De la préparation à l ’exécution du budget

1

De la De la préparationpréparationà l ’exécutionà l ’exécutiondu budgetdu budget

De la De la préparationpréparationà l ’exécutionà l ’exécutiondu budgetdu budget

2

Plan de la présentation

Plan de la présentation

I-L ’élaboration du budget

II-L ’exécution du budget

III-La rédition des comptes

3

LE BUDGET

L ’ELABORATION DU BUDGET

-I-

4

QU ’EST CE QUE LE BUDGET ?

LES PRINCIPES BUDGETAIRES

LA SECTION DE FONCTIONNEMENT

LES TRANSFERTS ENTRE SECTIONS

LA SECTION D ’INVESTISSEMENT

LE BUDGET

5






LE BUDGET

6

QU’EST-CE QUE LE BUDGET ?

Le budget est l’acte

par lequel sont prévues

et autorisées, les recettes

et dépenses de la

collectivité pour une année

7

QU ’EST CE QUE LE BUDGET?

Le budget (Primitif ) c ’est :Le budget (Primitif ) c ’est :

La présentation descriptive sous La présentation descriptive sous forme forme

comptable des ressources et des comptable des ressources et des charges pour l’année à venir, avec charges pour l’année à venir, avec pour objectif leur adéquation.pour objectif leur adéquation.L ’acte de prévision et d’autorisation L ’acte de prévision et d’autorisation de manière limitative des dépenses et de manière limitative des dépenses et

de manière évaluative des recettesde manière évaluative des recettes

8

LES ACTEURS DU BUDGET

Le comptable public

Le contrôle de légalité

C.R.C.

T.A.

Collectivités territorialesEtatEurope

FournisseursCréanciersBanquesAssociations

La direction des services fiscaux

L’Assemblée locale

La Commission permanente pour les C.G. et Régions

Le Rapporteur du budget

Le Maire ou le Président

Le D.G.S.

Le service des finances

Les Directions et les services

9

LE BUDGET:acte de prévision

etc ...

DépensesDépenses RecettesRecettes

etc ...

Banque

EmpruntsEcoleProjets

Travaux

Frais

THTH

TPTPTFBTFB

TFNBTFNB

Impôts

10

LE BUDGET :acte d’autorisationDépensesDépenses RecettesRecettes

LIMITATIF ! EVALUATIF

Prévu : 30 000

Réalisé : 40 000

CANTINE

11

L’ELABORATION DU BUDGET

Collaborateurs possibles

Le comptable conseilleLe secrétaire

assiste

L ’ordonnateur prévoit des

recettes et des dépenses

12

LA CLASSIFICATION par nature et par fonction

Exemple:acquisition de tables pour l’école

primaire

Par nature

Dépense d’investissement

article 2184 - Mobilier

Par fonction

Fonction 2 - Enseignement

sous-fonction 21 - Premier degré

Rubrique 212 - Ecoles primaires

Comptabilité:• mandat:compte2184

• inventaire/actif•mobilier de l ’école primaire...

Connaître le coût des dépensesdédiées

à l ’enseignement

13

Chapitre

Article #####

Article ######

Article ####

Chapitre

Article ####

Article #####

……..

Articles spécialisés

Subvention 1

Subvention 2

Subvention 3

LE VOTE DES CREDITS DépensesDépenses RecettesRecettes

Chapitre

Article #####

Chapitre

Article ####

Article #####

……..

14

LE VOTE DU BUDGET DU BUDGET

AVANT LE 31 MARS !

15

LE BUDGET EST EXECUTOIRE s’il est

PréfecturePréfecture

Budget……

publiétransmiset

contrôlescontrôles

16

proposepropose

LE CONTROLE DU RESPECT DES REGLES BUDGETAIRES

Préfet

Chambre régionale des Comptes

saisitsaisit

17






LE BUDGET

18

QUELS SONT LES PRINCIPES BUDGETAIRES ?

UNITE UNITE UNIVERSALITEUNIVERSALITE

PRINCIPES REGISSANT LA PRESENTATION DU BUDGET

PRINCIPES

REGISSANT

L’ADOPTION

DU BUDGET

ANTERIORITEANTERIORITE

EQUILIBREEQUILIBRE

ANNUALITEANNUALITE

SPECIALITESPECIALITE

19

L’UNIVERSALITE

Le principe de non affectation :l’ensemble des recettes couvre l’ensemble des dépenses

exceptions :les dons et legs assortis de conditions et affectés à des dépenses précises

le principe de non contraction

20

L’UNIVERSALITE

Le principe de non affectation :l’ensemble des recettes couvre l’ensemble des dépenses

exceptions :les dons et legs assortis de conditions et affectés à des dépenses précises

le principe de non contraction

21

LE PRINCIPE DE NON CONTRACTION

Interdiction de compenser une charge par une recette

Achat camion : 90.000,00 €Reprise d’une Épave de camion : 1.500,00 €

Net à payer H.T. : 88.500,00 €Titre de recettes : 1.500 €

Mandat : 90000 €

22

L’ANTERIORITE

établissement et vote du budget avant la période d'exécution donc avant le 1er Janvier

prévision des dépenses et des recettes prévision des dépenses et des recettes avant leur réalisationavant leur réalisation

en théorie 31/12 de l'année précédente, au plus tard le 31/03 de l'année ou 15/04 les années de renouvellement du conseil

23

L’ANNUALITE

pour les dépenses de fonctionnement, il existe une « journée complémentaire »:en fait le mois de janvier N +1

Le budget est établiLe budget est établi

pour une année civile pour une année civile

les crédits non engagés sont annulés les crédits non engagés sont annulés

et nécessitent une nouvelle autorisationet nécessitent une nouvelle autorisation

24

L ’ANNUALITE

INDEPENDANCE DES EXERCICES Rattachement de toutes les charges et produits au bon

exercice

01/01/N 31/12/N

Facture

Total ---------

Fonctionnement Liste des engagements non soldés ayant fait l’objet d’un service fait

25

L’EQUILIBRE

EQUILIBRE DES DEPENSES/RECETTES

EQUILIBRE DES OPERATIONS

EQUILIBRE LEGAL (équilibre réel:CGCT art L1612-4 à 7)

26

L’EQUILIBRE

Les dépenses doivent être équilibrées par les recettes à l ’intérieur de chaque section

l ’évaluation des dépenses et recettes doit être sincère

la couverture du capital de l’annuité de la dette doit être assurée par les ressources propres d’investissement

Possibilité d’adopter dans certains cas un budget en excédent

la couverture des dépenses imprévues(fonctionnement et investissement ) doit être assurée par les ressources propres

27

SPECIALITE

L’autorisation budgétaire de

dépense n’est pas globale mais

spécialisée dans son objet

Possibilité de voter un volume de dépenses imprévues dans chacune des sections

ps:régime particulier AP/AE pour les régions

28

SINCERITE et PRUDENCE

Ne pas sous-évaluer les dépenses ni surévaluer les recettes.

Comptabilisation des risques et charges potentiels par une provision

Détaillé plus loin…

29

PERMANENCE DES METHODES

Interdiction de changer de méthode de vote du budget par nature par fonction (ou inversement) au cours de la mandature

par exemple

Sauf exception, interdiction de changer la durée d’amortissement d’un bien

30

DM année N

01/10

LE CYCLE BUDGETAIRE

01/04 01/01 01/07

CA année N-1

DOB année N

31/12

DM année N

BS année N

21/01

BP ou Budget Unique année N

31

LA PRESENTATION DU BUDGET

• SECTION DE FONCTIONNEMENT

• SECTION D ’INVESTISSEMENT

dépenses recettes

6 7

dépenses recettes

1 et 2 1 et 2

Charges obligatoires Charges facultatives Dépenses itératives

DotationsRecettes fiscales

Revenu du domaine Dépenses exceptionnelles

Dépenses à caractère patrimonial

Ressources définitives

32






LE BUDGET

33


• DEPENSES Dépenses

ordinaires :opérations relatives au fonctionnement courant et aux activités des services

intérêts de la dette

• RECETTES

recettes fiscalesdotations,participations produits d’exploitationproduits domaniaux

34


LES RECETTES DE FONCTIONNEMENT

35

LES PRODUITS D ’EXPLOITATION ET DU DOMAINE

(Chapitres 70-71-72)

PRODUITS D’EXPLOITATIONservices publics industriels et commerciauxservices publics administratifs

ventes de produits ,de récoltes…les travaux en régie (72)

PRODUITS DU DOMAINE utilisation privative du domaine public ressources du domaine privé ressources financières

redevances...

36

LA FISCALITE DIRECTE LOCALE (Chapitre 73)

exemples :taxe d’enlèvement des ordures ménagères taxe d’usage des abattoirstaxe additionnelle aux droits de mutationtaxe sur l’électricitétaxe de séjour

37

LES DOTATIONS DE L ’ETAT (chapitre 74)

• Elles représentent une recette importante, de l’ordre de 40% au plan national :

• On peut noter :– La DGF– La DGD– Les Allocations Compensatrices

38


LES DEPENSES DE FONCTIONNEMENT

39

011 – FOURNITURES TRAVAUX ET SERVICES EXTERIEURS

(Chapitres 60-61-62 sauf 6218)

Sont récapitulés dans ce chapitre de regroupement :

– Les achats courants nécessaires à l’activité des services (60)

– les prestations de service (61)

– les rémunérations et honoraires (62)

40

012 – FRAIS DE PERSONNEL(Chapitre 64 - articles 6218 ;

articles 6331 à 6338)

• Sont récapitulées dans ce chapitre de regroupement :

Les charges de personnel titulaire

Les charges de personnel non titulaire

Les charges diverses s’y rapportant

41

LES FRAIS DE GESTION GENERALE(chapitre 63 sauf articles 6331 à 6338 ; chapitre 65: articles 651 à 654 et 658)

Charges se rapportant aux élus (Maires, Présidents, adjoints et vice-présidents, conseillers)

Cotisations de sécurité sociale et de retraite

Frais de représentation de l’exécutif

Pertes sur créances irrécouvrables

42

LES PARTICIPATIONS – CONTINGENTS – SUBVENTIONS

(chapitre 65 articles 655 à 657)

Sont récapitulés dans ce chapitre :

les contingents et participations obligatoires (655)

cotisations aux organismes de regroupement (syndicats intercommunaux)

indemnités de logement aux instituteurs

les subventions (657)

les fonds de concours.

43

LES MOUVEMENTS D’ORDRE

• Ils correspondent pour l’essentiel aux charges calculées suivantes : – Les dotations aux amortissements,(68)– Les dotations aux provisions,(68)– Les transferts de charges,(79)– Les travaux en régie(72)

44

DEPENSES RECETTES

Produits d’exploitation et du domaine

Produits financiersRecouvrements et subventions

DGF

Recettes fiscales

Divers

FO

NC

TIO

NN

EM

EN

TF

ON

CT

ION

NE

ME

NT

Intérêts de la dette

Frais de personnel

Virement à la section d’investissement

Dotations aux amortissements+provisions si budgétaires

Fournitures travaux et services extérieurs

Frais de gestion généraleimpôts

Participations et contingents - subventions

LE BUDGET DE FONCTIONNEMENT

45






LE BUDGET

46


• Ils correspondent pour l’essentiel aux opérations d’ordre suivantes : – Les dotations aux amortissements,(68)– Les dotations aux provisions lorsqu’elles sont

budgétisées,(68)– Les transferts de charges,(79)– Les travaux en régie(72)

47

Il représente la vétusté ou la dépréciation annuelle irréversible d’un bien :biens renouvelables ou bâtiments productifs de revenus

Il se traduit par une dépense de fonctionnement obligatoire qui est transférée en recettes d’investissement ;(pas d’obligation pour les communes < 3500 habitants)

Écritures comptables entraînant aucun encaissement ou décaissement : (opérations d’ordre) .

QU’EST-CE QUE L’AMORTISSEMENT ?

48

L’amortissement implique la tenue d’un inventaire du patrimoine de la collectivité chez l ’ordonnateur (état annexé au BP et au CA)

L ’amortissement implique la tenue d ’un état de l ’actif chez le comptable

l ’inventaire de l ’ordonnateur et l’état de l’actif chez le Trésorier doivent être en concordance (ajustements réguliers à programmer)

LA COMPTABILITE DES AMORTISSEMENTS

49

LES ECRITURES D ’AMORTISSEMENT

sont constitués par l'inscription d'une fraction de la valeur d'achat des biens pour tenir compte de leur usure et de la nécessité de les remplacer à terme

2004 2005 2006 2007 2008 2009

. . . achat

50

LES PROVISIONS (Chapitre 68)

à quoi servent elles? application du principe de prudence et de sincéritécomptabilisation des risques ou de dépréciations

potentiels (évènement rendant une dépense probable, créance douteuse)

comptabilisation de l’étalement d’une charge (grosses réparations à venir)

décision de l’Assemblée délibérante

51

LES PROVISIONS (Chapitre 68)

quel régime ? La commune décide librement de provisionner dès

l ’apparition d ’un risque avéré (délibération) la règle est la non budgétisation mais la commune

peut décider de budgétiser

– la budgétisation accroît l ’autofinancement – la non budgétisation permet une mise en réserve

pour financer le risque lorsqu ’il se produit

52

LES PROVISIONS

Constitution d’une provision à hauteur du risque

Les Nouvelles Répugnantesdes Côtes Orientales – 30 février 2070 – 15 €

Explosion dans un bâtiment communal : Un blessé graveDe notre correspondant local : James Lachopine A la suite d’une fausse manœuvre, les employés communaux ont, par erreur, rempli les réservoirs des toilettes mobiles de la fête communale avec du White Spirit au lieu du produit désinfectant habituel. Une erreur de transvasement serait à l’origine de la méprise. Un estivant imprudent, rentrant dans l’édicule une cigarette allumée à la bouche, a provoqué une explosion lui occasionnant de multiples blessures.

Dépôt de plainteRisque de dommages et intérêts à la charge

de la commune

53

QU’EST-CE QUE L’EPARGNE OU AUTOFINANCEMENT ?

ressources de fonctionnement

prélevées à titre obligatoire ; (amortissements, provisions si

budgétaires) ou volontaire (virement)

pour assurer : le remboursement de la dette

(capital et intérêts) le financement des

investissements

54

L ’AUTOFINANCEMENT(épargne)

Virement pour dépenses d’investissement

Dotations aux amortissements+provisions si budgétaires

DEPENSES RECETTES

Frais de personnel Produits d’exploitation et du domaine

Produits financiersRecouvrements et subventions

Fournitures travaux et services extérieurs

Frais de gestion généraleimpôts

DGF

Recettes fiscales

Participations et contingents - subventions

Intérêts de la dette

Divers

FO

NC

TIO

NN

EM

EN

TF

ON

CT

ION

NE

ME

NT

Épargnebrute

Épargnebrute

55

F.C.T.V.A. – Subventions -Autres recettes définitives

- Emprunts

Virement de la section de fonctionnement

dotations aux amortissements

Autres dépenses

Acquisitions et travaux

Remboursement de la dette

•Divers

Recettes fiscales

D.G.F.

Produits d'exploitation et du domaine - Produits financiers

- Recouvrements et subventions

Virement à la section d'investissement

dotations aux amortissementsIntérêts de la dette

Participations et contingentsSubventions

Fournitures, travaux et services extérieurs Frais de gestion

générale -Impôts

Frais de personnel

RECETTESDEPENSES

L ’AUTOFINANCEMENT

Épargne

56






LE BUDGET

57

LA SECTION D’INVESTISSEMENT

Autofinancement prévisionnel Amortissement

ImpôtsDGF

Autofinancementprévisionnel Emprunts FCTVASubventions

Remboursement capital dette

RECETTESDEPENSES

FONCTIONNEMENT

INVESTISSEMENTINVESTISSEMENT

58

LA SECTION D’INVESTISSEMENT

• DEPENSES

Dépenses extraordinaires :

remboursement du capital des emprunts

achats matériels et mobilier

achats bâtiments

travaux

• RECETTES

F.C.T.V.A.

autofinancement

emprunt

subventions, dotations...(DGE, TLE)

cessions d ’immobilisations

produits des amendes de police

59

LA SECTION

D ’INVESTISSEMENT

LES RECETTES D ’INVESTISSEMENT

60

L ’AUTOFINANCEMENT DEPENSES RECETTES

Remboursement de dette

Acquisitionset Travaux

Autres dépenses

FCTVASubventions

Autres recettes définitives

Emprunts

INV

ES

TIS

SE

ME

NT

INV

ES

TIS

SE

ME

NT

Autofinancementou épargne nette

=épargne brute-remb.dette

Autofinancementou épargne nette

=épargne brute-remb.dette

Virement de la section de fonctionnement

Dotations aux amortissements

61

LES DOTATIONS D’ETAT

• On peut citer :– Le FCTVA,(10222)– La taxe locale d ’équipement (10223)– Versement pour PLD (10224)

( Chapitre 10 )

62

LES SUBVENTIONS

Dans le chapitre 13,on distingue :-les subventions transférables -les subventions non transférables les subventions transférables financent des

biens amortissables et doivent disparaître du bilan :écriture annuelle à passer D1391X C777 (selon la durée d ’amortissement du bien financé )

( Chapitre 13 )

63

EMPRUNTS ET DETTES

• On peut citer :– Emprunts auprès d ’établissements de crédits (164)– Refinancement de dette (166)– Dépôts et cautionnements reçus (165)

– Nécessité d ’une tenue correcte de l ’état du passif

( Chapitre 16 )

64

LES RECETTES D’ORDRE

• Elles correspondent aux :– Aux amortissements(28)– Au virement de la section de fonctionnement(021) – Aux provisions si elles sont budgétaires (15) (29)

(49)(39)

65


LES DEPENSES D ’INVESTISSEMENT

66

LES SUBVENTIONS D ’INVESTISSEMENT VERSEES

• Elles constituent un chapitre :– 204 : subventions d’investissement versées,

• 2041 : subventions d’équipement versées aux organismes publics

• 2042 : subventions d’équipement versées aux organismes privés,

• 2044 : subventions en nature

• Elles sont obligatoirement amorties :– sur 5 ans si le bénéficiaire est un organisme privé– sur 15 ans si le bénéficiaire est un organisme public

67

LES ACQUISITIONS ET TRAVAUX

(Chapitres 20, 21 et 23)

• Ont pour effet de modifier la consistance du patrimoine

les comptes 20 frais d’études et acquisitions de logiciels

les comptes 21 acquisitions foncières, de matériel et mobilier (véhicules, mobilier de

bureau, matériel informatique…) les travaux neufs d’infrastructure (aménagements de terrains..)

les comptes 23 les travaux en cours (construction salle de sport, travaux de

rénovation de toiture..)

les sommes figurant au compte 23 doit être transportées aux comptes d ’imputation définitive dès la fin des travaux

68

LE BUDGET

L ’EXECUTION DU BUDGET

-II-

69

LA SEPARATION ORDONNATEUR/COMPTABLE

L ’EXECUTION DU BUDGET EN DEPENSE

L ’EXECUTION DU BUDGET EN RECETTES

LES TRAVAUX DE FIN D ’EXERCICE

LE BUDGET

70





LE BUDGET

71

LA SEPARATION DES ordonnateurs et des

comptables

Deniers publics

Ordonnateur

Comptable

Je paye Je paye l’entreprisel’entreprise

BTP ...BTP ...

Je paye Je paye l’entreprisel’entreprise

BTP ...BTP ...

Il faut refaireIl faut refaire les locaux deles locaux de

la mairie …la mairie …

Il faut refaireIl faut refaire les locaux deles locaux de

la mairie …la mairie …

72

• Seul le comptable peut manier des deniers publics (risque de gestion de fait ) exception :les régies d ’avance et de recettes

celui qui ordonne ne paie pas ;

celui qui paye n’ordonne pas ;

LA SEPARATION DES ordonnateurs et des

comptables

73

LA RESPONSABILITE DES COMPTABLES

Comptable

Contrôles…Contrôles…je payeje paye

Chambre régionale des Comptes

Mise en jeu de la responsabilitéMise en jeu de la responsabilité personnelle et pécuniaire...personnelle et pécuniaire...

mise en débetmise en débet

Mise en jeu de la responsabilitéMise en jeu de la responsabilité personnelle et pécuniaire...personnelle et pécuniaire...

mise en débetmise en débet

74

LA TENUE DES COMPTABILITES

ComptabilitéComptabilité administrative administrative

(tenue (tenue en partie simple) en partie simple)

ComptabilitéComptabilité administrative administrative

(tenue (tenue en partie simple) en partie simple)

ComptabilitéComptabilitébudgétaire etbudgétaire et

générale générale (tenue en partie double)(tenue en partie double)

ComptabilitéComptabilitébudgétaire etbudgétaire et

générale générale (tenue en partie double)(tenue en partie double)

Ordonnateur Comptable

75

Mise en paiement du mandat

LE ROLE DE L'ORDONNATEUR ET DU COMPTABLE

• SERVICES DE LA COLLECTIVITE(ORDONNATEUR)

• PAYEUR• (COMPTABLE PUBLIC)

Préparationdu budget

Vote du budget

Engagement (commande)

Exigibilité (facture)

Liquidation (bon à payer)

Mandatement (ordre de payer et comptabilisation)

Visa (contrôle)

1

2

3

4

Mandatement (ordre de payer)Prise en charge

mandat

5

6

MAXIMUM 45 JOURS – CONTRACTUALISABLE POUR LES MARCHES

~ 30 JOURS~ 15 JOURS

Mise en paiement du mandat

7

Mandatement (ordre de payer)

76





LE BUDGET

77

RÔLE DE L’ORDONNATEUR

• ENGAGEMENT DE LA COLLECTIVITÉ

• LIQUIDATION : CALCUL

• ÉMISSION DU MANDAT

78

LA COMPTABILITE DE L’ORDONNATEUR

• rend compte de l’exécution du budget, • comptabilité en “partie simple”, un seul compte

mouvementé : le compte budgétaire • l’ordonnateur ne tient ni les comptes de tiers

(classe 4) ni les comptes de trésorerie (classe5)• Elle doit permettre de connaître en permanence :

– les crédits ouverts et les prévisions de recettes,– les crédits disponibles pour engagement et

mandatement – les dépenses réalisées et les recettes réalisées.

79

LA COMPTABILITE D’ENGAGEMENT

Sa tenue est obligatoire (arrêté du 26 avril 1996)

Tenue par l’ordonnateur, elle permet de suivre l’exécution du budget

80

LA COMPTABILITÉ DES DÉPENSES ENGAGÉES

engagement juridique engagement comptable

L’engagement comptable consiste à s’assurer, avant de signer un marché, un bon de commande, etc.., de l’existence de crédits budgétaires disponibles et à bloquer les crédits correspondant au montant de la dépense que l’on souhaite juridiquement engager

L’engagement juridique se définit comme étant « l’acte par lequel une commune crée ou constate à son encontre une obligation de laquelle résultera une charge » (cf. article 29 du décret du 29 décembre 1962)

Je commande des fournitures …me reste t il des crédits budgétaires ? oui….alors ,je les bloque !

81

L’EXECUTION DE LA DEPENSE• La dépense doit avoir d'abord été

autorisée:budget ,le cas échéant délibération

• Certaines dépenses doivent faire l’objet d’un marché public afin de faire jouer la concurrence.

Les réformes successives du code des marchés publics ont introduit plus de souplesse dans les procédures :des procédures non formalisées pour les achats de faible montant (4000 euros);au delà ,des procédures adaptées (jusquà 135000 euros

pour les fournitures et services ;et 210000 euros pour les travaux ) ou des commission d’appel d’offres dont les règles ont été clarifiées .

82

L’EXÉCUTION DE LA DÉPENSE

Engagement :juridique et comptable

Liquidation

calcul du montant de la dépense

fait générateur : exécution du service

vérification du décompte de la dépense avec les pièces justificatives (factures marchés, contrat) après constatation du service fait

Mandatement

établissement du mandatement et inscription sur un bordereau récapitulatif

établissement de l’ordre de virement

enregistrement dans la comptabilité administrative

envoi au comptable du bordereau appuyé des mandats, pièces justificatives de la dépense

Elle peut ensuite être exécutée.

Pour être exécutée, elle doit être : engagée, liquidée, ordonnancée.

83

MANDAT DE PAIEMENTDésignation du COMTABLE

chargé du règlementCollectivité ou établissement

Nom et adresse du créancier

OBJET de la dépense, mention des pièces jointes

1

3

4 57

6

Mode de règlement

Annéed ’origine

Émis le N° Bordereau N° mandat Imputation Somme due

2

8

910

84

LE BORDEREAU DE MANDATSPartie réservée au comptable

TRÉSORERIE DE

Autres opérations

CRÉANCIERS

DIVERS Sommes compte

Total du présent bordereau

Total général du précédent bordereau

Total général du présent bordereau

FOLIO N°Folio N°

Date d ’émission

ARRÊTE à la somme de

comprenant les mandats n° à n° ( sauf n° )

cachet

L ’ordonnateur

TOTAL

N° du bordereauArrêté en chiffres ou lettres

Signature de l ’ordonnateur

N° Nature de la dépense

nom et adresse du créancier

SOMME ÀPAYER

article fonction

85

• CONTRÔLES

• PRISES EN CHARGE (COMPTABILITE)

• RÈGLEMENT

RÔLE DU RECEVEUR

86

– recouvrer et encaisser les recettes,

– payer les dépenses,

– conserver les fonds et valeurs,

– effectuer les maniements de fonds,

– tenir la comptabilité des opérations de l’ordonnateur ainsi que les siennes propres et établit le compte de gestion,

– conserver les pièces justificatives.– (art11 décret du 29/12/1962 )

LE ROLE DU COMPTABLE PUBLIC

87

CONTRÔLES AVANT PRISE EN CHARGE DES MANDATS

CONTROLE DES MANDATS

- QUALITÉ DE L’ORDONNATEURContrôle des délégations de signatures

Vérifier la conformité entre l’objet de la dépense et l ’intitulé du compte budgétaire. Cet intitulé est indiqué dans la nomenclature* des comptes selon l’instruction applicable à la collectivité ou sur les documents budgétaires.

- VÉRIFICATION FORMELLE DU MANDAT :Vérifier que le mandat est daté et non prescrit; que le service fait est attesté ; que les calculs de liquidation sont justes ; examiner si les indications portées sur le mandat permettent de déterminer avec précision l’identité et l’adresse du créancier …

* nomenclature : liste exhaustive des comptes utilisables par la collectivité conformément aux plans de comptes ; appliquer toute la nomenclature mais rien que la nomenclature!

-EXACTE IMPUTATION BUDGÉTAIRE

- DISPONIBILITÉ DES CRÉDITS BUDGÉTAIRES En fonction du niveau de vote du budget (chapitre ou/et article)

- CONTROLES DES PIECES JUSTIFICATIVES : Respect de la nomenclature des pièces justificatives (décret 25/3/2007):contrôle de cohérence entre la pièce et l ’imputation budgétaire

88

LE CONTRÔLE HIÉRARCHISÉ DE LA DÉPENSE - CHD

LES AVANTAGESLES AVANTAGES :

- AMÉLIORATION DE LA SÉCURITE JURIDIQUE

- DÉLAIS DE PAIEMENT PLUS COURTS

- PLAN ÉVOLUTIF

- ÉTALEMENT DE LA CHARGE DE TRAVAIL

CONTRÔLE PAR SONDAGE POUR LES DÉPENSES À FAIBLES ENJEUX OU RÉPÉTITIVES

CONTRÔLE EXHAUSTIF POUR LES DÉPENSES À RISQUES (EX : MARCHÉS)

89

CONTRÔLES AVANT PRISE EN CHARGE DES MANDATS

EXEMPLE DE CAS DE REFUS DE PRISE EN CHARGE

- Mandat incomplet non revêtu des mentions obligatoires

- Imputation budgétaire erronée

- Absence de pièces justificatives dont la liste est établie par le décret 2003-301 du 02 avril 2003

- Liquidation de la dépense erronée

- Dette atteinte par la prescription

- Insuffisance de crédits

- Paiement au mauvais créancier : RIB erroné...

90

LA SUSPENSION DE PAIEMENT

La suspension de la mise en paiement = rejet motivé du mandat

Face à une suspension de mandat, trois cas :

- soit l’ordonnateur retire la dépense

- soit l’ordonnateur complète le dossier pour un nouveau mandatement

- soit l’ordonnateur exerce son droit de réquisition

L ’ordre de réquisition est inopérant en cas :

* d’Indisponibilité des crédits ou crédits mal imputés

* d’Absence de justification du service fait

* d’Insuffisance de trésorerie

* Caractère non libératoire du règlement

* Absence de caractère exécutoire de l’acte fondant la dépense

91

LES MOYENS MODERNES DE PAIEMENT

DES DEPENSES Dans un souci de simplification,les dépenses peuvent être payées :

•par prélèvement :péages,factures de téléphone,gaz, électricité ,abonnements…

•par carte bancaire :pour les régisseurs de dépenses

•par carte d ’achat :pour les commandes de fournitures de petit montant

le comptable du Trésor Public avec vous pour la mise en place de ces dispositifs

92





LE BUDGET

93

RÔLE DE L’ORDONNATEUR

• CONSTATATION DE LA CRÉANCE

• LIQUIDATION : CALCUL des sommes dues

• ÉMISSION DU TITRE DE RECETTE

94

L’EXÉCUTION DES RECETTES

Constatation des droits de la collectivité et calcul de la créance Fait générateur : échéance - service exécuté…..

Mise en recouvrement établissement du titre de recette et inscription sur un bordereau récapitulatif, enregistrement dans la comptabilité administrative, envoi au comptable du bordereau appuyé des titres et des pièces justificatives.

95

TITRE DE RECETTE EXÉCUTOIRETITRE EXÉCUTOIRE

COMPTABLE

chargé du recouvrementCollectivité ou établissement

En application de l ’article L 252A du livre des procédures fiscales pris émis et rendu exécutoire conformément aux dispositions des articles R.2342-4 et D.3342-11 du Code général des collectivités territoriales .

RÉFÉRENCES DU TITRE - DÉCOMPTE DE LA RECETTE

Nom et adresse du débiteurOBJET (nature de la créance, référence au texte ou au fait générateur)

1

2 3

4 5

6

7 8

Année d ’origine

Émis et rendu exécutoire

Numéro

du bordereau Numéro du titre Intérêt taux

et point de départ imputation EXERCICE….

SOMME DUE

96

LE BORDEREAU DE TITRESPartie réservée au comptable

TRÉSORERIE DE

Autres opérations

DÉBITEURS

DIVERS Sommes compte

Total du présent bordereau

Total général du précédent bordereau

Total général du présent bordereau

FOLIO N°Folio N°

Date d ’émissionARRÊTE à la somme de

comprenant les titres n° à n° ( sauf n° )

rendus exécutoires conformément aux dispositions de l ’article 98 de la loi de finances pour 1992 et du décret n° 66-624 du 19 août 1966 modifié par le décret n° 81-362 du 13 avril 1981.

cachet

L ’ordonnateur

TOTAL

1

10

9

87

6

543

2

N° du bordereauArrêté en chiffres ou lettres

Signature de l ’ordonnateur

N° Nature de la recette

nom et adresse du débiteur

SOMME ARECOUVRER

article fonction

97

• CONTRÔLES

• PRISES EN CHARGE (COMPTABILITÉ)

• RECOUVREMENT

RÔLE DU RECEVEUR

98

CONTRÔLES AVANT PRISE EN CHARGE DES TITRES DE

RECETTESEXAMEN DES BORDEREAUX DE TITRES

1 - AU VU DU DERNIER BORDEREAU DE TITRES REÇU, S ’ASSURER DE :

- La correcte numérotation du bordereau et des titres portés sur le bordereau

- La reprise exacte sur le nouveau bordereau du total général du précédent bordereau.

2 - AU VU DES TITRES DE RECETTES JOINTS AU BORDEREAU , S ’ASSURER DE:

- L’exactitude des mentions portées sur le bordereau (débiteur, imputation budgétaire, montant à recouvrer, date d’émission).

3 - LE BORDEREAU DOIT :

- Être signé par l ’ordonnateur

- Être arrêté en lettres s’il n ’a pas été établi selon un procédé mécanographique

99

CONTRÔLES AVANT PRISE EN CHARGE DES TITRES DE RECETTES

EXAMEN DES TITRES DE RECETTES

1- VÉRIFICATION DE L’IMPUTATION BUDGÉTAIRE :

- L’intitulé de l ’article budgétaire dont le numéro est porté sur le titre doit correspondre à la nature de la recette.

- Cet intitulé est indiqué dans la nomenclature* des comptes selon l ’instruction applicable à la collectivité ou sur les documents budgétaires.

2- VÉRIFICATION FORMELLE DU TITRE :

- Examiner si les indications portées sur le titre permettent de déterminer avec précision l ’identité et l ’adresse du débiteur.

- Vérifier, le cas échéant, les calculs qui ont abouti à la détermination chiffrée de la créance. Contrôler éventuellement les tarifs appliqués. Totaliser les rôles pour s ’assurer de l ’exactitude du montant de la prise en charge pour les titres collectifs

- Vérifier que le titre est daté.

* nomenclature : liste exhaustive des comptes utilisables par la collectivité.

-S ’assurer que chaque titre est appuyé de la pièce justificative pertinente (pas de nomenclature):la pièce doit être probante

100

CONTRÔLES AVANT PRISE EN CHARGE DES TITRES DE RECETTES

EXEMPLE DE CAS DE REFUS DE PRISE EN CHARGE

- Titre incomplet (pas d ’indication de la créance ou du débiteur ).

- Imputation budgétaire erronée.

- Acte fondant la recette non exécutoire (la délibération fixant les tarifs n’a pas été publiée ou n ’a pas été transmise au contrôle de légalité).

- Liquidation de la créance erronée.

- Absence de pièces justificatives ……….

101

LE RECOUVREMENT DES TITRES DE RECETTES

Le recouvrement des titres est facilité par :

•la qualité des titres :correcte identification du créancier

•la rapidité d ’émission des titres :risque d ’insolvabilité,changement d ’adresse …

•la mise en place de moyens modernes de paiement donnant une assurance d ’encaissement dans les délais :la carte bancaire, le prélèvement sur le compte du débiteur(cantines,garderie…),le TIP (recettes répétitives:loyers,redevances d ’eau…),le porte monnaie électronique MONEO (parkings,piscine…)

Une recette irrécouvrable doit faire l ’objet d ’une admission en non valeur au budget

102

LES ECHANGES D ‘ INFORMATION

ORDONNATEUR/COMPTABLE La dématérialisation:gain de temps et de place et

d ’argent dématérialisation des pièces justificatives (bulletins de paye,factures,marchés publics etc…),des

titres et des mandats facilitée avec la nouvelle application Hélios installée dans les trésoreries

exemple :les bulletins de paye pour les ordonnateurs

-58 M de bulletins de paye à 0,3 euros TTC représente un coût de 17M d ’euros !

le comptable du Trésor Public avec vous pour la mise en place de ces dispositifs

103

LES ECHANGES D ‘ INFORMATION

ORDONNATEUR/COMPTABLE Les protocoles :(indigo/PES)les supports

de transmission garantissent la fiabilité des informations

S ’assurer que les protocoles informatiques sont respectés !

104





LE BUDGET

105

LE CADRE COMPTABLE M. 14

nomenclature

présentation et vote du

budget

présentation croisée

obligations

< 500 hab abrégée nature

500 < C < 3500 hab de base nature

3500 < C < 10000 hab développée nature fonctionamortissements-provisions-rattachements

> 10000 hab développée nature ou fonctionamortissements-provisions-rattachements

fonction détail natureamortissements-provisions-rattachements

106

LES OPERATIONS PATRIMONIALES

Les dépréciations Dépréciation d’un bien, inventaire,

Les cessions :enregistrement des plus ou moins Values de cessions

ACHAT : 150.000 €

VENTE : €

200.000

Plus Value : € 50.000

Moins Value : €

Terrain à bâtirViabilisé

S’adresser à la Mairie 100.000

50.000

107

LES REPORTS OU RESTES A REALISER EN INVESTISSEMENT

Ils concernent les dépenses et les recettes

les dépenses : ce sont les sommes engagées (cf.comptabilité d ’engagement) et non mandatées au 31 décembre de l ’exercice (cf.compte administratif)

les recettes : ce sont des recettes juridiquement certaines et n’ayant pas donné lieu à l’émission d’un titre au 31 décembre (ex : une subvention )

Ils ont une incidence directe sur la décision d’affectationdes résultats de l’exercice à la section d’investissement

108


15

reste àréaliser

15

8095

Dépensesengagées

nonmandatées

Dépensesmandatées

Dépensesengagées

section d'investissement - dépenses

5

reste àréaliser 5

95

100

à affectertitre émisau 31/12

Recettecertaineau 31/12

section d'investissement - recettes

- =-

=

109

3. Déterminer les reports en investissement :(tout crédit ouvert non engagé sera annulé)

Exemple : crédits ouverts = 500crédits mandatés= 200crédits engagés au 31/12/N = 120

=> reports sur N+1 = 120 => crédits annulés = 180


110

LES RESTES À RÉALISER EN FONCTIONNEMENT

• Cnes de 3500 hbts et +

dépenses engagées non mandatées à la fin de la JC n ’ayant pas donné lieu à service fait au 31/12

Les dépenses ayant donné lieu à service fait doivent faire l ’objet d ’un rattachement au résultat de l ’exercice clos

• Cnes de - 3500 hbts

dépenses engagées non mandatées ayant donné lieu à service fait avant le 31/12 de l ’exercice ; pour les recettes, il s ’agit de recettes certaines restant à émettre arrêtées au 31/12 de l ’exercice

111

LE RATTACHEMENT DES CHARGES

ET DES PRODUITS – s’effectue au niveau de la section de fonctionnement– principe d’indépendance des exercices - résultat

réelLe rattachement vise à faire apparaître dans le résultat d’un

exercice donné seulement les charges et les produits qui s’y rapportent pour dégager un résultat comptable significatif le montant à rattacher est issu de la comptabilité d ’engagement

112

LE RATTACHEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

Dépenses ayant donné lieu à service faitpour lesquelles la facture n'est pasparvenue au 31 décembre.

Recettes correspondant à des droits acquis au cours de l'exercice considéré mais dont la date d'échéance ou d'encaissement se situera pendant l'exercice suivant

Dépenses déjà mandatées mais qui concernent l'exercice suivant

Titres de recettes déjà émis maisqui concernent l'exercice suivant.

Charges

Constatéesd'avance

ProduitsConstatésd'avance

Produits à recevoir

Charges à payer

RÉSULTAT

++

++

--

-

113

LE RATTACHEMENT DES PRODUITS ET DES CHARGES

Rattacher les charges et produits à l’exercice concerné :uniquement en section de fonctionnement

Exemple de rattachement de recettes : recettes prévues = 500

recettes encaissées = 350titres de recettes émis = 550

dont 200 se rapportent à des recettes de l’exercice en cours

=> titre de rattachement le 31/12 = 200

114

LES INTERETS COURUS NON LES INTERETS COURUS NON ECHUS ECHUS

((I.C.N.E.)I.C.N.E.)

01/07 01/07 01/07 01/07

ICNE

Intérêts1° semestre N+1

ICNE

Intérêts1° semestre N+3

M. 14

Intérêts 1° semestre N+2

ICNE

01/01/N 01/01/N+1 01/01/N+2 01/01/N+3

EXERCICE N EXERCICE N +1 EXERCICE N+2

115

LE BILAN

ACTIF

ce quepossède

la collectivité

ce qu’onlui doit

PASSIF

ce quiest dû par

la collectivité

CHARGES

Dépensesde

la collectivité

PRODUITS

Recettes de

la collectivité

BILANcompte 1,2,3,4,5

ordre d’exigibilité décroissant

COMPTE DE RESULTATcompte 6,7

classification par nature

116

ACTIF PASSIF

Actif immobilisé

Actif circulant Dettes

Capitaux propres

Total actif = Total passif

BILAN

117

=ensemble des biens, des droits et des obligations

dont

- la situation évolue

- l’image est donnée par le bilan

LE PATRIMOINE

118

Charges Produits

Résultat d’exploit.

Résultat financier

Résultat exceptel.

COMPTE DE RESULTAT

Résultat (+, -)

LE RESULTAT

119

Charges Produits

Résultat d’exploit.

Résultat financier

Résultat exceptel.

BILAN COMPTE DE RESULTAT

Actif Passif

Actif immobilisé- Im. incorporelles - Im. corporelles - Im. financières

Actif circulant - stocks - créances - VMP - disponibilités

Capitaux propres- dotations - réserves - Report à nouveau -- Subventions - Provisions /charges

Dettes - Dettes financières - Dettes fournisseurs

Résultat (+, -)

RESULTAT DE L ’EX

Total Total

B

I L

A

N

ET

R

E

S

U

L

T

A

T

120

BILAN ET RESULTAT

Capital Dette - €

Amortissement - € Capital dette 10 764,00 € Amortissement 10 764,00 €

Capital

dette 21 528,00 €

Amortisse

ment 21 528,00 €

camion

(sur 10 ans ) 107 640,00 €

Emprunt

(sur 10 ans ) 107 640,00 €

camion

(sur 10 ans) 107 640,00 €

Emprunt

(sur 10 ans) 107 640,00 €

camion

(sur 10 ans) 107 640,00 €

Emprunt

(sur 10 ans) 107 640,00 €

Total : 107 640,00 € Total : 107 640,00 € Total : 118 404,00 € Total : 118 404,00 € Total : 129 168,00 € Total : 129 168,00 €

camion 107 640,00 € Emprunt 107 640,00 € camion 96 876,00 € Emprunts 204 516,00 € camions 182 988,00 € Emprunts 290 608,00 €

camion 107 640,00 € camions 107 640,00 €

Total : 107 640,00 € Total : 107 640,00 € Total : 204 516,00 € Total : 204 516,00 € Total : 290 628,00 € Total : 290 608,00 €

Actif Passif

EXERCICE BUDGETAIRE

EXERCICE BUDGETAIRE

N+2

Dépenses Recettes

N+2

Actif Passif

Dépenses Recettes Dépenses Recettes

Sec

tion

d'In

vest

isse

men

t B

ILA

Nau

31/

12/…

.

N N+1

Actif Passif

N N+1

Capital Dette - €

Amortissement - €

camion

(sur 10 ans ) 107 640,00 €

Emprunt

(sur 10 ans ) 107 640,00 €

Total : 107 640,00 € Total : 107 640,00 €

camion 107 640,00 € Emprunt 107 640,00 €

Total : 107 640,00 € Total : 107 640,00 €

Sec

tion

d'In

vest

isse

men

t N

Dépenses Recettes

BIL

AN

au 3

1/12

/….

N

Actif Passif

EXERCICE BUDGETAIRE

EXERCICE BUDGETAIRE

Capital Dette - €

Amortissement - € Capital dette 10 764,00 € Amortissement 10 764,00 €

camion

(sur 10 ans ) 107 640,00 €

Emprunt

(sur 10 ans ) 107 640,00 €

camion

(sur 10 ans) 107 640,00 €

Emprunt

(sur 10 ans) 107 640,00 €

Total : 107 640,00 € Total : 107 640,00 € Total : 118 404,00 € Total : 118 404,00 €

camion 107 640,00 € Emprunt 107 640,00 € camion 96 876,00 € Emprunts 204 516,00 €

camion 107 640,00 €

Total : 107 640,00 € Total : 107 640,00 € Total : 204 516,00 € Total : 204 516,00 €

BIL

AN

au 3

1/12

/…. N

Actif Passif

EXERCICE BUDGETAIRE

N+1 Actif Passif

Sec

tion

d'In

vest

isse

men

t N Dépenses Recettes

EXERCICE BUDGETAIRE

N+1 Dépenses Recettes

Le bilan c’est l’image de ce que l’on possède et de ce que l’on doit à un instant T

-

121

L’AFFECTATION DU RÉSULTAT ET SA TRADUCTION BUDGÉTAIRE

• L ’exécution du budget se termine par la détermination des résultats

• Le résultat (SF) ou solde d ’exécution (SI) est la différence entre les titres émis et les mandats émis

• Ce résultat doit prioritairement être affecté à la couverture du besoin de financement de la section d ’investissement

• Le résultat et son affectation sont adoptés en N+1

• C ’est donc au budget N+1 que la reprise des résultats va être inscrite

• La reprise est inscrite en SF au 002 ,en SI au 001 (en recette si excédent ou en dépense en cas de déficit)

• L ’affectation en investissement se traduit par une recette au 1068

122

L’AFFECTATION DU RESULTAT

Résultat BrutExcédent

5,3Résultat Brut DEFICIT ( 001 )

- 3,5

FONCTIONNEMENTFONCTIONNEMENT INVESTISSEMENTINVESTISSEMENT

3,5Affectation ( 1068 ) 1,8

5,3-3,5

Solde Disponible

?Affectation ( 002 )

?Affectation ( 1068 )

1,8 1,8

OBLIGATOIRE

CHOIX

123

LA COMPTABILITE

LA REDDITION DES COMPTES

-III-

124

LA COMPTABILITE

L ’ ARRETE DES COMPTES

A QUOI SERT LA COMPTABILITE

125

LA COMPTABILITE



126

L ’ARRETE DES COMPTES

Compte administratifCompte administratif Compte de gestionCompte de gestion

Ordonnateur Comptable

127

LE COMPTE ADMINISTRATIF ET LE COMPTE DE GESTION

L’arrêté des comptes de la collectivité:

Le compte administratif :l ’ordonnateur

Le compte de gestion:le comptable

128

L’ARRÊTÉ DE LA COMPTABILITÉ ADMINISTRATIVE À LA CLÔTURE DE

L’EXERCICE

L’arrêté de la comptabilité administrative permet au maire d’établir « l’état des dépenses engagées non mandatées »

En fin d’exercice, l’arrêté des registres et des fichiers afférents à la comptabilité administrative du maire va fournir toutes les informations nécessaires à la confection du compte administratif.

129

L’OBJET DE LACOMPTABILITÉ ADMINISTRATIVE

s’assurer que les dépenses sont toujours effectuées dans les limites des autorisations accordées par le conseil municipal

présenter, en fin d’exercice, le résultat d’exécution de budget dans les mêmes formes que celle retenues pour son vote

130

Le Compte Administratif retrace l'ensemble des dépenses payées et des recettes encaissées . Il en est dégagé :- un résultat ordinaire pour la Section de Fonctionnement (excédent rarement déficit )-un résultat extraordinaire pour la Section d'investissement (excédent ou déficit)

Le résultat est dégagé en deux étapes successives : on détermine d ’abord le résultat brut , puis,augmenté des restes à réaliser en recettes et diminué des restes à réaliser en dépenses il constitue le résultat net.

LE RESULTAT DU COMPTE ADMINISTRATIF À LA CLÔTURE DE

L’EXERCICE

131

L’ARRÊTÉ DE LA COMPTABILITÉ DU RECEVEUR MUNICIPAL À LA

CLÔTURE DE L’EXERCICE Le compte de gestion comprend la balance comptable au 31 décembre :la balance retrace la situation de tous les comptes budgétaires ainsi que les comptes de tiers (classe 4) et financiers (classe5) le compte de résultatle bilan l ’état des valeurs inactives il est annexé des états de soldes :situations des débiteurs et des créanciers

les résultats dégagés doivent être identiques à ceux du compte administratif

132

LA COMPTABILITE



133

A QUOI SERT LA COMPTABILITE ?

La comptabilité générale est le pivot du système d’information budgétaire et comptable des collectivités :– Elle organise la comptabilisation de l’ensemble

des opérations : engagements, services faits, paiements, inventaires

– Elle permet un contrôle et un suivi des stocks et des immobilisations

– Elle constitue une référence majeure pour l’analyse des coûts

134

Des comptes de qualité garantissent la transparence financière

Des comptes de qualité garantissent la transparence financière

L’IMPORTANCE DE LA QUALITE L’IMPORTANCE DE LA QUALITE DE L ’INFORMATION DE L ’INFORMATION

FINANCIERE ET COMPTABLE FINANCIERE ET COMPTABLE

135

Des résultats sur évalués..Constatation des pertes incomplètes (Non valeur)insuffisance des provisionsinsuffisance de rattachement des charges (absence de suivi des engagements) étalement abusif de certaines chargesproduits de cessions mal comptabilisés

Une connaissance insuffisante du patrimoineAbsence ou insuffisance de suivi des biens problèmes des transferts en matière d ’intercommunalité opérations sous mandat mal suivies

DES POINTS DE FAIBLESSE RELEVES par la Cour des Comptes (rapport 2004)

UNE NECESSITE D ’AMELIORER LA TENUE DE LA COMPTABILITE

136

LA COMPTABILITE

LA COMPTABILITE COMME OUTIL DE GESTION dans la sphère locale

-IV-

Se reporter à l ’atelier sur la qualité comptable

137

THE

END

Documents

De la préparation à l ’exécution du budget