Designación de Director General

Designación de VocalEconómico Financiero

Conferencias y cursos

Atención telefónica y/ocorreo electrónico

“Romper un paradigma al evaluar el capital de trabajo de una corporación: la generación neta operativa.”

“Derechos de los trabajadoresen concurso mercantil”

“El concurso mercantil y la legislación fiscal”

2IFECOM

https://www.ifecom.cjf.gob.mx/index.htm

ContenidoInstituto Federal de Especialistas deConcursos Mercantiles 3

Misión y Visión 4

Designaciones 5

Atención telefónica y/o correo electrónico 7

Conferencias y Cursos 8

Conferencia en la Casa de la Cultura JurídicaGuadalajara 10

Conferencia en la Barra Mexicana de Abogados 11

Conferencia en CANACINTRA 12

Reunión con el presidente de la Asociación Nacionalde Magistrados de Circuito y Jueces de Distrito delPoder Judicial de la Federación, A.C. 13

“Romper un paradigma al evaluar el capital de trabajode una corporación: la generación neta operativa.” 14

“Derechos de los trabajadores en Concurso Mercantil.” 25

"El Concurso Mercantil y la Legislación Fiscal" 39

3IFECOM

Instituto Federal de Especialistasde Concursos Mercantiles

Antecedentes

La Ley de Quiebras y de Suspensión de Pagos de 1943, reguló durante casi sesenta años los procedimientos de quiebras y suspensión de pagos en nuestro país. Sin embargo, la práctica del comercio en México y en el mundo ha tenido numerosos cambios, impulsados en gran medida por el desarrollo tecnológico y la celebración de importantes tratados co-merciales, lo que hizo necesario crear una nueva normatividad, más acorde a la situación del comercio y de las empresas. Bajo esas circunstancias, el 12 de mayo de 2000 fue pu-blicada en el Diario Oficial de la Federación la Ley de Concursos Mercantiles.

El contenido de esta ley refleja la importancia que tiene para la sociedad la conserva-ción de la empresa del comerciante, así como el cumplimiento de las obligaciones. Dicho ordenamiento dio origen a la figura del concurso mercantil, como un procedimiento jurisdic-cional de orden federal del cual conocen los Jueces de Distrito.

Entre las innovaciones más importantes de la nueva ley se encuentra la intervención en el procedimiento de Especialistas de reconocida experiencia en administración de em-presas, asesoría financiera, jurídica o contable, que auxilian al juzgador en las materias señaladas, para que éste pueda abocarse exclusivamente a la función jurisdiccional. Para elaborar y administrar los registros de los especialistas aludidos, la ley previó la creación del Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles (IFECOM), el cual fue do-tado de autonomía técnica y operativa para la realización de sus funciones, y es uno de los órganos auxiliares del Consejo de la Judicatura Federal.

El IFECOM

El Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles (IFECOM) fue creado por disposición de la Ley de Concursos Mercantiles, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 12 de mayo del año 2000. El IFECOM es un Órgano Auxiliar del Consejo de la Judicatura Federal con autonomía técnica y operativa, cuya principal finalidad es la de autorizar el registro de las personas que acrediten cubrir los requisitos necesarios para realizar las funciones de Visitador, Conciliador o Síndico, quienes apoyarán a la justicia en Materia Concursal en los aspectos técnicos involucrados en los procedimientos de concurso mercantil.

¿Qué hace?

• Administra el registro de especialistas• Difunde la cultura concursal• Apoya a los órganos jurisdiccionales federales

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4IFECOM

MisiónSomos el órgano auxiliar del Consejo de la Judicatura Federal responsable de generar la cultura concursal mercantil y de administrar el Registro de Especialistas integrado de profesionales seleccionados conforme a criterios que responden a niveles relevantes de solvencia moral, conocimientos y experiencia, para asegurar que los procesos de concurso mercantil, judiciales y extrajudiciales cuenten con expertos que produzcan resultados inmediatos y reales en la solución de los problemas de las empresas en crisis, preservar su valor social y fortalecer con ello, el desarrollo económico social.

VisiónSer reconocidos socialmente como la Institución del Consejo de la Judicatura Federal, que conduce sus acciones con profesionalismo, transparencia y confiabilidad a la administración del Registro de Especialistas integrado por profesionales cuyo desempeño como órganos del concurso mercantil se desarrolle con ética, eficacia y eficiencia, así como a la generación de la cultura concursal mercantil, que contribuyan de manera ascendente a la protección del interés público que tutela la Ley de Concursos Mercantiles.

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5IFECOM

Designaciones

El Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, designó al licenciado Edgar Manuel Bonilla del Ángel como Director General del Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles, con efectos a partir del 1 de mayo de 2019.

Es Licenciado en Derecho por el Instituto Tecnológico de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) y cuenta con una Maestría en Derecho Internacional y Comparado por la University of Notre Dame.

Tiene un curso de “Management Programs for Lawyers” por Yale School of Management, un diplomado de Seguridad Nacional por el Instituto Nacional de Administración Pública (INAP); un curso de Derecho Comparado por la Universidad Pontificia de Comillas, en Madrid, España; un diplomado en Análisis Político y un seminario de Alta Administración Municipal, ambos por el ITESM.

Fue Vicepresidente Jurídico de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, Director General de Delitos Fiscales de la Procuraduría Fiscal de la Federación, de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público; y Director dentro de la firma Deloitte.

En la Procuraduría General de la República fue Director de Extradiciones, Director de Análisis Jurídico Internacional y Director de Asistencia Jurídica Internacional.

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El Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, designó al licenciado Marco Antonio López Pérez como Vocal Económico - Financiero del Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles, con efectos a partir del 1° de junio de 2019.

Es Licenciado en Administración de Empresas por la Universidad Popular Autónoma de Veracruz, y cuenta con una maestría en Controller Financiero por la Universidad de Alcalá en Madrid, España; por parte del Instituto Panamericano de Alta Dirección de Empresas (IPADE) cursó el programa de Alta Dirección, cuenta con dos diplomados, uno en Finanzas por el Instituto Mexicano de Finanzas y otro por la Universidad Nacional Autónoma de México denominado Presupuesto basado en resultados.

Dentro de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores ocupó el cargo de Vicepresidente de Supervisión de Banca de Desarrollo y Finanzas Populares, de enero de 2016 a julio de 2017, para posteriormente ser Vicepresidente de Supervisión de Grupos e Intermediarios Financieros.

Entre los cargos que ha desempeñado está el de Director General del Registro Único de Vivienda (RUV); Director General Adjunto de Banca Comercial y Operación del Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros (Bansefi); Director Comercial, de Operación y Sistemas de la Sofom Crédito Firme entidad regulada, Director Ejecutivo de Operaciones en Financiera Rural y en diferentes instituciones financieras como: bancos, empresas de factoraje y arrendadoras. Cuenta con una experiencia en el mercado financiero mexicano de más de 30 años.

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Atención telefónica y/o vía correo electrónico

Históricamente, servidores públicos adscritos a los órganos jurisdiccionales en los que se tramitan procedimientos de concurso mercantil, así como especialistas registrados y designados en dichos procedimientos se comunican constantemente al Instituto por teléfono y/o correo electrónico para solicitar diversa información y plantear consultas.

Con el propósito de garantizar el óptimo desempeño de las opiniones que trastocan la atribución prevista en el artículo 311, fracción IX, de la Ley de Concursos Mercantiles1 la Junta Directiva del Instituto determinó reservarse su ejercicio en forma exclusiva en el Reglamento Interior del Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 3 de octubre de 20172.

De la misma manera, la Junta Directiva del Instituto autorizó el Procedimiento Administrativo Individual denominado “Atención de Consultas (Art. 311, fracción IX, Ley de Concursos Mercantiles) IFECOM ene 2019”, publicado en el Sistema de Administración de Documentos Normativo Administrativos (ADNA).

En adición a lo anterior y con la finalidad de privilegiar que la atención que se brinda por teléfono y/o correo electrónico a los órganos jurisdiccionales y a los especialistas de concursos mercantiles se dé en condiciones de certeza institucional, es necesario fijar ciertos lineamientos que eviten se trastoque la atribución consultiva que corresponde ejercer en forma exclusiva a la Junta Directiva en términos de la fracción IX del artículo 311 de la Ley y la referida normativa.

En la página del Instituto, usted encontrara:• Formato de solicitud de Opinión Consultiva (Opcional)• Lineamientos para la atención telefónica y/o vía correo electrónicoO si lo prefiere puede enviar su consulta a través del correo:consultasIFECOM@correo.cjf.gob.mx

1 ”Artículo 311.- Se crea el Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles, como órgano auxiliar del Consejo de la Judicatura Federal, con autonomía técnica y operativa, con las atribuciones siguientes:IX. Fungir como órgano consultivo del visitador, del conciliador y del síndico, en su carácter de órgano del concursomercantil y, en su caso, de los órganos jurisdiccionales encargados de la aplicación de esta Ley, en lo relativo a loscriterios de interpretación y aplicación de sus disposiciones, siempre con el propósito de lograr la consecución de los finesestablecidos en el segundo párrafo del Artículo 1o. del presente ordenamiento. Las opiniones que emita el Instituto enejercicio de esta atribución no tendrán carácter obligatorio;”

2 “Artículo 6. Además de las facultades indelegables que le confiere el artículo 321 de la Ley, corresponde a la Junta Directiva.VI. Emitir opinión como órgano consultivo, en términos del artículo 311, fracción IX de la Ley, cuando así sea solicitado ose dé vista al Instituto;”

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Conferencias y Cursos

El Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles tiene como objetivo promover la capacitación y actualización de los visitadores, conciliadores y síndicos, así como la difusión de la cultura concursal de interés general en los sectores jurisdiccional, empresarial, profesional y académico. Por lo cual, por este medio se le extiende la cordial invitación a las conferencias y jornadas de capacitación que se llevaran a cabo en diversas ciudades de la República Mexicana en las Casas de Cultura Jurídica.

"Difusión del concurso mercantil los objetivos y funciones del Instituto"

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SEPTIEMBRE 26VERACRUZ

Lic. Edgar ManuelBonilla del Ángel

Director General

Lic. Marco AntonioLópez Pérez.

Vocal Económico -Financiero

OCTUBRE 23 QUERÉTARO

NOVIEMBRE 28LEÓN

Lic. Jaime AlejandroGutiérrez Vidal

VocalAdministrativo

Lic. Edgar ManuelBonilla del Ángel

Director General

Lic. Marco AntonioLópez Pérez.

Vocal Económico -Financiero

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Jornadas para el llenado de los formatos que establece la Ley de Concursos Mercantiles y utilización de las tecnologías (Tecnovisita, Tecnoconcilia y Tecnosindicatura)

* Herramientas tecnológicas que forman parte de los sistemas y procesos de apoyo ysupervisión, diseñados por el Instituto para los especialistas.

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SEPTIEMBRE 27VERACRUZ

Ing. Francisco JoséEnciso Aguilar.

Lic. Arturo Martínezde Jesús.

OCTUBRE 24QUERÉTARO

Ing. Francisco JoséEnciso Aguilar.

Lic. Arturo Martínezde Jesús.

NOVIEMBRE 29LEÓN

Ing. Francisco JoséEnciso Aguilar.

Lic. Arturo Martínezde Jesús.

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Conferencia en la Casa de Cultura Jurídica Guadalajara

El Lic. Leopoldo Burruel Huerta, Vocal Jurídico del Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles fue invitado como expositor, con el tema Insolvencia a la Casa de Cultura Jurídica “Ministro Mariano Azuela Rivera”, en Guadalajara, Jalisco.

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Conferencia en la Barra Mexicana de Abogados

El 28 de mayo de 2019 en el World Trade Center de la Ciudad de México, el Director Generaldel IFECOM, Edgar Manuel Bonilla del Ángel participó en la sesión de la Comisión de Concursos Mercantiles de la Barra Mexicana Colegio de Abogados (“BMA”) con el tema “Una nueva visión del IFECOM desde su Dirección General”.

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Conferencia en CANACINTRA

Reportera: Elsa González SalazarCamarógrafo: Oscar Gutiérrez

Cada vez más empresas en México se acercan al Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles (IFECOM) para solucionar de manera ordenada y apegada a derecho su situación económica. Así lo destacó Edgar Manuel Bonilla Del Ángel, Director del IFECOM al reunirse con integrantes de CANACINTRA, explicó la importancia de este órgano auxiliar del Consejo de la Judicatura Federal.

Edgar Bonilla Del Ángel: “considero que, en México, la Ley de Concursos Mercantiles no debe ser considerado como un estigma malo para el comerciante sino un beneficio social.”

Explicó que la ley que da origen a los concursos mercantiles marca el máximo de un año para resolver la situación de las empresas cuando existe voluntad entre las partes.

Edgar Bonilla Del Ángel: “anteriormente los procedimientos de quiebra eran muy largos y tortuosos, hoy efectivamente algunos siguen siendo largos, pero ya se prevén mecanismos para que sean mucho más ágiles y rápidos.”

Bonilla del Ángel invitó a los industriales, en caso de tener alguna situación que lo amerite, a acercarse al IFECOM para brindar seguridad jurídica y confianza a proveedores y empleados de una salida ordenada y respaldada por un juez federal.

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Reunión con el presidente de la Asociación Nacional deMagistrados de Circuito y Jueces de Distrito del PoderJudicial de la Federación, A.C.

El 20 de junio se llevó a cabo en la Ciudad de Cuernavaca, Morelos, el desayuno con el presidente de la Asociación Nacional de Magistrados de Circuito y Jueces de Distrito del Poder Judicial de la Federación A. C. y el Director General del IFECOM, Edgar Bonilla Del Ángel. Donde intercambiaron diversos puntos de vista de la Ley de Concursos Mercantiles; así como la importancia de que los juzgadores estén capacitados en la materia, ya que el concurso mercantil requiere un conocimiento multidisciplinario.

Finalmente, acordaron que la Asociación y el IFECOM tendrán un diálogo constante para compartir las experiencias e ideas novedosas sobre temas de insolvencia.

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“Romper un paradigma al evaluar el capital de trabajo deuna corporación: la generación neta operativa.”

Autores.Facultad de Contaduría y Administración UNAM

Bricard Abbadie, Henri Yves LouisMorales Castro, Arturo

Resumen:

La definición contable del capital de trabajo de una corporación mediante el uso de razones financieras provoca una confusión sobre la percepción del nivel de liquidez financiera de una corporación. Este estudio revela que para apreciar si una empresa tiene suficiente liquidez para hacer frente a sus operaciones corrientes, debe de contar con capacidad de autofinanciamiento mediante fuentes de fondeo intrínsecas, esto es, sin recurrir a otras fuentes de financiamiento y/o apoyos externos, mismos que no deben de considerarse como fuentes propias de financiamiento. Se concluye que la generación neta operativa (G.N.O.) constituye el elemento básico de evaluación de la capacidad de pago de un negocio a corto, mediano y largo plazo ya que contempla en todo momento las necesidades incrementales de capital de trabajo del mismo.

Palabras clave: Generación Neta Operativa, capacidad de autofinanciamiento, sobrantes o déficits de capital de trabajo.

Henri Yves Bricard Abbadie.Es especialista de Concursos mercantiles desde el año 2000 en calidad de Conciliador y Síndico, registrado ante el IFECOM. Tiene 44 años de experiencia en el sistema financiero mexicano, destacando los puestos de Coordinador de la División de Estudios Especiales de Crédito Banamex (1980), de Director de Banca Regional Metropolitana (1994) y Director Divisional de Banca Comercial para la zona norte del país en Banco Inverlat – Scotiabank (1996). Cuenta con una Maestría en Derecho Público (Bordeux, 1974) y es candidato a Doctor (2019) por parte de la facultad de Contaduría y Administración de la UNAM, donde ha impartido en las últimas tres décadas diferentes cursos y seminarios sobre finanzas, tanto a nivel Licenciatura, como de Maestría.

Arturo Morales Castro.Licenciado en Economía, Maestro en Finanzas, y Doctor en Administración por la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM), es diplomado en asesor en Educación a Distancia en la Universidad La SALLE (ULSA) y realizó estudios en la Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles (AMIB), la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), y en el Mercado de Derivados (MEXDER). Es catedrático de Licenciatura, Maestría y

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Doctorado en el área de Finanzas de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM, desde hace 20 años. En el Programa de Actualización Académica par Profesores, en Coordinación con la Dirección General de Asuntos de Personal Académico (DGAPA) ha participado como expositor desde 1998 a la fecha, y ha sido designado sinodal del jurado de examen profesional de aproximadamente 300 estudiantes de licenciatura y 100 de maestría.

Índice temáticoIntroducciónI.- La generación neta operativa (GNO): determina la capacidad de autofinanciamiento de laempresa.

II.-La generación no operativa: cómo aplicar los sobrantes o remediar a un déficit de la GNO.

III.-Ejemplos de generación de fondos (anexo en formato Excel)III. A. Empresa de alta solvencia cotizada en Bolsa: AMXIII. B Empresa en situación de insolvencia: Corporación Geo

IV.- Valor agregado del análisis segregado de la GNO en el flujo efectivo de una empresa enmarcha:

IV A- La GNO es a la vez:1) La dinámica del capital de trabajo y de los fondos de rotación2) La capacidad de auto-financiamiento3) La tendencia capitalizadora o descapitalizadora del negocio4) La liquidez en su integralidad

IV B- La generación no operativa facilita:1) Jerarquizar usos y aplicaciones2) Cuidad el balanceo entre recursos propios y ajenos3) Vigilar el “pari-passu” bancario4) Valorar margen de maniobra ante contingencias

ConclusiónIntroducción:Los paradigmas financieros tanto de la definición del capital de trabajo, entendido y conceptualizado como la diferencia entre los activos circulantes y los pasivos circulantes, así como su asociación con otra aceptación contable del índice de liquidez como el cociente de los activos circulante versus los pasivos circulantes , son motivos de gran controversia en el medio financiero actual.

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Los dos conceptos anteriores ofrecen una visión meramente fotográfica y no ayudan al analista financiero a determinar si una corporación cuenta con suficiente capital de trabajo para llevar a cabo sus operaciones normales o si por el contrario requiere apoyos del exterior para hacer frente a sus necesidades de fondeo de su capital de trabajo, o sea que sus fondos de rotación sean los adecuados para autofinanciar sus operaciones, sin que sea necesario recurrir a otras fuentes de financiamiento externas.

En efecto hablando en términos de flujos, una cuenta por cobrar a un plazo superior a la propia política de cobro de un negocio o inventarios de baja revolvencia, aunque contablemente se consideran parte del activo circulante, simplemente no están trabajando a favor de la liquidez, no están tampoco contribuyendo a la rotación de estos activos y por ende a optimizar el ciclo operativo de una empresa en marcha, en el entendido que a mayor revolvencia de activos productivos corresponde una mayor liquidez y mayor rentabilidad de un negocio.

El capital de trabajo no es entonces el resultado de una foto contable, sino debe de ser apreciado bajo una óptica evolutiva: la cuestión es más bien discernir si una corporación cuenta con suficiente liquidez propia bajo una percepción de su capacidad de autofinanciamiento de las necesidades incrementales de su capital de trabajo que, tratándose en todo caso de empresas que tienden a incrementar su volumen de operaciones en condiciones normales, o sea conforme a la propia demanda del mercado.

A lo largo de esta exposición se evidenciará que la generación de fondos de una empresa en marcha es una de las formas más realistas de analizar el comportamiento de la liquidez de la misma, así como su capacidad de pago.

Son dos tipos de análisis que se pretende llevar a cabo: el primero concierne la generación operativa; el segundo la generación no-operativa. La generación operativa y la no-operativa concilian en un flujo de caja por un periodo determinado, por lo que en su presentación combinada nos dará el estado de generación de fondos.

Se analizan los alcances contables y de viabilidad financiera de dos corporaciones, tanto a la luz de la generación neta operativa como de la no operativa y se vislumbra el valor agregado del análisis segregado de la generación neta operativa (GNO) en el flujo de efectivo de una empresa en marcha.

I.- La generación neta operativa (G.N.O): determina la capacidad de autofinanciamiento de la empresa.

La generación neta operativa (GNO) es la partida central del estado de generación de fondos. En efecto, si esta cantidad es positiva se puede afirmar que la empresa tuvo en

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el periodo analizado suficiente capacidad de autofinanciamiento para hacer frente a la marcha normal del negocio, sin tener que recurrir a otra financiación u apoyos externos.

Si por el contrario la generación neta operativa es negativa, tal indicador nos revela que fue necesario recurrir a fuentes externas para satisfacer las necesidades de financiamiento del capital de trabajo, ya que por sí sola su generación propia de recursos no fue suficiente.

Esta cantidad de generación neta operativa es entonces un parte aguas para el análisis financiero de la comerciante: en primera instancia nos percataremos si, en los periodos analizados –ponderando evidentemente los efectos cíclicos que más adelante comentaremos– la operación del negocio “stricto sensu” fue autosuficiente, o por el contrario, cuál ha sido su déficit “primario”, mismo que se tendrá que resarcir a través de otros medios que no van a ser los propios generados por la operación normal de la empresa.

Cabe aclarar que cuando se hace mención de la operación propia del negocio, se entienden los siguientes conceptos : proveedores de materias primas e insumos, gastos acumulados por pagar, impuestos por pagar, así como otros pasivos operativos recurrentes, partidas consideradas como fuentes de fondeo del capital de trabajo.

A su vez, por parte de los usos operativos o aplicaciones que se den (cuentas activas) sobresalen las cuentas por cobrar derivadas de las ventas (no así los deudores diversos), los inventarios (materias primas, productos en proceso y productos terminados), pagos anticipados, así como otros cuentas por cobrar a filiales, siempre y cuando tal partida proviene de una relación estrictamente comercial con la comerciante (como parte del ciclo operativo del negocio).

Es importante también no incluir en estos usos operativos inversiones de activos semi fijos como las inversiones en maquinaria ligera, herramientas o refacciones, ya que se correría el riesgo de “castigar” la generación neta operativa.

Para concluir es menester considerar como Fondos Brutos de operación a la utilidad neta del periodo analizado, añadidos los cargos no-monetarios como las depreciaciones y amortizaciones, partidas del estado de resultados. Estas partidas son consideradas en su conjunto como la generación bruta.

Al respecto esta cantidad de generación bruta era considerada por muchos analistas como la capacidad de pago del negocio, lo que se comprobó como erróneo ya que no se contemplaban las necesidades incrementales de capital de trabajo, implícitas en cualquier tipo de negocio comercial donde es menester invertir en clientes e

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inventarios y por contra donde se puede privilegiar (en menor o mayor grado) con los apoyos financieros que no representan “per se” un costo financiero para un negocio en marcha.

Este estado de generación neta operativa pone entonces en evidencia la habilidad de los administradores en utilizar al máximo sus fuentes de financiamiento naturales como son la obtención de mayores plazos de pagos a proveedores u otras cuentas por pagar, incluyéndose las cuentas por pagar a empresas afiliadas que satisfagan por supuesto el criterio estrictamente operativo.

En conclusión, la cifra “mágica” de generación neta operativa nos va a dar la pauta en un momento dado de la situación de liquidez de la empresa, entendida esta no como una diferencia entre activos circulantes y pasivos circulantes (o cociente) sino como los fondos de rotación de la concursada en un periodo determinado (mensual, trimestral, semestral, anual, histórico o proforma).

Esta situación de liquidez ciertamente va evolucionando en función del propio ciclo operativo del negocio, por lo que en muy importante discernir tales ciclos (ciclo molinero, aceitero, cafetalero, vitivinícola, juguetero, etc.…), esto es, con mucha acuciosidad ya que nos vamos enfrentar con cantidades extrapoladas entre el inicio donde se evidenciará grandes necesidades de capital de trabajo (con una generación negativa) y por contrario al término del ciclo con fuertes sobrantes de efectivo.

Una vez asimilado este concepto de generación operativa, nos abocaremos vía la generación no operativa a discernir como se aplicarían estos sobrantes, o, en caso contrario en que forma la concursada pudo paliar su déficit operativo “primario”.

II.- La generación no operativa: cómo aplicar los sobrantes o remediar a un déficit de la GNO

La generación no operativa incluirá todas las demás variaciones en cuanto a conceptos de fondeos (fuentes) y de aplicaciones (usos) que por motivos de la lógica del modelo no se incluyeron en la generación operativa, a excepción de la variación en Caja y Valores de fácil realización, ambos activos considerados de liquidez inmediata.

Lo importante en este análisis no es tanto determinar cuál es el monto de la generación no operativa, como en el caso de la generación neta operativa, sino determinar cómo vamos a enfrentar un déficit registrado en primera instancia en la generación operativa, o en caso de desprenderse excedentes, lo que ocurre en las empresas que vienen disminuyendo sus operaciones, como aplicar los mismos.

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En caso de un déficit en su G.N.O. una corporación tiene básicamente dos alternativas: llamar capital a los socios (en efectivo) o hacerse de recursos externos (bancarios, proveedores de maquinaria); la tercera alternativa es también vender activos o desincorporar actividades.

Es importante proceder a la conciliación tanto de activos fijos como del capital contable para tener una visión certera de los flujos reales y no compensar las cifras entre fuentes y usos, ya que de otra forma este ejercicio pierde todo su interés y validez, en el sentido que el tomador de riesgo tiene que fincar su negociación sobre bases precisamente fidedignas y realistas.

La conciliación del capital contable nos presentará con claridad, tanto las aportaciones de capital como las posibles salidas de efectivo vía dividendos. La conciliación de activos fijos nos plasmará con exactitud, tanto las compras de activos fijos como las ventas de activos o desincorporaciones de actividades (despiramidando las reevaluaciones realizadas en el periodo).

El mismo criterio se aplicará en el caso de los pasivos bancarios o de proveedores de maquinaria, donde es imprescindible disociar las nuevas contrataciones de las amortizaciones tanto de corto como de largo plazo y no simplemente saldar los flujos.

Se debe tener especial cuidado con los financiamientos específicos como son los Arrendamientos Financieros, mismos que, si bien no se contemplan dentro del balance de la empresa, representan una carga financiera que afecta la capacidad de pago del negocio.

Sin menoscabo de lo anterior, es aconsejable considerar el Arrendamiento Financiero (así como el retro-arrendamiento o Sale and Lease Back) como una fuente no operativa con su partida correlativa en los usos no operativos para no descuadrar el modelo.

Una peculiar atención deberá portarse a la porción circulante de la deuda de largo plazo, así como del tratamiento de los préstamos subordinados y de los documentos descontados con Bancos como las operaciones de Factoraje.

En su conjunto las fuentes no operativas se sumarán entonces a la previa generación neta operativa y se le restará a dicha cantidad los usos no operativos que hemos enunciado.

La partida final de aumento o disminución en efectivo y valores realizables nos cuadrará con los estados financieros de la Concursada para el periodo analizado.

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III.- Ejemplos de generación de fondos (ver anexo adjunto en formato Excel):

A.- Empresa de alta solvencia cotizada en Bolsa: AMX

Se desprende un elevado sobrante en la GNO lo que le permite aplicar a los proyectos de expansión del grupo empresarial tanto dentro de la propia empresa como en compañías subsidiarias, pagar dividendos, además dar revolvencia a otros apoyos financieros que recibe por parte del mercado de deuda.

B.- Empresa en situación de insolvencia: Corporación Geo

La GNO es negativa y la empresa está bajo los parámetros de concurso mercantil. Para salir de esta crisis de liquidez se realizaron durante este ejercicio fuertes quitas de pasivos bancarios, además de su capitalización y de sustanciales desincorporaciones de bienes inmuebles y venta de otros activos, todo lo anterior concomitante con una aportación de los socios. Tales acciones permitieron que la corporación, aunque si bien sigue en números rojos, pudo seguir en marcha.

IV.- Valor agregado del análisis segregado de la GNO en el flujo de efectivo de una empresa en marcha:

A.- La Generación Neta Operativa (GNO) es a la vez:

1) La dinámica del capital de trabajo y de los fondos de rotación en un periodo pasado y futuro:

En efecto la noción de capital de trabajo no se debe apreciar bajo una óptica contable sino más bien financiera, en el entendido que en todo momento son flujos de dinero que rondan y que proveen de liquidez al negocio, de tal suerte que no se trata de una diferencia entre activos circulantes y pasivos circulantes (o de un cociente), sino más bien si estos fondos fueron suficientes para auto financiar la operación primaria de la corporación o si por el contrario la empresa analizada tuvo un déficit en su capital de trabajo, lo que originó que dicha corporación haya tenido que fondearse mediante recursos externos.

2) La capacidad de auto-financiamiento de las necesidades incrementales de capital de trabajo a la par con el desarrollo de la operación empresarial, en el sentido que si esta GNO es positiva, el sobrante que se despende puede aplicarse a invertir en activos fijos, pagar pasivos contratados con anterioridad y de existir todavía un remanente pagar dividendos en efectivo, esto es, sin descuidar las disponibilidades de corto plazo.

3) La tendencia capitalizadora o descapitalizadora del negocio, ya que sobre un horizonte de análisis histórico de varios años el analista y tomador de riesgo

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podrá tener una visión muy acertado del comportamiento de la liquidez del mismo y dictaminar tal tendencia, considerando sea posible consolidaciones y/o restructuraciones de pasivos de corto plazo repercutiendo en mayor apalancamiento financiero, sea aportaciones de socios y/o venta de activos que aliviarían su posición financiera.

4) La liquidez en su integralidad bajo el criterio de negocio en marcha versus la aceptación tradicional contable del cociente de los activos circulantes sobre los pasivos circulantes.

B.- La generación no operativa facilita entonces:

1) Jerarquizar más adecuadamente de usos y aplicaciones basados en criterios cualitativos y cuantitativos y de manera concreta permite brindar al administrador financiero decidir con mayor acierto una política expansiva o de consolidación para el futuro.

2) Cuidar en todo momento el balanceo entre los recursos propios y los recursos ajenos y apreciar el retorno de la inversión de los socios.

3) Vigilar el pari-passu bancario tanto en la contratación de los pasivos de corto y largo plazo como su repago, versus el aumento de capital por parte de socios así como el pago de dividendos en efectivo.

4) Valorar el margen de maniobra de la empresa ante contingencias y en caso de un comerciante en situación de concurso mercantil dictaminar su viabilidad financiera así como su permanencia de mercado.

Conclusión:

La herramienta anterior, aunque rompe definitivamente con el paradigma de la definición contable de la liquidez y del capital de trabajo de un negocio, no pretende ser tampoco la panacea en materia de flujo de efectivo, sino más bien una ayuda dictaminadora de la evolución de la liquidez una entidad empresarial y es un valioso instrumento para validar proyecciones financieras, en el entendido que es un punto de partida para que el administrador financiero pueda fincar el óptimo apalancamiento financiero de un negocio y balanceo entre recursos propios y ajenos, esto es, en un afán de optimización del valor del negocio para los accionistas.

Se obtiene una visión más objetiva de la verdadera liquidez de cualquier corporación, sea comercial, industrial y/o manufacturero, así como de su capacidad de pago tanto a corto como a mediano y largo plazo.

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Finalmente este análisis no deja de ser bastante sencillo y no requiere involucrar muchas partidas contables, sino que permite al tomador de decisión abarcar lo esencial de la salud financiera de un negocio: su liquidez.

La liquidez entendida bajo esta figura de la Generación Neta Operativa es en efecto una radiografía completa de un negocio, ya que la salud financiera de cualquier negocio empieza y termina con su propia liquidez.

Bibliografía

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• Bricard Abbadie, Henri Yves Louis, (2006), trabajo presentado ante el Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles (IFECOM), al amparo del Programa de estudio de la Ley de Concursos Mercantiles,: “Una herramienta para el Conciliador: la generación de fondos de la concursada” Disponible en: www.ifecom.cjf.gob.mx/

• Bricard Henri et al.(2005), “Vigilancia de la Administración en la etapa conciliatoria del Concurso Mercantil”, pp. 11- 13, Trabajos efectuados en el Programa de Estudio de la Ley de Concursos Mercantiles, disponible en : http://www.ifecom.

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“Derechos de los trabajadores en Concurso Mercantil.”

AutorÁlvaro Martín Bardales Ramírez

Semblanza curricular

Alvaro Martín Bardales Ramírez, Doctor en Ciencias Fiscales, Maestro en Derecho Fiscal, Master en Dirección y Gestión de la Calidad, Contador Público Certificado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Contador Público registrado en el Servicio de Administración Tributaria para Dictaminar Estados Financieros, Contador Público Autorizado para dictaminar Seguridad Social ante el Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, certificado como auditor de calidad, y auditor de cuentas públicas, con 35 años de ejercicio profesional independiente, Visitador, Conciliador y Síndico, primer especialista en ser nombrado en un concurso mercantil a nivel nacional en el año 2000, con actuación en más de 20 concursos mercantiles, en Puebla, Guanajuato, Querétaro, Estado de México e Hidalgo.

Contenido

Derechos de los trabajadores en Concurso Mercantil

Resumen IntroducciónI. Obligaciones obrero-patronal a partir de la sentencia de quiebraII. Reconocimiento, graduación y prelación de derechos laboralesIII. Derechos de los trabajadores protegidos por la constituciónIV. Reconocimiento, graduación y prelación de laudo laboralV. Sentencias laborales acumulativasVI. Reconocimiento, graduación y prelación de contribuciones fiscalesVII. Preguntas directas de los trabajadores.VIII. Conclusión Créditos laborales contra la masa y su orden de graduación. Créditos laborales reconocidos en concurso mercantil, graduación: No reconocidos y no forman parte del concurso mercantil.

Resumen

Con el objetivo de que los trabajadores de una empresa en concurso mercantil conozcan susituación laboral, es importante identificar las obligaciones obrero-patronales, el reconocimiento, graduación y prelación de créditos laborales, laudos, sentencias acumulativas, así como las contribuciones fiscales y de seguridad social, vinculadas a los salarios.

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De los diversos derechos de los trabajadores, en un concurso mercantil, solo algunos están tutelados por las disposiciones constitucionales y otros por la ley concursal. Una empresa en concurso mercantil difícilmente podrá hacer frente a todas sus obligaciones laborales, por lo que los derechos de cada trabajador son clasificados en diversas graduaciones: ya sea en créditos contra la masa, créditos reconocidos y montos no reconocidos. Ante tal diversidad no todos los trabajadores tendrán un pago total de cada uno de sus derechos, por lo que es importante su conocimiento.

Introducción

Posterior a la sentencia de concurso mercantil1, es necesario aclarar con los representantesde los trabajadores los salarios, obligaciones contractuales; contribuciones fiscales y de seguridad social; el reconocimiento y grado de prelación de los créditos y demás obligaciones laborales; y la notificación de la sentencia por oficio al representante sindical y al procurador de la defensa del trabajo; así como el aviso2 que habrá de emitirse a la junta de conciliación y arbitraje3 , ante las posibles inquietudes, analizamos:

I. Obligaciones obrero-patronal a partir de la sentencia de quiebra

La finalidad de la quiebra es la venta total de la empresa, el universo total de los bienes delconcursado será liquidado, para con su producto íntegro hacer pago, hasta donde alcance, a toda la colectividad de acreedores, en la proporción, igualdad y orden que, conforme a la naturaleza de los créditos o la causa por la que se originaron, les corresponda4. La sindicatura después de un análisis exhaustivo de la situación financiera, determinará si fuera necesario conservar algunos trabajadores, hasta la enajenación de la empresa con la finalidad preservar su valor mediante su liquidación ordenada y obtener de un negocio en marcha un mejor precio de enajenación en beneficio de la masa concursal.

Durante el periodo que los trabajadores laboren para la empresa quebrada, el Síndico deberá, bajo su estricta responsabilidad, vigilar que con los ingresos que se generen en la operación de la empresa en quiebra o por cualquier otro medio, se paguen los salarios y obligaciones laborales contractuales tales como aguinaldo, prima vacaciones, prima dominical, horas extras, vacaciones, en caso de que observara que el esfuerzo no fuera suficiente y exista riesgo de no cubrir esas obligaciones de inmediato solicitaría el cese completo de operaciones.

Los trabajadores tienen derecho a percibir, con cargo a la masa, los salarios que se devenguen desde la declaración del concurso hasta su último día de trabajo; así como los salarios no pagados previos a la declaración de concurso, gozaran de un privilegio y pago preferente.1 Artículo 9, fracción I. Ley de Concursos Mercantiles.2 Fracción I del artículo 427. Ley Federal del trabajo.3 Decima Época Registro: 2011368 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito tipo de Tesis: Aislada fuente: Semanario Judicial de la Federación publicación: 01 de abril de 2016, 6º.5.4 Artículo 3. Ley de Concursos Mercantiles

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Es importante que los trabajadores estén atentos a que todos los bienes sin excepción se enajenen, nadie mejor que los trabajadores para conocer los activos de maquinarias, inmuebles, centros de trabajo, patentes, marcas o cualquier otro derecho que pueda ser propiedad de la empresa.

El conciliador o síndico en el caso que tengan la administración de la quebrada, vigilaran, bajo su estricta responsabilidad solidaria5 en ese periodo de trabajo, el pago de las contribuciones fiscales y las obligaciones salariales siguientes:

Del trabajador; las cuotas fiscales que paga a través de la retención que hace el patrón, dentro de las que están la cuota obrera de seguridad social que se pagan al Instituto Mexicano del Seguro Social y a los fondos de pensiones, los pagos retenidos por el patrón de los créditos de vivienda que otorga el Instituto de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, el Impuesto Sobre la Renta del trabajador por las remuneraciones pagadas, los pagos por los bienes adquiridos por el trabajador a FONACOT, las aportaciones sindicales del trabajador, las cuotas al fondo de ahorro, las pensiones alimenticias, entre otras.

Del Patrón; Las contribuciones tributarias que realiza el patrón que son derechos de los trabajadores, tales como: las cuotas de seguridad social patronales al Instituto Mexicano delSeguro Social; las cuotas al Instituto de Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores; las cuotas al Sistema de Ahorro para el Retiro y Fondos de pensiones.

Responsabilidad solidaria; Los conciliadores y síndicos en el caso de tener la administración de la empresa, en su carácter de retenedores de contribuciones de Impuestos Sobre la Renta del trabajador y cuotas de seguridad social que deben pagar a cargo de la sociedaden conciliación concursal o quebrada son responsables solidarios6. Es una responsabilidadtributaria que el especialista en concursos mercantiles voluntariamente asume de un hecho que le es imputable, donde su función obligatoria es el pago del salario del trabajador, la retención y entero de las contribuciones que están relacionadas con ese salario.

La empresa quebrada con trabajadores vigentes, administrada por el Síndico, deberá realizar las deducciones y pago de las cuotas sindicales, tales como vales de despensa, para lentes, uniformes escolares, colegiaturas, arrendamiento, deducciones y pagos de fondos y cajas de ahorro, deducciones y pagos de aportaciones del trabajador al Sistema de Ahorro para el Retiro, FONACOT, retención y pago de pensiones alimenticias, y cualquier otro concepto de retención y entero estipulado en el contrato de trabajo o convenio con el trabajador7.

5 Fracción I y III, del artículo 26. Código Fiscal de la Federación.6 Fracción III, del artículo 26. Código Fiscal de la Federación.7 Artículo 132. Ley Federal del Trabajo.

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II. Reconocimiento, graduación y prelación de derechos laborales

De los trabajadores existentes al día de la sentencia de quiebra, para lograr la satisfacciónde sus derechos laborales, se efectuará una ordenada y correcta cuantificación y clasificaciónde sus derechos. Todos los trabajadores existentes al día de la sentencia de concurso mercantil formarán parte de la lista de acreedores laborales que conformará la sentencia de reconocimiento, graduación y prelación de créditos que se dictará en este concurso mercantil. Los cuáles serán reconocidos de acuerdo a la ley concursal en concordancia con la constitución general de la república en diversos grados de prelación:

En primer lugar y antes que todos los laborales contra la masa8 preferentes específicamente los derechos constitucionales9 que comprenden los salarios o sueldos devengados en los dos últimos años anteriores a la declaración de concurso mercantil, más las horas extras10 y las indemnizaciones11; en otro grado las otras obligaciones laborales, es decir derechos laborales que no comprenden los constitucionales12 como son; la prima de antigüedad y las vacaciones13 , que se pagaran después de los fiscales al Instituto Mexicano del Seguro Social, los de administración, conservación y diligencias en favor de la masa, los singularmente privilegiados14, las garantías hipotecarias, prendarias15 y los créditos fiscales con garantía real16. En caso de existir otros adeudos con el trabajador no contemplados en el contrato laboral, estos serán considerados como créditos comunes17 y se pagarán después de los otros laborales y los de privilegio especial.

Todos los créditos laborales de acuerdo a su grado se cobran a prorrata sin distinción alguna dentro de su clase.

III. Derechos de los trabajadores protegidos por la constitución

Todos los trabajadores sin excepción que a la fecha de la sentencia de concurso mercantillaboren o hayan prestado sus servicios en los dos últimos años tendrán el reconocimiento completo de sus créditos contra la masa, en atención a la obligación constitucional que tutela los derechos laborales18. Mientras exista masa concursal, una vez conocidos serán

8 Artículo 224. Ley de Concursos Mercantiles.9 Fracción XXIII, apartado A, del artículo 123 constitucional.10 Decima época registro 2008836. Tribunales colegiados de circuito. Semanario Judicial de la Federación,publicación 10 de abril de 2015. Tesis aislada.5º.22.11 Inciso 1, del artículo 224. Ley de Concursos Mercantiles.12 Artículo 221. Ley de Concursos Mercantiles.13 Decima época registro 2008837. Tribunales colegiados de circuito. Semanario Judicial de la Federación,publicación 10 de abril de 2015. Tesis aislada.5º.21.14 Artículo 218. Ley de Concursos Mercantiles.15 Artículo 219. Ley de Concursos Mercantiles.16 Articulo 221 segundo párrafo. Ley de Concursos Mercantiles.17 Artículo 222. Ley de Concursos Mercantiles.18 Apartado A del artículo 123 de la Constitución Federal y, por extensión, en la ley Federal del Trabajo.

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reconocidos, porque el trabajador es la parte débil en el proceso en cuyo beneficio tiene las normas protectoras a favor de la clase trabajadora19.

IV. Reconocimiento, graduación y prelación de laudo laboral

Cuando en un procedimiento se haya dictado sentencia ejecutoriada, laudo laboral, resolución administrativa firme o laudo arbitral mediante la cual se declare la existencia de un crédito contra el comerciante, el trabajador debe presentar copia certificada de la resolución, para que su crédito sea incluido en la sentencia de reconocimiento, graduación y prelación de créditos20.

Las demandas laborales con juicios en trámite deben ser comunicados por el trabajador para el conocimiento de su existencia y al no existir montos determinados, en definitiva, el síndico debe prever reservas suficientes para el pago de los créditos que estén sujetos a impugnación21.

Aun cuando todos los laudos laborales y juicios en trámite deben ser reconocidos, no todos los montos del laudo y de los juicios en trámite tienen la misma graduación, por lo que se tendrán que identificar en un grado superior a los montos constitucionales que corresponden a créditos contra la masa22, en otro grado a los créditos laborales distintos a los constitucionales23, en otro grado inferior a los créditos comunes24, es de resaltar que no todos los importes contenidos en laudos forman parte del concurso mercantil por lo que dichos montos deben ser excluidos del reconocimiento de créditos, por citar los salarios caídos que corresponden a periodos siguientes a la fecha de sentencia de concurso mercantil.

Cabe aclarar, que los acreedores que al finalizar el concurso mercantil no obtengan un pago íntegro, conservaran individualmente sus derechos y acciones por el saldo contra la empresa; debido a que el pago que reciban no constituye una liquidación de carácter laboral, ya que el concurso es de una naturaleza jurídica distinta.

V. Sentencias laborales acumulativas

Como se mencionó, la finalidad de la quiebra es la enajenación de la empresa para pagar a los acreedores reconocidos, por lo tanto, la masa concursal es una sola, es finita, ante el cumulo de acreedores y el estado de insolvencia no alcanzará para pagar a todos.

19 Jurisprudencias en materia civil, Decima Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: Libro VIII,mayo de 2012, Tesis: 1.7º. C, J/1 y J/220 Artículo 127. Ley de Concursos mercantiles.21 Artículo 153. Ley de Concursos Mercantiles.22 Artículo 224. Ley de Concursos Mercantiles.23 Artículo 221. Ley de Concursos Mercantiles.24 Artículo 222. Ley de Concursos Mercantiles

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En la quiebra los pasivos concursales, principalmente los laborales tendrán siempre una tendencia al alza, no así los productos de la compañía que no subirán, en el mejor de los casos la empresa se venderá a su valor de mercado, pero hay ocasiones que se tiene que malvender a pedazos y el dinero alcanzara para pagar a menos acreedores.

La enajenación de la empresa a menor precio no es una situación que se le tenga que reprochar al comerciante, síndico o al juez rector del concurso, simplemente al paso de los años los activos a excepción de los terrenos pierden su valor y no existe quien los quiera comprar si no es a precio de oferta. Toda enajenación conlleva un proceso jurídico, fundamentado, razonado, previamente autorizado y visible a todos los acreedores.

Es preciso señalarlo, debido a que algunos trabajadores creen que la empresa vale mucho dinero, que la masa concursal en infinita, y al paso del tiempo se dan cuenta que la masa concursal es pequeña y les lleva a señalar irregularidades en la actuación de especialistas y autoridades, pero que al finalizar el concurso no tendrá un efecto distinto.

El cese por quiebra en concurso mercantil constituye una causa justificada de despido y por ello no hay pago de indemnización por despido arbitrario. Solamente el trabajador tendrá derecho a los beneficios que por ley le corresponden.

En la quiebra no todos los créditos pueden ser pagados, su pago está limitado a la masa concursal, ni siquiera los créditos laborales preferentes están garantizados.

Existen trabajadores que, en etapa de quiebra, demandan ante las autoridades laborales la acumulación de derechos laborales, como son los salarios caídos, intereses, prestaciones inexistentes en el contrato laboral, que les lleva a juicios interminables y acumulación de montos salariales que en definitiva aun si el tribunal laboral falla a su favor, la ley sin vulnerar el derecho fundamental a la seguridad jurídica25, impide la acumulación de otros juicios al concursal26, la sentencia de reconocimiento, graduación y prelación de créditos, no únicamente tiene efectos declarativos, sino que es de naturaleza constitutiva de derechos27, identifica en que momento, a quienes y por qué monto se les debe pagar y las reservas numéricas para los juicios en trámite, por lo tanto habrá conceptos y monto que no se les pagara, que al trabajador insistente o recurrente en demandas solo le ocasiona pérdida de tiempo y pago de abogados. Por lo anterior, se recomienda no dejar al futuro un gran cobro imaginario ante un posible cobro menor real.

25 Decima Época Registro: 2005621 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito tipo de Tesis: Aislada fuente:Semanario Judicial de la Federación publicación: 21 de febrero de 2014, 1º LXXIV.26 Artículo 84. Ley de Concursos Mercantiles.27 Novena Época Registro: 167,167 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito tipo de Tesis: Aislada fuente:Semanario Judicial de la Federación publicación: mayo de 2009, 1º XXIX.

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Para dilucidar, se exponen los siguientes casos reales:

Caso 1. Un esfuerzo inútil.

Un trabajador obtuvo un laudo, posterior a la sentencia de reconocimientos, graduación y prelación de créditos por los conceptos de indemnización constitucional, salarios caídos y salarios devengados.

Una vez enajenada la masa, su producto solo permitió pagar el equivalente a los derechos constitucional de los trabajadores, pero este se negó a recibir el billete de depósito de BANSEFI por ese pago, debido a que exige la totalidad del pago de su laudo. Este trabajador a lo largo de diez años vanamente entablo todo tipo de juicios incluida la demanda vía civil y penal al Síndico por daños y perjuicios, sin ningún éxito. Diez años de lucha inútil que le originan gastos y tiempo para combatir lo incombatible; así de simple no hay masa concursal, no hay dinero, está en medio de un esfuerzo inútil y además el billete de depósito existente en el juzgado esta expresado en pesos, los que al paso de los años pierden su valor.

Caso 2. No toda sentencia en materia laboral es crédito laboral con reconocimiento graduación y prelación.

Un trabajador posterior a la sentencia de concurso mercantil, tuvo una sentencia laboral, por conceptos de indemnización constitucional y salarios caídos que actualizó en el tribunal laboral.

En la primera enajenación como a todos los trabajadores, se cubrió el crédito laboral constitucional mediante Billete de Depósito, el cual fue cobrado por el trabajador, comprendía dos años de salarios devengados anteriores a la declaración de concurso mercantil. Derivado de la enajenación total se cubrieron los otros créditos laborales que contemplan prima vacacional, aguinaldo, vacaciones y demás prestaciones, mediante Billete de Deposito, el cual también fue cobrado por el trabajador.

El trabajador aun así tiene un laudo a su favor muy superior derivado de las actualizaciones a la planilla de liquidación, por un periodo muy amplio comprendido entre la fecha de la sentencia de reconocimiento, graduación y prelación de créditos, y la fecha actual, por lo que no se encuentran reconocidas dentro del concurso mercantil. Durante 10 años y después de varias demandas civiles, apelaciones y amparos, embargos a cuentas bancarias de la quebrada, e intentos de embargo a las oficinas de la Sindicatura, en esta circunstancia dos cosas son ciertas: la primera todos sus recursos son vanos y no ganara ninguno, la segunda es que no existe masa concursal para cubrir sus demandas; es decir, a través del concurso no cobrará nada.

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Los derechos del trabajador se mantienen subsistentes; si antes de que termine el concurso mercantil y después de realizar el pago a todos los acreedores reconocidos, existiera remanente de masa concursal se realizará su pago; así mismo, conserva sus derechos y acciones por el saldo contra la empresa, en caso de que esta por situaciones inéditas o extraordinarias tuviera otros activos.

VI. Reconocimiento, graduación y prelación de contribuciones fiscales

Algunos de los efectos de la sentencia que declara el concurso mercantil son suspender elpago de los adeudos contraídos por el comerciante con anterioridad al concurso, salvo aquellos que sean necesarios para la operación ordinaria de la empresa, y suspender los procedimientos administrativos de ejecución de créditos fiscales en contra de los bienes del comerciante, se mantiene la obligación de pago de las contribuciones fiscales, y la falta de su pago causara actualizaciones, multas y accesorios28, salvo en el caso de que el comerciante llegue a un convenio con sus acreedores. Por lo tanto, la sentencia de concurso mercantil no será causa para interrumpir el pago de las contribuciones fiscales o de seguridad social ordinarias, por ser indispensables para la operación ordinaria de la empresa.

Es importante para el trabajador que los créditos fiscales de la suerte principal de las contribuciones sean cubiertos, porque representan importantes derechos laborales directos a sus cuentas individuales de aportación, como son los fondos de pensiones, de vivienda, y el propio impuesto sobre la renta del trabajador.

Contribuciones por Impuestos

Federales SAT

La Ley de Impuestos sobre la Renta establece las obligaciones a las empresas que realizanpago de salarios, de efectuar las retenciones y pagos, así como calcular su impuesto anual. El Servicio de Administración Tributaria tendrá reconocimiento, graduación y prelación por sus adeudos no cubiertos a la fecha de sentencia de concurso mercantil, dentro de las contribuciones a cargo del patrón existe también la contribución del impuesto sobre remuneraciones por la prestación de un trabajo personal subordinado, que es el impuesto a cargo del trabajador, el reconocimiento de este crédito dará certeza jurídica al trabajador de que sus impuestos retenidos por el patrón sean cubierto y sus contribuciones fiscales realizadas.

28 Artículo 69. Ley de Concursos Mercantiles.

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Estatales Finanzas

El Impuesto Sobre Nóminas es un impuesto estatal que grava la realización de pagos de dinero por concepto de remuneraciones al trabajo personal en relación de dependencia. Los sueldos y salarios; dinero pagado por tiempo extraordinario, bonos, primas de antigüedad, comisiones, ayudas, son considerados remuneración para este impuesto.

Este impuesto alcanza y obliga a los patrones que realicen pagos por remuneración a sus trabajadores.

La Secretaria de Finanzas del Gobierno del Estado tendrá reconocimiento, graduación y prelación por sus adeudos no cubiertos a la fecha de sentencia de concurso mercantil.

Contribuciones de Seguridad social

Instituto Mexicano del Seguro Social y Sistema de Ahorro para el Retiro

Las empresas incorporadas a la seguridad social de la Ley del Seguro Social, que se financiacon contribuciones provenientes de los patrones, el estado y los propios trabajadores, los cinco tipos de seguro: enfermedades y maternidad; riesgos de trabajo; invalidez y vida; retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; guarderías y prestaciones sociales, tienen la obligación de la retención de la cuota obrera y el pago de la cuota patronal.

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores

La aportación patronal es una obligación establecida por ley del Instituto del Fondo Nacionalde la Vivienda para los Trabajadores, para las relaciones entre empleadores y trabajadores. Todas las empresas están obligadas a realizar la aportación patronal.

Para beneficio de los trabajadores, los patrones están obligados a realizar la aportación patronal del 5% del salario para efecto de alimentar su fondo de vivienda. Esto quiere decir que los patrones están obligados a aportar ese 5% para abonarlo a la cuenta de sus empleados.

Esta aportación tiene como fin posibilitar la autorización de crédito a los trabajadores como derechohabientes, para adquirir un inmueble.

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Amortizaciones de créditos INFONAVIT

Cuando los trabajadores hagan uso de su crédito del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, los patrones están obligados a retener de su salario y enterar al instituto los abonos para cubrir los prestamos29 estipulados en su contrato.

Cuentas individuales de seguridad social de los trabajadores

El reconocimiento de los créditos de seguridad social dará certeza jurídica al trabajador de que sus cuotas retenidas por el patrón sean cubiertos y las cuotas a cargo del patrón, peroen beneficio de la seguridad social del patrón serán aportadas a las cuentas individuales de los trabajadores que forman sus fondos respectivos.

Es responsabilidad del síndico vigilar que las cuotas del Instituto Mexicano del Seguro Social, Sistema de Ahorro para el Retiro e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se depositen a las cuentas individuales de los trabajadores y que por ningún motivo se vayan a cuentas concentradoras que eliminan los beneficios para los trabajadores.

Otras obligaciones laborales

La Ley Federal del Trabajo establece aparte de los salarios e indemnizaciones otras Obligaciones de los patrones como son:

Hacer las deducciones que soliciten los sindicatos de las cuotas sindicales ordinarias30, por lo que en caso de existir adeudos con el sindicato que no puedan ser pagados este tendrá reconocimiento, graduación y prelación.

Hacer las deducciones de las cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro31, en caso de existir adeudos con la cooperativa o caja de ahorro que no pueda ser pagado tendrán reconocimiento, graduación y prelación.

Hacer las deducciones y pagos correspondientes a las pensiones alimenticias32 y colaborar al efecto con la autoridad jurisdiccional competente, por lo que, en caso de existir adeudos que no puedan ser pagados, tendrán reconocimiento, graduación y prelación.

29 Fracción III del artículo 110. Ley Federal del Trabajo.30 Fracción XXII del artículo 132. Ley Federal del Trabajo.31 Fracción XXIII del artículo 132. Ley Federal del Trabajo.32 Fracción V del artículo 110. Ley Federal del Trabajo.

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Hacer las deducciones y enterar los descuentos a la institución bancaria acreedora, o al Fondo de Fomento y Garantía para el Consumo33, por lo que, en caso de existir adeudos tendrán reconocimiento, graduación y prelación.

Es responsabilidad del síndico vigilar que estas obligaciones se cumplan.

VII. Preguntas directas de los trabajadores

Los trabajadores, ante la quiebra de la empresa, requieren aclaración de ciertos puntos enparticular, tales como:

¿Sueldos, salarios, jornal, remuneraciones? ¿Qué termino es el apropiado en el concurso mercantil? ¿surte los mismos efectos?

El termino apropiado es salario34 como un aglutinante de las diversas denominaciones con que se identifique el pago por el servicio personal subordinado que paga el patrón al trabajador. Las diversas leyes laborales, fiscales, mercantiles, fijan sobre el concepto de salario la base para diversos cálculos, como el salario base de cotización35 para el Instituto Mexicano del Seguro Social, Sistema de Ahorro para el Retiro e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, los salarios mínimos establecido en la propia Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos36 y en la Ley Federal del Trabajo.

Lo que, si es cierto, es que muchas personas, leyes e instituciones, utilizan sueldos y salarios indistintamente como si fueran sinónimos, por sueldo se entiende aquel pago periódico que el patrón paga determinado tiempo al trabajador, es una cantidad fija de dinero. Se entenderá por salario: aquella retribución que deberá pagar el patrón al trabajador, por las actividades desempeñadas, fijada por una unidad de tiempo, se basa en los días y horas trabajadas.

Otra de las dudas que existen en relación a los salarios, es la diferencia que hay entre salario bruto y salario neto. Es muy importante conocer cada concepto para saber qué es lo que el trabajador cobra cada mes, y lo que el patrón paga cada mes.

¿Comerciante, representante legal, patrón, sindico, son sinónimos?

No, son personas jurídicas completamente distintas, no son sinónimos, no tienen los mismos derechos y obligaciones, dentro del concurso mercantil se debe identificar a cada cual con sus propias funciones y responsabilidades que les confieren las leyes y las que asumen.

33 Fracción XXVI del artículo 132. Ley Federal del Trabajo.34 Artículo 82. Ley Federal del Trabajo.35 Artículo 27. Ley del Seguro Social.36 Fracción VI del Artículo 123. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

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El síndico en el procedimiento de concurso mercantil es el depositario de los bienes del comerciante y administra la empresa, pero no es el comerciante.

El síndico asume con la quebrada responsabilidades solidarias fiscales, laborales y jurídicas, durante todo el periodo de tiempo del proceso de quiebra, pero no es el comerciante o el contribuyente.

El síndico asume la responsabilidad patronal con los trabajadores en la etapa de quiebra, pero no es el patrón.

El síndico si bien no es el comerciante, no representa al patrón, sí sustituye a éste como representante de la masa de acreedores y, por ende, queda obligado a las prestaciones legales exigibles a la negociación fallida, pues tiene la administración ordinaria de la empresa, la conservación de los bienes que integran la masa activa, la liquidación o venta de activos y el pago a prorrata de los créditos, con atribuciones y responsabilidades inherentes al cargo37.

¿Cómo conocer la fecha de pago de mi crédito laboral?

Se da a conocer a través de la pizarra concursal cuya dirección electrónica es Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles, sito en el dominio www.ifecom.gob.mx. Así mismo, se notifica a través del juzgado concursal personalmente al acreedor laboral o a través de sus representantes sindicales.

¿Cuál es el procedimiento de pago?

Cada acreedor laboral reconocido, deberá consultar el contenido íntegro del acuerdo de pago emitido por el juzgado, con la finalidad de corroborar que aparece registrado en esta fase de pago, por lo que verificará su nombre y apellidos y los días que corresponda a su pago en funciona su apellido, posterior a esta fecha puede ir a cualquier hora laboral al juzgado por su pago.

El juzgado previa identificación oficial entregara el billete de depósito a su nombre emitido por BANSEFI, para que acuda a cualquier sucursal de esa institución a hacerlo efectivo.

Aun cuando el Billete de Depósito no es la única forma de pago, pues el síndico puede hacerlo en efectivo o transferencia electrónica, por ejemplo, una vez que se haya autorizado por el rector del procedimiento, el pago de créditos laborales a través del juzgado con billetes de pago de BANSEFI asegura la integridad del pago, le da un carácter formal, disipa cualquier duda.

37 Artículo 921. Ley Federal del Trabajo.

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VIII. Conclusión

Los derechos de los trabajadores en un concurso mercantil son diversos, clasificados en créditos contra la masa, créditos reconocidos y montos no reconocidos. Derechos con distinta graduación de créditos, solo los créditos contra la masa y los créditos reconocidos en caso de existir masa concursal serán pagados y no se realizarán pagos de un grado sin que queden saldados los del anterior38, en el siguiente orden se enlista de acuerdo al renglón por grado que se reconocen en el formato39 que al efecto existe, la graduación de los pasivos laborales y sus contribuciones fiscales:

Créditos laborales contra la masa y su orden de graduación

Renglón 1: Derechos constitucionales40 correspondientes a los salarios y horas extras de los dos últimos años anteriores a la declaración de concurso mercantil e indemnizaciones41, renglón 1.

Renglón 2: Los créditos fiscales a favor del Instituto Mexicano del Seguro Social, relativos a los Derechos constitucionales del renglón anterior, al tratarse las cuotas de seguridad social

complementos de los salarios42 y de responsabilidad solidaria del síndico.

Renglón 3.1: Salarios y prestaciones contractuales regulares por el trabajo en el proceso del concurso mercantil43, los que deben ser pagados de inmediato a través de la nómina formal de la empresa.

Renglón 3.2: Pago de contribuciones fiscales del Impuesto Sobre la Renta retenido al trabajador por la empresa y cuotas de seguridad social obrero-patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, Sistema de Ahorro para el Retiro y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, generadas a partir del pago de los salarios en el proceso del concurso mercantil44, los que deben ser pagadas inmediatamente después del pago de la nómina en las liquidaciones de contribuciones, con responsabilidad tributaria solidaria del síndico.

38 Artículo 233. Ley de concursos Mercantiles.39 Formato LCS-5/121. IFECOM.40 Fracción XXIII, apartado A, del artículo 123 constitucional y sus disposiciones reglamentarias.41 Fracción 1 del artículo 224. Ley de Concursos Mercantiles.42 Artículos 287 al 289. Ley del Seguros Social.43 Fracciones 2 y 3 del artículo 224. Ley de Concursos Mercantiles.44 Fracciones 2 y 3 del artículo 224. Ley de Concursos Mercantiles.

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Créditos laborales reconocidos en concurso mercantil, graduación:

Renglón 10: Los créditos fiscales con garantía real, hasta por el importe de la garantía45.

Renglón 11: Los créditos laborales diferentes a los constitucionales, como son la prima de antigüedad, vacaciones, y todas las demás prestaciones contenidas en el contrato de trabajo o en los laudos que correspondan a derechos laborales contractuales previos a la sentencia de concurso mercantil.

Renglón 12: Los créditos fiscales relativos a los pagos de los créditos laborales del Impuesto Sobre la Renta retenido al trabajador, las cuotas obrero-patronales del Instituto Mexicano del Seguro Social, Sistema de Ahorro para el Retiro, Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, del renglón anterior sin garantía real46, que deberán ser pagados después que los créditos laborales diferentes a los constitucionales del renglón anterior, puesto que mientras no exista el hecho generador de la contribución que es el pago de salarios no puede existir el crédito fiscal.

Renglón 14: Los créditos comunes por adeudos que tiene el patrón con los trabajadores por conceptos no contenidos en el contrato de trabajo, como puede ser el pago de maquilas a través de un contrato comercial con el trabajador47, así como todos aquellos otros conceptos no incluidos en el contrato colectivo de trabajo que tengan dictada una sentencia ejecutoriada, laudo laboral, resolución administrativa firme o laudo laboral a favor del trabajador por los montos que correspondan a periodos anteriores a la sentencia de concurso mercantil.

No reconocidos y no forman parte del concurso mercantil

Los salarios caídos, cualquier otro derecho laboral y contribuciones fiscales del Impuesto Sobre la Renta retenido al trabajador, las cuotas obrero-patronales del Instituto Mexicano del Seguro Social, Sistema de Ahorro para el Retiro e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, por los montos que correspondan a periodos posteriores a la sentencia de concurso mercantil, incluso si estas fueron dictadas en sentencia ejecutoriada, laudo laboral, resolución administrativa firme o laudo arbitral.

Ante los diversos derechos del trabajador dentro del concurso mercantil y el recurrente sentimiento de fraude que tiene los trabajadores porque no les pagan la totalidad de los conceptos que generan un relación obrero-patronal, es importante el conocimiento de que algunas partidas laborales no forman parte del concurso mercantil, y de los conceptos a los que tiene derecho serán distintos los momentos de pago de acuerdo al lugar que ocupa su graduación que se pagaran a prorrata hasta agotar la masa concursal.

45 Segundo párrafo del artículo 221. Ley de Concursos Mercantiles.46 Artículo 221. Ley de Concursos Mercantiles.47 Artículo 222. Ley de Concursos Mercantiles.

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El Concurso Mercantil y la Legislación Fiscal

AutorJorge ÁLVAREZ BANDERAS.1

SUMARIO: Introducción. l. Legislación concursal. II. Legislación fiscal. III. La resolución miscelánea fiscal 2019. IV. El fisco como acreedor. Conclusiones y propuestas. Bibliografía.

Resumen

El concurso mercantil lo determina un juez federal, el artículo 7o. de la Ley de Concursos Mercantiles, a la luz de la exposición de motivos de la propia ley, y de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, lleva a la conclusión de que las facultades del juez del concurso no pueden ser otras que las que ordinariamente le corresponden a cualquier órgano jurisdiccional para resolver los problemas jurídicos respectivos, con la salvedad de que, en los casos en que no esté, o no deba considerarse reservado el impulso procesal a los interesados, puede proceder de oficio a fin de dar cumplimiento a lo que la ley establece, pero sin que esta atribución pueda estimarse no sujeta a norma o regla alguna, pues el artículo 16 constitucional somete a todas las autoridades al principio de legalidad, lo que significa que deben ajustar sus actos a los mandatos de la ley y no pueden atribuirse mayores facultades de las que la ley les permita; el juez es el rector del procedimiento de concursa! y tiene las facultades necesarias para dar cumplimiento a lo que la ley establece, para considerar legalmente ejercidas las atribuciones del juez, resulta indispensable vincular este precepto legal con otra u otras normas - como las fiscales o tributarias- de las que se desprenda la facultad o la obligación de actuar en una forma determinada, tendiente a dar cumplimiento a disposición o disposiciones específicas de la misma ley, en aras de que el procedimiento que se le plantea sea procedente y no una mera simulación.

Introducción

El Comerciante sujeto al procedimiento de concurso mercantil se enfrenta a la conservaciónde la empresa mediante el convenio que suscriba con sus acreedores reconocidos o en sumomento a la venta de la empresa, de sus unidades productivas o de los bienes que la

1 Profesor Investigador de la Benemérita y Centenaria UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLÁS DE HIDALGO adscrito a la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales; Doctor en Derecho por la Universidad del País Vasco; especialista en Derecho Tributario por la Universidad de Salamanca, España; Certificado en la Especialidad en Fiscal por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Licenciado en Derecho, Contador P0bllco Certificado, Licenciado en Administración de Empresas, cuenta con perfil SEP PROMEP. Visitador del IFECOM director@alvarezmoreno.com.mx

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integran para liquidarles; en el lapso de tiempo en que suceda lo anterior o en el transito del procedimiento para su declaración, el Comerciante sigue vinculado con el fisco federal derivado de su relación como sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria a la que por disposición constitucional se encuentra obligado para con el Estado.

Sin lugar a dudas dentro de las diversas etapas del concurso mercantil, los especialistas designados para auxiliar al juzgado en turno, en el desarrollo de proceso concursal, y que son seleccionados y supervisados por el Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles, deberán contar con la experiencia técnica y entrenamiento profesional, en aras de evitar que el comerciante y acreedores puedan obtener un beneficio indebido del proceso, desde el mismo visitador que dictamina si el comerciante se encuentra o no el supuesto de concurso mercantil, el conciliador quien busca la celebración de convenios entre el comerciante y sus acreedores, incluyendo el fisco federal y el síndico quien, en el caso, de que en la etapa anterior no se haya logrado un acuerdo entre el comerciante y los acreedores, realiza los bienes y paga a los acreedores. Siendo los especialistas los responsables directos de verificar y validar que las cuentas por cobrar y por pagar corresponden a operaciones reales y efectivamente realizadas, situación que en diversasocasiones resulta complicado de llevar a cabo, paro lo cual se deben cumplir con las siguientes premisas entre otras:

• Verificar que el deudor o acreedor realmente existan, para lo cual, el especialista solicitara diversa documentación para acreditar dicha situación como pueden ser: escritura constitutiva en caso de personas jurídicas, aviso de Inscripción al registro federal de contribuyentes, guía de obligaciones fiscales con el objeto de validar que las operaciones registradas corresponden a las actividad del tercero, verificación física del domicilio mercantil manifestado, etc.

• Verificar que el deudor y acreedor cuentan con la infraestructura necesaria para prestar o enajenar el bien o servicio en cuestión.

• Contratos de suministro o prestación de servicios que amparen las operaciones registradas y que correspondan a las operaciones celebradas con los deudores y acreedores.

• Comprobar que existió la entrega material del bien, mercancía o prestación del servicio, recibos por parte de los acreedores o entregados a sus clientes por parte del comerciante.

• En el caso de mercancías y bienes, es importante demostrar la entrada y salida de mercancía y bienes con la rotación de inventarios, de tal forma que exista evidencia contundente de que las operaciones efectivamente se realizaron.

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• En el caso de intangibles y servicios, determinar características y duración de los servicios prestados o recibidos, así como, la razón de negocios de los mismos.

• Revisar los medios de comunicación con deudores y acreedores que permitan acreditar una relación de negocios entre las partes.

• Mediante análisis financieros demostrar el impacto económico de los bienes, mercancías y servicios recibidos o prestados.

El procedimiento concursal el Comerciante lo promueve en algunas ocasiones para eludir el cumplimiento de obligaciones fiscales federales y de esa manera salvar parte de su patrimonio en una plena acción de simulación debidamente orquestada por parte de su cuerpo de asesores, sin que el juzgador se percate de lo anterior, obteniendo los bienes objeto de enajenaci6 en su momento, a través de terceras personas que tienen un vínculo directo con el Comerciante al prestarse de prestanombres para su obtención y de esa manera arribar al incumplimiento en el pago de la deuda tributaria previamente determinado por el mismo Comerciante o bien, por el fisco federal en uso de sus facultades de comprobación fiscal.

El presente trabajo identifica el vínculo del concurso mercantil con el Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2019 y sus efectos legales hacia el Comerciante en su calidad de contribuyente, así como con el propio fisco federal, en cada uno de los supuestos que nacen del dispositivo tributario en cita, las obligaciones que tiene el Comerciante para registrar e identificar debidamente sus obligaciones ante terceros, en especial las de naturaleza tributaria, haciendo énfasis en las figuras que pueden permitir al sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria dejar de pagar sus cargas tributarias a las que se encuentra obligado, amén de comentar otros procedimientos administrativos en los que se puede ver inmerso de manera directa o indirecta por errores u omisiones de naturaleza administrativa al no observar las disposiciones fiscales aplicables.

l. Legislación Concursal

Ley de Concursos Mercantiles

En la Ley de Concursos Mercantiles en múltiples ocasiones se vincula al Comerciante con el fisco federal, en su artículo 21se precisa que si un juez, durante la tramitación de un juiciomercantil, advierte que un Comerciante se ubica en cualquiera de los supuestos de los artículos 10 u 11, procederá de oficio a hacerlo del conocimiento de las autoridades

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fiscales competentes y del Ministerio Público para que, en su caso, este último demande la declaración de concurso mercantil; y que las autoridades fiscales sólo procederán a demandar el concurso mercantil de un Comerciante en su carácter de acreedores.

Por su parte en el artículo 29 señala que al día siguiente de que el juez admita la demanda, deberá remitir copia de la misma, más no de sus anexos, al Instituto Federal de Concursos Mercantiles, ordenándole que designe un visitador dentro de los cinco días siguientes a que reciba dicha comunicación. De igual forma y en el mismo plazo deberá hacerlo del conocimiento de las autoridades fiscales competentes para los efectos que resulten procedentes, girándose de inmediato los oficios respectivos; lo anterior, sin perjuicio de que los anexos respectivos de la demanda. deberán quedar a disposición del Instituto Federal de Concursos Mercantiles, de los acreedores y de las autoridades fiscales y administrativas competentes, en el juzgado.

En el numeral 44 se consigna que al día siguiente de que se dicte sentencia que declare el concurso mercantil, el juez deberá notificarla personalmente al Comerciante, al Instituto, y al visitador; a los acreedores cuyos domicilios se conozcan y a las autoridades fiscales competentes, se les notificará por correo certificado o por cualquier otro medio establecido en las leyes aplicables; al Ministerio Público se le notificará en caso de que sea el demandante, por oficio; igualmente, deberá notificarse por oficio al representante sindical y, en su defecto, al Procurador de la Defensa del Trabajo.

El segundo párrafo del artículo 61 precisa que en el caso del síndico y del conciliador, cuando esté a cargo de la administración, serán igualmente responsables por el incumplimiento a las obligaciones fiscales a que se refiere el artículo 69 de esta Ley.

El artículo 65 establece que cuando el mandamiento de embargo o ejecución sea de carácter laboral, la suspensión no surtirá efectos respecto de lo dispuesto en la fracción XXIII, del apartado A, del artículo 123 constitucional y sus disposiciones reglamentarias, considerando los salarios de los dos años anteriores al concurso mercantil y que cuando sea de carácter fiscal, se estará a lo dispuesto en el artículo 69 de este ordenamiento.

El numeral 69 por su parte determina que a partir de la sentencia de concurso mercantil, los créditos fiscales continuarán causando las actualizaciones, multas y accesorios que correspondan conforme a las disposiciones aplicables; que en caso de alcanzarse un convenio en términos del Título Quinto de esta Ley, se cancelarán las multas y accesorios que se hayan causado durante la etapa de conciliación; la sentencia de concurso mercantil no será causa para interrumpir el pago de las contribuciones •fiscales o de seguridad social ordinarias del Comerciante, por ser indispensables para la operación ordinaria de la empresa y que a partir de la sentencia de concurso mercantil y hasta la terminación del plazo para la

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etapa de conciliación, se suspenderán los procedimientos administrativos de ejecución de los créditos fiscales; por su parte las autoridades fiscales competentes podrán continuar los actos necesarios para la determinación y aseguramiento de los créditos fiscales a cargo del Comerciante.

La fracción VI del articulo 71 determina que las contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas por el Comerciante por cuenta de las autoridades fiscales, podrán separarse de la Masa patrimonial; mientras que el articulo 73 subordina la separación a que el separatista dé cumplimiento previo a las obligaciones que con motivo de los bienes tuviere; el vendedor y los demás separatistas tienen la obligación previa de reintegrar todo lo que se hubiere pagado o se adeude por derechos fiscales, transporte, comisión, seguro, avería gruesa y gastos de conservación de los bienes.

El artículo 90 consigna que a partir de la fecha en que se dicte la sentencia de concurso mercantil, sólo podrán compensarse los créditos fiscales a favor y en contra del Comerciante,

mientras que el artículo 124 precisa que el monto de los créditos fiscales podrá determinarse en cualquier momento conforme a lo establecido en las disposiciones aplicables y que el conciliador deberá acompañar a las listas ·de reconocimiento de créditos, todos los créditos fiscales que sean notificados al Comerciante por las autoridades fiscales con el señalamiento, en su caso, de que dichas autoridades podrán continuar con los procedimientos de comprobación que correspondan.

El articulo 130 en relación a la figura del conciliador dice que, éste contará con un plazo improrrogable de diez días contados a partir de aquel en que venza el plazo a que se refiere el artículo 129, para la formulación y presentación al juez de la lista definitiva de reconocimiento de créditos, misma que deberá elaborar con base en la lista provisional ·de créditos y en las objeciones que en su caso se presenten en su contra y en donde se incluyan en los términos aprobados en sentencia que constituye cosa juzgada los créditos respecto de los cuales se conozca la existencia de sentencia firme, así como los créditos fiscales y laborales que hasta ese plazo hubieren sido notificados al Comerciante, atendiendo además todas las solicitudes adicionales presentadas con posterioridad a la elaboración de la lista provisional de créditos.

El artículo 152 por su parte establece que el Comerciante podrá celebrar convenios con los trabajadores siempre que no agraven los términos de las obligaciones a cargo del Comerciante, o solicitar a las autoridades fiscales condonaciones o autorizaciones en los términos de las disposiciones aplicables, para ello los términos de los convenios con los trabajadores y de las resoluciones de autorizaciones o condonaciones relativas al pago de las obligaciones fiscales deberán incluirse en el convenio que, en su caso, se celebre con arreglo a el Título de la Conciliación.

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En relación con la figura del convenio, el artículo 153 dice que deberá prever reservas suficientes para el pago de las diferencias que puedan resultar de las impugnaciones que se encuentren pendientes de resolver y de los créditos fiscales por determinar; que tratándose de obligaciones fiscales, el convenio deberá incluir el pago de dichas obligaciones en los términos de las disposiciones aplicables; su incumplimiento dará lugar al procedimiento administrativo de ejecución que corresponda; mientras que el artículo 156 determina que podrán suscribir el convenio todos los Acreedores Reconocidos con excepción de los acreedores por créditos fiscales y los laborales en relación con lo dispuesto en la fracción XXIII del apartado A del artículo 123 constitucional y en esta Ley.

Por último, el numeral 221 por su lado establece que los créditos laborales diferentes de los señalados en la fracción I del artículo 224 y los créditos fiscales se pagarán después de que se hayan cubierto los créditos singularmente privilegiados y los créditos con garantía real, pero con antelación a los créditos con privilegio especial; que en caso de que los créditos fiscales cuenten con garantía real, para efectos de su pago se estará a lo dispuesto en el artículo 219 de esta Ley hasta por el importe de su garantía, y cualquier remanente se pagará en los términos del primer párrafo de este artículo. De esta manera se identifican los apartados de la legislación concursal vinculados en materia fiscal federal.

II. Legislación Fiscal

Código Fiscal de la Federación

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 66 permite que las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes autoricen el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, mientras que el siguiente artículo 66-A regula dicha autorización, estableciendo en su fracción IV que se revocará la autorización para pagar a plazos en parcialidades o en forma diferida, cuando El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso mercantil o sea declarado en quiebra entre otras.

El artículo 144 consigna los supuestos en que no se ejecutaran los actos administrativos, debiendo por ende suspenderse, considerando en su antepenúltimo párrafo que también sesuspenderá la ejecución del acto que determine un crédito fiscal cuando los tribunales competentes notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil dictada en términos de la ley de la materia y siempre que se hubiese notificado previamente a dichas autoridades la presentación de la demanda correspondiente -el impuesto se/Jalado podrá incluirse dentro de la condonación a que se refiere el artículo 146-B del Código Fiscal de la Federación-; mientras que su último párrafo precisa que las autoridades fiscales continuarán con el procedimiento administrativo de ejecución a fin de obtener el pago del crédito fiscal,

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cuando en el procedimiento judicial de concurso mercantil se hubiere celebrado convenio estableciendo el pago de los créditos fiscales y éstos no sean pagados dentro de los cinco días siguientes a la celebración de dicho convenio o cuando no se dé cumplimiento al pago con la prelación establecida en este Código. Asimismo, las autoridades fiscales podrán continuar con dicho procedimiento cuando se inicie la etapa de quiebra en el procedimiento de concurso mercantil en los términos de la ley correspondiente.

El artículo 146-B establece que tratándose de contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, las autoridades fiscales podrán condonar parcialmente los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil, siempre que el comerciante haya celebrado convenio con sus acreedores en los términos de la Ley respectiva y de acuerdo con lo siguiente: l. Cuando el monto de los créditos fiscales represente menos del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonación no excederá del beneficio mínimo de entre los otorgados por los acreedores que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales; y 11. Cuando el monto de los créditos fiscales represente más del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonación, determinada en los términos del inciso anterior, no excederá del monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas. La autorización de condonación deberá sujetarse a los requisitos y lineamientos que establezca el reglamento del Código en comento.

El artículo 149 señala en su último párrafo que cuando se inicie juicio de quiebra, suspensión de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los créditos fiscales a su favor a través del procedimiento administrativo de ejecución.

Por último, el numeral 165 consigna que cuando el interventor con cargo a la caja después de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios y demás créditos preferentes a que se refiere este Código, así como los costos y gastos indispensables para la operación de la negociación en los términos del Reglamento de este Código, deberá retirar de la negociación intervenida hasta el 10% de los ingresos percibidos en efectivo, mediante transferencia electrónica o depósitos a través de instituciones del sistema financiero, y enterarlos en la caja de la oficina ejecutora diariamente o a medida que se efectúe la recaudación. Los movimientos de las cuentas bancarias y de inversiones de la negociación intervenida, por conceptos distintos a los señalados en el párrafo anterior, que impliquen retiros, traspasos, transferencias, pagos o reembolsos, deberán ser aprobados previamente por el interventor, quien además llevará un control de dichos movimientos. Cuando el interventor tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociación

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o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal, dictará las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para proteger dichos intereses y dará cuenta a la oficina ejecutora, la que podrá ratificarlas o modificarlas. Si las medidas anteriores no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenará que cese la intervención con cargo a la caja y se convierta en administración, o bien se procederá a enajenar la negociación, conforme al Código en cita y las demás disposiciones legales aplicables o, en su caso, procederá a solicitar ante la autoridad competente el inicio del concurso mercantil.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

En este ordenamiento fiscal, la figura del concurso mercantil se vincula en varios de sus numerales, en su artículo 15 se precisa que los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artículo 179 de esta Ley.

En materia de deducciones autorizadas, el articulo 27 consigna que requisitos deben reunir estas, el inciso c) de la fracción XV precisa en el caso de pérdidas por crédito incobrables, que éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro; para los efectos de este artículo, se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos: se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso; en el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.

Por su parte el artículo 101 precisa que se consideran ingresos acumulables por la realización de actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales, además de los señalados en el artículo 100 y en otros artículos de esta Ley, los siguientes: condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional, así como de las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor, la diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflación, el monto de la quita, condonación o remisión, al momento de su liquidación o reestructuración, siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.

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En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumulará el monto total en dichas condonaciones, quitas o remisiones. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artículo 179 de esta Ley. Finalmente el artículo 197 consigna que los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos y tratándose de los ingresos derivados de las condonaciones, quitas, remisiones o de deudas que hayan sido otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero, o de deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con los acreedores reconocidos sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, se considerarán efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la condonación, la quita o la remisión, o en la que se consuma la prescripción, precisando que los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso estarán a lo previsto en el artículo 15 de esta Ley.

III. La Resolución Miscelánea Fiscal 2019

La Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio fiscal del año 2019 prevé en varias de sus reglas la regulación de diversos avisos al registro federal de contribuyentes, entre otros el de la ficha de trámite “87/CFF”, vigencia de autorizaciones de los proveedores de certificaciónde comprobantes fiscales digitales por internet y mecanismos administrativos diversos para los contribuyentes que se encuentren dentro del procedimiento de un concurso mercantil, sin embargo, por tratarse de disposiciones que no generan obligaciones a los particulares, sino solo derechos, es que no se abordan de manera específica como si se hizo respecto de la legislación fiscal.

Pese al comentario anterior, es pertinente precisar el contenido de la regla 2.17.17: que consigna los requisitos de la solicitud de condonación de· créditos fiscales a los contribuyentes en concurso mercantil vinculado con el artículo 146-B del Código Fiscal de la Federación por tratarse de una regla “aplicable• al contribuyente sujeto a concurso mercantil que no debe dejarse de lado.

Dicha regla administrativa dice que para los efectos del artículo 146-B del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán solicitar conforme a la ficha de trámite

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205/CFF “Solicitud de condonación de créditos fiscales a contribuyentes en concurso mercantil•, contenida en el Anexo 1-A, la condonación de los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil.

En el supuesto de que el contribuyente incumpla con la obligación de pago de la parte no condonada, dentro del plazo otorgado para ello, la autoridad tendrá por no presentada la solicitud e iniciará el procedimiento administrativo de ejecución. El Servicio de Administración Tributaria otorgará la condonación correspondiente, siempre que el contribuyente haya celebrado convenio con sus acreedores en los términos de la Ley de Concursos Mercantiles. de acuerdo con lo siguiente:

I. Cuando el monto de los créditos fiscales represente menos del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, el monto a condonar se determinará aplicando hasta el 100% al porcentaje de beneficio mínimo de entre los otorgados por los acreedores que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales.

II. Cuando el monto de los créditos fiscales represente más del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonación, determinada en los términos de la fracción anterior, no excederá del monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.

III. Procederá tratándose de créditos fiscales reconocidos al Servicio de Administración Tributaria en el procedimiento concursal, ya sea determinados por la autoridad fiscal, así como los auto determinados por los contribuyentes, de forma espontánea o por corrección y, los determinados por el Conciliador con base en la contabilidad del comerciante, aun cuando los créditos fiscales se encuentren garantizados. Para los efectos del artículo 90, fracción IV de la Ley de Concursos Mercantiles, previamente a la presentación de la solicitud de condonación, los contribuyentes deberán compensar las cantidades sobre las cuales puedan solicitar devolución en términos del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación y demás disposiciones fiscales aplicables, debiendo disminuir las cantidades compensadas de los créditos fiscales señalados en el párrafo anterior. Los contribuyentes que no efectúen la compensación, perderán el derecho a hacerlo con posterioridad.

IV. En caso de créditos fiscales diferidos o que estén siendo pagados en parcialidades en los términos del artículo 66 del Código Fiscal de la Federación, procederá por el saldo pendiente de liquidar.

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V. Para la cuantificación del monto de los créditos fiscales, tratándose de sociedades controladoras, el Impuesto Sobre la Renta que hubieran diferido con motivo de la consolidación fiscal, se tendrá por vencido, a partir de que se dicte la sentencia de declaración de concurso mercantil de conformidad con el artículo 88, fracción I de la Ley de Concursos Mercantiles.

VI. Procederá aun y cuando los créditos fiscales hayan sido objeto de impugnación por parte del contribuyente, sea ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales, siempre que a la fecha de presentación de la solicitud de condonación, el procedimiento de impugnación respectivo haya quedado concluido mediante resolución firme, o bien, de no haber concluido, el contribuyente acompañe a la solicitud el acuse de presentación de la solicitud de desistimiento ante las autoridades competentes.

VII. Para efectos del pago de la parte de los créditos fiscales no condonados no se aceptará pago en especie, dación en pago ni compensación.

VIII. Los accesorios de los créditos fiscales que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil, que se hayan causado durante la etapa de conciliación, se cancelarán, en caso de alcanzarse convenio con los acreedores.

IX. No procederá respecto de créditos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista sentencia condenatoria por delitos fiscales.

X. Tratándose de créditos fiscales derivados de contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas, dichos créditos no serán objeto de condonación, salvo que medie sentencia firme que resuelva la improcedencia de la separación.

XI. El beneficio mínimo otorgado por los acreedores reconocidos. distintos a los fiscales y a los acreedores partes relacionadas, que la autoridad fiscal deba tomar en cuenta, para determinar la condonación a que se refiere el artículo 146-B, fracción I del Código Fiscal de la Federación, será el porcentaje menor de quita, remisión, perdón o condonación total o parcial de la deuda, entre los otorgados por los acreedores distintos a los fiscales y a las partes relacionadas.

XII. La condonación no dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o saldo a favor al alguno.

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XIII. Para los efectos del artículo 146-B del Código Fiscal de la Federación y de esta regla, se consideran partes relacionadas, a las que les dé ese carácter las leyes fiscales y aduaneras, así como las personas que se consideran acreedores subordinados en términos de la Ley de Concursos Mercantiles.

XIV. La solicitud de condonación se resolverá, aun cuando las sentencias dictadas dentro del concurso mercantil, que sirvieron de base para su cuantificación, no estén firmes; condicionada a que en caso de que se modifiquen los datos que sirvieron de base para su cuantificación, como resultado de la promoción de medios de impugnación en contra de dichas sentencias, la condonación se ajustará o quedará sin efectos, de conformidad a los términos de las sentencias cuando hayan causado firmeza; lo anterior se hará del conocimiento al comerciante y al juez del concurso mercantil, al momento de notificar la autorización de la condonación.

XV. Para los efectos del artículo 15 y 101, fracción I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes deberán disminuir los montos condonados por el Servicio de Administración Tributaria, de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que notifique la resolución correspondiente; cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artículo 179 de dicha Ley; en caso de que el monto de la pérdida fiscal pendiente de disminuir sea mayor que el importe condonado, el excedente correspondiente no podrá disminuirse de utilidades futuras.

XVI. La resolución de condonación surtirá efectos cuando el contribuyente cumpla con el pago del importe no condonado, actualizado en los términos de los artículos 17-A y 21 del Código Fiscal de la Federación, dentro del plazo de diez días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de la resolución de condonación.

XVII. La solicitud de condonación no constituirá instancia y las resoluciones que se dicten al respecto, no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece el Código Fiscal de la Federación.

La anterior regla se encuentra correlacionada con los artículos 17-A, 18, 18- A, 19, 21, 22, 66, 146-8 del Código Fiscal de la Federación, con los numerales 69, 88, 90, 121, 123 y 145 de la Ley de Concursos Mercantiles; y los artículos 15, 101 y 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

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IV. El Fisco como Acreedor

Las autoridades fiscales sólo procederán a demandar el concurso mercantil de un Comerciante en su carácter de acreedores en base al contenido del artículo 21 de la Ley deConcursos Mercantiles, el Servicio de Administración Tributaria tiene control respecto de lasdeterminaciones de créditos fiscales realizadas en el ejercicio de sus facultades de comprobación a los comerciantes en su calidad de contribuyentes.

A partir del año 2014 se adiciona un artículo 69-8 al Código Fiscal de la Federación, que contiene un procedimiento administrativo seguido en forma de juicio para abatir el tráfico de comprobantes fiscales, artículo que sumó una reforma en el año 2018 vigente a partir del 25 de julio del mismo año, en este numeral se generan obligaciones para quienes han recibido comprobantes fiscales digitales por internet de contribuyentes considerados como emisores definitivos de estos con operaciones inexistentes, obligaciones relativas por un lado para acreditar efectivamente que recibieron los bienes y/o servicios contenidos en dichos comprobantes a los cuales les dieron un efecto fiscal o bien autocorregir su situación fiscal eliminando los efectos fiscales dados a dichos comprobantes en materia de contribuciones federales y por ende pagar las contribuciones omitidas junto con sus accesorios.

Es así que el contribuyente al situarse en el segundo supuesto, donde deja sin efectos dichos comprobantes fiscales, determina motu proprio o bien la misma autoridad administrativa un crédito fiscal, el cual por un lado debe estar debidamente registrado en la contabilidad del comerciante en caso de solo existir la determinación previa al pago o extinción de la obligación tributaria.

Por un lado, el fisco federal en su carácter de acreedor podría demandar al contribuyente en concurso mercantil o bien si es el propio contribuyente quien así lo solicita al órgano jurisdiccional competente, debe previamente haber registrado en su contabilidad el pasivo generado por haber eliminado los efectos fiscales a dichos comprobantes fiscales.

Es aquí que el comerciante en aras de proteger su patrimonio, puede llegar a simular estar en el supuesto concursa! y con ello obtener un beneficio de no pago al fisco federal de sus obligaciones tributarias al ajustarse a las disposiciones fiscales aplicables ya mencionadas en materia de la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, así como respecto de la prelación de ciertas obligaciones respecto de los créditos fiscales, tendiendo a en su momento liquidar las primeras y al final en caso de resultar un remanente, entonces liquidar la obligación fiscal, lo que podría no llegar a suceder, logrando el comerciante adquirir sus propios bienes por interpósita persona, en un clara y evidente fraude.

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Conclusiones y Propuestas

El concurso mercantil tiene por objeto el conservar las empresas y evitar que el incumplimiento generalizado de las obligaciones de pago ponga en riesgo la viabilidad de las mismas y de las demás con las que mantenga una relación de negocios.

Con el fin de garantizar una adecuada protección a los acreedores frente al detrimento del patrimonio de las empresas en concurso, el juez y los demás sujetos del proceso deben regir sus actuaciones, en todo momento, bajo los principios de trascendencia, economía procesal, celeridad, publicidad y buena fe.

La finalidad de la conciliación es lograr la conservación de la empresa del Comerciante mediante el convenio que suscriba con sus Acreedores Reconocidos. La finalidad de la quiebra es la venta de la empresa del Comerciante, de sus unidades productivas o de los bienes que la integran para I pago a los Acreedores Reconocidos.

Cuando el Comerciante solicite el concurso mercantil, manifestando bajo protesta de decir verdad, que es inminente que se encuentre dentro de cualquiera de los supuestos señalados en las fracciones I y II del artículo 1O de la Ley de Concursos Mercantiles, debe ser pertinente identificar si lo que pretende es simular que lo está, para verse beneficiado posteriormente con la declaratoria concursal.

El principal problema para el especialista, lo constituye el hecho de que en diversas ocasiones por la naturaleza misma de las operaciones del comerciante, no siempre se cuenta con toda la información y documentación, que permitan acreditar de manera fehaciente la veracidad de las operaciones celebradas con los deudores y acreedores, lo que puede generar el uso indebido del proceso concursal contra los acreedores incluido el fisco federal.

El visitador dentro de la visita al dictaminar si el Comerciante incurrió en los supuestos previstos en el artículo 10 de la Ley de Concursos Mercantiles, así como la fecha de vencimiento de los créditos relacionados con los hechos manifestados en la solicitud, previo a sugerir al juez las providencias precautorias que estime necesarias para la protección de la Masa, en los términos del artículo 37 de la misma, .debe revisar detalladamente la información y documentación de donde pudiera determinarse algún elemento tendiente a obtener con el concurso mercantil un beneficio indebido perjudicando con su conducta al fisco federal.

Bibliografía Normativas

• Código Fiscal de la Federación.• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ley de Concursos Mercantiles.• Ley del Impuesto Sobre la Renta.

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El 30 de abril del 2019 la Junta Directiva del Instituto Federal de Especialistas de ConcursosMercantiles, en sesión extraordinaria, aprobó los “Criterios para la Elaboración y Publicación del Boletín IFECOM”, conforme al Criterio Número 10, se especifica:“Las opiniones emitidas en los artículos son de exclusiva responsabilidad de quien los suscribe. Sólo serán consideradas reflejo de la postura institucional aquellos elaborados por funcionarios del Instituto y cuyos textos cuenten con la autorización de la Junta Directiva, lo anterior en términos de lo dispuesto por el Criterio General 10 de los Criterios para la Elaboración y Publicación del Boletín”.

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El diseño y la formación de este boletínestuvieron a cargo de la Dirección General

de Comunicación Social y Vocería delConsejo de la Judicatura Federal.

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