. 1. 2011.

Mzdy a odvody

Ročné zúčtovanie poistného na verejnézdravotné poistenie za rok 2010

RZZP za rok 2010 sú platitelia poistného povinní vykonať podľa zákonač. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len„ZZP“) a vyhlášky MZ SR č. 10/2011 Z. z. (ďalej len „novela vyhlášky“), ktorousa s účinnosťou od 15. 1. 2011 mení a dopĺňa vyhláška MZ SR č. 239/2006 Z. z.o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné pois-tenie, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poist-ného a o vzoroch tlačív ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poiste-nie (ďalej len „vyhláška“). Vyhláška je vykonávacím predpisom k § 19 ods. 22ZZP a § 20 ods. 7 ZZP.

1. Zmeny pri vykonaní RZZP za rok 2010Podľa zákona č. 533/2009 Z. z., ktorý novelizoval zákon č. 581/2004 Z. z. o zdra-votných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou a o zmene a dopl-není niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, došlo k zlúčeniu Spoloč-nej zdravotnej poisťovne, a. s., so Všeobecnou zdravotnou poisťovňou, a. s.Všeobecná zdravotná poisťovňa, a. s., sa stala právnym nástupcom Spoločnejzdravotnej poisťovne, a. s. Platnosť povolenia Spoločnej zdravotnej poisťovne,a. s., zanikla 1. 1. 2010. Všetky práva a povinnosti zo vzťahov súvisiacich s vy-konávaním verejného zdravotného poistenia prešli od 1. 1. 2010 zo Spoločnejzdravotnej poisťovne, a. s., na Všeobecnú zdravotnú poisťovňu, a. s.

Rovnaká situácia nastala aj v prípade zlúčenia súkromných zdravotných po-isťovní. K 1. 1. 2010 bol poistný kmeň zdravotnej poisťovne APOLLO, a. s., pre-vedený na zdravotnú poisťovňu Dôvera, a. s. Všetky práva a povinnostizo vzťahov súvisiacich s vykonávaním verejného zdravotného poistenia prešlik 1. 1. 2010 zo zdravotnej poisťovne APOLLO, a. s., na zdravotnú poisťovňuDôvera, a. s.

Práv a povinností poistencov sa táto zmena nedotkla. Povinnosti pri platenípreddavkov na poistné na zdravotné poistenie si od 1. 1. 2010 plnia iba vočizdravotným poisťovniam, ktoré vznikli zlúčením.

Zmeny vyplývajúce z novely vyhláškyDo vyhlášky sa dopĺňa iba:� § 7 ods. 4, podľa ktorého sa upresňuje zaokrúhľovanie, ktoré bolo ustanovené

ešte v Sk na zaokrúhľovanie na najbližší eurocent nadol a� § 13e, podľa ktorého sa upravuje vymeriavací základ pre platiteľa poistného

podľa § 11 ods. 2 ZZP (samoplatiteľa) pre rok 2010.

Do vymeriavacieho základu platiteľa podľa § 11 ods. 2 ZZP sa na účely RZZP zarok 2010 zahŕňa:

a) príjem zo závislej činnosti podľa zákona o dani z príjmu vyplatený a zúčto-vaný platiteľom príjmu v rozhodujúcom období, v ktorom ani jeden deň ne-bol zamestnancom, samostatne zárobkovo činnou osobou a ani osobou podľa§ 11 ods. 8 písm. n) ZZP (osoba, ktorá poberá náhradu príjmu pri dočasnejPN, nemocenské, ošetrovné alebo materské, ktorej zanikol nárok na nemo-censké po uplynutí podporného obdobia podľa zákona o sociálnom poistení,ktorej zanikol nárok na ošetrovné po uplynutí 10. dňa potreby ošetrovaniaalebo starostlivosti podľa zákona o sociálnom poistení a trvá potreba ošetro-vania alebo starostlivosti),

30

Mzdy a odvody

§ 19 zákona č. 580/2004 Z. z.

Ročné zúčtovanie poistného(1) Poistenec je povinný vykonať ročnézúčtovanie poistného za predchádzajúcikalendárny rok a podať ho v príslušnejzdravotnej poisťovni do konca marcanasledujúceho kalendárneho roka. Po-vinnosť sa nevzťahuje na poistenca,a) ktorý počas predchádzajúceho ka-

lendárneho roka nebol samostatnezárobkovo činnou osobou a súčasne1. v čase, keď bol platiteľom poist-

ného podľa § 11 ods. 2, jeho prí-jem podľa § 13 ods. 3 nepresia-hol úhrn minimálnych základovpodľa § 13 ods. 10 a 11 a nemalpríjmy zo zárobkovej činnostipodľa § 10b ods. 1 písm. c) až e),

2. v čase, keď bol zamestnancom,jeho príjmy podľa § 13 ods. 1 vovšetkých mesiacoch u všetkýchzamestnávateľov jednotlivo ne-presiahli trojnásobok priemernejmesačnej mzdy a nemal príjmy zozárobkovej činnosti podľa§ 10bods. 1 písm. c) až e),

3. v čase, keď bol zamestnancom,jeho príjmy podľa § 13 ods. 1 vovšetkých mesiacoch u všetkých za-mestnávateľov jednotlivo presiah-li trojnásobok priemernej me-sačnej mzdy a nemal príjmy zozárobkovej činnosti podľa § 10bods. 1 písm. c) až e),

b) ktorý počas predchádzajúceho ka-lendárneho roka bol len samostatnezárobkovo činnou osobou a jeho vy-meriavací základ podľa § 13 ods. 2nepresiahol úhrn minimálnych zá-kladov podľa § 13 ods. 10 a 11 a ne-mal príjmy zo zárobkovej činnostipodľa § 10b ods. 1 písm. c) až e),

c) ktorý počas predchádzajúceho ka-lendárneho roka bol časť roka zdra-votne poistený v cudzine, kde vykoná-val zárobkovú činnosť, a časť rokabol verejne zdravotne poistený v Slo-venskej republike a nemal príjmyzo zárobkovej činnosti podľa § 10bods. 1 písm. b) až e),

d) ktorému nevznikla povinnosť podaťza rozhodujúce obdobie daňové pri-znanie okrem poistenca, ktorý malpríjem podľa § 10b ods. 1 písm. e)vyšší ako minimálny základ podľa§ 13 ods. 10.

b) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti dosiahnutýv rozhodujúcom období, ktorý podlieha dani z príjmov podľa zákona o daniz príjmov, okrem vyňatých príjmov podľa § 13 ods. 20 ZZP dosiahnutýchv rozhodujúcom období.

Novela vyhlášky obsahuje oproti minulému roku iba zmeny v tlačivách ročnéhozúčtovania:� rok 2009 sa zmenil na rok 2010,� zaktualizovali sa čísla v tlačivách tak, aby korešpondovali s rokom 2010

(suma minimálnej mzdy, vymeriavací základ pre samoplatiteľova poistencov štátu atď.).

V roku 2010 sa určuje maximálny mesačný a maximálny ročný vymeriavací zá-klad z priemernej mzdy v hospodárstve SR za rok 2008. Pri vykonaní RZZP zarok 2010 je potrebné zohľadňovať tieto sumy:� maximálny mesačný vymeriavací základ v sume 2 169,09 € (723,03 x 3) a� maximálny ročný vymeriavací základ v sume 26 029,08 €/rok (723,03 x 36).

2. Podstata RZZP

Započítateľné príjmyZapočítateľné príjmy sú okrem vyňatých príjmov:� príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príj-

mov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a� príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ZDP.

Vyňaté príjmyVyňaté príjmy sa do vymeriavacieho základu na účely platenia poistného neza-hŕňajú. Vyňaté príjmy od 1. 1. 2008 ustanovuje § 13 ods. 20 ZZP. Za vyňatépríjmy sa považujú:� príjmy z výkonu činnosti osobného asistenta podľa § 58 zákona č. 195/1998 Z. z.,� príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP,� príjmy, z ktorých sa vyberá daň zrážkou podľa § 43 ZDP, okrem príjmu zo

závislej činnosti, pri ktorom sa neuplatňujú nezdaniteľné časti základu danea daňový bonus podľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP a ide o príjem nepresahujúci165,97 €/mesiac,

� príjmy z dohôd o vykonaní práce, o brigádnickej práci študentov a o pracov-nej činnosti u osôb uvedených v § 11 ods. 8 písm. a) až m), o) až r) a u) ZZP.Sú to osoby, za ktoré platí poistné na zdravotné poistenie štát.

Započítateľné príjmy, ktoré platiteľ poistného dosiahol za rozhodujúce obdobie –za rok 2010, podľa ZDP (nepatria do nich príjmy dosiahnuté mimo územia SR)tvoria jeho vymeriavací základ. Vymeriavací základ sa obmedzuje minimálnoua maximálnou výškou. Jeho sumy sú určené nasledovne:Pre rok 2010

Minimálne mesačné vymeriavacie základy v roku 2010 €/mesiac

Minimálny mesačný vymeriavací základ zamestnanca 307,70

Minimálny mesačný vymeriavací základ SZČO 319,57

Minimálny mesačný VZ samoplatiteľa v roku 2010 206,60

Minimálne ročné vymeriavacie základy v roku 2010 €/rok

Minimálny ročný vymeriavací základ zamestnanca 3 692,40

Minimálny ročný vymeriavací základ SZČO 3 834,84

Minimálny ročný VZ samoplatiteľa v roku 2010 2 479,20

Maximálny mesačný vymeriavací základ zamestnanca 2 169,09

Maximálny ročný vymeriavací základ zamestnanca, SZČO a samo-platiteľa

26 029,08

31

Mzdy a odvody

3/2011

(2) Poistenec, ktorý v rozhodujúcom ob-dobí bol len zamestnancom podľa § 11ods. 3 a mal len príjmy podľa § 13 ods. 1,môže písomne požiadať posledného za-mestnávateľa podľa § 11 ods. 5 po uply-nutí rozhodujúceho obdobia, najneskôrdo 15. februára nasledujúceho kalendár-neho roka, o vykonanie ročného zúčtova-nia poistného, ak je v čase podania žia-dosti stále jeho zamestnancom. Ak malpoistenec v rozhodujúcom období súčas-ne viacerých posledných zamestnávate-ľov, môže požiadať ktoréhokoľvek z nicho vykonanie ročného zúčtovania poistné-ho z úhrnnej sumy príjmov podľa § 13ods. 1 od všetkých zamestnávateľov, ak jev čase podania žiadosti stále jeho za-mestnancom. V takom prípade je povin-ný vykonať a podať ročné zúčtovanie po-istného a uhradiť prípadný nedoplatokz ročného zúčtovania poistného za za-mestnanca tento zamestnávateľ. Uhrade-ný nedoplatok predstavuje pohľadávkuzamestnávateľa voči zamestnancovia vrátený preplatok predstavuje záväzokzamestnávateľa voči zamestnancovi. Akpoistenec nie je v čase podania žiadostizamestnancom ani u jedného z posled-ných zamestnávateľov, má povinnosť vy-konať a podať ročné zúčtovanie poistné-ho sám.

(3) Ak poistenec požiada o vykonanieročného zúčtovania poistného podľaodseku 2, je povinný predložiť zamest-návateľovi, ktorého požiadal o vykona-nie ročného zúčtovania poistného v le-hote podľa odseku 2, doklad s údajmipodľa odseku 5 od všetkých ostatnýchzamestnávateľov; uvedené neplatí, akpoistenec mal v rozhodujúcom obdobípríjem podľa § 13 ods. 1 len od zamest-návateľa, ktorého požiadal o vykonanieročného zúčtovania poistného.

(4) Ak poistenec nepožiada zamestnáva-teľa o vykonanie ročného zúčtovaniapoistného podľa odseku 2, nepredložídoklady podľa odseku 3 alebo nemôžepožiadať o vykonanie ročného zúčtova-nia poistného z dôvodu zániku zamest-návateľa bez právneho nástupcu, je po-vinný vykonať a podať ročné zúčtovaniepoistného sám.

(5) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľompoistného a nevykonáva ročné zúčtova-nie poistného podľa odseku 2, je povin-ný po uplynutí rozhodujúceho obdobiavystaviť a doručiť zamestnancovi, ktorýho o to požiada, najneskôr do 7. febru-ára nasledujúceho kalendárneho roka

Minimálne a maximálne preddavky na poistné €/mesiac

Minimálny preddavok zamestnanca 12,30

Minimálny preddavok zamestnanca so ZP 6,15

Maximálny preddavok zamestnanca 86,76

Minimálny preddavok zamestnávateľa za zamestnanca 30,77

Minimálny preddavok zamestnávateľa za zamestnanca so ZP 15,38

Maximálny preddavok zamestnávateľa za zamestnanca 216,90

Minimálny preddavok SZČO 44,73

Minimálny preddavok SZČO so ZP 22,36

Maximálny preddavok SZČO 303,67

Minimálny preddavok samoplatiteľa 28,92

Minimálny preddavok samoplatiteľa so ZP 14,46

Maximálny preddavok samoplatiteľa 303,67

Povinnosť podať RZZPRZZP musí podať štát a každý poistenec, ktorý bol v roku 2010 čo len jeden deňprihlásený v príslušnej zdravotnej poisťovni ako SZČO, pričom nie je podstatné,či dosiahol zisk alebo stratu. Zamestnávateľ a ostatní poistenci – zamestnanci, samo-platitelia a poistenci štátu, musia podať RZZP iba v prípade, ak u nich vznikli skutoč-nosti, na základe ktorých sú v zmysle ZZP povinní RZZP vykonať. SZČO a samo-platitelia vykonajú RZZP sami. Za zamestnanca môže pri splnení podmienokustanovených v ZZP vykonať RZZP jeho posledný zamestnávateľ za rok 2010, ak jev čase podania žiadosti o vykonanie RZZP stále jeho zamestnancom.

Oslobodenie poistencov od povinnosti vykonať a podať RZZPPodľa § 19 ods. 1 ZZP sa povinnosť podať RZZP nevzťahuje na poistenca, ktorý:

a) počas celého kalendárneho roka 2010 nebol SZČO a súčasne:– v čase, keď bol poistencom štátu a nebol zamestnancom, úhrn jeho vy-

meriavacích základov nepresiahol úhrn minimálnych základov samopla-titeľa, a to sumu 2 479,20 €/rok okrem vyňatých príjmov,

– v čase, keď bol samoplatiteľom, jeho príjem samoplatiteľa nepresiaholúhrn minimálnych základov samoplatiteľa, a to sumu 2 479,20 €/rok ok-rem vyňatých príjmov a

– v čase, keď bol zamestnancom, jeho príjmy zamestnanca vo všetkých me-siacoch u všetkých zamestnávateľov jednotlivo nepresiahli 2 169,09 €/mesiac a nemal príjmy podliehajúce dani z príjmov podľa § 6 ZDP okremvyňatých príjmov;

b) počas roka 2010 nebol SZČO a súčasne počas celého kalendárneho roka 2010bol zamestnancom a jeho príjmy zamestnanca vo všetkých mesiacoch u všet-kých zamestnávateľov jednotlivo presiahli 2 169,09 €/mesiac a nemal príj-my podliehajúce dani z príjmov podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov.

Sadzba poistnéhoPodľa § 12 ZZP je sadzba poistného pre:

a) zamestnanca 4 % z vymeriavacieho základu; ak je zamestnanec osoba sozdravotným postihnutím, sadzba poistného je 2 %,

b) zamestnanca 14 % z vymeriavacieho základu (zamestnanec, ktorý nie jeSZČO a má príjmy podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov); ak je zamestna-nec osoba so zdravotným postihnutím, sadzba poistného je 7 %,

c) SZČO 14 % z vymeriavacieho základu, ak je SZČO so zdravotným postih-nutím, sadzba poistného je 7 %,

d) zamestnávateľa 10 % z vymeriavacieho základu; ak zamestnáva osoby sozdravotným postihnutím, sadzba poistného je za tieto osoby 5 %,

32

Mzdy a odvody

alebo ak je žiadosť zamestnanca doru-čená zamestnávateľovi po 7. februárinasledujúceho kalendárneho roka, naj-neskôr do 15 kalendárnych dní od jejdoručenia, doklad, v ktorom uvediea) úhrn príjmov podľa § 13 ods. 1 za

rozhodujúce obdobie,b) údaj o výške príjmu tohto zamest-

nanca za jednotlivé kalendárne me-siace rozhodujúceho obdobia,

c) úhrn zaplatených preddavkov za-mestnanca podľa § 16 ods. 2 písm. a)a upravených podľa § 16 ods. 8písm. a) za rozhodujúce obdobie a

d) úhrn zaplatených preddavkov za-mestnávateľa za tohto zamestnancapodľa § 16 ods. 2 písm. c) a uprave-ných podľa § 16 ods. 8 písm. d) zarozhodujúce obdobie.

(6) Ak poistenec, ktorý je platiteľom po-istného, zomrie, ročné zúčtovanie poist-ného sa nepodáva.(7) Ak zaniká platiteľ poistného podľa§ 11 ods. 5 bez likvidácie, je platiteľ po-istného alebo jeho právny nástupca po-vinný vystaviť doklad podľa odseku 5a doručiť ho všetkým poistencom, ktoríboli v rozhodujúcom období zamestnan-cami tohto platiteľa v lehote troch me-siacov od jeho zrušenia, najneskôr v le-hote podľa odseku 2.(8) Ak platiteľ poistného podľa § 11 ods. 5zrušuje stálu prevádzkareň na územíSlovenskej republiky, je povinný vysta-viť doklad podľa odseku 5 a doručiť hovšetkým poistencom, ktorí boli v rozho-dujúcom období zamestnancami tohtoplatiteľa, najneskôr do konca kalendár-neho mesiaca nasledujúceho po mesia-ci, v ktorom zrušil stálu prevádzkareň.(9) Poistenec alebo zamestnávateľ, kto-rý vykonáva ročné zúčtovanie poistnéhoza zamestnanca podľa odseku 2, vykonávýpočet sumy poistného z vymeriavaciehozákladu podľa § 13 ods. 1 až 9 a ods. 13za všetkých platiteľov poistného okremštátu za tohto poistenca a výpočet sumypreplatku na poistnom (ďalej len „pre-platok”) a nedoplatku v členení na jed-notlivých platiteľov poistného okremštátu. Jednotlivé sumy poistného sa za-okrúhľujú na najbližší eurocent nadol.(10) Poistenec alebo zamestnávateľ, kto-rý vykonáva ročné zúčtovanie poistnéhoza zamestnanca podľa odseku 2, je po-vinný písomne oznámiť ostatným platite-ľom poistného za poistenca výšku ich ne-doplatku alebo preplatku do koncaapríla kalendárneho roka, v ktorom sa

e) samoplatiteľa 14 % z vymeriavacieho základu, ak je poistenec osoba so zdra-votným postihnutím, sadzba poistného je 7 %,

f) štát 4 % z vymeriavacieho základu (podľa prechodných ustanovení ZZP štátplatí nasledovne: podľa § 31i ZZP bola sadzba poistného pre štát v roku 2010vo výške 4,78 % z vymeriavacieho základu).

Zaokrúhľovanie preddavkov a poistnéhoOd 1. 1. 2009 sa podľa § 13 ods. 13, § 16 ods. 1 a § 19 ods. 9 ZZP vymeriavací zá-klad a preddavky na poistné na zdravotné poistenie zaokrúhľujú na najbližší eu-rocent nadol.

Dodatočné RZZPPo uplynutí lehoty na podanie RZZP poistenec alebo zamestnávateľ, ktorý vyko-náva RZZP za zamestnanca, je povinný podať dodatočné RZZP, ak zistí, že ne-doplatok alebo preplatok platiteľa poistného je iný, ako bol uvedený v RZZP.Nedoplatok alebo preplatok z dodatočného ročného zúčtovania poistného jesplatný do 3 mesiacov odo dňa podania dodatočného RZZP.

Predĺžená lehota na podanie daňového priznaniaPodľa § 19 ods. 20 ZZP od 1. 1. 2009 platí, že ak má platiteľ poistného na základerozhodnutia daňového úradu predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, jepovinný vykonať a podať ročné zúčtovanie poistného najneskôr v deň poda-nia daňového priznania. Rozhodnutie daňového úradu o predĺžení lehoty napodanie daňového priznania je platiteľ poistného povinný predložiť zdravotnejpoisťovni najneskôr v deň určený na podanie RZZP.

3. Termíny vykonania RZZP za rok 2010Termíny vykonania RZZP za rok 2010 sú podľa § 19 ZZP ustanovené takto:� do 7. februára 2011 je lehota, dokedy musí zamestnávateľ vydať zamestnan-

covi (ak o to požiadal) doklad o príjmoch a zaplatených preddavkoch, resp.ak zamestnanec požiada neskôr o vydanie dokladu, tak zamestnávateľ je po-vinný ho vydať do 15 kalendárnych dní;

� do 15. februára 2011 je lehota, dokedy môže zamestnanec písomne požiadaťposledného zamestnávateľa (v roku 2010), ak je v čase žiadosti jeho za-mestnanec, o vykonanie RZZP za rok 2010. Ak mal poistenec v rozhodujú-com období súčasne viacerých posledných zamestnávateľov, môžepožiadať ktoréhokoľvek z nich o vykonanie RZZP z úhrnnej sumy príjmov odvšetkých zamestnávateľov. K tomu predloží doklad s údajmi od všetkýchostatných zamestnávateľov. Zamestnanec nemôže požiadať o vykonanieRZZP svojho bývalého zamestnávateľa;

� do 31. marca 2011 je lehota, dokedy sa musí vykonať a na príslušnom tlačivepodať RZZP v zdravotnej poisťovni, v ktorej boli platitelia poistení v roku 2010;

� do 31. marca 2011 je lehota, dokedy musí zamestnávateľ oznámiť zamest-nancovi výsledok (preplatok/nedoplatok) z RZZP za rok 2010, pokiaľ dosia-hol sumu najmenej 3 eurá;

� do 30. apríla 2011 je lehota, dokedy musí poistenec alebo zamestnávateľ, kto-rý vykonal RZZP, oznámiť ostatným platiteľom poistného výsledok (prepla-tok/nedoplatok) z RZZP za rok 2010, pokiaľ dosiahol sumu najmenej 3 eurá;

� do 31. mája 2011 je lehota na odovzdanie tlačiva „Oznámenie zamestnávateľao preplatkoch a nedoplatkoch“, kde zamestnávateľ uvedie výsledný preplatokalebo nedoplatok zamestnávateľa za zamestnancov konkrétnej zdravotnejpoisťovne;

� do 30. júna 2011 je lehota, dokedy platitelia poistného zaplatia zdravotnejpoisťovni nedoplatok z RZZP za rok 2010 a zdravotná poisťovňa vráti platiteľompreplatky z RZZP za rok 2010, ak ich výška dosiahla sumu najmenej 3 eurá.

33

Mzdy a odvody

3/2011

ročné zúčtovanie vykonáva; toto neplatí,ak výška nedoplatku alebo preplatku ne-dosiahne najmenej 3 eurá. Ak poistenecalebo zamestnávateľ, ktorý vykonávaročné zúčtovanie za zamestnanca podľaodseku 2, neoznámi v lehote podľa pred-chádzajúcej vety ostatným platiteľom po-istného za poistenca výsledok ročnéhozúčtovania, je oprávnená výsledok roč-ného zúčtovania oznámiť ostatným plati-teľom poistného za poistenca príslušnázdravotná poisťovňa.

(11) Platiteľ poistného je povinný od-viesť nedoplatok príslušnej zdravotnejpoisťovni najneskôr do 30. júna kalen-dárneho roka, v ktorom sa ročné zúčto-vanie poistného vykonalo; nedoplatokzamestnanca, za ktorého vykonal ročnézúčtovanie poistného zamestnávateľ, jepovinný odviesť tento zamestnávateľ.Ustanovenie prvej vety neplatí, ak výškanedoplatku platiteľa poistného nedo-siahne najmenej 3 eurá. Ustanovenia§ 15 ods. 2 a 3 a § 17 ods. 4, 5 a 7 platiarovnako aj pre nedoplatok.

(12) Príslušná zdravotná poisťovňa jepovinná po zúčtovaní vzájomných pohľa-dávok a záväzkov vrátiť preplatok plati-teľovi poistného alebo jeho právnemunástupcovi najneskôr v lehote ustanove-nej v odseku 11; preplatok zamestnanca,za ktorého vykonal ročné zúčtovanie po-istného zamestnávateľ, po zúčtovaní vzá-jomných pohľadávok a záväzkov vrátizdravotná poisťovňa tomuto zamestná-vateľovi. Ak zdravotná poisťovňa neod-vedie preplatok riadne a včas, platiteľpoistného, ktorému vznikol preplatok, simôže uplatniť nárok na tento preplatokna úrade; za zamestnanca môže tentonárok uplatniť zamestnávateľ, ktorý vy-konal ročné zúčtovanie poistného. Usta-novenie prvej vety neplatí, ak výška pre-platku platiteľa poistného nedosiahnenajmenej 3 eurá.

(13) Zamestnávateľ, ktorý vykonal ročnézúčtovanie poistného za zamestnanca, jepovinný v lehote ustanovenej v odseku 10oznámiť zamestnancovi výšku jeho nedo-platku alebo preplatku a zúčtovať ho za-mestnancovi najneskôr v lehote ustano-venej v odseku 11; toto neplatí, ak výškanedoplatku alebo preplatku nedosiahnenajmenej 3 eurá.

(14) Ak zamestnávateľ zanikol bez práv-neho nástupcu, ustanovenie odseku 11a 12 sa na neho nevzťahuje. Ak takýtozamestnávateľ vykonal ročné zúčtova-nie poistného za svojho zamestnanca

V tomto termíne je zdravotná poisťovňa povinná vykonať RZZP za rok 2010 soštátom (za poistencov štátu) na základe údajov z centrálneho registra poistencova podať ho MZ SR. K RZZP priloží skutočný denný počet poistencov štátu zapredchádzajúci kalendárny rok.

4. Jednotlivé typy tlačív pri vykonaní RZZP za rok 2010

Typ tlačiva Použijú títo poistenci:

Typ A zamestnanec, ak vykoná RZZP sámzamestnávateľ, ak vykoná RZZP za zamestnanca

Typ B SZČO

Typ C samoplatiteľ

Typ tlačiva Listy tlačiva pri súbehu* Použijú títo poistenci:

Typ S s listom SA zamestnanec, ak vykoná RZZP sámzamestnávateľ, ak vykoná RZZP zazamestnanca

s listom SB SZČO

s listom SC samoplatiteľ

s listom SD poistenec, ktorý sa v roku 2010 pova-žoval za zamestnanca, nepovažoval saza SZČO a mal v roku 2010 príjmy po-dľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov

Typ X ** s listom XA zamestnanec, ak vykoná RZZP sámzamestnávateľ, ak vykoná RZZP zazamestnanca

s listom XB SZČO

s listom XC samoplatiteľ

s listom XD poistenec, ktorý sa v roku 2010 pova-žoval za zamestnanca, nepovažoval saza SZČO a mal v roku 2010 príjmy po-dľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov

Použite typov tlačív B, S a X pre poistenca, ktorý bol SZČO

Typ tlačiva Listy tlačiva pri súbehu* SZČO a súbeh iného poisteniav roku 2010

Typ B SZČO, ktorá bola celý rok iba SZČO,nemala inú kategóriu poistenca

Typ S s listom SB a SA SZČO, ktorá bola aj zamestnanec

s listom SB a SC SZČO, ktorá bola aj samoplatiteľ

Typ X** s listom XB a XA SZČO, ktorá bola aj zamestnanec

s listom XB a XC SZČO, ktorá bola aj samoplatiteľ

Ak bola SZČO v roku 2010 aj zamestnancom alebo ak si zamestnanec vyko-ná RZZP sám, tak sa použijú aj tieto tlačivá:

� ŽIADOSŤ za rok 2010 o vystavenie dokladu o výške príjmu a o zaplatenýchpreddavkoch na verejné zdravotné poistenie za rok 2010

� Doklad o výške príjmu a o preddavkoch na poistné za rok 2010

� Oznámenie o nedoplatku alebo preplatku zamestnanca za rok 2010

� Oznámenie o nedoplatku alebo preplatku zamestnávateľa za rok 2010

34

Mzdy a odvody

* Listy sa použijú pri súbehu podľatoho, k akej kombinácii poisteniav roku 2010 došlo. Napr.: SA a SA,SA a SB, SA a SD atď., XA a XA, XAa XB, XA a XD atď.

** Typ X použije každý poistenec, u kto-rého počas roka 2010 došlo k zmenesadzby poistného a úhrn jeho vyme-riavacích základov za rok 2010 bolnižší ako 3 692,40 €.

a výsledkom ročného zúčtovania poist-ného jea) nedoplatok zamestnanca, príslušná

zdravotná poisťovňa si uplatní ná-rok na nedoplatok zamestnanca vočizamestnancovi,

b) preplatok zamestnanca, príslušnázdravotná poisťovňa ho vráti tomutozamestnancovi;

toto neplatí, ak výška nedoplatku alebopreplatku nedosiahne najmenej 3 eurá.(15) Zamestnávateľ vypočíta a vyrovnás príslušnou zdravotnou poisťovňousvoje preplatky a nedoplatky podľa od-seku 11 a 12 tak, že spočíta preplatkya nedoplatky zamestnávateľa z ročnýchzúčtovaní poistného za zamestnancov,za ktorých vykonal ročné zúčtovanie po-istného podľa odseku 2, a preplatkya nedoplatky zamestnávateľa, ktoré muboli oznámené a doručené podľa odseku10 ostatnými platiteľmi poistného. Sú-časťou vyrovnania je oznámenie za-mestnávateľa o preplatkoch a nedoplat-koch za jednotlivých zamestnancov,ktoré je zamestnávateľ povinný zaslaťpríslušnej zdravotnej poisťovni do kon-ca mája kalendárneho roka, v ktorom saročné zúčtovanie vykonalo.(16) Príslušná zdravotná poisťovňa jepovinná vykonať ročné zúčtovanie po-istného plateného štátom za predchá-dzajúci kalendárny rok na základe úda-jov z centrálneho registra poistencova podať ho ministerstvu zdravotníctvanajneskôr do 30. júna nasledujúcehokalendárneho roka. K ročnému zúčto-vaniu priloží skutočný denný počet pois-tencov štátu podľa § 11 ods. 7 za pred-chádzajúci kalendárny rok. Na účelyročného zúčtovania poistného platené-ho štátom sa počet poistencov štátu za-okrúhľuje na celé čísla nadol a sumazískaná vynásobením vymeriavaciehozákladu a sadzby poistného štátu sa za-okrúhľuje na najbližší eurocent nahor.


4. Zamestnanec, zamestnanec s iným príjmom,zamestnávateľ a ich vymeriavací základ

Minimálny vymeriavací základ zamestnancaPodľa § 13 ods. 15 ZZP sa pod pojmom minimálny základ zamestnanca rozumieminimálna mzda zamestnanca podľa zákona o minimálnej mzde platná k 1. ja-nuáru kalendárneho roka, za ktorý sa platí poistné. Počas celého roka 2010 tobola suma 307,70 €/mesiac. Podľa zákona č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde(ďalej len „ZMM“), ktorý nadobudol účinnosť 1. 2. 2008, sa už u zamestnancovso zdravotným postihnutím a mladistvých zamestnancov neurčuje minimálnyzáklad zamestnanca zníženou sumou.

Od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2010 je minimálny vymeriavací základ zamestnancapodľa § 13 ods. 15 a 16 ZZP ustanovený takto:

a) súčin 1,768 €/hod. a počtu hodín, ktoré mal zamestnanec podľa rozvrhu pra-covného času za mesiac odpracovať, ak ide o zamestnanca, ktorého ustanove-ný týždenný pracovný čas je 40 hodín, ak ustanovený týždenný pracovný časje nižší ako 40 hodín, uvedená suma sa úmerne zvýši,

b) za mesiac 307,70 €/mesiac pre zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou,

c) sumy uvedené v písmenách a) a b) sa krátia o časť zodpovedajúcu poskytnu-tému pracovnému voľnu bez náhrady mzdy, ktoré je zamestnávateľ povinnýposkytnúť zamestnancovi podľa Zákonníka práce (napríklad podľa § 136,§ 139 až § 141),

d) sumy uvedené v písmenách a) a b) sa krátia o časť zodpovedajúcu neprítom-nosti v práci z dôvodu výkonu trestu odňatia slobody alebo výkonu väzby,

e) sumy uvedené v písmenách a) a b) sa nekrátia o časť zodpovedajúcu ne-ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci a o časť zodpovedajúcuposkytnutému pracovnému voľnu bez náhrady mzdy, ktoré zamestnávateľnie je povinný poskytnúť podľa Zákonníka práce a poskytne ho zamestnanco-vi na jeho žiadosť,

f) pri krátení minimálneho základu podľa písmen c) a d) v prípade zamestnancaodmeňovaného mesačnou mzdou sa suma uvedená v písmene b) kráti v po-mere pracovných dní (prípadne hodín) neprítomnosti zamestnanca za me-siac a celkového počtu pracovných dní (prípadne hodín), ktoré malzamestnanec odpracovať za mesiac.

Vymeriavací základ zamestnanca, ktorý nie je SZČO, ale má príjmy podľa§ 6 ZDPAk zamestnancovi, ktorý nie je SZČO podľa § 11 ods. 4 ZZP, plynú príjmy pod-liehajúce dani z príjmov podľa § 6 ZDP, okrem vyňatých príjmov, má povinnosťplatiť poistné aj z týchto príjmov. Vymeriavací základ sa určí tak, že sa súčet zá-kladu dane z príjmu podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov a výdavkov na po-istné na zdravotné poistenie, o ktoré sa znížil základ dane, vydelí číslom 2,14.

VZ =(Základ dane + výdavky na poistné, o ktoré sa znížil základ dane)

2,14

Týmto výpočtom sa zabezpečuje správne určenie výšky poistného z vymeriava-cieho základu bez ohľadu na to, aké preddavky na poistné na zdravotné poistenieboli zaplatené počas roka a zúčtované do nákladov.

Vymeriavací základ zamestnávateľaVymeriavacím základom zamestnávateľa pre platbu poistného za zamestnancaje upravený vymeriavací základ každého zamestnanca podľa § 13 ods. 10ZZP. Ak mal zamestnanec v rozhodujúcom období postupne alebo súbežne viacplatiteľov poistného, do vymeriavacieho základu zamestnávateľa v rozhodujú-com období sa započíta pomerná časť vymeriavacieho základu poistenca.

35

Mzdy a odvody

3/2011

� Príklad č. 1:

Mesačná odmena napr. konateľa, spo-ločníka s. r. o., ústavného činiteľa, po-slanca obecného zastupiteľstva, ale na-príklad i osoby vo výkone väzby môžebyť nižšia ako minimálny vymeriavacízáklad, ktorý bol pre celý rok 2010 usta-novený v sume 307,70 €/mesiac. V prí-pade konateľa, ktorý si vykoná RZZPsám a požiada zamestnávateľa o vysta-venie dokladu o príjmoch a o preddav-koch za rok 2010, zamestnávateľ zapíšev jednotlivých mesiacoch do úhrnu príj-mov vyplatenú odmenu. Do minimálne-ho základu zapíše 0 – nulu.

� Príklad č. 2:

Zamestnanec z dôvodu dočasnej pra-covnej neschopnosti od 1. 1. 2010 do31. 1. 2010 pracoval v roku 2010 iba11 mesiacov.

Minimálny vymeriavací základ na účelyvýpočtu poistného na zdravotné poiste-nie je v takomto prípade jeho alikvotnáčasť, a to suma 3 384,70 €/rok (307,70 €/mesiac x 11 mesiacov).

� Príklad č. 3:

Ak zamestnancovi plynuli príjmy podľa§ 6 ZDP okrem vyňatých príjmov (na-príklad mal v roku vyplatené honorárepodľa autorského zákona, ktoré bol po-vinný uviesť do daňového priznania),tak v takomto prípade nemôže požiadaťzamestnávateľa o vykonanie RZZP zarok 2010. Je povinný podať RZZP sámna type tlačiva S s listami SA a SD.

SPEKTRUM

Hračky majú mať vysokú úroveňbezpečnosti

Bratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Už aj naSlovensku budú platiť požiadavky na vy-sokú úroveň bezpečnosti hračiek tak akov Európskej únii. Kabinet s pripomien-kami schválil nariadenie o technickýchpožiadavkách a postupoch posudzova-nia zhody na hračky, ktorým sa do do-mácich legislatívnych pravidiel zavedieeurópska smernica. Tá si kladie za cieľzabezpečiť vysokou úrovňou bezpečnos-ti hračiek zdravie a bezpečnosť detí. Za-sahuje aj do oblasti dohľadu nad trhoms hračkami.

Vymeriavací základ sa podľa § 13 ods. 13 ZZP zaokrúhľuje na najbližší euro-cent nadol.

5. Povinnosť zamestnanca vykonať RZZP

Oslobodenie zamestnanca od povinnosti vykonať a podať RZZPZamestnancovi nevzniká povinnosť podať RZZP za rok 2010, ak bol len zamest-nancom a nebol v roku 2010 ani jediný deň SZČO, nebol samoplatiteľom (akním bol, jeho príjmy nepresiahli úhrn minimálnych základov samoplatiteľa)a nemal žiadne príjmy zdanené podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov a� jeho príjmy zo závislej činnosti vo všetkých mesiacoch u všetkých zamestná-

vateľov jednotlivo nepresiahli 2 169,09 €/mesiac a nemal príjmy podliehajú-ce dani z príjmov podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov,

� mal každý mesiac započítateľný príjem maximálne vo výške 2 169,09 €/me-siac,

� jeho príjmy zo závislej činnosti vo všetkých mesiacoch u všetkých zamestná-vateľov jednotlivo presiahli 2 169,09 €/mesiac a nemal príjmy podliehajúcedani z príjmov podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov (v takomto prípade bymal vo svojom záujme podať RZZP, vznikol mu preplatok, pretože v úhrnezaplatil počas roka preddavky na poistné z vyššej sumy, ako je maximálnyvymeriavací základ za rok, t. j. 26 029,08 €/rok).

V ostatných prípadoch musí podať RZZP za rok 2010 sám alebo ak splní pod-mienky ustanovené v ZZP, požiada o vykonanie RZZP zamestnávateľa.

Zamestnancovi nevzniká povinnosť podať RZZP za rok 2010, ak bol časť rokazamestnancom, v jednotlivých mesiacoch mal ako zamestnanec príjmy, ktorénepresiahli sumu 2 169,09 €/mesiac a časť roka bol samoplatiteľom, pričom akosamoplatiteľ mal príjmy, ktoré v období, keď bol samoplatiteľ, nepresiahli úhrnminimálnych základov samoplatiteľa (206,60 €/mesiac). Rovnako to platí, ak bolčasť roka zamestnanec a časť roka poistenec štátu.

V ostatných prípadoch musí podať RZZP za rok 2010 sám alebo ak splní pod-mienky ustanovené v ZZP, požiada o vykonanie RZZP zamestnávateľa.

Povinnosť zamestnanca vykonať a podať RZZPRZZP musí povinne vykonať zamestnanec, ktorý:� v roku 2010 bol čo len jediný deň prihlásený v zdravotnej poisťovni ako

SZČO. Pritom je jedno, či bol prihlásený ako SZČO súbežne so zamestna-ním alebo či ako SZČO dosiahol zisk alebo stratu;

� mal aj iné príjmy okrem príjmov zo zamestnania zdanené podľa § 6 ZDP,okrem vyňatých príjmov, bez ohľadu na to, či bol alebo nebol v zdravotnejpoisťovni prihlásený ako SZČO.

Ide napríklad o príjmy podľa autorského zákona, príjmy sprostredkovateľov spo-renia a poistenia atď.;� mal čo len v jednom mesiaci v roku 2010 započítateľný príjem vyšší ako

2 169,09 €/mesiac;� mal vo všetkých mesiacoch, počas ktorých bol zamestnancom, príjem vyšší

ako 2 169,09 €/mesiac, ale nebol zamestnancom počas 12 kalendárnych me-siacov;

� bol zamestnancom počas 12 kalendárnych mesiacov a mal príjem vyšší ako2 169,09 €/mesiac v každom mesiaci s výnimkou jedného a viac mesiacov(napríklad: v 6/2010 nedosiahol príjem vyšší ako 2 169,09 €/mesiac, ale inakv každom mesiaci mal príjem vyšší ako 2 169,09 €/mesiac);

� mal vo všetkých mesiacoch v roku 2010 započítateľný príjem vyšší ako2 169,09 €/mesiac, nebol v roku 2010 ani jeden deň považovaný za SZČO,ale mal príjmy zdanené podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov (napríkladpríjem z honorárov, z ktorého nebola vybraná daň zrážkou).

36

Mzdy a odvody

§ 19 zákona č. 580/2004 Z. z.

Pokračovanie zo str. 34

(17) Zdravotná poisťovňa, ktorej vznikolzáväzok voči ministerstvu zdravotníctvana základe vykonaného ročného zúčtova-nia poistného plateného štátom, je povin-ná uhradiť vzniknutý záväzok ministerstvuzdravotníctva najneskôr do 31. augustakalendárneho roka, v ktorom sa ročnézúčtovanie poistného plateného štátomvykonalo. Ministerstvo zdravotníctva,voči ktorému vznikla zdravotnej poisťovnipohľadávka na základe vykonaného roč-ného zúčtovania poistného plateného štá-tom, je povinné uhradiť pohľadávku prí-slušnej zdravotnej poisťovne najneskôr do31. augusta kalendárneho roka, v ktoromsa ročné zúčtovanie poistného platenéhoštátom vykonalo.

(18) Pred uplynutím lehoty na podanieročného zúčtovania poistného môže po-istenec alebo zamestnávateľ, ktorý vy-konáva ročné zúčtovanie poistného zazamestnanca podľa odseku 2, podať op-ravné ročné zúčtovanie poistného. Preplnenie ustanovení odsekov 10 až 15a § 18 sa použije vypočítaná suma nedo-platku alebo preplatku z opravnéhoročného zúčtovania poistného a na pred-chádzajúce ročné zúčtovanie sa nepri-hliada. Ustanovenia odsekov 11 a 12platia rovnako aj pre zaplatenie nedo-platku alebo preplatku z opravného roč-ného zúčtovania poistného.

(19) Po uplynutí lehoty na podanie roč-ného zúčtovania poistného poistenecalebo zamestnávateľ, ktorý vykonávaročné zúčtovanie poistného za zamest-nanca podľa odseku 2, je povinný podaťdodatočné ročné zúčtovanie poistného,ak zistí, že nedoplatok alebo preplatokplatiteľa poistného je iný, ako bol uvede-ný v ročnom zúčtovaní poistného. Nedo-platok alebo preplatok z dodatočnéhoročného zúčtovania poistného je splatnýdo troch mesiacov odo dňa podania do-datočného ročného zúčtovania poistné-ho. Ak nebude nedoplatok z dodatočnéhoročného zúčtovania poistného zaplatenýani v lehote podľa predchádzajúcej vetyalebo ak poistenec alebo zamestnávateľ,ktorý vykonáva ročné zúčtovanie poist-ného za zamestnanca podľa odseku 2,pred uplynutím lehoty na podanie ročné-ho zúčtovania poistného ročné zúčtova-nie poistného vôbec v príslušnej zdravot-nej poisťovni nepodal, právo zdravotnejpoisťovne uplatniť si úrok z omeškania(§ 18 ods. 1) počítaný od pôvodnej lehoty

Zamestnanec je povinný vykonať a podať RZZP sám, ak:� nepredloží zamestnávateľovi, ktorého požiadal o vykonanie RZZP, požado-

vané doklady,� nemôže požiadať o vykonanie RZZP z dôvodu zániku zamestnávateľa bez

právneho nástupcu alebo nie je v čase vykonania RZZP zamestnancom svoj-ho posledného zamestnávateľa v roku 2010,

� nemôže požiadať o vykonanie RZZP zamestnávateľa, ale v zmysle ZZP musíRZZP vykonať sám, napríklad ak:– nemôže požiadať o vykonanie RZZP, pretože bol v roku 2010 SZČO,– nemôže požiadať o vykonanie RZZP, pretože bol v roku 2010 samoplatite-

ľom s príjmom vyšším, ako je úhrn minimálnych základov samoplatiteľa,– nemôže požiadať o vykonanie RZZP, pretože bol v roku 2010 poistencom

štátu a jeho vymeriavací základ podľa § 13 ods. 1 až 8 ZZP presiahol mi-nimálny základ samoplatiteľa, za celý mesiac je to suma 206,60 €/mesiac(prípadne alikvotnú časť, a to za časť mesiaca) a za celý rok je to suma2 479,20 €/rok.

Zamestnanec predloží zamestnávateľovi písomnú Žiadosť o vystavenie dokladuo výške príjmu a o preddavkoch za rok 2010. Na tomto základe mu zamestnáva-teľ vydá najneskôr do 15 kalendárnych dní Doklad o výške príjmu a o preddav-koch na poistné za rok 2010 a Oznámenie o nedoplatku alebo preplatku zamest-návateľa za rok 2010.

Do tlačiva typu S poistenec vyplní a vloží toľko listov SA, koľko mal v roku2010 zamestnávateľov. Ak mal jediného zamestnávateľa, tak jeden list SA. Akmal napríklad troch zamestnávateľov počas roka 2010, tak vyplní tri listy SA. Nakaždom liste SA uvedie údaje týkajúce sa jedného zamestnávateľa, príjmov do-siahnutých v tomto zamestnaní, zaplatených preddavkov v tomto zamestnaní.Podobne to platí pre tlačivo typu X. Poistenec vyplní a vloží toľko listov XA,koľko mal v roku 2010 zamestnávateľov.

Ak výsledkom RZZP zamestnanca je preplatok alebo nedoplatok jeho zamest-návateľa 3 € a viac, oznámi ho zamestnávateľovi najneskôr do 30. 4. 2011.

Ak výsledkom RZZP zamestnanca je nedoplatok zamestnanca 3 € a viac, uhradího príslušnej zdravotnej poisťovni do 30. 6. 2011.

Ak výsledkom RZZP zamestnanca je preplatok zamestnanca 3 € a viac, uhradího príslušná zdravotná poisťovňa do 30. 6. 2011 priamo zamestnancovi spôso-bom, aký vyznačí v príslušnom oddiele tlačiva, na ktorom podal RZZP.

Poistenec, ktorý bol v roku 2010 len zamestnanec, podá RZZP na jednom z tých-to typov tlačív:� na type tlačiva A v prípade, ak mal zamestnanec iba jedného zamestnávateľa,� na type tlačiva S s listami SA v prípade, ak mal zamestnanec viacerých za-

mestnávateľov a počas roka 2009 nedošlo uňho k zmene sadzby poistného,� na type tlačiva X s listami XA v prípade, ak mal zamestnanec viacerých za-

mestnávateľov a počas roka 2010 došlo uňho k zmene sadzby poistného.

Prílohou tlačiva, na ktorom podá RZZP, je Doklad o výške príjmu a o preddav-koch na poistné za rok 2010, ktoré mu vystavil zamestnávateľ. Ak mal v roku2010 viac zamestnávateľov, tak doklady, ktoré mu vystavili všetci jeho zamest-návatelia.

Podmienky, za ktorých môže zamestnanec požiadať o vykonanie RZZPzamestnávateľaZamestnanec, ktorému vzniká povinnosť vykonať RZZP, môže požiadať o vy-konanie RZZP v zmysle § 19 ods. 2 ZZP svojho posledného zamestnávateľa,u ktorého naposledy pracoval v roku 2010, ak je v čase podania žiadosti o vyko-nanie RZZP stále jeho zamestnancom. Ak mal zamestnanec v roku 2010 súčasne

37

Mzdy a odvody

3/2011

na odvedenie nedoplatku príslušnejzdravotnej poisťovni nie je podaním do-datočného ročného zúčtovania poistné-ho dotknuté.

(20) Ak má platiteľ poistného na základeoznámenia daňovému úradu predĺženúlehotu na podanie daňového priznania,je povinný vykonať a podať ročné zúčto-vanie poistného najneskôr v deň poda-nia daňového priznania. Doklad o ozná-mení daňovému úradu o predĺženílehoty na podanie daňového priznaniaje platiteľ poistného povinný predložiťzdravotnej poisťovni najneskôr v deňurčený na podanie ročného zúčtovaniapodľa odseku 1. Nedoplatok alebo pre-platok ročného zúčtovania poistného jesplatný do troch mesiacov od tohto dňa.Ak nebude nedoplatok z ročného zúčto-vania poistného zaplatený ani v lehotepodľa predchádzajúcej vety alebo akpoistenec alebo zamestnávateľ, ktorývykonáva ročné zúčtovanie poistného zazamestnanca podľa odseku 2, ročnézúčtovanie poistného vôbec v príslušnejzdravotnej poisťovni nepodal, právozdravotnej poisťovne uplatniť si úrokz omeškania (§ 18 ods. 1) počítaný odpôvodnej lehoty na odvedenie nedoplat-ku príslušnej zdravotnej poisťovni nie jepodaním dodatočného ročného zúčto-vania poistného dotknuté.

(21) O sporoch vyplývajúcich z ročnéhozúčtovania poistného rozhoduje úrad;ustanovenie odseku 11 poslednej vetytým nie je dotknuté. Na toto konanie savzťahuje všeobecný predpis o správnomkonaní.

(22) Ročné zúčtovanie poistného možnopodať na tlačive, ktorého vzor ustanovívšeobecne záväzný právny predpis, ktorývydá ministerstvo zdravotníctva. Podrob-nosti o platení preddavkov na poistné,ročnom zúčtovaní poistného a povin-nostiach pri ročnom zúčtovaní poistnéhoustanoví všeobecne záväzný právny pred-pis, ktorý vydá ministerstvo zdravotníctvapo dohode s Ministerstvom financií Slo-venskej republiky.

(23) Ročné zúčtovanie poistného možnopodať telefaxom, elektronickými pro-striedkami, ak obsah údajov, ich rozsaha usporiadanie sú totožné so vzorom tla-čiva ustanoveného ministerstvom. Roč-né zúčtovanie poistného podané elek-tronickými prostriedkami musí byťpodpísané zaručeným elektronickýmpodpisom alebo urobené v súlade s do-hodou podľa odseku 24. Ročné

viacerých posledných zamestnávateľov, tak môže požiadať o vykonanie RZZPktoréhokoľvek z nich vtedy, ak:� bol len zamestnancom,� v roku 2010 nebol ani jeden deň SZČO,� nemal žiadne iné príjmy zdanené podľa § 6 ZDP s výnimkou vyňatých príjmov,� nebol samoplatiteľom.Zamestnanec môže požiadať o vykonanie RZZP zamestnávateľa aj vtedy, ak:� bol časť roka zamestnancom postupne alebo súbežne vo viacerých zamest-

naniach a druhú časť roka bol poistencom štátu a ako poistenec štátu buďnemal žiaden príjem, alebo príjem najviac do výšky úhrnu minimálnych zá-kladov v sume 206,60 €/mesiac (za každý jeden celý kalendárny mesiac, prí-padne alikvotnú časť za časť mesiaca).

V takýchto prípadoch je povinný vykonať a podať RZZP a uhradiť prípadný ne-doplatok z RZZP za zamestnanca zamestnávateľ, ktorý vykonal RZZP. Uhrade-ný nedoplatok predstavuje pohľadávku zamestnávateľa voči zamestnancovia vrátený preplatok predstavuje záväzok zamestnávateľa voči zamestnancovi.Ak poistenec nie je v čase podania žiadosti zamestnancom ani u jedného z po-sledných zamestnávateľov, má povinnosť vykonať a podať RZZP sám.

6. Postup a povinnosti zamestnávateľa pri vykonaní RZZPza zamestnanca a zamestnávateľa

Zamestnanci a zamestnávatelia platili počas roka preddavky na poistné vypočí-tané z príjmov zo závislej činnosti, ktoré sú vymeriavacím základom zamestnan-ca na účely platenia poistného podľa § 13 ZZP. V prípade, ak príjem zamestnan-ca ani v jednom mesiaci neprekročil maximálny mesačný vymeriavací základ,teda sumu 2 169,09 €/mesiac, tak preddavky na poistné sa rovnajú poistnému,a to pod podmienkou, že zamestnanec mal za rok 2010 iba tieto príjmy zo závis-lej činnosti a nemal žiadne iné príjmy, ktoré sú vymeriavacím základom podľa§ 13 ZZP. Ak však v niektorom mesiaci príjem zamestnanca presiahol sumu2 169,09 €/mesiac alebo ak mal aj iné príjmy, ktoré sú vymeriavacím základomna účely platenia poistného, tak poistné za rok 2010 je vyššie ako preddavky a jepotrebné RZZP za rok 2010 podať. V ročnom zúčtovaní takéhoto zamestnanca sazosumarizujú jeho celoročné započítateľné príjmy, poistné sa vypočíta najviaczo sumy 26 029,08 €/rok.Zamestnanec podaním vyplnenej a podpísanej Žiadosti za rok 2010 požiada za-mestnávateľa:� buď o vykonanie RZZP za rok 2010,� alebo o vystavenie dokladu o výške príjmu a o preddavkoch za rok 2010.Zamestnávateľ vykoná a podá RZZP za rok 2010 za poistenca – zamestnanca,ktorý mal len príjmy zo závislej činnosti a písomne požiadal zamestnávateľao vykonanie RZZP za rok 2010, nasledovne:1. Do 7. 2. 2011 musí zamestnávateľ vydať zamestnancovi (ak o to požiada) do-

klad o príjmoch a zaplatených preddavkoch.2. Ak zamestnanec predloží zamestnávateľovi do 7. 2. 2011 písomnú Žiadosť

(príloha č. 15 vyhlášky), v ktorej krížikom označí, že žiada o vystavenie do-kladu o výške príjmu a o preddavkoch za rok 2010, zamestnávateľ tomutozamestnancovi RZZP nevykoná.Tomuto zamestnancovi vystaví najneskôr do 7. 2. 2011 tlačivo Doklado výške príjmu a o preddavkoch na poistné za rok 2010 (príloha č. 16 vy-hlášky), súčasťou ktorého je aj Oznámenie o nedoplatku alebo preplatkuzamestnávateľa za rok 2010 (príloha č. 17 vyhlášky).O tento doklad by mali zamestnávateľa požiadať zamestnanci, ktorí boli jehozamestnancami v roku 2010 a RZZP si musia podať alebo chcú podať sami,alebo o RZZP budú žiadať iného zamestnávateľa.

38

Mzdy a odvody

� Príklad č. 4:

Zamestnanec bol časť roka samoplatite-ľom alebo poistencom štátu.

Zamestnancovi nevzniká povinnosť po-dať RZZP za rok 2010, ak

– bol časť roka zamestnancom a v jed-notlivých mesiacoch mal ako zamest-nanec príjmy, ktoré nepresiahli sumu2 169,09 €/mesiac, nemal iné príjmys výnimkou vyňatých príjmov a

– časť roka bol samoplatiteľom, pričomako samoplatiteľ mal príjmy, ktorév období, keď bol samoplatiteľ, ne-presiahli úhrn minimálnych základovsamoplatiteľa, teda sumu 206,60 €/mesiac.

Rovnako to platí v prípade, ak bol časťroka zamestnanec a časť roka poistenecštátu.

zúčtovanie poistného urobené telegra-ficky, telefaxom, ďalekopisom aleboelektronickými prostriedkami, ak nie jepodpísané zaručeným elektronickýmpodpisom alebo urobené v súlade s do-hodou podľa odseku 24, treba doručiť ajv písomnej forme, a to do piatich pra-covných dní od jeho odoslania, inak sanepovažuje za doručené.(24) Ak platitelia poistného chcú doručo-vať príslušnej zdravotnej poisťovni ročnézúčtovanie poistného elektronickýmiprostriedkami, ktoré nebudú podpísanézaručeným elektronickým podpisom, súpovinní písomne oznámiť príslušnejzdravotnej poisťovni údaje potrebné nadoručovanie na tlačive podľa vzoru uve-rejneného na internetovej stránke minis-terstva zdravotníctva. O takomto postupeuzavrie príslušná zdravotná poisťovňas platiteľom poistného písomnú dohodu.Dohoda obsahuje najmä náležitosti elek-tronického doručovania, spôsob overo-vania podania urobeného elektronickýmiprostriedkami a spôsob preukazovaniadoručenia.(25) Na účely ročného zúčtovania poist-ného sa za príslušnú zdravotnú poisťovňupovažuje zdravotná poisťovňa, ktorá bolapríslušnou zdravotnou poisťovňou pois-tenca v tom kalendárnom roku, za ktorýsa ročné zúčtovanie poistného vykonáva.

Ak zamestnanec doručí zamestnávateľovi žiadosť o vystavenie dokladuo príjmoch a o zaplatených preddavkoch po 7. 2. 2011, zamestnávateľ je po-vinný mu doklad vydať do 15 kalendárnych dní od doručenia žiadosti.

3. Ak zamestnanec predloží zamestnávateľovi do 15. 2. 2011 písomnú žiadosť,tlačivo Žiadosť (príloha č. 15 vyhlášky), v ktorej krížikom označí, že žiadao vykonanie ročného zúčtovania poistného za rok 2010, zamestnávateľ to-muto zamestnancovi vykoná RZZP, ak splní ďalšie podmienky ustanovenév ZZP. Zamestnanec môže požiadať o vykonanie RZZP iba posledného za-mestnávateľa, u ktorého bol zamestnaný v roku 2010, ak je v čase podaniažiadosti stále jeho zamestnancom a ak splní podmienky ustanovené v ZZP.Ak mal zamestnanec viacerých zamestnávateľov, je povinný predložiť pí-somný doklad o výške príjmu a o preddavkoch od iných zamestnávateľov,ak u nich mal príjmy, z ktorých sa platili preddavky na poistné na zdravotnépoistenie. Ak doklady od iných zamestnávateľov nepredloží, zamestnanec jepovinný vykonať RZZP sám, v takomto prípade je zamestnávateľ povinnývykonanie RZZP odmietnuť. Žiadosť (príloha č. 15 vyhlášky) sa používa sú-časne aj ako žiadosť o vystavenie dokladu o výške príjmu a o preddavkoch napoistné za rok 2010. Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania poistného zarok 2010 podanú po 15. 2. 2011 zamestnávateľ nemusí akceptovať.

4. RZZP za rok 2010 vykoná zamestnávateľ do 31. 3. 2011 na tlačive typu A,typu S alebo typu X a doručí ich do príslušných zdravotných poisťovní. Sú-časťou tlačiva S sú listy SA, rovnako ako súčasťou tlačiva X sú listy XA odiných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorého softvér na vedenie mzdové-ho účtovníctva umožňuje vytvorenie a export ročných zúčtovaní v elektro-nickej podobe (elektronická dávka vo formáte v zmysle usmernenia MZ SR),môže RZZP podať elektronicky.

5. Do 31. 3. 2011 je povinný zamestnávateľ, ktorý vykonal RZZP za zamest-nanca, oznámiť tomuto zamestnancovi výšku jeho nedoplatku alebo pre-platku, ak bol najmenej 3 €, a to na tlačive Oznámenie o nedoplatku alebopreplatku zamestnanca za rok 2010 (príloha č. 18 vyhlášky).

6. Zamestnávateľ podá RZZP za zamestnanca na jednom z týchto typov tlačív:– na type tlačiva A v prípade, ak mal zamestnanec iba jedného zamestná-

vateľa;– na type tlačiva S s listami SA v prípade, ak mal zamestnanec viacerých

zamestnávateľov a počas roka 2010 nedošlo uňho k zmene sadzby poist-ného. Súčasťou tlačiva typu S je toľko listov SA, koľko mal zamestnaneczamestnávateľov v roku 2010;

– na type tlačiva X s listami XA v prípade, ak mal zamestnanec viacerýchzamestnávateľov a počas roka 2010 došlo uňho k zmene sadzby poistné-ho. Súčasťou tlačiva typu X je toľko listov XA, koľko mal zamestnaneczamestnávateľov v roku 2010.

7. Poistenec alebo zamestnávateľ, ktorý vykonáva RZZP, písomne oznámi do30. 4. 2011 ostatným platiteľom poistného za poistenca preplatky alebo nedo-platky dosahujúce sumu najmenej 3 € a viac (ide o prípady, ak zamestnávateľ vy-konával RZZP svojim zamestnancom, ktorí mali aj iných zamestnávateľov). Akniektorý zamestnanec mal aj iného zamestnávateľa a nedoplatok alebo preplatokiného zamestnávateľa je suma 3 € a viac, zamestnávateľ, ktorý vykonal RZZP zazamestnanca, je povinný oznámiť inému zamestnávateľovi jeho nedoplatok ale-bo preplatok na tlačive Oznámenie o nedoplatku alebo preplatku zamestná-vateľa za rok 2010 (príloha č. 17 vyhlášky).

8. Do 31. 5. 2011 zamestnávateľ zosumarizuje jednotlivé preplatky a nedoplatkyza jednotlivých zamestnancov a doručí vyplnené tlačivo Oznámenie zamest-návateľa o preplatkoch a nedoplatkoch za jednotlivých zamestnancov zarok 2010 a Prílohu – Zoznam zamestnancov, za ktorých bolo vykonanéročné zúčtovanie poistného (príloha č. 14 vyhlášky), do miestne príslušnejpobočky príslušnej zdravotnej poisťovne.

39

Mzdy a odvody

3/2011

Doklad o výške príjmu a o preddavkochna poistné zamestnávateľ nevystavujezamestnancom, ktorí uňho pracovalipočas roka na základe dohôd vykonáva-ných mimo pracovného pomeru. Pois-tenci – samoplatitelia, ktorí v RZZP zúč-továvajú príjem z dohôd vykonávanýchmimo pracovného pomeru, ako prílohuk RZZP neprikladajú toto tlačivo. Do-klad predkladajú iba v prípade kontro-ly, ktorú vykoná príslušná zdravotnápoisťovňa. Pre kontrolu stačia výplatnélístky alebo Potvrdenie o príjmoch zozávislej činnosti za rok 2010 (v takomprípade musí byť z potvrdenia zrejmé, žeide iba o príjem z dohôd).


Zmena v dôchodkovom poistenífyzickej osoby starajúcej sa o dieťa

v súvislosti s novelou zákonač. 571/2009 Z. z. o rodičovskompríspevku a o zmene a doplnení

niektorých zákonov v zneníneskorších predpisov (ďalej len

„zákon o rodičovskom príspevku“)účinnou od 1. januára 2011

Novelou zákona o rodičovskom prí-spevku od 1. januára 2011 sa zmeniladefinícia riadnej starostlivosti, na ktorúodkazuje aj zákon o sociálnom poistenív časti týkajúcej sa poistencov štátu. Fy-zické osoby, ktoré sú povinne dôchodko-vo poistené z dôvodu starostlivostio dieťa do šiestich rokov jeho veku aleboo dieťa s dlhodobo nepriaznivým zdra-votným stavom od 6 do 18 rokov veku,v prípade začatia vykonávania zárobko-vej činnosti v období počnúc 1. janu-árom 2011 už nebudú mať povinnosť saz tohto dôchodkového poistenia odhla-sovať z dôvodu skončenia riadnej sta-rostlivosti o dieťa (tak ako to bolo v ob-dobí do 31. decembra 2010), pretožepodľa novely zákona o rodičovskom prí-spevku môžu naďalej spĺňať podmienkuriadnej starostlivosti. Naďalej všakbude platiť, že odo dňa vzniku ich povin-ného dôchodkového poistenia zamest-nanca alebo samostatne zárobkovo

V prílohe zamestnávateľ uvádza:– zamestnancov, za ktorých vykonal RZZP, u ktorých vypočítal preplatky

a nedoplatky za zamestnanca a zamestnávateľa vo výške aspoň 3 € a viac,preplatky a nedoplatky nižšie ako 3 € sa upravia na 0 €,

– preplatky a nedoplatky za zamestnávateľa vo výške aspoň 3 € a viac, kto-ré mu boli oznámené inými zamestnávateľmi,

– preplatky a nedoplatky za zamestnávateľa vo výške aspoň 3 € a viac, kto-ré mu boli oznámené zamestnancami, ktorí si vykonali RZZP sami.

Výsledný preplatok alebo nedoplatok za zamestnávateľa, a to v prípade, že jenižší ako 3 €, sa na riadku 25 v II. oddiele Oznámenia zamestnávateľa o pre-platkoch a nedoplatkoch za jednotlivých zamestnancov za rok 2010 upravína nulu. Zamestnávateľ, ktorého softvér na vedenie mzdového účtovníctvaumožňuje vytvorenie a export oznámení zamestnávateľa zdravotnejpoisťovni v elektronickej podobe (elektronická dávka vo formáte v zmysleusmernenia MZ SR), môže oznámenie zamestnávateľa podať elektronicky.

9. Do 30. 6. 2011 zamestnávateľ vyrovná preplatky alebo nedoplatky s prísluš-nými zdravotnými poisťovňami svojich zamestnancov. Preplatky a ne-doplatky zamestnávateľ zrazí zamestnancom, ktorým vykonal RZZP,najneskôr v lehote do 30. 6. 2011. Toto neplatí, ak výška nedoplatku alebopreplatku nedosiahne najmenej 3 €.

Do tohto termínu musí uhradiť zamestnávateľ zdravotnej poisťovni svoj vý-sledný nedoplatok vyplývajúci z oznámenia zamestnávateľa zdravotnejpoisťovni. Ak výsledkom ročného zúčtovania za rok 2010 je preplatok za-mestnávateľa, príslušná zdravotná poisťovňa po zúčtovaní vzájomných po-hľadávok a záväzkov vráti preplatok zamestnávateľovi.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu a takýto zamestnávateľvykonal ročné zúčtovanie poistného za svojho zamestnanca a výsledkomročného zúčtovania poistného je preplatok alebo nedoplatok 3 € a viac, takpodľa § 19 ods. 14 ZZP:– pri nedoplatku zamestnanca si príslušná zdravotná poisťovňa uplatní ná-

rok na nedoplatok voči tomuto zamestnancovi,– pri preplatku zamestnanca príslušná zdravotná poisťovňa vráti preplatok

tomuto zamestnancovi.

V súlade s novelou ZZP sa od 1. 1. 2008 do vymeriavacieho základu podľa ZZPnezapočítava preplatok z RZZP. Preplatok z RZZP za rok 2009, vyplatený za-mestnancovi v 10/2010, sa nezahrnie do úhrnu príjmov v prípade, ak zamest-návateľ vykoná RZZP za rok 2010 tomuto zamestnancovi.

V prípade, že tento zamestnanec požiada o vystavenie dokladu o príjmocha o preddavkoch za rok 2010, zamestnávateľ preplatok z RZZP za rok 2009 neza-hrnie do úhrnu príjmov za rok 2010.

Povinnosť oznámiť nedoplatok alebo preplatokAk zamestnanec vykoná RZZP sám alebo za zamestnanca, ktorý mal viacerýchzamestnávateľov, vykoná RZZP jeden z jeho zamestnávateľov, tak po vykonaníRZZP je povinný ten, kto RZZP vykonal, do 30. 4. 2011 oznámiť zamestnávate-ľovi na tlačive „Oznámenie o nedoplatku alebo preplatku zamestnávateľa zarok 2010“ výšku vypočítaného preplatku alebo nedoplatku zamestnávateľa ibav tom prípade, ak ide o sumu 3 € a viac. Toto oznámenie zasiela zamestnanecsvojmu zamestnávateľovi alebo zamestnávateľ inému zamestnávateľovi.

Ak zamestnávateľ vykoná RZZP zamestnancovi, tak po vykonaní RZZP je za-mestnávateľ povinný do 31. 3. 2011 oznámiť zamestnancovi na tlačive „Oznáme-nie o nedoplatku alebo preplatku zamestnanca za rok 2010“ výšku vypočíta-ného preplatku alebo nedoplatku zamestnanca iba v tom prípade, ak ide o sumu 3 €

a viac. Toto oznámenie zasiela zamestnávateľ zamestnancovi, ktorému vykonalRZZP. Nedoplatok alebo preplatok zúčtuje zamestnávateľ do 30. 6. 2011.

40

Mzdy a odvody

činnej osoby nemôžu byť tieto osoby dô-chodkovo poistené z dôvodu starostli-vosti o dieťa do šiestich rokov jeho vekualebo o dieťa s dlhodobo nepriaznivýmzdravotným stavom od 6 do 18 rokovveku. To znamená, že dôchodkovo pois-tená fyzická osoba z dôvodu starostli-vosti o dieťa, ktorá zabezpečuje riadnustarostlivosť osobne, inou plnoletou fy-zickou osobou alebo právnickou oso-bou, a v tomto období je povinne dô-chodkovo poistená ako zamestnanecalebo ako samostatne zárobkovo činnáosoba z dôvodu, že vykonáva zárobkovúčinnosť napríklad v pracovnom pomerealebo vykonáva zárobkovú činnosť po-vinne nemocensky poistenej a povin-ne dôchodkovo poistenej samostatnezárobkovo činnej osoby, spĺňa pod-mienku riadnej starostlivosti, preto nieje povinná podať odhlášku z povinnéhodôchodkového poistenia poistenca štá-tu. Nespĺňa však jednu z podmienok predôchodkové poistenie fyzickej osobystarajúcej sa o dieťa, a za uvedené ob-dobie jej dôchodkové poistenie poisten-ca štátu netrvá a štát za ňu poistné nadôchodkové poistenie a poistné do re-zervného fondu solidarity neplatí.

Sociálna poisťovňa začala posielaťlisty poberateľom predčasného sta-robného dôchodku

Sociálna poisťovňa začala v týchtodňoch posielať listy tým poberateľompredčasného starobného dôchodku, ktorído 28. februára 2011 nedosiahnu dô-chodkový vek a podľa jej evidencie bolik 31. decembru 2010 povinne dôchodko-vo poistení ako zamestnanci alebo povin-ne poistené samostatne zárobkovo činnéosoby. V zmysle legislatívnych zmienplatných od 1. januára 2011 ich upozor-ňuje na zmenu podmienok nároku na vý-platu predčasného starobného dôchodkupoistencov, ktorí sú po priznaní dôchod-ku povinne dôchodkovo poistení.

Sociálna poisťovňa informuje poberate-ľov predčasného starobného dôchodku,že ak im pred 1. marcom 2011 nezaniknedôchodkové poistenie zamestnanca ale-bo samostatne zárobkovo činnej osoby,zastaví im od výplatného termínu v marci2011 výplatu predčasného starobného

7. Poistenec štátu

Vymeriavací základ poistenca štátuDo úhrnu príjmov (do vymeriavacieho základu) poistenca štátu sa započítavajúpríjmy posudzované ako príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 a príjmy podľa § 6ZDP, s výnimkou vyňatých príjmov a s výnimkou príjmov z dohôd o vykonanípráce, o brigádnickej práci študentov, o pracovnej činnosti [u osôb podľa § 11ods. 8 písm. a) až m), o) až r) a u) ZZP].

Poistenci štátu dosahujú najčastejšie tieto príjmy, ktoré sú predmetom RZZP:� zdaniteľné príjmy dôchodcov (ak nie sú zamestnancami) v prípadoch, keď im

bývalý zamestnávateľ poskytuje napr. príspevky zo sociálneho fondu a rôznenepeňažné zvýhodnenia,

� doplatky miezd a odmien od bývalého zamestnávateľa,� príjmy zo závislej činnosti poistencov štátu (súčasne zamestnancov) pracujú-

cich na základe pracovnej zmluvy, z ktorých boli zrazené preddavky na daňalebo príjmy do 165,97 €, z ktorých sa daň vybrala zrážkou,

� príjmy dosiahnuté na základe zmluvy podľa Občianskeho zákonníka (napr.príkazné zmluvy),

� honoráre umelcov a autorov priznané v daňovom priznaní a zdanené podľa§ 6 ZDP,

� príjmy rôznych sprostredkovateľov priznané v daňovom priznaní a zdanenépodľa § 6 ZDP, ak by tieto osoby neboli prihlásené v zdravotnej poisťovniako SZČO,

� príjmy z pozemkového spoločenstva (tzv. urbára) bez právnej subjektivityzdanené podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP.

� Príklad č. 5:

Študent bol v roku 2010 poistencom štátu od 1. 1. 2010 do 30. 6. 2010. V daňo-vom priznaní za rok 2010 uviedol príjem dosiahnutý na základe dohody o bri-gádnickej práci študentov v sume 4 010 € a príjem z honorárov v sume1 119,70 €. Zostáva poistencom štátu? Má povinnosť vykonať RZZP?

Ak by bol študent poistencom štátu po celý rok 2010, limit úhrnu príjmov, ktorémohol dosiahnuť, by bol 2 479,20 €. Ak bol študent poistencom štátu od1. 1. 2010 do 30. 6. 2010, tak limit príjmov, ktoré mohol dosiahnuť, vypočítameza 6 mesiacov ako sumu 206,60 x 6 = 1239,60 €. Príjem z dohôd sa u študentovpovažuje za vyňatý príjem. Príjem z honorárov bol nižší, ako je stanovený li-mit, tento študent zostáva poistencom štátu. RZZP vykonať nemusí.

Ak sa dôvody na platenie poistného štátom prekrývajú, štát platí poistné lenraz. Štát platí poistné za osoby uvedené v § 11 ods. 8 ZZP, ak nie je v ZZP uvede-né inak, v súlade s § 11 ods. 9 a 10 ZDP.

Povinnosť poistenca štátu vykonať RZZPRZZP musí podať poistenec, ktorý bol v roku 2010 poistencom štátu podľa § 11ods. 8 ZZP (napr. študent, dôchodca, poberateľ rodičovského príspevku atď.),ak v čase, keď bol poistencom štátu a nebol SZČO a nebol zamestnancom, jehopríjem podľa § 5 a § 6 ZDP okrem príjmov dosiahnutých na základe dohôdo prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (u poistencov štátu, u kto-rých sa príjmy z dohôd považujú za vyňaté príjmy), príjmov z prenájmov, príj-mov z činnosti osobného asistenta a príjmov, z ktorých sa vyberá daň zrážkou,presiahol úhrn minimálnych základov samoplatiteľa. Minimálny základsamoplatiteľa je daný ako suma 206,60 €/mesiac – za jeden celý kalen-dárny mesiac a 2 479,20 €/rok – za celé rozhodujúce obdobie, ktorým jerok 2010.

41

Mzdy a odvody

3/2011

dôchodku. O zastavení výplaty dôchodkudostanú písomné rozhodnutie po 28. feb-ruári 2011. Tým poberateľom, ktorí sarozhodnú aj po 28. februári 2011 pobe-rať predčasný starobný dôchodok súčas-ne oznamuje, že musia nielen ukončiť zá-robkovú činnosť, ale aj podať odhláškuz dôchodkového poistenia. Za zamest-nanca podáva odhlášku jeho zamestná-vateľ a samostatne zárobkovo činná oso-ba podáva odhlášku z dôchodkovéhopoistenia sama. Sociálna poisťovňa od-porúča, aby odhlášky boli doručené naj-neskôr do 10. februára. Podanie odhláš-ky po tomto dátume môže mať zanásledok, že predčasný starobný dôcho-dok nebude vyplatený v obvyklom výplat-nom termíne.

Ak sa poberateľ predčasného starobnéhodôchodku rozhodne aj po 28. februárivykonávať zárobkovú činnosť, z ktorejbude dôchodkovo poistený, nemusí tútoskutočnosť osobitne Sociálne poisťovnioznamovať a žiadať o zastavenie výplatypredčasného starobného dôchodku.

SPEKTRUM

Ministri súhlasia, aby ročné zúčto-vanie robili poisťovne

Bratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Ročnézúčtovanie zdravotného poistného budúmožno vykonávať zdravotné poisťovne.Prvýkrát by sa tak malo stať v roku 2012za rok 2011. V novele zákona o zdravot-ných poisťovniach a iných zákonoch tonavrhuje poslankyňa parlamentu Kata-rína Cibulková (SDKÚ-DS). Vláda vy-jadrila tejto zmene na svojom stredaj-šom rokovaní súhlas. Odporučilo jej toMinisterstvo zdravotníctva SR. Ako porokovaní kabinetu uviedol ministerzdravotníctva Ivan Uhliarik, tento spô-sob výrazne zjednoduší povinnosť podá-vať ročné zúčtovanie. Predíde sa ajchybným výpočtom, ktoré sa často dialia ktoré v konečnom dôsledku zdravotnápoisťovňa musela opraviť.

V súčasnosti vykonávajú zúčtovanie zazamestnancov zamestnávatelia alebo si

� Príklad č. 6:

Študent strednej školy bol poistencom štátu od 1. 1. 2010 do vykonania maturi-ty, čiže do 18. 5. 2010. Jeho príjem bol v tomto období 965,29 €. Bol to príjemdosiahnutý podľa autorského zákona, vypracoval pre výrobnú prevádzku po-čítačový program.

Minimálny vymeriavací základ samoplatiteľa za toto obdobie je:4 x 206,60 + 18 x (206,60 : 31) = 826,40 + 119,96 = 946,36 €

Tento študent musí vykonať RZZP za rok 2010 a zaplatiť poistné, pretože jehopríjem za obdobie, kedy bol poistencom štátu, je vyšší, ako je minimálny základsamoplatiteľa.

8. Doklad o výške príjmu a o preddavkoch na poistnéza rok 2010

Doklad za rok 2010 vydáva zamestnancovi zamestnávateľ, ktorého zamestnanecpožiada o jeho vystavenie podľa § 19 ods. 5 ZZP do 7. 2. 2011. Pri nesplnení tejtopovinnosti môže zamestnávateľovi Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostli-vosťou uložiť pokutu podľa § 26 ods. 1 písm. c) ZZP do výšky 3 319 €. Ak za-mestnanec požiada zamestnávateľa o vystavenie dokladu po uvedenom termíne,zamestnávateľ je povinný mu doklad vydať do 15 kalendárnych dní od doru-čenia žiadosti.

Zamestnanec, ktorý vykonáva ročné zúčtovanie sám, prikladá doklad vystavenýzamestnávateľom ako prílohu ročného zúčtovania.

Zamestnanec, ktorý podľa § 19 ods. 2 ZZP písomne požiada zamestnávateľao vykonanie ročného zúčtovania poistného za rok 2010, je povinný podľa § 19ods. 3 ZZP predložiť zamestnávateľovi, ktorého požiadal o vykonanie ročnéhozúčtovania, doklad od všetkých ostatných zamestnávateľov, ktorých malv roku 2010.

Ak zamestnanec nepredloží zamestnávateľovi, ktorého požiadal o vykonanieročného zúčtovania, doklad od všetkých ostatných zamestnávateľov, zamestná-vateľ podľa § 19 ods. 4 ZZP ročné zúčtovanie nevykoná. Takýto zamestnanecvykoná a podá ročné zúčtovanie sám.

9. Oznámenie zamestnávateľa o preplatkoch a nedoplatkochza jednotlivých zamestnancov za rok 2010 a Príloha(Zoznam zamestnancov, za ktorých bolo vykonanéročné zúčtovanie poistného)

Podľa § 19 ods. 15 ZZP zamestnávateľ vypočíta a vyrovná s príslušnou zdravot-nou poisťovňou svoje preplatky a nedoplatky na poistnom za rozhodujúce obdo-bie tak, že spočíta:� preplatky a nedoplatky zamestnávateľa z ročných zúčtovaní poistného za za-

mestnancov, za ktorých vykonal ročné zúčtovanie poistného podľa § 19ods. 2 ZZP, pričom počíta a do prílohy uvádza len nedoplatky alebo pre-platky 3 € a vyššie;

� preplatky a nedoplatky zamestnávateľa, ktoré mu boli oznámené a doruče-né podľa § 19 ods. 10 ZZP ostatnými platiteľmi poistného. Ide o preplatky a ne-doplatky 3 € a vyššie. Sumy sa uvádzajú s presnosťou na dve desatinné miesta.

Súčasťou vyrovnania je oznámenie, ktoré je zamestnávateľ povinný zaslať prí-slušnej zdravotnej poisťovni za rok 2010 do 31. 5. 2011.

V oznámení zamestnávateľ uvádza:

a) preplatky a nedoplatky zamestnancov 3 € a vyššie; ak je nedoplatok alebopreplatok nižší ako 3 €, upraví sa na 0 €,

42

Mzdy a odvody

Ak by príjem dosiahol na základe doho-dy o brigádnickej práci študentov, tentopríjem by sa uňho považoval za vyňatýpríjem a RZZP by nemusel vykonať.

SPEKTRUMPokračovanie zo str. 41

ho robia samotní zamestnanci. Samo-statne zárobkovo činné osoby si túto po-vinnosť plnia samy. Podľa Cibulkovej jevšak existujúci systém zaťažujúci a ad-ministratívne náročný, pričom praxukázala, že sa dá povinnosť vykonaťročné zúčtovania preniesť na poisťovne.Navrhovaný spôsob výrazne zjednodušípovinnosti zamestnávateľov, podnikate-ľov, ale aj ostatných občanov, ktorí bolipovinní robiť zúčtovanie. Odbúra sačasť administratívnej záťaže v oblasti,ktorá je širokou verejnosťou označova-ná ako mimoriadne komplikovaná.

Zdravotné poisťovne pritom majú všetkyinformácie o príjmoch, a teda aj o vyme-riavacích základoch zamestnancov. Na-vrhovaný zákon zároveň ukladá povin-nosť Daňovému riaditeľstvu SRpredkladať poisťovniam údaje potrebnépre výpočet ročného zúčtovania, ktorésú uvedené v daňových priznaniach.Poisťovne majú aj v súčasnosti infor-mačné systémy, ktoré sú schopné spra-covať príslušné údaje, a nepredpokladása teda ich zásadná úprava.

Návrh novely zavádza aj tzv. inštitút ná-mietky, aby sa občania a zamestnávate-lia mohli vyjadriť k údajom, z ktorých imbolo vypočítané poistné za príslušný rok.V nej sa uvedie, ktoré údaje nie sú správ-ne a požiada sa o opravenie ročnéhozúčtovania. Opravu urobí poisťovňa bez-odkladne. Ak námietku neuzná, sporbude riešiť Úrad pre dohľad nad zdra-votnou starostlivosťou.

Samotný spôsob výpočtu poistného bysa oproti súčasnému stavu nezmenil.V zmysle návrhu by poisťovňa vykonalaročné zúčtovanie do piatich mesiacovod lehoty na podanie daňového prizna-nia. V budúcnosti sa predpokladá skrá-tenie lehoty. Ak má poistenec predĺženú

b) preplatky a nedoplatky zamestnávateľa za zamestnancov, ktorí vykonaliročné zúčtovanie poistného sami a podľa § 19 ods. 10 ZZP do 30. 4. 2011písomne oznámili zamestnávateľovi výšku nedoplatku alebo preplatku za-mestnávateľa, pričom výška nedoplatku alebo preplatku zamestnávateľa do-siahla najmenej 3 €,

c) preplatky a nedoplatky zamestnávateľa za zamestnancov, za ktorých vy-konali ročné zúčtovanie poistného iní zamestnávatelia a podľa § 19 ods.10 ZZP do 30. 4. 2011 písomne oznámili zamestnávateľovi výšku nedoplatkualebo preplatku zamestnávateľa, pričom výška nedoplatku alebo preplatkuzamestnávateľa dosiahla najmenej 3 €. Ak za zamestnanca vykonal ročnézúčtovanie poistného iný zamestnávateľ, uvádza sa číslo platiteľa tohto za-mestnávateľa.

Ak by príloha oznámenia, zoznam zamestnancov, bola prázdna, zamestnávateľzdravotnej poisťovni oznámenie nezasiela.

10. Príklady na vyplnenie jednotlivých typov tlačív

� Príklad č. 1:

Podanie RZZP na tlačive typu A

Zamestnanec, pán Horák, mal uzatvorený pracovný pomer v roku 2010 so za-mestnávateľom Dellta, s. r. o. Zamestnávateľ mu vyplatil príjmy zo závislejčinnosti v sume, ktorá v úhrne nepresiahla ročný maximálny vymeriavací zá-klad, čiže sumu 26 029,09 €/rok, ale v jednom mesiaci jeho príjem presia-hol maximálny mesačný vymeriavací základ, sumu 2 169,09 €/mesiac, takžemu vznikol nedoplatok poistného.

Ak započítateľný príjem čo len v jednom mesiaci roka presiahne maximálnymesačný vymeriavací základ v sume 2 169,09 €/mesiac, poistenec je povinný:

� buď vykonať RZZP na tlačive typu A sám do 31. 3. 2011; v takomto prípadeje povinný predložiť zamestnávateľovi Žiadosť o vystavenie dokladu o výškepríjmu a o preddavkoch za rok 2010. Na základe tejto žiadosti zamestnávateľvystaví zamestnancovi Doklad o výške príjmu a o preddavkoch na poistné zarok 2010 do 7. 2. 2011 alebo po tomto termíne do 15 kalendárnych dní od do-ručenia žiadosti. Tento doklad je prílohou k tlačivu typu A;

� alebo do 15. 2. 2011 predloží zamestnávateľovi Žiadosť o vykonanie roč-ného zúčtovania poistného za rok 2010 a požiada tak svojho zamestnávate-ľa, aby mu RZZP vykonal. Zamestnávateľ vykoná RZZP taktiež na tlačivetypu A. Doklad o výške príjmu a o preddavkoch na poistné za rok 2010 v ta-komto prípade zamestnávateľ neprikladá ako prílohu.

Tomuto zamestnancovi vykonal RZZP na základe jeho žiadosti zamestnávateľ.Výsledkom RZZP je nedoplatok zamestnanca aj zamestnávateľa. Zamestnávateľmá povinnosť oznámiť zamestnancovi nedoplatok do 31. 3. 2011, pretože presia-hol sumu 3 €.

� Príklad č. 2:

Podanie RZZP na tlačive typu A – Poistenec štátu

Pán Novák bol celý rok 2010 zamestnaný v spoločnosti Dellta, s. r. o. na zákla-de pracovného pomeru dohodnutého na kratší pracovný čas 20 hod./týždeňv sume zodpovedajúcej minimálnej mzde 153,85 €/mesiac (307,70 : 2). Od11. 11. 2010 sa stal poberateľom starobného dôchodku. Z príjmu, ktorý v za-mestnaní dosiahol za celý rok v sume 1 846,20 € (153,85 x 12), mu zamestná-vateľ odvádzal preddavky na zdravotné poistenie, iné príjmy nemal.

43

Mzdy a odvody

3/2011

lehotu na podanie daňového priznania,ročné zúčtovanie sa navrhuje vykonaťnajneskôr do konca roka, v ktorom jepovinnosť podať daňové priznanie. V tejistej lehote oznámi poisťovňa výšku pre-platku alebo nedoplatku. Preplatkya nedoplatky by mali byť splatené dodvoch mesiacov od lehoty na vykonanieročného zúčtovania.

Štátna Všeobecná zdravotná poisťovňana úpravu zákona reagovala slovami, žepokiaľ Daňový úrad SR poskytne zdra-votnej poisťovni všetky údaje potrebnépre prepočet ročného zúčtovania a par-lament schváli takúto novelu a zároveňbude vydaná aj vyhláška k ročnému zúč-tovaniu, poisťovňa bude môcť upraviťsystém tak, aby mohla vykonať ročnézúčtovanie.

Okrem údajov z daňového úradu je presprávny prepočet výsledku ročného zúč-tovania dôležité, aby si aj poistenci/plati-telia plnili všetky oznamovacie povinnos-ti týkajúce sa napríklad poistnýchvzťahov a podobne, z ktorých bude zdra-votná poisťovňa vychádzať pri výpočteročného zúčtovania. Proti zmenám nie jeani súkromná poisťovňa Dôvera. Upo-zorňuje ale, že treba komplexne zmeniťlegislatívu, aby nový systém fungovala aby mali poisťovne potrebné dáta.

SPEKTRUM

Ministerstvo financií vyhlásilo bojproti daňovým únikom

Rezort financií pripravil návrhy trochkoncepcií, v rámci ktorých chce do kon-ca tohto roka prijať opatrenia na elimi-náciu možných daňových podvodov.

Bratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Priestorpre daňové úniky pri spotrebných da-niach, dani z pridanej hodnoty či preúniky pri platení odvodov a dane z príj-mov by sa mal postupne zmenšovať. Mi-nisterstvo financií pripravilo návrhytroch koncepcií, v rámci ktorých chce dokonca tohto roka prijať opatrenia, ktoréby mali pomôcť eliminovať možnosti da-ňových podvodov.

Po návrhu koncepcie boja proti daňo-vým podvodom na DPH rezort do

Pretože ani v jednom mesiaci jeho príjem nebol vyšší ako je maximálny mesač-ný vymeriavací základ v sume 2 169,09 €/mesiac, nevzniká mu povinnosť vyko-nať RZZP za rok 2010.

Vzhľadom na to, že môže využiť postavenie poistenca štátu, ktorým sa stal od11. 11. 2010, vo svojom záujme požiada zamestnávateľa o vykonanie RZZP.Požiadať ho môže len v tom prípade, ak je uňho zamestnaný aj v čase požiada-nia o vykonanie ročného zúčtovania, teda do 15. 2. 2011. Výsledkom bude pre-platok zamestnanca aj zamestnávateľa, lebo jeho príjem neprekročil limitustanovený ZZP, alikvotnú čiastku zo sumy 2 479,20 € (206,60 € x 12).

U poistenca štátu, napríklad u poberateľa starobného, invalidného dôchodku,študenta, osoby čerpajúcej rodičovskú dovolenku, atď. sa posudzuje príjem zadobu, kedy je zároveň zamestnanec aj poistenc štátu. Ide o porovnanie do-siahnutého príjmu so sumou 206,60 €/mesiac.

V oddiele V. sa do stĺpca 42 (minimálny základ) uvedú sumy podľa odpracova-ného času v období, keď sa poistenec súčasne považoval za zamestnanca aj zapoistenca štátu. Za mesiac november od 11. 11. 2010 je to 20 dní, čo predstavujesumu 102,56 € [(153,85 : 30) x 20], za december 2011 je to 31 dní, čo predstavu-je sumu 153,85 €. Na riadku 50 sa porovnaním pomernej časti príjmu za obdobiepoistenca štátu na riadku 48 so sumou na riadku 49, ktorá predstavuje úhrn mini-málnych základov samoplatiteľa pripadajúcich na obdobie poistenca štátu, zistí,či poistenec splnil podmienku.

Keďže suma 256,41 € je nižšia ako 344,33 € [(206,60 : 30) x 20) + 206,60], tako sumu 256,41 € sa zníži vymeriavací základ na riadku 61. Zo zníženého vyme-riavacieho v sume 1 589,79 € (1 846,20 – 256,41) vznikne preplatok zamestnan-covi aj zamestnávateľovi, ktorý je zdravotná poisťovňa povinná zamestnávateľo-vi uhradiť najneskôr do 30. 6. 2011.

� Príklad č. 3:

Podanie RZZP na tlačive typu S s listom SA a SD

Zamestnanec, pán Holý, mal uzatvorený pracovný pomer v roku 2010 so za-mestnávateľom AB, a. s., od ktorého mu plynuli príjmy zo závislej činnosti.Jeho úhrn príjmov bol za rok 2010 nižší ako 26 029,09 €/rok, v jednom mesiacijeho príjem presiahol maximálny mesačný vymeriavací základ – sumu2 169,09 €/mesiac.

Vzhľadom na to, že v roku 2010 mal aj príjem podľa autorského zákona, plynu-li mu príjmy podľa § 6 ZDP, honoráre za účinkovanie v hudobnej skupine,vzniká mu povinnosť RZZP za rok 2010 vykonať. Počas roka neplatil preddav-ky na poistné, nebol v zdravotnej poisťovni prihlásený ako SZČO. V daňovompriznaní za rok 2010 vykázal základ dane z príjmov podľa § 6 ZDP.

Tento zamestnanec je povinný vykonať a podať RZZP sám, pretože mu plynu-li príjmy podľa § 6 ZDP, vznikol mu nedoplatok poistného. RZZP vykonána type tlačiva S, súčasťou ktorého budú listy SA a SD. Ako prílohu k RZZP pri-loží tlačivo Doklad o výške príjmu a o preddavkoch na poistné za rok 2010, ktorému zamestnávateľ vystaví do 7. 2. 2010 na základe jeho žiadosti alebo po tomtotermíne do 15 kalendárnych dní od doručenia žiadosti. Keďže úhrn príjmov po-dľa § 5 a § 6 ZDP presiahol sumu 26 029,09 €/rok, pomocou koeficientu Kmaxsa upravia vymeriavacie základy v listoch SA a SD. Výsledkom RZZP je ne-doplatok zamestnávateľa a nedoplatok zamestnanca. Sumu preplatku je za-mestnanec povinný oznámiť zamestnávateľovi do 30. 4. 2011, pretože presiaholsumu 3 €.

Spracovala: Ing. Jolana Strýčková

44

Mzdy a odvody

pripomienkového konania predložil ajnávrh koncepcie boja proti daňovýmúnikom na spotrebných daniach, ako ajnávrh koncepcie boja proti únikom v ob-lasti dane z práce. Jednotlivé koncepcieobsahujú analýzu súčasného stavu, akoaj návrhy konkrétnych opatrení, ktoréby podľa ministerstva financií mali po-môcť zlepšiť súčasnú situáciu.

Jednou z oblastí, na ktorú sa chce minis-terstvo sústrediť, sú napríklad spotreb-né dane. Tie tvoria významnú a relatív-ne stabilnú časť príjmov štátnehorozpočtu. Výnos z tejto dane predstavo-val v minulom roku viac ako 1,9 mld.eur. Prax však podľa rezortu ukazujepotrebu zlepšovať súčasný stav, a to tak,aby sa eliminovali nelegálne aktivitypodnikateľských subjektov. Rezort pretonavrhuje napríklad zmeny v označovaníspotrebiteľských balení liehu a cigariet.Tie by sa mali týkať úpravy podmienoktlače a výdaja kontrolných známok čizlepšenia ich ochranných prvkov.

Nedostatky v súčasnej úprave, ktoré po-skytujú priestor pre daňové úniky, rezortidentifikoval aj v oblasti daňovo-odvo-dového zaťaženia. Zúžiť tento priestor bymalo pomôcť napríklad zriadenie špe-cializovaného kontrolného útvaru. Tenby mal identifikovať miesta vznikumožných daňových podvodov, odhaľovaťich a prispievať k „eliminácii daňovýchúnikov v záujme intenzívnejšieho odha-ľovania nelegálnej práce“.

Rovnako by mala pomôcť minimalizovaťpriestor pre podvody aj elektronizáciaverejnej správy. Cieľom ministerstva fi-nancií je prepojiť informačné databázyjednotlivých orgánov verejnej správy,Obchodného registra SR, Štatistickéhoúradu SR, zdravotných poisťovní, bánk čiSociálnej poisťovne s databázami daňo-vých orgánov.

Zlepšiť súčasný stav by malo pomôcť ajpripravované zjednotenie výberu daní,cla a poistných odvodov prostredníc-tvom projektu UNITAS. Rezort financiíočakáva, že zjednotením výberu danía poistných odvodov sa zabezpečí čonajvyššia platobná disciplína pri rela-tívne najnižších administratívnych ná-kladoch a podarí sa eliminovať identifi-kované úzke miesta terajšieho systému.

45

Mzdy a odvody

3/2011

Prík

lad

č.1

46

Mzdy a odvodyPr

íkla

dč.

2

Vysvetlivky:NP = nemocenské poistenie,DP = dôchodkové poistenie (starobné poistenie a invalidné poistenie)

Kalendár spracovala: Bibiána Špániková,ekonomicko-účtovná poradkyňa

Termín zákonnejpovinnosti

Charakteristikazákonnej povinnosti

Povinná osoba a zákonv platnom znení

Sankcie za nedodr�anie termínuzákonnej povinnosti

do 3 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne pracovný úraz, ktorý si vy�iadal lekárske ošetrenie alebodoèasnú pracovnú neschopnos�.

Predlo�i� poboèke Sociálnej pois�ovne evidenciu na úèely sociálneho poistenia pri uplatnení ná-roku na dôchodkovú dávku alebo pri skonèení pracovného pomeru.

Po 10. dni trvania doèasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca odstúpi� poboèke tlaèivo,ktorým sa preukazuje doèasná pracovná neschopnos�.

Zamestnávate¾ § 231 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociál-nom poistení

Pokuta a� do výšky 16 596,96 €.

do 5 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani:

– z minerálneho oleja,

– z vína,

– z liehu,

– z tabakových výrobkov,

– z piva,

ak daòová povinnos� nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

Daòový dl�ník

§ 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z.(spotrebná daò z minerálneho oleja)

§ 27 ods. 7 zákona è. 104/2004 Z. z.(spotrebná daò z vína)

§ 33 ods. 6 zákona è. 105/2004 Z. z.(spotrebná daò z liehu)

§ 29 ods. 7 zákona è. 106/2004 Z. z.(spotrebná daò z tabak. výrob.)

§ 28 ods. 7 zákona è. 107/2004 Z. z.(spotrebná daò z piva)

Pokuta vo výške najmenej 33,19 €, ak ide o fyzickú oso-bu, alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €.

do 5 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti odvod spotrebnej dane:


– z vína,

– z liehu,


– z piva,

ak daòová povinnos� nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

Daòový dl�ník

§ 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z.(spotrebná daò z minerálneho oleja)

§ 27 ods. 7 zákona è. 104/2004 Z. z.(spotrebná daò z vína)

§ 33 ods. 6 zákona è. 105/2004 Z. z.(spotrebná daò z liehu)

§ 29 ods. 7 zákona è. 106/2004 Z. z.(spotrebná daò z tabak. výrob.)

§ 28 ods. 7 zákona è. 107/2004 Z. z.(spotrebná daò z piva)

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 7 dní Od nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného èlen-ského štátu poda� daòové priznanie k DPH.

V rovnakej lehote zaplati� daò.

Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH

§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 33,19 €, ak ide o fyzickú oso-bu, alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €. Sankèný úrok vo výške 4-násobku základ-nej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky za ka�dýdeò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s plat-bou. Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 8. 3. 2011 Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie za február 2011 za samostatne zárobkovoèinné osoby uvedené v § 11 ods. 4 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení.

Samostatne zárobkovo èinná osoba

§ 17 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Úrok z omeškania vo výške 2,5-násobku základnej úro-kovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deòsplatnosti preddavku za ka�dý deò omeškania.

do 8. 3. 2011 Odvod poistného na nemocenské a dôchodkové poistenie, poistného do rezervného fondu soli-darity, ako aj poistného na poistenie v nezamestnanosti dobrovo¾ne poistenými osobami za feb-ruár 2011 za samostatne zárobkovo èinné osoby.


§ 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maximál-ne do výšky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa nevyrubí).

do 8. 3. 2011 Odvod poistného na dôchodkové poistenie za zamestnancov s nepravidelným príjmom uve-dených v § 4 ods. 2, ak boli príjmy vyplatené vo februári 2011.

Zamestnávate¾


Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maximál-ne do výšky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa nevyrubí).

do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni zmenu svojho názvu, sídla, bydliska, identifikaènéhoèísla, èísla bankového úètu a zmenu dòa, ktorý je urèený na výplatu príjmov.

Platite¾ poistného – zamestnávate¾ alebo samostatne zá-robkovo èinná osoba

§ 23 ods. 8 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej po-vinnosti.

do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni:

– zmenu alebo vznik platite¾a poistného,

– skutoènosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik povinnosti štátu plati� zaòho poistné,

– zmenu mena, priezviska, rodného èísla a trvalého pobytu,

– skutoènosti rozhodujúce pre zánik verejného zdravotného poistenia a vráti� preukaz poistenca,

– skutoènosti rozhodujúce pre zmenu sadzby poistného.

Poistenec (fyzická osoba)



do 8 dní Písomne vykáza� výšku preddavku na poistné svojej zdravotnej pois�ovni pri vzniku povinnostiplati� poistné. Táto povinnos� sa týka aj SZÈO, ktoré si splnili povinnos� registrácie na jed-notnom kontaktnom mieste pri získaní oprávnenia na podnikanie.



Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností.

do 8 dní Poistenec je povinný oznámi� zdravotnej pois�ovni vznik skutoèností uvedených v § 11 ods. 7písm. g), j), k), l) zákona o zdravotnom poistení.

Poistenec (fyzická osoba)



do 8 dní Písomne oznámi� na urèenom tlaèive vznik platite¾a pod¾a § 11 ods. 5 zákona. Zamestnávate¾

§ 24 písm. k) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8 pracovných dní Písomne oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni zmenu platite¾a poistného:

– zamestnávatelia podaním „Oznámenia zamestnávate¾a o poistencoch pri zmene platite¾apoistného na verejné zdravotné poistenie“ za zamestnancov, ostatní podaním „Oznámeniapoistenca/platite¾a poistného“.

Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba ale-bo platite¾ poistného pod¾a § 11 ods. 2 zákonaè. 580/2004 Z. z.



do konca kalendárnehomesiaca nasledujúcehopo mesiaci, v ktorom do-šlo k zmene platite¾a po-istného

Písomne oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni skutoènos�, kedy platite¾om poistného zaèí-na, resp. prestáva by� štát:

– zamestnávatelia podaním „Oznámenia zamestnávate¾a o poistencoch pri zmene platite¾apoistného na verejné zdravotné poistenie“ za zamestnancov, ostatní podaním „Oznámeniapoistenca/platite¾a poistného“.

Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba ale-bo platite¾ poistného pod¾a § 11 ods. 2 zákonaè. 580/2004 Z. z.



do 8 dní Prihlási� sa na NP a DP v poboèke Sociálnej pois�ovne, v rovnakej lehote sa z týchto poistení odhlási�.

Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne prerušenie NP a DP.


§ 228 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


Kalendár podnikateľa – 1

3/2011





Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu mena, priezviska, trvalého pobytu a zrušenie po-volenia na trvalý pobyt alebo povolenia na prechodný pobyt.

Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu štátu a štát, na ktorého území vykonáva samostat-nú zárobkovú èinnos�.

do 8 dní Prihlási� sa do registra zamestnávate¾ov vedeného Sociálnou pois�ovòou a v rovnakej lehote saz registra zamestnávate¾ov odhlási�.

Oznámi� prerušenie NP, DP a poistenia v nezamestnanosti zamestnanca.

Oznámi� Sociálnej pois�ovni zaèiatok a skonèenie èerpania materskej a rodièovskej dovolenky.

Oznámi� Sociálnej pois�ovni zmenu štátu, na území ktorého zamestnanec vykonáva prácu.

Zamestnávate¾



do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu svojho názvu, sídla a dòa urèeného na výplatupríjmov.

Oznámi� Sociálnej pois�ovni zmenu mena a priezviska zamestnanca.

Predklada� Sociálnej pois�ovni záznam o pracovnom úraze a výsledky vyšetrovania pracovnýchúrazov a hlásenia o zistení chorôb z povolania.

Zamestnávate¾



pred vznikom poisteniaa vznikom pracovnopráv-neho vz�ahu

Prihlási� zamestnanca na NP, DP a poistenie v nezamestnanosti (pracovná zmluva) a prihlási� za-mestnanca na úèely úrazového a garanèného poistenia (dohody) v poboèke Sociálnej pois�ovne.

Zamestnávate¾



deò nasledujúci po zánikupoistenia a po zániku pra-covnoprávneho vz�ahu

Odhlási� zamestnanca z poistenia – NP, DP, poistenie v nezamestnanosti (pracovná zmluva)a úrazové, garanèné poistenie (dohody) v poboèke Sociálnej pois�ovne.

Zamestnávate¾



do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne platobnú neschopnos� zamestnávate¾a. Zamestnávate¾, predbe�ný správca konkurznej podstaty,resp. správca konkurznej podstaty



do 10 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne všetky informácie súvisiace s poskytnutím dávky garanè-ného poistenia.

Súèasne predlo�i� aj potvrdenie o nárokoch zamestnanca z pracovného pomeru.

Zamestnávate¾, predbe�ný správca konkurznej podstaty,resp. správca konkurznej podstaty



do 10. 3. 2011 Vystavi� a doruèi� zamestnancovi doklad o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, akpodáva za rok 2010 daòové priznanie.

Zamestnávate¾

§ 39 ods. 5 písm. a) zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Pokuta vo výške najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.

do výplatného termínu Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾omz príjmov za február 2011.

Zamestnávate¾



do výplatného termínu Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistnéhona poistenie v nezamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamest-nancom a zamestnávate¾om z príjmov za február 2011. Predlo�i� poboèke SP výkaz poistnéhoa príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

Zamestnávate¾


Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maxi-málne do výšky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa ne-vyrubí).

do výplatného termínu Tvorba sociálneho fondu vo výške stanovenej zákonom zo súhrnu hrubých miezd alebo platovzúètovaných zamestnancom na výplatu za mesiac február 2011.

Zamestnávate¾

§ 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákonaè. 591/2007 Z. z.


do 5 dní po výplatnomtermíne

Prevod finanèných prostriedkov sociálneho fondu na osobitný úèet (najneskôr do konca kalen-dárneho mesiaca).

Zamestnávate¾

§ 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákonaè. 591/2007 Z. z.


do 5 dní po výplatnomtermíne

Odvod preddavkov na daò z príjmov zo závislej èinnosti zamestnancov z príjmov za február 2011. Zamestnávate¾

§ 35 ods. 6 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie do dòa vykonania roèného zúètovaniapreddavkov na daò. Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepre-siahne 16,60 €.

do 15. 3. 2011 Odvod dane z príjmov vyberanej zrá�kou z príjmov vyplatených, poukázaných alebo pripísanýchv prospech daòovníka vo februári 2011.

Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane.

Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba

§ 43 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €. Po-kuta vo výške najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.

do 15. 3. 2011 Odvod preddavku na zabezpeèenie dane v prípade úhrady vykonanej vo februári 2011, v prípa-de daòovníkov, ktorí nemajú na území SR trvalý pobyt, sídlo ani sa tu obvykle nezdr�ujú, vo výškesadzby dane pod¾a § 15.

Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane.

Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba


Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €. Po-kuta vo výške najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.

do 21. 3. 2011(namiesto nedele20. 3. 2011)

Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak obrat za najviac 12 predchádzajúcichpo sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne sumu 49 790 €.

Platí pre zdanite¾nú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareò v tuzemskua ak nemá také miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdr�iava.

Zdanite¾ná osoba

§ 4 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €,ak vykoná registráciu DÚ pod¾a § 31 ods. 12 zákonaè. 511/1992 Zb., pokuta najmenej 100 € a najviac20 000 € (platí od 1. 4. 2009).

pred prijatím slu�by Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite-¾om, je príjemcom slu�by, pri ktorej je povinná plati� daò pod¾a § 69 ods. 3 zákona.

Zdanite¾ná osoba

§ 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


pred dodaním slu�by Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite-¾om a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareò, bydlisko alebo sa v tuzem-sku obvykle zdr�iava, dodáva slu�bu, pri ktorej je miestom dodania pod¾a § 15 ods. 1 zákonav inom èlenskom štáte a osobou povinnou plati� daò je príjemca slu�by.

Zdanite¾ná osoba

§ 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 21. 3. 2011(namiesto nedele20. 3. 2011)

Poda� elektronicky súhrnný výkaz dane z pridanej hodnoty za február 2011 pre platite¾ov DPH, ktoríuskutoèòujú intrakomunitárne dodávky v rámci Európskej únie, ak hodnota dodaných tovarov v prí-slušnom štvr�roku a v predchádzajúcich 4 kalendárnych štvr�rokoch presiahla hodnotu 100 000 €.

Povinnos� platí od 1. januára 2010 aj pre platite¾a registrovaného pod¾a § 7 a § 7a zákonaè. 222/2004 Z. z.

Registrovaný platite¾ DPH

§ 80 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 331,93 €.

do 25. 3. 2011 Poda� daòové priznanie k DPH za február 2011 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny me-siac). Podáva sa i negatívne daòové priznanie.

Platite¾ registrovaný pod¾a § 5 a § 6 (zahranièná osoba) nie je povinný poda� DP, ak mu nevznik-la daòová povinnos� alebo právo na odpoèítanie dane, s výnimkou platite¾a, ktorý je povinnýplati� preddavok na daò pri predaji tovaru na trhovom mieste pod¾a § 78a.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným zdaòovacím ob-dobím

§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 3. 2011 Zaplati� daòovú povinnos� DPH za február 2011. Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným zdaòovacím ob-dobím

§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH







posledný pracovný deòpredchádzajúci dòu zaèatiapredaja na trhovom mieste

Zaplati� preddavok na DPH pripadajúcu na tovar predávaný na trhovom mieste vo výške 50 %z dane za príslušné zdaòovacie obdobie, najmenej vo výške 165,97 €.

Registrovaný platite¾ DPH pod¾a § 5 a § 6 (zahraniènáosoba)

§ 78a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 3. 2011 Poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani:


– z vína,

– z liehu,


– z piva

za február 2011.

Podáva sa aj za obdobie, v ktorom nevznikla daòová povinnos�.

Ak daòová povinnos� platite¾a spotrebnej dane z minerálneho oleja nepresiahne 33,19 €, nie jepovinný predlo�i� daòové priznanie ani zaplati� daò (§ 14).

Daòový dl�ník

zákon è. 98/2004 Z. z. (spotrebná daò z miner. oleja)

zákon è. 104/2004 Z. z. (spotrebná daò z vína)

zákon è. 105/2004 Z. z. (spotrebná daò z liehu)

zákon è. 106/2004 Z. z. (spotrebná daò z tabak. výrob.)

zákon è. 107/2004 Z. z. (spotrebná daò z piva)


do 25. 3. 2011 Odvod spotrebnej dane:


– z vína,

– z liehu,


– z piva

za február 2011.

Daòový dl�ník

zákon è. 98/2004 Z. z. (spotrebná daò z miner. oleja)

zákon è. 104/2004 Z. z. (spotrebná daò z vína)

zákon è. 105/2004 Z. z. (spotrebná daò z liehu)

zákon è. 106/2004 Z. z. (spotrebná daò z tabak. výrob.)

zákon è. 107/2004 Z. z. (spotrebná daò z piva)


do 25. 3. 2011 Poda� daòové priznanie k spotrebnej dani z liehu za február 2011. Prílohou daòového priznaniaje zoznam pestovate¾ov s uvedením vyrobeného a skutoène prevzatého mno�stva liehu, s uvede-ním dátumu výroby liehu a kópia �iadosti o výrobu destilátu.

Zaplati� spotrebnú daò z liehu za február 2011.

Prevádzkovate¾ liehovarníckeho závodu na pestovate¾-ské pálenie ovocia

§ 19 ods. 10 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom do výšky 165,96 € zauvedenie nesprávnych údajov v daòovom priznaní.Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 25. 3. 2011 Oznámi� elektronicky colnému úradu údaje, o ktorých je povinnos� vies� evidenciu pod¾a § 44aods. 15 zákona o spotrebnej dani z liehu.

Osoba oprávnená na distribúciu

§ 44a ods. 17 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom od 165,96 € do výšky1 659,69 €.

todo 25. 3. 2011 Poda� daòové priznanie colnému úradu k spotrebnej dani:

– z elektriny,

– z uhlia,

– zo zemného plynu

za február 2011.

Ak daòová povinnos� platite¾a spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu nepresiahne3,31 €, nie je povinný poda� daòové priznanie ani zaplati� daò, to neplatí, ak daòová povinnos�pri spotrebnej dani z uhlia vznikne pod¾a § 21 ods. 2 písm. a).

Daòový dl�ník

§ 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnejdani z elektriny, uhlia a zemného plynu


do 25. 3. 2011 Odvod spotrebnej dane:

– z elektriny,

– z uhlia,

– zo zemného plynu

za február 2011.

Daòový dl�ník

§ 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnejdani z elektriny, uhlia a zemného plynu


do 31. 3. 2011 Výpoèet dane a roèné zúètovanie preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb zo závislej èinnostiza rok 2010.

Termín na priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie.

Zamestnávate¾

§ 32a a § 38 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Pokuta vo výške 16,60 € za ka�dého zamestnanca, ktorýpo�iadal o vykonanie roèného zúètovania.

do 31. 3. 2011 Odvod poplatku za neplnenie povinného podielu zamestnávania obèanov so zmenenou pracov-nou schopnos�ou na celkovom poète svojich zamestnancov.

Zamestnávate¾

§ 65 zákona è. 5/2004 Z. z. o slu�bách zamestnanosti

Pokuta do výšky 16 596,95 €.

do 31. 3. 2011 Úhrada preddavkov na daò z príjmov právnických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac marec2011 vo výške 1/12 poslednej známej daòovej povinnosti pri pou�ití platnej sadzby dane pod¾a§ 15 zákona o dani z príjmov.

Právnická osoba, ktorej posledná známa daòová povin-nos� bola vyššia ako 16 596,96 €

§ 42 zákona è. 595/2003 Z. z.

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadz-by Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeškania, naj-dlhšie do uplynutia lehoty na podanie daòového priznania.Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 31. 3. 2011 Úhrada preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac marec 2011vo výške 1/12 poslednej známej daòovej povinnosti zo základu dane zní�eného o nezdanite¾néèasti pod¾a § 11 platné v roku 2011 a pri pou�ití sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

Fyzická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos�bola vyššia ako 16 596,96 €

§ 34 zákona è. 595/2003 Z. z.


do 31. 3. 2011 Úhrada preddavkov na daò z príjmov právnických osôb (štvr�roèné preddavky) za 1. štvr�rok2011 vo výške 1/4 poslednej známej daòovej povinnosti pri pou�ití platnej sadzby dane pod¾a§ 15 zákona o dani z príjmov.

Právnická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos�bola vyššia ako 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €

§ 42 zákona è. 595/2003 Z. z.


do 31. 3. 2011 Úhrada preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb (štvr�roèné preddavky) za

1. štvr�rok 2011 vo výške 1/4 poslednej známej daòovej povinnosti zo základu dane zní�enéhoo nezdanite¾né èasti pod¾a § 11 platné v roku 2011 a pri pou�ití sadzby dane pod¾a § 15 záko-na o dani z príjmov.

Fyzická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos�bola vyššia ako 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €

§ 34 zákona è. 595/2003 Z. z.


do 31. 3. 2011 Poda� daòové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2010.

Poda� daòové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za rok 2010.

Daòovník dane z príjmov právnických a fyzických osôb

§ 49 zákona o dani z príjmov è. 595/2003 Z. z.


do 31. 3. 2011 Zaplati� daò z príjmov právnických osôb za rok 2010.

Zaplati� daò z príjmov fyzických osôb za rok 2010.

Daòovník dane z príjmov právnických a fyzických osôb

§ 38 zákona è. 511/1992 Zb.

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou,sankèný úrok sa nevyrubí ak nepresiahne 16,60 €.

do 31. 3. 2011 Odvod mesaèného preddavku na daò z motorových vozidiel vo výške 1/12 predpokladanejdane, ak celková predpokladaná daò presiahne 8 292 €.

Daòovník dane z motorových vozidiel

§ 91 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady


do 31. 3. 2011 Odvod štvr�roèného preddavku na daò z motorových vozidiel vo výške 1/4 predpokladanej daneza 1. štvr�rok 2011, ak predpokladaná daò presiahne 660 € a nepresiahne 8 292 €.

Daòovník dane z motorových vozidiel

§ 91 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatkuza komunálne odpady a drobné stavebné odpadyè. 582/2004 Z. z.



3/2011





do 31. 3. 2011 Termín na vykonanie roèného zúètovania preddavkov na verejné zdravotné poistenie za pred-chádzajúci kalendárny rok 2010.

Platite¾ poistného – zamestnávate¾, samostatne zárob-kovo èinná osoba alebo poistenec


Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinnosti.

do 31. 3. 2011 Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾omz príjmov za február 2011, ak nie je pevne stanovený termín výplat a boli vyplatené do 31. mar-ca 2011.

Zamestnávate¾



do 31. 3. 2011 Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistnéhona poistenie v nezamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamest-nancom a zamestnávate¾om z príjmov za február 2011, ak nie je pevne stanovený termín výplata boli vyplatené do 31. marca 2011.

Zamestnávate¾


Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maxi-málne do výšky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa ne-vyrubí).

do 31. 3. 2011 Uhradi� platby za slu�by verejnosti poskytované STV a Sro, ak sa úhrada platí mesaène. Pre výš-ku úhrady je rozhodujúci poèet zamestnancov k prvému dòu obdobia, za ktoré sa táto úhradaplatí.

Platite¾ úhrady

§ 7 zákona o úhrade za slu�by verejnosti poskytované Slo-venskou televíziou a Slovenským rozhlasom a o zmenea doplnení niektorých zákonov è. 68/2008 Z. z.

Pokuta vo výške najmenej 33,19 € a� do výšky 165,96 €.

do 31. 3. 2011 Predlo�enie hlásenia

o vyúètovaní dane a o úhrne príjmov fyzických osôb zo závislej èinnosti, o zrazených preddav-koch na daò a o daòovom bonuse za rok 2010.

Zamestnávate¾


Pokuta vo výške 66,38 €, ak daòový subjekt nepredlo�ípreh¾ad ani v lehote urèenej vo výzve správcu dane, po-kuta vo výške 132,77 €.

pred zaèatím podnikate¾-skej èinnosti

Písomne po�iada� colný úrad o vydanie povolenia na predaj (ve¾koobchod, maloobchod, ponú-kanie na predaj) spotrebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu v rámci podnikate¾-skej èinnosti. Colný úrad vydá povolenie do 30 dní od podania �iadosti.

Právnická osoba alebo fyzická osoba v rámci podnikania


Pokuta ulo�ená colným úradom vo výške najmenej331,93 € a najviac 3 319,39 €.

do 15 dní Po�iada� daòový úrad o registráciu pri vzniku povinnosti zrá�a� daò z príjmov alebo preddavkyna daò, alebo daò z príjmov vybera�.

Platite¾ dane

§ 31 ods. 4 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� daòovému úradu zmenu oznámených a zaregistrovaných údajov, najmä zánik daòovejpovinnosti pri niektorej dani.

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba

§ 31 ods. 7 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� daòovému úradu ukonèenie podnikania alebo ukonèenie poberania príjmov a vráti�osvedèenie o registrácii.


§ 31 ods. 7 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� správcovi dane uzatvorenie ka�dej zmluvy s daòovým subjektom so sídlom alebo bydlis-kom v zahranièí, na základe ktorej mô�e vzniknú� na území SR stála prevádzkareò alebo daòovápovinnos� zamestnancov na území SR.

Daòový subjekt (rezident aj nerezident)

§ 32 ods. 14 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie

– odberného poukazu na odber vína oslobodeného od dane,

– povolenia na prevádzkovanie daòového skladu,

– povolenia prijíma� víno z iného èlenského štátu v pozastavení dane.

U�ívate¾ský podnik, prevádzkovate¾ daòového skladua oprávnený príjemca

§ 8, § 17 a § 21 zákona è. 104/2004 Z. z. o spotrebnejdani z vína



– odberného poukazu na odber liehu oslobodeného od dane,


– povolenia prijíma� lieh z iného èlenského štátu v pozastavení dane,

– zmenu údajov pod¾a § 44a ods. 7 zákona.


§ 11, § 23 a § 27 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnejdani z liehu


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov uvedených v �iadosti o vydanie povolenia na predaj spot-rebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu. Ide o zmenu údajov v �iadosti uvedenýchv § 44 ods. 4 písm. a) a ods. 5 písm. a), b) a c).

Dr�ite¾ povolenia na predaj


Pokuta ulo�ená colným úradom vo výške od 165,96 € do1 659,69 €.

ado 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie

– odberného poukazu na odber tabakových výrobkov oslobodených od dane,


– povolenia prijíma� tabakové výrobky z iného èlenského štátu v pozastavení dane.


§ 8, § 18 a § 23 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnejdani z tabakových výrobkov



– odberného poukazu na odber piva oslobodeného od dane,


– povolenia prijíma� pivo z iného èlenského štátu v pozastavení dane.


§ 9, § 18 a § 22 zákona è. 107/2004 Z. z. o spotrebnejdani z piva


do 15 dní Oznámi� colnému úradu nesplnenie podmienok, ktoré urèujú malý samostatný pivovar a uplat-ni� základnú sadzbu dane na pivo uvedené do daòového vo¾ného obehu v kalendárnom roku.

Fyzická alebo právnická osoba vyrábajúca pivo ako malýsamostatný pivovar

§ 5 zákona è. 107/2004 Z. z. o spotrebnej dani z piva


do 15 dní Splatnos� dane odo dòa nadobudnutia právoplatnosti platobného výmeru:

– daò z nehnute¾ností,

– daò za psa,

– daò za u�ívanie verejného priestranstva,

– daò za predajné automaty,

– daò za nevýherné hracie prístroje,

– daò za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom v historickej èasti mesta,

– daò za jadrové zariadenie.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba

§ 21, § 27, § 34a, § 49, § 57, § 64 a § 73 zákonaè. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplat-ku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady


do 30 dní Oznámi� správcovi dane skutoènosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik daòovej povinnosti:

– daò z nehnute¾ností,

– daò za psa,

– daò za u�ívanie verejného priestranstva,

– daò za predajné automaty,

– daò za nevýherné hracie prístroje,

– daò za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom do historickej èasti mesta,

– daò za jadrové zariadenie,

– daò z motorových vozidiel [okrem daòovníka pod¾a § 85 ods. 2 písm. a)].

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba

§ 18, § 27, § 34a, § 49, § 57, § 64a, § 72, § 90è. 582/2004 Z. z. zákona o miestnych daniach a miestnompoplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady

Pokuta vo výške najmenej 6,63 €, ak ide o fyzickú osobu,alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €.

do 30 dní Odo dòa získania povolenia alebo oprávnenia na podnikate¾skú èinnos� alebo od zaèiatku vyko-návania inej zárobkovej èinnosti alebo prenajímania nehnute¾nosti registrova� sa u miestnepríslušného správcu dane.

Oznámi� správcovi dane zriadenie stálej prevádzkarne.

Zrušenie prevádzkarne oznámi� do 30 dní pred jej zrušením.


§ 31 ods. 1 a� 3 zákona è. 511/1992 Zb.


pred nadobudnutím tova-ru v hodnote 13 941,45 €bez DPH

Registrácia na platenie dane z intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru. Registraèná povinnos�na DPH pre povinnú osobu, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného èlenského štátu. Povinnos�vzniká pred nadobudnutím tovaru, ak celková hodnota tovaru bez dane dosiahne v kalendárnomroku 13 941,45 €.

Zdanite¾ná osoba – neplatite¾ DPH.

Právnická osoba, ktorá nie je zdanite¾nou osobou

§ 7 a § 11 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH



47

Mzdy a odvody

3/2011

48

Mzdy a odvodyPr

íkla

dč.

3

49

Mzdy a odvody

3/2011

Mzdy a odvody

Platenie poistného na zdravotné a sociálnepoistenie od 1. januára 2011

V súvislosti s platením poistného na zdravotné a sociálne poistenie a zdaňova-ním príjmov zo závislej činnosti musia zamestnávatelia, samostatne zárobkovočinné osoby a ostatní platitelia poistného a daňovníci od januára 2011 uplatňovaťzmeny vyplývajúce z novelizácií príslušných zákonov i zmien hodnôt veličínpoužívaných v tejto oblasti, vyplývajúcich z nástupu nového kalendárneho roka.

1. Platenie poistného na zdravotné poistenie

Zákon č. 499/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 580/2004 Z. z. o zdra-votnom poistení v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. januára 2011v oblasti platenia poistného na zdravotné poistenie:

� zavádza a definuje nový pojem zárobková činnosť (§ 10b),

� po novom definuje platiteľov poistného: zamestnanca, samostatne zárob-kovo činnú osobu a zamestnávateľa (§ 11),

� stanovuje sadzby poistného pre platiteľov poistného, ktorí vykonávajú zá-robkovú činnosť, z ktorej dosahujú tzv. dividendy [§ 12 ods. 1 písm. g)],

� definuje osoby so zdravotným postihnutím pre účely zdravotného poiste-nia (§ 12 ods. 2),

� ustanovuje vymeriavací základ zamestnanca, zamestnávateľa, samostat-ne zárobkovo činnej osoby, samoplatiteľa, resp. dobrovoľne nezamestnanejosoby a platiteľov poistného s príjmami z kapitálového majetku, z ostatnýchpríjmov a z tzv. dividend v závislosti od definície zárobkovej činnosti, nesta-novuje minimálny vymeriavací základ pre zamestnanca a zamestnávateľa,zavádza rovnaký vymeriavací základ pre samostatne zárobkovo činné osobya dobrovoľne nezamestnané osoby (§ 13),

� upresňuje vznik povinnosti platiť poistné (§ 15 ods. 1),

� upresňuje povinnosť platiteľov poistného vypočítať, platiť a odvádzať po-istné v nadväznosti na zmeny vymeriavacieho základu (§ 16 ods. 2),

� stanovuje minimálnu výšku preddavkov na poistné (len pre samostatnezárobkovo činné osoby a dobrovoľne nezamestnané osoby) a maximálnuvýšku preddavkov na poistné (§ 16 ods. 8),

� upravuje povinnosť platiť preddavky samostatne zárobkovo činnou oso-bou, ktorá ukončila alebo pozastavila vykonávanie alebo prevádzkovanie zá-robkovej činnosti a následne v tom istom alebo nasledujúcom roku juobnovila, nemala povinnosť podať ročné zúčtovanie zdravotného poisteniaalebo nemala povinnosť podať daňové priznanie (§ 16 od. 12 až 14),

� ustanovuje, na ktorých poistencov sa povinnosť podať ročné zúčtovaniezdravotného poistenia nevzťahuje (§ 19 ods. 1),

� rozširuje oznamovacie povinnosti poistenca (§ 23),

� spresňuje povinnosti platiteľa poistného (§ 24),

� ustanovuje pre rok 2011 sadzbu poistného pre štát vo výške 4,32 % z vyme-riavacieho základu – z priemernej mesačnej mzdy (§ 31j),

� ustanovuje prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2011 (§ 36).

50

Mzdy a odvody

§ 15 ods. 1zákona č. 580/2004 Z. z.

Platenie poistného(1) Povinnosť platiť poistné vznikáa) dňom vzniku verejného zdravotného

poistenia (§ 4),b) dňom, od ktorého je poistenec za-

mestnancom podľa § 11 ods. 3,c) dňom, od ktorého je poistenec samo-

statne zárobkovo činnou osobou po-dľa § 11 ods. 4,

d) dňom nasledujúcim po dni, v ktoromsa skončila povinnosť platiť poistnéza zamestnanca alebo za samostatnezárobkovo činnú osobu,

e) dňom nasledujúcim po dni, v ktoromsa skončila povinnosť štátu platiť po-istné za osoby uvedené v § 11 ods. 7.

§ 16 ods. 2zákona č. 580/2004 Z. z.

(2) Preddavok na poistné je povinný vy-počítať, platiť a odvádzať, ak tento zá-kon neustanovuje inak,a) zamestnanec vo výške určenej sadz-

bou poistného [§ 12 ods. 1 písm. a)]z príjmu podľa § 13 ods. 1 dosiahnu-tého v príslušnom kalendárnom me-siaci,

b) samostatne zárobkovo činná osobavo výške určenej sadzbou poistného[§ 12 ods. 1 písm. c)] z podielu po-mernej časti základu dane a koefi-cientu 2,14 dosiahnutého v kalendár-nom roku, ktorý dva roky predchádzarozhodujúcemu obdobiu pre plateniepreddavkov od 1. januára do 31. de-cembra,

c) zamestnávateľ vo výške určenej sadz-bou poistného [§ 12 ods. 1 písm. d)]z príjmu každého zamestnanca podľa§ 13 ods. 1 dosiahnutého v prísluš-nom kalendárnom mesiaci,

d) poistenec podľa § 11 ods. 2 vo výškeurčenej sadzbou poistného [§ 12ods. 1 písm. e)] z ním určenej sumy,

e) štát vo výške 1/12 sumy určenej zá-konom o štátnom rozpočte na prí-slušný rok, ktorá sa rozdelí medzizdravotné poisťovne pomerne podľapočtu poistencov oznámených podľa§ 23 ods. 9 písm. c).

§ 16 ods. 8zákona č. 580/2004 Z. z.

(8) Výška preddavku na poistnéa) zamestnanca je najviac vo výške ur-

čenej sadzbou poistného [§ 12 ods. 1

Zárobková činnosť na účely zdravotného poistenia je v zmysle § 10b zákonačinnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá:� právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. 2

a 3 zákona o dani z príjmov, okrem príjmov z dohôd o prácach vykonávanýchmimo pracovného pomeru v zmysle § 223 až § 228a Zákonníka práce,

� dosahovanie príjmu z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnos-ti a z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov, okrem príjmu z výkonučinnosti osobného asistenta podľa § 20 zákona o peňažných príspevkoch nakompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia,

� dosahovanie príjmu z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o daniz príjmov,

� dosahovanie príjmu z ostatných príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov,� podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva ur-

čeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní,alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti ale-bo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebodružstva, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spo-ločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichémuspoločníkovi, okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichémuspoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoločníkaverejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnostia okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementá-ra komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnos-ti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnejspoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnejspoločnosti, podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebodružstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnostialebo družstva, tzv. dividendy.

Zárobková činnosť je aj činnosť, z ktorej príjem nepodlieha dani z príjmov:� z dôvodu, že tak ustanovujú predpisy o zamedzení dvojitého zdanenia,� ktorú vykonáva fyzická osoba na území Slovenskej republiky a na ktorú sa

v právnych vzťahoch povinného verejného zdravotného poistenia uplatňujúpredpisy Slovenskej republiky podľa osobitného predpisu alebo podľa me-dzinárodnej zmluvy, ktorá má prednosť pred zákonmi Slovenskej republiky.

Zárobkovou činnosťou nie je činnosť, na základe ktorej plynú príjmy, z ktorých sadaň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 zákona o dani z príjmov a príjmy, ktoré nie súpredmetom dane alebo sú oslobodené od dane podľa zákona o dani z príjmov.Novelou zákona sa definovaním zárobkovej činnosti na účely zdravotného pois-tenia rozšíril okruh činností, z ktorých plynú zdaniteľné príjmy a následne z kto-rých vzniká povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie. Fyzická osoba, ktorámá príjmy zo závislej činnosti podľa § 5, z podnikania, z inej samostatnej zárob-kovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov, je povinná platiťpreddavky na zdravotné poistenie. Fyzická osoba, ktorá má príjmy z dividend,z kapitálového majetku podľa § 7 a ostatné príjmy podľa § 8 zákona o dani z príj-mov, je povinná platiť poistné na zdravotné poistenie z týchto príjmovprostredníctvom ročného zúčtovania zdravotného poistenia (prvýkrát za rok2011).

1.1 Platenie poistného na zdravotné poistenie z právnych vzťahovzakladajúcich právo na príjem zo závislej činnosti

Zamestnanec na účely zdravotného poistenia je fyzická osoba, ktorá vykonávazárobkovú činnosť a má nárok na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1písm. a) až h), ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov, okrem príjmov z dohôd o prá-cach vykonávaných mimo pracovného pomeru. Fyzická osoba nie je zamest-nancom v kalendárnom mesiaci, v ktorom nepoberá príjem zo závislej činnosti,okrem príjmov z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru,

51

Mzdy a odvody

3/2011

� Príklad č. 1:

Povinnosť platiť poistné z dividend sav zmysle § 36 ods. 12 zákona vzťahujena dividendy vyplácané zo zisku dosiah-nutého v účtovnom období, ktoré začalood 1. januára 2011, poskytnutého v úč-tovnom období roku 2012. Z uvedenéhovyplýva, že poistné z dividend sa budeplatiť prvýkrát v ročnom zúčtovanízdravotného poistenia za rok 2012 po-dávaného do 31. 3. 2013. Vymeriavacímzákladom pre dividendy budú tie príjmyz dividend, ktoré prevýšia 44,2 % z prie-mernej mesačnej mzdy spred dvoch ro-kov. Sadzba poistného z týchto príjmovje 10 %, ak ide o osobu so zdravotnýmpostihnutím, 5 % z vymeriavacieho zá-kladu.

� Príklad č. 2:

Ak fyzická osoba v roku 2011 dosiahnepríjmy z kapitálového majetku podľa § 7a ostatné príjmy podľa § 8 zákonao dani z príjmov, v rámci ročného zúčto-vania zdravotného poistenia za rok2011 bude povinná zaplatiť poistnéz týchto príjmov. Vymeriavacím zákla-dom bude základ dane z týchto príjmov.Sadzba poistného je 14 %, ak ide o oso-bu so zdravotným postihnutím, 7 % z vy-meriavacieho základu.

písm. a)] z trojnásobku priemernejmesačnej mzdy,

b) samostatne zárobkovo činnej osobyje najmenej vo výške určenej sadz-bou poistného [§ 12 ods. 1 písm. c)]z minimálneho základu podľa § 13ods. 10 a 11 a najviac vo výške urče-nej sadzbou poistného [§ 12 ods. 1písm. c)] z trojnásobku priemernejmesačnej mzdy,

c) samostatne zárobkovo činnej osoby,ktorá je súčasne zamestnancom, jenajviac vo výške určenej sadzbou po-istného [§ 12 ods. 1 písm. c)] z troj-násobku priemernej mesačnej mzdy,

d) zamestnávateľa je najviac vo výškeurčenej sadzbou poistného [§ 12ods. 1 písm. d)] z trojnásobku prie-mernej mesačnej mzdy za každéhozamestnanca,

e) poistenca podľa § 11 ods. 2 je najme-nej vo výške určenej sadzbou poistné-ho [§ 12 ods. 1 písm. e)] z minimálne-ho základu podľa § 13 ods. 10 a 11a najviac vo výške určenej sadzboupoistného [§ 12 ods. 1 písm. e)] z troj-násobku priemernej mesačnej mzdy.

náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti, nemocenské, ošetrovnéalebo materské. Novelou zákona sa okruh zamestnancov rozšíril na všetky fy-zické osoby, ktorých príjem je zdaňovaný ako príjem zo závislej činnosti,napr. aj konateľov a spoločníkov obchodných spoločností, členov štatutárnehoorgánu a pod.

Zárobková činnosť zamestnanca definovaná v § 10b ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3zákona je:� činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem zo zá-

vislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. 2 a 3 zákona o dani z príj-mov, okrem príjmov z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovnéhopomeru,

� činnosť, z ktorej príjem nepodlieha dani z príjmov podľa zákona o daniz príjmov.

Zamestnávateľ na účely zdravotného poistenia je:� fyzická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi plnenie za vyko-

návanie zárobkovej činnosti, ak má na území Slovenskej republiky trvalý po-byt, povolenie na prechodný pobyt alebo povolenie na trvalý pobyt,

� právnická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi plnenie za vy-konávanie zárobkovej činnosti, ak jej sídlo alebo sídlo jej organizačnejzložky je na území Slovenskej republiky,

� pre fyzickú osobu vykonávajúcu zárobkovú činnosť, z ktorej príjem nepod-lieha dani z príjmov z dôvodu, že v právnych vzťahoch verejného zdravotné-ho poistenia sa uplatňujú predpisy podľa osobitného predpisu:– fyzická osoba, ktorá má sídlo v inom členskom štáte alebo v štáte, s kto-

rým má Slovenská republika uzatvorenú medzinárodnú zmluvu, ktorá máprednosť pred zákonmi Slovenskej republiky alebo

– právnická osoba so sídlom alebo so sídlom jej organizačnej zložkyv inom členskom štáte alebo v štáte, s ktorým má Slovenská republikauzatvorenú medzinárodnú zmluvu, ktorá má prednosť pred zákonmiSlovenskej republiky.

Ak zamestnávateľom zamestnanca nie je uvedená fyzická alebo právnická oso-ba, je ním platiteľ príjmov zo závislej činnosti fyzických osôb.

Zmenu platiteľa poistného (prihlásiť a odhlásiť zamestnanca) je zamestnáva-teľ povinný oznámiť príslušnej zdravotnej poisťovni do ôsmich pracovnýchdní. V zmysle prechodných ustanovení novelizovaného zákona je zamestnávateľpovinný prihlásiť zamestnanca, ktorý pred 31. 12. 2010 pre účely zdravotnéhopoistenia zamestnancom nebol a od 1. 1. 2011 jeho právny vzťah naďalej zakladánárok na príjem zo závislej činnosti, okrem príjmov z dohôd o prácach vykoná-vaných mimo pracovného pomeru, a to do 31. januára 2011.

Sadzby poistného stanovené percentuálnym podielom z vymeriavacieho zákla-du sú nasledovné:� sadzba poistného pre zamestnanca: 4 % z vymeriavacieho základu,� sadzba poistného pre zamestnanca, ak je osoba so zdravotným postihnutím:

2 % z vymeriavacieho základu,� sadzba pre zamestnávateľa: 10 % z vymeriavacieho základu,� sadzba pre zamestnávateľa, ak zamestnáva osoby so zdravotným postihnu-

tím: 5 % z vymeriavacieho základu.

Za osobu so zdravotným postihnutím sa považuje fyzická osoba:� uznaná za invalidnú,� s ťažkým zdravotným postihnutím, ktorého miera funkčnej poruchy je naj-

menej 50 %.

Vymeriavací základ zamestnanca je plnenie poskytované zamestnávateľomzamestnancovi za vykonávanú zárobkovú činnosť. Z uvedeného vyplýva, že vy-meriavacím základom je príjem zamestnanca zdaňovaný ako príjem zo závislej

52

Mzdy a odvody

� Príklad č. 3:

Osoba v pracovnom pomere je v mesia-ci, v ktorom má príjem zo závislej čin-nosti alebo v ktorom poberá náhradupríjmu pri dočasnej pracovnej neschop-nosti, nemocenské, ošetrovné alebo ma-terské, považovaná za zamestnanca. Aktakáto osoba v mesiaci nemá príjem zozávislej činnosti, napr. z dôvodu nepla-teného voľna alebo absencie celý me-siac, pre účely zdravotného poisteniav tomto mesiaci nie je považovaná za za-mestnanca. Na obdobie, počas ktoréhosa osoba nepovažuje za zamestnanca, jezamestnávateľ povinný túto osobu zozdravotnej poisťovne odhlásiť. Ak osobav tomto období nie je zamestnancomu iného zamestnávateľa ani SZČO, anipoistencom štátu, je povinná prihlásiťsa do zdravotnej poisťovne ako samo-platiteľ.

� Príklad č. 4:

Ak je osoba považovaná za zamestnan-ca z viacerých dôvodov, napr. zamest-nanec v riadnom pracovnom pomere,ktorý uzavrie ďalší pracovný pomer ale-bo sa mu bude vyplácať príjem zo zá-vislej činnosti ako konateľovi, členovidozornej rady a pod., bude sa u zamest-návateľa považovať za zamestnanca ibaraz. Do zdravotnej poisťovne bude pri-hlásený iba raz a vo výkaze poistného sauvedie v jednom riadku s úhrnným vy-meriavacím základom.

� Príklad č. 5:

Členovia štatutárneho orgánu, správnejrady, dozornej rady, kontrolných orgá-nov a pod., ktorými sú osoby s trvalýmpobytom v zahraničí a nie sú zdravotnepoistení na Slovensku, ale v cudzine (ok-rem členských štátov EÚ), sa za zamest-nancov nepovažujú, pretože sa na nichnevzťahuje verejné zdravotné poisteniena Slovensku a nemajú nárok na úhraduzdravotnej starostlivosti.

� Príklad č. 6:

Spoločnosť má s fyzickou osobou uza-tvorenú príkaznú zmluvu v zmysle Ob-čianskeho zákonníka na obdobie od1. 10. 2010 do 31. 3. 2011, na základektorej vypláca mesačnú odmenu. Od1. 1. 2011 sa spoločnosť stala zamestná-vateľom a fyzická osoba zamestnancom,

činnosti, t. j. aj položky, ktoré sa do 31. 12. 2010 do vymeriavacieho základunezapočítavali.

Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamestnanca.Vymeriavací základ je:� najmenej úhrn vymeriavacích základov za všetky kalendárne mesiace roz-

hodujúceho obdobia, počas ktorých mal príslušný platiteľ poistného povin-nosť platiť poistné, t. j. od 1. 1. 2011 minimálny vymeriavací základ nie jeobmedzený výškou minimálnej mzdy,

� najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstveSlovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky zakalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu. Prie-merná mesačná mzda za rok 2009 je 744,50 €.

Rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu je kalendárny rok,v ktorom sa platí poistné.

Preddavok na poistné sú povinní vypočítať, platiť a odvádzať:� zamestnanec vo výške určenej sadzbou poistného z príjmu dosiahnutého

v príslušnom kalendárnom mesiaci, pričom preddavok na poistné vypočítavaa odvádza za zamestnanca zamestnávateľ,

� zamestnávateľ vo výške určenej sadzbou poistného z príjmu každého zamest-nanca dosiahnutého v príslušnom kalendárnom mesiaci.

Výška preddavku na poistné:� zamestnanca je najviac vo výške určenej sadzbou poistného z trojnásobku

priemernej mesačnej mzdy,� zamestnávateľa je najviac vo výške určenej sadzbou poistného z trojnásob-

ku priemernej mesačnej mzdy za každého zamestnanca.

Stanovenie výšky preddavkov na poistné zamestnanca v pracovnom pomere nazáklade pracovnej zmluvy a zamestnávateľa v závislosti od stanovenej sadzbypoistného, vymeriavacieho základu a maximálneho preddavku na poistné od1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 je zhrnuté v nasledovnej tabuľke:

Zamestnanec Sadzbapoistného

Vymeriavacízáklad najviac

Preddavokna poistné

Bez zdravotného postihnutia 4 % 2 233,50 89,34

So zdravotným postihnutím 2 % 2 233,50 44,67

Zamestnávateľ Sadzbapoistného

Vymeriavacízáklad najviac


Za zamestnanca bez zdravotnéhopostihnutia

10 % 2 233,50 223,35

Za zamestnanca so zdravotnýmpostihnutím

5 % 2 233,50 111,67

1.2 Platenie poistného na zdravotné poistenie samostatne zárobkovočinných osôb

Samostatne zárobkovo činná osoba na účely zdravotného poistenia je fyzickáosoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a je registrovaná podľa § 31 zákona o správedaní a poplatkov v súvislosti so zárobkovou činnosťou. Novelou zákona sa okruhsamostatne zárobkovo činných osôb rozširuje podľa definície § 6 zákona o daniz príjmov aj na osoby, ktoré majú príjem z prenájmu.

Zárobková činnosť samostatne zárobkovo činnej osoby definovaná v § 10bods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona je:� dosahovanie príjmu z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti

a z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov, okrem príjmu z výkonu čin-nosti osobného asistenta,

� činnosť, z ktorej príjem nepodlieha dani z príjmov podľa zákona o dani z príjmov.

53

Mzdy a odvody

3/2011

pretože vypláca príjem zo závislej čin-nosti. Zamestnávateľ musí takúto osobuod 1. 1. 2011 prihlásiť ako zamestnancado príslušnej zdravotnej poisťovne, a todo 31. 1. 2011. V prípade, že by vyplate-nie celkovej odmeny bolo dohodnuténapr. v marcovom výplatnom termíne,zamestnávateľ by zamestnanca prihlásilaž k 1. 3. a odhlásil k 31. 3. 2011.

� Príklad č. 7:

Vymeriavacím základom zamestnancaje príjem zdaňovaný ako príjem zo zá-vislej činnosti:

– príjem podľa § 5 zákona o daniz príjmov,

– odstupné a odchodné,

– náhrada za pracovnú pohotovosť,náhrada za služobnú pohotovosť,náhrada za pohotovosť, príplatok zapohotovosť,

– príspevok zo sociálneho fondu,

– príjem zamestnanca v súvislostis používaním motorového vozidla naslužobné a súkromné účely,

– odmena podľa osobitného predpisuv oblasti priemyselných práv,

– odmena vyplácaná pri pracovnoma životnom výročí,

– odmena vyplácaná pri prvom skon-čení pracovného pomeru pri odcho-de do starobného, predčasného sta-robného a invalidného dôchodku.

� Príklad č. 8:

Zamestnanec má za mesiac január 2011hrubú mzdu 550 €, príplatok za pohoto-vosť 15 €, náhradu príjmu pri dočasnejpracovnej neschopnosti 50 €, zamestná-vateľ mu prispieva na doplnkové dô-chodkové sporenie vo výške 12 €, záro-veň má uzatvorenú dohodu o vykonanípráce s odmenou 200 €. Do vymeriava-cieho základu sa zahrnie zdaňovaný prí-jem okrem odmeny z dohody, t. j. 550 +15 + 12 = 577 €. Výpočet preddavkovna poistné je nasledovný:

Vymeria-vací základ

Zamest-nanec

Zamest-návateľ

Spolu

% € % € €

577,00 4 23,08 10 57,70 80,78

� Príklad č. 9:

Fyzická osoba prenajíma byt. Z dôvoduprenájmu je od 1. 1. 2011 na účely

Sadzba poistného pre samostatne zárobkovo činnú osobu je 14 % z vymeriava-cieho základu. Ak samostatne zárobkovo činná osoba je osoba so zdravotnýmpostihnutím, sadzba poistného je 7 % z vymeriavacieho základu.

Vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby je vo výške podieluzákladu dane z príjmu fyzických osôb zo zárobkovej činnosti dosiahnutý v roz-hodujúcom období, ktorý nie je znížený o poistné na verejné zdravotné poiste-nie, a koeficientu 2,14.

Minimálny základ samostatne zárobkovo činnej osoby je 44,2 % z priemernejmesačnej mzdy. Minimálny základ sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcuk počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát alebo po-čas ktorých sa poistenec nepovažoval za samostatne zárobkovo činnú osobu.

Vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby je:� najmenej úhrn minimálnych vymeriavacích základov za všetky kalendárne

mesiace rozhodujúceho obdobia, počas ktorých mal príslušný platiteľ poist-ného povinnosť platiť poistné,

� najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstveSlovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky zakalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu.

Preddavok na poistné sú samostatne zárobkovo činné osoby povinné vypočítať,platiť a odvádzať vo výške určenej sadzbou poistného z podielu pomernej časti zá-kladu dane a koeficientu 2,14 dosiahnutého v kalendárnom roku, ktorý dva rokypredchádza rozhodujúcemu obdobiu pre platenie preddavkov od 1. januára do31. decembra. Z uvedeného vyplýva, že aj samostatne zárobkovo činné osoby budúplatiť preddavky na poistné v rovnakej výške počas celého kalendárneho roka. Podľaprechodného ustanovenia § 36 ods. 8 novelizovaného zákona samostatne zárobkovočinná osoba, ktorá podala ročné zúčtovanie poistného za rok 2009, vypočítaný pred-davok na obdobie od 1. 7. 2010 do 30. 6. 2011 použije pre celý rok 2011.

Pomernou časťou základu dane sa rozumie časť základu dane z príjmov fyzic-kých osôb, ktorá nie je znížená o poistné na verejné zdravotné poistenie, pripada-júca na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania samostatnej zárobkovej čin-nosti v rozhodujúcom období.

Výška preddavku na poistné samostatne zárobkovo činnej osoby je:� najmenej vo výške určenej sadzbou poistného z minimálneho základu,� najviac vo výške určenej sadzbou poistného z trojnásobku priemernej me-

sačnej mzdy.

Výška preddavku na poistné samostatne zárobkovo činnej osoby, ktorá je súčas-ne zamestnancom, je najviac vo výške určenej sadzbou poistného z trojnásobkupriemernej mesačnej mzdy.

Zdravotná poisťovňa môže na základe písomnej žiadosti samostatne zárobkovočinnej osoby povinnej odvádzať preddavky na poistné povoliť aj inú výšku pred-davkov pre platobnú neschopnosť tejto osoby, ak dôvodne možno preukázať, žev ročnom zúčtovaní poistného bude schopná zaplatiť dlžné sumy poistného.

Samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá ukončila alebo pozastavila vyko-návanie alebo oprávnenie na vykonávanie alebo prevádzkovanie zárobkovejčinnosti a následne v tom istom alebo nasledujúcom roku ju obnovila alebo zača-la vykonávať, alebo získala oprávnenie na výkon zárobkovej činnosti, platí pred-davky na poistné vo výške určenej sadzbou poistného z podielu pomernej častizákladu dane a koeficientu 2,14 dosiahnutého v kalendárnom roku, ktorý dvaroky predchádza rozhodujúcemu obdobiu pre platenie preddavkov. Samostatnezárobkovo činná osoba, ktorá nemala povinnosť vykonať ročné zúčtovanie poist-ného, platí preddavky v nasledujúcom kalendárnom roku najmenej vo výške ur-čenej sadzbou poistného z minimálneho základu a najviac vo výške určenejsadzbou poistného z trojnásobku priemernej mesačnej mzdy. U poistenca, ktoré-mu nevznikla povinnosť podať za rozhodujúce obdobie daňové priznanie, pred-davky, ktoré mali byť zaplatené za rozhodujúce obdobie, sa pokladajú za poistné.

54

Mzdy a odvody

zdravotného poistenia považovaná zaSZČO a je povinná sa prihlásiť do prí-slušnej zdravotnej poisťovne.


Základom pre stanovenie vymeriavacie-ho základu samostatne zárobkovo čin-nej osoby je príjem zdaňovaný podľa § 6zákona o dani z príjmov. Patria sem:

– príjmy z poľnohospodárskej výroby,lesného a vodného hospodárstva,

– príjmy zo živnosti,

– príjmy z podnikania vykonávanéhopodľa osobitných predpisov,

– príjmy spoločníkov verejnej obchod-nej spoločnosti a komplementárovkomanditnej spoločnosti,

– príjmy z použitia alebo poskytnutiapráv z priemyselného alebo inéhoduševného vlastníctva vrátane au-torských práv a práv súvisiacichs autorským právom,

– príjmy z činností, ktoré nie sú živ-nosťou ani podnikaním,

– príjmy znalcov a tlmočníkov za čin-nosť podľa osobitného predpisu,

– príjmy z činnosti sprostredkovateľovpodľa osobitných predpisov, ktorénie sú živnosťou,

– príjmy z prenájmu nehnuteľností fy-zických osôb, príjmy z prenájmuhnuteľných vecí, ktoré sa prenajíma-jú ako príslušenstvo nehnuteľností,

– príjem z akéhokoľvek nakladanias obchodným majetkom daňovníka,

– úroky z peňažných prostriedkov nabežných účtoch, ktoré sa používajúv súvislosti s dosahovaním príjmovz podnikania a z inej samostatnej zá-robkovej činnosti,

– príjem z predaja podniku alebo jehočasti na základe zmluvy o predajipodniku,

– výška odpusteného dlhu alebo jehočasti u dlžníka, ktorá súvisí a je dô-sledkom nakladania s jeho obchod-ným majetkom.

Stanovenie výšky preddavkov samostatne zárobkovo činnej osoby v závislostiod stanovenej sadzby poistného, minimálneho a maximálneho vymeriavaciehozákladu a preddavku na poistné od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 je zhrnuté v nasle-dovnej tabuľke:

Samostatne zárobkovočinná osoba

Sadzbapoistného

Vymeriavacízáklad


najmenej najviac najmenej najviac

Bez zdravot. postihnutia 14 % 329,06 2 233,50 46,06 312,69

So zdravot. postihnutím 7 % 329,06 2 233,50 23,03 156,34

1.3 Zaokrúhľovanie peňažných súm v oblasti zdravotného poisteniaZaokrúhľovanie peňažných súm v oblasti poistného na zdravotné poistenie jestanovené nasledovne:

Druh Spôsob zaokrúhľovania Ustanovenie

Vymeriavací základ na najbližší eurocent nadol § 13 ods. 14

Preddavok na poistné na najbližší eurocent nadol § 16 ods. 1

2. Platenie poistného na sociálne poistenieZákon č. 543/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o so-ciálnom poistení v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. januára 2011v oblasti platenia poistného na sociálne poistenie:� definuje pojem zárobková činnosť (§ 3),� po novom definuje pojmy zamestnanec (§ 4), samostatne zárobkovo činná

osoba (§ 5) a zamestnávateľ (§ 7),� upresňuje rozsah nemocenského poistenia (§ 14), rozsah dôchodkového

poistenia (§ 15), rozsah úrazového poistenia (§ 16), rozsah garančného pois-tenia (§ 18) a rozsah poistenia v nezamestnanosti (§ 19),

� upresňuje vznik a zánik povinného nemocenského a dôchodkového poisteniaa poistenia v nezamestnanosti zamestnanca (§ 20), vznik a zánik povinného ne-mocenského a dôchodkového poistenia samostatne zárobkovo činnej osoby(§ 21), vznik a zánik nemocenského a dôchodkového poistenia dobrovoľne ne-mocensky a dôchodkovo poistnej osoby a vznik a zánik poistenia v nezamestna-nosti dobrovoľne poistenej osoby v nezamestnanosti (§ 23), vznik a zánikúrazového poistenia (§ 24), vznik a zánik garančného poistenia (§ 25),

� mení spôsob zaokrúhľovania jednotlivých súm poistného na zaokrúhľova-nie na najbližší eurocent nadol (§ 129 ods. 2),

� ustanovuje vymeriavací základ pre zamestnanca, zamestnávateľa, samostat-ne zárobkovo činnú osobu a dobrovoľne poistenú osobu na platenie poistnéhona nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie, poistenie v nezamestnanosti,garančné poistenie, úrazové poistenie a poistné do rezervného fondu solidarity(§ 138),

� ustanovuje vymeriavací základ pri vyplatení príjmu zo závislej činnosti pozániku povinného sociálneho poistenia (§ 139b ods. 1),

� ustanovuje vymeriavací základ pri vyplatení nepravidelného príjmu zo závis-lej činnosti (§ 139b ods. 2),

� spresňuje povinnosti zamestnávateľa v súvislosti s prihlasovaním poisten-cov do registra poistencov a sporiteľov [§ 231 ods. 1 písm. b)],

� ustanovuje prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2011(§ 239bp – § 239bw).

Zárobková činnosť na účely sociálneho poistenia je v zmysle § 3 zákona čin-nosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá:� právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. 2 a 3

zákona o dani z príjmov, okrem nepeňažného príjmu z predchádzajúceho

55

Mzdy a odvody

3/2011

§ 3 zákona č. 461/2003 Z. z.

Zárobková činnosť(1) Zárobková činnosť podľa tohto zá-kona je, ak osobitný predpis alebo me-dzinárodná zmluva, ktorá má prednosťpred zákonmi Slovenskej republiky, ne-ustanovuje inak, činnosť vyplývajúcaz právneho vzťahu, ktorý zakladáa) právo na príjem zo závislej činnosti

podľa osobitného predpisu, okremnepeňažného príjmu z predchádza-júceho právneho vzťahu, ktorý za-kladal právo na príjem zo závislejčinnosti podľa osobitného predpisu,poskytnutého z prostriedkov sociál-neho fondu,

b) dosahovanie príjmu z podnikaniaa z inej samostatnej zárobkovej čin-nosti podľa osobitného predpisu.

(2) Zárobková činnosť je aj činnosť po-dľa odseku 1, z ktorej príjem nepodliehadani z príjmov podľa osobitného pred-pisu preto, že tak ustanovujú predpisyo zamedzení dvojitého zdanenia.(3) Zárobková činnosť je aj činnosť po-dľa odseku 1, z ktorej príjem nepodliehadani z príjmov podľa osobitného pred-pisu, ak na fyzickú osobu, ktorá túto zá-robkovú činnosť vykonáva, sa v práv-nych vzťahoch sociálneho poisteniauplatňujú predpisy Slovenskej republikypodľa osobitného predpisu alebo sauplatňuje medzinárodná zmluva, ktorámá prednosť pred zákonmi Slovenskejrepubliky.

§ 4 zákona č. 461/2003 Z. z.

Zamestnanec(1) Zamestnanec na účely nemocenské-ho poistenia, dôchodkového poisteniaa poistenia v nezamestnanosti je fyzickáosoba v právnom vzťahu, ktorý jej za-kladá právo na pravidelný mesačný prí-jem podľa § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2a 3, okrem fyzickej osoby v právnomvzťahu na základe dohôd o prácach vy-konávaných mimo pracovného pomerua žiaka strednej školy a študenta vysokejškoly pri praktickom vyučovaní v obdo-bí odbornej (výrobnej) praxe.(2) Zamestnanec na účely dôchodkové-ho poistenia je aj fyzická osoba v práv-nom vzťahu, ktorý jej zakladá právo nanepravidelný príjem podľa § 3 ods. 1písm. a) a ods. 2 a 3, okrem fyzickej oso-by v právnom vzťahu na základe dohôdo prácach vykonávaných mimo pracov-ného pomeru, žiaka strednej školy a štu-denta vysokej školy pri praktickom

právneho vzťahu, ktorý zakladal právo na príjem zo závislej činnosti, poskyt-nutého z prostriedkov sociálneho fondu,

� dosahovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnostipodľa § 1 a § 2 zákona o dani z príjmov.

Zárobková činnosť je aj činnosť, z ktorej príjem nepodlieha dani z príjmov:� preto, že tak ustanovujú predpisy o zamedzení dvojitého zdanenia,� ak na fyzickú osobu, ktorá túto zárobkovú činnosť vykonáva, sa v právnych

vzťahoch sociálneho poistenia uplatňujú predpisy Slovenskej republiky po-dľa osobitného predpisu alebo sa uplatňuje medzinárodná zmluva, ktorá máprednosť pred zákonmi Slovenskej republiky.

2.1 Platenie poistného na sociálne poistenie z právnych vzťahovzakladajúcich právo na príjem zo závislej činnosti

Zamestnanec na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poisteniaa poistenia v nezamestnanosti je fyzická osoba v právnom vzťahu, ktorý jej za-kladá právo na pravidelný mesačný príjem zo závislej činnosti (napr. zamest-nanec na základe pracovnej zmluvy), okrem fyzickej osoby v právnom vzťahu nazáklade dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a žiaka stred-nej školy a študenta vysokej školy pri praktickom vyučovaní v období odbornejpraxe.

Zamestnanec na účely dôchodkového poistenia je aj fyzická osoba v právnomvzťahu, ktorý jej zakladá právo na nepravidelný príjem zo závislej činnosti(napr. členovia štatutárnych orgánov, správnej rady, dozornej rady, ktorí majúpríjem z tejto funkcie), okrem fyzickej osoby v právnom vzťahu na základe do-hôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a žiaka strednej školya študenta vysokej školy pri praktickom vyučovaní v období odbornej praxe.

Zamestnanec na účely úrazového a garančného poistenia je fyzická osobav právnom vzťahu zakladajúcom zamestnávateľovi úrazové a garančné poistenie(osoby v pracovnoprávnom vzťahu na základe pracovnej zmluvy aj dohôd o prá-cach vykonávaných mimo pracovného pomeru).

Zárobková činnosť zamestnanca definovaná v § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3zákona je:� činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorá zakladá právo na príjem zo zá-

vislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. 2 a 3 zákona o dani z príj-mov, okrem nepeňažného príjmu z predchádzajúceho právneho vzťahu,ktorý zakladal právo na príjem zo závislej činnosti poskytnutý z prostriedkovsociálneho fondu,

� činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, z ktorej príjem nepodlieha daniz príjmov.

Zamestnávateľ na účely sociálneho poistenia je:� fyzická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi príjem z vykoná-

vania zárobkovej činnosti a má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt,povolenie na prechodný pobyt alebo povolenie na trvalý pobyt,

� právnická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi príjem z vyko-návania zárobkovej činnosti a jej sídlo alebo sídlo jej organizačnej zložky jena území Slovenskej republiky,

� pre fyzickú osobu vykonávajúcu zárobkovú činnosť, z ktorej príjem nepod-lieha dani z príjmov:– fyzická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi príjem z vyko-

návania zárobkovej činnosti a má bydlisko v členskom štáte Európskejúnie alebo v štáte, ktorý je zmluvnou stranou dohody o Európskom hos-podárskom priestore, alebo na území Švajčiarskej konfederácie alebov štáte, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú medzinárodnúzmluvu, ktorá má prednosť pred zákonmi Slovenskej republiky alebo

56

Mzdy a odvody

vyučovaní v období odbornej (výrobnej)praxe a člena volebnej komisie.(3) Zamestnanec na účely úrazovéhopoistenia je fyzická osoba v právnomvzťahu zakladajúcom zamestnávateľoviúrazové poistenie.(4) Zamestnanec na účely garančnéhopoistenia je fyzická osoba v právnomvzťahu zakladajúcom zamestnávateľovigarančné poistenie.

§ 5 zákona č. 461/2003 Z. z.

Samostatne zárobkovo činná osobaSamostatne zárobkovo činná osoba po-dľa tohto zákona je fyzická osoba, ktorádovŕšila 18 rokov veku a je registrovanápodľa osobitného predpisu v súvislosti sozárobkovou činnosťou uvedenou v § 3ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3, okrem fyzic-kej osoby, ktorá má podľa zmluvy o výko-ne osobnej asistencie vykonávať osobnúasistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdra-votným postihnutím.

§ 7 zákona č. 461/2003 Z. z.

Zamestnávateľ(1) Zamestnávateľ podľa tohto zákona jea) fyzická osoba, ktorá je povinná po-

skytovať zamestnancovi príjem uve-dený v § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3a má na území Slovenskej republikytrvalý pobyt, povolenie na prechod-ný pobyt alebo povolenie na trvalýpobyt,

b) právnická osoba, ktorá je povinnáposkytovať zamestnancovi príjemuvedený v § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2a 3 a jej sídlo alebo sídlo jej organi-začnej zložky je na území Slovenskejrepubliky,

c) pre fyzickú osobu vykonávajúcu zá-robkovú činnosť podľa § 3 ods. 1písm. a) a ods. 2 a 31. fyzická osoba, ktorá je povinná

poskytovať zamestnancovi prí-jem uvedený v § 3 ods. 1 písm. a)a ods. 2 a 3 a má bydlisko v inomčlenskom štáte Európskej úniealebo v štáte, ktorý je zmluvnoustranou dohody o Európskomhospodárskom priestore akoSlovenská republika alebo naúzemí Švajčiarskej konfederáciealebo v štáte, s ktorým má Slo-venská republika uzatvorenúmedzinárodnú zmluvu, ktorá máprednosť pred zákonmi Sloven-skej republiky, alebo

– právnická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi príjem z vy-konávania zárobkovej činnosti a má sídlo alebo sídlo organizačnej zložkyv členskom štáte Európskej únie alebo v štáte, ktorý je zmluvnou stranoudohody o Európskom hospodárskom priestore, alebo na území Švajčiar-skej konfederácie alebo v štáte, s ktorým má Slovenská republika uzatvo-renú medzinárodnú zmluvu, ktorá má prednosť pred zákonmi Slovenskejrepubliky.

Ak zamestnávateľom nie je uvedená fyzická alebo právnická osoba, funkciu za-mestnávateľa plní platiteľ príjmu zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 2 zákonao dani z príjmov.

Zamestnávateľ na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a po-istenia v nezamestnanosti nie je fyzická alebo právnická osoba v právnomvzťahu s fyzickou osobou na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pra-covného pomeru.

Zamestnávateľ je povinný prihlásiť do registra poistencov a sporiteľov staro-bného dôchodkového sporenia:� zamestnanca s pravidelným príjmom na nemocenské poistenie, dôchodko-

vé poistenie a na poistenie v nezamestnanosti a zamestnanca s nepravidel-ným príjmom na dôchodkové poistenie pred vznikom týchto poistení,najneskôr pred začatím výkonu činnosti zamestnanca a odhlásiť najneskôrv deň nasledujúci po zániku týchto poistení,

� zamestnanca v právnom vzťahu na základe dohôd o prácach vykonávanýchmimo pracovného pomeru na účely úrazového a garančného poistenia predvznikom tohto právneho vzťahu, najneskôr pred začatím výkonu práce a odhlá-siť najneskôr v deň nasledujúci po skončení tohto právneho vzťahu.

V zmysle prechodných ustanovení novelizovaného zákona je zamestnávateľ po-vinný prihlásiť do registra poistencov zamestnanca, ktorý pred 31. 12. 2010 preúčely sociálneho poistenia zamestnancom nebol a od 1. 1. 2011 jeho právnyvzťah naďalej zakladá nárok na pravidelný alebo nepravidelný príjem zo závislejčinnosti, a to do 31. januára 2011.

Sadzby poistného na sociálne poistenie sú stanovené percentuálnym podielomz vymeriavacieho základu. Sadzby poistného pre zamestnanca a zamestnávateľasú nasledovné:� sadzba poistného na nemocenské poistenie:

– zamestnanec – 1,4 % z vymeriavacieho základu,– zamestnávateľ – 1,4 % z vymeriavacieho základu,

� sadzba poistného na starobné poistenie:– zamestnanec – 4 % z vymeriavacieho základu,– zamestnávateľ – 14 % z vymeriavacieho základu,

� sadzba poistného na invalidné poistenie:– zamestnanec – 3 % z vymeriavacieho základu, poistné na invalidné pois-

tenie neplatí zamestnanec, ktorý je dôchodkovo poistený, po priznaní sta-robného alebo predčasného starobného dôchodku,

– zamestnávateľ – 3 % z vymeriavacieho základu, poistné na invalidné po-istenie neplatí zamestnávateľ za zamestnanca, ktorý neplatí poistné na in-validné poistenie,

� sadzba poistného na úrazové poistenie:– zamestnanec – neplatí,– zamestnávateľ – 0,8 % z vymeriavacieho základu, a to v období do 31. 12.

2011,� sadzba poistného na garančné poistenie:

– zamestnanec – neplatí,– zamestnávateľ – 0,25 % z vymeriavacieho základu,

57

Mzdy a odvody

3/2011


Spoločnosť má s konateľom uzatvorenúmandátnu zmluvu, na základe ktorej muraz ročne, vždy v decembri vypláca od-menu. Pre účely sociálneho poistenia jekonateľ od 1. 1. 2011 považovaný za za-mestnanca s nepravidelným príjmoma zamestnávateľ je povinný prihlásiť hodo sociálnej poisťovne do 31. 1. 2011prostredníctvom registračného listu fy-zickej osoby.


Fyzická osoba sa od 1. 2. 2011 stala čle-nom správnej rady spoločnosti. Zamest-návateľ je povinný túto osobu prihlásiťdo sociálnej poisťovne na účely dôchod-kového poistenia ako zamestnanca s ne-pravidelným príjmom pred vznikom po-istenia, najneskôr pred začatím výkonučinnosti zamestnanca bez ohľadu na do-hodnutý termín výplaty odmeny za vý-kon činnosti, t. j. od 1. 2. 2011. Obdobie,kedy zamestnanec s nepravidelným príj-mom bude dôchodkovo poistený, ale ne-bude mať vymeriavací základ, sa preúčely posudzovania doby dôchodkové-ho poistenia pre nárok na dôchodoka pre výpočet dôchodku ako doba pois-tenia neposudzuje.

2. právnická osoba, ktorá je povinnáposkytovať zamestnancovi príjemuvedený v § 3 ods. 1 písm. a)a ods. 2 a 3 a má sídlo alebo sídloorganizačnej zložky v členskomštáte Európskej únie alebo v štáte,ktorý je zmluvnou stranou dohodyo Európskom hospodárskom prie-store, alebo na území Švajčiarskejkonfederácie alebo v štáte, s kto-rým má Slovenská republika uza-tvorenú medzinárodnú zmluvu,ktorá má prednosť pred zákonmiSlovenskej republiky.

(2) Ak zamestnávateľom nie je fyzickáosoba alebo právnická osoba podľa od-seku 1, funkciu zamestnávateľa plní pla-titeľ príjmu zo závislej činnosti podľaosobitného predpisu.

(3) Zamestnávateľ na účely nemocenské-ho poistenia, dôchodkového poisteniaa poistenia v nezamestnanosti nie je fyzic-ká osoba alebo právnická osoba podľaodseku 1 v právnom vzťahu s fyzickouosobou na základe dohôd o prácach vyko-návaných mimo pracovného pomeru.

� sadzba poistného na poistenie v nezamestnanosti:– zamestnanec – 1 % z vymeriavacieho základu,– zamestnávateľ – 1 % z vymeriavacieho základu,

� sadzba poistného do rezervného fondu solidarity:– zamestnanec – neplatí,– zamestnávateľ – 4,75 % z vymeriavacieho základu.

Poistenie v nezamestnanosti sa nevzťahuje na:� fyzickú osobu, ktorej bol priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný

dôchodok alebo invalidný dôchodok z dôvodu poklesu schopnosti vykonávaťzárobkovú činnosť o viac ako 70 %,

� fyzickú osobu, ktorá má priznaný invalidný dôchodok a dovŕšila dôchodko-vý vek.

Poistné na invalidné poistenie neplatia osoby, ktorým bol priznaný starobný dô-chodok alebo predčasný starobný dôchodok.Všeobecný vymeriavací základ je 12-násobok priemernej mesačnej mzdyv hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za príslušný kalendárny rok.Sumu všeobecného vymeriavacieho základu za príslušný kalendárny rok ustano-vuje Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR opatrením. Všeobecnýmvymeriavacím základom podľa § 1 opatrenia MPSVaR SR č. 164/2010 Z. z., kto-rým sa ustanovuje suma za kalendárny rok 2009, je suma 8 934,00 €.Vymeriavací základ zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť, ktorázakladá právo na príjem zo závislej činnosti, je príjem z vykonávania zárobkovejčinnosti, okrem:� príjmov, ktoré podľa zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane alebo sú

od dane oslobodené,� príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za

zamestnanca,� príjmov zamestnanca poskytovaných zamestnávateľom ako príspevok na

podporu zamestnávania podľa zákona o službách zamestnanosti.Vymeriavacím základom zamestnanca je aj podiel na zisku vyplácaný obchodnouspoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní.Vymeriavací základ zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť, z ktorejpríjem nepodlieha dani z príjmov, je príjem plynúci z tejto zárobkovej činnosti,okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené podľaprávnych predpisov štátu, podľa ktorých sa tento príjem zdaňuje.Vymeriavací základ zamestnanca v úhrne je mesačne najviac:� na platenie poistného na nemocenské poistenie zamestnancom v kalendár-

nom roku 1,5-násobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho zá-kladu, ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádzakalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné na nemocenské poistenie,

� na platenie poistného na dôchodkové poistenie zamestnancom a na plateniepoistného na poistenie v nezamestnanosti zamestnancom v kalendárnomroku 4-násobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu,ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemuroku, v ktorom sa platí poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poiste-nie v nezamestnanosti.

Ak nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanostitrvalo len časť kalendárneho mesiaca alebo v kalendárnom mesiaci sú obdobiavylúčené z povinnosti platiť poistné podľa § 140 zákona, vymeriavací základ saupraví podľa počtu dní, za ktoré sa platí poistné.Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamestnanca.Na účely úrazového a garančného poistenia sa do vymeriavacieho základu za-mestnávateľa zahŕňa aj odmena jeho zamestnanca za prácu, ktorú vykonáva nazáklade dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

58

Mzdy a odvody


Vymeriavací základ zamestnanca preúčely sociálneho poistenia je stanovenýzhodne s vymeriavacím základom preúčely zdravotného poistenia – vo výškepríjmu zdaňovaného ako príjem zo zá-vislej činnosti, pozri príklad č. 7.

§ 16 zákona č. 461/2003 Z. z.

Povinne úrazovo poistený je zamestnáva-teľ, ktorý zamestnáva aspoň jednu fyzickúosobu vykonávajúcu zárobkovú činnosťv pracovnoprávnom vzťahu, v štátnoza-mestnaneckom pomere, v členskom po-mere, ktorého súčasťou je aj pracovnývzťah k družstvu, v služobnom pomere ok-rem fyzickej osoby, ktorá je sudca aleboprokurátor alebo ktorý zamestnáva aspoňjednu fyzickú osobu vykonávajúcu zárob-kovú činnosť, ktorou je výkon verejnejfunkcie podľa osobitných predpisov. Po-vinne úrazovo poistený je aj ústav na vý-kon väzby a ústav na výkon trestu odňatiaslobody, ktoré plnia povinnosti zamestná-vateľa podľa osobitného predpisu pre fy-zickú osobu vo výkone väzby a pre fyzickúosobu vo výkone trestu odňatia slobody,ak sú zaradené do práce.

§ 20 zákona č. 461/2003 Z. z.

Vznik a zánik povinného nemocenské-ho poistenia, povinného dôchodkovéhopoistenia a povinného poistenia v neza-mestnanosti zamestnanca

(1) Povinné nemocenské poistenie, po-vinné dôchodkové poistenie a povinnépoistenie v nezamestnanosti zamestnan-ca uvedeného v § 4 ods. 1 vzniká ododňa vzniku právneho vzťahu, ktorý za-kladá právo na príjem uvedený v § 3ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3, a zanikádňom zániku tohto právneho vzťahu.

(2) Povinné dôchodkové poistenie za-mestnanca uvedeného v § 4 ods. 2 vzni-ká odo dňa vzniku právneho vzťahu, kto-rý zakladá právo na príjem uvedenýv § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3, a zani-ká dňom zániku tohto právneho vzťahu.

Vymeriavací základ zamestnávateľa je mesačne najviac:� na platenie poistného na nemocenské poistenie a poistného na garančné pois-

tenie za každého jeho zamestnanca v kalendárnom roku 1,5-násobok jednejdvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu, ktorý platil v kalendár-nom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platípoistné na nemocenské poistenie a poistné na garančné poistenie,

� na platenie poistného na dôchodkové poistenie, poistného na poistenie v ne-zamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity za každého jehozamestnanca v kalendárnom roku 4-násobok jednej dvanástiny všeobecné-ho vymeriavacieho základu, ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva rokypredchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné na dôchodkové po-istenie, poistné na poistenie v nezamestnanosti a poistné do rezervného fondusolidarity.

Vymeriavací základ zamestnávateľa na platenie poistného na úrazové poistenienie je obmedzený najvyššou výškou.Z uvedeného vyplýva, že na určenie maximálneho vymeriavacieho základu za-mestnanca a zamestnávateľa sa použije všeobecný vymeriavací základ, ktorý sapoužije v celom kalendárnom roku. Minimálny vymeriavací základ stanovenýnie je.Stanovenie výšky poistného na jednotlivé druhy poistenia zamestnanca v pra-covnom pomere na základe pracovnej zmluvy a zamestnávateľa v závislosti odstanovených sadzieb poistného a maximálneho vymeriavacieho základu od1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 je zhrnuté v nasledovnej tabuľke:

ZamestnanecSadzba

poistnéhoVymeriavací základ Poistné

maximum maximum

Nemocenské poistenie 1,4 % 1 116,75 15,63

Starobné poistene 4 % 2 978,00 119,12

Invalidné poistenie 3 % 2 978,00 89,34

Poist. v nezamestnanosti 1 % 2 978,00 29,78

Zamestnávateľ Sadzbapoistného

Vymeriavací základ Poistné

maximum maximum

Nemocenské poistenie 1,4 % 1 116,75 15,63

Starobné poistene 14 % 2 978,00 416,92

Invalidné poistenie 3 % 2 978,00 89,34

Poist. v nezamestnanosti 1 % 2 978,00 29,78

Garančné poistenie 0,25 % 1 116,75 2,79

Úrazové poistenie 0,8 %

Rezervný fond 4,75 % 2 978,00 141,45


Zamestnanec podľa príkladu č. 8 má hrubú mzdu 550 €, príplatok za pohoto-vosť 15 €, náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti 50 €, zamest-návateľ mu prispieva na doplnkové dôchodkové sporenie vo výške 12 €, záro-veň má uzatvorenú dohodu o vykonaní práce s odmenou 200 €. Dovymeriavacieho základu sa zahrnie zdaňovaný príjem okrem príspevku za-mestnávateľa na DDS: 550 + 15 = 565 €. Odmena na základe dohody sa zahr-nie do vymeriavacieho základu zamestnávateľa na úrazové a garančné poiste-nie. Výpočet preddavkov na poistné je nasledovný:

PoistnéVymeriavací

základZamestnanec Zamestnávateľ Spolu

% € % €

Nemocenské poistenie 565,00 1,4 7,91 1,4 7,91 15,82

59

Mzdy a odvody

3/2011

§ 21 ods. 4 a 5zákona č. 461/2003 Z. z.

(4) Povinné nemocenské poistenie a po-vinné dôchodkové poistenie samostatnezárobkovo činnej osobe zaniká vždydňom, od ktorého nie je oprávnená navýkon alebo prevádzkovanie činnostiuvedenej v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3.Povinné nemocenské poistenie a povinnédôchodkové poistenie samostatne zárob-kovo činnej osobe, ktorá nemá oprávne-nie na výkon alebo prevádzkovanie čin-nosti uvedenej v § 3 ods. 1 písm. b)a ods. 2 a 3, zaniká dňom zrušenia regis-trácie podľa osobitného predpisu.

(5) Povinné nemocenské poistenie a po-vinné dôchodkové poistenie samostatnezárobkovo činnej osoby, ktorá opätovnenadobudla právne postavenie samostat-ne zárobkovo činnej osoby alebo ktorámala prerušené povinné nemocenské po-istenie a povinné dôchodkové poisteniesamostatne zárobkovo činnej osoby po-dľa § 26, vzniká odo dňa opätovného na-dobudnutia právneho postavenia samo-statne zárobkovo činnej osoby alebo ododňa nasledujúceho po dni skončenia pre-rušenia povinného nemocenského pois-tenia a povinného dôchodkového poiste-nia samostatne zárobkovo činnej osoby.Podmienkou pre vznik týchto poistení je,že k 1. júlu alebo k 1. októbru kalendár-neho roka predchádzajúceho dňu, v kto-rom opätovne nadobudla právne posta-venie samostatne zárobkovo činnejosoby, alebo dňu skončenia prerušeniapovinného nemocenského poisteniaa povinného dôchodkového poistenia, jejpríjem z podnikania a z inej samostatnejzárobkovej činnosti podľa osobitnéhopredpisu alebo výnos súvisiaci s podni-kaním a s inou samostatnou zárobkovoučinnosťou za predchádzajúci kalendárnyrok bol vyšší ako 12-násobok vymeriava-cieho základu uvedeného v § 138 ods. 5.Povinné nemocenské poistenie a povinnédôchodkové poistenie takejto osobe zani-ká 30. júna alebo 30. septembra kalen-dárneho roka nasledujúceho po kalen-dárnom roku, za ktorý jej príjemz podnikania a z inej samostatnej zárob-kovej činnosti podľa osobitného predpi-su alebo výnos súvisiaci s podnikaníma s inou samostatnou zárobkovou čin-nosťou nebol vyšší ako 12-násobok vy-meriavacieho základu uvedeného v § 138ods. 5, ak tento zákon neustanovuje inak.

PoistnéVymeriavací

základZamestnanec Zamestnávateľ Spolu

% € % €

Starobné poistenie 565,00 4 22,60 14 79,10 101,70

Invalidné poistenie 565,00 3 16,95 3 16,95 33,90

Poist. v nezamestna-nosti

565,00 1 5,65 1 5,65 11,30

Garančné poistenie 565,00200,00

0,250,25

1,410,50

1,410,50

Úrazové poistenie 565,00200,00

0,80,8

4,521,60

4,521,60

Rezerv. fond solidarity 565,00 4,75 26,83 26,83

Poistné spolu 53,11 144,47 197,58

Ak bol zamestnancovi vyplatený príjem zo závislej činnosti po zániku povinné-ho sociálneho poistenia, vymeriavacím základom je pomerná časť tohto príjmupripadajúca na každý kalendárny mesiac trvania tohto poistenia v poslednom ka-lendárnom roku do výšky maximálneho vymeriavacieho základu.


Konateľ vykonávajúci činnosť na základe mandátnej zmluvy dostáva odmenuštvrťročne vo výške 5 400 €. Odmena sa pre účely vymeriavacieho základuvždy rozpočíta na každý kalendárny mesiac trvania poistenia v kalendárnomroku, okrem obdobia, za ktoré už bolo poistné zaplatené z maximálneho vyme-riavacieho základu. Rozpočítanie odmeny na vymeriavacie základy pre jed-notlivé kalendárne mesiace bude nasledovné:

odmena 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 125 400 1 800 1 800 1 800

5 400 900 900 900 900 900 900

5 400 278 278 278 600 600 600 600 600 600

5 400 600 600 600 600 600 600 600 600 600

V marci sa odmena rozpočíta na 3 mesiace, v júni na 6 mesiacov. V septembrisa rozpočíta na 9 mesiacov, pričom za mesiace január až marec je potrebnézohľadniť maximálny vymeriavací základ. V decembri sa odmena rozpočíta na9 mesiacov, keďže za mesiace január až marec už bol dosiahnutý maximálnymesačný vymeriavací základ.

Poistné vypočítané z vymeriavacieho základu po zániku povinného poisteniaa z nepravidelného príjmu bude zamestnávateľ vykazovať v samostatnom výkaze– „Výkaz poistného a príspevkov“, ktorý určila Sociálna poisťovňa. Toto poistnébude splatné do ôsmeho dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendár-nom mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený.

2.2 Platenie poistného na sociálne poistenie samostatne zárobkovočinných osôb

Samostatne zárobkovo činná osoba na účely sociálneho poistenia je fyzickáosoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a je registrovaná pre daňové účely podľa zá-kona o správe daní a poplatkov v súvislosti so zárobkovou činnosťou, okrem fy-zickej osoby, ktorá má podľa zmluvy o výkone osobnej asistencie vykonávaťasistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím.Zárobková činnosť samostatne zárobkovo činnej osoby definovaná v § 3ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona je:� dosahovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti

podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov,� dosahovanie príjmu z činnosti, z ktorej poskytnuté plnenie nepodlieha dani

z príjmov.

60

Mzdy a odvody


Zamestnancovi skončil pracovný pomer28. 2. 2011. Nevyčerpaná dovolenka vovýške 80 € mu bola preplatená v marco-vom výplatnom termíne. Ide o príjem pozániku povinného sociálneho poistenia.Vyplatená suma sa pre účely vymeriava-cieho základu rozpočíta na 2 mesiace,t. j. 40 € mesačne. Zamestnávateľ vypočí-ta poistné za dva mesiace zo sumy 40 € zapredpokladu, že mesačný vymeriavacízáklad spolu s vymeriavacím základomza obdobie počas povinného sociálnehopoistenia neprekročil maximálny mesač-ný vymeriavací základ 2 978 €.

Ak bol zamestnancovi vyplatený nepra-videlný príjem zo závislej činnosti, vy-meriavacím základom je pomerná časťtohto príjmu pripadajúca na každý ka-lendárny mesiac trvania tohto poisteniav poslednom kalendárnom roku, okremobdobia, za ktoré bolo zaplatené poist-né z maximálneho vymeriavacieho zá-kladu.


Člen dozornej rady dostal v marci 2011odmenu 9 000 €. Pri výpočte poistnéhosa odmena rozpočíta na 3 mesiace, nakaždý mesiac pripadne 3 000 €, čo jeviac ako maximálny mesačný vymeria-vací základ, preto sa poistné vypočíta zakaždý mesiac zo sumy 2 978 €. Poistnéplatené zamestnancom: starobné pois-tenie 3 x 119,12, invalidné poistenie 3 x89,34, poistné platené zamestnávate-ľom: starobné poistenie 3 x 416,92, in-validné poistenie 3 x 89,34, poistné dorezervného fondu 3 x 141,45. Poistnéspolu: 2 568,51 €.

§ 24 zákona č. 461/2003 Z. z.

Vznik a zánik úrazového poistenia

Úrazové poistenie vzniká zamestnávate-ľovi odo dňa, v ktorom začal zamestná-vať aspoň jednu fyzickú osobu uvedenúv § 16, a zaniká dňom, v ktorom neza-mestnáva ani jednu takúto fyzickú osobu.

Sadzby poistného povinne poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby na so-ciálne poistenie stanovené percentuálnym podielom z vymeriavacieho základusú nasledovné:

� sadzba poistného na nemocenské poistenie: 4,4 % z vymeriavacieho základu,

� sadzba poistného na starobné poistenie: 18 % z vymeriavacieho základu,

� sadzba poistného na invalidné poistenie: 6 % z vymeriavacieho základu,

� sadzba poistného do rezervného fondu solidarity: 4,75 % z vymeriavaciehozákladu.

Vymeriavací základ povinne poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby jepolovica pomernej časti základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutýchvykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pomerná časťzákladu dane je časť pripadajúca na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikaniaa inej samostatnej zárobkovej činnosti. Takto určený vymeriavací základ sapoužije od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, zaktorý mala povinne poistená samostatne zárobkovo činná osoba príjem z podni-kania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, do 30. júna nasledujúceho kalen-dárneho roka.

Vymeriavací základ povinne poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby jemesačne najmenej vo výške 44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriava-cieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku,za ktorý sa platí poistné.

Z uvedeného vyplýva, že na určenie minimálneho a maximálneho vymeriavacie-ho základu sa použije všeobecný vymeriavací základ, ktorý sa použije v celomkalendárnom roku. Minimálne a maximálne poistné bude v priebehu kalendárne-ho roka v rovnakej výške. V priebehu kalendárneho roka od 1. 7. sa výška poist-ného bude meniť v závislosti od vymeriavacieho základu stanoveného vo výškepolovice pomernej časti základu dane z príjmov fyzickej osoby.

Ak nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanostitrvalo len časť kalendárneho mesiaca alebo v kalendárnom mesiaci sú obdobiavylúčené z povinnosti platiť poistné podľa § 140 zákona, vymeriavací základ saupraví podľa počtu dní, za ktoré sa platí poistné.

Stanovenie výšky poistného na jednotlivé druhy poistenia povinne nemocenskya dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby v závislosti od sta-novených sadzieb poistného, minimálneho a maximálneho vymeriavacieho zá-kladu od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 je zhrnuté v nasledovnej tabuľke:

Samostatne zárobkovočinná osoba

Sadzbapoistného

Vymeriavacízáklad

Poistné


Nemocenské poistenie 4,4 % 329,06 1 116,75 14,47 49,13

Starobné poistene 18 % 329,06 2 978,00 59,23 536,04

Invalidné poistenie 6 % 329,06 2 978,00 19,74 178,68

Rezervný fond solidarity 4,75 % 329,06 2 978,00 15,63 141,45

Poistné spolu 109,07 905,30

Sadzba poistného do rezervného fondu solidarity vo výške 2 % platila do 31. 12.2010. Od 1. 1. 2011 je vo výške 4,75 %.

Samostatne zárobkovo činná osoba sa stane povinne nemocensky a dôchodkovopoistenou samostatne zárobkovo činnou osobou, ak jej príjem z podnikaniaa z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príj-mov bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu. Od 1. 7.2011 sa stane povinne poistenou samostatne zárobkovo činnou osobou osoba,ktorá za rok 2010 dosiahla príjem vyšší ako 3 948,72 €.

61

Mzdy a odvody

3/2011


Základom pre stanovenie vymeriavacie-ho základu samostatne zárobkovo čin-nej osoby je príjem zdaňovaný podľa § 6ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov – po-zri príklad č. 10, okrem príjmov podľaods. 3, t. j. príjmov z prenájmu nehnu-teľností (ak nejde o príjmy z prenájmuv súvislosti s podnikaním a inou zárob-kovou činnosťou).

Vymeriavací základ

Vymeriavací základ samostatne zárob-kovo činnej osoby v úhrne je mesačnenajviac:

– na platenie poistného na nemocen-ské poistenie povinne poistenou sa-mostatne zárobkovo činnou osobouv kalendárnom roku 1,5-násobokjednej dvanástiny všeobecného vy-meriavacieho základu, ktorý platilv kalendárnom roku, ktorý dva rokypredchádza kalendárnemu roku,v ktorom sa platí poistné na nemo-censké poistenie,

– na platenie poistného na dôchodko-vé poistenie povinne poistenou sa-mostatne zárobkovo činnou osobouv kalendárnom roku 4-násobok jed-nej dvanástiny všeobecného vyme-riavacieho základu, ktorý platil v ka-lendárnom roku, ktorý dva rokypredchádza kalendárnemu roku,v ktorom sa platí poistné na dôchod-kové poistenie a poistné na poisteniev nezamestnanosti,

– na platenie poistného do rezervnéhofondu solidarity povinne poistenousamostatne zárobkovo činnou oso-bou v kalendárnom roku 4-násobokjednej dvanástiny všeobecného vy-meriavacieho základu, ktorý platilv kalendárnom roku, ktorý dva rokypredchádza kalendárnemu roku,v ktorom sa platí poistné do rezerv-ného fondu solidarity.

SPEKTRUMBratislava 16. 2. 2011 (SITA) – Sloven-ské sestry a pôrodné asistentky žiadajú,aby mohli odchádzať do dôchodku podovŕšení 58. roku života. Ide o jednuz požiadaviek petície, ktorú vyhlásilaSlovenská komora sestier a pôrodnýchasistentiek.

2.3 Platenie poistného na sociálne poistenie dobrovoľne poistenou osobou

Dobrovoľne poistenou osobou môže byť fyzická osoba po dovŕšení 16 rokovveku, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, povolenie na pre-chodný pobyt alebo povolenie na trvalý pobyt.

Od 1. 1. 2011 dobrovoľne nemocensky poistnou osobou nemôže byť osoba, ktorámá priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok alebo invalidnýdôchodok z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako70 %. Dobrovoľne dôchodkovo poistenou osobu nemôže byť osoba, ktorá mápriznaný predčasný starobný dôchodok.

Vymeriavací základ dobrovoľne nemocensky poistenej osoby, dobrovoľne dô-chodkovo poistenej osoby a dobrovoľne poistenej osoby v nezamestnanosti jeňou určená suma.

Vymeriavací základ dobrovoľne poistenej osoby je mesačne najmenej vo výške44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárnyrok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné.

Vymeriavací základ dobrovoľne poistenej osoby v úhrne je mesačne najviac:

� na platenie poistného na nemocenské poistenie v kalendárnom roku1,5-násobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu, ktorýplatil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku,v ktorom sa platí poistné na nemocenské poistenie,

� na platenie poistného na dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanostiv kalendárnom roku 4-násobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriava-cieho základu, ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádzakalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné na dôchodkové poistenie a po-istné na poistenie v nezamestnanosti,

� na platenie poistného do rezervného fondu solidarity v kalendárnom roku4-násobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu, ktorýplatil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku,v ktorom sa platí poistné do rezervného fondu solidarity.

Stanovenie výšky poistného na jednotlivé druhy poistenia dobrovoľne poistenejosoby v závislosti od stanovených sadzieb poistného, minimálneho a maximál-neho vymeriavacieho základu od 1. 1. 2011 do 30. 12. 2011 je zhrnuté v nasle-dovnej tabuľke:

Dobrovoľne poistenáosoba

Sadzbapoistného

Vymeriavacízáklad

Poistné


Nemocenské poistenie 4,4 % 329,06 1 116,75 14,47 49,13

Starobné poistene 18 % 329,06 2 978,00 59,23 536,04

Invalidné poistenie 6 % 329,06 2 978,00 19,74 178,68

Rezervný fond solidarity 4,75 % 329,06 2 978,00 15,63 141,45

Poist. v nezamestnanosti 2 % 329,06 2 978,00 6,58 59,56

2.4 Zaokrúhľovanie peňažných súm v oblasti sociálneho poistenia

Zaokrúhľovanie peňažných súm v oblasti poistného na sociálne poistenie je sta-novené nasledovne:

Druh Spôsob zaokrúhľovania Ustanovenie

Vymeriavací základ na najbližší eurocent nadol § 138 ods. 18

Sumy poistného (jednotlivo) na najbližší eurocent nadol § 129 ods. 2

Spracovala: Ing. Eva Gášpárová

62

Mzdy a odvody

Sadzba poistného

Sadzba poistného dobrovoľne nemo-censky poistenej osoby na nemocensképoistenie je vo výške 4,4 % z vymeriava-cieho základu.Sadzby poistného dobrovoľne dôchod-kovo poistenej osoby sú:– sadzba poistného na starobné poiste-

nie: 18 % z vymeriavacieho základu,– sadzba poistného na invalidné pois-

tenie: 6 % z vymeriavacieho základu,– sadzba poistného do rezervného

fondu solidarity: 4,75 % z vymeria-vacieho základu.

Sadzba poistného dobrovoľne poiste-nej osoby v nezamestnanosti je vo výške2 % z vymeriavacieho základu.

§ 231 ods. 1 písmeno b)zákona č. 461/2003 Z. z.

b) prihlásiť do registra poistencova sporiteľov starobného dôchodko-vého sporenia1. zamestnanca podľa § 4 ods. 1 na

nemocenské poistenie, na dôchod-kové poistenie a na poistenie v ne-zamestnanosti a zamestnanca po-dľa § 4 ods. 2 na dôchodkovépoistenie pred vznikom týchto po-istení najneskôr pred začatím vý-konu činnosti zamestnanca, od-hlásiť zamestnanca najneskôrv deň nasledujúci po zániku týchtopoistení, zrušiť prihlásenie do re-gistra poistencov a sporiteľov sta-robného dôchodkového sporenia,ak poistný vzťah podľa § 20 ne-vznikol, a oznámiť zmeny v úda-joch uvedených v § 232 ods. 2písm. a) až c),

2. zamestnanca v právnom vzťahuna základe dohôd o prácach vyko-návaných mimo pracovného po-meru na účely úrazového poiste-nia, garančného poistenia a naúčely osobitného predpisu predvznikom tohto právneho vzťahunajneskôr pred začatím výkonupráce, odhlásiť tohto zamestnancaz registra poistencov a sporiteľovstarobného dôchodkového spore-nia najneskôr v deň nasledujúcipo skončení tohto právnehovzťahu, zrušiť prihlásenie do re-gistra poistencov a sporiteľov sta-robného dôchodkového sporenia,ak pracovnoprávny vzťah nevzni-kol, a oznámiť zmeny v údajochuvedených v § 232 ods. 2 písm. a)a b).

Mzdy a odvody

Odvody od 1. januára 2011

Prehľad odvodov poistného od 1. 1. 2011 v podobe tabuliek obsahuje % sadz-by pre jednotlivé kategórie poistencov a

� maximálne vymeriavacie základy a poistné z maximálneho vymeriavaciehozákladu pre jednotlivé kategórie poistencov,

� minimálne vymeriavacie základy a poistné z minimálneho vymeriavaciehozákladu pre prípady, keď je minimálny vymeriavací základ ustanovený,

� poistné vypočítané za zamestnanca a zamestnávateľa v prípade, ak je zamest-nancovi vyplatená minimálna mzda. Minimálny vymeriavací základ zamest-nanca a jeho zamestnávateľa nie je ustanovený.

Prehľad odvodov poistného pre jednotlivé kategóriepoistencov od 1. 1. 2011

Údaje v tabuľkách vychádzajú z/zo:

� zákona č. 449 /2010 Z. z., ktorý s účinnosťou od 1.1. 2011 mení a dopĺňa zá-kon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov(ďalej len „ZZP“) a zákona č. 543/2010 Z. z., ktorý s účinnosťou od1. 1. 2011 mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v zneníneskorších predpisov (ďalej len „ZSP“). Zmeny v novelách ZZP a ZSP sme-rujú k tomu, aby bol vytvorený základ na postupné zosúladenie vymeriava-cieho základu, z ktorého poistenci platia poistné na sociálne a zdravotnépoistenie so základom dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmovv znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

� opatrenia MPSVR SR č. 164/2010 Z. z., ktorým sa ustanovuje suma všeobec-ného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2009 vo výške 8 934 €, čoje 744,5 €/mesiac, z ktorého sa určuje v období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011:

– maximálny vymeriavací základ na účely výpočtu poistného na sociálnepoistenie a preddavkov na poistné na zdravotné poistenie,

– minimálny vymeriavací základ pre povinne poistenú samostatne zárob-kovo činnú osobu (ďalej len „SZČO“),

– minimálny vymeriavací základ pre dobrovoľne poistenú osobu podľaZSP,

– minimálny vymeriavací základ pre samoplatiteľa podľa ZZP.

Pre uvedených poistencov je minimálny vymeriavací základ najmenej vovýške 44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu zakalendárny rok, ktorý 2 roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom saplatí poistné. Je to 44,2 % zo sumy 744,5 €/mesiac a je vo výške329,06 €/mesiac.

� nariadenia vlády SR č. 697/2010 Z. z., ktorým sa zvyšuje minimálna mzda od1. 1. 2011 na sumu 317,00 €/mesiac. Keďže minimálny vymeriavací základpre zamestnanca ZZP a ZSP neurčuje, vymeriavací základ vo výške minimál-nej mzdy sa vzťahuje iba na zamestnancov odmeňovaných mzdou podľa Zá-konníka práce v prípade, ak odpracujú celý mesiac.

63

Mzdy a odvody

3/2011


Všeobecné zmeny týkajúce sa za-mestnávateľa a zamestnanca, sa-mostatne zárobkovo činnej osoby,dobrovoľne poistenej osoby

Zmeny v zaokrúhľovaní vymeriavacie-ho základu a poistného na sociálne po-istenie

S účinnosťou od 1. januára 2011 sa meníspôsob zaokrúhľovania vymeriavaciehozákladu. Kým za obdobie do 31. decem-bra 2010 sa vymeriavací základ na plate-nie poistného na sociálne poistenie zaok-rúhľoval na celé eurocenty nahor, zaobdobie od 1. januára 2011 sa vymeria-vací základ zaokrúhľuje na najbližší eu-rocent nadol. Zdôrazňujeme, že výnimkupredstavuje vymeriavací základ povinnepoistenej samostatne zárobkovo činnejosoby, ktorý sa za obdobie do 30. júna2011 (v prípade predĺženej lehoty na po-danie daňového priznania do 30. októb-ra 2011) zaokrúhľuje na celé eurocentynahor.

Taktiež s účinnosťou od 1. januára 2011sa mení spôsob zaokrúhľovania poist-ného na sociálne poistenie. Kým za ob-dobie do 31. decembra 2010 sa poistnéna sociálne poistenie zaokrúhľovalo nadesať eurocentov nadol, za obdobie od1. januára 2011 sa poistné na sociálnepoistenie zaokrúhľuje na najbližší eu-rocent nadol (príklad: poistné v sume12,598 € = po zaokrúhlení do 31. de-cembra 2010 = 12,50 €, po zaokrúhleníod 1. januára 2011 = 12,59 €). Prvýkrátsa novým spôsobom zaokrúhľuje poist-né na sociálne poistenie za obdobie ja-nuár 2011, teda poistné, ktoré je splatnévo februári 2011. V súvislosti s toutozmenou upozorňujeme odvádzateľovpoistného na zmenu ich trvalého príka-zu v banke.

Zmena obdobia, na ktoré sa určujúsumy maximálnych vymeriavacích zá-kladov na platenie poistného na sociál-ne poistenie

Novelou sa mení obdobie, na ktoré sa ur-čujú sumy maximálnych vymeriavacíchzákladov. Kým za obdobie do 31. decem-bra 2010 sa sumy maximálnych vymeria-vacích základov určovali vždy k 1. júlu

1. Zamestnanec v pracovnom pomere

Tabuľka č. 1.1Zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý zakladá nárok na pravidelný mesačnýpríjem – na mzdu, ak odpracuje celý mesiac, zapojený iba do 1. pilieradôchodkového systému

Poistenie Zamestnávateľ Zamestnanec Celkom

ZP 10 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 31,70 €

max. VZ 2 233,50 € – 223,35 €

§ 12 ods. 1 písm. d) ZZP

4 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 12,68 €

max. VZ 2 233,50 € – 89,34 €

§ 10b ods. 1 písm. a)a ods. 2 až 4 ZZP

§ 12 ods. 1písm. a) ZZP

14 %

NP 1,4 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 4,43 €

max. VZ 1 116,75 € – 15,63 €

§ 130 písm. b) ZSP

1,4 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 4,43 €

max. VZ 1 116,75 € – 15,63 €

§ 130 písm. a) ZSP

2,8 %

StP **1. pilier

14 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 44,38 €

max. VZ 2 978,00 € – 416,92 €

§ 131 ods. 1písm. b) ZSP

4 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 12. 68 €

max. VZ 2 978,00 € – 119,12 €

§ 131 ods. 1písm. a) ZSP

18 %

IP 3 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 9,51 €

max. VZ 2 978,00 € – 89,34 €


3 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 9,51 €

max. VZ 2 978,00 € – 89,34 €


6 %

ÚP* 0,8 %min. VZ 317,00 € – 2,53 €

z neobmedz. VZ zamestnanca*§ 133 ods. 1,§ 138 ods. 8,§ 279 ods. 1

a 2 ZSP

neplatí 0,8 %

PvN 1 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 3,17 €

max. VZ 2 978,00 € – 29,78 €


1 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 3,17 €

max. VZ 2 978,00 € – 29,78 €


2 %

GP 0,25 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 0,79 €

max. VZ 1 116,75 € – 2,79 €

§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %

RFS 4,75 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 15,05 €

max. VZ 2 978,00 € – 141,45 €


neplatí 4,75 %

Celkom 35,2 % 13,4 % 48,6 %

64

Mzdy a odvody

kalendárneho roka, podľa novely účin-nej od 1. januára 2011 sa sumy maxi-málnych vymeriavacích základov ur-čujú k 1. januáru kalendárneho roka,teda na celý kalendárny rok. Sumy ma-ximálnych vymeriavacích základov, kto-ré platia do 31. decembra 2010, zostanúv platnosti celý kalendárny rok2011. Maximálny vymeriavací základna platenie poistného na nemocensképoistenie a poistného na garančné pois-tenie za obdobie od 1. januára 2011 do31. decembra 2011 je v sume 1 116,75 €

a maximálny vymeriavací základ naplatenie poistného na dôchodkové pois-tenie, poistného na poistenie v neza-mestnanosti a poistného do rezervnéhofondu solidarity je v sume 2 978,00 €.Nové sumy maximálnych vymeriavacíchzákladov sa určia k 1. januáru 2012.

Zmena sumy minimálneho vymeriava-cieho základu na platenie poistnéhona sociálne poistenie za obdobie od1. januára 2011

Za obdobie od 1. januára 2011 sa menísuma minimálneho vymeriavacieho zá-kladu na platenie poistného na sociálnepoistenie pre povinne poistenú samostat-ne zárobkovo činnú osobu a pre dobro-voľne poistenú osobu. Za obdobie do31. decembra 2010 bol minimálny vyme-riavací základ v sume 319,58 €, za obdo-bie od 1. januára 2011 sa mení suma mi-nimálneho vymeriavacieho základu na329,06 €. Dobrovoľne poistené osobya povinne poistené samostatne zárobkovočinné osoby, ktoré platia poistné na so-ciálne poistenie z minimálneho vymeria-vacieho základu, zaplatili poistné na so-ciálne poistenie za december 2010, ktorébolo splatné do 10. januára 2011, z mini-málneho vymeriavacieho základu 319,58 €.Tie dobrovoľne poistené osoby a povinnepoistené samostatne zárobkovo činnéosoby, ktoré platia poistné na sociálnepoistenie z vymeriavacieho základu319,58 € až 329,05 €, zaplatia, prvýkrátza január 2011, poistné na sociálne pois-tenie z novej sumy minimálneho vymeria-vacieho základu 329,06 €. Toto poistné jesplatné do 8. februára 2011. Dobrovoľnepoistené osoby nie sú v súvislosti so zme-nou sumy minimálneho vymeriavaciehozákladu povinné oznamovať Sociálnej

Tabuľka č. 1.2Zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý zakladá nárok na pravidelný mesačnýpríjem – na mzdu, ak odpracuje celý mesiac, zapojený do 2. piliera dôchodkovéhosystému podľa § 14 ZSDS



min. VZ 317,00 € – 31,70 €

max. VZ 2 233,50 € – 223,35 €


4 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 12,68 €

max. VZ 2 233,50 € – 89,34 €

§ 10b ods. 1 písm. a) a ods. 2až 4 ZZP

§ 12 ods. 1 písm. a) ZZP

14 %


min. VZ 317,00 € – 4,43 €

max. VZ 1 116,75 € – 15,63 €



min. VZ 317,00 € – 4,43 €

max. VZ 1 116,75 € – 15,63 €


2,8 %

StP1. pilier

5 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 15,85 €

max. VZ 2 978,00 € – 148,90 €

§ 131 ods. 2 písm. b) ZSP

4 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 12. 68 €

max. VZ 2 978,00 € – 119,12 €

§ 131 ods. 2 písm. a) ZSP

9 %

StSp2. pilier

9 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 28,53 €

max. VZ 2 978,00 € – 268,02 €

§ 131 ods. 2 písm. d) ZSP,§ 23 ods. 1 ZSDS

neplatí 9 %


min. VZ 317,00 € – 9,51 €

max. VZ 2 978,00 € – 89,34 €


3 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 9,51 €

max. VZ 2 978,00 € – 89,34 €


6 %

ÚP* 0,8 %min. VZ 317,00 € – 2,53 €

z neobmedz. VZ zamestnanca*§ 133 ods. 1, § 138 ods. 8,

§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %


min. VZ 317,00 € – 3,17 €

max. VZ 2 978,00 € – 29,78 €


1 %z VZ zamestnanca

min. VZ 317,00 € – 3,17 €

max. VZ 2 978,00 € – 29,78 €


2 %


min. VZ 317,00 € – 0,79 €

max. VZ 1 116,75 € – 2,79 €

§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %


min. VZ 317,00 € – 15,05 €

max. VZ 2 978,00 € – 141,45 €


neplatí 4,75 %

Celkom 35,2 % 13,4 % 48,6 %

65

Mzdy a odvody

3/2011

poisťovni zmenu svojho vymeriavaciehozákladu na sumu nového minimálnehovymeriavacieho základu. Tým dobro-voľne poisteným osobám, ktoré platiapoistné na sociálne poistenie z vymeria-vacieho základu 319,58 € až 329,05 €,sa za obdobie od 1. januára 2011 auto-maticky zmení výška ich vymeriavacie-ho základu na nový minimálny vymeria-vací základ 329,06 €. Obdobná situáciabude platiť aj pre povinne poistené sa-mostatne zárobkovo činné osoby, ktoréplatia poistné na sociálne poistenie z vy-meriavacieho základu 319,58 € až329,05 €. V súvislosti s touto zmenouupozorňujeme odvádzateľov poistnéhona zmenu ich trvalého príkazu v banke.

Na webovej stránke Sociálnej poisťovnewww.socpoist.sk je k dispozícii nová Ta-buľka platenia poistného na sociálne po-istenie za obdobie od 1. januára 2011,nové Kalkulačky na výpočet poistnéhona sociálne poistenie pre povinne poiste-nú samostatne zárobkovo činnú osobua pre dobrovoľne poistenú osobu za ob-dobie od 1. januára 2011 a nové tlačivásúvisiace s výberom poistného na sociál-ne poistenie.

Zdroj: www.socpoist.sk

DAŇOVÉ RIADITEĽSTVOINFORMUJE

Informácia k novele zákonao DPH od 1. 1. 2011

Zákon č. 490/2010 Z. z. z 30. novembra2010, ktorým sa mení a dopĺňa zákonč. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodno-ty v znení neskorších predpisov (ďalej len„novela zákona o DPH“), prináša s účin-nosťou od 1. 1. 2011 viaceré zmeny. Naj-väčší rozsah si vyžiadali úpravy zákonao DPH súvisiace s povinným transpono-vaním smerníc Rady 2008/8/ES (člá-nok 3), 2009/69/ES, 2009/162/ES, 2010/23/EÚ a 2010/66/EÚ do slovenskej práv-nej úpravy. Prehľad najdôležitejšíchzmien, ktoré novela zákona o DPH obsa-huje:

1. Zmeny v sadzbách DPH

Dochádza k dočasnému zvýšeniu zá-kladnej sadzby DPH z 19 % na 20 %.Zvýšenie základnej sadzby DPH o 1 % je

Tabuľka č. 1.3Zamestnanec v právnom vzťahu, ktorý zakladá nárok na pravidelný mesačnýpríjem zo zárobkovej závislej činnosti v pracovnom pomere na kratší pracovnýčas podľa § 49 Zákonníka práce



min. VZ nie je určenýmax. VZ 2 233,50 € – 223,35 €


4 %z VZ zamestnanca




14 %







2,8 %

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %




3 %z VZ zamestnanca



6 %

ÚP* 0,8 %min. VZ nie je určený *

§ 133 ods. 1, § 138 ods. 8,§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %




1 %z VZ zamestnanca



2 %



§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %




neplatí 4,75 %

Celkom 35,2 % 13,4 % 48,6 %

Tabuľka č. 1.4Zamestnanec bez účasti na základnom imaní spoločnosti alebo družstvas príjmom, ktorým je podiel na zisku podľa ZSP


ZP neplatí 10 %zaplatí najskôr v roku 2012

10 %

66

Mzdy a odvody

dočasným opatrením, ktorého platnosťskončí, keď schodok verejnej správy do-siahne úroveň menej ako 3 %. Uvedenéopatrenie je zamerané na zníženie defi-citu verejných financií v súlade s Prog-ramovým vyhlásením vlády SR.

Znížená sadzba DPH 6 % zo základudane, ktorá sa uplatňovala od 1. 5. 2010na konkrétne v zákone špecifikovanédruhy potravinárskych výrobkov, vyrá-bané a uvádzané na trh podľa osobitnýchpredpisov, tzv. predaj z dvora, sa ruší.

UPOZORNENIE!Pri zmene sadzby DPH sa použije prikaždom vzniku daňovej povinnostisadzba DPH platná v deň vznikudaňovej povinnosti.

2. Zmeny pravidiel pri určení miestadodania služieb

Zmeny sa týkajú kultúrnych, umelec-kých, športových, vedeckých, vzdeláva-cích, zábavných a podobných služieb,ako napríklad služieb na výstavách a veľ-trhoch, vrátane ich organizovaniaa s nimi súvisiacich doplnkových služieb,iných ako služieb súvisiacich so vstu-pom na tieto podujatia a doplnkovýchslužieb súvisiacich s týmto vstupom, aksú tieto služby dodané zdaniteľnej oso-be. Pri dodaní týchto služieb zdaniteľnejosobe sa miesto dodania určí ako miesto,kde je usadený odberateľ služieb, t. j. po-dľa základného pravidla. Ide o povinnútranspozíciu článku 3 smernice Rady2008/8/ES. V prípade dodania služiebv súvislosti so vstupom na tieto poduja-tia, ako aj doplnkových služieb súvisia-cich s týmto vstupom, ak sú tieto službydodané zdaniteľnej osobe, je miesto, kdesa tieto podujatia skutočne konajú. Pridodaní vyššie uvedených služieb osobeinej ako zdaniteľnej osobe sa postupujetak ako doteraz, to znamená, že miestododania je miesto, kde sa tieto služby fy-zicky vykonajú.

3. Vznik daňovej povinnosti pri čiast-kových a opakovaných dodaniach

V nadväznosti na zmenu ustanovenia § 19ods. 3 zákona o DPH s účinnosťou od1. 1. 2010 dochádzalo v praxi k aplikač-ným problémom. S cieľom odstrániť prob-lémy spojené s týmto ustanovením, akoaj zjednodušiť fakturáciu za opakovanéa čiastkové dodania tovarov a služieb sa


zamestnanec sám, pri podaníRZZP za rok 2011

z príjmu, ktorý presiahne329,06 €/rok, najskôrz dividend za rok 2011

§ 10b ods. 1 písm. e) ZZP,§ 13 ods. 6 ZZP,

§ 12 ods. 1 písm. g) ZZP


podiel na ziskumax. VZ 1 116,75 € – 15,63 €





2,8 %

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %




3 %z VZ zamestnanca



6 %

ÚP* 0,8 %podiel na zisku


§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %




1 %z VZ zamestnanca



2 %



§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %




neplatí 4,75 %

Celkom 25,2 % 19,4 % 44,6 %

Tabuľka č. 1.5Zamestnanec – osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá nárok na pravidelnýmesačný príjem zo zárobkovej činnosti podľa § 5 ZDP, ktorý nemá sospoločnosťou uzatvorenú pracovnú zmluvu, napr. osoba s príjmom podľamandátnej zmluvy (konateľ s. r. o., spoločník s. r. o., člen štatutárneho orgánu,atď.) a príkaznej zmluvy



min. VZ nie je určený

4 %z VZ zamestnanca

min. VZ nie je určený

14 %

67

Mzdy a odvody

3/2011

prvá veta v § 19 ods. 3 zákona o DPHupravuje nasledovne:

Ak sa dodanie tovaru alebo služby usku-točňuje čiastkovo alebo opakovane,považuje sa tovar alebo služba za doda-nú najneskôr posledným dňom obdo-bia, na ktoré sa platba za opakovanealebo čiastkovo dodávaný tovar aleboslužbu vzťahuje, s výnimkou podľa pís-men a) až d).

4. Vrátenie nadmerného odpočtu poskončení daňovej kontroly a zánikpráva na vrátenie nadmernéhoodpočtu

Ustanovenie o vrátení nadmerného od-počtu po skončení daňovej kontroly saspresnilo z dôvodu, aby bola jednoznač-ná lehota, dokedy sa má nadmerný od-počet vrátiť v prípade, ak sa právoplat-ným rozhodnutím prizná vyššínadmerný odpočet, ako zistí daňovákontrola. V prípade kontroly na zistenieoprávnenosti nároku na vrátenie nad-merného odpočtu daňový úrad vrátinadmerný odpočet do 10 dní od skonče-nia kontroly len vo výške zistenej daňo-vou kontrolou. Ak sa následne v odvola-com konaní prizná vyšší nadmernýodpočet, t. j. vznikne kladný rozdiel me-dzi nadmerným odpočtom uvedenýmv právoplatnom rozhodnutí a nadmer-ným odpočtom vráteným daňovým úra-dom, vráti daňový úrad tento rozdiel do10 dní odo dňa nadobudnutia právoplat-nosti rozhodnutia. V prípade, ak daňovýúrad daňovou kontrolou nezistí nadmer-ný odpočet a právoplatným rozhodnutímsa prizná nadmerný odpočet, vráti da-ňový úrad nadmerný odpočet do 10 dníodo dňa nadobudnutia právoplatnostirozhodnutia.

Ak platiteľ neumožní vykonanie daňovejkontroly na zistenie oprávnenosti nárokuna vrátenie nadmerného odpočtu do šies-tich mesiacov odo dňa jej začatia, nárokna vrátenie nadmerného odpočtu zanikáposledným dňom šiesteho mesiaca.

UPOZORNENIE!Lehota na zánik nároku na vrátenienadmerného odpočtu sa nevzťahujena nadmerné odpočty uplatnené zazdaňovacie obdobia, ktoré sa končia

najneskôr 31. decembra 2010.


max. VZ 2 233,50 € – 223,35 €

§ 12 ods. 1písm. d) ZZP

max. VZ 2 233,50 € – 89,34 €









2,8 %

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %




3 %z VZ zamestnanca



6 %

ÚP* neplatí neplatí 0 %




1 %z VZ zamestnanca



2 %

GP neplatí neplatí 0 %




neplatí 4,75 %

Celkom 34,15 % 13,4 % 47,55 %

2. Zamestnanec v právnom vzťahu, ktorý zakladá nárokna nepravidelný príjem

Tabuľka č. 2Osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá nárok na nepravidelný príjemzo zárobkovej závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ak má uzatvorenú pracovnúzmluvu, mandátnu zmluvu a príkaznú zmluvu


ZP*** 10 %z VZ zamestnanca



4 %z VZ zamestnanca




14 %

NP neplatí neplatí 0%

StP **1. pilier


4 %z VZ zamestnanca

18 %

68

Mzdy a odvody

5. Predĺženie lehoty na podávanie žia-dostí o vrátenie dane v členskýchštátoch EÚ za obdobie roka 2009

S účinnosťou od 1. 1. 2010 bol zavedenýnový systém podávania žiadostí o vráteniedane v členských štátoch EÚ. Podstatnouzmenou bola skutočnosť, že žiadateľ po-dáva žiadosť elektronickými prostriedka-mi prostredníctvom elektronického portá-lu členského štátu, v ktorom je usadený.Žiadosť o vrátenie dane sa podáva najne-skôr do 30. septembra kalendárnehoroka, ktorý nasleduje po období, za ktorésa uplatňuje nárok na vrátenie dane. Toznamená, že pre žiadosti za rok 2009 kon-čila lehota 30. 9. 2010.

Európska komisia zistila, že na úrovniportálov niektorých členských štátov savyskytli vážne problémy, a z uvedenéhodôvodu bola prijatá smernica Rady2010/66/EÚ, ktorou sa predĺžila lehotana podanie žiadostí o vrátenie dane zaobdobie roku 2009 do 31. marca 2011.Smernica bola účinná od 1. 10. 2010a členské štáty mali zabezpečiť transpo-zíciu tejto smernice do svojich vnútro-štátnych predpisov k tomuto termínu.Keďže transponovanie smernice do zá-kona o DPH sa uskutočnilo k 1. 1. 2011,v období od 1. 10. 2010 do 31. 12. 2010sa pri podávaní žiadostí o vrátenie daneza rok 2009 uplatňoval priamy účinoksmernice a Daňové riaditeľstvo SR ne-pozastavilo prijímanie týchto žiadostíani po 30. 9. 2010.

UPOZORNENIE!Lehota na podávanie žiadostío vrátenie dane v členských štátochEÚ za obdobie roka 2010 sa nemení,t. j. končí 30. 9. 2011.

6. Rozšírenie vnútroštátneho sekto-rového samozdanenia

Vnútroštátny prenos povinnosti platiť daňna odberateľa – platiteľa dane (tzv. samo-zdanenie), sa v Slovenskej republikeuplatňuje od 1. 4. 2009 a vzťahuje sa nadodanie zlata vo forme suroviny alebo po-lotovaru o rýdzosti 325 tisícin alebo vyš-šej, dodanie investičného zlata za pod-mienok upravených v § 69 ods. 11 zákonao DPH a dodanie kovového odpadu a ko-vového šrotu podľa § 69 ods. 12 zákonao DPH. Vnútroštátny systém prenosu po-vinnosti platiť daň na odberateľa tovaru









3 %z VZ zamestnanca



6 %


PvN neplatí neplatí 0 %





neplatí 4,75 %

Celkom 31,75 % 11,00 % 42,75 %

3. Zamestnanec – poberateľ dôchodku s pravidelnýmmesačným príjmom

Tabuľka č. 3.1Zamestnanec – poberateľ výsluhového dôchodku, v právnom vzťahu, ktorýzakladá nárok na pravidelný mesačný príjem zo zárobkovej závislej činnosti





4 %z VZ zamestnanca




14 %







2,8 %

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %




3 %z VZ zamestnanca



6 %

ÚP* 0,8 %min. VZ nie je určený


§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %

69

Mzdy a odvody

3/2011

alebo služby sa rozširuje o prenos povin-nosti platiť daň na odberateľa – platite-ľa dane, pri prevode emisných kvótskleníkových plynov podľa osobitnéhopredpisu (zákona č. 572/2004 Z. z.). Za-vedením prenosu daňovej povinnosti naplatiteľa dane, ktorému je táto službadodaná a na ktorého sa prevedú emisnékvóty oprávňujúce vypustiť skleníkovéplyny, sa Slovenská republika vzhľadomna závažnosť daňových podvodov v tej-to oblasti rozhodla využiť možnosťdanú smernicou Rady 2010/23/EÚ zo16. marca 2010, ktorou sa mení a dopĺ-ňa smernica 2006/112/ES o spoločnomsystéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľide o voliteľné a dočasné uplatňovaniemechanizmu prenesenia daňovej povin-nosti v súvislosti s poskytovaniami urči-tých služieb, pri ktorých existuje rizikopodvodu. Mechanizmus prenesenia da-ňovej povinnosti na príjemcu služby jemožné uplatňovať len dočasne a takétoopatrenie bude zavedené takmer vovšetkých členských štátoch EÚ.

7. Oslobodenie od DPH pri dovozetovaru, ktorého odoslanie alebopreprava skončí v inom členskomštáte

Dochádza k spresneniu podmienok, zaktorých sa môže uplatniť oslobodenie oddane pri dovoze tovaru z tretích štátov.V súlade so stratégiou boja proti daňo-vým podvodom v oblasti nepriamehozdaňovania a nadväzne na prijaté mini-málne podmienky na úrovni EÚ smerni-cou Rady 2009/69/ES sa v zákoneo DPH vytvorili podmienky, aby sa ne-zneužívalo oslobodenie od dane pri do-voze tovaru z územia tretích štátov, naj-mä v prípade, keď po dovoze tovaru dočlenského štátu dovozu nasleduje doda-nie alebo premiestnenie tohto tovaru doiného členského štátu EÚ.

Oslobodenie od dane sa uplatní, akv čase dovozu tovaru dovozca, ktorý jeplatiteľom, alebo jeho zástupca poskyt-ne colnému orgánu najmenej nasledov-né informácie:

a) svoje identifikačné číslo pre daň pri-delené v tuzemsku alebo osobitnéidentifikačné číslo pre daň daňovéhozástupcu, ktorý zastupuje dovozcu vo





1 %z VZ zamestnanca



2 %



§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %




neplatí 4,75 %

Celkom 35,2 % 13,4 % 48,6 %

Tabuľka č. 3.2Zamestnanec – poberateľ starobného dôchodku alebo zamestnanec, ktorý mápozastavené poberanie predčasného starobného dôchodku, v právnom vzťahu,ktorý zakladá nárok na pravidelný mesačný príjem zo zárobkovej závislej činnosti





4 %z VZ zamestnanca




14 %







2,8 %

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca




18 %

IP neplatí§ 128 ods. 4 ZSP

neplatí§ 128 ods. 4 ZSP

0 %

ÚP* 0,8 %min. VZ nie je určený

z neobmedz. VZ zamestnanca*§ 133 ods. 1,§ 138 ods. 8,

§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %

PvN neplatí§ 19 ods. 3

písm. b) ZSP

neplatí§ 19 ods. 3

písm. b) ZSP

0 %

70

Mzdy a odvody

veci uplatnenia oslobodenia od danepodľa § 69 zákona o DPH,

b) identifikačné číslo pre daň zákazní-ka pridelené v inom členskom štátealebo svoje identifikačné číslo predaň pridelené v členskom štáte,v ktorom sa odoslanie alebo prepra-va tovaru skončí,

c) dôkaz, že dovážaný tovar má byťodoslaný alebo prepravený z tuzem-ska do iného členského štátu, najmäzmluvu o preprave tovaru alebo pre-pravný doklad.

8. Sprísnenie podmienok na odpočí-tanie DPH pri nehnuteľnom ma-jetku

S cieľom zabezpečiť, aby sa so zdaniteľ-nými osobami zaobchádzalo rovnakýmspôsobom ako s nezdaniteľnými osoba-mi, keď sa nehnuteľný majetok nepoužívavýlučne na účely súvisiace s podnikaním,dochádza k sprísneniu podmienok odpo-čítania DPH pri nehnuteľnom majetku,ktorý je uvedený v § 54 ods. 2 písm. b)a c) zákona o DPH.

Platiteľ dane pri obstaraní takéhoto ne-hnuteľného majetku, ktorý použije napodnikanie, ako aj na iné účely ako napodnikanie, musí rozdeliť vstupnúDPH na časť, ktorú nemôže odpočítaťz dôvodu použitia majetku na iný účelako na podnikanie, a časť, ktorú môžeodpočítať, pretože majetok použije vý-lučne na podnikanie. To znamená, žeplatiteľ dane sa už nemôže rozhodnúťuplatniť odpočítanie dane a následnezdaňovať použitie tohto majetku na súk-romnú spotrebu. Ak sa po zaradení ne-hnuteľného majetku do užívania zmenípôvodne stanovený rozsah použitia ma-jetku na podnikanie a na iný účel ako napodnikanie, je platiteľ povinný vykonaťúpravu odpočítanej dane v kalendár-nom roku, v ktorom sa zmenil rozsahtohto použitia.

Doplnenie zákona o DPH o nové usta-novenia § 49a a § 54a vychádza z povin-nej transpozície článku 1 bodu 12 smer-nice Rady 2009/162/EÚ.

9. Rozšírenie osobitnej úpravy uplat-ňovanej pri dodaní plynu a elektri-ny aj na dodávky tepla a chladuprostredníctvom teplárenských sietíalebo chladiarenských sietí




§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %




neplatí 4,75 %

Celkom 31,2 % 9,4 % 40,6 %

Tabuľka č. 3.3Zamestnanec – poberateľ invalidného dôchodku s poklesom schopnosti vykonávaťzárobkovú činnosť o viac ako 40 % a najviac o 70 %, v právnom vzťahu, ktorý zakladánárok na pravidelný mesačný príjem zo zárobkovej závislej činnosti



min. VZ nie je určenýmax. VZ 2 233,50 € – 111,67€


2 %z VZ zamestnanca




7 %



§ 130 písm. b) ZSP,§ 14 ZSP



§ 130 písm. a) ZSP,§ 14 ZSP

2,8 %

StP1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %



§ 132 písm. b) ZSP,§ 128 ods. 4

3 %z VZ zamestnanca


§ 132 písm. a) ZSP,§ 128 ods. 4

6 %

ÚP 0,8 %min. VZ nie je určený

z neobmedz. VZ zamestnanca§ 133 ods. 1,§ 138 ods. 8,

§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %




1 %z VZ zamestnanca



2 %

71

Mzdy a odvody

3/2011

Problematika dodávky a dovozu teplaalebo chladu je rovnaká ako problemati-ka dodávky a dovozu plynu alebo elektri-ny. Z tohto dôvodu sa tá istá úprava, ktorása vzťahuje na plyn a elektrinu, budev zmysle novely zákona o DPH uplatňo-vať aj na dodanie tepla a chladu prostred-níctvom teplárenských a chladiarenskýchsietí. Osobitná úprava pre miesto zdane-nia dodávok plynu cez rozvodné siete sabude uplatňovať aj na dodávky plynu ply-novodmi, ktoré do distribučnej siete ne-patria, ako aj na dovoz plynu uskutočnenýplavidlami. Rovnako sa osobitná úpravatýka aj služieb súvisiacich s poskytovanímprístupu ku všetkým sústavám alebosieťam plynu a elektriny, ako aj k teplá-renským a chladiarenským sieťam. Dopl-nenie zákona o DPH vychádza z povinnejtranspozície článku 1 bodov 4 až 6 a 10smernice Rady 2009/162/EÚ.

10. Úprava ustanovení § 43 ods. 6,§ 48 ods. 5 a doplnenie § 62a

Oslobodenie od dane priame alebo rea-lizované formou vrátenia dane, ktorésa doteraz uskutočňovalo priamo na zá-klade Protokolu z 8. 4. 1965 o výsadácha imunitách Európskych spoločenstieva k nemu vykonávacej Dohody medzivládou SR a Komisiou ES o vykonávanítohto protokolu, sa dopĺňa do prísluš-ných ustanovení zákona o DPH v nad-väznosti na článok 1 body 10 a 11 smer-nice Rady 2009/162/EÚ. Nedochádzak vecnej zmene uplatňovania dane.

Vypracovalo:Daňové riaditeľstvo SR

Banská Bystrica, január 2011sekcia metodiky daní, odbor služieb

pre verejnosť

DAŇOVÉ RIADITEĽSTVOINFORMUJE

Informácia k uplatňovaniu základ-nej sadzby DPH

Daňové riaditeľstvo SR vydáva túto in-formáciu s cieľom usmernenia platite-ľov DPH, pretože medzi podnikateľskouverejnosťou eviduje na prelome rokov2010 – 2011 nesprávne výklady uplat-ňovania základnej sadzby DPH.




§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %




neplatí 4,75 %

Celkom 30,2 % 11,4 % 41,6 %

Tabuľka č. 3.4Zamestnanec – poberateľ invalidného dôchodku s poklesom schopnostivykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %, v právnom vzťahu, ktorýzakladá nárok na pravidelný mesačný príjem zo zárobkovej závislej činnosti





2 %z VZ zamestnanca




7 %



§ 130 písm. b) ZSP,§ 14 ZSP



§ 130 písm. a) ZSP,§ 14 ZSP

2,8 %

StP1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %



§ 132 písm. b) ZSP,§ 128 ods. 4

3 %z VZ zamestnanca


§ 132 písm. a) ZSP,§ 128 ods. 4

6 %

ÚP 0,8 %min. VZ nie je určený

z neobmedz. VZ zamestnanca§ 133 ods. 1, § 138 ods. 8,

§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

neplatí 0,8 %

PvN neplatí§ 19 ods. 3 písm. b) ZSP

neplatí§ 19 ods. 3 písm. b) ZSP

0 %



§ 135 ZSP

neplatí 0,25 %

72

Mzdy a odvody

S účinnosťou od 1. 1. 2011 došlo k dočas-nému zvýšeniu základnej sadzby DPHz 19 % na 20 %. Pri používaní sadzbyDPH je potrebné vychádzať z ustanovenia§ 27 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o daniz pridanej hodnoty v znení neskoršíchpredpisov (ďalej len zákon o DPH), ktoréznie: pri zmene sadzby DPH sa použijepri každom vzniku daňovej povinnostisadzba DPH platná v deň vzniku daňovejpovinnosti. To znamená, že pre správneuplatnenie sadzby DPH je potrebné v pr-vom rade správne stanoviť deň vzniku da-ňovej povinnosti, pretože ak daňová po-vinnosť vznikla v roku 2010, uplatníplatiteľ 19 % sadzbu DPH, a pokiaľ da-ňová povinnosť vzniká v roku 2011,uplatní platiteľ 20 % sadzbu DPH.

Daňová povinnosť pri dodaní tovaru,resp. služby je upravená v § 19 zákonao DPH. V najčastejších prípadoch v praxidaňová povinnosť vzniká dňom dodaniatovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH), resp.dňom dodania služby (§ 19 ods. 2 zákonao DPH), resp. dňom prijatia zálohy –preddavku na budúcu dodávku (§ 19 ods. 4zákona o DPH). Daňovú povinnosť prinadobudnutí tovaru v tuzemsku z inéhočlenského štátu rieši § 20 zákona o DPH.

Príklad č. 1:

Platiteľ DPH dodal tovar podliehajúcizákladnej sadzbe DPH svojmu odberate-ľovi dňa 30. 12. 2010. Faktúru za dodáv-ku tovaru vyhotovil 5. 1. 2011. Je povinnýuplatniť k dodávke 20 % sadzbu DPH,keďže faktúru vyhotovuje už v roku 2011?

Odpoveď:

Daňová povinnosť vznikla platiteľoviDPH v súlade s § 19 ods. 1 zákonao DPH dňom dodania tovaru, t. j. 30. 12.2010, a teda k dodávke uplatní 19 %sadzbu DPH. Na uvedené nemá vplyvskutočnosť, že faktúra je vyhotovenáv roku 2011. Platiteľ DPH je povinnýv súlade s § 71 ods. 1 zákona o DPH vy-hotoviť faktúru do 15 dní od vzniku da-ňovej povinnosti, t. j. v uvedenom prípa-de najneskôr 14. 1. 2011.

Príklad č. 2:

Hotel, platiteľ DPH, poskytol ubytovaciea stravovacie služby zákazníkovi v obdo-bí od 27. 12. 2010 do 15. 1. 2011.





neplatí 4,75 %

Celkom 29,2 % 10,4 % 39,6 %

4. Zamestnanec – poberateľ dôchodku s nepravidelnýmpríjmom

Tabuľka č. 4.1Zamestnanec – poberateľ výsluhového dôchodku, v právnom vzťahu, ktorý zakladánárok na nepravidelný príjem zo zárobkovej závislej činnosti





4 %z VZ zamestnanca




14 %

NP neplatí neplatí 0%

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %




3 %z VZ zamestnanca



6 %







neplatí 4,75 %

Celkom 31,75 % 11,00 % 42,75 %

Tabuľka č. 4.2Zamestnanec – poberateľ starobného dôchodku alebo zamestnanec, ktorý mápozastavené poberanie predčasného starobného dôchodku, v právnom vzťahu,ktorý zakladá nárok na nepravidelný príjem zo zárobkovej závislej činnosti




4 %z VZ zamestnanca


14 %

73

Mzdy a odvody

3/2011

Zákazník zaplatil pri odchode dňa 15. 1.2011. Uplatní sa na služby dodané do31. 12. 2010 (od 27. 12. do 31. 12. 2010)19 % sadzba DPH a na služby dodanév roku 2011 (od 1. 1. 2011 do 15. 1.2011) 20 % sadzba DPH?

Odpoveď:

V uvedenom prípade vzniká daňová po-vinnosť v súlade s § 19 ods. 2 zákonao DPH dňom dodania služby, t. j.15. 1. 2011. To znamená, že hotel uplat-ní k celkovej cene dodaných služieb zá-kladnú sadzbu DPH platnú v čase vzni-ku daňovej povinnosti vo výške 20 %.

Príklad č. 3:

Cestovná kancelária si v hoteli, ktorýje platiteľom DPH, objednala pobytv období od 27. 12. 2010 do 15. 1. 2011.Cestovná kancelária dňa 15. 12. 2010zaplatila 100 % zálohu na celý pobyt. Jehotel povinný pri ukončení pobytu od-viesť do štátneho rozpočtu rozdiel DPHvo výške 1 % vyplývajúci z rozdielusadzby dane?

Odpoveď:

V prípade, ak hotel prijal platbu pred po-skytnutím služby vo výške 100 % ceny do-hodnutej za službu, vzniká mu daňová po-vinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPHdňom prijatia platby vo výške 100 % cenyza budúce poskytnutie služby, t. j. ak bolaprijatá platba v roku 2010, platiteľ na pri-jatú platbu uplatní 19 % sadzbu DPHa na prijatú platbu vyhotoví faktúru do15 dní od vzniku tejto daňovej povinnosti.Následne pri poskytnutí služby dňa15. 1. 2011 platiteľovi DPH už nevznikádaňová povinnosť, pretože mu vzniklav roku 2010 prijatím platby v 100 % výškeceny služby. V súlade s § 71 ods. 1 zákonao DPH je platiteľ DPH povinný vyhotoviťfaktúru najneskôr do 15 dní od vzniku da-ňovej povinnosti. Vzhľadom na to, že pla-titeľovi DPH poskytnutím služby už ne-vzniká žiadna daňová povinnosť, nemáani dôvod vyhotoviť faktúru na účelyDPH. Platiteľ vyhotoví len účtovný do-klad, v ktorom vyúčtuje dodanú službua odpočíta prijatú zálohu. V účtovnomdoklade uvedie DPH v 19 % sadzbe, pre-tože v takejto sadzbe mu vznikla aj daňovápovinnosť. Hotel nemá povinnosť odvodu1 % DPH z titulu zmeny sadzby DPH.


§ 12 ods. 1 písm. d) ZZP § 10b ods. 1 písm. a)a ods. 2 až 4 ZZP


NP neplatí neplatí 0 %

StP **1. pilier




4 %z VZ zamestnanca




18 %

IP neplatí§ 128 ods. 4 ZSP

neplatí§ 128 ods. 4 ZSP

0 %


PvN neplatí§ 19 ods. 3 písm. b) ZSP

neplatí§ 19 ods. 3 písm. b) ZSP

0 %

GP neplatí§ 135 ZSP

neplatí 0%


min. VZ nie je určenýmax. VZ 2 978,00 € –141,45 €


neplatí 4,75 %

Celkom 28,75 % 8,0 % 36,75 %

Tabuľka č. 4.3Zamestnanec – poberateľ invalidného dôchodku s poklesom schopnosti vykonávaťzárobkovú činnosť o viac ako 40 % a najviac o 70 %, v právnom vzťahu, ktorý zakladánárok na nepravidelný príjem zo zárobkovej závislej činnosti





2 %z VZ zamestnanca




7 %


StP1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %



§ 132 písm. b) ZSP,§ 128 ods. 4

3 %z VZ zamestnanca


§ 132 písm. a) ZSP,§ 128 ods. 4

6 %

ÚP neplatí neplatí 0 %


74

Mzdy a odvody

Príklad č. 4:

Spoločnosť A, platiteľ DPH, si dňa 15. 9.2010 objednala výrobu špeciálnych oce-ľových konštrukcií od spoločnosti B, pla-titeľa DPH. Tovar bude vyrobený a do-daný vo februári 2011. V rámcizmluvných podmienok boli dohodnuténasledovné platby – zálohy: 30 % pri ob-jednaní tovaru a 60 % v decembri 2010;doplatok ceny pri dodaní tovaru vo feb-ruári 2011. Kedy vzniká daňová povin-nosť pri dodaní tovaru a aká sadzbaDPH sa uplatní pri konečnom vyúčtova-ní tovaru vo februári 2011?

Odpoveď:

V uvedenom príklade vzniká daňová po-vinnosť v roku 2010 z titulu prijatia pla-tieb pred dodaním tovaru a v roku 2011z titulu dodania tovaru. Spoločnosť Bzdaní v septembri 2010 prijatú zálohu vovýške 30 % z dohodnutej ceny za dodanietovaru sadzbou DPH 19 % a v decembri2010 zdaní prijatú zálohu vo výške 60 %z dohodnutej ceny za dodanie tovarusadzbou DPH 19 %. Na prijaté zálohovéplatby je spoločnosť B povinná vyhotoviťfaktúry do 15 dní od prijatia jednotlivýchplatieb. Pri dodaní oceľových konštruk-cií vo februári 2011 urobí vyúčtovanie,t. j. vyhotoví faktúru, v rámci ktorej od-počíta zaplatené zálohy, ktoré už bolizdanené 19 % sadzbou DPH a 20 %sadzbou DPH zdaní už len zostávajúcich10 % z dohodnutej ceny za dodanie tova-ru, ktorá zostáva k úhrade.

Príklad č. 5:

Spoločnosť A, platiteľ DPH, zaplatildňa 28. 12. 2010 nájomné za I. polrok2011 spoločnosti B, platiteľovi DPH,ktorému platba nabehla na účet 30. 12.2010. V zmluve o prenájme sa spoloč-nosti dohodli, že nájom bude zdaňovanýpodľa § 38 ods. 5 zákona o DPH. Spo-ločnosť B 10. 1. 2011 vystavila faktúruza nájomné na 1. polrok 2011. K ceneprenájmu uplatnila 20 % sadzbu DPH,keďže od 1. 1. 2011 došlo k zvýšeniusadzby DPH a služba prenájmu sa týkaobdobia od 1. 1. 2011 do 30. 6. 2011.Postupovala správne?

Odpoveď:

Spoločnosť B nepostupovala správne.Daňová povinnosť v uvedenom prípade






neplatí 4,75 %

Celkom 26,75 % 9,0 % 35,75 %

Tabuľka č. 4.4Zamestnanec – poberateľ invalidného dôchodku s poklesom schopnostivykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %, v právnom vzťahu, ktorýzakladá nárok na nepravidelný príjem zo zárobkovej závislej činnosti





2 %z VZ zamestnanca




7 %


StP1. pilier




4 %z VZ zamestnanca



18 %



§ 132 písm. b) ZSP,§ 128 ods. 4

3 %z VZ zamestnanca


§ 132 písm. a) ZSP,§ 128 ods. 4

6 %

ÚP neplatí neplatí 0 %






neplatí 4,75 %

Celkom 26,75 % 9,0 % 35,75 %

5. Zamestnanec s príjmom na základe dohody podľaZákonníka práce

Tabuľka č. 5Dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti a dohoda o brigádnickejpráci študentov


ÚP* 0,80 % neplatí 0,80 %

75

Mzdy a odvody

3/2011

vznikla v súlade s § 19 ods. 4 zákonao DPH dňom prijatia platby, t. j. 30. 12.2010. Spoločnosť B bola povinná do15 dní od vzniku daňovej povinnosti vy-hotoviť faktúru s tým, že k cene nájmumala uplatniť 19 % sadzbu DPH. Uve-dené neovplyvňuje skutočnosť, že pre-nájom sa týka obdobia 1. polroka 2011a k zvýšeniu sadzby DPH došlo s účin-nosťou od 1. 1. 2011.

Príklad č. 6:

Spoločnosť A, platiteľ DPH, si od špedič-nej spoločnosti B, platiteľa DPH, objed-nala prepravu tovaru z Košíc do Brati-slavy. Spoločnosť B objednala prepravutovaru u dopravcu – spoločnosti C, plati-teľa DPH. Preprava bola uskutočnená27. 12. 2010. Dopravca vyhotovil faktú-ru za uskutočnenú prepravu tovarus uplatnením 19 % sadzby DPH dňa10. 1. 2011. Špedičná spoločnosť dostalafaktúru 14. 1. 2011. Dňa 24. 1. 2011 vy-hotovila faktúru pre zákazníka – spoloč-nosť A, s uplatnením 19 % sadzby DPH,pretože preprava bola uskutočnenáv roku 2010. Postupovala správne?

Odpoveď:

Špedičná spoločnosť obstarala prepravutovaru vo svojom mene pre inú osobua v súlade s § 9 ods. 4 zákona o DPH pla-tí, že službu sama prijala a sama dodala.Pri takomto obstaraní služby sa službapovažuje za dodanú v zmysle § 19 ods. 6zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry,ktorou obstarávateľ požaduje úhradu zaslužbu, a ak faktúra nie je vyhotovená dokonca tretieho kalendárneho mesiaca na-sledujúceho po kalendárnom mesiaci,v ktorom bola služba dodaná, daňová po-vinnosť vzniká posledným dňom tretiehokalendárneho mesiaca nasledujúcehopo kalendárnom mesiaci, v ktorombola služba dodaná. V uvedenom prípadevznikla špedičnej spoločnosti daňová po-vinnosť dňa 24. 1. 2011, t. j. dňom vyhoto-venia faktúry. To znamená, že k cene pre-pravnej služby mala špedičná spoločnosťuplatniť sadzbu DPH vo výške 20 %.

Príklad č. 7:

Spoločnosť s. r. o., platiteľ DPH, kúpil odosoby identifikovanej pre daň v Holand-sku tovar, ktorý bol z Holandska na


z neobmedz. VZ zamestnanca*VZ je vyplatená odmena

§ 133 ods. 1,§ 138 ods. 8 ZSP,

§ 279 ods. 1 a 2 ZSP

PvN neplatí neplatí neplatí

GP 0,25 %z vyplatenej odmeny

max. VZ 1 116,75 € – 2,70 €

§ 18 ods. 1, § 135,§ 138 ods. 8 ZSP

neplatí 0,25 %

Celkom 1,05 % neplatí 1,05 %

6. Poistenie z príjmu z dividend

Tabuľka č. 6Osoba s účasťou na základnom imaní spoločnosti alebo družstva a členoviaštatutárnych orgánov s príjmom, ktorým sú dividendy podľa ZZP bez príjmuzo zárobkovej činnosti

Poistenie Platiteľ dividend Celkom

ZP 10 %zaplatí najskôr v roku 2012

pri podaní RZZP za rok 2011z príjmu, ktorý presiahne 329,06 €/rok,

najskôr z dividend za rok 2011§ 10b ods. 1 písm. e) ZZP,

§ 13 ods. 6 ZZP,§ 12 ods. 1 písm. g) ZZP

10 %

Celkom 10 % 10 %

Použité skratky:

RZZP Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

ZP Zdravotné poistenie

NP Nemocenské poistenie

StP Dôchodkové starobné poistenie

StSp Dôchodkové starobné sporenie

IP Invalidné poistenie

ÚP Úrazové poistenie

PvN Poistenie v nezamestnanosti

GP Garančné poistenie

RFS Rezervný fond solidarity

min. VZ Minimálny vymeriavací základ

max. VZ Maximálny vymeriavací základ

*ÚP VZ sa neobmedzuje

**StP Poistenec iba v 1. pilieri dôchodkového poistenia

ZP*** Zdravotné poistenie platí iba v mesiaci, v ktorom má vyplatenýpríjem

ZSDS Zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení

76

Mzdy a odvody

Slovensko prepravený v mesiaci decem-ber 2010. Spoločnosť prijala tovar nasklad 28. 12. 2010. Holandský dodávateľvyhotovil faktúru dňa 26. 1. 2011 a spo-ločnosť dostala faktúru 31. 1. 2011. Spo-ločnosť zdanila tovar v zdaňovacom ob-dobí december 2010 sadzbou DPH19 %. Postupovala správne?

Odpoveď:

Spoločnosť nepostupovala správne. Da-ňová povinnosť pri nadobudnutí tovaruv tuzemsku z iného členského štátu vzni-ká v súlade s § 20 zákona o DPH buď15. deň kalendárneho mesiaca nasledu-júceho po kalendárnom mesiaci, keď sauskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebodňom vyhotovenia faktúry, ak bola fak-túra vyhotovená pre nadobúdateľa to-varu pred týmto 15. dňom. V uvedenomprípade vznikla spoločnosti A daňovápovinnosť 15. 1. 2011. To znamená, žespoločnosť mala tento nákup zahrnúť dozdaňovacieho obdobia január 2011a uplatniť 20 % sadzbu DPH.

Príklad č. 8:

Platiteľ DPH kúpil od osoby identifiko-vanej pre daň v Spolkovej republike Ne-mecko tovar, ktorý bol na Slovenskoprepravený v mesiaci december 2010.Platiteľ prevzal tovar na sklad 30. 12.2010. Dodávateľ vyhotovil faktúru dňa29. 12. 2010, ktorá prišla spolu s tova-rom. Platiteľ DPH zdanil tovar v zdaňo-vacom období december 2010 s uplat-nením sadzby DPH 19 %. Postupovalsprávne?

Odpoveď:

Platiteľ DPH postupoval správne. Da-ňová povinnosť pri nadobudnutí tovaruv tuzemsku z iného členského štátu vzni-ká v súlade s § 20 zákona o DPH buď15. deň kalendárneho mesiaca nasledu-júceho po kalendárnom mesiaci, keď sauskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebodňom vyhotovenia faktúry, ak bola fak-túra vyhotovená pre nadobúdateľa to-varu pred týmto 15. dňom. V uvedenomprípade vznikla daňová povinnosť dňomvyhotovenia faktúry, t. j. 29. 12. 2010a platiteľ bol povinný zdaniť nado-budnutie tovaru z iného členského štátuv tuzemsku s uplatnením 19 % sadzbyDPH.

1. Vymeriavací základ

Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nadol. Suma poistnéhona jednotlivé druhy poistenia a poistného do rezervného fondu solidarity sa urču-je z vymeriavacieho základu vždy samostatne. Jednotlivé sumy poistného sa za-okrúhľujú na najbližší eurocent nadol.

Vymeriavacím základom je podľa § 138 ZSP (okrem výnimiek, z ktorých sa so-ciálne poistenie neplatí) zdaniteľný príjem podľa § 5 ZDP a § 6 ZDP. Za zárobko-vú činnosť sa považuje príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h),ods. 2 a 3 ZDP a z podnikania podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (okrem príjmu na základezmluvy o výkone osobnej asistencie pre fyzickú osobu s ŤZP).

Vymeriavacím základom je podľa 13 ZZP (okrem výnimiek, z ktorých sa zdra-votné poistenie neplatí) zdaniteľný príjem podľa § 5 ZDP, § 6 ZDP aj prí-jem z prenájmu, príjem dosiahnutý podľa § 7 ZDP a § 8 ZDP a príjem z divi-dend.

Podľa ZSP vymeriavacím základom od 1. 1. 2011 pre poistencov nie je (ani presamoplatiteľa podľa ZZP) príjem vyplatený na základe dohôd o prácach vykoná-vaných mimo pracovného pomeru (platí sa iba ÚP a GP).

Na zamestnanca s pravidelným mesačným príjmom sa vzťahuje nemocenskéa dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti.

Na zamestnanca s nepravidelným príjmom sa vzťahuje iba dôchodkové pois-tenie (StSp, IP a RFS).

2. Výnimky z platenia poistného

Garančné poistenie neplatí zamestnávateľ, ktorý je zastupiteľským úradom cu-dzieho štátu, a zamestnávateľ, na ktorého nemôže byť vyhlásený konkurz podľa§ 2 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplne-ní niektorých zákonov (napr.: štátna rozpočtová a príspevková organizácia, štát-ny fond, obec, vyšší územný celok, Národná banka Slovenska, Fond ochranyvkladov, Garančný fond investícií).

Povinné poistenie v nezamestnanosti sa nevzťahuje na zamestnanca

� podľa osobitného predpisu (napr. podľa zákona č. 400/2009 Z. z. o štátnejslužbe, podľa zákona č. 315/2001 Z. z. o hasičskom a záchrannom zbore,podľa § 102 ods. 2 zákona č. 385/2000 Z. z. o sudcoch a prísediacich a o zme-ne a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 517/2008 Z. z., § 146ods. 3 zákona č. 154/2001 Z. z. o prokurátoroch a právnych čakateľoch pro-kuratúry),

� obvineného vo väzbe a na odsúdeného vo výkone trestu odňatia slobody,� fyzickú osobu, ktorej bol priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný

dôchodok alebo invalidný dôchodok z dôvodu poklesu schopnosti vykonávaťzárobkovú činnosť o viac ako 70 %,

� fyzickú osobu, ktorá má priznaný invalidný dôchodok a dovŕšila dôchodko-vý vek (od 1. 1. 2011).

Povinné invalidné poistenie podľa § 128 ods. 4 ZSP neplatí zamestnanec, ktorýje dôchodkovo poistený po priznaní starobného dôchodku alebo predčasnéhostarobného dôchodku.

Úrazové poisteniePodľa § 4 ods. 2 ZSP je zamestnanec na účely úrazového poistenia fyzická osobav právnom vzťahu zakladajúcom zamestnávateľovi úrazové poistenie. Povinneúrazovo poistení sú zamestnanci vykonávajúci zárobkovú činnosť:

77

Mzdy a odvody

3/2011

V prípade, že dochádza k úplnému alebočiastočnému zrušeniu dodávky tovarualebo služby, úplnému alebo čiastočné-mu vráteniu tovaru, resp. dochádzak zníženiu ceny po vzniku daňovej po-vinnosti alebo zvýšeniu ceny tovaru ale-bo služby, ide o opravu základu danev súlade s § 25 zákona o DPH. Pri opra-ve základu dane sa v súlade s § 25ods. 7 zákona o DPH použije sadzbaDPH, ktorá bola platná v čase vznikudaňovej povinnosti pri zdaniteľnomobchode, na ktorý sa oprava základudane vzťahuje.

Príklad č. 9:

Zákazník si dňa 15. 12. 2010 kúpil to-pánky. Platbu uskutočnil v hotovosti.Obchodník, platiteľ DPH, uplatnilk predajnej cene topánok sadzbu DPH19 %. V dôsledku nekvality materiáludošlo k obmedzeniu funkčnosti topánoka zákazník ich v januári 2011 reklamo-val a topánky vrátil. Po prešetrení bolareklamácia uznaná vo februári 2011a zákazníkovi bola vrátená plná cena to-pánok. Ako má správne postupovať ob-chodník pri oprave základu dane?

Odpoveď:

Pri úplnom vrátení tovaru dochádzak oprave základu dane v súlade s § 25zákona o DPH. Pri oprave základu danesa použije sadzba DPH, ktorá bola plat-ná v čase vzniku daňovej povinnosti prizdaniteľnom obchode, na ktorý sa opra-va základu dane vzťahuje. To znamená,že obchodník pri oprave základu daneuplatní 19 % sadzbu DPH, ktorá bolaplatná v čase dodania – v decembri2010.

Príklad č. 10:

Spoločnosť A, platiteľ DPH, kúpil odspoločnosti B, platiteľa DPH, kancelár-sky nábytok v mesiaci november 2010.Faktúra za dodanie tovaru bola vyhoto-vená 26. 11. 2010 s uplatnením 19 %sadzby DPH. Vo februári 2011 bolaspoločnosťou B uznaná reklamácia 2 ksstoličiek a jednej policovej skrine a do-šlo k vráteniu tohto tovaru. SpoločnosťB vystavila 10. 2. 2011 dobropis k pô-vodnej dodávke a vrátila alikvotnú časťhodnoty plnenia. Pri oprave základu

� v pracovnom pomere a na základe dohody o vykonaní práce, dohody o pra-covnej činnosti a dohody o brigádnickej práci študentov (zmena od 1. 1. 2011nie je),

� v štátnozamestnaneckom pomere, v členskom pomere, ktorého súčasťou je ajpracovný vzťah k družstvu, v služobnom pomere, okrem sudcu alebo proku-rátora,

� ako výkon verejnej funkcie, ústavný činiteľ, verejný ochranca práv,� primátori, starostovia miest a obcí, poslanci VÚC ak za výkon funkcie dostá-

vajú odmenu,� osoby vo výkone väzby zaradené do práce.

Úrazové poistenie sa nevzťahuje na osobu s príjmom podľa § 5 ZDP na základenapr. príkaznej zmluvy a mandátnej zmluvy, na sudcu alebo prokurátora.

3. Povinnosť štátu platiť poistné za poistencov

Štát platí poistné na starobné poistenie, invalidné poistenie a poistné do rezerv-ného fondu solidarity za:� fyzickú osobu s trvalým pobytom na území SR, ktorá sa riadne stará o dieťa

do 6 rokov jeho veku s trvalým pobytom na území SR a podala prihlášku nadôchodkové poistenie z dôvodu tejto starostlivosti,

� fyzickú osobu s trvalým pobytom na území SR, ktorá sa riadne stará o dieťas dlhodobo nepriaznivým zdravotným stavom po dovŕšení 6 rokov jeho vekus trvalým pobytom na území SR najdlhšie do 18 rokov jeho veku a podala pri-hlášku na dôchodkové poistenie z dôvodu tejto starostlivosti,

� fyzickú osobu s trvalým pobytom na území SR, ktorej sa poskytuje peňažnýpríspevok za opatrovanie a fyzickú osobu, ktorá má podľa zmluvy o výkoneosobnej asistencie vykonávať osobnú asistenciu fyzickej osobe s ťažkýmzdravotným postihnutím najmenej 140 hodín mesačne, v rozsahu najviac 12rokov a podala prihlášku na dôchodkové poistenie z dôvodu tohto opatrova-nia alebo výkonu osobnej asistencie,

� zamestnanca povinne nemocensky poisteného, povinne dôchodkovo poiste-ného a povinne poisteného v nezamestnanosti s pravidelným mesačným príj-mom, zamestnanca povinne dôchodkovo poisteného s nepravidelnýmpríjmom a povinne nemocensky poistenú a povinne dôchodkovo poistenúSZČO v období, v ktorom sa im poskytuje materské.

Štát platí povinné poistné na dôchodkové poistenie a príspevky na dôchodko-vé sporenie do 2. piliera dôchodkového systému iba za poistenca, ktorý sa dob-rovoľne rozhodne zapojiť do 2. piliera dôchodkového systému podľa § 14ZSDS a ktorý:� sa riadne stará o dieťa do 6 rokov jeho veku alebo o dieťa s dlhodobo nepriaz-

nivým zdravotným stavom po dovŕšení 6 rokov jeho veku alebo� poberá peňažný príspevok za opatrovanie, za ktorého platí poistné podľa

ZSP a príspevky na dôchodkové poistenie podľa ZSDS štát,� vykonáva osobnú asistenciu,� poberá materské.

Štát platí poistné na zdravotné poistenie za osobu, ktorá je poistencom štátupodľa § 11 odsek 7 ZZP.

Od 1. 1. 2011 sa ruší doterajšia výnimka v ZZP, kedy poistenci štátu mohli maťpríjem do určitého limitu. Ustanovuje sa, že ak má poistenec štátu príjem zo zá-robkovej činnosti podľa § 5 ZDP považuje sa za zamestnanca, ak má poiste-nec štátu príjem podľa § 6 ZDP považuje sa za SZČO.

Spracovala: Ing. Jolana Strýčková

78

Mzdy a odvody

dane použila sadzbu DPH 20 % z dôvo-du, že k vráteniu tovaru došlo v časeplatnosti tejto základnej sadzby DPH.Postupovala správne?

Odpoveď:

Spoločnosť B nepostupovala správne.U uvedenom prípade došlo k čiastočné-mu vráteniu dodávky tovaru. V tejto sú-vislosti dochádza k oprave základuDPH, a preto je potrebné v zmysle § 25ods. 7 použiť sadzbu DPH, ktorá bolaplatná v čase vzniku daňovej povinnosti,t. j. 19 % sadzbu DPH. Spoločnosť Aje v zmysle § 53 ods. 1 zákona o DPHpovinná opraviť odpočítanú DPHv zdaňovacom období, v ktorom platiteľDPH dostal doklad o oprave základudane.

Príklad č. 11:

Dodávateľ tovaru (napr. elektrina,voda, plyn), platiteľ DPH, na zákla-de zmluvy účtuje odberateľovi presneodobraté množstvo tovaru za obdobieod 1. 11. 2010 do 31. 1. 2011. Odberateľneplatil žiadne zálohové platby. S akousadzbou DPH má dodávateľ vyfakturo-vať danú dodávku tovaru? Môže do-dávateľ pomerne rozdeliť fakturovanémnožstvo dodaného tovaru do 31. 12.2010 a uplatniť 19 % sadzbu DPHa množstvo dodaného tovaru od1. 1. 2011 do 31. 1. 2011 a uplatniť 20 %sadzbu DPH?

Odpoveď:

Platiteľ DPH dodáva v tuzemsku opako-vane tovar za určité časové obdobie,ktoré začalo v roku 2010 a končí v roku2011. Deň dodania tovaru určený v sú-lade s § 19 ods. 3 zákona o DPH jeposledný deň daného obdobia, t. j.31. 1. 2011. Platiteľ DPH v danom prí-pade uplatní k dodávke tovaru 20 %sadzbu DPH, ktorá je platná v časevzniku daňovej povinnosti. Daňová po-vinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 zákonao DPH v deň dodania tovaru, t. j.31. 1. 2011.

Vypracovalo:Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica

sekcia metodiky daní, odbor služiebpre verejnosť, február 2011

Verejná správa

Náležitosti rozhodnutia na určenie výškymiestnych daní

V daňovom konaní správca dane ukladá daňovú povinnosť alebo priznáva právadaňovému subjektu rozhodnutím, ktoré vydáva vždy v konkrétnej veci. Zákonč. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných fi-nančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) stanovuje, že roz-hodnutie, ktorým správca dane určuje výšku dane alebo rozdiel dane, okrem úro-ku, sankčného úroku, pokút ustanovených zákonom, oznámi správca danedaňovému subjektu formou platobného výmeru alebo dodatočného platobnéhovýmeru. Správca dane, ktorým je obec, vyrubuje podľa zákona č. 582/2004 Z. z.o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom po-platku“) daň alebo miestny poplatok platobnými výmermi, ktorých vzor vy-dalo Ministerstvo financií SR a sú uverejnené na jeho internetovej stránke.

a) Označenie orgánu, ktorý rozhodnutie vydal

Správca dane vo vydanom rozhodnutí uvedie presné označenie správcu dane(obce) vrátane svojej adresy.

b) Číslo konania, prípadne aj číslo platobného výmeru, dátum rozhodnutia

V rozhodnutí správca dane uvedie číslo konania, pod ktorým eviduje predmetnérozhodnutie a ktoré bude slúžiť na jeho identifikáciu v ďalšom konaní, naprí-klad odvolacom. Rozhodnutie musí obsahovať taktiež dátum, kedy bolovyhotovené.

c) Meno, priezvisko, adresa trvalého pobytu fyzickej osoby,

o ktorej právach a povinnostiach sa rozhodovalo, alebo obchodné meno a sídloprávnickej osoby, o ktorej právach a povinnostiach sa rozhodovalo, identifikač-né číslo organizácie a daňové identifikačné číslo daňového subjektu, ak mu bolopridelené alebo rodné číslo, ak fyzická osoba nemá povinnosť registrácie podľatohto zákona alebo osobitného zákona.

d) Výrok

Jadrom celého rozhodnutia je výrok, lebo obsahuje rozhodnutie v konkrétnejveci. Z výroku musia byť zrejmé priznané práva alebo ukladané povinnostia právny predpis, podľa ktorého sa rozhodovalo, prípadne lehota plnenia, roz-hodnutie o náhradách konania a ak ide o peňažné plnenie, aj suma a číslo účtupríslušnej banky, na ktorý má byť suma zaplatená. Výrok rozhodnutia musí byťjasný a nesmie poskytovať možnosť rôzneho výkladu.

Správca dane vydáva rozhodnutie vždy na základe príslušného ustanoveniaprávneho predpisu, ktoré ho oprávňuje na rozhodovaciu činnosť v konkrétnomprípade. Napríklad ak správca dane:

� vyrubuje sankčný úrok za nezaplatenie dane z nehnuteľností v lehote alebovo výške určenej v platobnom výmere, výrok rozhodnutia musí obsahovaťustanovenie § 35b ods. 1 písm. f) zákona o správe daní,

� ukladá pokutu za nesplnenie oznamovacej povinnosti vyplývajúcej zo záko-na o miestnych daniach, vo výroku rozhodnutia uvedie právny predpis, podľaktorého sa rozhoduje; je ním ustanovenie § 35 ods. 7 písm. b) zákona o správedaní.

79

Verejná správa

3/2011

Zákon o správe daní upravuje aj iné for-my rozhodnutí, ktorými sú dodatočnýplatobný výmer a rozhodnutie. Ak sau daňového subjekturiedok.ni e je príkontrola a správca dane zistí, že daň podaňovej kontrole sa odlišuje od daneuvedenej v daňovom priznaní alebo vy-rubenej správcom dane, vydá dodatoč-ný platobný výmer. Rozhodnutie vydávasprávca dane napríklad vtedy, keď vyru-buje sankčný úrok alebo ukladá pokutu.Platobný výmer, dodatočný platobnývýmer, rozhodnutie predstavujú rôzneformy rozhodnutí, ktorým zákon predpi-suje náležitosti upravené v ustanovení§ 30 ods. 2 zákona o správe daní.

K pochybeniu dochádza vtedy, ak je vovydanom rozhodnutí označený správcadane ako „obecný úrad A“. Správnemá byť „obec (mesto) A“, pretožesprávcom miestnych daní a miestnehopoplatku je obec a nie obecný úrad.

Najčastejším pochybením vo vydanomrozhodnutí je uvedenie nesprávnychúdajov týkajúcich sa právnickej osoby.Často správca dane uvádza neúplné ob-chodné meno alebo nesprávne označíobchodnú spoločnosť. Napríklad podľavýpisu z obchodného registra obchodnémeno daňového subjektu je ALFA 4,spol. s r. o., avšak v rozhodnutí je uvede-né ako Alfa 4 s. r. o. Toto označenie da-ňového subjektu nie je správne. V roz-hodnutí je správca dane povinný presneuviesť názov (obchodné meno) a sídloprávnickej osoby tak, ako je vo výpisez obchodného registra.

Z výroku rozhodnutia musí byť zrejmé,v akej lehote je daň alebo rozdiel dane,resp. sankcia splatná. V ustanovení § 30ods. 6 zákona o správe daní je dané, žedaň podľa § 1a písm. a) je splatná do15 dní odo dňa nadobudnutia právo-platnosti rozhodnutia, ak tento aleboosobitný predpis neustanovuje inak.

e) Poučenie

Obsahuje informáciu, či možno podať opravný prostriedok (riadny alebo mimo-riadny). Ak áno, v akej lehote, ktorému orgánu a akou formou, prípadne vylúče-nie odkladného účinku. Ak zákon o správe daní pripúšťa podanie opravného pro-striedku, napríklad odvolanie, potom poučenie obsahuje:

� lehotu, v ktorej je daňový subjekt oprávnený ho podať. Odvolanie, ktoré patrímedzi riadne opravné prostriedky, možno podať do 15 dní odo dňa doručeniarozhodnutia;

� miesto, kam, resp. komu sa podáva opravný prostriedok. Odvolanie sa podá-va u správcu dane, ktorý rozhodnutie vydal;

� formu podania opravného prostriedku, ktorá môže byť písomná alebo podanáústne do zápisnice u správcu dane.

Správca dane uvádza v rozhodnutí poučenie aj vtedy, ak zákon vylučuje možnosťpodať opravný prostriedok. V tomto prípade môže poučenie znieť: „Proti tomutorozhodnutiu nie je prípustný opravný prostriedok alebo proti tomuto rozhodnu-tiu je odvolanie neprípustné.“

Zákon o správe daní taktiež upravuje situáciu, keď správca dane poučí daňovýsubjekt o možnosti podania opravného prostriedku a určí mu lehotu dlhšiu, nežstanovuje citovaný zákon. Pre uplatnenie opravného prostriedku platí lehota,ktorú stanovil správca dane v rozhodnutí.

f) Podpis starostu obce alebo ním povereného zamestnanca obce

s uvedením mena, priezviska starostu obce a odtlačok úradnej pečiatky.

V praxi sa často z dôvodu veľkého počtu vydávaných rozhodnutí uplatňuje takýpostup, že starosta poverí zamestnanca obce na podpisovanie rozhodnutí,platobných výmerov a vtedy vzniká otázka, ako má správca dane aplikovaťuvedenú náležitosť rozhodnutia. Ak starosta obce poverí zamestnanca obcena podpisovanie rozhodnutí, tak sa na rozhodnutí uvedie meno a priezviskostarostu obce a rozhodnutie podpíše poverený zamestnanec.

Odtlačok úradnej pečiatky na rozhodnutiach

Podľa ustanovenia § 1b ods. 4 zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení obecpoužíva odtlačok úradnej pečiatky s erbom obce a názvom obce na rozhodnutia,oprávnenia a osvedčenia skutočností vydaných pri výkone samosprávy. Podľaustanovenia § 4 ods. 3 písm. c) tohto zákona obec pri výkone samosprávy okreminého rozhoduje vo veciach miestnych daní a miestnych poplatkov podľa zákonao miestnych daniach a miestnom poplatku a vykonáva ich správu.

g) Odôvodnenie

Ak to zákon o správe daní ustanovuje, tak rozhodnutie okrem uvedených formál-nych náležitostí musí obsahovať odôvodnenie. V odôvodnení správca dane uve-die všetky skutočnosti, ktoré boli podkladom pre vydanie rozhodnutia, aké úva-hy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie právnych predpisov, na základektorých sa rozhodovalo. Ak boli v priebehu konania vznesené daňovým subjek-tom námietky, resp. pripomienky, správca dane sa má v odôvodnení rozhodnutias nimi vysporiadať a uviesť, ako ich vyhodnotil. Vypracovaniu odôvodnenia bymal správca dane venovať náležitú pozornosť, keďže nedostatočné odôvodnenieje dôvodom pre zrušenie vydaného rozhodnutia, napríklad v rámci odvolaciehokonania.

Na záver podotýkam, že vydané rozhodnutie je pre adresáta platné, len ak mubolo riadnym spôsobom doručené v súlade s ustanoveniami § 17 zákona o správedaní.

Spracovala: Ing. Katarína Skalová

80

Verejná správa

Zákon o správe daní upravuje aj také situ-ácie, keď správca dane v rozhodnutíneuviedol poučenie o možnosti podaniaopravného prostriedku, prípadne poučildaňový subjekt nesprávne, že proti roz-hodnutiu nie je možné podať opravný pro-striedok, alebo uviedol kratšiu lehotu napodanie odvolania, než je zákonom urče-ná, alebo nie je v poučení lehota určenávôbec. Napriek tejto nesprávnosti v roz-hodnutí daňovému subjektu nie je uprenéprávo domáhať sa jeho opravy. V týchtoprípadoch je správca dane podľa zákonao správe daní povinný považovať opravnýprostriedok za včas podaný, ak ho daňovýsubjekt podá do šiestich mesiacov po do-ručení rozhodnutia.

Zákon č. 63/1993 Zb. o štátnych symbo-loch Slovenskej republiky a ich používanív z. n. p. stanovuje, že orgány územnej sa-mosprávy používajú odtlačok úradnej pe-čiatky so štátnym znakom, nápisom Slo-venská republika a názvom obce narozhodnutia alebo osvedčenia dôležitýchskutočností alebo oprávnení vo veciach,v ktorých vykonávajú štátnu správu po-dľa osobitných predpisov.

� Príklad:

Správca dane vyrubil daňovému subjek-tu platobným výmerom daň z nehnuteľ-ností na rok 2009. Daňový subjekt daňuhradil po lehote stanovenej správcomdane v platobnom výmere, preto musprávca dane vyrubil sankčný úrok.Z odôvodnenia rozhodnutia na sankčnýúrok musí byť zrejmé, že:

– správca dane vyrubil platobným vý-merom č. .... daň z nehnuteľností narok 2009, daň bola vyrubená v súla-de so zákonom o miestnych daniacha príslušným všeobecne záväznýmnariadením,

– daň bola splatná dňa...., daňovýsubjekt daň v lehote neuhradil, daňbola uhradená dňa..... Uvedenýmkonaním daňového subjektu došlok naplneniu ustanovenia o vyrubenísankčného úroku.......

Verejná správa

Lehoty pre obec ako správcu miestnych daní

Pri správe daní, ktorú vykonáva obec ako správca miestnych daní a miestne-ho poplatku, sa pri určovaní a plynutí lehôt vychádza z ustanovení § 13,§ 13a a § 13b zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenáchv sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len„zákon o správe daní“).

Zákon o správe daní vo vyššie uvedených ustanoveniach upravuje predĺženie le-hoty a odpustenie zmeškania lehoty. Zákonom určené lehoty správca danenemôže meniť, t. j. nemôže ich skrátiť ani predĺžiť na základe žiadosti daňovéhosubjektu a taktiež ani z úradnej moci. Lehoty stanovené správcom dane, na roz-diel od zákonných lehôt, môže správca dane predlžovať. Podnetom pre správcudane je žiadosť daňového subjektu, ktorý z dôležitých dôvodov môže pred uply-nutím lehoty požiadať o jej predĺženie.

Okrem možnosti predĺženia lehoty, ktorá bola určená správcom dane, zákono správe daní oprávňuje správcu dane k odpusteniu zmeškania lehoty. Odpustiťzmeškanie lehoty je možné ako zákonnej, tak aj lehoty stanovenej správcomdane. Samotné konanie môže prebiehať za predpokladu, že:

� uplynula pôvodná lehota,

� daňový subjekt požiada správcu dane o odpustenie zmeškania lehoty – pod-netom pre začatie konania musí byť žiadosť daňového subjektu,

� v žiadosti daňový subjekt uvedie dôležité dôvody, ktoré ho viedli k zmeška-niu pôvodnej lehoty, to znamená, že daňový subjekt určitým spôsobom pre-ukazuje, čo bolo dôvodom pre zmeškanie pôvodnej lehoty (napr. doklado hospitalizácii v nemocnici),

� žiadosť musí byť podaná najneskôr do 30 dní odo dňa, keď odpadli dôvodyzmeškania pôvodnej lehoty, z predloženého dokladu musí byť zrejmé, kedyodpadli dôvody zmeškania pôvodnej lehoty, keďže deň nasledujúci po tomtodni začne plynúť 30-dňová lehota na podanie žiadosti,

� v 30-dňovej lehote musí daňový subjekt vykonať aj zmeškaný úkon, to zna-mená, že ak daňový subjekt zmeškal lehotu na podanie odvolania alebo poda-nie daňového priznania, potom v lehote, v ktorej podáva žiadosť, vykoná ajzmeškaný úkon, t. j. podá odvolanie, daňové priznanie a pod.

Správca dane o predloženej žiadosti rozhodne vydaním rozhodnutia, ktorým od-pustí alebo neodpustí zmeškanie lehoty. Proti rozhodnutiu o žiadosti o odpuste-nie zmeškania lehoty nie je prípustný ani riadny, ani mimoriadny opravný pro-striedok, a to rovnako ako pri predĺžení lehoty.

Aj napriek tomu, že daňový subjekt považuje dôvody za závažné, správca daneje oprávnený žiadosti o odpustenie zmeškania lehoty nevyhovieť. Na odpusteniezmeškania lehoty nemá daňový subjekt právny nárok. Správca dane taktiežnemôže odpustiť zmeškanie lehoty v tom prípade, ak uplynul od posledného dňapôvodnej lehoty jeden rok.

Spracovala: Ing. Katarína Skalová

81

Verejná správa

3/2011

Lehoty podľa zákona o správe daní

– Zákonné lehoty – ustanovené pria-mo zákonom o správe daní aleboosobitným predpisom. Zákonnou le-hotou je napríklad lehota upravenáv ustanovení § 19 zákona č. 582/2004Z. z. o miestnych daniach a miestnompoplatku za komunálne odpadya drobné stavebné odpady v z. n. p.(ďalej len „zákon o miestnych da-niach“), podľa ktorej je daňovník po-vinný podať príslušnému správcovidane daňové priznanie k dani z ne-hnuteľností do 31. januára toho zda-ňovacieho obdobia, v ktorom vznik-la daňová povinnosť podľa stavuk 1. januáru zdaňovacieho obdobia,ak zákon neustanovuje inak.

– Lehoty určené správcom dane, ktorésú označované aj ako správcovskélehoty – ak nie je lehota pre nie-ktorý úkon ustanovená zákonomo správe daní alebo osobitným hmot-no-právnym predpisom, určí lehotusprávca dane.

§ 13bzákona č. 511/1992 Zb.

Zmeškanie lehoty

(1) Ak uplynula pôvodná lehota už predpodaním žiadosti o odpustenie zmeška-nej lehoty, môže správca dane z dôleži-tých dôvodov odpustiť zmeškanie lehoty,ak o to účastník konania požiada najne-skôr do 30 dní odo dňa, keď odpadli dô-vody zmeškania pôvodnej lehoty, a akv tej istej lehote urobí zmeškaný úkon.Zmeškanie už predĺženej lehoty ne-možno odpustiť.

(2) Zmeškanie lehoty nemožno odpustiť,ak uplynul od posledného dňa pôvodnejlehoty jeden rok.

(3) Proti rozhodnutiu o žiadosti o od-pustenie zmeškania lehoty nie je prí-pustný opravný prostriedok.

Vrcholový manažmenta financie

Likvidátor v procese zrušenia obchodnejspoločnosti likvidáciou

Po viac ako dvadsaťročnom období existencie trhovej ekonomiky, slobody pod-nikania, a teda podnikania so súkromným kapitálom sa častejšie objavuje ajotázka zrušenia obchodných spoločností likvidáciou. Dôvody na rozhodnutiezrušiť, t. j. zlikvidovať obchodnú spoločnosť môžu byť viaceré. Taxatívne ichuvádza § 68 Obchodného zákonníka (ďalej len „OBZ“). V niektorých prípadochtoto rozhodnutie vykoná súd vzhľadom na vážne a zväčša pretrvávajúce legisla-tívne nedostatky podnikateľského subjektu v danom právnom prostredí, v inýchprípadoch sa k tomuto rozhodnutiu odhodlá vlastník, ktorý v činnosti obchodnejspoločnosti nechce alebo nemôže pokračovať. Najvážnejším dôvodom je samo-zrejme zadlženie spoločnosti, a teda jej neschopnosť hradiť svoje záväzky vočitretím osobám. Zásadnú úlohu v procese likvidácie zohráva otázka, resp. okol-nosť, či existuje v spoločnosti obchodný majetok, ktorý možno speňažiť, a záväz-ky voči veriteľom, ktoré treba splatiť. Predmetom tohto príspevku je zosumari-zovanie úlohy likvidátora v procese likvidácie obchodnej spoločnosti.

Spôsob ustanovenia alebo určenia likvidátora a okolnostizmeny likvidátora

Likvidáciu zväčša vykonáva štatutárny orgán ako likvidátor (v závislosti na spo-ločenskej listine alebo stanovách). V prípade, že likvidátor nie je ustanovenýspoločnosťou bezodkladne, likvidátora vymenúva súd. Likvidátorom sa môžestať niektorý zo spoločníkov, niektorý člen štatutárneho orgánu; ak ho všakurčí súd, nevyžaduje sa jeho súhlas a takto určený likvidátor sa nemôževzdať svojej funkcie. V prípade, že nemôže túto funkciu vykonávať, musí podaťnávrh na súd na svoje odvolanie. Ak by za likvidátora bola ustanovená právnickáosoba, musí určiť osobu (napr. člena alebo členov svojho štatutárneho orgánu),ktorá (ktorí) v jej mene bude (budú) vykonávať pôsobnosť funkcie likvidátora.

Jednou z prvých povinností ustanoveného likvidátora valným zhromaždením jepodať návrh na zápis do obchodného registra, v ktorom uvedie svoje vymeno-vanie do funkcie likvidátora danej obchodnej spoločnosti. Musí tak vykonať do30 dní od ustanovenia do tejto funkcie, inak je v kompetencii súdu uložiť pokutu.

V prípade mimoriadnych okolností, napr. pri smrti ustanoveného likvidátora samusí bezodkladne zvoliť nový likvidátor, a to zväčša spôsobom, akým bol usta-novený pôvodný.

Likvidátor sa svojej funkcie môže aj vzdať, ale iba v prípade, ak nebol určenýsúdom. Účinnosť vzdania sa funkcie likvidátora nastáva doručením písomné-ho oznámenia spoločnosti. V prípade, ak by z takéhoto rozhodnutia hrozila likvi-dovanej spoločnosti nejaká škoda alebo ujma a likvidátor o tejto hrozbe vie, jepovinný na tieto skutočnosti upozorniť a mal by poskytnúť aj odporúčanie na za-bránenie tejto hrozby.

Ak likvidátor nedodržiava svoje povinnosti, môže dotknutá osoba podať návrhna súd na jeho odvolanie.

82

Vrcholový manažment a financie

Postup na vykonanie likvidácie so všet-kými detailnými ustanoveniami nájdemev § 70 – § 75 OBZ. Samotné rozhodnutieo zrušení spoločnosti musí schváliť valnézhromaždenie obchodnej spoločnosti,čím oficiálne rozhodne o jej vstupe doprocesu likvidácie. V dôsledku rozhod-nutia o zrušení obchodnej spoločnostilikvidáciou nastáva zásadná zmena jej„existenčnej pozície“, keďže všetky akti-vity sa sústredia na ukončenie činnosti,uzatvorenie a ukončenie všetkých zmluv-ných vzťahov smerom navonok, ako ajsmerom dovnútra obchodnej spoločnos-ti. Ide o početné a rôznorodé procesya úkony, ktoré musia byť riadené


SZČO výpis z daňového priznaniaza rok 2010 nepodávajú

Sociálna poisťovňa upozorňuje, že sa-mostatne zárobkovo činné osoby(SZČO) nie sú povinné podať prísluš-nej pobočke Sociálnej poisťovne výpisz daňového priznania za rok 2010 anivýpis z opravného daňového priznaniaza rok 2010. Preto tiež Sociálnapoisťovňa na svojej internetovej stránkenezverejňuje formulár na výpis z daňo-vého priznania za rok 2010 ani na výpisz opravného daňového priznania za rok2010. Sociálnej poisťovni oznámi údajeo príjmoch SZČO dosiahnutých v roku2010 z podnikania a z inej samostatnejzárobkovej činnosti Daňové riaditeľstvoSlovenskej republiky.

Podľa príslušného ustanovenia zákonač. 572/2009 Z. z. (novely zákona o so-ciálnom poistení), ktoré je účinné od1. januára 2011, SZČO od 1. januára2011 už nemajú povinnosť predkladaťSociálnej poisťovni do 30. júna kalen-dárneho roka výpis z daňového prizna-nia za predchádzajúci kalendárny rok.Údaje o jednotlivých obdobiach výko-nu zárobkovej činnosti samostatne zá-robkovo činnou osobou je Daňové ria-diteľstvo Slovenskej republiky povinné

Hlavné úkony likvidátora a jeho zodpovednosťVo všeobecnej rovine úloha likvidátora je efektívne ukončiť činnosť spoločnostipri dodržaní platnej legislatívy, a to od oznamovacích povinností až po výmazspoločnosti z obchodného registra. Likvidátor má v kompetencii vykonávaťvšetky úkony, ktoré smerujú k ukončeniu činnosti obchodnej spoločnosti, a tedanesmie vykonávať žiadne činnosti, ktorými by pokračoval v jej podnikateľskýchaktivitách. Medzi tieto úkony patrí predaj existujúceho majetku, inkaso pohľadá-vok od dlžníkov, úhrady záväzkov voči veriteľom, zmierovacie konanie s obchod-nými partnermi v prípade bežných obchodných záležitostí alebo sporov, uzatvára-nie dohôd o zmene alebo zániku práv a záväzkov, likvidátor zastupuje spoločnosťpred tretími stranami (súd, finančné inštitúcie, poisťovne, kupujúci v súvislostis predajom majetku, zamestnanci vo výpovedi a iné).V prípade zmluvných vzťahov má kompetencie iba na uzatváranie takýchzmlúv, ktorými sa ukončujú vzťahy s partnermi alebo predáva majetok. Za vý-kon svojej funkcie zodpovedá likvidátor v procese likvidácie obdobne, ako zod-povedajú členovia štatutárnych orgánov za štandardných podmienok existencieobchodnej spoločnosti.Pri speňažovaní majetku a úhrade záväzkov môže likvidátor zistiť závažnúskutočnosť a síce, že spoločnosť je v predlžení. V takomto prípade podá čo naj-skôr návrh na vyhlásenie konkurzu.Vyplývajúc z účelu menovania likvidátora je východiskovým krokom vo vzťahuk existujúcemu obchodnému majetku zostavenie tzv. likvidačnej súvahy a súpi-su obchodného majetku a záväzkov ku dňu vstupu do likvidácie spoločnosti.Spoločníci majú právo požiadať o poskytnutie prehľadu majetku a záväzkova likvidátor im ho musí poskytnúť alebo zaslať.Keďže likvidácia spoločnosti má väčšinou nepriaznivý dosah aj na veriteľov spo-ločnosti, likvidátor musí všetkých veriteľov vyzvať na uplatnenie ich pohľadá-vok voči likvidovanej spoločnosti. Stanovená lehota pre veriteľov sú tri mesiaceodo dňa vstupu do likvidácie.V rámci oznamovacích povinností musí likvidátor zverejniť oznámenie spoloč-nosti o vstupe do likvidácie v Obchodnom vestníku. Po celú dobu likvidácie samusí používať obchodné meno spoločnosti s dodatkom „v likvidácii“. Je to zá-sadná informácia pre všetkých obchodných partnerov spoločnosti.Likvidátor speňažuje majetok, čím uspokojuje nároky veriteľov. V prípade ne-dostatku majetku sa môže stať, že nie všetci veritelia budú plne uspokojení a nie-ktoré ich pohľadávky nebudú splatené v plnej výške. Z týchto môžu vznikať súd-ne spory. V každom prípade prioritu pri vyrovnávaní záväzkov likvidovanejspoločnosti majú veritelia, likvidačný zostatok nesmie byť pôvodným vlastní-kom vyplatený.

Úkony likvidátora pri ukončení likvidácieKu dňu skončenia likvidácie má likvidátor ďalšie povinnosti spojené s účtovnouevidenciou. Zostavuje účtovnú závierku, ktorú predkladá na schválenie buďspoločníkom likvidovanej obchodnej spoločnosti, alebo jej orgánom, a to v závis-losti od toho, kto má kompetenciu na rozhodnutie o zrušení spoločnosti. Súčasťouúčtovnej závierky je aj konečná správa o celkovom priebehu likvidácie a tiežnávrh na rozdelenie likvidačného zostatku medzi spoločníkov. Likvidátor zá-roveň ako štatutárny orgán má oprávnenie zvolať valné zhromaždenie, ktorémupredloží všetky vyššie uvedené dokumenty, t. j. účtovnú závierku, konečnú sprá-vu, ako aj návrh na rozdelenie likvidačného zostatku. Na prijatie alebo súhlaspredložených dokumentov likvidátorom sa vyžaduje väčšina hlasov spoločníkov,ktorá je rovnako potrebná na prijatie rozhodnutia o zrušení spoločnosti.V prípade, že sa valné zhromaždenie alebo väčšina spoločníkov k predloženýmdokumentom nevyjadrí, likvidátor ich k vyjadreniu opakovane vyzýva. Ak satak nestane ani do jedného mesiaca odo dňa doručenia opakovanej výzvy,

83


3/2011

oznámiť Sociálnej poisťovni prvýkrátv roku 2011 za rok 2010.


Zmeny v II. pilieri

V súvislosti s novelou zákona č. 43/2004Z. z. o starobnom dôchodkovom sporenía o zmene a doplnení niektorých záko-nov účinnou od 1. januára 2011 nastávav II. pilieri zmena týkajúca sa konkrét-nej skupiny sporiteľov.

Fyzické osoby, ktoré sú sporiteľmi a súdôchodkovo poistené

1. z dôvodu riadnej starostlivostio dieťa do šiestich rokov jeho vekualebo o dieťa s dlhodobo nepriazni-vým zdravotným stavom po dovŕšeníšiestich rokov jeho veku (t. j. osoba,ktorá čerpá rodičovskú dovolenku),

2. z dôvodu poberania peňažného prí-spevku na opatrovanie alebo z dôvo-du výkonu osobnej asistencie fyzic-kej osobe s ťažkým zdravotnýmpostihnutím,

3. ako zamestnanec alebo ako samo-statne zárobkovo činná osoba, zaktorých poistné na dôchodkové pois-tenie počas poskytovania materské-ho platí štát.

Do 31. decembra 2010 sú uvedené dô-chodkovo poistené osoby, v prípade, žesú sporiteľmi, povinné oznámiť prísluš-nej pobočke Sociálnej poisťovne v záko-nom ustanovenej lehote skutočnosť, žesú zúčastnené na starobnom dôchodko-vom sporení. To znamená, že podmien-kou postúpenia príspevkov na starobnédôchodkové sporenie na osobný dô-chodkový účet sporiteľa je splnenieoznamovacej povinnosti v zákonomustanovenej lehote. S účinnosťou od1. januára 2011 uvedená povinnosťdotknutých osôb vo vzťahu k II. pilieruzaniká.

Sociálna poisťovňa postúpi za obdobieod 1. januára 2011 príspevky na starob-né dôchodkové sporenie automatizo-vane každému sporiteľovi, ktorý je dô-chodkovo poistenou osobou uvedenouv bode 1 až 3 bez ohľadu na dátum

považuje sa predložená účtovná závierka, konečná správa aj návrh na rozdelenielikvidačného zostatku za schválené. Likvidátor uloží likvidačný zostatok doúschovy a likvidácia je skončená. Všetky vypracované dokumenty (účtovná zá-vierka, konečná správa a návrh na rozdelenie likvidačného zostatku) tvoria prílo-hu k návrhu na výmaz spoločnosti z obchodného registra, ktorý likvidátor nasúde odovzdá a zároveň všetky tieto dokumenty uloží do zbierky listín.

V prípade, že sa všetky likvidátorom predložené dokumenty valným zhromažde-ním riadne schvália, likvidátor ich pripojí k návrhu na výmaz spoločnosti z ob-chodného registra registrovému súdu najneskôr do 90 dní po ich schválení.

Odmena likvidátoraAk likvidátora ustanovuje spoločnosť, určuje mu zároveň aj jeho odmenu. V prí-pade, že v tejto otázke nedôjde medzi likvidátorom a spoločnosťou k dohode,rozhodne súd, a to na návrh likvidátora. Súd svoje rozhodnutie dáva na vedomiepísomne obom stranám. V každom prípade odmena likvidátora sa musí pokryťzo zdrojov majetku likvidovanej spoločnosti.Ak je likvidátor vymenovaný sú-dom, priznávajú sa mu nároky na primeranú náhradu jeho výdavkov, ako aj odmenaza samotný výkon funkcie, a to všeobecne záväzným právnym predpisom (vyhláškaMinisterstva spravodlivosti SR č. 526/2004 Z. z. o určení výšky výdavkov a odmenyza výkon funkcie likvidátora).

Likvidátor vykonáva túto funkciu buď na základe pracovnoprávneho vzťahu,alebo na základe mandátnej zmluvy.

Ak prebieha výkon funkcie likvidátora na základe pracovnoprávneho vzťahu,ide o pracovný vzťah medzi likvidátorom ako fyzickou osobou a spoločnosťouako zamestnávateľom. Tento vzťah podlieha Zákonníku práce v platnom znení.Keďže likvidátor sa posudzuje ako zamestnanec, jeho odmena za túto prácu sapovažuje za príjem zo závislej činnosti. Náklady spojené s výkonom jeho funk-cie sa budú považovať za náklady patriace do kategórie mzdových nákladov vrá-tane odvodov, nároku na stravné, náklady na cestovné, náklady súvisiaces používaním služobného auta, prípadne iné náklady všeobecného charakteru,ktoré preukázateľne súvisia s jeho činnosťou a sú teda v súlade s platným znenímzákona o dani z príjmov právnických osôb.

Ak sa výkon funkcie likvidátora realizuje mandátnou zmluvou, ide o obchodnývzťah podliehajúci príslušným ustanoveniam OBZ. Mandatár, t. j. likvidátor sazaväzuje, že pre mandanta, t. j. pre spoločnosť zariadi dohodnutú obchodnúzáležitosť s príslušnou odbornou starostlivosťou a za túto službu mu mandantuhradí dohodnutú odplatu. Zároveň mandantovi vzniká povinnosť uhradiť man-datárovi aj náklady, ktoré mu vznikli pri výkone služby, musí však ísť o nákladyúčelne vynaložené a preukázané. Likvidátor za svoju službu vystavuje faktúru,spoločnosť účtuje o nákladoch, ktoré za vyššie uvedených predpokladov sú v sú-lade s daňovými nákladmi platného zákona o dani z príjmov.

Možné okolnosti po výmaze spoločnosti z obchodného registraV praxi nie je vylúčená ani okolnosť, že po výmaze obchodnej spoločnosti z ob-chodného registra sa zistí majetok, ktorý nebol predmetom vykazovaného ob-chodného majetku v rámci riadnej likvidácie v minulosti. Proces likvidácie samôže v takomto prípade „obnoviť“, resp. vyvolať tzv. dodatočnú likvidáciu ma-jetku bývalej spoločnosti, a to na návrh štátneho orgánu (napr. daňového úradu),bývalého člena štatutárneho orgánu alebo spoločníka (t. j. aj z vlastného podnetuvlastníkov), prípadne veriteľa. Súd na základe právoplatného rozhodnutia vyme-nuje likvidátora a zapíše ho do obchodného registra. Ostatné úkony vyplývajúcez výkonu funkcie likvidátora sú obdobné, ako sú uvedené vyššie, samozrejmeprimerané rozsahu a okolnostiam dodatočnej likvidácie.

Spracovala: Ing. Cvečková Mária, CAPARTNER AUDIT, s. r. o.

84


vzniku povinného dôchodkového poiste-nia, z ktorého mu vzniká nárok na prí-spevky na starobné dôchodkové spore-nie platené štátom.

V praxi to znamená, že s účinnosťou od1. januára 2011 Sociálna poisťovňa po-stúpi príspevky na starobné dôchodkovésporenie dôchodkovo poisteným oso-bám uvedeným v bode 1 až 3, ktoré súsporiteľmi a ktorým

1. dôchodkové poistenie vzniklo po31. decembri 2010 – sporitelia ne-majú žiadnu oznamovaciu povin-nosť, Sociálna poisťovňa postúpipríspevky na starobné dôchodkovésporenie platené štátom automatizo-vane každému sporiteľovi, ktorý jedôchodkovo poistený;

2. dôchodkové postenie vzniklo pred1. januárom 2011

a) za obdobie pred 1. januárom2011 – sporitelia majú oznamo-vaciu povinnosť v zákonom usta-novenej lehote, ktorej splneniezakladá nárok na postúpenie prí-spevkov na starobné dôchodkovésporenie za uvedené obdobie (t. j.osoba uvedená v bode 1 a 2 je po-vinná oznámiť skutočnosť, že sarozhodla byť zúčastnená na sta-robnom dôchodkovom sporenínajneskôr v deň podania prihláš-ky na dôchodkové poisteniea osoba uvedená v bode 3 v lehotedo 30 dní odo dňa, v ktorom na-dobudlo právoplatnosť rozhod-nutie o priznaní materského),

b) za obdobie po 31. decembri 2010– Sociálna poisťovňa postúpi prí-spevky na starobné dôchodkovésporenie platené štátom automa-tizovane každému sporiteľovi,ktorý je dôchodkovo poistený bezohľadu na splnenie oznamovacejpovinnosti.

Zdroj: www.socpoist.sk

ZRNKO MÚDROSTINajdôležitejšou časťou vzdelania

každého človeka je tá,ktorú si dal sám

GIBBON


Štyri výsledky hospodárenia firmyAko vlastník firmy ste sa už pravdepodobne zhovárali s inými podnikateľ-mi, bankármi alebo investormi o hospodárskom výsledku svojej firmy. Bezváhania je najbežnejším meradlom firemného hospodárskeho výsledku čis-tý zisk (čisté príjmy).Ale čistý zisk je iba jedným zo štyroch ukazovateľov, ktoré prezrádzajú niečoo skutočnej finančnej výkonnosti firmy. Dokonca nie je ani najdôležitejšímz nich.Podnikateľ by mal pochopiť a neustále sledovať štyri základné výsledkypodnikania:� návratnosť investovaného kapitálu,� čistý zisk,� prevádzkový hotovostný tok (cash flow),� zisk na jedného zamestnanca.Pozrime sa na každý z nich podrobnejšie. Každý z týchto výsledkov meria odliš-ný aspekt podnikania. Každé meranie má svoje neodmysliteľné obmedzeniaa slabosti. Naše štyri ukazovatele nie sú výnimkou. Ak ich ale berieme do úvahyako ucelený balíček, poskytujú úplný pohľad na ziskovosť firmy. A na základeziskovosti potom posudzujeme zdravie firmy.

Návratnosť investovaného kapitáluPokiaľ by sme boli prinútení vybrať si najdôležitejší z hospodárskych ukazovateľov,pravdepodobne by to bola návratnosť investovaného kapitálu. Ukazuje, ako úspeš-ne firma mení kapitál (zdroje) na zisk. Inými slovami, meria, ako efektívne spo-ločnosť využíva svoje peniaze (požičané alebo vlastné). Aby bolo podnikaniepovažované za dostatočne silné a výkonné, musí podnikanie prinášať návratnosťvyššiu, ako sú náklady na kapitál. Návratnosť investovaného kapitálu sa vypočítaako súčet čistého zisku, úrokov a amortizácie, ktorý sa potom vydelí celkovýmiaktívami (s vylúčením hotovosti navyše a bezúročných obežných záväzkov).Menovateľ tohto vzorca je založený síce na súvahe, ale tým, že sa v čitateli objavu-je čistý zisk, je toto meranie rovnako ovplyvnené výnosmi a nákladmi.Návratnosť investovaného kapitálu je veľmi užitočná v prípadoch, keď porov-návame finančnú výkonnosť rôznych druhov podnikania. Či už v rámci jed-ného, alebo naprieč viacerými priemyselnými odvetviami. Každá firma generujeodlišné výnosy, zisk a rôzny cash flow. Ale návratnosť investovaného kapitálupredstavuje porovnateľný ukazovateľ toho, ako efektívne firmy vytvárajú ziskz danej základne zdrojov. Ak je návratnosť investovaného kapitálu takým dob-rým ukazovateľom, prečo nie je jediným meraným hospodárskym ukazovateľomvýkonnosti podnikania? Ako sme už povedali na začiatku, každé meranie másvoje obmedzenia.Obmedzenia návratnosti investovaného kapitálu ako ukazovateľa hospodá-renia firmy zahŕňajú:� nemeria cash flow,� je ľahko zmanipulovateľná postupmi účtovania,� je ju ťažšie merať ako zostávajúce tri ukazovatele.

Čistý ziskČistý zisk meria ekonomickú hodnotu ponuky v čase. Inými slovami, je zákaz-ník ochotný zaplatiť za výrobok alebo službu viac, ako sú náklady firmy na

85


3/2011

ŠESŤ TRENDOV V OBLASTISOCIÁLNYCH MÉDIÍ

V posledných dvoch rokoch sme sa stalisvedkami neuveriteľného rozkvetu so-ciálnych médií. Twitter samotný zazna-menal nárast o 1 382 % s tým, že mesač-ne sa naň zaregistruje len v USA viacnež 7 miliónov užívateľov. Medzitým sasnaží predbehnúť Facebook svojho kon-kurenta MySpace.

Ako by mohli vyzerať sociálne médiáv roku 2011? Aké sú ich krátkodobétrendy, ktoré by sme mohli pozorovať užv roku 2010?

1. Sociálne médiá sa stanú „menej„sociálnymi“

Narastá obľuba vytvárania určitýchuzavretých či špecifických skupín užíva-teľov v rámci jednotlivých sociálnychmédií. Siete by sa tak mohli stať „exklu-zívnejšie“. Nie každý sa bude môcť pri-dať na zoznam užívateľa, ktorý si hopráve vytvoril na Twitteri. Takto sabudú pravdepodobne brániť a skrývaťmnohí užívatelia pred hyperaktívnymiprispievateľmi. Možno, že to nie je prílišsociálne, ale zrejme len takto sa budedať vyčistiť ten „sajrajt“, ktorý nasieťach vzniká a zabraňuje nám tak na-plno využiť ich možnosti.

2. Firmy budú viac využívaťmožnosti sociálnych sietí

Existuje pomerne málo veľkých spoloč-ností, ktoré posunuli sociálne aktivity zaojedinelý spôsob marketingu alebo ko-munikačných iniciatív. Najlepší predaj-ca Twelpforce pôsobí na stovky svojichzamestnancov, aby poskytovali podporuzákazníkom prostredníctvom Twitteru.Zamestnanci sú vedení systémom zákaz-níckej podpory, ktorý sleduje účastníkovsociálnej siete. Aj naďalej sa bude pre-javovať tendencia, ktorá sa objavilav minulom roku. Čoraz viac firiem sasnaží prísť na to, kde sa dá ušetriť aleboako poskytnúť zákazníkom efektívnejšiepomoc prostredníctvom silnejúcich so-ciálnych technológií.

jeho výrobu alebo poskytnutie? Ak áno, potom podnikanie vytvorí čistý zisk.Toto meranie je založené na odpočítaní všetkých prevádzkových nákladov odcelkových výnosov (tržieb). Toto meranie je zvyčajne uvádzané tak v eurách(alebo v inej mene), rovnako ako aj percentom z tržieb (napríklad: zisk 50 000 €

alebo zisk 6,8 % z mesačných tržieb). Náklady spojené s tvorbou určitého príjmusú stanovené za rovnaké obdobie, v ktorom príjmy vznikajú. Napríklad: Ak jepríjem z určitého predaja zaznamenaný v jednom mesiaci, tak by k nemu malibyť priradené aj všetky náklady v danom mesiaci, ktoré sa k predaju vzťahujú.Kapitálové položky, ktoré sú vynakladané v priebehu istého času (ako odpisy),musia byť vyčlenené z bežných výdavkov.

Obmedzenia čistého zisku ako ukazovateľa hospodárenia firmy zahŕňajú:� neodkrýva skutočnú situáciu cash flow,� ide o abstraktné meranie, pretože vychádza z výkazu výdavkov a nákladov

a môže byť manipulovateľný rôznymi účtovnými metódami.

Prevádzkový hotovostný tok (cash flow)Hotovosť je pre podnikanie tým, čím je pre auto benzín či iná pohonná látka.Udržuje motor v činnosti. Podnikanie môže fungovať nejaký čas pri čistej strate.Ale nemôže fungovať ani deň bez hotovosti. Prevádzkový cash flow ukazuje,ako je generovaná hotovosť podnikateľskou činnosťou. Do prevádzkového cashflow nespadajú položky vzťahujúce sa na kapitálové investície (budovy, zariade-nia a pod.), investorov alebo veriteľov. Vo všeobecnosti by mohol prevádzkovýcash flow prevyšovať čistý zisk. Ale čistý zisk by mal byť koniec koncov podstat-nou súčasťou prevádzkového cash flow.

Obmedzenia cash flow ako ukazovateľa hospodárenia firmy zahŕňajú:� môže byť zmanipulovaný rôznymi účtovnými postupmi a manažérskymi roz-

hodnutiami (ako je oneskorené zaplatenie dodávateľom a pod.),� môže byť zmanipulovaný a zvýšený na úkor zisku, ako to býva v praxi u fak-

toringových pohľadávok (predaj pohľadávok pod ich skutočnú hodnotu).

Zisk na jedného zamestnancaV súčasnej ekonomike založenej na znalostiach je meranie finančnej výkonnostinehmotných aktív dôležitejšie ako kedykoľvek predtým. Nehmotné aktíva môžuzahŕňať znalosť výrobného procesu, značku, základňu zákazníkov alebo akúkoľ-vek inú formu intelektuálneho kapitálu (špeciálne znalosti a kontakty). Nehmot-né aktíva môžu vytvárať obrovské zisky. Vidíme to napríklad v rozmachu inter-netového podnikania. Toto podnikanie vyžaduje malé investície v zmysletradičného kapitálu, ale veľké množstvo investícií do talentov. Zisk na zamest-nanca je vypočítaný vydelením čistého zisku číslom zamestnancov pracujúcichna plný úväzok, ktorí sa podieľajú na prevádzke podnikania.

Obmedzenia zisku na jedného zamestnanca ako ukazovateľa hospodáreniafirmy zahŕňajú:� neodkrýva skutočnú situáciu v oblasti cash flow,� je abstraktným meradlom, pretože vychádza z výkazu nákladov a výnosov,� môže byť manipulovateľný prostredníctvom manažérskych rozhodnutí, na-

príklad využívaním zamestnancov na čiastočný úväzok alebo živnostníkova dohodárov namiesto zamestnancov na plný úväzok.

Ako riadiť štyri ukazovatele hospodárenia firmyNa začiatku by sme v prvom rade odporúčali vytvoriť si mesačnú finančnú kar-tičku (score card), ktorá vám zobrazí všetky tieto ukazovatele. Základom je všakpochopiť, že tieto štyri výsledky merajú minulý výkon. Minulý výkon však neur-čuje budúce úspechy. Ak však pochopíte princípy uvedených štyroch ukazovate-ľov, budete môcť ako majitelia firiem prijať rozhodnutia, ktoré pohnú vaše podni-kanie dopredu.

Zdroj: www.ezisk.sk

86


3. Sociálne podnikanie sa stanevážnou hrou

Pomerne nové siete, ako je Foursquare,sa zacielili na miestnych užívateľov.Môžete s ním prebádať svoje mesto, zís-kavate body a priatelia medzi sebousúťažia. A neustále majú pred sebou va-rovanie, že ich priatelia sú vďaka lep-šiemu vybaveniu o kúsok pred vami.

4. Vaša firma bude mať stratégiuv oblasti sociálnych médií

Pokiaľ firma, pre ktorú pracujete, zatiaľnemá ešte politiku pre oblasť sociálnychmédií so špecifickými pravidlami zasa-hovania do mnohopočetných sietí, zrej-me sa tak čoskoro stane. Pravdepodobnesa dočkáte prvých vnútrofiremnýchsmerníc upravujúcich správanie zamest-nanca na sieti až po definíciu konkuren-cie na sieti.

5. Mobil sa stáva životne dôležitýmspojením

Približne 70 % firiem zakazuje využíva-nie sociálnych sietí počas pracovnejdoby a na počítačoch patriacich firme.Súčasne rastie predaj smarttelefónov.Takže je pravdepodobné, že zamestnan-ci budú hľadať naplnenie svojej závis-losti na sociálnych médiách prostred-níctvom svojich mobilov. To, čo sazvyklo označovať za prestávku na ciga-retu, zmení sa na „prestávku na sociál-ne médiá“. Hlavne, aby bol dobrý sig-nál a IT sa nepozeralo. Následkom tohosa zdokonalia mobilné verzie vašej so-ciálnej drogy – podľa výberu.

6. Význam e-mailovej pošty budeupadať

Denník New York Times nedávno pridalslužbu iphone, ktorá umožňuje jej užíva-teľovi poľahky rozširovať články posieťach, ako sú Facebook a Twitter.Mnoho webstránok už podporuje tútofunkciu. A pravdepodobne bude narastaťpočet užívateľov, ktorí danú službu budúaj prakticky využívať. Presne tak, ako nato kedysi využívali e-mailovú poštu.

Zdroj: www.ezisk.sk


Máte vypracovanú PEST analýzu?Tento jednoduchý nástroj vám pomôže získať obraz o politickom, ekonomic-kom, sociálno-kultúrnom a technologickom prostredí, ktoré vplýva na správanievšetkých subjektov na trhu.PEST analýza je prehľad aktuálneho stavu prvkov v makroprostredí firmy. Vý-raz „PEST“ je tvorený prvými písmenami skúmaných vplyvov:� Politické faktory� Ekonomické faktory� Sociálno-kultúrne faktory� Technologické faktory

PEST analýza a firemná stratégiaPEST analýza je určená na porozumenie aktuálnej ekonomicko-spoločenskejsituácii. Pomocou nej môžete lokalizovať pozíciu vašej firmy na trhu a spoznaťexterné faktory, ktoré ju dokážu najviac ovplyvniť. Nemala by chýbať pri stra-tegickom plánovaní a je nápomocná aj pri zostavovaní analýzy silných a slabýchstránok firmy (SWOT analýze). PEST faktory hrajú dôležitú rolu aj pri tvorbefiremných hodnôt a hľadaní príležitostí na trhu. Externé vplyvy firma nedokážeovplyvniť a môžu okrem odhalenia nových príležitostí informovať aj o nadchá-dzajúcich ohrozeniach.

PEST analýza a marketingZostavenie efektívnej marketingovej stratégie vyžaduje okrem iného aj posúde-nie prostredia, v ktorom sa cieľový trh nachádza. Analýza tohto prostredia nie jejednorazovým úkonom a je vhodné vykonávať ju zároveň s každým marketingo-vým plánovaním vo firme.

Predmet analýzyPredtým, ako začnete analyzovať vplyvy prostredia prostredníctvom PEST ana-lýzy, je dôležité, aby ste presne špecifikovali, či budete skúmať vzťah prostrediak produktu, firme, značke, novému projektu, nápadu a podobne. Presná špecifi-kácia je dôležitá pre zber relevantných údajov, analýzu totiž môžete robiť z rôz-nych hľadísk:� Ako firma skúmajúca aktuálny trh, na ktorom pôsobí.� Skúmanie vzťahu medzi produktom a trhom.� Za účelom špecifikovania pozície značky na trhu.� Pri vstupe firmy na nový trh, zavádzaní nového produktu.� Pred nákupom majetku, zlučovaním s inou firmou, otváraním pobočiek.� Pred uzavretím nových obchodných partnerstiev.� Pri hľadaní nových investičných možností.Na úvodnom brainstormingovom stretnutí môžete využiť nasledovnú osnovu(a v diskusii s ostatnými kolegami sa pokúste zistiť, či práve vašu firmu neov-plyvňujú aj iné faktory):

Politické vplyvy(zahŕňajú aj legislatívne a environmentálne faktory)� Orientácia vlády, predpokladané zmeny v politickom prostredí� Úroveň byrokracie a korupcie� Obmedzenia v slobode prejavu, mediálnej prezentácii

87


3/2011

Ako zostaviť PEST analýzu?

Je vhodné, ak sa do jej vypracovania za-pojí viac členov pracovného tímu, pretožeje potrebné získať relevantné informáciez rôznych oblastí makroprostredia. Taktoju môžete považovať aj za užitočnú team-buildingovú aktivitu. Proces vypracova-nia tejto analýzy obvykle pozostávaz troch krokov:

1. Brainstormingové stretnutie. Účast-níci sa snažia konkretizovať čo naj-viac externých faktorov, ktoré vplý-vajú na firmu. (Môžu pritom použiťvopred navrhnutú osnovu.)

2. Vyhľadanie faktografických infor-mácií k definovaným faktorom.

3. Zhrnutie získaných poznatkov. Zo-stavenie plánu pre firemnú a marke-tingovú stratégiu.

Dôležité: Pamätajte, že iba popísanievplyvov nestačí. Pracovný tím by sa malzamyslieť nad dôsledkami, ktoré z nichvyplývajú pre firmu. Pri zostavovaníplánov na základe PEST analýzy jedôležité aj porovnanie záverov analýzys reálnymi skúsenosťami.

Využitie osnovy PEST analýzy

Jednotlivé prvky popísané uvedenej os-nove majú rôznu dôležitosť v závislostiod konkrétnej firmy a odvetvia, v ktorompodniká. Napríklad firmy ponúkajúceslužby a produkty koncovým zákazníkomsú viac ovplyvnené sociálno-kultúrnymifaktormi, medzinárodné korporácie súsilno ovplyvňované rôznymi politickýmiobmedzeniami. Zadlženú firmu zasa pri-oritne zaujíma aktuálny stav a predpo-kladaný vývoj ekonomických vplyvov.A je potrebné vziať do úvahy aj to, že fak-tory, ktoré sa pravdepodobne v budúc-nosti budú meniť, majú pri posudzovanívyššiu dôležitosť. Je dôležité venovať imšpeciálnu pozornosť, pretože ich zmenamôže ovplyvniť fungovanie firmy.

Externé prostredie je obrovské a neustálesa mení. Ak včas nepostrehnete dôležitéfakty, automaticky zvýhodníte konkurenč-né firmy. Preto by ste mali definovať takédôležité prvky PEST analýzy, ktoré budúpravidelne aktualizované. Ani to vám všakautomaticky nezabezpečí, že dokážete za-znamenať všetky dôležité zmeny a prí-ležitosti... Už sa vám niekedy stalo, že stehľadali priateľa na ľuďmi preplnenommieste a zbadali ste ho, až keď sa ocitolpriamo pred vašimi očami? Možno ste

� Politika zamestnanosti, BOZP� Daňové a colné zákony� Úpravy v medzinárodnom obchodovaní� Legislatíva týkajúca sa životného prostredia� Regulácia konkurenčného správania� Poskytovanie podpory podnikateľom� Nátlakové skupiny v spoločnosti� Tovary a služby, ktoré potrebujú vládne organizácie na svoju prevádzku� Zmeny v životnom prostredí a z toho vyplývajúce potreby a obmedzenia

Ekonomické vplyvy� Domáca ekonomická situácia a trendy vývoja� Zahraničná ekonomická situácia a trendy� Daňové obmedzenia špecifické pre produkt a firmu� Sezónne ekonomické vplyvy� Cyklus na trhu� Špecifické faktory ovplyvňujúce odvetvie, v ktorom firma podniká� Smerovanie trhu a distribučné trendy� Činitele ovplyvňujúce zákazníkov� Peňažná politika, trendy v bankovníctve� Vládne výdaje� Úroveň inflácie

Sociálno-kultúrne vplyvy� Trendy v životnom štýle cieľovej skupiny zákazníkov� Demografické údaje� Postoje a názory zákazníkov� Postoj médií k danej oblasti podnikania a produktom� Imidž značky, firmy či používanej technológie� Nákupné správanie� Móda� Trendy v spôsobe nákupu daného produktu� Etické a náboženské faktory� Postoj k reklame, trendy v reklame� Etické problémy� Životná úroveň obyvateľstva a cieľovej skupiny

Technologické vplyvy� Vývoj technológií u konkurencie� Vládna podpora pre vedu, výskum a vývoj� Vývoj súvisiacich technológií� Výrobné kapacity a úroveň kvality� Licencie, patenty, súvisiaca legislatíva� Zmeny v informačných technológiách� Internetové trendy� Trendy v mobilnej komunikácii� Spotreba energie a znižovanie nákladov� Cyklus zastarania používanej technológie

Zdroj: www.ezisk.sk

88


venovali pozornosť niekomu inému aleboste si mysleli, že bude mať oblečený inýkabát... Presne to isté sa môže staťmanažérom skúmajúcim externé prostre-die – prehliadnu zmenu, ktorá sa neskôrpreukáže ako nesmierne dôležitá. Častosa to stáva vtedy, keď ľudia sami seba pre-svedčia o tom, že veci sa budú vyvíjať po-dľa ich predpokladov. Po vytvorení PESTanalýzy možno zistíte, že nedokážete spo-ľahlivo predpovedať trendy v zmenáchjednotlivých faktorov. V takom prípadevám pri rozhodovaní môže pomôcť zosta-venie scenárov predpokladajúcich rôznevarianty zmien a stanovenie možných rie-šení zo strany firmy. V každom prípademajte oči stále doširoka otvorené a ne-podceňujte vaše okolie.

Zároveň sa pokúste odpovedať nanasledujúce otázky:

1. Aká je stabilita súčasného ekono-mického prostredia?

2. Dotýkajú sa plánované legislatívnezmeny aj fungovania v našej firme?Ak áno, ako?

3. Ako sa správa vláda k úprave mar-ketingového správania firiem?

4. Ako ovplyvňuje súčasná vláda sú-časnú ekonomiku?

5. Aký je postoj vlády ku kultúrea náboženstvu?

Skúste odpovedať aj na nasledujúceotázky:

1. Aký je postoj konzumentov k novýmproduktom a službám?

2. Koľko času venuje priemerný konzu-ment oddychu a zábave?

3. Aká je životná úroveň starších obča-nov?

4. Aký je postoj konzumentov k environ-mentálnym otázkam a problémom?

Zvážte nasledujúce:

1. Umožňujú súčasné technológie vy-rábať naše produkty lacnejšie, prí-padne kvalitnejšie?

2. Ponúkajú súčasné technológie ajinovatívne produkty?

3. Ako sa menia distribučné kanály(nakupovanie cez internet a pod.)?

4. Aké technológie môžeme využiť prezvýšenie kvality komunikácie so zá-kazníkmi?

Z judikatúry Slovenskej republiky

Zánik práva na vyrubenie dane

Právoplatné uznesenie NS SR (č. k. 6Ssžf/8/2009 z 22. 6. 2010)Právny základ:

Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskor-ších predpisov (ZSD)� § 45 ods. 1

Daň nemožno vyrubiť alebo priznať nárok na daňový odpočet po uplynutí 5 rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosťpodať daňové priznanie alebo hlásenie alebo v ktorom vznikla daňová povinnosť bez súčasnej povinnosti podať daňové prizna-nie alebo hlásenie.� § 45 ods. 2

Ak bol pred uplynutím uvedenej 5-ročnej lehoty vykonaný úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo jej doplatku, plynie5-ročná lehota znova od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o tomto úkone vyrozumený. Vyrubiť a dodatočne vyrubiťdaň však je možné najneskôr do 10 rokov od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové prizna-nie alebo hlásenie alebo v ktorom vznikla daňová povinnosť bez súčasnej povinnosti podať daňové priznanie alebo hlásenie.� § 15 ods. 13

Doručenie protokolu o daňovej kontrole alebo spísanie zápisnice o dohode o výške dane (§ 29 ods. 5) sa považuje za úkonsmerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane (§ 45 ods. 2).� § 53 ods. 1

Rozhodnutie, ktoré je právoplatné, s výnimkou daňovej exekučnej výzvy a rozhodnutia o odvolaní proti daňovej exekučnej výzve,môže z vlastného alebo iného podnetu preskúmať orgán najbližšie nadriadený orgánu, ktorý toto rozhodnutie vydal, ak ide o rozhod-nutie orgánu najbližšie nadriadeného správcovi dane, toto rozhodnutie môže preskúmať ministerstvo, a ak ide o rozhodnutie minis-terstva, Minister financií SR na základe návrhu ním určenej osobitnej komisie. Podnet na preskúmanie rozhodnutia nie je oprávnenýpodať orgán najbližšie nadriadený správcovi dane, ktorému ministerstvo právoplatné rozhodnutie už preskúmalo.� § 53 ods. 2

Rozhodnutie vydané v rozpore so všeobecne záväzným právnym predpisom orgán príslušný na preskúmanie rozhodnutiazmení alebo zruší. Orgán príslušný na preskúmanie rozhodnutia rozhodnutie zruší a vráti vec na ďalšie konanie a rozhodnutie,ak sú na to dôvody.� § 53 ods. 7

Orgán príslušný na preskúmanie rozhodnutia mimo odvolacieho konania môže mimo odvolacieho konania platobný výmeralebo dodatočný platobný výmer zrušiť, zmeniť alebo zrušiť a vrátiť vec na ďalšie konanie, ak nezaniklo právo na vyrubeniedane alebo rozdielu dane. Ak ide o rozhodnutie neuvedené v prvej vete, orgán príslušný na preskúmanie rozhodnutia mimoodvolacieho konania nemôže rozhodnutie mimo odvolacieho konania zrušiť, zmeniť alebo zrušiť a vrátiť vec na ďalšie konaniepo uplynutí 5 rokov od právoplatnosti napadnutého rozhodnutia.

Skutkový stav:

Daňový subjekt žiadal preskúmať mimo odvolania platobné výmery daňového úradu zo dňa 30. 12. 2003, ktorými mu bolav zmysle § 44 ods. 4 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty účinného do 30. 4. 2004 určená sankcia – zvýšeniedane za zdaňovacie obdobia august až november 1999.

Orgán príslušný na preskúmanie rozhodnutí správcu dane, Daňové riaditeľstvo SR, oznámil daňovému subjektu, že nie jemožné zrušenie navrhovaných rozhodnutí, pretože zaniklo právo na vyrubenie dane.

Rozsudok krajského súdu

Krajský súd zamietol žalobu, ktorou sa žalobca domáhal preskúmania a zrušenia oznámení žalovaného (DR SR).

Krajský súd dospel k záveru, že žalovaný posúdil vec po právnej stránke súladne so zákonom, podľa ustanovení § 45 ods. 1, 2a § 53 ods. 1, 4 a 7 ZSD platobné výmery môže žalovaný zrušiť len za podmienky, že žalovanému nezaniklo právo na vyrube-nie dane. V predmetnom prípade žalobca uplatňuje právo za zdaňovacie obdobia august až november 1999, z čoho vyplýva, že

89


3/2011

povinnosť podať daňové priznania vznikla po 1. 9. 1999. Päťročná prekluzívna lehota začala plynúť od 31. 12. 1999 a uplynula31. 12. 2004. Z týchto dôvodov, keďže právo na vyrubenie dane zaniklo, krajský súd žalobu zamietol.

Odvolanie proti rozsudku KS

Žalobca poukázal v odvolaní na to, že úlohou súdu bolo zodpovedať otázku, či právo žalobcu na vrátenie zvýšenia dane bolov zmysle § 45 ZSD prekludované alebo nie. Zodpovedanie otázky uplynutia, resp. neuplynutia prekluzívnej lehoty súdom malo zá-sadný význam pre požadované preskúmanie rozhodnutí mimo odvolacieho konania, lebo zrušenie, resp. zmena platobných výme-rov mimo odvolacieho konania je v zmysle dikcie § 523 ods. 7 ZSD možná len v prípade existencie práva na vyrubenie dane.

Žalobca namietal, že s uplynutím, resp. neuplynutím prekluzívnej lehoty na vyrubenie dane sa mal súd primárne vysporiadať ajs otázkou, či platobné výmery na zvýšenie dane možno považovať v zmysle § 45 ods. 2 ZSD za úkony smerujúce k vyrubeniu dane,spôsobujúce plynutie novej päťročnej lehoty. Túto otázku podľa žalobcu krajský súd osobitne neskúmal a ani sa ňou nezaoberal.

Jednoznačný právny názor, ktorý by samotné vydanie platobných výmerov z okruhu úkonov smerujúcich k vyrubeniu dane výslov-ne vylučoval, sa v príslušných právnych predpisoch a v ich komentároch, judikatúre a ustálených právnych názoroch nenachádza.Žalobca zotrval na názore, že vydanie platobných výmerov na zvýšenie dane za zdaňovacie obdobia 8 až 11 1999 zo dňa 30. 12.2003 možno považovať za úkony smerujúce k vyrubeniu dane a v zmysle § 45 ods. 2 ZSD právo na vyrubenie dane podľa § 45 ZSDnezaniklo, v dôsledku čoho je žalovaný oprávnený v rámci preskúmania mimo odvolacieho konania platobné výmery zrušiť.

Vyjadrenie žalovaného k odvolaniu

Žalovaný zotrval na názore, že predmetné platobné výmery nie je možné zrušiť z dôvodu, že zaniklo právo na vyrubenie dane.Ďalej uviedol, že ktoré úkony sa považujú za úkony smerujúce na vyrubenie dane, upravuje § 15 ods. 13 ZSD, z ktorého vyplý-va, že za takýto úkon sa považuje len doručenie protokolu o daňovej kontrole alebo spísanie zápisnice o dohode o výške dane.Platobný výmer sa v zmysle uvedeného nepovažuje za úkon smerujúci k vyrubeniu dane alebo rozdielu dane, pretože nesme-ruje k vyrubeniu dane, ale ním sa už daň priamo vyrubuje.

Rozsudok Najvyššieho súdu SR

NS SR ako súd odvolací preskúmal napadnutý rozsudok KS, ako aj konanie, ktoré mu predchádzalo a dospel k záveru, že od-volaniu žalobcu je možné vyhovieť.

V odôvodnení poukázal na to, že ZSD definuje základné zásady daňového konania takým spôsobom, že tieto vychádzajúz princípov právneho štátu, Ústavy SR a medzinárodného kontextu legislatívy a nutnosti aproximácie daňového práva SRa krajín EÚ. V zmysle základnej zásady daňového konania sa v daňovom konaní postupuje v súlade so všeobecne záväznýmiprávnymi predpismi, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práva a právom chránených záujmov da-ňových subjektov a ostatných zúčastnených v daňovom konaní.

Odvolací súd poukázal na judikatúru Ústavného súdu SR, v zmysle ktorej ani záujem štátu na realizácii príjmovej stránky štát-neho rozpočtu nemôže byť a nie je nadradený dodržiavaniu a rešpektovaniu práv, ktoré zákony priznávajú daňovým subjek-tom. Za situácie, keď právo umožňuje rozdielny výklad, nemožno pri riešení prípadu obísť fakt, že na poli verejného práva (da-ňového práva) štátne orgány môžu konať len to, čo im zákon výslovne umožňuje (na rozdiel od občanov, ktorí môžu konaťvšetko, čo nie je zakázané). Z toho potom vyplýva, že pri ukladaní a vymáhaní daní, teda de facto odnímaní časti nadobudnuté-ho vlastníctva, sú orgány verejnej moci povinné šetriť podstatu a zmysel základných práv a slobôd. V daňovom konaní sa práv-ne úkony či iné rozhodujúce skutočnosti posudzujú podľa svojho obsahu. V pochybnostiach orgány verejnej moci postupujúvoči daňovému subjektu miernejšie (I ÚS 241/07 z 18. 9. 2008).

Odvolací súd sa nestotožnil s právnym názorom žalovaného uvedeným v napadnutých oznámeniach a ani s právnym názoromkrajského súdu uvedeným v odôvodnení napadnutého rozsudku.

Z obsahu spisového materiálu žalovaného vyplýva, že rozhodujúcou skutočnosťou bolo, že žalobca podal správcovi dane do-datočné daňové priznania za zdaňovacie obdobia august až november 1999 dňa 15. 12. 2003. Na základe toho určil správcadane zvýšenie dane vo výške 20 % zo sumy uvedenej v dodatočných daňových priznaniach, pretože žalobca si tak znížil nad-merný odpočet uvedený v daňovom priznaní. Správca dane označené platobné výmery vydal bez toho, aby skúmal opodstat-nenosť a správnosť dodatočného daňového priznania. Ďalej z obsahu spisu vyplýva, že správca dane listom zo dňa 4. 10. 2004žalobcovi oznámil, že v zmysle § 39 zákona o DPH sa medzinárodnou prepravou tovaru rozumie preprava dopravnými pro-striedkami z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko, z miesta v zahraničí do miesta v tuzemsku, z miesta v tu-zemsku do miesta v zahraničí. Na účely DPH sa tovarom rozumie aj elektrická energia. Elektrická energia môže byť preprave-ná len prostredníctvom elektrizačnej sústavy, ktorú podľa MF SR je možné považovať za dopravný prostriedok, prostredníctvoktorého môže byť prepravená. Na základe toho možno tranzit elektrickej energie uskutočnený do 1. 5. 2004 posúdiť ako medzi-národnú prepravu tovaru, a teda ako plnenie oslobodené od DPH.

Na základe tohto názoru žalobca žiadal správcu dane o vrátenie zvýšenia dane zaplatenej na základe platobných výmerov. Správ-ca dane o žiadosti rozhodol tak, že jej nevyhovel z dôvodu, že platobné výmery nadobudli právoplatnosť dňa 26. 1. 2004 a nebolizrušené. Následne žalobca dňa 14. 12. 2005 podal podnet na preskúmanie predmetných platobných výmerov mimo odvolacieho

90


konania. Žalovaný oznámil, že ich nemôže v rámci preskúmania mimo odvolacieho konania zrušiť, pretože zaniklo právo na vyru-benie dane.

Z uvedeného mal NS SR preukázané, že išlo o rozhodnutia vydané v rozpore so zákonom a nebol dôvod na platenie DPH anidôvod na vyrubovanie zvýšenia DPH, a to aj napriek tomu, že žalobca podal dodatočné daňové priznania.

Pokiaľ ide o lehoty uvedené v § 53 ods. 7 ZSD, podľa názoru NS SR v danom prípade nemožno vychádzať striktne z uvedenéhoustanovenia, pretože je nepochybné, že v danom prípade nebol dôvod na vyrubenie dane, resp. rozdielu dane, a teda nemožno hovo-riť o zániku práva na vyrubenie dane v zmysle § 45 ods. 1 ZSD, keďže právo na vyrubenie dane, resp. rozdielu dane ani nevzniklo.

Podľa názoru NS SR bolo zvýšenie dane na základe predmetných platobných výmerov zaplatené zo strany žalobcu bez práv-neho dôvodu. Vzhľadom na to, že platobné výmery boli vydané v rozpore so zákonom, neuplynula lehota 5 rokov na ich zruše-nie v zmysle § 53 ods. 7 ZSD.

Spracovala: Ing. Jaroslava Betáková

Vyhľadávač DaÚ 2011

Rubrika Názov článku Číslo/strana Príklad/vzor

Daň z príjmov Zvýšenie minimálnej mzdy vo vzťahu k dani z príjmov v roku 2011 1/2 2/0

Zmeny v zdaňovaní príjmov PO od 1. 1. 2011 2/2 5/0

Zdaňovanie príjmov FO od 1. 1. 2011 2/11 13/0

Daň vyberaná zrážkou 2/18 14/0

Daňové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2010 2/31 6/1

Daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2010 2/56 5/2

DPH Doprava a zasielateľstvo – problémy z praxe z hľadiska DPH 1/66 20/0

Zmeny zákona o DPH od 1. 1. 2011 2/81 20/0

Jednoduchéúčtovníctvo

Účtovná závierka za rok 2010 1/46 19/2

Podvojnéúčtovníctvo

Účtovná závierka za rok 2010 1/5 11/2

Miestne dane Daňové priznanie k dani z nehnuteľností podávané na rok 2011 1/72 2/1

Verejná správa Účtovná závierka obcí a VÚC za rok 2010 1/80 0/0

Daňové priznanie ROPO za rok 2010 2/89 6/1

Vrcholovýmanažmenta financie

Náklady podniku, ako ich nepoznáme 1/94 0/0

Z judikatúry SR Príjmy z reklamnej činnosti v hokejovom klube 1/97 –

Podanie žaloby v lehote a fikcia doručenia 2/103 –

Ostatné Možnosti a podmienky pokračovania v podnikaní podľa živnostenského zákona v prechodnom období roka2010 a po jeho skončení

1/89 0/0

Priemerné ceny pohonných látok v SR 1/95, 2/56 –

91

Vyhľadávač DaÚ 2011

3/2011

92

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene JANUÁR 2011Európskacentrálna banka

Štát

Mena

Platno

sť

1-23

45

67

8-910

1112

1314

15-16

1718

1920

2122

-2324

2526

2728

29-30

31

So-Ne

PoUt

StŠt

PiSo

-NePo

UtSt

ŠtPi

So-Ne

PoUt

StŠt

PiSo

-NePo

UtSt

ŠtPi

So-Ne

Po

USA

USD

1,334

81,3

421

1,321

31,3

091

1,296

11,2

903

1,294

81,2

973

1,319

91,3

349

1,331

11,3

371

1,350

61,3

472

1,352

11,3

571

1,359

61,3

681

1,371

61,3

711,3

692

Japo

nsko

JPY

108,7

110,2

108,7

210

8,92

108,2

910

7,17

107,6

110

8,17

109,5

110,7

110

9,91

110,2

911

0,85

110,9

311

1,87

112,4

611

2,08

112,4

711

3,911

2,76

112,4

9

Bulha

rsko

BGN

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

8

Česk

árep

.CZ

K25

,088

24,88

824

,875

24,71

24,56

524

,648

24,55

324

,3924

,3724

,384

24,33

524

,285

24,25

824

,4224

,285

24,21

924

,222

24,21

924

,2424

,248

24,22

3

Dáns

koDK

K7,4

531

7,453

37,4

527

7,451

77,4

503

7,449

47,4

57,4

496

7,45

7,449

87,4

57,4

509

7,451

37,4

518

7,453

37,4

537,4

539

7,452

37,4

538

7,454

7,454

4

Estón

sko

EEK

4,727

84,7

301

4,681

44,6

635

4,648

4,619

24,5

914

4,596

84,7

036

4,745

4,724

24,7

254,7

737

4,875

34,9

117

4,916

84,9

189

4,934

15,0

045,0

348

5,084

V.Bri

tánia

GBP

0,861

310,8

5875

0,848

30,8

445

0,838

30,8

318

0,831

90,8

3155

0,835

750,8

422

0,836

10,8

3565

0,843

30,8

436

0,848

250,8

516

0,862

0,863

250,8

5955

0,860

90,8

609

Maďa

rsko

HUF

278,3

927

5,85

277,0

527

5,95

277,2

728

0,42

279,2

427

5,57

274,6

127

6,627

4,74

272,6

272,4

275

274,2

427

4,02

275,2

227

4,23

272,9

271,7

273,8

5

Litva

LTL

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

83,4

528

3,452

8

Lotyš

sko

LVL

0,709

80,7

098

0,706

30,7

015

0,700

90,7

006

0,701

10,7

009

0,701

20,7

019

0,701

90,7

020,7

029

0,702

90,7

035

0,703

0,702

80,7

040,7

055

0,704

90,7

03

Poľsk

oPL

N3,9

578

3,940

33,8

973

3,855

33,8

768

3,904

73,8

882

3,842

53,8

656

3,88

3,873

3,870

73,8

658

3,913

23,8

748

3,877

3,875

53,8

733,8

985

3,916

13,9

362

Rumu

nsko

RON

4,272

54,2

676

4,27

4,257

54,2

583

4,263

84,2

584,2

525

4,258

34,2

652

4,258

84,2

584,2

595

4,268

14,2

628

4,266

54,2

605

4,27

4,267

4,257

44,2

59

Švéd

sko

SEK

8,937

8,954

58,9

295

8,921

8,937

88,9

205

8,874

8,843

58,9

005

8,976

58,9

168,9

203

8,932

58,9

498,9

598,9

538,9

074

8,858

58,8

452

8,853

8,867

Švajč

iarsk

oCH

F1,2

465

1,266

91,2

617

1,267

71,2

512

1,245

91,2

538

1,262

21,2

823

1,291

51,2

854

1,281

21,2

964

1,287

31,3

013

1,298

91,2

871

1,292

21,2

941,2

942

1,289

1

Nórsk

oNO

K7,7

87,8

097,7

895

7,747

57,7

267,7

085

7,726

7,706

7,797

7,85

7,786

7,82

7,826

7,874

57,8

927,8

837,8

487,8

665

7,923

7,933

7,927

Chorv

átsko

HRK

7,384

57,3

895

7,398

7,399

57,4

035

7,402

37,4

055

7,401

57,3

985

7,398

57,3

955

7,392

57,3

915

7,393

57,3

945

7,395

7,409

37,4

115

7,412

7,423

7,417

1

Rusk

oRU

B40

,7891

40,90

1540

,4227

40,03

339

,8538

39,67

539

,5927

39,36

1539

,6840

,1143

39,87

4839

,995

40,26

2540

,4225

40,50

1340

,5240

,5240

,740

,6428

40,71

340

,795

Turec

koTR

Y2,0

807

2,074

42,0

492,0

251

2,034

42,0

524

2,046

52,0

377

2,045

52,0

732,0

554

2,054

52,0

792

2,127

82,1

309

2,126

22,1

294

2,158

92,1

662,1

859

2,197

2

Austr

ália

AUD

1,308

51,3

298

1,321

51,3

138

1,306

1,303

71,3

134

1,309

81,3

203

1,352

81,3

371

1,341

61,3

425

1,358

31,3

666

1,369

1,372

41,3

725

1,384

51,3

751

1,376

3

Brazíli

aBR

L2,2

068

2,219

22,2

2,204

22,1

917

2,181

82,1

866

2,181

22,2

054

2,252

42,2

369

2,239

12,2

543

2,251

12,2

605

2,269

72,2

734

2,282

12,2

892

2,298

22,2

962

Kana

daCA

D1,3

232

1,333

1,321

81,3

011

1,286

71,2

851,2

839

1,278

41,3

052

1,33

1,313

91,3

182

1,338

81,3

463

1,347

51,3

498

1,359

51,3

631,3

651

1,364

41,3

679

Čína

CNY

8,795

98,8

697

8,745

78,6

748

8,590

68,5

646

8,571

68,5

671

8,717

48,7

978,7

759

8,802

8,890

28,8

719

8,901

38,9

315

8,949

89,0

062

9,027

99,0

431

9,029

9

Hong

kong

HKD

10,37

1210

,4253

10,26

9210

,1777

10,07

3810

,034

10,07

0210

,0858

10,26

1310

,3796

10,35

1710

,398

10,50

4510

,485

10,53

0110

,581

10,59

6710

,6511

10,68

510

,6776

10,67

62

Indon

ézia

IDR11

979,6

912

053,5

711

862,2

1177

8,06

1170

3,25

1173

8,82

1175

6,42

1171

5,84

1196

7,43

1203

0,62

1208

5,48

1210

3,98

1222

8,87

1220

9,23

1225

1,25

1231

9,03

1230

5,86

1236

5,11

1239

1,33

1237

9,37

1240

1,38

India

INR59

,5860

,4481

59,98

59,28

2558

,9258

,754

58,48

58,50

559

,611

60,65

9560

,625

60,80

561

,3172

61,48

61,68

261

,9262

,3037

62,53

0862

,553

62,74

462

,857

Južn

áKóre

aKR

W15

00,68

1502

,3914

89,33

1466

,1414

58,71

1459

,314

55,86

1445

,8914

69,15

1493

,7814

84,14

1487

,2115

00,81

1513

,5415

15,18

1523

,0515

24,95

1528

,2815

25,37

1527

,7515

34,05

Mexik

oMX

N16

,4314

16,36

4216

,1978

15,94

4815

,8369

15,82

2315

,8001

15,68

3115

,9292

16,25

16,01

2516

,0036

16,22

6816

,3188

16,31

4616

,3505

16,45

9316

,4896

16,45

7416

,5103

16,64

17

Malaj

ziaMY

R4,0

905

4,112

94,0

565

4,017

3,978

43,9

748

3,974

43,9

734

4,033

4,088

64,0

672

4,088

24,1

227

4,123

14,1

374

4,151

34,1

536

4,174

84,1

847

4,187

74,1

891

Nový

Zélan

dNZ

D1,7

183

1,748

31,7

281

1,726

91,7

112

1,701

11,7

064

1,711

31,7

153

1,739

61,7

189

1,732

61,7

377

1,768

41,7

844

1,787

11,7

811,7

834

1,773

81,7

643

1,776

3

Filipí

nyPH

P58

,436

58,51

657

,896

57,49

657

,455

57,30

857

,1957

,017

58,27

559

,202

59,22

759

,527

59,73

660

,043

60,12

760

,531

60,62

460

,606

60,49

960

,457

60,7

Singa

pur

SGD

1,714

81,7

244

1,706

61,6

939

1,682

41,6

802

1,676

81,6

754

1,698

61,7

222

1,713

61,7

162

1,729

31,7

338

1,736

31,7

417

1,744

21,7

523

1,755

1,754

21,7

534

Thajs

koTH

B40

,151

40,33

739

,877

39,56

839

,423

39,65

39,50

439

,440

,164

40,68

740

,685

40,76

841

,133

41,16

441

,506

42,01

942

,142

,146

42,26

642

,515

42,29

5

Juho

africk

árep

ublik

aZA

R8,8

196

8,918

58,9

071

8,858

98,8

673

8,871

78,8

723

8,881

59,0

312

9,295

99,2

223

9,216

59,4

201

9,530

29,6

529,5

862

9,606

59,7

168

9,709

79,7

381

9,845

8

Documents

DaÚ 3/2011