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Diagnostic du processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet ACECA International

SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page I

Présenté par : Dirigé par :

Octobre 2013

Diagnostic du processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet

ACECA International

Kader Wendlasida SAWADOGO Hamadé BARRY

Expert-comptable stagiaire, Chef de mission au

cabinet ACECA International

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

CESAG BF – CCA BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE,

CONTROLE & AUDIT

MPCGF 1 - MPTCF

Mémoire de fin de formation pour l’obtention de la Maîtrise Professionnelle de Techniques

Comptables et Financières (MPTCF)

THEME

Promotion 11 (2012-2013)

CESAG - BIBLIOTHEQUE


SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page II

Présenté par : Dirigé par :

Octobre 2013

Diagnostic du processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet

ACECA International

Kader Wendlasida SAWADOGO Hamadé BARRY

Expert-comptable stagiaire, Chef de mission au

cabinet ACECA International

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

CESAG BF – CCA BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE,

CONTROLE & AUDIT

MPCGF 1 - MPTCF

Mémoire de fin de formation pour l’obtention de la Maîtrise Professionnelle de Techniques

Comptables et Financières (MPTCF)

THEME

Promotion 11 (2012-2013)



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Dédicace

Ce mémoire est dédié à nos parents, Oumarou SAWADOGO et

Germaine GNOUMOU.



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Remerciements

Nos remerciements vont à l’endroit de :

- M. OUEDRAOGO Ousmana, Associé Directeur Technique pour nous avoir

accordé le stage ;

- M. SAWADOGO Boubacar pour son appui ;

- M. BARRY Hamadé, Expert-comptable stagiaire à ACECA International pour sa

disponibilité à nous encadrer dans la réalisation de ce mémoire ;

- M. YAZI Moussa, Directeur de l’ISCBF pour les efforts déployés pour la réussite

de notre formation ;

- M. SAMPEBRE Aristide Frank, Chef du département Assistance Comptable de

ACECA International pour sa disponibilité ;

- M. CHABI Bertin, Chef de département Masters ISCBF pour ses conseils ;

- tout le corps professoral et administratif du CESAG ;

- l’ensemble du personnel et des stagiaires de ACECA International pour la bonne

ambiance de travail ;

- nos sœurs, oncles et tantes pour leurs prières et leurs encouragements ;

- tous nos collègues, amis et connaissances pour leur soutien indéfectible et tous

ceux qui de près ou de loin ont contribué à la réussite de notre mémoire et dont les

noms n’ont pu être cités.



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page V

Liste des sigles et abréviations

CNSS : Caisse Nationale de Sécurité Sociale

CSOEC : Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts Comptables.

IS : Impôt sur les Sociétés

IUTS : Impôt Unique sur les Traitements et Salaires

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

PME : Petites et Moyennes Entreprises

TPA : Taxe Patronale d’Apprentissage

TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée

UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page VI

Liste des tableaux Tableau 1 : Liste de comptes………………………………………………………………45

Tableau 2 : Imputation sur facture d’achat………………………………………………...46

Tableau 3 : Imputation sur facture de vente……………………………………………….46

Tableau 4 : Imputation sur pièce justificative de banque………………………………….47

Tableau 5 : Imputation sur pièce justificative de caisse…………………………………...47

Tableau 6 : Informations complémentaires………………………………………………..51



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page VII

Liste des figures

Figure 1 : Représentation graphique d’un processus……………………………….………..24

Figure 2 : Modèle d’analyse…………………………………………………………………28

Figure 3 : Diagramme d’Ishikawa appliqué au processus de conduite des missions d’assistance comptable de ACECA International……..…………………………56



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page VIII

Liste des annexes

Annexe 1 : Guide d’entretien…………………………………………………………………65



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page IX

Table des matières

Dédicace ................................................................................................................................................. III

Remerciements ....................................................................................................................................... IV

Liste des sigles et abréviations ................................................................................................................ V

Liste des tableaux ................................................................................................................................... VI

Liste des figures..................................................................................................................................... VII

Liste des annexes .................................................................................................................................. VIII

Table des matières .................................................................................................................................. IX

INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................................. 1

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ...................................................................................... 6

Introduction de la première partie ........................................................................................................... 7

Chapitre 1 : Cadre général de l’assistance comptable ............................................................................. 8

1.1. Définition et objectifs de l’assistance comptable .................................................................... 8

1.1.1. Définition de l’assistance comptable ............................................................................... 8

1.1.2. Objectifs .......................................................................................................................... 9

1.2. Processus de conduite d’une mission d’assistance comptable ............................................... 9

1.2.1. Phase préliminaire ......................................................................................................... 10

1.2.2. Phase d’exécution de la mission .................................................................................... 12

Chapitre 2 : Diagnostic du processus de conduite d’une mission d’assistance comptable .................... 22

2.1. Choix des activités clés ......................................................................................................... 23

2.1.1. Définir les activités clés ................................................................................................. 23

2.2. Analyse des activités clés ...................................................................................................... 23

2.2.1. Effectuer la représentation graphique (ou logigramme) ................................................ 23

2.2.2. Etablir un listing des dysfonctionnements ..................................................................... 24

2.2.3. Effectuer l’analyse critique du processus par une analyse ............................................ 25

détaillée des dysfonctionnements .................................................................................................. 25

2.2.4. Analyser de manière critique le processus en vue de .................................................... 25

l’améliorer ..................................................................................................................................... 25

2.3. Amélioration du processus .................................................................................................... 25

2.3.1 Etablir un plan d’action ............................................................................................... 25

2.3.2 Piloter et Evaluer ........................................................................................................... 26



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page X

Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude .................................................................................................... 27

3.1. Modèle d’analyse .................................................................................................................. 27

3.2. Collecte et analyse des données ............................................................................................ 29

3.2.1. Outils de collecte des données ....................................................................................... 29

3.2.2. Analyse des données...................................................................................................... 30

Conclusion de la première partie ........................................................................................................... 31

DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE ...................................................................................... 32

Introduction de la deuxième partie ........................................................................................................ 33

Chapitre 4 : Présentation de ACECA International ............................................................................... 34

4.1. Evolution et Vision du cabinet ACECA International ......................................................... 34

4.1.1. Evolution ....................................................................................................................... 34

4.1.2. Vision ............................................................................................................................ 35

4.2. Partenariat et Références ....................................................................................................... 35

4.2.1. Partenariat ...................................................................................................................... 35

4.2.2. Références ..................................................................................................................... 36

4.3. Organisation du cabinet ACECA International SARL ........................................................ 37

4.3.1. Département d’Audit et de Commissariat aux comptes ................................................ 37

4.3.2. Département Assistance Juridique, Formation et Recrutement ..................................... 38

4.3.3. Département Etudes et Conseils .................................................................................... 38

4.3.4. Département Assistance Comptable .............................................................................. 38

Chapitre 5 : Description du processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet ACECA International ............................................................................................................................ 40

5.1. Phase préliminaire ................................................................................................................. 40

5.1.1. Evaluation du besoin réel du client................................................................................ 40

5.1.2. Elaboration de l’offre .................................................................................................... 40

5.1.3. Elaboration et signature de la lettre de mission ............................................................. 41

5.1.4. Planification ................................................................................................................... 41

5.2. Phase de réalisation de la mission ......................................................................................... 42

5.2.1. Prise de connaissance de l’entité ................................................................................... 42

5.2.2. Evaluation du contrôle interne ....................................................................................... 43

5.2.3. Travaux comptables....................................................................................................... 43

5.3. Phase de clôture ..................................................................................................................... 50

5.3.1. Documentation des travaux ........................................................................................... 50

5.3.2. Rapport de fin de mission .............................................................................................. 50



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page XI

5.4. Informations complémentaires .............................................................................................. 50

Chapitre 6 : Analyse du processus de conduite des missions d’assistance comptable de ACECA International et Recommandations. ....................................................................................................... 55

6.1. Analyse du processus ............................................................................................................ 55

6.2. Recommandations ................................................................................................................. 58

Conclusion de la deuxième partie.......................................................................................................... 60

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................... 61

ANNEXES ............................................................................................................................................ 61

BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................................ 61



SAWADOGO Wendlasida Kader – MPTCF 2012/2013 - CESAG Page 1

INTRODUCTION GENERALE




Dans un monde en perpétuelles mutations marqué par la quasi- impossibilité de l’Etat à

couvrir tous les domaines de l’économie, on assiste à une ascension de petites et moyennes

entreprises (PME) qui sont le fruit d’initiatives privées.

En effet, ces unités commerciales ou industrielles qui sont le plus souvent l’œuvre d’un seul

promoteur, ou de quelques associés tentent d’apporter des réponses concrètes aux besoins des

populations dans les domaines non couverts ou non suffisamment couverts par l’Etat.

Néanmoins, elles évoluent pour la plupart dans le secteur de l’informel et sont caractérisées de

ce fait par l’absence de tenue d’une comptabilité fiable. Cela s’explique en général par leur

taille et leurs ressources limitées.

Ce caractère informel de leur comptabilité constitue un handicap à leur croissance car pour

bénéficier de concours financiers de la part des prêteurs, elles doivent disposer d’informations

comptables fiables.

Pour pallier donc cela, nombreuses sont aujourd’hui les PME qui confient la tenue de leur

comptabilité à des structures externes compétentes et spécialisées.

On parle d’externalisation de la fonction comptable qui se traduit chez le prestataire par la

réalisation d’une mission d’assistance comptable.

La mission d’assistance comptable est un des domaines d’intervention de la profession

d’expertise comptable. Elle consiste à offrir un service intellectuel aux entreprises tenues de

produire des états financiers annuels destinés aux associés, au fisc, aux investisseurs, aux

institutions financières et à d’autres utilisateurs. Bien qu’elle ne soit pas un substitut à la

mission d’audit, son objectif, qui consiste à fournir un niveau adéquat d’assurance, peut

s’avérer utile, surtout pour les PME dont les ressources internes sont relativement limitées.

L’environnement africain et en particulier burkinabé n’échappant pas aux réalités universelles

liées à l’externalisation de la fonction comptable, le cabinet ACECA INTERNATIONAL

s’inscrit à travers ses prestations d’assistance comptable, dans ce même ordre

d’accompagnement des PME dans la tenue de leur comptabilité.

Cependant, dans la pratique, la qualité des prestations d’assistance comptable est souvent

disparate. En effet, l’offre est très ouverte sans que le domaine ne soit suffisamment encadré

par les normes professionnelles.




Aussi, l’évolution de la situation économique et sociale incite la profession d’expert-

comptable à opérer une évolution de son management pour pérenniser son rôle

d’accompagnement des PME en matière de comptabilité. Le challenge proposé à la profession

consiste donc à améliorer continuellement la qualité du service qui s’exprime à la fois par un

respect stricte des règles établies et par la satisfaction des besoins des clients.

En amont de ce manque de qualité des prestations d’assistance comptable, il existe plusieurs

causes :

- les mauvais critères de sélection du prestataire ;

- le non suivi par le client de l’exécution du contrat de prestation ;

- l’absence de reporting à périodicité courte par le prestataire pouvant permettre au

client de voir l’évolution du travail ;

- la surcharge de travail du prestataire qui dispose généralement d’un portefeuille

important de client et d’un personnel restreint ;

- le manque de qualification du personnel ;

- la mauvaise organisation du travail (absence de méthodologie concrète, insuffisance

des outils de travail, etc.) ;

- la mauvaise définition des objectifs à atteindre lors de la signature du contrat entre les

deux parties ;

- l’absence d’un manuel de procédures retraçant les différentes étapes et actions à mener

de la réception des pièces justificatives à l’établissement des états financiers, ou sa non

actualisation lorsque le prestataire en dispose.

Ces causes entrainent inévitablement des conséquences plus ou moins graves parmi lesquelles

la perte de la clientèle, une image écornée, des poursuites judiciaires.

Pour éviter ces conséquences, plusieurs solutions sont envisageables :

- la définition de critères pertinents de sélection du prestataire ;

- la définition claire et précise par les deux parties des objectifs du contrat ;

- le suivi et le contrôle par le client de l’exécution du contrat de prestation ;

- la mobilisation de ressources humaines suffisantes et qualifiées pour l’exécution des

missions ;

- la mise à la disposition du personnel comptable de ressources matérielles et

financières suffisantes pour une bonne exécution des missions ;




- la mise en place d’une politique de formation continue pour tenir compte des

évolutions du métier ;

- en cas d’absence, l’élaboration d’un manuel de procédures qui retrace les différentes

étapes de la mission d’assistance comptable, ou son actualisation pour les prestataires

qui en disposent ;

- le recours à un diagnostic par la mise en œuvre de l’approche processus.

De toutes les solutions ci-dessus indiquées, la dernière nous paraît la plus pertinente car toutes

les autres s’y retrouvent d’une manière ou d’une autre. La mise en œuvre d’une approche

processus permet une amélioration des processus clés qui conduit nécessairement à la

réalisation de missions de bonne qualité.

Ce défi de la qualité des missions d’assistance comptable qui s’impose à la plupart des

cabinets d’expertise comptable nous emmène à nous poser la question suivante :

Quel est le niveau de qualité du processus de conduite des missions d’assistance comptable du

cabinet ACECA International ?

D’une manière spécifique :

- qu’entend-on par mission d’assistance comptable ?

- quelles sont les étapes prévues pour la réalisation d’une mission d’assistance

comptable?

- quelles sont les étapes du processus de conduite des missions d’assistance comptable

de ACECA International ?

- comment diagnostiquer ce processus ?

- quels sont les résultats de ce diagnostic ?

Notre étude vise à apporter des réponses appropriées aux interrogations ci-dessus posées.

Celles-ci vont servir de fil conducteur tout au long de notre recherche à travers le thème :

« Diagnostic du processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet

ACECA International ».

L’objectif général visé à travers cette étude est d’apprécier la qualité du processus de conduite

des missions d’assistance comptable du cabinet ACECA International. De cet objectif général

découlent les objectifs spécifiques suivants :




- décrire le processus;

- analyser chaque étape du processus en fonction des bonnes pratiques en la matière;

- faire des recommandations sur les faiblesses décelées afin de contribuer à

l’amélioration du processus.

Les missions d’assistance comptable comprennent généralement un volet fiscal à travers

l’établissement de déclarations fiscales périodiques. Mais dans le cadre de notre étude, nous

nous limiterons au volet tenue de la comptabilité et élaboration des états financiers annuels.

L’intérêt de notre étude se situe à deux niveaux :

Pour le cabinet ACECA International

Cette étude devrait permettre au cabinet de prendre connaissance s’il en existe, des failles de

son processus de conduite des missions d’assistance comptable et des suggestions que nous

lui formulons pour une meilleure qualité de ce processus.

Pour nous-mêmes

Ce travail de recherche nous permettra de renforcer nos connaissances théoriques sur

l’assistance comptable, de constater sa mise en œuvre sur le terrain, mais aussi de mettre en

pratique nos capacités d’analyse d’une problématique de gestion.

Notre étude comprend deux parties. La première partie constitue le cadre théorique et traite de

généralités sur l’assistance comptable, de la démarche de diagnostic du processus de conduite

d’une mission d’assistance comptable et de la méthodologie de l’étude respectivement en

chapitres un, deux et trois.

La deuxième partie qui sert de cadre pratique fait ressortir successivement en trois chapitres,

la présentation du cabinet ACECA International, la description du processus de conduite des

missions d’assistance comptable du cabinet, l’analyse du processus et les recommandations.




PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE




Introduction de la première partie

L’importance de la tenue de la comptabilité générale par les entreprises de petite taille n’est

plus à démontrer. En effet, évoluant pour la plupart dans le secteur de l’informel, ces

dernières ont besoin pour leur croissance du soutien financier des prêteurs qui s’appuient sur

la fiabilité des informations comptables qui leurs sont transmises avant de réagir.

Cependant, si certaines PME assurent elles-mêmes la tenue de leur comptabilité, d’autres par

contre aux ressources plus limitées ou par souci de recentrage sur leur cœur de métier confient

cette gestion de leur fonction comptable à des cabinets rompus à la tâche. On parle dans ce

dernier cas d’externalisation de la fonction comptable qui se traduit chez le prestataire par la

réalisation d’une mission d’assistance comptable.

Notre objectif dans cette partie est de présenter cette prestation qui relève des domaines de

compétences de l’expert-comptable : l’assistance comptable.

A cet effet, nous déroulerons en chapitre un, le cadre général de l’assistance comptable, en

chapitre deux nous traiterons du diagnostic du processus de conduite d’une mission

d’assistance comptable et nous présenterons la méthodologie de notre étude en chapitre trois.




Chapitre 1 : Cadre général de l’assistance comptable

Introduction

L’assistance comptable, bien qu’étant une prestation d’actualité est néanmoins méconnue du

grand public et particulièrement d’un grand nombre de PME.

Il s’agira pour nous à travers ce chapitre, non seulement de nous familiariser avec ce nouveau

service professionnel mais aussi d’aider nos lecteurs à sa compréhension.

Et pour ce faire, nous nous appesantirons sur les aspects tels que : la définition, les objectifs et

le processus de conduite d’une mission d’assistance comptable.

1.1. Définition et objectifs de l’assistance comptable

Il s’agira pour nous dans cette section, de faire ressortir la définition et les objectifs de

l’assistance comptable.

1.1.1. Définition de l’assistance comptable

Il n’existe pas de définition précise de l’assistance comptable. C’est un des domaines de

compétences de l’expert-comptable. Elle consiste à accompagner les structures légères

comme les PME dans la gestion de leur comptabilité. Le plus souvent, elle revêt différentes

formes. En effet, la nature de l’assistance dépend des besoins exprimés par le client. On

rencontre généralement les formes d’assistance suivantes :

- tenue de la comptabilité en plus de l’établissement des déclarations fiscales et sociales

(cas d’une externalisation par le client de sa fonction comptable) ;

- supervision et suivi de la tenue de la comptabilité (dans le cas où le client gère sa

comptabilité) ;

- assistance à l’élaboration des états financiers en fin d’année ;

- contrôle périodique de la tenue des documents comptables ;

- élaboration de supports de suivi comptable et extracomptable ;

- mise en place de la comptabilité analytique et budgétaire ;

- assistance aux prises d’inventaire (immobilisation et stocks de marchandises) ;

- assistance à l’élaboration des situations déclaratives fiscales (TVA, IUTS, TPA, etc.),

(CSOEC, 1998).




Toutefois, il convient de noter que la plupart des prestations d’assistance comptable se réalise

sous la première forme ci-dessus indiquée et c’est sur la base de celle-ci que s’effectuera notre

étude.

1.1.2. Objectifs

Selon le CSOEC (2012), l’objectif principal de la mission d’assistance comptable est de

permettre au client de disposer d’états financiers sincères et réguliers sur la base de comptes

cohérents et vraisemblables. A ce propos, rappelons que dans une perspective de croissance,

les PME sont obligées de présenter des informations comptables fiables pour espérer

bénéficier du concours financier des établissements de crédit.

1.2. Processus de conduite d’une mission d’assistance comptable

Le processus de conduite des missions d’assistance comptable fait l’objet d’une

normalisation. C’est le cas en France avec la norme professionnelle applicable à la mission de

présentation des comptes (NP 2300) définie par le Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts

Comptables (CSOEC). Toutefois, ce processus ne fait pas encore l’objet d’une normalisation

propre à l’espace OHADA qui s’appuie de ce fait sur les normes françaises en la matière.

De manière résumée, les différentes étapes de la mission d’assistance comptable dans sa

forme la plus courante sont les suivantes :

- acceptation de la mission par les parties et rédaction de la lettre de mission ;

- prise de connaissance du client ;

- reporting périodiques et élaboration des déclarations fiscales et sociales;

- clôture des comptes ;

- travaux d’arrêté des comptes ;

- travaux de fin de mission, (CSOEC, 2012).




1.2.1. Phase préliminaire

Cette phase comprend l’acceptation de la mission par les parties et la rédaction du contrat.

1.2.1.1 Acceptation de la mission

Selon le CNCC (1988), « il conviendra d’évaluer périodiquement la liste des clients potentiels

et celle des clients existants. Avant de décider d’accepter ou de conserver un client, il sera

nécessaire d’évaluer l’indépendance du cabinet, sa capacité de satisfaire les demandes du

client, ainsi que l’intégrité de la direction de ce dernier ».

En effet, un cabinet doit avoir en place des politiques et des procédures régissant l’acceptation

de nouveaux clients et l’évaluation permanente des clients actuels. Avant d’accepter un

nouveau client, il faut s’enquérir de son historique, de ses attitudes et de ses valeurs.

A cet effet, le professionnel pourra réunir certaines informations préalables sur :

- la manière dont le client s’est adressé au cabinet et les raisons pour lesquelles le client

est conduit à recourir ou à changer son prestataire ;

- sa situation juridique et financière en recueillant les informations auprès des milieux

des affaires et bancaires ;

- la qualité de la direction ;

- la compétence du personnel comptable et financier et le bien-fondé du système

comptable et de contrôle interne ;

- l’évolution de l’activité de l’entreprise et sa position concurrentielle.

Cette prise de connaissance est complétée par la revue des états financiers et documents

fiscaux, sociaux et juridiques du client.

A cet égard, certains facteurs doivent être pris en considération avant l’acceptation d’une

nouvelle mission à savoir :

- la capacité d’exécuter le travail ;

- l’indépendance ;

- le risque professionnel ;

- la prise de contact avec son prédécesseur le cas échéant.




La capacité d’exécuter le travail

Le cabinet doit s’assurer qu’il possède les compétences, l’expérience et l’effectif nécessaires

pour exécuter la mission conformément aux normes généralement reconnues, aux règles de

déontologie et aux lois applicables à l’entreprise dans les délais impartis, (CNCC,1988).

L’indépendance

Les règles de déontologie exigent des professionnels comptables qu’ils demeurent libres de

toute influence, de tout intérêt ou de toute relation qui pourrait porter atteinte à leur objectivité

ou à leur jugement professionnel. A cet effet, toute relation avec le client qui pourrait indiquer

un conflit d’intérêts, doit être évitée, (CNCC, 1988).

Le risque professionnel

Avant d’accepter une nouvelle mission, il faut apprécier avec soin le risque professionnel

potentiel auquel le cabinet pourrait être exposé. Il s’agit notamment du risque de perte, de

préjudice, de poursuites ou d’atteinte à l’image. Pour cela, il faut se renseigner suffisamment

sur la réputation et l’intégrité de la direction de l’entreprise cliente, la situation financière de

l’entité et ses engagements et la situation générale du secteur d’activité, (CNCC, 1988).

La prise de contact avec son prédécesseur

Les règles de déontologie exigent du professionnel comptable pressenti qu’il se mette en

rapport avec son prédécesseur avant d’accepter une mission, et ce, afin de déterminer les

facteurs dont il devrait tenir compte avant de prendre sa décision, (CNCC, 1988).

Tous ces éléments, qui devront être reconsidérés dans certaines circonstances, ne sont que

pour aider le professionnel à prendre une décision éclairée, et le cas échéant, à bien définir le

domaine de la mission afin d’envisager les possibilités effectives de sa réalisation avec une

bonne qualité. Ceci débouchera sur une convention ou une lettre de mission proposée au

client.




1.2.1.2 Signature de la lettre de mission

Après acceptation par les parties des conditions générales d’intervention et en application du

code de déontologie des experts comptables, le prestataire établit une lettre de mission dans

laquelle il définit les termes, les conditions de la mission et les obligations réciproques des

parties.

Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de s'assurer qu'il n'existe aucun

malentendu avec le client quant aux termes de la mission. Elle facilite la planification des

travaux et permet de confirmer l'acceptation ou le maintien de la mission qui est confiée à

l’expert-comptable.

La lettre de mission comporte en général les éléments suivants :

- la nature et l’objectif de la mission y compris le fait qu'elle ne constitue ni un audit, ni

un examen limité ;

- les obligations et responsabilités respectives de l’expert-comptable et de la direction

de l’entité dans le cadre de la mission ;

- la périodicité ou la durée de la mission et les modalités de fin de mission ;

- le fait que la mission n’a pas pour objectif de déceler les erreurs, actes illégaux ou

autres irrégularités, par exemple des fraudes ou des malversations éventuelles ;

- la nature des informations à communiquer par la direction et le fait que celle-ci est

responsable de la fiabilité, de l'exhaustivité et de l’exactitude des informations

fournies à l’expert-comptable ;

- le référentiel comptable sur la base duquel les comptes sont présentés ;

- la forme du rapport établi à l’issue de la mission ;

- les honoraires et les modalités de paiement, (CSOEC, 1998).

La phase préliminaire est la plus importante du processus car elle conditionne le succès de la

mission.

1.2.2. Phase d’exécution de la mission

Cette phase s’étend de la prise de connaissance du client à la réalisation des travaux d’arrêté

des comptes.




1.2.2.1 Prise de connaissance du client Toute entreprise présente des spécificités qui résultent de son environnement, de son activité

ou de son historique. Dans le cadre d’une mission d’assistance comptable, il importe

d’identifier et de cerner ces dernières pour mieux appréhender les termes de la mission aussi

bien sur le plan qualitatif que sur le plan quantitatif. Il revient alors au professionnel de

collecter un certain nombre d’informations relatives aussi bien à l’organisation interne qu’à

l’organisation légale de l’entreprise. Cette recherche facilite l’identification des éléments

essentiels et des risques éventuels non traduits dans les comptes, (LEMANT, 1995).

C’est une réflexion qui permet en outre de bien saisir :

- les modalités de réalisation de l’activité de l’entreprise : principales fonctions,

fonctions sous-traitées, engagements contractuels, conventions collectives, etc.

- la documentation comptable et la documentation relative au système d’information

existantes ;

- le manuel des procédures du contrôle interne ;

- les notes internes ;

- les états financiers des exercices écoulés ;

- les réglementations spécifiques au marché, à l’activité de l’entreprise et à son cadre

juridique ;

- les réglementations sociales et fiscales spécifiques à l’entreprise.

La recherche documentaire est généralement réalisée par le responsable de la mission.

1.2.2.2 Planification des travaux La planification doit être organisée de façon à permettre de traiter à temps les problèmes qui

pourront être rencontrés et de respecter les délais définis avec le client ou imposés par la

réglementation légale.

Le prestataire doit s’assurer de la disponibilité des moyens humains et matériels programmés

pour l’intervention au niveau d’une mission donnée conformément au calendrier qu’il entend

proposer. La constitution d’une équipe d’intervenants devrait, en tout état, se faire dans le

souci d’optimiser la relation entre la qualité générée et le coût qui s’en suit.

En outre, la planification a pour but d'assurer la qualité et l'efficacité dans le déroulement de

la mission à réaliser.




Selon le CSOEC (2012), elle conduit à :

- planifier le déroulement des travaux dans le temps avec l’estimation du temps alloué ;

- organiser l'équipe d'intervenants en adéquation avec la mission à réaliser ;

- définir les travaux à effectuer, en lien avec l'entreprise, en établissant un programme

de travail adapté.

Dans le détail, le programme de travail dresse la liste des points à examiner, des travaux à

réaliser, des rapprochements à faire et des contrôles de concordance et de cohérence à établir.

En fait, il doit être conçu comme un élément adaptable aux circonstances rencontrées au cours

du déroulement de la mission.

1.2.2.3 Reporting périodiques et élaboration des déclarations fiscales et sociales

Il s’agira dans ce point de faire ressortir le contenu de ces deux activités.

Reporting périodiques

Ces travaux se déroulent selon la périodicité définie par les parties (mensuelle, trimestrielle,

semestrielle, rarement annuelle) et ont pour avantage de réduire considérablement la charge

de travail en fin d’exercice. Ils contribuent ainsi à mieux organiser les travaux d’arrêté de

comptes qui conduisent à l’élaboration des états financiers annuels.

Il s’agit essentiellement de :

- la collecte et la classification des pièces comptables ;

- les imputations comptables ;

- la saisie informatique.

Une fois les travaux relatifs à une période, terminés, ils font l’objet de revue et de validation

par le superviseur avant de passer à une autre période, (ACECA, 2011).

Elaboration des déclarations fiscales et sociales

Concomitamment aux reporting périodiques, le prestataire procède à l’élaboration de certaines

déclarations. C’est le cas en général des déclarations de Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), de

l’Impôt Unique sur les Traitements et Salaires (IUTS), de la Taxe Patronale d’Apprentissage

(TPA) et de la cotisation de sécurité sociale (CNSS).




Certaines déclarations sont quant à elles annuelles. C’est le cas de l’Impôt sur les Sociétés

(IS) et de l’Impôt du Minimum Forfaitaire (IMF), (ACECA, 2011).

1.2.2.4 Clôture des comptes

Elle a lieu en général le 31 décembre de chaque année et marque le début des travaux d’arrêté

des comptes. Au cours de cette étape, le prestataire recense et collecte auprès de la direction

les informations nécessaires pour déterminer les écritures de régularisation ou d’inventaire,

notamment :

- les taux d'amortissement applicables ;

- l'état récapitulatif du stock de marchandises et des en-cours de production, établi et

signé par la direction ;

- la liste éventuelle des travaux faits par l'entreprise pour elle-même ;

- la liste des créances douteuses ;

- les dépréciations d’actifs ;

- le montant des provisions ;

- le dénouement des opérations bancaires à la clôture ;

- etc., (CSOEC, 2012).

1.2.2.5 Travaux d’arrêté des comptes

Ces travaux sont la constatation des écritures de régularisation, le contrôle des comptes, la

prise en compte des évènements postérieurs à la clôture de l’exercice.

Les écritures de régularisation Il s’agit d’un certain nombre d’écritures qui sont passées en fin d’exercice à partir de la

balance générale avant inventaire.

L'objectif des écritures de régularisation est de prendre en compte, sur le plan comptable, les

divergences entre les valeurs réelles des éléments du patrimoine et les soldes des comptes

correspondants avant inventaire. Elles concernent : les amortissements et les provisions, les

charges et les produits et les autres comptes du bilan, (Groupe Revue Fiduciaire, 2003).




• Les amortissements Les dotations annuelles aux amortissements sont passées pour chaque immobilisation en

tenant compte des dates d’entrée et de sortie.

Si l’entreprise établit des situations intérimaires, il s’agira de passer les écritures pour la

dernière période, (Groupe Revue Fiduciaire, 2003).

• Les provisions Le droit comptable OHADA distingue trois types de provisions :

- les provisions pour dépréciation d’éléments d’actif appelées charges provisionnées

lorsqu’elles concernent l’actif à moins d’un an ;

- les provisions pour risques et charges ;

- les provisions réglementées.

Les événements, opérations et actifs devant entraîner des provisions doivent être connues en

vue du respect du principe de prudence, (GOVOEI, 2007).

• Les charges et produits

La régularisation des charges et des produits découle de l’application du principe de

l’'indépendance des exercices. Ce principe consiste à rattacher à chaque exercice les produits

et les charges le concernant et rien que ceux-ci. Il oblige à faire sortir du résultat les charges et

les produits concernant les exercices futurs ; ce qui entraîne des ajustements.

Les écritures devant être passées concernent :

- les charges à payer et charges constatées d’avance ;

- les produits à recevoir et produits constatés d’avance ;

- les intérêts à payer et à recevoir ;

- les réductions attendues des fournisseurs et celles à accorder aux clients ;

- les opérations pluri-exercices en cours, (SAMBE & DIALLO, 2003).

• Les autres comptes du bilan

Les écritures d’ajustement doivent être passées sur tous les comptes du bilan pour lesquels il y

a un décalage entre le solde comptable et l’inventaire physique réalisé. Par exemple, il peut

être nécessaire de passer des écritures pour solder des avances sur des immobilisations déjà

livrées et dont les montants figurent toujours dans ces comptes, (Groupe Revue Fiduciaire,

2003).




Contrôle des comptes

Selon le CSOEC (2012), à partir de la balance générale après écritures d’inventaire, l’expert-

comptable procède à la lecture d’ensemble des comptes afin de s'assurer que ceux-ci :

- ne présentent pas d’anomalies manifestes ;

- ne sont entachés d'aucune erreur mathématique ;

- donnent une information cohérente et vraisemblable.

Pour ce faire, il effectue des contrôles par sondages sur les comptes de bilan et de résultat les

plus significatifs de l’activité de l’entité : justification des soldes, rapprochement avec des

pièces justificatives externes, recoupement avec des pièces justificatives internes. Il prend en

considération le caractère significatif des données.

En outre, au cours de cette phase de lecture, il met en œuvre des procédures analytiques pour

le contrôle de la cohérence et de la vraisemblance des comptes.

L’application de cette technique lui permet de vérifier la cohérence et la vraisemblance des

comptes pris dans leur ensemble au regard des éléments collectés tout au long de ses travaux

sur l'entité et son secteur d'activité.

Lorsque ces procédures analytiques mettent en évidence des informations qui ne sont pas en

corrélation avec d'autres informations, des variations significatives ou des tendances

inattendues, il détermine les procédures complémentaires à mettre en place pour expliquer ces

variations et ces incohérences.

Lorsqu’à l’issue des procédures complémentaires mises en œuvre ces incohérences sont

confirmées, l’expert-comptable s'efforce d'obtenir des explications de la direction. Si les

explications données ne sont pas pertinentes et que les informations comptables présentées

sont considérées par ce dernier comme insuffisantes pour l’utilisateur des comptes, il en tire

les conséquences dans son rapport en formulant, selon les cas, une conclusion avec

observation ou un refus d’attester.

Prise en compte des évènements postérieurs à la clôture de

l’exercice

Les événements postérieurs sont les événements intervenus au cours de l’exercice ou d’un

exercice antérieur et qui ne sont connus qu’entre la date de clôture de l’exercice et celle

d’arrêté des comptes.




Les événements postérieurs peuvent avoir ou non un lien avec une situation existant à la

clôture de l’exercice.

Selon GOVOEI (2007), leur prise en compte pour la détermination du résultat de l’exercice

doit respecter les principes comptables suivants :

• Principe de prudence

Seuls doivent être pris en compte, les événements susceptibles de générer une diminution du

résultat (risque ou perte). Les événements susceptibles de générer un produit ne sont pris en

compte qu’exceptionnellement.

• Principe de continuité de l’exploitation

La détermination du résultat annuel doit être effectuée dans le cadre du principe de continuité.

Dans l’hypothèse où un événement n’ayant aucun lien direct prépondérant avec une situation

existant à la clôture de l’exercice survient entre la date de clôture et la date d’établissement

des comptes, une information est donnée en annexe si cet événement est susceptible, par son

influence sur le patrimoine et la situation financière de l’entité, de remettre en cause la

continuité de l’exploitation.

Les évènements postérieurs sont à intégrer aux comptes s’ils procurent des informations

permettant :

- soit de mieux estimer les sommes relatives aux conditions existant à la clôture de

l’exercice ;

- soit de remettre en cause l’hypothèse de continuité de tout ou partie de l’entreprise.

1.2.3. Travaux de fin de mission

Il s’agit de l’édition des états financiers, de la documentation des travaux et de l’élaboration

du rapport de fin de mission.

1.2.3.1 Edition des états financiers

Les états financiers annuels sont édités après la phase de contrôle des comptes. Pour les

comptes personnels dans l’espace OHADA, ils comprennent le bilan, le compte de résultat, le

Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE), ainsi que l'état annexé.




Ces états financiers sont rendus obligatoires en tout ou en partie, en fonction de la taille des

entreprises appréciée selon des critères relatifs au chiffre d'affaires.

En fonction des critères définis, il existe trois classifications :

- les entreprises assujetties au système normal (droit commun) qui sont tenues de

présenter un bilan, un compte de résultat, un TAFIRE et un état annexé ;

- les entreprises assujetties au système allégé (PME/PMI) qui présentent un bilan, un

compte de résultat et un état annexé ;

- les très petites entreprises assujetties au système minimal de trésorerie pour lesquelles

un bilan, un compte de résultat et un état de variation de l’avoir net sont exigés,

(SAMBE & DIALLO, 2003).

1.2.3.2 Documentation des travaux

L’expert-comptable constitue un dossier de travail pour chacune des entités pour laquelle il

effectue une mission d’assistance comptable. Le dossier de travail contient la documentation

des travaux ; celle-ci doit permettre à un autre professionnel expérimenté n’ayant pas pris part

à la mission d’être en mesure de comprendre les problématiques rencontrées au cours de la

mission et d’apprécier la pertinence des travaux réalisés par l’expert-comptable.

L’expert-comptable documente et formalise dans ce dossier, les travaux effectués et

notamment les discussions intervenues avec la direction ou avec d’autres interlocuteurs qui

portent sur les problématiques susceptibles d’avoir une incidence significative sur les

comptes. Dans le cas où il a identifié une information contradictoire ou incohérente

susceptible d’induire en erreur le lecteur des comptes, il documente dans le dossier de travail

la manière dont cette contradiction ou cette incohérence a été résolue pour la présentation

finale des comptes.

Le dossier de travail comprend en général :

- toutes les informations utiles sur l'entreprise pour la mission en cours et les missions

ultérieures ;

- tous les documents de travail relatifs aux comptes annuels de l'exercice.

De manière détaillée, le dossier contient :

- un exemplaire de la lettre de mission ;

- les documents juridiques de l’entité et les contrats importants ;




- la description de l'entreprise et de son activité ;

- la description du système comptable ;

- un programme de travail adapté et un questionnaire aide-mémoire ;

- le grand livre si celui-ci a été utilisé comme feuille de travail et qu’il fait apparaître les

contrôles opérés ;

- les feuilles de travail relatives à l'arrêté des comptes ;

- les feuilles de travail relatives à l’examen de la cohérence et de la vraisemblance

- une note de synthèse générale ;

- un exemplaire des comptes définitifs ;

- une copie signée du rapport établi, (CSOEC, 2012).

Dans le cas d’une mission récurrente, les éléments ci-dessus cités font l’objet d’une

actualisation dans un dossier existant appelé dossier permanent.

1.2.3.3 Rapport de fin de mission

Le rapport émis à l'issue d'une mission d’assistance comptable prend la forme d’une

attestation qui comporte une conclusion exprimant une assurance formulée sous une forme

négative sur la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble. Les

comptes annuels sont annexés à l'attestation. L’expert-comptable évalue si les éléments

collectés lors de ses travaux ont un caractère suffisamment probant pour étayer cette

conclusion.

L’expert-comptable formule dans l’attestation soit :

- une conclusion favorable sans observation(s) ;

- une conclusion favorable assortie d’une ou de plusieurs observations ;

- un refus d’attester, (CSOEC, 1995).

Conclusion favorable sans observation(s)

L’expert-comptable formule une conclusion sans observation (s) lorsqu’il a pu mettre en

œuvre sans limitation toutes les diligences correspondant à une mission d’assistance

comptable et qu’il n’a relevé, au cours de ses travaux, aucun élément de nature à remettre en

cause la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble.




Conclusion favorable avec observation (s)

L’expert-comptable formule une conclusion avec observation(s) :

- lorsqu’il a rencontré au cours de sa mission des limitations dans ses diligences ;

- lorsqu’il a relevé une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes ;

- lorsqu’il est en désaccord avec le client sur une ou des options prises par ce dernier.

Toutefois, il faut qu’il estime que les incidences de ces faits sur les comptes ne sont pas

suffisamment significatives pour refuser d’attester la cohérence et la vraisemblance de ceux-ci

mais qu’elles méritent d’être portées à la connaissance des utilisateurs des comptes.

Refus d’attester

L’expert-comptable exprime un refus d’attester lorsqu’il estime que les incidences des faits

relevés sur les comptes sont d’une importance telle qu’il ne peut obtenir un niveau

d’assurance suffisant.

Conclusion

Au terme de ce chapitre, il convient de retenir que la mission d’assistance comptable est un

ensemble d’étapes bien définies et interliées qui lui confèrent un caractère fiable.

Aussi, même si elle ne confère qu’un degré d’assurance modérée contrairement aux missions

d’examen des comptes, l’assistance comptable joue un rôle essentiel dans la croissance des

PME.

Cependant dans la pratique, certaines diligences mal exécutées peuvent avoir des

répercussions négatives sur la qualité de la mission. Il conviendra donc d’élaborer un

diagnostic afin de déceler les causes et tenter d’apporter des solutions. Mais comment

élaborer le diagnostic d’un processus d’assistance comptable ? Cette interrogation est l’objet

du chapitre qui suit.




Chapitre 2 : Diagnostic du processus de conduite d’une mission d’assistance comptable

Introduction

L’entreprise est un ensemble de processus. Ces derniers sont pour la plupart interliés et

conditionnent le bon fonctionnement de l’organisation. Ce qui traduit que lorsqu’un d’entre

eux est défaillant, il faut nécessairement recourir à un diagnostic pour éviter que toute la

chaîne ne soit bloquée.

Dans les cabinets d’expertise comptable, l’exécution des missions d’assistance comptable

constitue aussi un processus et lorsque ce dernier se révèle défaillant, à l’image des autres

processus il doit faire l’objet d’un diagnostic.

Le diagnostic de processus ou management des processus va de l’identification des activités

clés à leur amélioration. Il est aussi qualifié d’« approche processus » car il consiste à aborder

le fonctionnement de l’entreprise par ses processus. Il fait évoluer la façon de travailler; des

possibilités de rationalisation des activités apparaissent et l’amélioration d’un processus a un

impact visible et direct sur le produit ou service.

Notre revue de littérature ne nous a pas permis d’identifier une démarche de diagnostic propre

au processus de conduite des missions d’assistance comptable. Cependant, à l’image de

nombreux processus, celui-ci peut faire l’objet d’un diagnostic par la mise en œuvre d’une

démarche standard organisée en trois grandes phases que sont : le choix des activités clés,

l’analyse et l’amélioration.

En outre, pour ce type de processus (processus de conduite des missions d’assistance

comptable), l’approche retenue est généralement « l’amélioration processus » qui consiste à

améliorer une partie du processus plutôt que le processus dans sa totalité. Elle s’oppose à la

« réingénierie du processus » qui vise à reconcevoir le processus dans son ensemble.

A travers donc ce chapitre, nous déroulerons la démarche de diagnostic du processus en trois

sections. Une première section qui portera sur le choix des activités clés du processus, une

deuxième qui traitera de l’analyse des dysfonctionnements et une troisième qui portera sur les

recommandations.




2.1. Choix des activités clés

Cette première phase consiste essentiellement en la définition des activités clés du processus.

2.1.1. Définir les activités clés

Il s’agit de sélectionner les activités qui permettent à l’organisation d’atteindre

majoritairement les objectifs qu’elle s’est définis à travers le processus.

C’est à chaque organisme de déterminer les activités clés de son processus.

La détermination des activités clés est de la responsabilité de la direction, (JAMBART &

CABY, 2000).

Les activités clés du processus de conduite des missions d’assistance comptable généralement

identifiées sont :

- accepter la mission ;

- rédiger et signer la lettre de mission ;

- prendre connaissance du client ;

- planifier les travaux ;

- réaliser les reporting périodiques et élaborer les déclarations fiscales et sociales

périodiques ;

- clôturer les comptes ;

- arrêter les comptes ;

- éditer les états financiers ;

- documenter les travaux ;

- rédiger le rapport de fin de mission

2.2. Analyse des activités clés

Cette deuxième phase est l’objet de quatre étapes et s’étend de l’élaboration du logigramme à

l’analyse critique du processus.

2.2.1. Effectuer la représentation graphique (ou logigramme)

A ce niveau, il s’agit de schématiser le processus afin de se faire une vue d’ensemble des

activités qui le composent, des interconnexions entre ces activités.




La représentation graphique du processus ou logigramme est un outil de description des

processus mais qu’il convient de compléter par d’autres outils comme la description narrative

afin de se faire une connaissance plus approfondie du processus.

A travers la figure ci-après, nous présentons la représentation graphique d’un processus

donné.

Figure 1 : Représentation graphique d’un processus

Phases Acteurs

Source : Brandenburg & Wojtyna (2003:20)

Le logigramme permet donc de peser l’importance des activités du processus et de repérer des

synergies.

2.2.2. Etablir un listing des dysfonctionnements

Après la description des activités, pour chaque activité sélectionnée, on établit une liste des

dysfonctionnements apparents ou réels qui devront faire l’objet d’une analyse détaillée.

En effet, il s’agira pour chaque activité, par le biais des tâches que la composent, de détecter

les anomalies susceptibles d’affecter sa bonne exécution.

Parmi les dysfonctionnements cités, déterminer :

- ceux qui touchent spécifiquement à une activité ;

- ceux qui touchent plusieurs activités à la fois, (IZOLAND, 2013).

Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 4




2.2.3. Effectuer l’analyse critique du processus par une analyse détaillée des dysfonctionnements

A ce niveau, les dysfonctionnements préalablement identifiés feront l’objet d’une analyse

détaillée. Pour ce faire, plusieurs outils peuvent être utilisés :

- diagramme causes et effets (ou diagramme d ’Ishikawa) ;

- brainstorming ;

- le diagramme de Pareto ;

- QQOQCCP : Quoi, Qui, Où, Quand, Comment, Combien, Pourquoi ? ;

- analyse de la Relation Client/Fournisseur Interne (RCFI) ;

- AMDEC : Analyse des Modes de défaillance et leurs Effets et de leur Criticité.

(MITONNEAU, 2006)

Cette analyse consistera pour chaque faille, à rechercher les causes apparentes ou réelles ainsi

que leurs conséquences sur le fonctionnement de l’activité.

Il faut noter que les causes réelles d’un phénomène sont souvent fort éloignées des causes

apparentes (pointe de l’iceberg).

2.2.4. Analyser de manière critique le processus en vue de l’améliorer

Cette étape pose les bases de la phase d’amélioration. Elle consiste, sur la base des résultats

obtenus de l’analyse des dysfonctionnements, à réfléchir sur les solutions qui peuvent être

adoptées pour une correction de ces failles et une amélioration de la qualité du processus.

2.3. Amélioration du processus

La troisième phase regroupe les étapes d’élaboration du plan d’action, de pilotage et

d’évaluation.

2.3.1 Etablir un plan d’action

La reconfiguration de certaines activités du processus s’inscrit dans une véritable démarche

d’innovation et de changement.




Le plan d’action doit reprendre :

- les recommandations d’amélioration à mettre en place ;

- la maîtrise du processus nouvellement amélioré (pilotage, évolution,…).

Il faudra aussi s’assurer que l’organisation dispose de tous les moyens, humains, matériels

nécessaires à la mise en œuvre des actions.

2.3.2 Piloter et Evaluer Une fois l’amélioration du processus réalisée, il faut en assurer la maîtrise en :

- se donnant les moyens de repérer et de mesurer ses résultats ou performances, par des

indicateurs d’évaluation (tableaux de bord - mesures & indicateurs) ;

- écrivant éventuellement les nouvelles procédures;

- en programmant des examens détaillés à intervalles réguliers pour fixer, le cas

échéant, de nouvelles améliorations, (IZOLAND, 2013).

Conclusion

En somme, l’approche processus est un outil primordial pour l’amélioration des activités

d’une organisation.

Cependant comment comptons-nous appliquer cette démarche pour le diagnostic du processus

de conduite des missions d’assistance comptable du ACECA International ? Cette

interrogation est l’objet du chapitre suivant.




Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude

Introduction

La revue de littérature nous a permis de parcourir les généralités de l’assistance comptable

ainsi que la démarche de diagnostic du processus d’assistance comptable afin de mieux

préparer la résolution de notre problème dans la partie pratique. Cependant la transition entre

la partie théorique et la partie pratique ne saurait être faite sans une méthodologie qui est en

principe l’aboutissement de la revue de littérature. Cette méthodologie qui sert donc

d’interface entre les deux parties est l’objet de ce présent chapitre qui fait ressortir en section

un, notre modèle d’analyse et en section deux, les outils de collecte et d’analyse des données.

3.1. Modèle d’analyse

Le travail théorique effectué précédemment nous a permis de proposer un modèle théorique

pour résoudre le problème posé. Nous proposons donc de manière schématique le modèle

d’analyse suivant :




Figure 2 : Modèle d’analyse

Source : Nous-mêmes

CHOIX

AMELIORATION

- Entretien - Observation

PHASES ETAPES OUTILS

Identification des faiblesses du processus

Description des

activités clés

Identification des activités clés du

processus

ANALYSE

- Entretien - Observation - Analyse documettaire

- Connaissances personnelles - Ouvrages - Diagramme

- Entretien - Analyse documentaire

Analyse des faiblesses

- Diagramme d’Ishikawa

Recommandations




3.2. Collecte et analyse des données

Pour obtenir les informations nécessaires à notre étude, nous aurons recours aux outils de

collecte de données suivants : l’entretien, l’observation et l’analyse documentaire.

3.2.1. Outils de collecte des données

Il s’agit dans cette section de présenter les outils qui serviront à la collecte des informations

sur le terrain.

3.2.1.1 L’entretien

Composé d’un ensemble de questions ouvertes, le guide d’entretien nous permettra de

recueillir des données qualitatives sur l’objet de notre étude.

Il sera administré en face à face aux différents acteurs des missions d’assistance comptable du

cabinet à savoir, les comptables, le chef de département et dans la mesure du possible le Top

management (Directeur Technique et Associé Gérant).

Il abordera des questions relatives au processus de conduite des missions d’assistance

comptable du cabinet de manière exhaustive. (cf. annexe 1, page 65)

3.2.1.2 L’observation

Cette technique ne sera pas exploitée à 100% en raison de la durée de notre stage (60 jours)

qui parait insuffisante pour observer le processus de conduite des missions d’assistance

comptable dans son ensemble et aussi en raison de notre période de stage (Août-Septembre)

qui est une période de baisse d’activités pour les cabinets. Néanmoins, elle sera mise à profit

pour recueillir certaines informations indispensables au traitement de notre problème.

L’observation sera dans la mesure du possible participante.

3.2.1.3 L’analyse documentaire

Elle consistera en une consultation de l’ensemble de la documentation interne du cabinet

relative aux processus de conduite des missions d’assistance comptable à savoir le manuel de

procédures, les notes de synthèse, les projets de rapports, etc.




3.2.2. Analyse des données

Conformément à notre modèle d’analyse, les données recueillies sur le terrain feront l’objet

d’une analyse clinique c'est-à-dire que nous identifierons d’abord les points clés du processus

qui feront par la suite l’objet d’une analyse détaillée et découleront de cette analyse des

recommandations si des failles sont détectées.

Conclusion

En somme, à travers ce chapitre qui sert d’interface entre la partie théorique et la partie

pratique, nous avons présenté notre modèle d’analyse qui sera déroulé sur le terrain afin de

tenter de résoudre le problème étudié.

A ce modèle d’analyse, nous avons attaché les outils de collecte de données qui serviront à

recueillir les informations nécessaires.




Conclusion de la première partie

En définitive, les deux premiers chapitres ont permis de faire une rétrospective des données

théoriques sur notre thème. Nous avons développé les différentes étapes d’une mission

d’assistance comptable et nous avons aussi déroulé la démarche de diagnostic du processus de

conduite de ce type de mission. Ces développements ont contribué à l’élaboration de notre

modèle d’analyse que nous venons de présenter dans le troisième chapitre.

Ce modèle d’analyse sera pour nous un canevas pour diagnostiquer le processus de conduite

des missions d’assistance comptable du cabinet ACECA International.




DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE




Introduction de la deuxième partie

La deuxième partie de notre étude sert de cadre pour mettre en pratique les aspects théoriques

développés dans la première partie.

Elle consistera à présenter dans un premier chapitre le cabinet ACECA International, à

dérouler dans un deuxième chapitre le processus de conduite des missions d’assistance

comptable de ce cabinet. Par la suite, nous présenterons dans un troisième chapitre les

résultats de notre collecte d’information puis nous procéderons à l’analyse de ces résultats et à

la formulation de recommandations à travers le chapitre quatre.




Chapitre 4 : Présentation de ACECA International

Introduction

Le cabinet ACECA International est l’un des pionniers en matière d’offre de services

professionnels aux entreprises du Burkina Faso.

A travers ce chapitre, nous ferons ressortir son évolution et sa vision dans un premier temps,

nous traiterons de ses partenariats et références dans un deuxième temps et dans un troisième

temps nous présenterons son aspect organisationnel.

4.1. Evolution et Vision du cabinet ACECA International

Il s’agit dans cette section de présenter l’évolution et la vision du cabinet.

4.1.1. Evolution

Le Cabinet ACECA International est une Société à Responsabilité Limitée (SARL) constituée

par quatre associés Experts Comptables dont trois sont inscrits au tableau de l’Ordre National

des Experts Comptables et des Comptables Agréés du Burkina Faso (ONECCA-BF).

Créé en juillet 1991, ACECA International est spécialisé dans l’expertise comptable, l’audit et

le conseil et est dirigé par Monsieur Jean-Baptiste SO qui en est l’Associé Gérant.

Au fil des années, le cabinet a toujours su être au rendez-vous des innovations

professionnelles et aujourd’hui, plus de la moitié de ses effectifs disposent de compétences de

très haut niveau dans les domaines de l’audit, de l’expertise comptable et du conseil.

Les domaines de compétences du cabinet sont aujourd’hui diversifiés et peuvent se décliner

comme suit :

- audit contractuel ;

- commissariat aux comptes ;

- assistance comptable et fiscale ;

- organisation d'entreprises ;

- évaluation – diagnostic ;

- conseil en gestion ;

- études ;

- formation ;




- restructuration des sociétés ;

- recrutement.

De façon particulière, ACECA International justifie d’une expertise dans le domaine des

audits de projets de développement. Il dispose d’un corps de spécialistes qui a su développer

au cours des années des compétences pointues en audit des projets de développement.

Le cabinet n’est toutefois pas en reste dans les autres domaines tels que la gestion

administrative, la gestion financière et comptable, la mise en place de système informatisé de

gestion, la rédaction de manuels de procédures, l’évaluation des besoins en formation, la

conception et l’animation de modules de formation, l’étude diagnostique de projets,

l’évaluation des capacités de gestion financière, le suivi évaluation ainsi que la passation de

marchés.

4.1.2. Vision

ACECA International a été créé pour répondre aux préoccupations et aux besoins des

entreprises dans le domaine de la gestion. Il a pour principal objectif de participer au

développement du Burkina Faso et sa vision est de devenir à long terme un cabinet de

dimension internationale.

Pour ce faire, le cabinet a opté au cours de ces dernières années pour une approche assurance

qualité. Il a de ce fait formé son personnel à la norme ISO 9001 et tente de faire une

sensibilisation autour de la démarche assurance qualité au Burkina Faso. Il est par ailleurs

détenteur du Prix burkinabè de la Qualité édition 2004.

Dans ce souci de recherche de la qualité, ACECA International s’est noué des partenariats

avec des cabinets au plan national et international.

4.2. Partenariat et Références

Il s’agit dans cette section de présenter les partenariats et références du cabinet.

4.2.1. Partenariat

Le cabinet ACECA International a dès sa création recherché des partenaires à l’étranger afin

de bénéficier du transfert de savoir-faire.

A ce titre, ses cadres ont pu bénéficier de programmes de formation du cabinet Coopers &

Lybrand.




La réalisation de missions communes ACECA-COOPERS lui ont non seulement permis de

bénéficier des techniques d’audit de Coopers & Lybrand mais aussi, de devenir son partenaire

technique au Burkina Faso. Depuis le 1er juillet 1998, Price Waterhouse et Coopers &

Lybrand ont fusionné pour donner PriceWaterhouseCoopers qui représente désormais le plus

grand partenaire de services intellectuels à travers le monde avec cent quarante mille

(140 000) collaborateurs dans cent quarante (140) pays.

ACECA International travaille également en partenariat avec le cabinet WORLDAUDIT SA

basé à Ouagadougou.

En 2003, il a agrandit son champ de partenaires avec PANAUDIT NIGER qui est son

correspondant au Niger.

4.2.2. Références

Le cabinet ACECA International a réalisé des missions pour le compte de sociétés publiques

et privées, de projets, de bureaux de coopération, d’organismes de développement au Burkina

Faso et dans la sous-région ouest africaine. A titre de références, nous pouvons citer entre

autres :

- SOFITEX (Société des Fibres et Textiles du Burkina) ;

- SONABHY (Société Nationale des Hydrocarbures du Burkina) ;

- LONAB (Loterie Nationale du Burkina) ;

- AIR BURKINA ;

- CBC (Conseil Burkinabé des Chargeurs) ;

- CAMEG (Centrale d’Achats des Médicaments Génériques) ;

- AZALAI HOTEL ;

- BF1 Télévision ;

- BRAKINA (Brasseries du Burkina) ;

- SONABEL (Société Nationale Burkinabé d’Electricité) ;

- Projet Education III financé par la Banque Mondiale ;

- Projet Hydraulique Villageoise financé par les Pays-Bas ;

- Projets financés par la Banque Africaine de Développement (BAD) au Burkina, au

Sénégal, au Togo, au Mali, au Niger, au Bénin ;

- Projets financés par la Banque Ouest Africaine de Développement (BOAD) au Niger ;

- UNICEF ;




- CORIS BANK International.

La bonne connaissance du fonctionnement des projets, bureaux de coopération et organismes

de développement au plan national et dans la sous-région ouest-africaine a permis au cabinet

ACECA de mettre en œuvre une véritable méthodologie d'audit de ces structures.

4.3. Organisation du cabinet ACECA International SARL

Le cabinet est dirigé par un Associé-Gérant sous l’œil vigilant de l’Assemblée Générale des

associés. Il est divisé en plusieurs départements en plus desquels viennent s’attacher des

services annexes tels que la comptabilité, le secrétariat, le standard et réception, la saisie-

reprographie, l’informatique, le chauffeur. Tous les départements sont placés sous la

supervision d’un Directeur Technique.

Chaque département est dirigé par un cadre rompu aux différentes activités dudit département.

Le cabinet ACECA comprend quatre départements :

- département Audit et Commissariat aux comptes ;

- département Assistance Juridique, Formation et Recrutement ;

- département Etudes et Conseils ;

- département Assistance Comptable.

4.3.1. Département d’Audit et de Commissariat aux comptes

Ce département est en charge des prestations d’audit contractuel et de commissariat aux

comptes. Les prestations d’audit contractuel proposées sont :

- l’audit opérationnel ;

- l’audit comptable et financier ;

- l’audit organisationnel et de gestion ;

- l’audit des performances ;

- l’audit social ;

- l’audit juridique ;

- l’audit informatique.

Quant aux prestations de commissariat aux comptes, elles se réalisent dans un cadre légal et

sont conclus entre le cabinet et le client pour la certification des comptes de ce dernier.




4.3.2. Département Assistance Juridique, Formation et Recrutement Ce département est en charge de :

- l’assistance juridique ;

- la formation ;

- le recrutement.

4.3.3. Département Etudes et Conseils

Les types d’études menées par ce département sont :

- analyse macroéconomique et prévision ;

- analyse économique sectorielle ;

- définition des critères de choix ;

- analyse économique et financière ;

- faisabilité ;

- suivi et évaluation des projets ;

- restructuration.

ACECA International effectue des prestations de conseils aux entreprises qui en font la demande

dans des domaines bien précis de la gestion tels que la finance, le social, le fiscal, etc.

Ces conseils éclairent ces entreprises dans la gestion courante de leurs activités.

4.3.4. Département Assistance Comptable

C’est ce département qui nous a accueilli pour les besoins de notre stage. Il est composé de six

agents (un chef de département et cinq agents comptables) tous rompus aux tâches d’assistance

comptable.

Les activités couvertes par ce département sont :

- la supervision et le suivi de la tenue de la comptabilité ;

- l’assistance à l’élaboration des états financiers en fin d’année ;

- le contrôle périodique de la tenue des documents comptables ;

- l’assistance à la confection des supports périodiques d’exécution budgétaire ;

- l’élaboration de plans comptables adaptés ;

- l’élaboration de guides d’application ;

- l’élaboration de supports de suivi comptable et extracomptable ;




- la mise en place de la comptabilité analytique et budgétaire ;

- la mise en place d’indicateurs de gestion (tableau de bord) ;

- la confection de supports de suivi budgétaire ;

- la mise en place de procédures de prise d’inventaire ;

- l’assistance aux prises d’inventaire (immobilisation et stocks de marchandises) ;

- l’assistance à l’élaboration des situations déclaratives fiscales (TVA, IUTS, TPA) ;

- le conseil en gestion et organisation.

Conclusion

Avec un large éventail de services professionnels et un important portefeuille clientèle bâtis

au fil des années, le cabinet ACECA International s’impose aujourd’hui sur le plan national

comme l’un des leaders dans les domaines de l’audit, de l’expertise comptable et du conseil.

Tout cela a été rendu possible grâce à sa bonne organisation et son investissement à ne pas

rester en marge des innovations professionnelles.




Chapitre 5 : Description du processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet ACECA International

Introduction

Le cabinet ACECA International bénéficie d’une solide expérience dans le domaine de

l’expertise comptable. A ce propos, il assure de nos jours pour le compte de plusieurs PME

burkinabé et de l’étranger, des missions d’assistance comptable.

L’objet du présent chapitre est donc de décrire le processus de conduite des missions

d’assistance comptable dudit cabinet en faisant ressortir les différentes étapes qui le constitue.

Le processus de conduite des missions d’assistance comptable de ACECA peut être

décomposé en trois grandes phases :

- une phase préliminaire ;

- une phase de réalisation des travaux ;

- une phase de clôture.

5.1. Phase préliminaire

Cette phase regroupe les travaux d’évaluation du besoin réel du client, d’élaboration de

l’offre, d’élaboration et signature de la lettre de mission et de planification.

5.1.1. Evaluation du besoin réel du client

Les missions de l’expert-comptable sont généralement ambigües pour beaucoup de PME, en

particulier celles qui ne disposent pas d’une fonction comptable en leur sein. Il s’agit donc

pour le cabinet à travers cette étape de mieux cerner le contenu du besoin du client.

Lorsque le contenu du besoin est clair, il n’y a pas de problème. Par contre, lorsque le contenu

du besoin formulé par le client n’est pas clair, il revient au cabinet de le recadrer selon sa

compréhension et de le proposer au client pour appréciation.

5.1.2. Elaboration de l’offre

Après avoir évalué le besoin réel du client, le cabinet procède à l’élaboration de l’offre.

Cette élaboration de l’offre consiste pour le cabinet à définir entre autres la nature des

diligences à mettre en œuvre et le montant des honoraires qu’il soumet au client pour

appréciation.




Ce dernier peut demander le réaménagement de l’offre s’il estime que certains aspects ne lui

conviennent pas. Et ce n’est qu’après consensus entre les deux parties sur les conditions de

réalisation de la mission qu’est rédigée la lettre de mission.

5.1.3. Elaboration et signature de la lettre de mission

Après acceptation par les parties des conditions liées à la mission, le cabinet procède à la

rédaction de la lettre de mission.

Pour rappel, la lettre de mission est un contrat écrit liant un cabinet d’expertise comptable et

son client. Elle renseigne essentiellement sur les modalités d’intervention, le contenu de la

mission (nature, étendue et limites), les obligations des parties, la durée de la mission et le

montant des honoraires.

A l’issu de la rédaction, un exemplaire original de la lettre est envoyé au client.

5.1.4. Planification

La planification consiste à prévoir l’approche générale des travaux et les procédures

d’assistance comptable à mettre en œuvre par les membres de l’équipe d’intervention.

Elle se matérialise d’une part par l’évaluation des ressources indispensables à la réalisation de

la mission et d’autre part par l’élaboration d’un programme de travail.

5.1.4.1 Evaluation des ressources

Il s’agit de l’évaluation des ressources humaines, matérielles et financières indispensables à la

bonne exécution de la mission.

5.1.4.2 Elaboration du programme de travail

A travers le programme de travail, le cabinet définit l’étendue des diligences estimées

nécessaires pour la bonne exécution de la mission ; il indique la durée affectée à

l’accomplissement de chaque diligence et les ressources nécessaires.

Toutefois, à l’occasion de la mise en œuvre des travaux d’assistance comptable, le cabinet

pourra être amené à modifier des éléments planifiés et consignés dans le programme de

travail. Il peut être ainsi amené à modifier son approche générale, à revoir ses choix et à

prévoir des travaux complémentaires ou différents.




5.2. Phase de réalisation de la mission

Cette phase comprend les étapes de prise de connaissance de l’entité, d’évaluation du contrôle

interne et de réalisation des travaux comptables.

5.2.1. Prise de connaissance de l’entité

Dans le cas d’une première mission, le cabinet procède à une visite des lieux, à des entretiens,

à une collecte d’informations et de documents sur l’entité et son environnement afin de mieux

la connaitre.

Toutefois, lorsqu’il s’agit d’une mission récurrente, le cabinet effectue simplement une mise à

jour de sa connaissance de l’entité afin de prendre en compte l’évolution de celle-ci.

Les informations recueillies à cet effet sont d’ordre général et spécifique.

Informations générales

Ces informations sont de nature interne et externe.

• Informations internes

Il s’agit des informations portant sur l’identité de l’entité (dénomination sociale, objet social,

siège social, N° RCCM, etc.), son historique, sa politique de recrutement du personnel, son

organisation, etc.

• Informations externes

Les informations externes portent sur la situation de l’entité dans sa branche d’activité

économique et l’évolution de son secteur d’activité.

Informations spécifiques

Ces informations portent sur les caractéristiques spécifiques du client.

• Caractéristiques commerciales

Il s’agit de la clientèle de l’entité et son évolution, la concurrence, etc.

• Caractéristiques juridiques

Il s’agit des statuts de l’entité, de la structure de son capital, de ses principaux contrats et

conventions, etc.




• Caractéristiques fiscales de l’entité

Il s’agit des informations sur le régime fiscal, les impôts et taxes auxquels est assujetti le

client, etc.

• Caractéristiques comptables

Il s’agit des informations sur l’organisation comptable du client, le volume des opérations,

etc.

• Caractéristiques financières

Il s’agit des informations sur la performance du client, sa rentabilité, son équilibre financier,

etc.

5.2.2. Evaluation du contrôle interne

Avant le démarrage des travaux, le cabinet procède à une évaluation du contrôle interne du

client. Cette évaluation joue un rôle indispensable dans la réussite de la mission.

Le cabinet procède à l’évaluation sur la base de son expérience. Il vérifie l’existence d’un

manuel de procédures. Si le client en dispose, il prend connaissance des procédures. Dans le

cas contraire il s’informe sur les procédures en usant de techniques comme l’entretien entre

autres. Après prise de connaissance des procédures, il procède à une analyse point par point

afin d’identifier les zones à risques potentiels pouvant avoir un impact sur l’organisation

comptable.

Toutefois, rappelons que la mission d’assistance comptable n’est pas une mission d’audit et

ne requiert donc pas les mêmes exigences que celle-ci en matière d’évaluation du contrôle

interne.

5.2.3. Travaux comptables

Les travaux comptables s’étendent de la collecte des pièces justificatives à l’édition définitive

des états financiers en passant par l’établissement des déclarations fiscales périodiques.

De manière plus détaillée, ces travaux sont :

- les travaux comptables périodiques ou reporting périodiques :

- l’élaboration des déclarations fiscales périodiques ;




- les travaux d’arrêtés des comptes et contrôle ;

- l’édition des états financiers.

5.2.3.1 Reporting périodiques

Il s’agit de l’enregistrement périodique des opérations de l’entité. Cette étape consiste en la

collecte et classification des pièces comptables, les imputations desdites pièces et la saisie

informatique. Elle se déroule suivant la périodicité définie dans la lettre de mission

(mensuelle, trimestrielle ou semestrielle).

Collecte et classification des pièces comptables

Les pièces comptables sont collectées auprès de l’entité et après vérification de leur validité

(authenticité du cachet ou de la signature) elles sont reproduites et rangées dans des classeurs

suivant leur nature et suivant un ordre chronologique.

La classification des pièces comptables au cabinet ACECA obéit au modèle suivant :

• Classeur Caisse

Il regroupe les pièces justificatives des paiements de factures fournisseurs en espèces, des

règlements de factures clients en espèces, les copies des justificatifs de versements en banque,

les copies de chèques pour l’approvisionnement de la caisse.

• Classeur Banque

Il regroupe les pièces justificatives des paiements de factures fournisseurs par chèque, des

règlements de factures clients par chèque, les copies de chèques pour l’approvisionnement de

la caisse.

• Classeur Clients

Il regroupe les factures de ventes et prestations à crédit.

• Classeur Fournisseurs

Il regroupe les factures d’achat à crédit.

• Classeur des Opérations diverses

Ce classeur regroupe les états de salaires, les copies des déclarations de TVA, des retenues,

etc.




Notons qu’il existe un classeur pour chaque banque (classeur banque A, classeur banque B,

etc.). Dans chaque classeur Banque doit figurer le relevé bancaire qui retrace l’historique des

règlements de la période concernée.

Ces opérations de classification des pièces comptables ont pour avantage de faciliter les

travaux d’imputation.

Imputations comptables

Les travaux d’imputations proprement dits sont précédés de l’établissement de la liste des

comptes de l’entité. Ci-dessous, nous proposons une liste non exhaustive des comptes d’une

PME donnée.

Tableau 1 : Liste de comptes

N° Compte Intitulé

284400 Amortissement du matériel et mobilier

401101 Fournisseur A

401102 Fournisseur B

411101 Client A

443100 TVA facturée sur ventes

444100 Etat, TVA due

444900 Etat, crédit de TVA à reporter

445200 TVA récupérable sur achat

481200 Fournisseur d’Investissement X

521100 Banque A

521200 Banque B

571100 Caisse

601100 Achat de marchandises

605100 Fournitures non stockables – Eau

605200 Fournitures non stockables – Electricité

605600 Achats de petit matériel et outillage

681300 Dotation aux amortissements des immobilisations

corporelles

641300 Taxes sur appointements et salaires




L’imputation se matérialise par l’inscription sur une fiche d’imputation, des comptes relatifs

à l’opération. En d’autres termes, elle se traduit par la constatation comptable d’une opération

de l’entité sur une fiche d’imputation. La fiche d’imputation est ensuite jointe à la pièce

comptable correspondante.

Des imputations que nous avons pu réaliser, nous proposons quelques-unes qui sont

matérialisées dans les tableaux ci –dessous.

Tableau 2 : Imputation sur facture d’achat

Débit Crédit Libellé de l’opération Montant Débit Montant Crédit

605700 Achats d’études et prestations de

services

600 000

445200 TVA récupérable / achats 108 000

401101 Fournisseur ZZZZZ 708 000

Source : Nous - même

Tableau 3 : Imputation sur facture de vente


411102 Client KKKKK 1 770 000

443200 TVA facturée sur ventes 270 000

706100 Services vendus 1 500 000


661100 Appointements salaires et commissions

664100 Charges sociales

701100 Ventes de marchandises

706100 Services vendus

Source : Nous – même




Tableau 4 : Imputation sur pièce justificative de banque


401101 Fournisseur ZZZZZ 708 000

446300 Retenue à la source 35 400

521200 Banque NNNNN 672 600

Source : Nous – même

Tableau 5 : Imputation sur pièce justificative de caisse


571100 Caisse 300 000

585000 Virement de fonds 300 000


Les travaux d’imputation allègent les travaux de saisie comptable.

Saisie comptable

La saisie comptable est la traduction informatique des écritures comptables de l’entreprise.

Au cabinet ACECA International, elle s’opère au moyen du logiciel de comptabilité SAGE

100.

Le démarrage de la saisie est précédé d’une phase de paramétrage du logiciel au cours de

laquelle sont définis le plan des comptes de l’entreprise, la liste des tiers (clients et

fournisseurs) de l’entreprise, les journaux de saisie, le taux de taxe (TVA), etc.

Une fois le paramétrage terminé, débute la saisie. Cette dernière est réalisée dans les

différents journaux créés pour l’occasion.

A l’issu des saisies d’une période donnée, celles-ci sont vérifiées par pointage avec les pièces

comptables et transmises au chef de département pour validation.

Les travaux de saisies se déroulent suivant le rythme défini par les parties (mensuel,

trimestriel ou semestriel) et ne prennent fin qu’à la clôture des comptes.




5.2.3.2 Etablissement des déclarations fiscales périodiques

Les déclarations fiscales périodiques sont établies en fonction du régime d’assujettissement du

client.

Au Burkina Faso, les contribuables sont répartis dans trois régimes en fonction de leur chiffre

d’affaires, de la nature de leur activité et de leur forme juridique :

- le régime du réel normal d’imposition (RNI) ;

- le régime du réel simplifié d’imposition (RSI) ;

- le régime du secteur informel.

En général, les impôts faisant l’objet de déclarations sont :

- la TVA qui est payée au plus tard le 20 du mois suivant la période de déclaration

(mensuelle ou trimestrielle) ;

- le Minimum de perception qui est le minimum d’impôt dû en cas de déficit par les

entreprises soumises à l’IS ;

- l’Impôt sur les Sociétés au taux de 27,5% et qui donne lieu au versement de trois

acomptes provisionnels au plus tard le 20 juillet, le 20 octobre de chaque année et le

20 janvier de l’année suivante ;

- l’IUTS/TPA à déclarer au plus tard le 10 du mois suivant ;

- la cotisation CNSS.

5.2.3.3 Travaux d’arrêté des comptes et contrôle

Les reportings périodiques ont pour avantage d’alléger les travaux d’arrêté des comptes pour

le cabinet.

En effet, ces travaux lui permettent de disposer des informations nécessaires à la date d’arrêté

des comptes.

Ces informations sont entre autres : état des créances, dépréciations d’actifs, montant des

provisions, et d’autres informations concourant aux écritures d’inventaire de fin d’exercice.

L’équipe procède donc à la détermination des écritures de fin d’exercice (écritures

d’inventaire et écritures de régularisation). Ces écritures sont ensuite transmises au chef de

département pour validation.




A l’issu de ce processus, on obtient la balance générale des comptes après inventaire.

Après établissement de la balance générale des comptes après inventaire, le chef de

département procède à la lecture d’ensemble des comptes afin de s'assurer que ceux-ci :

- ne présentent pas d’anomalies manifestes ;

- ne sont entachés d'aucune erreur mathématique ;

- donnent une information cohérente et vraisemblable.

Pour s’assurer de la cohérence et de la vraisemblance des comptes, deux types de contrôles

sont mis en œuvre :

- les contrôles de cohérence ;

- les contrôles de vraisemblance.

Les contrôles de cohérence procèdent par recoupements d’informations comptables et

extracomptables.

Comme exemple de comptes faisant l’objet de ce type de contrôle nous avons : les stocks, les

situations de caisse, les avoirs en banque, etc.

Quant aux contrôles de vraisemblance, ils consistent à comparer des valeurs soit par rapport à

une période passée soit par rapport à des informations du secteur professionnel.

Exemple : taux de marge, variation du chiffre d’affaires, etc.

Il peut s’agir encore de rapprocher :

- les comptes des fournisseurs avec les comptes d’achats et de TVA déductible ;

- les comptes des clients avec les comptes de ventes et de TVA collectée ;

- les montants des achats, des ventes, des acquisitions d’immobilisations avec les

montants de la déclaration de TVA d’un mois.

Le résultat obtenu de ces contrôles est transmis à l’expert-comptable pour qu’il en tire les

conclusions dans le rapport de fin de mission qu’il établira.

5.2.3.4 Edition des états financiers

A l’issu du processus de contrôle sont édités les comptes annuels du client qui se résument au

bilan et au compte de résultat dans la plupart des missions d’assistance comptable réalisées

par ACECA International.




5.3. Phase de clôture

Cette phase consiste en la documentation des travaux et en l’élaboration du rapport de fin

mission.

5.3.1. Documentation des travaux

La documentation a pour avantage de faciliter les missions ultérieures mais aussi elle doit

permettre à un autre professionnel expérimenté n’ayant pas pris part à la mission d’être en

mesure de comprendre les problématiques rencontrées au cours de celle-ci et d’apprécier la

pertinence des travaux réalisés.

Elle comprend :

- le dossier permanent : il regroupe toutes les informations utiles sur l'entreprise pour la

mission en cours et les missions ultérieures ;

- le dossier de l’exercice : il contient tous les documents de travail relatifs aux comptes

annuels de l'exercice.

5.3.2. Rapport de fin de mission

Sur la base des conclusions issues des contrôles de cohérence et de vraisemblance, un pré-

rapport est élaboré et sert de base de discussion avec l’entreprise. A l’issu de cet entretien, un

rapport définitif prenant en compte les observations de l’entreprise est établi. Ce rapport prend

la forme d’une attestation qui comporte une conclusion exprimant une assurance formulée

sous une forme négative sur la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur

ensemble. Les comptes annuels sont annexés à l'attestation.

5.4. Informations complémentaires

Il s’agit dans cette section de présenter des informations complémentaires obtenues au moyen

de nos outils de collecte de données et qui viennent renforcer d’une manière ou d’une autre la

description du processus.




Tableau 6 : Informations complémentaires

ELEMENTS

REPONSES

Acceptation de la mission

• Critères d’acceptation d’une nouvelle mission

- Le client (niveau de risque client) ; - Les objectifs de la mission ; - La faisabilité ; - Le coût.

- Si le contrat est renouvelable tacitement, sauf fait nouveau majeur compromettant la continuité ;

- La satisfaction du client ; - L’expression de la volonté de poursuivre exprimée

par le client ; - Le respect des obligations de chaque côté (si le

cabinet n’a pas donné satisfaction pour une raison ou pour une autre, le contrat ne sera pas renouvelé même si le client le souhaite).

Le cabinet pense que l’esprit de confraternité l’oblige et n’hésite donc pas à prendre attache avec son prédécesseur en cas de nouvelle mission qui lui est confiée.

• Critères de renouvellement d’une mission

• Prise de connaissance avec le prédécesseur




Prise de connaissance du client

• Mise à jour des connaissances (dans le cas d’une mission récurrente)

Le dossier permanent est mis à jour et les travaux comptables révèlent certaines informations qui nécessitent la mise à jour des connaissances du client.

Travaux comptables (en cours d’exercice)

• Réception des pièces dans les délais

Non. La reprise desdites pièces ou la réintégration dans la détermination du résultat fiscal. Cela provoque des incidences sur le planning des travaux et par moment sur la qualité.

Travaux d’arrêté des comptes (durée)

Cinq (05) mois.

Autres

• Désignation des membres de l’équipe d’intervention.

- Selon les compétences spécifiques de chacun. - La supervision à un haut niveau incombe au

responsable du département et le contrôle qualité au Gérant.

• Problème d’authenticité des pièces comptables

• Retard dans la collecte des pièces




• Existence de salle d’archives et durée de conservation.

• Existence d’un manuel de procédures.

• Le personnel du département bénéficie régulièrement de formations (séminaires, etc.).

• L’effectif du personnel du département est suffisant au

regard de la charge de travail.

• Le cabinet traite avec rigueur le problème de mise à disposition par le client des pièces comptables.

• Mise en œuvre d’autres diligences non prévues par les normes en matière d’assistance comptable.

Oui. La durée est de dix (10) ans. Oui. En plus le cabinet dispose d’un manuel de qualité. Oui. Non. Non.

Oui. Cela dépend du client (pays de situation de la maison mère et selon les besoins exprimés).

Source : Nous-mêmes.




Conclusion

Au terme de ce chapitre, nous pouvons dire que le cabinet ACECA International dispose

d’une démarche d’assistance comptable bien structurée et qui prend en compte les

dispositions des normes professionnelles en la matière.




Chapitre 6 : Analyse du processus de conduite des missions d’assistance comptable de ACECA International et Recommandations.

Introduction

Le précédent chapitre ayant servi de cadre à la description du processus, celui-ci fera l’objet à

travers le présent chapitre d’une analyse détaillée afin d’en identifier les éventuelles failles,

les causes de ces failles et la (les) conséquence(s) induite(s) par ces causes.

Les résultats de cette analyse serviront de base à la formulation de nos recommandations.

Pour ce faire, le chapitre sera organisé en deux grandes sections. Une première section qui

servira de cadre pour l’analyse du processus et une seconde section à travers laquelle nous

formulerons nos recommandations.

6.1. Analyse du processus

Pour l’analyse de nos résultats, nous utiliserons le diagramme de causes et effets encore

appelé diagramme « d'Ishikawa » ou diagramme « arêtes de poisson » ou « 5M » qui est un

outil développé par Kaoru Ishikawa utilisé dans la gestion de la qualité.

C’est un outil qui permet d’identifier les causes d’un problème. On a une vision globale des

causes génératrices d’un problème avec une représentation structurée de l’ensemble des

causes qui produisent un effet. Il y a une relation hiérarchique entre les causes et on est en

mesure d’identifier les racines des causes d’un problème.

Le diagramme d’Ishikawa permet de limiter l’oubli des causes et de fournir des éléments pour

l’étude des solutions. Cette méthode permet d’agir sur les causes pour corriger les défauts et

donner des solutions en employant des actions correctives.

Ce diagramme se structure habituellement autour de 5M. Kaoru Ishikawa recommande de

regarder en effet l'événement sous cinq aspects différents :

- matière : les matières et matériaux utilisés et entrant en jeu, et plus

généralement les entrées du processus ;

- matériel : l'équipement, les machines, le matériel informatique, les logiciels

et les technologies ;


http://fr.wikipedia.org/wiki/Kaoru_Ishikawa

http://fr.wikipedia.org/wiki/Gestion_de_la_qualit%C3%A9

http://fr.wikipedia.org/wiki/5_M

http://fr.wikipedia.org/wiki/Kaoru_Ishikawa

http://fr.wikipedia.org/wiki/Mati%C3%A8re

http://fr.wikipedia.org/wiki/Mat%C3%A9riel

http://fr.wikipedia.org/wiki/%C3%89quipement

http://fr.wikipedia.org/wiki/Mat%C3%A9riel_informatique

http://fr.wikipedia.org/wiki/Logiciel



- méthode : le mode opératoire, la logique du processus et la recherche et

développement ;

- main-d'œuvre : les interventions humaines ;

- milieu : l'environnement, le positionnement, le contexte de travail.

En appliquant le diagramme au processus de conduite des missions d’assistance comptable du

cabinet ACECA décrit plus haut, nous identifions les dysfonctionnements suivants :

Figure 3 : Diagramme d’Ishikawa appliqué au processus de conduite des missions d’assistance comptable de ACECA International

Source : Nous-mêmes, à partir d’IZOLAND (2013)

(1) : qualité moyenne des prestations d’assistance comptable. Commentaires des causes identifiées

• Au niveau du volet « Matière » :

La collecte tardive des pièces comptables n’est pas le fait du cabinet mais plutôt des clients

qui ne prennent pas le plus souvent toutes les dispositions nécessaires pour obtenir ces pièces

à temps. Ceci bouleverse le programme de travail élaboré pour l’exécution de la mission pour

(1)

Méthodes Milieu Main d’œuvre

Matériel Matières

Collecte tardive des pièces comptables

Pas d’observations

Passivité face à la collecte des pièces

Pression Effectif faible

Compétences stagiaires


http://fr.wikipedia.org/wiki/Environnement

http://fr.wikipedia.org/wiki/Contexte_%28communication%29



laquelle le retard est constaté mais aussi le programme général d’exécution de toutes les

missions lorsque les retards sont importants et observés sur plusieurs missions.

Ce bouleversement de l’organisation se matérialise par une surcharge du travail qui ne joue

pas en faveur d’une bonne qualité des travaux comptables liés à l’exécution de la mission du

client retardataire.

• Au niveau du volet « Matériel » :

Les informations recueillies de même que nos observations physiques ne laissent apparaitre

aucune faille significative liée au volet matériel.

• Au niveau du volet « Méthode » :

Les informations recueillies nous font constater que les retards dans la mise à disposition des

pièces comptables par le client sont un phénomène récurrent. Cette récurrence traduit donc

une certaine passivité du cabinet qui, en prenant des mesures fortes, réussirait à résoudre

considérablement ce problème.

• Au niveau du volet « Milieu » :

Les retards dans la fourniture des pièces comptables au cabinet provoquent une surcharge du

travail (généralement en fin d’année) qui à son tour fait subir au personnel d’assistance

comptable une pression du fait qu’il doit produire les états financiers dans un délai précis.

Cette pression est donc liée à une situation particulière et est non le fait volontaire des

supérieurs hiérarchiques. En outre, elle n’est pas sans risques tels que : l’omission, l’erreur,

etc.

• Au niveau du volet « Main d’œuvre » :

Le département Assistance Comptable ne dispose pas de ressources humaines suffisantes au

vu du nombre important de mission et de la charge de travail exigée pour l’exécution de

chaque mission. Et en cas de retard dans la collecte de pièces comptables, le problème devient

plus sérieux en raison d’un manque de disponibilité des agents. Ce qui conduit à

responsabiliser des stagiaires sur certaines tâches assez importantes.




Cette responsabilisation des stagiaires n’est pas sans risques dans la mesure où la plupart

d’entre eux disposent de connaissances théoriques importantes mais ne sont pas suffisamment

imprégnés dans la pratique.

6.2. Recommandations

Nos recommandations sont fondées sur les causes ci-dessus indiquées mais d’autres seront

faites dans le but d’améliorer davantage la qualité du processus Assistance Comptable de

ACECA International.

Les recommandations que nous apportons dans le but de contribuer à une

plus grande amélioration de la qualité des missions d’assistance comptable

de ACECA International sont :

• S’agissant du retard dans la collecte des pièces comptables

Le cabinet pourrait dans un premier temps sensibiliser de nouveau, les clients quant aux

conséquences engendrées par la fourniture tardive des pièces comptables. Et si le phénomène

persiste, il pourrait gérer avec un peu plus de rigueur cette question en émettant une clause

spéciale si celle-ci n’existe pas encore, dans la lettre de mission. Cette clause indiquerait

qu’en cas de retard dans la collecte des pièces du fait du client, le cabinet se réserve le droit de

définir les mesures à appliquer. Celles-ci pourraient aller de la non priorisation de la mission

du client, à la résiliation du contrat lorsque le retard est de nature à compromettre la bonne

exécution dans les délais des autres missions.

• S’agissant de la passivité

Nous formulons la même recommandation que précédemment, les deux causes étant

intimement liées.

• S’agissant de la pression

Afin d’éviter la pression, nous suggérons au cabinet de prendre les mesures nécessaires pour

éviter la surcharge de travail qui est non seulement le fait du client à travers la fourniture

tardive des pièces comptables, mais peut aussi résulter d’autres facteurs internes au dit

cabinet que nous n’avons malheureusement pas pu identifier dans le cadre de notre étude et

qui mérite tout de même une vigilance permanente.




Pour ce faire, il pourrait par exemple exiger du client la fourniture de ses pièces comptables à

temps, renforcer son organisation interne, renforcer son système de motivation.

• S’agissant du personnel

Nous suggérons au cabinet un rehaussement de son effectif du département Assistance qui est

certes plus élevé que celui des autres cabinets nationaux pour le même département, mais qui

au regard de la forte demande adressée au cabinet mérite d’être revu à la hausse. En outre,

cette revue à la hausse des effectifs aura pour avantage la réalisation de travaux de grande

qualité et pourrait amoindrir la surcharge de travail si le problème de réception tardive des

pièces comptables n’est pas résolu dans le court terme.

En ce qui concerne le cas particulier des stagiaires, le cabinet pourrait organiser des séances

groupées de formation afin de les familiariser aux aspects pratiques d’une mission

d’assistance comptable, si besoin à la démarche propre au cabinet. Ce qui les rendra aptes à

être mobilisé en cas de besoin.

• Autres recommandations

Un autre facteur qui pourrait être pris en compte pour une plus grande qualité des missions

d’assistance comptable est la motivation. Nous suggérons donc au cabinet de jouer sur ce

aspect en mettant à la disposition des équipes d’intervention des conditions meilleures que

celles existantes telles que des moyens de déplacement (par exemple se doter de véhicules de

services pour le transport des équipes), un forfait de télécommunication pour les besoins de la

mission et un rehaussement des indemnités liées à la mission..

Conclusion

En somme nous retenons que la réception tardive des pièces comptables par le cabinet est la

cause majeure de laquelle découlent les autres causes.

En outre, à travers les recommandations ci-dessus formulées, nous apportons notre modeste

contribution à l’amélioration de la qualité des missions d’assistance comptable du cabinet.




Conclusion de la deuxième partie

Cette partie nous a servi de cadre pour développer les aspects pratiques de notre étude. Dans

un premier temps, nous nous sommes essayés à une présentation du cabinet ACECA

International à travers son évolution, sa vision, ses services, ses partenariats et son

organisation.

Après cette présentation, nous avons décrit dans un deuxième temps le processus de conduite

des missions d’assistance comptable du cabinet en insistant sur chaque étape qui le compose.

Dans un troisième temps, nous avons procédé à une analyse dudit processus, de laquelle ont

découlé des propositions d’amélioration.




CONCLUSION GENERALE




La compréhension par les PME de l’utilité de la comptabilité a boosté l’émergence de

nouvelles structures offrant des prestations dans ce domaine et le développement d’une

branche d’assistance comptable dans les cabinets qui n’en disposaient pas. L’offre est donc de

nos jours très ouverte, sans que le domaine ne soit suffisamment régulé. Ce qui a des effets

négatifs sur la qualité des prestations fournies surtout dans l’espace OHADA.

C’est ce constat qui nous a conduit à choisir comme thème de notre étude, le diagnostic du

processus de conduite des missions d’assistance comptable du cabinet ACECA afin de le

rendre plus efficace.

Nous avons pour ce faire défini un modèle d’analyse que nous avons déroulé progressivement

avec l’aide de nos outils de collecte de données qui nous ont permis de disposer de toutes les

informations nécessaires à notre étude.

Et il ressort de ce diagnostic que la cause principale de la moyenne qualité des prestations

d’assistance comptable du cabinet ACECA est la réception tardive des pièces comptables du

client. De cette cause principale découlent les causes secondaires suivantes :

- la passivité du cabinet sur la question ;

- la pression des agents du département ;

- l’effectif limité des agents du département ;

- le manque de compétences pratiques des stagiaires ;

- la motivation des agents du département.

Au regard de ces causes, nous avons essayé de formuler des recommandations qui pourraient

contribuer à une amélioration de la qualité du processus. Ces recommandations sont entre

autres :

- la résolution du problème de retard dans la collecte des pièces avec un peu

plus de rigueur ;

- le rehaussement des effectifs du département ;

- des formations pratiques au profit des stagiaires ;

- le développement de nouvelles sources de motivation.

Pour finir, nous soulignons que ce travail réalisé n’a pas une prétention à l’exhaustivité. Ce

n’est qu’une initiative. A cet effet, on peut le critiquer et faire des propositions




d’amélioration. C’est pourquoi, nous encourageons de nouvelles initiatives de recherche dans

ce domaine de l’assistance comptable, afin de parfaire notre réflexion.




ANNEXES




Annexe 1 : Guide d’entretien

1. Quelles sont les différentes étapes du processus de conduite d’une mission d’assistance

comptable par le cabinet ACECA INTERNATIONAL ?

2. Pour chaque étape pouvez-vous nous faire une brève description du contenu?

3. Quels sont vos critères d’acceptation d’une nouvelle mission ?

4. Quels sont vos critères de renouvellement d’une mission ? 5. Avant l’acceptation d’une nouvelle mission, prenez-vous attache avec votre

prédécesseur ?

6. En cas de mission récurrente, procédez-vous à une mise à jour de vos connaissances du

client?

7. En quoi consiste votre planification des travaux ?

8. Avez-vous déjà accusé du retard dans l’exécution de vos travaux ? Si oui, quelles en

étaient les causes ?

9. Comment s’effectue la désignation des membres de l’équipe d’intervention ?

10. Dans la plupart des cas, le cabinet reçoit il les pièces comptables du client dans les délais ?

11. Comment sont réglés les problèmes d’authenticité de pièces comptables ?

12. En cas de retard dans la collecte des pièces comptables, quelles peuvent être les incidences

sur le planning de vos travaux ? Quelles sont les mesures prises par le cabinet pour y faire

face ?

13. Quelle est la durée moyenne de conservation des pièces comptables dans la salle

d’archives ?

14. En moyenne, quelle est la durée de vos travaux d’arrêté des comptes ?

15. A la fin de la mission, vos travaux font ils l’objet d’une documentation (constitution d’un

dossier de travail)?

16. Le cabinet dispose-t- il d’un manuel de procédure ?

17. Le personnel d’assistance comptable fait il l’objet de formation continue afin de tenir

compte des évolutions du métier ?

18. Mettez-vous en œuvre des diligences autres que celles prévues par les normes

professionnelles en ce qui concerne les missions d’assistance comptable ? Si oui

lesquelles ?




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