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DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE NIIF EN UNA
PYME DEL SECTOR AGRÍCOLA
JULITH LORENA BOLIVAR C.
YUVELI MONTOYA T.
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA CALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2019
DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE NIIF EN UNA
PYME DEL SECTOR AGRÍCOLA
JULITH LORENA BOLIVAR C.
YUVELI MONTOYA T.
Trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar por el título
de Contador Público
Director: JHONNY STIVEN GRAJALES Q.
Contador público
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA CALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2019
ARTÍCULO 23 de la resolución N° 13 de julio
6 de 1946
“La Universidad no se hace responsable por los
conceptos emitidos por sus alumnos en sus
trabajos de Tesis. Sólo velará porque no se
publique nada contrario al dogma y a la moral
católica y porque la Tesis no contenga ataques o
polémicas puramente personales; antes bien, se
vea en ellas al anhelo de buscar la Verdad y la
Justicia”.
1
Abstract
This article has been created with the purpose of educating his readers about the
financial and technological impacts presented in the implementation for the adoption of
IFRS, as well, detailing the process of adoption in our country and compare differences
in the financial information. Comparing this standard with 2649 Decree of 1993 in order
to know what were the most significant changes and finally, for a better understanding
of the reader, will be a real case of a company in the agricultural sector in Colombia.
2
Resumen
Este artículo se ha elaborado con el propósito de instruir a sus lectores sobre los impactos
financieros y tecnológicos presentados en la implementación por adopción de NIIF, así
como también, detallar el proceso de adopción en nuestro país y comparar las diferencias
en la información financiera. Comparando esta norma con el Decreto 2649 de 1993 a fin
de conocer cuáles han sido los cambios más significativos y finalmente, para una mejor
comprensión del lector, se expondrá un caso real de una empresa del sector agrícola en
Colombia.
3
LISTA DE GRÁFICAS.
Página
CUADRO 1. Instrumentos de investigación 29
CUADRO 2. Fases de investigación 30
CUADRO 3. Etapas del proceso de Implementación de NIIF para PYMES 48
CUADRO 4. Desarrollo 53
CUADRO 5. Reconocimiento inicial y medición posterior. 66
CUADRO 6. Deterioro del valor de los activos. 78
CUADRO 7. Efectos en impuestos diferidos 82
CUADRO 8. Impacto 83
CUADRO 9. Arrendamientos 87
CUADRO 10. Activos Biológicos 95
CUADRO 11. Impacto activos biológicos 101
CUADRO 12. Impacto ingresos ordinarios 103
4
LISTA DE GRÁFICAS.
Página
FIGURA 1. Organigrama grupo de trabajo 46
FIGURA 2. Mapa de impacto 64
1
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 3
1. ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN ...................................... 4
1.1 Estudios previos ......................................................................................................... 4
1.1.1. Estudios técnico-descriptivos. ........................................................................ 5
1.1.2. Estudios técnico - comparativo. ...................................................................... 7
1.2. Problema de Investigación .................................................................................. 7
1.2.1. Planteamiento del problema de investigación ................................................ 7
1.2.2. Formulación del problema. ............................................................................. 9
1.2.3. Sistematización del problema. ........................................................................ 9
1.3. Objetivos ............................................................................................................... 9
1.3.1. Objetivo general. ............................................................................................. 9
1.3.2. Objetivos específicos. ..................................................................................... 9
1.4. Justificación ........................................................................................................ 10
1.5. Marco de referencia ........................................................................................... 11
1.5.1. Marco Teórico............................................................................................... 11
1.5.2. Marco Conceptual. ........................................................................................ 13
1.5.3. Marco Contextual ......................................................................................... 16
1.5.4. Marco Legal .................................................................................................. 17
1.6. Metodología ........................................................................................................ 18
1.6.1. Tipo de estudio.............................................................................................. 18
1.6.2. Método de estudio. ........................................................................................ 19
1.6.3. Fuentes de información. ................................................................................ 19
1.6.4. Técnicas de investigación. ............................................................................ 21
2. DESCRIBIR EL PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF EN NUESTRO PAÍS
24
2.1. La adopción de las NIIF en Colombia es un gran paso hacia la
estandarización de la información contable. .............................................................. 24
2.3. Antecedentes de las NIIF ....................................................................................... 28
2
2.3.2. Antecedentes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
..................................................................................................................................... 29
2.2. Aspectos importantes para la adopción de las NIIF para Pymes en Colombia
30
2.4. Implementación de las NIIF para Pymes en Colombia ...................................... 31
3. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF
EN UNA PYME DEL SECTOR DE LA AGRICULTURA ...................................... 35
3.1. Necesidad de implementar Las NIIF ................................................................ 36
3.2. Grupo de trabajo ................................................................................................ 38
3.3. Plan de implementación a las Normas internacionales .................................. 40
3.3.1. Definición cronograma de actividades ......................................................... 40
3.4. Etapas del proceso de Implementación de NIIF para PYMES ..................... 42
3.4.1. Fase previa. ................................................................................................... 42
3.5. Fase de Inicio ...................................................................................................... 47
3.6. Desarrollo ............................................................................................................ 48
3.7. Resultados ........................................................................................................... 56
4. COMPARAR LAS DIFERENCIAS CONTABLES Y FISCALES EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA BAJO NORMA
COLOMBIANA Y BAJO NORMA NIIF Y REVELACIÓN DE IMPACTOS ..... 58
4.1. Mapa de impactos .............................................................................................. 59
4.2. Análisis por secciones en la Adopción por primera vez ................................. 60 4.2.1. Sección 17 – Propiedades, planta y equipo. .................................................. 61 4.2.2. Sección 20 – ARRENDAMIENTOS. ........................................................... 84 4.2.3. Sección 34 – ACTIVOS BIOLÓGICOS ...................................................... 92 4.2.4. Sección 23 – Reconocimiento de Ingresos Ordinarios. .............................. 100 4.2.5. Sección 11 y 12 – Instrumentos financieros básicos y temas relacionados
con los instrumentos financieros. .............................................................................. 105 4.2.6. Sección 28 – Beneficios a los empleados ................................................... 109
5. CONCLUSIONES ...................................................................................................... 112
3
6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................... 114
Introducción
Al inicio de una investigación es importante realizar una investigación previa del
campo en que se piensa trabajar, por lo tanto, se debe analizar y esquematizar los
antecedentes del problema que brindarán una ayuda para la solución del problema de
investigación.
El siguiente trabajo tiene como finalidad describir el proceso de implementación
de NIIF en una sociedad del sector Agrícola del Valle del cauca, donde se identificaron
diferentes falencias en la definición de políticas contables, altos costos de implementación
y poco personal calificado para realizar el proceso. La administración de la Compañía no
autoriza revelar su razón social para este fin académico.
Inicialmente se encontrarán los antecedentes investigativos que sirvieron de
insumo conceptual para dar solución al problema de investigación, lo que permitió una
formulación y sistematización del problema de investigación evidenciando la necesidad
de describir el proceso de implementación y sus diferentes problemáticas en la puesta en
marcha.
Es de vital importancia adoptar buenas prácticas para la implementación de las
Normas Internacionales aplicables en cada organización de acuerdo al grupo aplicable,
4
desarrollando previamente políticas que permitan la regulación y cumplimiento de todos
los aspectos normativos vigentes.
1. Aspectos Generales De La Investigación
1.1 Estudios previos
La búsqueda y revisión bibliográfica ha adquirido mayor relevancia al momento
de realizar una investigación o trabajo de grado lo cual permite profundizar y afianzar
nuestros conocimientos para llevar a cabo el único fin. Es por ello, que este instrumento
de trabajo atiende a las necesidades como usuarios receptores de información,
permitiendo obtener una aproximación a información significativa y también nos permite
concebir una base sobre los temas ya abordados, para así brindar aportes y contribuir con
nuevos conocimientos sobre el tema que se estudiará.
Para realizar la investigación bibliográfica, en primera instancia se escogió por
repasar revistas colombianas consultadas a través de internet en el explorador de Google
Académico, entre las revistas consultadas sobresalen: Cuadernos de contabilidad,
Economía y política, Cooperativismo y desarrollo, Academia y virtualidad, Apuntes
contables, Magazín empresarial, Adversia, entre otras. Para ello se estableció como
criterio de búsqueda las palabras claves de: Implementación de NIIF en pymes
colombianas. En segunda instancia, se realizó una primera recopilación entre la que se
escogió 100 textos de acuerdo a la relación que el título tenía con el tema objeto de
estudio, y así se procedió a leer los resúmenes de cada uno de los textos para someterlos
a clasificación de acuerdo a su relevancia y relación con el tema a tratar, de este modo se
5
logró filtrar una segunda recopilación de textos, teniendo finalmente 20. Posteriormente,
se realizó una ficha bibliográfica por cada texto seleccionado en la segunda recopilación,
y establecimos 2 categorías: Estudios técnico- descriptivos y Estudios técnico-
comparativos.
1.1.1. Estudios técnico-descriptivos.
En esta categoría los autores relatan algunos intentos que se han dado en
Colombia para adaptarse a las NIIF, y muestran los procedimientos a realizar para su
aplicación a nivel nacional (MUNOZ, 2011); (GARCIA, DUEÑAS, & MESA,
2017). Es necesario entonces que las empresas pequeñas y medianas, comprendan
como les impacta adaptarse al proceso de convergencia, al que por medio de la ley
1314 de 2009, están obligadas a realizar la adopción de esta normatividad, por lo
anterior, tenemos a (MEJIA & MONTES, 2015), quienes muestran la reglamentación
y perspectivas de la convergencia a las NIIF en Colombia, en este artículo el autor
pretende dar una mirada general al proceso de convergencia a NIIF, y como se
encuentra el tema en nuestro país. El señor (VASQUEZ, 2000), nos quiere resaltar
en su artículo “la importancia de mejorar la preparación y las competencias de los
trabajadores en las empresas, en donde se deben implementar acciones
concernientes a una buena formación del talento humano en cuanto a las NIIF en
las pymes colombianas”. El liderazgo es un factor muy importante para asegurar el
éxito de un proyecto de conversión a Niif, ya que el compromiso y activa
participación de cada miembro del equipo conlleva a un trabajo con excelencia. Por
otro lado tenemos a (MEJIA, MONTES, & MONTILLA, UNIVERSIDAD ICESI,
2008), quienes presentan en sus artículos, “una aproximación a los aspectos
6
descriptivos de la regulación contable”, aspectos relevantes de la normalización
internacional y las condiciones actuales del desarrollo económico contable, por lo
cual comprende un proceso de creciente internacionalización de capital financiero,
industrial y comercial. (MONTILLA, 2008), en su artículo nos muestra como “la
implementación constituye una renuncia de cada país a construir su modelo de
desarrollo, no solo en materia contable, sino también en los campos económico,
social y político”. Por tanto la labor de cada país es crear instrumentos necesarios
para que las pequeñas y medianas empresas puedan mejorar su productividad,
eficiencia, competitividad y participación internacional. (VASQUEZ, BERRUTI ,
& DUPETIT, De la contabilidad mercantil a la Contabilidad Fiscal , 2005), realizan
un análisis descriptivo de los requerimientos contables de las NIIF para Pymes una
vez contrastada con los requerimientos operacionales, legales y tributarios que
ajustan la presentación de reportes financieros, esto permite una correcta información
financiera de las empresas para posibilitar una mejor realización de prácticas
administrativas en busca de una gestión empresarial eficiente. Según estudios de
(RAMIREZ & SUAREZ, 2014), afirman que las NIIF para Pymes “Son un conjunto
auto contenido de principios de contabilidad que se basan en los IFRS plenos, pero
que ha sido simplificado para que sea adecuado para las PYMES, por ello el
estándar ha sido organizado por temas para hacer que se parezca a un manual de
referencia”. Entre otras características, (SALAZAR & VIVEROS, 2013), resaltan
que las Pymes se reconocen como organizaciones que realizan transacciones de
pequeño o mediano volumen, al igual que sus operaciones monetarias, la cantidad de
personas que trabajan en ella, no son definitivas e iguales para todas y pueden diferir
7
entre un país industrializado y un país en desarrollo, es por ello que no es posible
definirlas en términos cuantitativos, es necesario también establecer cualidades del
negocio.
1.1.2. Estudios técnico - comparativo.
Para (LIENDO & MARTINEZ, 2001), en su artículo muestran la
competencia de hoy día entre cada uno de los grupos empresariales, y resalta que esta
situación ha obligado a las pymes a enfrentarse a la necesidad de replantear su
funcionamiento para adaptarse competitivamente a las nuevas exigencias planteadas
y apostarle a la globalización. Por otro lado, (PEREZ, 2011), muestra la
comparabilidad de la información financiera bajo norma técnica colombiana y bajo
norma internacional a su vez la importancia de adentrarse al mundo de la economía
globalizada. (CURVELO, 2010), muestra comparar el papel y la importancia de la
información financiera por su contribución al desarrollo económico y social de un
país. (CANO, 2009), por su parte busca establecer las principales diferencias
cuantitativas entre las políticas contables vigentes al interior de la organización frente
a las NIC – NIIF.
1.2. Problema de Investigación
1.2.1. Planteamiento del problema de investigación
La implementación de las NIIF en el país abrirá el mercado para el
fortalecimiento de la inversión extranjera, y para adentrarse al mundo de la
competitividad de las grandes, medianas y pequeñas empresas.
8
Para comenzar con el proceso de implementación, el gobierno colombiano
expidió la ley 1314 de 2009 que regula “los principios y normas de contabilidad e
información financiera”. Tras esta resolución, y bajo la solicitud del consejo técnico
de la contaduría pública (CTCP), el Ministerio de comercio, Industria y turismo
expidió los decretos 2784, 2706 y 3022 de 2013. En estos decretos adoptan las NIIF
oficialmente y su implantación en los grupos 1, 2 y 3 (DINERO, 2016).
Con la aplicación de estas normativas será posible tener una mayor precisión
en la información recogida por entidades como la DIAN y la Superintendencia de
sociedades. Adicionalmente, las NIIF permitirán la unificación de normativas que
facilitarán la comparación de rendimiento empresarial y permitirán que los estados
financieros de las Sociedades Colombianas, puedan ser comparados con las de otros
países.
En este caso se acompaña a una Sociedad del sector agrícola, domiciliada en la
ciudad de Cali, la cual se dedica al cultivo especializado de Caña de azúcar en
terrenos propios, toda la caña es vendida al Ingenio Mayagüez S.A., es una empresa
de familia y tiene empleados directamente a 70 trabajadores. Se quiere describir
cómo ha sido el proceso que ha realizado el departamento de contabilidad y todas las
partes involucradas para implementar las NIIF en la empresa, la definición de
políticas contables, nuevas revelaciones, impacto financiero y presentación de
informes financieros bajo norma internacional.
Aplicar los estándares de contabilidad de acuerdo al decreto 2784 de la ley
1314 de Julio de 2009, donde se le da carta abierta al manejo contable a nivel
9
internacional para que el país, el cual debe manejar las NIIF y hablar de un solo
lenguaje contable, como se contextualiza en otros apartes que sea un punto de partida
al manejo del mercado de capitales involucrando a la empresa, y que tome como
ejemplo otras del sector que ya hayan adoptado estas normas.
1.2.2. Formulación del problema.
¿Cuáles fueron los impactos financieros y tecnológicos presentados en la
implementación por adopción de las NIIF en una Compañía del Sector Agrícola?
1.2.3. Sistematización del problema.
¿Cómo se aplicó el proceso de adopción de NIIF en Colombia?
¿Cómo fue el proceso de implementación de NIIF en una empresa del sector
agrícola?
¿Cuáles son las diferencias entre la información financiera bajo Norma
Colombiana y bajo NIIF?
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo general.
Describir los impactos financieros y tecnológicos presentados en la
implementación por adopción de las NIIF en una compañía del sector agrícola.
1.3.2. Objetivos específicos.
• Detallar el proceso de adopción de NIIF en nuestro país.
10
• Describir el proceso de implementación de las NIIF en una compañía del sector
agrícola.
• Comparar las diferencias en la información financiera de una Compañía del
sector agrícola bajo Norma Colombiana y bajo Norma Internacional.
1.4. Justificación
Este trabajo toma importancia debido al alto grado de responsabilidad, en la
planificación y adopción de nuevos esquemas requeridos para llevar a cabo la
implementación de las NIIF para Pymes, en una sociedad del Sector agrícola. Por cuanto
representa un nuevo sistema de medición de resultados que involucra a toda la
organización, permitiendo a los empresarios tomar decisiones de planificación, control,
inversión y financiación oportuna, que también servirá para mejorar el control interno de
la Compañía.
Por otra parte, este proyecto servirá de guía para otras empresas que deban
implementar por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera. Para
esta compañía del sector agrícola, la implementación de las normas es muy beneficiosa,
ya que sus Estados Financieros reflejarán información comprensible, relevante y fiable
para la comparación con otras organizaciones.
La aplicación de este proyecto de descripción del proceso de implementación de
NIIF para PYMES, fue definida con el propósito de fortalecer información general y
financiera de la Sociedad objeto de estudio, la cual permita tener documentados los
aspectos positivos y negativos que se presentaron durante el proceso de convergencia.
11
1.5. Marco de referencia
1.5.1. Marco Teórico.
1.5.1.1. Teoría de la empresa.
(COASE, 1937), propone la teoría de los costes de mercado,
que considera la empresa como organización que reduce los costes de
transacción en el mercado, siendo así una forma de organización
alternativa al sistema de precios en cuanto a la coordinación de la
actividad económica.
Las empresas son organizaciones funcionales que permiten
minimizar los costes de transacción de un plan de negocios, es decir
que, las empresas en su momento nacían para economizar el uso de la
información sustituyendo la toma de decisiones de común acuerdo por
la toma de decisiones jerárquica. “Las empresas son islas de
planificación central dentro de un océano de competencia” (COASE,
1937), años más tarde descubriría Murray Rothbard unificando las
aportaciones de Coases y de Mises, si la planificación central dentro de
un Estado, es porque las fronteras de la empresa no son rígidas: cuando
las jerarquías se vuelven demasiado grandes, los costes asociados a
captar y gestionar la información dentro de una empresa se vuelven
mayores que los costes de transacción fuera de la empresa, lo que
llevará a una reorganización espontanea de la estructura de mercado.
12
La razón para que exista la empresa se debe encontrar en la
división del trabajo, esta visión ha sido adoptada y extendida por
(DOBB, 1993), donde la empresa se convierte “en el resultado de una
complejidad creciente de la división del trabajo. El crecimiento de esta
diferenciación económica crea la necesidad de cierta fuerza
integradora sin la cual la diferenciación se colapsaría en el caos; y
como es fuerza integradora en una economía diferenciada como las
formas industriales se convierten en algo particularmente
significativo”.
1.5.1.2. Teoría de la agencia
La separación entre propiedad y control da lugar a la llamada
relación de “agencia”, de acuerdo con (JENSEN & MECKLING,
1976), esta se puede definir como una relación contractual
mediante la cual una persona, a quien se le denomina principal,
designa a otra, denominada agente, para que realice algún servicio
en su beneficio, de esta manera el principal debe delegar en el
agente cierta autoridad y capacidad de decisión. El principal es el
propietario de la empresa y delega una parte de responsabilidad a
un subordinado.
Lo que la teoría de agencia (JENSEN & MECKLING, 1976),
plantea la necesidad de conocer más a fondo las fuerzas que
13
impulsan a las empresas a operar de manera eficiente y crear valor,
mejorando así las condiciones de los trabajadores, que influye en
la vida humana.
Tuvimos como base para definir nuestro marco teórico, la
teoría de la empresa y la teoría de la agencia, ya que son
fundamentales para entender cómo funciona una organización,
cuáles son sus objetivos y como es la forma de administrar para
conseguirlos. Por otro lado, se hace necesario también explicar
como un jefe o administrador principal delega responsabilidades
sobre otros personajes, para así definir funciones y relacionarlos
entre sí, para lograr un objetivo en común y permitir a la gerencia
la toma de decisiones.
1.5.2. Marco Conceptual.
Con el fin de esclarecer la importancia del problema de investigación se
tomarán los conceptos que tengan mayor relevancia y relación con la
implementación de las NIIF en las pymes, algunos conceptos son los
siguientes:
1.5.2.1. Contabilidad.
“Doctrina o ciencia, rama de las matemáticas aplicadas a la
administración que, mediante anotaciones veraces, completas,
coordinadas, sistematizadas y resumibles permite definir y regular una
actuación económica o administrativa”. (JUNCO & REYES, 1947).
14
1.5.2.2. Estados financieros.
Son un conjunto de informes cuya finalidad principal es suministrar
la información contable de un ente económico a todos los terceros
interesados en la misma, dichos interesados pueden ser los accionistas,
socios, Estado, clientes, proveedores, etc. (ACTUALICESE, 2014).
Los estados financieros son una imagen de la situación de un ente
económico en un momento determinado, ellos reúnen, resumen y permiten
analizar la totalidad de la información contable del ente y permiten
observar los resultados finales de las operaciones realizadas con
discriminación detallada de los movimientos de los recursos.
(ACTUALICESE, 2014).
1.5.2.3. Convergencia internacional de la Normatividad
Contable.
Es un esfuerzo mundial sin precedentes, las organizaciones más
importantes que generan y usan la información financiera en la mayoría de
los países están uniendo esfuerzos con el International Accounting
Standars Board (IASB), con el propósito de desarrollar un solo conjunto
de Normas Internacionales de Información Financiera NIIF de alta calidad,
comprensibles y obligatorias, que faciliten el comercio y las inversiones
en un mundo globalizado (BIBLIONETICA, 2013).
15
1.5.2.4. Comprensibilidad.
La información proporcionada en la composición de los estados
financieros debe ser presentarse de manera clara con el firme propósito de
que cualquier usuario comprenda la razonabilidad de la información
financiera y pueda ser de fácil interpretación en la toma de decisiones sin
optar por omitir información relevante de su composición.
1.5.2.5. Concepto de Pyme.
La NIIF para las Pymes es una norma que surge para dar respuesta
a las necesidades particulares de los usuarios de la información de este tipo
de entidades y atender al criterio costo beneficio a la hora de preparar la
información financiera. El concepto de Pyme no se define en función de la
dimensión, sino de la tipología particular de usuarios que pueden emplear
los estados financieros. Las Pymes se definen en la norma como entidades
que: a) No tienen obligación pública de rendir cuentas porque: - No emiten,
o están en proceso de hacerlo, instrumentos de deuda o patrimonio en
mercados públicos.
Un mercado público reúne entidades que buscan capital e
inversores que no están involucrados en la gestión. Para que un mercado
sea público debe ser accesible a un amplio grupo de terceros. Los mercados
públicos no son sólo las bolsas de valores o los mercados regulados.
(CTCP).
16
1.5.2.6. Objetivos de la información financiera.
El marco conceptual se fundamenta en los objetivos de la
información financiera, por este motivo el profesor (TUA, 1995), lo
califica como instrumento propio del paradigma de utilidad. La
información financiera sirve a un objetivo, facilitar la toma de decisiones
de los usuarios. El entramado conceptual trata de dotar de lógica a las
decisiones sobre la información que es preciso elaborar. La primera
cuestión a resolver es quiénes son los usuarios y el tipo de decisiones que
adoptan.
1.5.3. Marco Contextual
Durante gran parte de la historia de Colombia el sector agropecuario ha
desempeñado un papel muy importante para la economía del país, se le atribuye
como el sector primario de la economía y es el responsable de producir bienes
de consumo para el ser humano.
El proyecto de investigación se realizará en una sociedad dedicada al
agro, con registro en cámara de Comercio de Cali, fue fundada el 3 de Mayo
de 1.968 y tiene un plazo de duración hasta el año 2.050. Como la mayoría de
las pequeñas empresas en Colombia, es una empresa familiar, el objeto social
principal de la compañía es el cultivo de caña de azúcar, el cual se encuentra
cultivado en terrenos propios ubicados en el departamento del Valle del Cauca,
toda la caña cultivada se le vende al Ingenio Mayagüez S.A.
17
La Sociedad tiene empleados directamente 70 trabajadores, con contrato
a término indefinido.
Los activos totales al cierre de 2017 fueron de $121.404.409, COP
Los pasivos totales al cierre de 2017 fueron de $16.758.759, COP
Los ingresos operaciones a cierre de 2017 $9.890.500, COP
La utilidad neta después de impuestos $3.503.529 , COP
(Cifras expresadas en miles de pesos colombianos)
1.5.4. Marco Legal
En el desarrollo de este proyecto se hace necesario tener en cuenta un
conjunto de normas legales las cuales soportan el manejo legal de la
convergencia de normas internacionales de información financiera, dentro de
las más representativas se encuentran:
1.5.4.1. Ley 1314 de 2009.
La ley 1314 es de obligatorio cumplimiento para preparar los Estados
Financieros de la Sociedad Objeto de estudio, en los cuales se desea brindar
información comprensible, transparente y comparable, pertinente y
confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte de las
entidades de control, de los propietarios, de inversionistas actuales o
potenciales, para mejorar la productividad, la competitividad y el buen
desarrollo de la actividad empresarial.
18
Esta Ley tiene relación directa con nuestro tema de investigación ya
que a partir de ella se determinan los principios y normas de contabilidad
aplicables, permitiendo la estandarización de los lenguajes de información
financiera a nivel internacional, y facilitando el proceso de globalización
económica.
1.5.4.2. Decreto 3022 de 2013.
A partir del Decreto 3022 de 2013 se determina el marco normativo
aplicable para el Grupo de categorización No. 2 denominado NIIF para
Pymes, en el cual se contemplan los requisitos y ámbitos de aplicación, para
todas las empresas que cumplan la condición de pertenecer a esta categoría,
entre este se encuentra la sociedad objeto de estudio.
1.6. Metodología
1.6.1. Tipo de estudio.
Según (SAMPIERI, 2014), los estudios descriptivos buscan especificar las
propiedades, las características y los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos,
objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente
pretenden medir o recoger información de manera independiente o conjunta sobre los
conceptos o las variables a las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo se
relacionan éstas.
19
Es una investigación descriptiva, se pretende profundizar en las implicaciones
de la convergencia hacia los Estándares Internacionales de Información Financiera en las
pequeñas y medianas empresas. Se explora el cambio organizacional, y se analizan sus
posibles impactos financieros sociales y económicos.
1.6.2. Método de estudio.
Para Hernández Sampieri, R., et al (2006, p. 107) “el método inductivo se
aplica en los principios descubiertos a casos particulares, a partir de un enlace de
juicios”.
Esta investigación se usa cuando se procesan y se analizan los datos obtenidos
de los cuestionarios aplicados y en el análisis e interpretación de la información
financiera.
Después de tener esta definición, el estudio se va a desarrollar basado en el
método inductivo, porque existen pautas para la implementación de NIIF para PYMES,
en los cuales se basará el proyecto para identificar los impactos e imprevistos presentados
dentro de la compañía y finalmente realizar recomendaciones que contribuyan al
mejoramiento continuo de los procesos internos durante la ejecución y cumplimiento de
la Ley.
1.6.3. Fuentes de información.
1.6.3.1. Fuentes primarias.
Según (ORTIZ, 2012), las Fuentes primarias proporcionan datos de primera
mano, pues se trata de documentos que incluyen los resultados de los estudios
20
correspondientes. Ejemplos de éstas son: libros, antologías, artículos de publicaciones
periódicas, monografías, tesis y disertaciones, documentos oficiales, reportes de
asociaciones, trabajos presentados en conferencias o seminarios, artículos periodísticos,
testimonios de expertos, documentales, videocintas en diferentes formatos, foros y
páginas en internet, etc.
Para el desarrollo de nuestro trabajo tendremos como fuente primaria la
colaboración de la alta gerencia, director del departamento de contabilidad y personal
involucrado en el proceso de implementación a Niif en la Compañía, mediante las
técnicas de entrevista y observación.
1.6.3.2. Fuentes secundarias.
Las fuentes secundarias contienen información organizada, elaborada,
producto de análisis, extracción o reorganización que refiere a documentos primarios
originales. Son fuentes secundarias: enciclopedias, antologías, directorios, libros o
artículos que interpretan otros trabajos o investigaciones. (ORTIZ, 2012).
Para las fuentes secundarias se tendrá acceso a la información financiera e
informes de la compañía, que contribuyan a la obtención de información relevante para
nuestra investigación y desarrollo del planteamiento del problema, también se usaran
artículos, trabajos de grados y libros relacionados con el problema de investigación.
21
1.6.4. Técnicas de investigación.
Según (CABRERA, 2004), la técnica es indispensable en el proceso de la
investigación científica, ya que integra la estructura por medio de la cual se organiza la
investigación, la técnica pretende los siguientes objetivos:
• Ordenar las etapas de la investigación.
• Aportar instrumentos para manejar la información.
• Llevar un control de los datos.
• Orientar la obtención de conocimientos.
Una de las técnicas que se utilizará, es la entrevista que según (LOPEZ, 2000),
en sus orígenes, fue una técnica exclusivamente periodística y por tanto se le ha definido
como la visita que se le hace a una persona para interrogarla sobre ciertos aspectos (para
después, informar al público). Sin embargo, la entrevista se ha convertido en una
herramienta utilizada en muchos campos profesionales, por lo que se ha utilizado con el
propósito de desarrollar un intercambio de ideas significativo encaminado a una mutua
ilustración.
Para la entrevista se utilizará un cuestionario que facilitará la revisión y la
evaluación del proceso de implementación de NIIF que se tiene actualmente en la
Compañía, se entrevistará a Directivos y personal administrativo con amplio
conocimiento en el proceso.
22
1.6.4.1. Instrumentos de investigación.
Las principales técnicas e instrumentos para utilizar en la investigación son los
siguientes:
TÉCNICAS INSTRUMENTOS
Entrevistas
Entrevista con la gerencia, director de contabilidad y demás
involucrados en la implementación para realizar la
descripción de la misma.
Análisis documental
Analizar la información suministrada por el director de
contabilidad y los miembros involucrados en la
implementación. (Información general, procesos, políticas,
procedimientos).
Observación
participativa
Revisión de actas, cronogramas de actividades, papeles de
trabajo brindadas por el personal involucrado.
Bibliográfica
Libros, documentos y material sobre la aplicación y
convergencia de NIIF para Pymes.
Una vez recolectemos las respuestas e información de los entrevistados,
procederemos a analizar y registrar dicha información que luego será sintetizada.
1.6.4.2. Fases de investigación.
Fase Objetivo Fuentes Técnicas
23
Fase 1 Detallar el proceso de adopción de
NIIF en nuestro País.
*Leyes
*Decretos
Observación
Fase 2 Describir el proceso de
implementación de NIIF en una
compañía del sector agrícola.
*Contador
*Consultores NIIF
Observación
Entrevista
Fase 3 Comparar las diferencias en la
información financiera de la
compañía bajo Norma Colombiana
y bajo Norma NIIF.
*Estados financieros
*Consultores NIIF
Observación
Entrevista
• Fase 1: Detallar el proceso de adopción de NIIF en nuestro País. Se mostrará que se
ha hecho en Colombia para adoptar las normas internacionales de información
financiera bajo varios contextos.
• Fase 2: Describir el proceso de implementación de NIIF en una compañía del sector
agrícola. Se mostrará cuales han sido los pasos a seguir en la compañía para construir
el Estado de Situación financiera de apertura.
Fase 3: Comparar las diferencias en la información financiera de la compañía bajo Norma
Colombiana y bajo Norma NIIF. Se mostrará una comparación bajo ambas normas, los
principales efectos fiscales e impactos relevantes después de la adopción.
24
2. Describir El Proceso de Adopción de NIIF en Nuestro País
2.1. La adopción de las NIIF en Colombia es un gran paso hacia la
estandarización de la información contable.
Las NIIF surgen en Colombia como una muestra del país hacia la estandarización
del lenguaje contable. De acuerdo con el decreto 2784 reglamentado por la Ley 1314
donde se establece el régimen normativo para los preparadores de toda la información
financiera, las empresas del grupo uno debían presentar el 28 de febrero del 2013, los
programas relacionados con la norma. Esto debido a que el compromiso estratégico de la
comunidad empresarial era hablar el mismo idioma en materia financiera y contable con
respecto al resto del mundo. De ahí parte la relevancia para hablar de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuáles ya se habían aplicado en más
de 100 países de la Unión Europea, América y Asia.
A partir del 2013, Colombia comenzó el proceso de adopción de las NIIF, lo cual
fue un reto que debieron cumplir los actores involucrados, iniciando con la preparación
de todos los factores necesarios para implementar los estándares internacionales en las
empresas. Eso aumentó su competitividad y les permitió el acceso a mercado de capitales.
El año 2015 fue estipulado como límite para la adopción de las NIIF para las
empresas del Grupo uno, el cual está conformado por los emisores de valores, entidades
de interés público, las compañías con una planta mayor a 200 colaboradores y que poseían
activos superiores a 30.000 SMLMV, y que además, cumplieran con los requisitos que
establecía el decreto 2784 de 2012. Estas empresas debían comunicar a los organismos
25
de vigilancia y control, su plan de implementación aprobado previamente por la junta
directiva o el órgano que le competía.
El plazo límite para presentar el plan de aplicación de las NIIF, fue el 28 de
febrero de 2013, fecha en que se sembró la alerta para que todas las organizaciones
evaluaran de acuerdo con el decreto 2784, cuales cumplían con las características
para pertenecer al grupo 1, y tomar acciones para iniciar con el plan de convergencia.
Para esto era importante tomar las siguientes medidas:
• Nombrar su líder y conformar el equipo responsable del proyecto.
• Elaborar el diagnóstico que les permitiera evaluar e identificar las normas
aplicables la empresa, de acuerdo con el sector económico al que perteneciera.
• Los impactos a nivel tecnológico para organizar la información, los procesos, el
sistema de control interno, los recursos humanos y el nivel de capacitación necesaria
requerida para este proceso de aplicación.
• Los efectos legales y comerciales derivados del nuevo modelo contable
financiero.
• Realizar un análisis preliminar donde se elaboraba un cronograma de trabajo que
estuviera alineado a las fechas críticas que señalaba el decreto 2784 y la ley 1314.
Adoptar estas normas en Colombia permitió el proceso de aceleración
internacional y la aplicación de mejores prácticas de gobierno corporativo.
Aspectos relevantes al enfrentar un proceso de cambio de la interpretación
contable.
26
Para la aplicación o adopción por primera vez de las NIIF para pymes en
Colombia, las entidades que venían reportando la información financiera bajo Norma
contable Colombiana, (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que en
Colombia eran aplicables a todas las empresas), el cambio hacia la adopción de las
NIIF representó la ruptura de continuidad en los procesos de información contable
de las compañías, afectando tanto a las áreas contables como otras áreas importantes
de las compañías. En este nuevo paradigma, los contadores jugaron un papel muy
importante como agentes obligados a armonizar de alguna manera a todas las áreas
de la empresa con el nuevo marco normativo.
Este enunciado es difícil de comunicar a la organización, dada la tendencia
natural pensar que la adopción de la NIIF para las Pymes, se reduce a la presentación
de la información por parte del área contable y que un programa de formación será
suficiente para que el resto de la organización comprenda los cambios producidos.
Sin embargo, no dimensionan que en primer lugar hay que homogenizar el lenguaje
corporativo, recalcando que en el ámbito de las NIIF, la información contable y la de
gestión son dos reportes que tienen mucho en común. La dirección de una entidad
necesita entender que la información de gestión se verá permeada por los cambios
que afectan los procesos contables. La información contable es de gestión, y la de
gestión es contable. Desde el momento en que toda la información tiene una base
común, para un mismo fin, no podemos medir unos activos a costo, por ser contable,
y los mismos activos a valor razonable, porque le interese a la gerencia tal medición.
27
De acuerdo con lo contextualizado, la adopción de NIIF para las pymes implica que
tanto la información financiera como la de gestión van ligadas y afectan a todas las
organizaciones sin importar su tamaño.
Cuestión distinta es que el impacto en la información sea menor o mayor debido
a la complejidad de las operaciones que realiza una compañía. Por esto, es importante
evaluar tanto su extensión como su profundidad. Una vez que se ha asumido que la
adopción de la NIIF para las Pymes no se circunscribe solo a la contabilidad,
mencionamos a continuación los aspectos que se pueden ver afectados en una
organización.
Se evidencia que en los procesos de adopción, el área de contabilidad fue la
principal afectada. Este cambio también impactó al área de sistemas y los procesos
internos, ya que se tenían que adaptarse a las a las exigencias de la información y el
lenguaje que imponían las nuevas normas. Una situación que complicaba un poco la
forma de procesar la información. Por ejemplo, la medición de activos a valor
razonable, bajo NIIF, consiste en estimar un valor al activo en condiciones de
mercado; cuando este sea difícil o imposible de estimar, se utiliza técnicas de
valoración que maximicen la realidad. Mientras que en norma colombiana se medían
al costo, y todas las áreas de la organización involucradas en este caso sabían el
manejo de este.
Por lo tanto, la implementación de las NIIF, exigía lo siguiente:
• Actualización de los conocimientos por parte de los contadores de la entidad; o
28
• Contratar personas que tuvieran los conocimientos requeridos; o
• Contratar los servicios de una empresa externa experta en el tema que efectuará
todas las valoraciones, o, al menos, las más específicas.
2.3. Antecedentes de las NIIF
2.3.1. Marco histórico y antecedente sobre la aplicación de las NIC/NIIF a nivel
Mundial. Cuando se habla de los Antecedentes sobre Normas Internacionales de
Contabilidad, es preciso preguntarse; ¿Cómo nacieron? Y ¿Quiénes las Crearon?
Todo comienza en los Estados Unidos de América con el nacimiento del
Consejo de Principios de Contabilidad quien emitió los primeros enunciados que
guiaron la forma de presentar la información financiera. (Celis, 2011)
Luego surgió el FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), aún
vigente en Estados Unidos, y el cual tuvo una gran incidencia en la profesión
contable.
Pero es en 1973, cuando nace el IASC (Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países:
Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos de América, Francia, Holanda, Japón,
México, Reino Unido e Irlanda que se emiten las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) antecesoras de las normas que conocemos hoy. (Celis, 2011)
29
El IASC, creó, en enero de 1997, un Comité de Interpretaciones (SIC); con la
función de proporcionar una guía aplicable que diera claridad frente a las NIC para
mejorar su comprensión y correcta aplicación (eumed, 2018).
En el año 2001, el IASC fue reestructurado para convertirse en el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés. (Consejo
Tecnico de la contaduria publica, 2012)
2.3.2. Antecedentes de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Desde 1975 y hasta el año 2003, se conocían como Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), las cuales fueron emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) antes Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC); con el propósito de estandarizar la presentación de los estados
financieros, de tal forma que se facilitara la comparabilidad de la información entre
los países que las adoptarán. (Torres, s.f.)
Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron adoptadas por
muchos países, debido a la necesidad de contar con información estándar que
facilitara la actividad empresarial con el resto del mundo. (eumed, 2018)
De acuerdo con el contexto histórico, debido a la globalización, las NIIF han
venido evolucionando para acercar a las empresas a la comprensión del lenguaje
universal.
30
Entender el manejo de las normas no es fácil. Cada país debe legislar y plantear
un plan de manejo que debe tener cada empresa, así como estandarizar el uso de la
información financiera que permita hablar el mismo lenguaje en materia contable con
los demás países facilitando la actividad empresarial a nivel mundial.
2.2.Aspectos importantes para la adopción de las NIIF para Pymes en
Colombia
Una vez que se ha asumido la adopción de las NIIF para las Pymes, no se
circunscribe solo a la contabilidad, mencionamos a continuación los aspectos que
se pueden ver afectados en una organización:
• Las excepciones son prohibiciones a la aplicación de las normas aplicables NIIF
para las Pymes. Estas ofrecieron a las empresas, la posibilidad de elegir la
aplicación retroactiva o no. Las NIIF para las pymes relacionaban 5 excepciones
y 12 exenciones, más otra alternativa en caso de que en la entidad no fuera
practicable. El estado de la situación financiera de apertura (ESFA), relacionaba
uno o varios ajustes, identificando los datos que se habían presentado en el periodo
anterior, y que no eran comparables con los datos del periodo anterior preparados
por el ESFA. (PLATIKANOVA, 2012)
Para establecer las exenciones de la norma, se tuvo en cuenta que en la aplicación
retroactiva de algunos tratados de las NIIF, resultaban muy costosas y esto era
muy poco revelador para cada usuario. Debido a esto, en el dúo costo-beneficios
se han estipulado las exenciones voluntarias. (PLATIKANOVA, 2012)
31
2.4. Implementación de las NIIF para Pymes en Colombia
Las normas internacionales de información financiera NIIF, se han constituido en
un conjunto de normas que vienen siendo aceptadas a nivel mundial, gracias al
desarrollo de las tecnologías. Refiriéndose entre ellas a la migración de datos que ha
permitido a los inversores y organizaciones, la comunicación en el mercado
financiero mundial para la captación de recursos que necesitan para mejorar su
transformación.
Se ha demostrado que a partir de esta implementación tanto en el ámbito
internacional como a nivel de Colombia, los costos de mercados se han reducido
sustancialmente, porque permite el acceso a información de los demandantes de los
recursos, elaborada y revisada por los estándares de calidad y con criterios
comparables. Esto está generando en materia de información financiera y
aseguramiento de la misma, una gran transformación con respecto al siglo XX.
(VÁSQUEZ-QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013).
Para ello, era importante que la transformación iniciara su puesta en marcha de la
siguiente manera:
A corto plazo, ofreciendo mecanismos que permitieran la transición a nuevos
marcos de información financiera, y a largo plazo la transformación de las
enseñanzas derivados de ellos. Debido a esto, el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública (CTCP), promovió entre otras, medidas como capacitaciones, documentos
de orientación técnica para las NIIF, y las NIIF para Pymes, que trataran con mucha
claridad los temas más relevantes de las normas, al igual que los documentos de
32
orientación pedagógica para lograr que estos se convirtieran, en un conjunto de
aprendizaje tanto de las NIIF, como de las normas de aseguramiento de la
información (NAI). (VÁSQUEZ-QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013).
Colombia ha contado con el apoyo financiero del Banco Financiero Mundial para
su aplicación, es por esto que se evidencia un gran compromiso por parte de todas
las empresas, para la exitosa implementación de los estándares internacionales que
les permita ser más competitivas en el mercado internacional. (VÁSQUEZ-
QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013).
Desde el punto de vista técnico, se ha contado con la colaboración de la
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), la
cual cuenta en este momento con más de 44 años de experiencia y que en 2009
cuando se lanzó la propuesta, ya tenía una experiencia de 35 años, emitiendo
documentos de orientación para la práctica, así como una década de experiencia en
la implementación de las NIIF en empresas españolas cotizadas en mercados de
valores. (VÁSQUEZ-QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013).
Los temas seleccionados para los documentos de Información Financiera y
Contabilidad, se relacionan con las áreas que contienen un alto número de aspectos
novedosos y de mayor interés, donde se distinguen los dos marcos de información
financiera que fueron previstos por el International Accounting Standards Board
(IASB). (IFRS for SMEs, 2015)
33
Las NIIF para pymes surgieron como un producto adoptado de las NIIF completas
para cada entidad. Estas no tenían la obligación de presentar la información
financiera como se acostumbraba para el público en general, pero si debían tener muy
en cuenta el desarrollo y la evolución de las normas regulatorias. Desde el 2013 se
ha venido cerrando el primer ciclo de revisión de la versión del 2009, lo que ha
proporcionado la estabilidad del marco contable que aplican las pymes. (VÁSQUEZ-
QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013)
“Aunque con una vigencia algo menos generalizada que las Normas
Internacionales de Información Financieras NIIF completas, su difusión no es
desdeñable, teniendo presente que la norma se emitió hace 10 años. En agosto de
2014, 61 jurisdicciones permitían o requerían las NIIF para las Pymes, 13 adicionales
estaban considerando su aplicación. En la mayoría de esas 61 jurisdicciones que
permitían o requerían las NIIF para las Pymes, se permitía la aplicación alternativa
de las NIIF completas”. (VÁSQUEZ-QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013)
Adopción. Los Principios o Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Colombia, han regido la Contabilidad Colombiana desde 1990.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), ha sido el organismo
encargado de realizar y emitir tales normas contables. Dicho organismo también ha
regulado las actividades de la Junta Central de Contadores (JCC), encargada de llevar
un control de contadores afiliados, expedir las tarjetas de contadores autorizados y
sancionar actos ilícitos. (VÁSQUEZ-QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013).
34
En julio de 2009 se emitió la Ley 1314 en donde se estableció que el CTCP era el
organismo de normalización encargado de proponer principios, normas,
interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera. (VÁSQUEZ-
QUEVEDO & CARRIL-MÁRQUEZ, 2013)
Hay un tema importante de tratar, y es que las Pymes se han acostumbrado a que solo
se aplica una norma cuando el estado ejerce control y vigilancia y sanciona cuando no se
cumplen los requerimientos legales, y aunque en teoría esto ocurre, el alcance y
cubrimiento de los organismos estatales de supervisión no son suficientes. De la misma
manera, el seguimiento al control de calidad al desempeño de los profesionales de la
contaduría es muy bajo, generando una clasificación o estratificación profesional
indirecta, es decir, el nivel de rigurosidad profesional es proporcional al nivel de exigencia
de las entidades de control y vigilancia tanto de las empresas como de la profesión misma.
Todo lo anterior, ha ocasionado una baja incidencia en la aplicación de las NIIF en
las Pymes, puesto que el sesgo tributario sigue imperando sobre la técnica contable.
Puesto que, aunque apliquemos las NIIF quien solicita la información financiera es la
DIAN y por lo general, por no decir siempre, prima lo fiscal a lo contable. Generando una
carga laboral más grande para el contador pero sin reconocimiento de las
responsabilidades que se tiene como profesional de la contaduría y con una remuneración
económica que deja mucho que hablar
En conclusión, no es fácil desempeñarse como Contador cuando todo el peso de la
ley y la responsabilidad recae sobre sus hombros, pero el mercado establece reglas que
35
no están bajo su control y debe acudir a las reglas elementales de supervivencia y
sostenibilidad.
Es por ello que a continuación daremos inicio a nuestra segunda fase donde
trataremos sobre la descripción de la implementación en la Compañía objeto de estudio,
donde haremos mención a los impactos y acciones tomadas en el momento de la
convergencia y aplicación de las NIIF para PYMES en sector Agrícola.
3. Descripción Del Proceso De Implementación De Las NIIF En Una
pyme Del Sector De La Agricultura
En este capítulo se describirá el proceso de adaptación de la contabilidad bajo
norma colombiana a las NIIF para PYMES en una empresa dedicada al cultivo de Caña
de azúcar en el Valle del Cauca. En primera medida se hablará de las reuniones realizadas
entre la Junta directiva y los miembros del departamento de Contabilidad para tratar los
temas de:
• Contratar una firma asesora en la implementación.
• Definir grupo de trabajo.
• Adecuar sistema de información contable.
Se describe también el paso a paso que siguió la compañía para adaptar sus
Estados Financieros bajo Norma Internacional, basándose en diferentes visitas y
entrevistas realizadas al grupo de trabajo involucrado en la adopción de la Compañía.
36
3.1. Necesidad de implementar Las NIIF
En 2009 el Gobierno de Colombia estableció la ley 1314, por medio del cual
se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptadas en Colombia, y donde señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y determinando las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento. Los gerentes se ven en la necesidad y obligación
de enfocar sus empresas hacia las normas internacionales, teniendo en cuenta las ventajas
y beneficios derivadas de su aplicación, ya que contarán con información contable
comparable y confiable para competir con empresas de calidad internacional. Aunque en
principio parece un proyecto a futuro, en el momento ya estaba fijada la norma que
obligaba a las empresas a estar bajo el nuevo marco normativo de Norma Internacional.
La compañía objeto de estudio no fue la excepción, en el momento en que se
promulgó la ley, la gerencia de la compañía cito a la junta de socios y al director del
departamento de contabilidad, para ponerse al tanto de la situación y tomar las decisiones
pertinentes frente al caso. Lo primero que se habló fue de la situación inminente por la
que pasaban las empresas en materia de manejo de información financiera, que no se
podía evadir y que debían empezar a trabajar lo más pronto posible. Para ello, solicitaron
cotizaciones y propuestas a tres firmas asesoras, a quienes se les solicito una propuesta
de asesoría integral y completa frente a la necesidad, que brindara un óptimo
acompañamiento y a la vez que favoreciera a la compañía tanto en la parte contable, como
fiscal y financieramente.
Cada una de las propuestas ofreció un servicio de consultoría que incluía lo siguiente:
37
- “Prestar un servicio de consultoría que brindara asesoría y acompañamiento a la
compañía en el proceso de convergencia a Normas Internacionales de Información
Financiera, a través de los procesos de diagnóstico, asesoramiento, diseño,
planeación y ejecución, desarrollo de soluciones, implementación, puesta en
funcionamiento y capacitación al personal involucrado dentro del proyecto de
Convergencia a Estándares Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera NIC-NIIF”.
Una vez recibidas las propuestas, la junta de socios programó una serie de
entrevistas con los tres representes de las firmas para así lograr una negociación ya que
las propuestas cotizadas resultaron ser por un valor muy alto e inesperado para la junta de
socios. La directora de Contabilidad de la Compañía les recordó a los socios que los
costos de implementación serían un poco elevados, pero debían realizarse, les resaltó que
era necesario destinar unos buenos recursos económicos, tecnológicos y humanos para
que la implementación pudiera realizarse sin contratiempos.
La junta directiva no estuvo de acuerdo con ninguna de las propuestas presentadas,
y decidió capacitar por su cuenta a la directora de contabilidad y revisora fiscal de la
Compañía, por tanto, estas personas debían viajar desde Cali a la ciudad de Bogotá cada
semana a un centro de capacitación muy reconocido. Cada viernes se reunían con el
personal involucrado en la implementación y compartían todo lo aprendido y visto en sus
capacitaciones.
Para ir entrando en materia, empezaron por definir a que grupo de aplicación
pertenecía la Sociedad, se pudo concluir que pertenecía al Grupo 2 y debían aplicar las
38
NIIF para PYMES, pues según el Gobierno Nacional mediante el Decreto 3022 del 27 de
Diciembre de 2013, denominado “Marco Técnico Normativo para los preparadores de
información financiera que conforma el Grupo 2”, en la versión de NCIF para PYMES
emitida por el IASB, para las empresas que tengan activos totales entre Quinientos (500)
y Treinta Mil (30.000) SMMLV o personal entre once (11) y doscientos (200)
trabajadores al cierre del ejercicio anterior. Por tanto, el grupo de trabajo confirmó a la
junta de socios que la sociedad cumplía plenamente con las condiciones antes
mencionadas y en definitiva estarían en el grupo 2.
La Sección 35 de la NCIF para PYMES, sobre adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera para periodos anuales que
comenzarían a partir del 1 de enero de 2015, también permitía su aplicación anticipada.
En consecuencia, la junta de Socios definió que la información se presentaría bajo las
fechas estipuladas en la Sección 35 y su aplicación plena se presentaría con corte al año
2016.
3.2.Grupo de trabajo
La preparación para implementar el nuevo marco normativo, debió iniciarse
mucho antes de lo previsto, por tanto, los preparadores de la información financiera
estaban sobre el tiempo justo para iniciar sus labores, y debían exigir a todos sus
miembros dar lo mejor de sí para lograr el objetivo.
Este aspecto demandaría mucho tiempo, así que debían extender sus horarios de
trabajo hasta las noches y en algunas ocasiones los fines de semana. A parte de que debían
cumplir con sus funciones normales, se exigía dedicar tiempo a jornadas de Capacitación,
39
en las cuales se efectuarían un análisis detallado de las diferentes secciones de las NIIF
para PYMES, en coherencia con la línea de negocio de la Sociedad Agrícola, para
comprender inicialmente los nuevos cambios que harían la diferencia con el sistema
COLGAAP.
La directora de Contabilidad de la Compañía, seleccionó al personal que
acompañaría en el proceso teniendo en cuenta que este debería tener un alto nivel de
compromiso, y total conciencia de la responsabilidad a la que se enfrentaría con la
organización.
Figura 2. Organigrama grupo de trabajo
Fuente: Elaboración propia.
En la responsabilidad de la formación del personal merece atención especial la
participación de la empresa, dimensionar los beneficios que conlleva contribuir con la
formación continua, no solo del contador sino de todo el personal de la compañía que se
ve involucrado en el proceso de implementación de las NIIF, debe verse como “un valor
40
estratégico en la empresa que permite mejorar la competitividad y posibilita la promoción
social y profesional de los trabajadores” (GUTIERREZ & LAMOCA, 2002).
3.3. Plan de implementación a las Normas internacionales
3.3.1. Definición cronograma de actividades
Se realizó una reunión entre las partes involucradas en el proceso para definir el
plan de trabajo a realizar, por un lado la gerencia, revisoría fiscal, directora de
Departamento de Contabilidad (Encargada de liderar el proceso) y auxiliares de
contabilidad, se trató de concientizar a cada uno de los miembros la importancia y
compromiso que debía tener cada uno en sus funciones para cumplir de manera exitosa
con la implementación a las NIIF.
El cronograma se desarrolló de acuerdo a las fechas estipuladas de aplicación para el
Grupo 2 NIIF para PYMES así:
• Periodo de preparación obligatoria: Comprendido entre el 1 de Enero de 2014
hasta el 31 de Diciembre de 2014, comenzaron con la realización del plan que
contemplara los términos para desarrollar actividades como: Capacitación,
asignación de responsabilidades a los miembros del proceso, asignación de
recursos técnicos, y demás condiciones requeridas para continuar a la siguiente
fase.
41
• Fecha de transición: en esta fecha se daría inicio a la aplicación por primera vez,
del recién adoptado marco normativo, que implicaría llevar doble contabilidad, es
decir PCGA Y NIIF PARA PYMES, con inicio el 1 de Enero de 2015.
En esta etapa se realizó y presentó el Estado de Situación Financiera de Apertura
– ESFA, que consistía en presentar la información financiera para iniciar el
procesamiento y presentación de la Información Financiera con NIIF.
• Proceso de Transición: Se conformó por el año previo a la aplicación del Nuevo
Marco Técnico normativo, y durante el cual se debían registrar las operaciones en
paralelo bajo PCGA-NIIF, con la finalidad de construir la primera información
bajo NIIF que sirviera para fines estrictamente comparativos con el periodo
definitivo de aplicación. Este periodo estuvo comprendido entre el 1 de Enero y
31 de Diciembre de 2015.
42
3.4. Etapas del proceso de Implementación de NIIF para PYMES
Fuente: Adaptado de la Guía práctica para elaborar el Estado de Situación Financiera
de Apertura bajo NIIF para PYMES. Superintendencia de Sociedades (2014).
3.4.1. Fase previa.
En esta fase se tuvo como prioridad identificar los aspectos que debían tenerse
en cuenta para la parametrización del sistema de información contable, en cuanto a su
43
funcionamiento y acondicionamiento para la implementación por primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Por otro lado, se trató el tema del Plan único de cuentas, este debía crearse
ajustándolo a la implementación, ya que SuperSociedades concluyó que a partir del 1 de
enero de 2015 quedaba sin efecto la aplicación del Plan único de cuentas del Decreto
2650/93, dejando en libertad para que cada compañía implementara un plan contable que
se ajustara a las NIIF y a su actividad. La creación del nuevo PUC debía tener en cuenta
dos aspectos: 1) Aspecto contable y 2) Aspecto fiscal. Por lo anterior, la estructuración
del nuevo plan único de cuentas afectaría en forma importante toda la parametrización
del Sistema de Información Contable. En el momento de la planeación del plan único de
cuentas, la Superintendencia Financiera y Superintendencia de Sociedades habían
propuesto la taxonomía XBRL para él envió de la información contable y financiera, y
bajo este modelo trabajó la compañía.
El Sistema de Información contable utilizado por la compañía es CGUNO en su
versión 8.5, y los módulos que tenía al momento de la implementación eran: Financiero,
Activos fijos y Nómina.
La junta de Socios y la Directora de Contabilidad, se reunieron con un
representante de Siesa, con quien se cotizó la actualización del Sistema Contable según
las necesidades que tenía la compañía. Este asesor aconsejo que era de gran importancia
adquirir el módulo de Cuentas por cobrar y Cuentas por pagar, para un óptimo
funcionamiento de la operación, se debía montar una serie de actualizaciones y
equivalencias para el módulo de Activos fijos, y capacitar al grupo de trabajo para el
44
manejo de estos. La junta Directiva aprobó en su totalidad la propuesta de Siesa y se dio
vía libre para realizar la actualización y compra de modulo Cuentas por cobrar y Cuentas
por pagar.
A continuación, se mostrarán los requerimientos de ajuste al sistema de
información clasificadas de la siguiente forma:
• Áreas de mayor impacto
• Requerimiento de parametrización con impacto en el control
• Parametrización de cuentas contables
3.4.1.1. Áreas de Mayor impacto.
Las siguientes son las tareas de mayor impacto en el sistema de información por
la adopción de las NIIF en la compañía:
• Inventarios.
• Arrendamientos, propiedades de inversión y activos fijos.
• Cargos diferidos.
• Activos Biológicos.
• Ingresos.
• Revelaciones y presentación de Estados Financieros.
A continuación, se presenta el detalle de los requerimientos contables para el
sistema de información:
45
3.4.1.2. Inventarios.
1- Parametrizar los descuentos comerciales y financieros a una cuenta del costo
de ventas o desde el momento inicial de la compra como menor valor del
inventario.
2- Permitir controlar productos de mercadeo para efectos de control, pero que
sean causados directamente al gasto en el momento de la compra.
3.4.1.3. Arrendamientos, propiedades de inversión y activos fijos
1- Adaptar el módulo de activos fijos para su medición bajo las nuevas normas.
Este módulo manejaría datos diferentes de:
• Saldos iniciales
• Vidas útiles
• Métodos de depreciación
• Valor residual
• Valor revaluado de los activos (Depreciables y no depreciables)
2- Ajustar la estructura de Códigos de activos fijos para poderles asociar la
siguiente información:
• Componentes de activos fijos
• Superávit de revaluación
• Ajustes por deterioro
• Repuestos
46
3- Incluir una nueva base de datos en el aplicativo para el manejo de:
• Activos bajo contrato de arrendamiento financiero
• Propiedades de inversión
• Activos intangibles
• Activos no corrientes mantenidos para la venta
3.4.1.4. Impuestos diferidos.
Diseñar un reporte para facilitar la conciliación de los saldos contables y fiscales
de todos los activos y pasivos de la compañía, base fundamental para el cálculo y
registro del impuesto diferido.
3.4.1.5. Presentación de Estados Financieros.
Sección 3 Presentación de Estados Financieros
Sección 4 Estado de Situación Financiera
Sección 5 Estado de Resultados Integral
Sección 6 Estados de cambios en el patrimonio
Sección 7 Flujos de Efectivo
Sección 8 Notas a los Estados financieros
Sección 9 Estados financieros consolidados y separados
47
1- Parametrizar el sistema de información, de modo que permitiera la asociación
de las transacciones realizadas a cada uno de los segmentos de operación
definidos.
2- Parametrizar el nuevo estado financiero: Otros resultados integrales ORI.
3- Parametrizar en una misma cuenta las partidas que pueden ser compensadas
(neteadas).
4- Parametrizar todos los terceros (Entidades o personas) que califican como
partes relacionadas, para efectos de revelación de información sobre
transacciones y saldos pendientes con dichos terceros.
5- Parametrizar como reporte la información requerida en el nuevo modelo de
informe de Estados Financieros anuales y de periodo intermedio.
6- Parametrizar el módulo para la preparación del Estado de flujos de efectivo.
3.5. Fase de Inicio
Lo primero que se requirió fue un Balance de comprobación de saldos detallado
con corte a diciembre 31 de 2013, esto con el fin de identificar partidas significativas y
movimientos importantes, para cotejar en este si se tenían instrumentos financieros,
inversiones en asociadas o subsidiarias, inventarios, activos biológicos, propiedad planta
y equipo, entre otros.
Por otro lado, la persona líder del proceso junto con el asesor adelantaba
establecer las políticas contables más convenientes para la compañía. Más que un plan
único de cuentas, se necesitaba una adecuada planeación de la contabilidad, que asegurara
que las políticas a implementar, se proyectaran de una manera eficiente tanto en la función
de objetivos del negocio, como en el cumplimiento de los requerimientos legales. Más
48
adelante se realizó una reunión con la junta de socios y los miembros de implementación
para socializar las políticas, y se sometieron a modificaciones y aprobaciones por parte
de todos.
3.6. Desarrollo
Esta fase se encarga de realizar las actividades concernientes a la obtención de
la información para elaborar la hoja de trabajo del ESFA, aquí se analizaron
minuciosamente todas las cuentas del Balance con corte a Diciembre 31 de 2014, se
procedió a realizar los diferentes ajustes y reclasificaciones para determinar los saldos
iniciales de NIIF. La compañía experimentó diversos tipos de efectos en su estructura
financiera, que dependieron en gran medida de los criterios y políticas adoptadas con el
modelo del negocio.
A continuación, se mostrará el plan de acción con las Secciones que sufrieron
los cambios más significativos al momento de la adopción:
Norma Actividad
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES
• Identificar las partidas que estén a la vista, que sean
realizables en efectivo en plazos inferiores a 90 días.
• Identificar si hay algún tipo de restricción con
respecto a la disponibilidad del efectivo.
• Clasificar títulos valores o instrumentos financieros
que tengan connotación de efectivos para su registrar
en esta partida.
49
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
• Realizar la clasificación de los activos financieros,
pasivos financieros.
• Definir el procedimiento de valoración para cada uno
de los instrumentos: costo amortizado o valor
razonable.
• Desarrollar las herramientas de valoración de los
instrumentos financieros.
• Valorar y registrar los instrumentos financieros a la
fecha de adopción por primera vez.
• Valorar el saldo de los activos y pasivos de corto y
largo plazo, (Cuentas por cobrar y cuentas por
pagar), indicar detalle por edades y provisión.
• Reclasificar el valor en libros de la revalorización del
patrimonio, contra cuenta del patrimonio de
adopción por primera vez.
• Emitir la nueva política contable.
ACTIVOS
BIOLÓGICOS
• Identificar los activos que clasifican para ser activos
Biológicos.
• Realizar una fórmula para el cálculo de valor que va
desde la siembra hasta la cosecha del activo
biológico.
50
• Reconocer los costos capitalizables y amortizables
en labores de adecuación, preparación y siembra.
• Emitir la nueva política contable.
PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
• Definir la política para la capitalización de costos
como activos fijos, considerando los niveles de
materialidad aplicables.
• Definir el valor a registrar en balance de apertura
costo histórico o costo atribuido (valor razonable).
• Determinar los componentes principales de los
activos fijos.
• Determinar los activos a activar o dar de baja.
• Determinar nuevas vidas útiles.
• Confirmación por parte del perito, sobre el avaluó
técnico de los activos.
• Determinar el método de depreciación aplicable a los
activos.
• Determinar el saldo de ajuste por inflación
acumulado a eliminar.
• Recalcular el costo y la depreciación acumulada de
los activos fijos incluyendo los que actualmente no
están en uso, de acuerdo con los costos
capitalizables, componentes identificados, vidas
51
útiles remanentes y método de depreciación
adecuado.
• Emitir nueva política contable.
• Implementar los cambios requeridos por la norma en
el nuevo modelo de estados financieros con las
respectivas notas.
DETERIORO DEL
VALOR DE LOS
ACTIVOS
• Diseñar la lista de chequeo para la evaluación anual
de los indicadores de deterioro.
• Definir los responsables de la evaluación anual de los
indicadores de deterioro.
• Diseñar las herramientas para la medición del valor
en uso de los activos.
• Efectuar la evaluación y medición de deterioro a la
fecha de transición (considerar los activos
abandonados); efectuar los ajustes resultantes.
• Emitir la nueva política contable.
ACTIVOS
INTANGIBLES
• Emitir la política para la capitalización de costos
como activos intangibles.
• Determinar la vida útil remanente de los activos
intangibles.
• Determinar el saldo de los activos diferidos e
intangibles a dar de baja.
52
• Determinar el saldo de ajuste por inflación
acumulado a eliminar.
• Alimentar en el sistema los nuevos saldos de activos
intangibles a la fecha de transición.
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
• Identificar los beneficios de corto y largo plazo,
sueldos, primas, prestaciones extralegales, auxilios y
beneficios, incluyendo la periodicidad de pago y
condiciones establecidas para obtenerlo.
• Emitir la nueva política contable.
PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
• Revisar la existencia actual de las propiedades de
inversión en la Compañía. Efectuar la reclasificación
desde la cuenta de activos fijos.
• Emitir la política para la capitalización de costos
como propiedades de inversión, considerando los
niveles de materialidad aplicables.
• Definir el valor a registrar en el balance de apertura
costo histórico o costo atribuido (valor razonable) de
acuerdo con la NIIF 1 y sección 35.
• Determinar el saldo de ajuste por inflación
acumulado a eliminar.
• Obtener el cálculo técnico de las propiedades de
inversión.
53
• Determinar las nuevas vidas útiles, método de
depreciación y valor residual para aquellos activos en
los cuales se adopta medición posterior al costo.
• Emitir la nueva política contable.
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
• Desarrollar una herramienta para el control y cálculo
del impuesto diferido.
• Identificar todas las diferencias temporarias
existentes en el balance general frente al fiscal y
analizar la procedencia de la aplicación del impuesto
diferido sobre cada una. Incluyendo las pérdidas
fiscales y excesos de renta presuntiva por amortizar
en caso de existir expectativas razonables de ser
utilizadas en utilidades fiscales futuras.
• Determinar la tasa de impuestos aplicable para el
cálculo del impuesto diferido en el momento de
adopción (tener en cuenta cualquier cambio en la
legislación fiscal para el siguiente año).
• Determinar el valor de los impuestos diferidos a
registrar en el momento de la adopción.
• Emitir la nueva política contable.
54
ARRENDAMIENTOS • Identificar y registrar en el pasivo, los anticipos de
arrendamiento recibidos de los arrendatarios bajo
contrato de arrendamiento operativo.
• Efectuar un inventario de los contratos de
arrendamiento financiero y operativo suscritos por la
compañía en calidad de arrendador o arrendatario.
• Revisar la clasificación de los contratos con base en
la esencia de los mismos.
• Ajustar los saldos de los activos bajo contratos de
arrendamiento financiero u operativo, a ser
reclasificados.
• Para los contratos de arrendamiento financiero
identificados:
- Definir la vida útil revisada de los activos.
- Desarrollar un modelo para la medición de los
contratos.
- Recalcular la depreciación acumulada de los activos.
- Alimentar los registros de los activos en el modelo
desarrollado.
55
INGRESOS DE
ACTIVIDADES
ORDINARIAS
• Identificar las condiciones negociadas para las
diferentes ventas. Evaluar el reconocimiento del
ingreso de acuerdo con dichas condiciones, grado de
avance.
• Diseñar el procedimiento para el control del
reconocimiento de las ventas.
• Identificar las ventas que incorporan plazos
significativos.
• Determinar el valor a ajustar en el patrimonio inicial
por las ventas del final del año que aún no han sido
entregadas.
CLASIFICACIÓN DE
SALDOS EN
CORRIENTES Y NO
CORRIENTES
• Analizar los saldos de activos y pasivos y
clasificarlos en función de sus vencimientos o plazos
estimados de realización; como corrientes los que
tienen vencimiento igual o inferior a doce meses,
contados desde la fecha de cierre de los Estados
Financieros, y como no corrientes, los que exceden
esos vencimientos.
REQUERIMIENTOS
GENERALES –
PRESENTACIÓN DE
• Definir si el estado de resultados integrales (OCI U
ORI) se presenta como parte del estado de resultados,
o en un estado financiero separado.
56
ESTADOS
FINANCIEROS
• Definir las cuentas que puedan ser compensadas
(neteadas) en la presentación del Balance y Estado de
Resultados.
• Definir la presentación de la información financiera
de periodos intermedios.
• Identificar las operaciones con partes relacionadas,
compras de bienes y servicios, préstamos y otras
partidas.
• Preparar el reporte de los estados financieros con
base en los saldos definidos para la fecha de adopción
por primera vez.
• Preparar el nuevo modelo de informe de los estados
financieros anuales, con las respectivas notas y
revelaciones que incluyan lo requerido por las NIIF.
3.7. Resultados
Ya estando listo el programa contable con sus actualizaciones, y terminados los
análisis de cada una de las cuentas, el grupo de trabajo se centró en implementar todas las
medidas identificadas previamente, adaptando los procesos y el sistema de información a
la nueva estructura.
57
Con el módulo de activos fijos en especial, se realizó una capacitación al
personal involucrado con una duración de 40 horas, en el que se tuvo acompañamiento
con el asesor de Bogotá y personal de Siesa, este proceso fue de gran ayuda para aplicar
la nueva política de Propiedad planta y equipo adoptado por la compañía. Se dio inicio a
realizar los ajustes correspondientes en la parte de PPE en el sistema, cambio de vidas
útiles, activaciones, retiros, entre otras actividades de operación. Una vez terminado el
proceso se sometió a revisión por parte del equipo, en el que se encontraron una serie de
inconsistencias y errores no muy significativos, pero que debieron corregirse para
continuar con el proceso siguiente.
El ESFA se realizó en una plantilla de Excel, cuando estuvo aprobado por la
junta, se procedió entonces a realizar las actividades de registros contables en el sistema,
el cual arrojó el Estado de situación financiera con saldos iniciales bajo NIFF con fecha
1 de enero de 2015.
Una vez terminados todos los procesos, le correspondió finalmente a la revisoría
fiscal realizar las pruebas de auditoria pertinentes para la verificación de la información,
en el que no estuvo del todo bien, ya que se encontraron algunos errores materiales que
debieron someterse nuevamente a análisis y hasta obligó a realizar modificaciones en las
políticas contables ya definidas, porque estos perjudicaban de forma significativa la
Situación financiera de la compañía. Una vez realizados estos ajustes la Revisoría aprobó
el Estado de Situación Financiera inicial y se presentó en la Junta de Socios, donde
explicaron el paso a paso detallado para llegar al objetivo.
58
Se procedió a terminar con la documentación de cada proceso, de acuerdo a los
requerimientos contables, creando manuales de responsabilidades tanto del comité de
implementación, como del área de control interno de la compañía, que tenían la tarea de
hacer monitoreo constante tras la puesta en marcha del nuevo marco normativo dentro de
la compañía.
En el próximo capítulo se mostrará un análisis comparativo sobre la información
financiera bajo normas NIIF y bajo norma local, mostrando efectos fiscales y a su vez los
impactos más significativos obtenidos a partir de la implementación.
4. Comparar Las Diferencias Contables y Fiscales En La
Información Financiera De La Compañía Bajo Norma
Colombiana y Bajo Norma NIIF y Revelación de Impactos
En este capítulo se quiere revelar el impacto reflejado en la situación financiera
de la compañía luego de implementar las Normas Internacionales, mostrando las
diferencias más representativas luego de Realizar el Balance de apertura, mostrando un
paralelo entre norma COLGAAP y Bajo Norma NIIF.
A continuación, se muestra el mapa de impactos concluido por los investigadores:
59
4.1. Mapa de impactos
Figura 3.
Fuente: Elaboración propia con base en documento de la compañía.
Producto del avance del proyecto y en conjunto con el equipo designado por la
compañía, se realizó este mapa, en el que se quiso mostrar el impacto generado en cada
sesión adoptada por la compañía.
A continuación, se muestra un análisis detallado de las áreas donde se
identificaron más cambios por la aplicación de las NIIF para PYMES en la compañía, se
clasificaron de acuerdo a su impacto en alto, medio y bajo de acuerdo con la
representatividad de los rubros involucrados, o por la dificultad en la aplicación de nuevos
conceptos.
60
Adicionalmente, se realiza una descripción de las pautas que debieron considerar
para la adopción de NIIF.
4.2. Análisis por secciones en la Adopción por primera vez
Es conveniente anotar que las secciones “Opciones para adopción por primera
vez”, incluyen las alternativas y/o exenciones para la implementación de las NIIF para
PYMES, para lo cual la contadora, quien se encargó de liderar el proceso, debió evaluar
caso por caso para elegir la opción que sea más se adecuara y estuviera acorde a las
circunstancias, teniendo en cuenta la realización de mediciones correspondientes.
Esta sección incluye:
• La descripción de las diferencias entre la normatividad aplicable bajo NIIF para
PYMES y PCGA en Colombia y las consideraciones para la adopción de NIIF
para PYMES sugeridas.
• El análisis de las revelaciones bajo NIIF para PYMES y PCGA en Colombia.
• Referencia al tratamiento fiscal de las transacciones particulares que afectaron a
la compañía en la adopción NIIF y los efectos que trajo consigo la aplicación de
esta normatividad.
• Los efectos de impuestos diferidos que bajo las NIIF para Pymes fueron generados
por la adopción inicial y las consideraciones a futuro para su tratamiento. Es
importante recalcar que los impuestos diferidos debieron ser evaluados en cada
fecha de presentación de Estados Financieros, considerando las normas fiscales
aplicables que actualmente en Colombia hacen referencias a unas tasas de renta,
y sobretasa al final de cada año, el Gobierno emite las reformas tributarias
61
necesarias que ajustan, adaptan o modifican las tarifas aplicables, por lo que la
compañía debe estar atenta a dichos cambios para reflejarlos en sus cálculos y
registros contables.
Los conceptos y tarifas que aplican, a la fecha, según la última reforma tributaria
corresponden a:
• Tarifa general del impuesto de renta 33% mas tarifa de la sobretasa del 4%.
4.2.1. Sección 17 – Propiedades, planta y equipo.
4.2.1.1. Reconocimiento inicial y medición posterior.
A Continuación, las políticas contables de la compañía bajo PCGA:
• La compañía registra sus activos fijos al costo histórico. Los activos se
deprecian utilizando el método de línea recta, utilizando las vidas útiles
fiscales.
• Los avalúos técnicos por disposición contable deberían realizarse cada
tres años, y las valorizaciones registrarse en una cuenta por separado de
los activos contra el patrimonio.
• Los activos se identifican como viene establecido en la factura y no por
los componentes que lo conforman.
• Se reconocen los activos por el valor de la factura de compra
únicamente. Los demás costos incluyendo los de instalación se llevan al
gasto.
62
• No se manejan repuestos.
• No se realizan mejoras ni reparaciones extraordinarias, que prolonguen
la vida del activo.
• No se tiene establecida política para la realización de toma física de la
propiedad y equipos. No se han realizado tomas físicas ni avalúos en los
últimos años.
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Reconocimiento inicial del costo
Sección 17.10 - El costo inicial de los
elementos de propiedad planta y
equipo, comprenden los que se
detallan a continuación:
1. Precio de compra, derechos de
importación e impuestos no
reembolsables, después de
deducir los descuentos
comerciales y las rebajas.
2. Otros costos directamente
atribuibles a poner el activo en
su ubicación final y
condiciones necesarias para
Costo fiscal de los activos fijos y
reconocimiento inicial
(Art. 66 a 72 E.T.)
Como regla general, la norma
tributaria señala explícitamente los
elementos susceptibles de
conformar el costo fiscal de los
activos fijos así:
Bienes inmuebles:
1. Precio de adquisición (costo
histórico).
2. Ajustes por inflación.
3. Contribuciones pagadas por
valorización.
63
que opere de la forma prevista
por la administración
(transporte).
3. Costos de desmantelamiento,
retiro y restauración del lugar
donde se asienta.
4. Los costos de mantenimiento
mayores son capitalizables en
el reconocimiento inicial.
5. La clasificación como activos
fijos de los repuestos
importantes de larga duración
(mayor a un año), o cuyo uso
se limita a una partida de
propiedad, planta y equipo.
Los siguientes elementos no son
costos de un elemento de PPE: i)
Costos de apertura de una nueva
instalación productiva, ii) costos de
administración, iii) costos por
préstamos, iv) otros costos indirectos
generales.
4. Reajustes fiscales y/o
saneamiento fiscal.
5. Costo de adiciones y
mejoras.
Bienes muebles:
1. Precio de adquisición (costo
histórico).
2. Ajustes por inflación.
3. Reajustes fiscales.
En adición, el artículo 77 del E.T.,
dispone que los conceptos
incluidos dentro del costo de los
activos deben cumplir con los
requisitos exigidos a las expensas
para su deducibilidad.
Esto es, relación de causalidad con
la actividad productora de renta, y
que sean necesarias y
proporcionales de acuerdo con
cada actividad.
Efectos
64
Reconocimiento posterior
Una entidad medirá todos los
elementos de PPE tras su
reconocimiento inicial utilizando las
siguientes alternativas:
6. Se medirán al costo menos la
depreciación acumulada y
cualquier pérdida acumulada
por deterioro.
7. Los costos de mantenimiento
diario de un elemento de PPE
se reconocerán en los
resultados del periodo en que
se incurran dichos costos.
8. No se contempla el uso del
modelo de revaluación
posterior al reconocimiento
inicial.
1. Cualquier provisión para
cubrir pérdidas de activos,
no tendrá aceptación fiscal,
en el año en que se cause.
Así, este concepto no es
susceptible de considerarse
como menor valor
patrimonial de los activos.
2. El impuesto sobre las
ventas que pueda ser
tratado como descuento
tributario en la declaración
del impuesto sobre la renta
(Art. 258-2 y 498-1), no
podrá considerarse como
mayor valor del activo fijo.
En ningún caso será
descontable de la
declaración de IVA.
3. Los ajustes por inflación se
conservarán como parte del
costo fiscal, y su
65
depreciación fiscal será
aceptada.
4. Los costos de abandono no
serán aceptados como
mayor valor del activo, en
el año en que se causen,
mientras que las
ejecuciones que se realicen
por dicho concepto se
deberán considerar como un
gasto fiscal del periodo.
5. Fiscalmente las mejoras y
reparaciones, se consideran
mayor valor del activo solo
cuando aumentan
significativamente la vida
útil del activo o la cantidad
o calidad de la producción.
6. Para efectos fiscales solo es
posible capitalizar los
mantenimientos que
aumenten la vida útil p
valoricen el activo fijo.
66
Fuente: Elaboración propia
Plan de acción adopción por
primera vez
Efectos fiscales del plan de
adopción
Elementos del costo
1. La compañía debió evaluar
la necesidad de realizar un
avalúo para asignar el
valor de partida en NIIF a
su propiedad, planta y
equipo, la Sección 35
establece que puede
asignarse un costo
atribuido a los activos fijos
que bien podía ser el valor
razonable, al momento de
la medición, o la
revaluación de PCGA
anteriores.
2. Evaluar si los costos que
actualmente se llevaban al
Elementos del costo
1. Para efectos fiscales se
debió evaluar si dichos
costos cumplían con los
requisitos establecidos en
las normas tributarias
vigentes para que se
entendieran como mayor
valor del activo y su
deducción fuera aceptada
vía depreciación.
2. En relación con los
costos que se
capitalizaron para efectos
locales y que para NIIF
se trataron como un
gasto, estos debieron
seguirse depreciando y la
67
gasto, deberían
capitalizarse.
3. Eliminar valores
capitalizados que no
cumplían con NIIF para
PYMES e incluir aquellos
que si cumplían con NIIF
para PYMES y que no se
estaban capitalizando.
4. La compañía debió separar
cada tipo de activo fijo, por
ejemplo, terrenos de
edificios.
5. Identificar los repuestos
que la compañía tenía
registrados en el rubro de
inventarios, que
representaban valores
importantes y que
prolongaran la vida útil de
los activos de PPE por más
de un año, para ser
diferencia constituyó la
base para el impuesto
diferido.
3. Aun cuando los repuestos
que se reconocieron
como inventario y fueron
reclasificados como
activos fijos, para efectos
fiscales estos no
estuvieron sujetos a
depreciación hasta tanto
se incorporaran en un
activo y lo valorizaran o
prolongaran su vida útil.
4. La definición de IFRS
para el tratamiento de los
mantenimientos estaba
alineado con las normas
tributarias vigentes, por
tal razón bajo este
concepto no debió
reconocerse diferencia.
68
reclasificados como
activos fijos.
6. Determinar los costos que
podrían ser incurridos en
mantenimientos mayores y
fechas establecidas entre
cada mantenimiento, con el
fin de capitalizarlos como
mayor valor de los activos,
teniendo como base una
vida útil relacionada
únicamente entre los
plazos de un
mantenimiento y otro,
cuando estos se generaran.
7. Si bien las NIIF para
PYMES no lo mencionan,
pero la compañía estuvo en
la libertad de establecer un
monto mínimo para el
registro de sus activos
fijos, actualmente se
reconocen todos los activos
5. La política contable para
la capitalización de
costos de activos fijos fue
independiente a la
política fiscal, por tal
razón para cada concepto
debió evaluarse su
tratamiento tributario.
6. La componetizacion de
los elementos de PPE, no
debió generar en
principio ningún impacto
fiscal, toda vez que para
efectos fiscales las vidas
útiles estaban
establecidas por grupos.
7. Ahora bien, tratándose de
mejoras en propiedad
ajena que para IFRS
debieron ser
reclasificadas como
activos fijos y sujetos a
depreciación, para
69
independientemente de su
costo.
Enfoque de componentes
Se debió establecer la clasificación
de activos por componentes,
incluyendo los costos necesarios
para poner el activo en
condiciones de uso dentro de un
mismo componente del activo
(Ejemplo: las partes del edificio,
aires acondicionados, partes de
maquinaria importante).
Así las cosas, la compañía debió:
1. Reclasificar como
propiedad, planta y equipo
las mejoras en propiedad
ajena y estas debieron ser
depreciadas.
2. Realizar un conteo físico
de la propiedad y equipos,
para garantizar la
efectos fiscales se debió
seguir tratando como un
cargo diferido que sería
amortizado en la
duración del contrato.
70
integridad de la
información.
Fuente: Elaboración propia
4.2.1.2. Depreciación y vidas útiles.
A continuación, las políticas contables de la compañía bajo PCGA:
• Los activos de la propiedad, planta y equipo se deprecian por el método de línea
recta aplicando las vidas útiles establecidas según normatividad fiscal.
(COLGAAP).
• La depreciación funciona para todos los activos en las vidas útiles locales
definidas por las normas fiscales, sin embargo, para activos cuyo valor sea inferior
a 50 UVT se deprecian a un mes.
• Los activos adquiridos por la entidad son registrados como un solo activo sin
diferenciar componentes principales de secundarios, a pesar de que algunos de
estos tengan periodos de depreciación diferente de acuerdo a condiciones técnicas
de utilización o duración.
• Los activos que están disponibles para ser utilizados se empiezan a depreciar en
el momento que inicie su uso.
71
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Sección 17.16 – Esta norma requería
determinar las vidas útiles aplicables a
cada activo, los valores residuales y los
métodos de depreciación aplicables.
La vida útil de un activo se define en
términos de la utilidad que se espere
que aporte a la entidad, para lo cual se
tuvieron en cuenta los siguientes
factores:
• La utilización prevista del
activo.
• El desgaste físico esperado que
dependiera de los factores
operativos.
• La obsolescencia técnica o
comercial procedente de los
cambios o mejoras en la
producción.
• Los límites legales o
restricciones similares sobre el
uso del activo.
La vida útil para propósitos fiscales
es la señalada por el Decreto
Reglamentario 3019 de 1989 así:
• 20 años para inmuebles
• 10 para barcos, trenes,
aviones, maquinaria, equipo
y bienes muebles.
• 5 años para vehículos
automotores y
computadores.
En relación con los métodos de
depreciación, son aceptados
fiscalmente: línea recta y reducción
de saldos. La utilización de otro
método debió ser aprobado
previamente por la DIAN. Cabe
señalar que por expresa disposición
el sistema de reducción de saldos no
es compatible con la aplicación de
turnos adicionales, que señala el
artículo 140 del E.T., como un
72
Fuente: Elaboración propia
La NIIF para las PYMES requería de
una revisión de la vida útil o el valor
residual, solo si hubiere algún indicio
de que se produciría un cambio
significativo desde la última fecha
anual sobre la que se haya informado.
Valor residual de un activo: es el
importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición
del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si
el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
La depreciación por componentes: la
depreciación debe determinarse por
separado para cada una de las partes de
un activo fijo cuyo costo es
significativo en relación al costo del
elemento.
sistema de depreciación acelerada.
Efectos
1. Las vidas útiles fiscales que
en ese instante considerara
la compañía para sus
activos, se mantendrían
vigentes, los ajustes por
inflación fueron base para
calcular la depreciación
fiscal.
2. Sobre los excesos de
depreciación fiscal sobre
contable (Bajo IFRS) se
deberá reconocer en los
Estados financieros IFRS la
reserva fiscal que trata en el
artículo 130 del E.T.
73
Plan de acción adopción por
primera vez
Efectos fiscales del plan de
adopción
1. Se debió establecer vidas
útiles basadas en la
expectativa de duración
de cada activo
significativo y métodos
de depreciación de
acuerdo al patrón de
consumo, estos podían
diferir sustancialmente de
las vidas útiles y los
métodos de depreciación
fiscales utilizados en
Colombia. Se realizó un
análisis técnico realizado
por especialistas.
2. Determinar los
componentes principales
de los activos fijos, su
vida útil y el método de
1. En principio, la
descomponetización de los
activos fijos no debió
generar diferencias, dado
que para efectos fiscales los
activos fijos se deprecian
por grupos. Sin embargo, si
se presentaron diferencias,
y estas se consideraron
como diferencias
temporarias base del
impuesto diferido.
74
depreciación que le aplica
a cada uno.
3. Revisar los componentes
principales y secundarios
que conforman un activo,
donde se puede presentar
que tengan un desgaste o
una utilización mayor
alguno de ellos y por ende
sus vidas útiles serán
diferentes. Sin importar,
que estos conformen un
activo como una sola
unidad.
4. Revisar que activos que
pertenezcan a un mismo
grupo homogéneo tengan
el mismo método de
depreciación.
5. Los activos que se
encuentran en
condiciones para ser
utilizados y que no son
75
depreciados bajo
COLGAAP, si deben ser
depreciados bajo NIIF
para PYMES teniendo en
cuenta que ya están en
condiciones de uso.
Fuente: Elaboración propia
4.2.1.3. Deterioro del valor de los activos.
Las NIIF no establecieron una norma específica para la determinación del
deterioro de los activos, sin embargo, existe el requerimiento de realizar avalúos que en
caso de generar valores de mercado menores al valor del activo requieren ajuste como
desvalorización.
La compañía objeto de estudio no realizó un análisis con sustento técnico sobre el
deterioro del valor de los activos.
76
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Sección 27 – Esta norma establece los
procedimientos a aplicar para
asegurarse que el valor en libros de los
activos cubiertos por la norma
(principalmente activos fijos,
propiedades de inversión, intangibles e
inversiones), no excediera el valor
recuperable de los mismos. La norma
requería, entre otros:
• Relacionar los activos con una
unidad generadora de efectivo
(UGE).
• Evaluar en todos los periodos si
existían indicios de deterioro
del valor de los activos.
• Realizar una estimación formal
del valor recuperable cuando
existían indicios de deterioro
(*).
• (*) Registrar los ajustes en
resultados para reconocer las
Por regla general el costo aceptado
fiscalmente para los activos está
conformado por los siguientes
conceptos:
• Costo histórico.
• Ajustes por inflación.
• Contribuciones por
valorización.
• Reajustes fiscales.
Efectos
1. Desde la óptica tributaria, la
pérdida que contablemente
(IFRS), fue susceptible de
afectar el costo del activo,
no tenía aceptación fiscal a
nivel patrimonial ni de
resultados, en el año de su
constitución, sin embargo,
podía revertida en el periodo
en que se retirara el activo
por razones de fuerza
77
Fuente: Elaboración propia
perdidas por deterioro de valor
resultantes.
• Estimar el valor recuperable
(valor razonable menos los
gastos de venta), con referencia
a su valor de venta para activos
individuales o valor en uso
(flujos de caja descontados)
para las UGE.
mayor, obsolescencia, o al
momento de la venta.
2. Las valorizaciones de los
activos que se efectuaban
para propósitos contables,
no tenían efecto fiscal.
78
Plan de acción adopción por
primera vez
Efectos fiscales del plan de
adopción
Para el reconocimiento del
deterioro la Entidad debía:
• Identificar las unidades
generadoras de efectivo
de la entidad y relacionar
los activos pertenecientes
a cada una, tal como se
indica en la sección 27, el
activo o grupo de activos
más pequeño que fueran
capaces por si solos de
generar flujos de efectivo
para la compañía.
• Diseñar la lista de
chequeo para la
evaluación anual de los
indicadores de deterioro.
• Definir los responsables
de la evaluación anual de
Teniendo en cuenta que la norma
fiscal permitía tomar como
deducible la depreciación por
obsolescencia, podía evaluarse la
posibilidad de argumentar en el
último año de vida útil de los
activos, el reconocimiento de la
perdida por deterioro,
correspondiente a la
obsolescencia, siempre que los
criterios de valoración de tal
situación, correspondieran, entre
otros, a:
1. Cambios tecnológicos.
2. Cambios en uso (Ejemplo:
planes para discontinuar o
reestructurar operaciones a
las cuales pertenecen los
activos).
79
los indicadores de
deterioro.
• Diseñar las herramientas
para la medición del valor
de uso de los activos.
• Hacer una evaluación de
indicios de deterioro para
cada UGE a la fecha de
transición a NIIF para
PYMES.
3. Por cambios en la demanda
del mercado de los bienes o
servicios que se obtienen
con el activo.
4. Adicionalmente, será
necesario ofrecer a la
autoridad tributaria las
explicaciones pertinentes
que originan el abandono
de los bienes por
obsolescencia.
Fuente: Elaboración propia
4.2.1.4.. Efectos en impuestos diferidos
Formaron parte de la base del impuesto diferido NIIF, todas las diferencias que
surgieron entre el valor fiscal y el valor en libros NIIF de los activos.
El impuesto diferido se tomó con base determinada al 25% según la tarifa de
renta vigente, más el 9% y por estar sometido a la sobretasa del CREE y en cumplimiento
a la última reforma tributaria, la compañía aplicará tasas diferenciales para aquellas
diferencias que revierta periódicamente.
80
El valor por impuesto diferido surgido en la compañía objeto de estudio se
calculó de la siguiente manera:
Cuenta Saldo Colgaap Saldo NIIF Diferencias
Prop. Planta y
equipo
$2.157.137.432 $2.527.922.792 $370.785.360
• La diferencia surgida entre saldos fue de $370.785.360 a lo que se aplica
el 34% (Compuesto de tarifa renta 25% + 9% sobretasa).
• El impuesto diferido para propiedad planta y equipo fue de $126.067.000,
el cual se contabilizó como un impuesto diferido activo y se llevó al
patrimonio a la cuenta de convergencia Adopción por primera vez.
A continuación, se muestra el impacto evidenciado que surgió en diferentes
áreas, luego de realizarse la adopción por primera vez en la Cuenta de propiedad,
planta y equipo:
81
Cuadro No. 4
Principales
diferencias
Impacto
financiero en
el patrimonio
inicial
Impacto financiero
en los resultados
Impactos
operativos
Impactos en el
sistema
Saldo que
permanece en
el costo de los
activos fijos
por el registro
del ajuste por
inflación
realizado hasta
el año 2006.
Disminución
del
patrimonio
por la
eliminación
del saldo
acumulado de
ajuste por
inflación.
Disminución del gasto
por depreciación del
ajuste por inflación.
Ninguno Suspender en el
módulo de
activos fijos el
control sobre
los ajustes por
inflación y su
depreciación.
Tratamiento
de los costos
incurridos por
mantenidos
mayores.
Ninguno Disminución del gasto
operativo por los
mantenimientos
capitalizables, con su
consecuente
incremento en el gasto
por depreciación en
periodos siguientes.
- Identificación
de los
mantenimientos
capitalizables
(al momento de
adquisición y
posteriormente).
- Identificación
Parametrización
de un código
para el manejo
de los
mantenimientos
mayores como
parte del costo.
82
y baja de las
partes
reemplazadas en
los
mantenimientos.
Vidas útiles
usadas para
depreciar las
diferentes
clases de
activos,
acordes con la
vida
económica del
bien y
métodos de
depreciación
que se
ajustaran al
patrón de
consumo de
beneficio del
activo.
- Aumento en
el patrimonio
por el
recalculo de la
depreciación
acumulada
histórica con
base en las
nuevas vidas
útiles.
-Aumento o
disminución
por la
aplicación de
nuevos
métodos de
depreciación
según el
Disminución/aumento
del gasto por
depreciación de
equipos ya
depreciados y la
disminución de la
depreciación de los
activos vigentes.
Definición de la
vida útil y
método de
depreciación de
los activos en el
momento de
adquisición.
Ajustar el
módulo de
activos fijos
con: nuevos
saldos iniciales;
vidas útiles;
métodos de
depreciación;
revaluación
depreciable;
deterioro y
valor residual.
83
patrón de
consumo.
Determinación
del manejo del
valor residual
de los activos
fijos.
Aumento en el
patrimonio
por activos en
uso y que
estaban
totalmente
depreciados y
para los cuales
se calculará
valor residual,
procedimiento
que
disminuyó el
gasto por
depreciación
Variación neta en la
utilidad por el inicio
de la depreciación.
Definición de la
política para la
fijación del
valor residual.
Habilitar campo
en el módulo de
activos fijos
para el manejo
del valor
residual y
parametrizar su
inclusión en la
base de
depreciación.
84
y se inició su
registro
nuevamente.
Reclasificar
como
propiedades
de inversión,
los activos que
cumplen la
definición,
cuando
aplique.
Ninguno Ninguno Ninguno Parametrización
de la cuenta de
propiedades de
inversión.
Fuente: Elaboración propia.
4.2.2. Sección 20 – ARRENDAMIENTOS.
La compañía alquila maquinaria agrícola, para diferentes actividades en el
cultivo de caña de azúcar, a compañías bajo la misma administración o a terceros.
85
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Sección 20: Esta norma prescribe el
tratamiento contable para el arrendador
y el arrendatario, de los contratos de
arrendamiento operativo y financiero
(Leasing). La norma contemplaba,
entre otros, lo siguiente:
• Los criterios para la
clasificación de los contratos
de arrendamiento entre
operativo y financiero, en
función de la transferencia
sustancial de todos los riesgos
y ventajas inherentes a la
propiedad del activo (se haya
transferido o no la propiedad).
• El tratamiento contable de los
contratos de arrendamiento
financiero, reconocimiento la
obligación financiera y el
activo correspondiente.
Marco Fiscal – Articulo 127-1 E.T.
Los contratos de arrendamiento
financiero o Leasing con opción de
compra, tienen igual tratamiento
contable y tributario:
1. Operativo: Autoriza la
deducción de la totalidad del
canon causado, sin registrar
ni declarar activo o pasivo
por concepto del bien objeto
de arriendo (con
limitaciones).
2. Financiero: El arrendatario
debe registrar un activo y un
pasivo por el valor total del
bien objeto de
arrendamiento al inicio del
contrato, como si se tratara
de la compra de un activo
fijo financiado. El gasto por
depreciación es procedente.
86
• La medición de los bienes
tomados en arrendamiento por
el valor más bajo entre el valor
razonable del activo y el valor
presente de los pagos mínimos
del arrendamiento.
• Las primas o mayores valores
que se cancelen por la
adquisición de un local en
arrendamiento debían
considerarse como parte del
arrendamiento y debían tratarse
como un pago integral de la
transacción según la
clasificación del contrato.
Opción de compra: Al momento de
ejercerla, ésta debía cargarse contra
el pasivo del arrendatario.
Cualquier diferencia para dejar el
pasivo en cero, debía llevarse contra
los resultados del ejercicio. Si no se
ejercía opción de compra, el
arrendatario debía deducir la
totalidad del saldo por depreciar, en
la declaración de renta del año en
que haya finalizado el contrato.
Efectos:
1. Fiscalmente existen unos
lineamientos para la
clasificación y registro de los
arrendamientos financieros y
operativos, que deberán
reflejarse para efectos fiscales.
2. Los lineamientos de la
norma tributaria sobre el
registro contable
desaparecieron a partir del 1
87
Fuente: Elaboración propia
Plan de acción adopción por
primera vez
Efectos fiscales del plan de
adopción
• Se debió elaborar un
inventario de los contratos de
arrendamiento financiero y
operativo suscritos por la
compañía, en calidad de
arrendador o arrendatario.
• Revisar la clasificación de los
contratos con base en la
El contrato de Leasing que tenía
o tienen con Banco de Bogotá,
se debió mantener como
Leasing Financiero, y los pagos
de los cánones de
arrendamiento se tomaron
como deducibles.
de Enero de 2015,
fiscalmente el tratamiento
de reconocimiento de cada
tipo de contrato debía
continuar.
3. Si existen revalorizaciones o
re expresiones de los
leasings se deberá mantener
el valor fiscal.
88
esencia de los mismos y los
lineamientos de la Sección
20, para determinar si son
arrendamientos financieros u
operativos, si presenta alguna
o una combinación de las
siguientes características:
a. El arrendamiento
transfiere la propiedad
del activo al arrendatario
a la finalización de su
plazo.
b. El arrendatario tiene la
opción de comprar el
activo a un precio que se
espera sea lo
suficientemente inferior
al valor razonable, en el
momento en que la
opción sea ejercitable,
para que al inicio del
arrendamiento se prevea
Las reclasificaciones y/o
registros que se hagan para
efectos contables (NIIF)
(Ejemplo reconocer el activo o
pasivo por los contratos
operativos que se reclasifiquen
como leasing financiero) no
tendrán incidencia para efectos
fiscales.
89
con razonable certeza que
tal opción se ejercitará.
c. El plazo del
arrendamiento es por la
mayor parte de la vida
económica del activo,
incluso si no se transfiere
la propiedad.
d. Al inicio del
arrendamiento, el valor
presente de los pagos
mínimos por el
arrendamiento es al
menos sustancialmente la
totalidad del valor
razonable del activo
arrendado.
e. Los activos arrendados
son de naturaleza tan
especializada que solo el
arrendatario puede
utilizarlos sin realizar
90
modificaciones
importantes.
• Desarrollar un modelo para
la medición de los contratos
de arrendamiento financiero.
• Ajustar los saldos de los
activos bajo contratos de
arrendamiento financiero u
operativo, a ser
reclasificados.
• Incluir los registros de los
activos bajo contrato de
arrendamiento financiero en
el modelo desarrollado, la
NIIF para Pymes ofrecía las
mismas alternativas que para
activos fijos en el
reconocimiento de este tipo
de activos adquiridos
mediante Leasing financiero.
Para el caso de leasing
operativo no identificamos
cambios sobre el
91
reconocimiento inicial,
excepto si existen periodos
de gracia o cánones
diferenciales por periodos,
estos deben reconocerse con
base en línea recta
distribuidos en el plazo total
del contrato.
Fuente: Elaboración propia
En la compañía objeto de estudio se encontró solo un contrato de Leasing sobre
arrendamiento financiero. Se trata de un Lote de terreno con un área de 1200 hectáreas
ubicada en el municipio de Yumbo Valle, el contrato se firmó por $24.500.000.000 con
el Banco de Bogotá, con opción de compra.
TIPO DE CANON: Variable
MODALIDAD DE PAGO: Semestre vencido
FECHA DE INICIACIÓN: Octubre 3 de 2014
OPCION DE ADQUISICION: 1% Que corresponde a $245.000.000
En la fecha de firma del presente contrato se contabilizó como un activo intangible por
Bienes recibidos en arrendamiento. Con la adopción de las NIIF para Pymes prescribió el
tratamiento contable para esta clase de activos intangibles. Por lo anterior, a este activo
92
se le aplicó la política de propiedad, planta y equipo al reconocerse que este posee
sustancia física, y cumple el criterio de identificabilidad, control y capacidad para generar
beneficios económicos futuros.
Se realizó una reclasificación de la siguiente manera:
Cuenta Débito Crédito
Intangibles – Bienes Recibidos en
Arrendamiento
$24.500.000.000
PPE – Leasing Financiero $24.500.000.000
4.2.3. Sección 34 – ACTIVOS BIOLÓGICOS
Para la compañía los inventarios estaban representados en plantaciones agrícolas
de caña de azúcar y materia prima (semillas), los cuales tuvieron impacto directo en su
reconocimiento como Activos Biológicos.
La compañía bajo COLGAAP seguía las políticas para el tratamiento de los
activos biológicos (producto agrícola) como a continuación se detallan:
• Registrar los activos con base en el costo.
• No reconocer el producto agrícola, este era registrado una vez convertido en
producto terminado.
• Capitalizar y amortizar los costos incurridos en la adecuación, preparación y
siembra de los cultivos, por el método de línea recta, durante un periodo
aproximado de cinco años.
93
• Registrar como un gasto del periodo, los costos incurridos en el corte y transporte
de la caña.
• Reconocer los ingresos por venta, una vez cosechada y despachada la caña.
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Sección 34:
• Actividad agrícola: La
administración, por parte de
una entidad, de la
transformación biológica de los
activos biológicos para la
venta, en producción agrícola o
en activos biológicos
adicionales.
• Los activos biológicos, para los
cuales el valor razonable sea
fácilmente determinable sin
costo o esfuerzo indebido, se
miden a valor razonable menos
los costos de venta. Los
cambios en el valor razonable
menos los costos de venta se
De acuerdo con la comunicación del
27 de septiembre de 1993 emanada
de la Dirección general de la
producción del Ministerio de
Agricultura, se entiende por
producto agropecuario “El
resultado que se obtiene de una
especie de ganado, que es útil al
hombre, después de ser sometido a
algún tipo de manejo que no
modifique sus características
físicas, manteniendo estables sus
características químicas.
Art. 83 E.T. DETERMINACIÓN
DEL COSTO DE VENTA EN
PLANTACIONES DE
REFORESTACIÓN. En
94
reconocen como utilidad o
pérdida.
• En el punto de cosecha, la
producción agrícola se mide a
valor razonable menos los
costos de venta y se contabiliza
como inventario.
plantaciones de reforestación se
presume de derecho que el 80% del
valor de la venta, en cada ejercicio
gravable, corresponde a los costos y
deducciones inherentes a su
explotación.
Esta presunción solo podrá
aplicarse cuando se cumplas las
siguientes condiciones:
a. Que el contribuyente no
haya solicitado en años
anteriores ni solicite en el
año gravable, deducciones
por concepto de gastos o
inversiones efectuadas para
reforestación, incluidos los
intereses sobre créditos
obtenidos para dicha
actividad.
b. Que los planes de
reforestación hayan sido
aprobados por el Ministerio
95
Fuente: Elaboración propia
Plan de acción adopción por
primera vez
Efectos fiscales del plan de
adopción
• Principio general: La
entidad que usa el IFRS para
PYMES y que está
vinculada a la actividad
agrícola tiene que
determinar su política de
contabilidad para cada clase
de activos biológicos, tal
como sigue: a) La entidad
tiene que usar el modelo de
valor razonable para los
activos bilógicos para los
cuales el valor razonable sea
fácilmente determinable sin
costo o esfuerzo indebido.
No se visualizaron cambios en
esta sesión para el tratamiento
fiscal de los activos.
de Agricultura y se
conserven las
certificaciones respectivas.
96
b) La entidad tiene que usar
el modelo del costo para
todos los otros activos
biológicos.
• Reconocimiento: La entidad
tiene que reconocer el activo
biológico o la producción
agrícola cuando, y sólo
cuando: a) La entidad
controla el activo como
resultado de eventos
pasados; b) Sea probable que
los beneficios económicos
futuros asociados con el
activo fluirán para la entidad;
c) El valor razonable o el
costo del activo se puede
medir confiablemente sin
costo o esfuerzo indebido.
• Revelaciones: La sección 34
señala revelaciones
especificas tanto para el
97
valor razonable como para el
modelo del costo.
Fuente: Elaboración propia
En la compañía el rubro de los activos biológicos tuvo un impacto bastante
significativo, con la adopción de las NIIF prescribió el tratamiento contable para el
manejo de los inventarios y la cuenta de plantaciones agrícolas en desarrollo. De acuerdo
con la norma, a los activos biológicos se les debe un manejo contable especial, que tiene
en cuenta las características y circunstancias de la transformación del activo, tales como
el clima, la fertilidad del terreno, la variedad del activo, y la intervención humana en el
proceso, como por ejemplo con la siembra, el riego, el engorde (en caso de semovientes),
fertilización o maduración artificial entre otros. No es igual realizar una transformación
mecánica, química o física en algún tipo de planta de transformación, que realizar
transformaciones biológicas.
La compañía valoró sus activos biológicos según la edad de cultivo, así:
• Costo
Los cultivos de caña de azúcar son medidos de forma unitaria (por hacienda
suerte) por su costo, desde el inicio del levante hasta la edad de los 7 meses,
utilizando para ello el valor contable total de levante por hacienda suerte al cierre
de manera mensual, es decir que todos los costos directos incurridos durante este
periodo constituyen el valor de dichos cultivos.
• Valor Razonable
98
Las plantaciones de caña que superen los 7 meses de vida son medias por su valor
razonable, el cual se determina a través del cálculo de la caña comercial
equivalente al TCHM (toneladas de caña por hectárea mes), se tendrá en cuenta el
corte del último año; para el cálculo mencionado, posteriormente se multiplica el
TCHM equivalente en caña de acuerdo a la edad por el precio de mercado,
restándose de este resultado el valor total del levante a costo histórico, las
variaciones surgidas en los reconocimientos subsecuentes de las plantaciones de
caña son reconocidas en el estado de resultados del periodo.
A continuación, se muestra los registros contables realizados en la adopción y
el cuadro de impactos evidenciado:
Cuenta Débito Crédito
Activos Biológicos $ 6.860.928.626
Utilidades retenidas – APV $123.422.236
Inventarios $2.562.223.463
PPE – Plantaciones en desarrollo $4.298.705.163
Ajustes por inflación $123.422.236
Cuadro No. 5 Impacto Activos Biológicos
99
Principales
diferencias
Impacto
financiero en el
patrimonio
inicial
Impacto
financiero en
los resultados
Impactos
operativos
Impactos en el
sistema
Medición de las
plantaciones
agrícolas a valor
razonable menos
gastos de venta.
Reconocimiento
en resultados del
incremento o
disminución en
el valor
razonable de las
plantaciones
agrícolas.
Aumento en el
patrimonio por
el
reconocimiento
del mayor valor
de las
plantaciones
agrícolas.
Disminución en
el patrimonio
debido a los
ajustes por
inflación en la
cuenta de
plantaciones
agrícolas.
Depende de las
fluctuaciones del
precio del azúcar
durante el año.
Valoración
mensual de las
plantaciones
agrícolas.
Desarrollo del
módulo para la
valoración de las
plantaciones
agrícolas.
Fuente: Elaboración propia
100
4.2.4. Sección 23 – Reconocimiento de Ingresos Ordinarios.
Para la compañía los ingresos están representados en ventas de actividades
agrícolas, venta de semilla y caña de azúcar, entre otros.
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Sección 23:
• Esta norma prescribe el
tratamiento contable para los
ingresos ordinarios por venta
de bienes y prestación de
servicios, además de los
ingresos por intereses,
rendimientos y dividendos.
• Un criterio fundamental para
el reconocimiento de los
ingresos en la venta de bienes
es cuando los riesgos y
ventajas significativos han
sido transferidos al comprador.
• La prestación de servicios se
reconoce cuando el resultado
de una transacción, que
Marco Fiscal
1. Los ingresos son la entrada
de recursos que implican
incremento del patrimonio y
se consideraban realizados
en un periodo específico
dependiendo del impuesto
que se trate, y podrían ser
ordinarios o extraordinarios.
2. Para efectos del impuesto de
renta, se entienden
realizados los ingresos
cuando nace el derecho a
exigir su pago, aunque no se
haya hecho efectivo el cobro
mediante factura o
documento equivalente,
101
suponga la prestación de
servicios, pueda ser estimado
con fiabilidad, considerando el
grado de terminación de la
prestación final del periodo
sobre el que se informa y la
naturaleza de la operación.
• La norma prescribe los
lineamientos para registrar el
ingreso en forma bruta o neta,
es decir si actúa como
principal o agente. Es principal
si asume la responsabilidad de
prestar el servicio, tiene
participación (directa o
indirecta) en establecer los
precios del servicio, tiene el
riesgo de crédito; es agente si
actúa simplemente como
intermediario sin asumir los
riesgos principales de la
transacción.
independientemente que se
trate de bienes y servicios.
(Art. 27/28 E.T.).
3. El ingreso tributario no se
causa con la emisión de la
factura, por tanto, con la
prestación del servicio o la
entrega de bienes en venta,
sobre los cuales no se haya
emitido factura, se deberá
causar el ingreso tributario
prospectivo.
Efectos
1. En evento en que se
determinaran momentos de
causación diferente de los
ingresos para efectos
contables y fiscales, se debía
efectuar el cálculo del
impuesto diferido sobre las
correspondientes partidas
conciliatorias.
102
Fuente: Elaboración propia
Cuadro No. 6 Impacto Ingresos ordinarios
• El reconocimiento del ingreso
por su valor presente, cuando
este incorpore un término
significativo de tiempo de
financiación (se conceden
varios meses para el pago del
producto o servicio).
• Cuando se involucran
intermediarios en la prestación
de servicios, los incentivos
pagados por la entidad al
prestador de servicios se
registran como gasto operativo
cuando el vendedor es un
agente y como un menor valor
del ingreso cuando es
principal.
2. Fiscalmente, el valor que se
reconociera en el costo por
efecto de que las perdidas
superaran los ingresos, no
tenían incidencia fiscal
hasta tanto no se estuviera
realizado el ingreso y el
costo se reconocía por la
disposición del inventario.
3. Si se registraban provisiones
para devoluciones (menor
ingreso), estas no tenían
aceptación fiscal al
momento de su causación,
sino cuando se realizara la
devolución. Por lo anterior,
la diferencia era temporaria
y habría lugar al
reconocimiento del
impuesto diferido.
103
Principales
diferencias
Impacto
financiero en el
patrimonio
inicial
Impacto
financiero en
los resultados
Impactos
operativos
Impactos en el
sistema
Clasificación de
los descuentos
otorgados como
un menor valor
del ingreso
operativo para
efectos locales.
(Cuando
aplique).
Ninguno Disminución de
la utilidad
operacional
compensada en
el resultado no
operativo.
Ninguno Parametrizar los
descuentos a una
subcuenta del
ingreso
operacional.
Reconocimiento
de los ingresos
con base en la
prestación
efectiva del
servicio, de
acuerdo con las
condiciones
pactadas en la
venta.
Disminución en
el valor del
patrimonio por
la reversión de la
facturación
registrada de
servicios que no
han sido
prestados, o en
la proporción
Ninguno. Efecto
compensatorio
al inicio y al
final del
ejercicio.
Identificación de
las ventas, no
suministradas al
cliente al final
del periodo, para
proceder a hacer
el ajuste
contable.
Determinar el
manejo para el
reconocimiento
de los ingresos
con base en el
grado de avance
de las ventas o
con la
confirmación de
104
Determinado por
grado de avance.
que no se
identifiquen
como entregados
a satisfacción a
la fecha de la
adopción por
primera vez.
satisfacción del
cliente.
Reconocimiento
del ingreso a
valor presente,
en los casos en
que el pago de la
cuenta por
cobrar por la
venta del
producto o
servicio
incorpore un
plazo
significativo.
(Cuando
aplique).
Disminución del
patrimonio por
el valor
correspondiente
a la financiación
que incorpora la
factura.
Ninguno Identificación de
las operaciones
de ventas con
plazo mayor,
valoración y
causación del
ingreso y los
intereses.
Parametrizar la
cuenta
operacional para
el registro del
ingreso por
intereses.
105
Fuente: Elaboración propia
4.2.5. Sección 11 y 12 – Instrumentos financieros básicos y
temas relacionados con los instrumentos financieros .
En las normas contables bajo COLGAAP, no había una definición clara, sobre
los tipos de instrumentos financieros como la establecen las NIIF para PYMES. La
contabilidad de activos o pasivos financieros seguían las reglas tradicionales de
contabilización y causación de intereses, según correspondía.
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Según las NIIF para PYMES, una
entidad tenía que decidir si contabilizar
todos los instrumentos financieros así:
• Aplicando las disposiciones de
ambas secciones 11
Instrumentos financieros
Básicos y 12 Otros
Instrumentos, en su totalidad, ó
• Aplicando las disposiciones de
reconocimiento y medición de
la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y
Medición y los requerimientos
Depósitos en cuentas de ahorros
El valor de los depósitos bancarios
es el saldo en el último día del año
o periodo gravable.
Inversiones
El costo fiscal de las inversiones
está conformado por:
• Su costo de adquisición
• Los ajustes por inflación
• Reajustes fiscales si se hizo
uso de ellos.
Cuentas por cobrar
106
de información a revelar de las
Secciones 11 y 12.
• Solo reconocerá un
instrumento financiero cuando
la entidad se hace parte de las
disposiciones contractuales del
instrumento.
• Al reconocer inicialmente un
pasivo o un activo financiero,
se medirá al precio de la
transacción, incluyendo los
costos de transacción excepto
para los instrumentos
financieros medidos al valor
razonable con cambios en
resultados.
• Si el acuerdo constituye una
transacción de financiación, se
medirá el activo o pasivo
financiero al valor presente de
los pagos futuros descontados a
una tasa de interés de mercado
para un instrumento similar.
El valor patrimonial fiscal de los
créditos es nominal. Sin embargo,
podían estimarse por un valor
inferior cuando el contribuyente
demostrara satisfactoriamente la
insolvencia del deudor, o que le
haya sido imposible obtener el
pago, no obstante haber agotado los
recursos usuales.
Cuando el contribuyente hubiere
solicitado provisión para deudas de
dudoso o difícil cobro, se deduce el
monto de la provisión.
Efectos
• Las diferencias que se
determine entre los costos
fiscales y contables de las
inversiones, serian base para
el cálculo del impuesto
diferido de renta.
• Las provisiones contables
por deterioro que se
107
• Al final de cada periodo sobre
el que se informa, una entidad
medirá los instrumentos
financieros de la siguiente
forma:
a) Los instrumentos de deuda que
cumplan las condiciones de la
sección 11 se medirán al costo
amortizado utilizando el
método del interés efectivo.
b) Los compromisos para recibir
un préstamo que cumplan con
las condiciones de la sección
11 se medirán al costo menos el
deterioro de valor.
• La sección 11 establece que se
debe efectuar un análisis de
deterioro, y sólo aplica a
instrumentos financieros
medidos al costo amortizado.
• El análisis de deterioro se
efectúa en cada fecha del
constituyan sobre la cartera
comercial no serían
aceptadas fiscalmente. Así,
sólo era procedente el gasto
y el valor patrimonial de la
provisión fiscal que se
calculara en aplicación de
los métodos individual y
general de cartera,
establecidos por el
reglamento tributario.
• Los ajustes por inflación
aplicados al costo de las
inversiones, integraron el
costo fiscal (valor
patrimonial) del activo.
• La diferencia surgida entre
el costo contable y el costo
fiscal producto de la
eliminación de los ajustes
por inflación, formaron
parte de la base del impuesto
diferido.
108
Fuente: Elaboración propia
Plan de acción adopción por
primera vez
Efectos fiscales del plan de
adopción
• Se debió determinar todos los
posibles instrumentos
financieros en el balance,
susceptibles de la aplicación
de las NIIF para PYMES. De
acuerdo con nuestro análisis
Independientemente de la política
contable que adoptó la Compañía
para el reconocimiento de los
instrumentos financieros, para
efectos fiscales se debió continuar
con los lineamientos establecidos
informe, o cuando exista
evidencia de que el valor
razonable está debajo del valor
en libros.
Los indicios del deterioro pueden ser:
dificultad financiera significativa del
emisor, incumplimiento o
delincuencia, concesión anormal
otorgada al deudor por el acreedor o
probable bancarrota de deudor o
reorganización.
• La pérdida o utilidad
contable originada en la
medición posterior de las
inversiones, a excepción de
la cartera, no fueron
reconocidas para efectos
fiscales. Los castigos de
cartera eran deducibles en el
impuesto sobre la renta,
previo el cumplimento de
los requisitos señalados en
el reglamento fiscal.
109
se pudo identificar que solo se
tomaron cuentas por cobrar a
corto y largo plazo como
instrumentos financieros.
• Debieron adoptar políticas de
provisión de cartera, en la cual
se estableció reconocer un
deterioro cuando hubiera
evidencia efectiva de no
recuperabilidad de alguno de
los saldos.
por las normas tributarias vigentes,
para su reconocimiento y
valoración.
Ahora bien, considerando que las
cuentas por cobrar fueron el único
instrumento financiero identificado,
los mismos se debieron reconocer
para efectos fiscales por el valor
nominal del mismo y por tanto
cualquier deterioro que fuera
reconocido por dicho concepto no
tendría aceptación fiscal.
Fuente: Elaboración propia
4.2.6. Sección 28 – Beneficios a los empleados
La entidad reconoció los beneficios a empleados de corto plazo (prima legal,
cesantías e intereses sobre las cesantías, vacaciones y algunos beneficios de mera
liberalidad).
No reconoció beneficios a empleados a largo plazo.
110
Lineamientos de NIIF para PYMES Lineamientos y efectos fiscales
Sección 28 – Los beneficios a
empleados comprenden todos los tipos
de contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores,
incluyendo administradores y gerentes,
a cambio de sus servicios. Los
beneficios que comprende esta sección
son:
• Los beneficios a empleados a
corto plazo los cuales se
midieron al importe no
descontado.
• Ausencias remuneradas
acumulativas a periodos
futuros, se midieron
igualmente al valor no
descontado a medida que el
trabajador se hacía acreedor de
la misma.
• La entidad reconoció el costo
de todos los beneficios a los
La norma fiscal permite el
reconocimiento de los beneficios a
empleados de largo plazo, en lo que
respecta al pago de futuras
pensiones de jubilación o invalidez.
Las pérdidas o ganancias actuariales
no serán deducibles o gravadas en el
año en que se registren, sino al
momento en el cual se realicen
fiscalmente.
Efectos
El reconocimiento contable de otros
beneficios laborales a largo plazo,
diferentes a las pensiones de
jubilación o invalidez, no tendrán
aceptación fiscal ni como pasivo ni
como deducción en el momento en
111
empleados a los que estos
tenían derecho como resultado
de servicios prestados a la
entidad durante el periodo
sobre el que se informó: a)
como un pasivo, después de
deducir los importes que se
hubieran pagado. Como un
activo, después del pago previo
del gasto de los beneficios a
empleados o b) como un gasto.
• Se reconocieron tanto las
obligaciones legales de la
relación laboral, como las
implícitas.
• Los beneficios a empleados de
largo plazo se reconocieron por
su valor descontado, teniendo
en cuenta los factores
actuariales que incidieron en la
determinación de su valor. Se
calculó la tasa usada para
descontar los pagos futuros por
que se reconozca la provisión, sino
hasta tanto cuando se causen
irrevocablemente a favor de los
empleados.
Por lo anterior, la diferencia entre
los valores contables y fiscales por
estos conceptos, deberán
considerarse como diferencia
temporaria en la determinación del
impuesto diferido.
Las pérdidas o ganancias actuariales
no serán deducibles o gravadas en el
año en que se registren, sino al
momento en el cual se realicen
fiscalmente.
112
Fuente: Elaboración propia
Este capítulo fue preparado con base en entrevistas y reuniones sostenidas con la
administración, revisión de cifras de los Estados Financieros, ejercicios de aplicación en
diferentes escenarios con el equipo asignado al proyecto y personal clave de la compañía.
Se basó en la información financiera suministrada por la directora de contabilidad con
corte al 31 de Diciembre de 2014 y 2015.
5. Conclusiones
El proceso de convergencia en Colombia fue un periodo de retos constantes, ya
que las compañías no contaban con los recursos y personal idóneo para la
implementación, de tal manera que se garantizará el cumplimiento de todos los
lineamentos que la normatividad exigía. Sin embargo, cabe destacar que a pesar de
los altos costos que este proceso representó en su momento, permitió la
estandarización de los estados financieros de las empresas del país facilitando que
estas hablarán el mismo lenguaje contable mundial.
La resistencia al cambio generó traumatismos debido a que las compañías estaban
reacias a aceptar lo que se avecinaba. Hoy en día, el panorama es mucho más alentador
pues gracias a la implementación de las NIIF para Pymes, los negocios pueden
referencia a las tasas de
mercado que a la fecha
sobraba.
113
acceder a créditos del Exterior, entre otros beneficios. Igualmente, las compañías han
reivindicado la importancia del rol del profesional contable en la toma de decisiones
más allá del procesamiento de información, aumentando la relevancia de su opinión.
Esto permitió que el profesional contable se posicionara nuevamente en el mercado
laboral ante la inminente necesidad de la interpretación de la norma y de personal
altamente capacitado para hacer de las NIIF una herramienta de valor agregado para
la toma de decisiones.
El rol de la administración en las empresas debería ser un factor activo en la
implementación, ya que este escenario permea a todos los procesos de la
organización. Por otra parte, es importante resaltar la relación costo-beneficio que se
obtiene al contratar personal idóneo y con alto grado de responsabilidad en el ámbito
contable, para evitar o reducir errores posteriores a la implementación.
La nueva dinámica en materia de información financiera implica una apertura a
los mercados internacionales desde un lenguaje único que atrae mayores beneficios
para la competitividad, aprendizajes, know how y oportunidades que antes no se
vislumbraban para los negocios, debido a una disparidad informativa.
En un mundo globalizado donde la tecnología pone al alcance de todos,
transacciones comerciales a golpe de clic, tener un lenguaje financiero único ayuda a
las empresas a hacerle frente al movimiento agresivo de los mercados, y posicionarse
en la aldea internacional como opción para nuevos consumidores.
114
6. Referencias Bibliográficas
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