Direito Tributario Apostila 01 Tribunais

ROMERO AUTO

APOSTILA PARTE I

DIREITO TRIBUTÁRIO

PARTE I. CONCEITO DE TRIBUTO. ESPCONCEITO DE TRIBUTO. ESPCONCEITO DE TRIBUTO. ESPCONCEITO DE TRIBUTO. ESPÉÉÉÉCIES CIES CIES CIES TRIBUTTRIBUTTRIBUTTRIBUTÁÁÁÁRIASRIASRIASRIAS

CONCEITO DE TRIBUTO

Art. 3 °, CTN. Tributo é toda prestaçãopecuniária compulsória, em moeda oucujo valor nela se possa exprimir, quenão constitua sanção de ato ilícito , instituída em lei e cobrada medianteatividade administrativa plenamentevinculada.

1. TRIBUTO É TODA PRESTA ÇÃO PECUNIÁRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR.�A PRESTAÇÃO TRIBUTÁRIA É EM DINHEIRO. NÃO SE ADMITE A PRESTAÇÃO EM BENS (in natura) OU EM SERVIÇOS (in labore). EXCEÇÃO: DAÇÃO EM PAGAMENTO EM BENS IMÓVEIS, NOS TERMOS DA LEI.

� DEVE SER EM MOEDA CORRENTE NACIONAL (CONVERTIDA AO CÂMBIO DO DIA DO FATO GERADOR NAS IMPORTAÇÕES)

� PODE SER EXPRESSA MEDIANTE A UTILIZAÇÃO TAMBÉM DE INDEXADORES FINANCEIROS (UFIR, POR EXEMPLO)

2. É PRESTAÇÃO COMPULSÓRIA.

� A ARRECADAÇÃO DE TRIBUTOS ÉCONSIDERADA RECEITA PÚBLICA DERIVADA , OU SEJA, QUE DECORRE DE OBRIGAÇÃO INVOLUNTÁRIA DO PARTICULAR EM FAVOR DO ESTADO. NÃO SE CONFUNDE COM AS RECEITAS PÚBLICAS ORIGINÁRIAS, QUE DEPENDEM DE O PARTICULAR QUERER CONTRATAR COM O ESTADO PARA LHE TRANSFERIR RECURSOS.

� É SUBMETIDA AO REGIME DE DIREITO PÚBLICO, COM PREVALÊNCIA DO INTERESSE PÚBLICO SOBRE O PARTICULAR.

RECEITAPÚBLICA

1) ORIGINÁRIA: VOLUNTÁRIA.

1) DERIVADA: OBRIGATÓRIA.

(CONTRATUAL)

(LEGAL)

Receita de direito privado. O Estado oferece bens e serviç os aos particulares que decidem se adquirem ou não os mesmos.

Receita de direito pú blico. O Estado expropria, à forç a, o patrimônio dos particulares e transfere para o patrimônio público.

EXEMPLOS: ALUGUÉIS RECEBIDOS PELO ESTADO

ALIENAÇÃO DE BENS

RECEITA DAS ESTATAIS

EXEMPLOS:

TRIBUTOS (IMPOSTOS, TAXAS, ETC)

MULTAS

CONFISCO

2. É PRESTAÇÃO COMPULSÓRIA.

3. É PRESTAÇÃO QUE NÃO CONSTITUI SANÇÃO DE ATO ILÍCITO.

� TRIBUTO E MULTA POSSUEM NATUREZAS JURÍDICAS DISTINTAS.

TRIBUTO: NÃO É SANÇÃO QUE DECORRE DA PRÁTICA DE ATO ILÍCITO. MULTA, SIM, É SANÇÃO PELA PRÁTICA DE ATO ILÍCITO.

�O STF ENTENDE QUE É POSSÍVEL A INCIDÊNCIA DE TRIBUTOS QUANDO A SITUAÇÃO CONCRETA ÉILÍCITA, DESDE QUE SE ENQUADRE NA GENERALIDADE E ABRANGÊNCIA DA NORMA DO TRIBUTO.

4. É PRESTAÇÃO INSTITUÍDA EM LEI.

� A LEI TÍPICA PARA A INSTITUIÇÃO DE TRIBUTOS É A LEI ORDINÁRIA , ADMITINDO-SE A UTILIZAÇÃO DE MEDIDAS PROVISÓRIAS (MPs).

EXCEÇÕES:

1. I G F (IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS)

2.EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

3. IMPOSTOS RESIDUAIS

4.CONTRIBUIÇÕES RESIDUAIS P/ SEGURIDADE SOCIAL.

EXIGEM LEI COMPLEMENTAR

(NÃO ADMITEM MPs)

5. É PRESTAÇÃO COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENA -MENTE VINCULADA� A ATIVIDADE DE COBRANÇA DE TRIBUTOS NÃO É DISCRICIONÁRIA, OU SEJA, A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA NÃO PODE DECIDIR, A PARTIR DE UM JUÍZO DE CONVENIÊNCIA E OPORTUNIDADE , SE VAI OU NÃO COBRAR.

� CASO A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA NÃO REALIZE A COBRANÇA PREVISTA EM LEI, PODERÁ SER RESPONSABILIZADO ADMINISTRATIVA, CIVIL E PENALMENTE.

DIREITO TRIBUTÁRIO

ESPESPESPESPÉÉÉÉCIES TRIBUTCIES TRIBUTCIES TRIBUTCIES TRIBUTÁÁÁÁRIASRIASRIASRIAS

CLASSIFICAÇÃOPENTAPARTIDA

�

IMPOSTOSTAXASCONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOSCONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS

Entendimento após a CF/88

ART. 5°, CTN

ART. 145,CF

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

ART.148,CF

ART.149,CF

REGRAS (ART. 4°, CTN):

1. BASTA O EXAME DO FATO GERADOR DO TRIBUTO;

2. SÃO IRRELEVANTES A DENOMINAÇ ÃO, A DESTINAÇÃO LEGAL DOS RECURSOS E AS DEMAIS CARACTERÍ STICAS FORMAIS DO TRIBUTO ADOTADAS PELA LEI.

3. JURISPRUDÊNCIA DO STF: EM ALGUNS CASOS, A DESTINAÇÃO LEGAL DOS RECURSOS E A BASE DE CÁ LCULO SÃO ELEMENTOS NECESSÁRIOS PARA DISTINGUIR UMA ESPÉ CIE TRIBUTÁRIA DE OUTRA. EXEMPLO : IRPJ (imposto) e CSLL (contribuição).

ESPÉCIES TRIBUTÁRIASESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

OBEDECENDO A REGRA DO FATO GERADOR (FG)TEMOS QUE:

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - IMPOSTOSArt.16, CTN. Imposto é o tributo cuja obrigaç ão tem por fato gerador uma situaç ão independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.

UNIÃOUNIÃOUNIÃOUNIÃOart. 153, CFart. 153, CFart. 153, CFart. 153, CFart. 154, CFart. 154, CFart. 154, CFart. 154, CF

II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGFII, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGFII, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGFII, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGFIMPOSTOS RESIDUAISIMPOSTOS RESIDUAISIMPOSTOS RESIDUAISIMPOSTOS RESIDUAISIMPOSTOS EXTRAORD. GUERRA (IEG)IMPOSTOS EXTRAORD. GUERRA (IEG)IMPOSTOS EXTRAORD. GUERRA (IEG)IMPOSTOS EXTRAORD. GUERRA (IEG)

ESTADOSESTADOSESTADOSESTADOSart. 155, CFart. 155, CFart. 155, CFart. 155, CF

IPVA, ICMS, ITCDIPVA, ICMS, ITCDIPVA, ICMS, ITCDIPVA, ICMS, ITCD

MUNICMUNICMUNICMUNICÍÍÍÍPIOSPIOSPIOSPIOSart. 156, CFart. 156, CFart. 156, CFart. 156, CF

IPTU, ISS, ITBIIPTU, ISS, ITBIIPTU, ISS, ITBIIPTU, ISS, ITBI

ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE OS IMPOSTOS:

1.SÃO TRIBUTOS NÃO-VINCULADOS : FG NÃO ÉATIVIDADE ESTATAL

2.SÃO TRIBUTOS DE ARRECADAÇÃO NÃO-VINCULADA: A CF PROIBE A DESTINAÇÃO DA SUA ARRECADAÇÃO PARA O CUSTEAMENTO DE ATIVIDADE ESPECÍFICA (ÓRGÃO, FUNDO OU DESPESA), SALVO AS EXCEÇÕES DO ART. 167, IV.

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - IMPOSTOS

O IMPOSTO É TRIBUTO DE ARRECADAÇ ÃO NÃO VINCULADA (GASTO LIVRE): EXCEÇÕES:

- REPARTIÇÃO CONSTITUCIONAL DE IMPOSTOS

- DESTINAÇÕES CONSTITUCIONAIS PARA A SAÚDE – art. 198, § 2°, CF.

-DESTINAÇÕES CONSTITUCIONAIS PARA A EDUCAÇÃO – art. 212, CF

- DESTINAÇÕES CONSTITUCIONAIS PARA A ADM. TRIBUTÁRIA – art. 37, XXII


O IMPOSTO É TRIBUTO DE ARRECADAÇ ÃO NÃO VINCULADA (GASTO LIVRE): EXCEÇÕES:

- PRESTAÇÕES DE GARANTIAS ÀS OPERAÇ ÕES DE CRÉDITO POR ANTECIPAÇÃO DE RECEITA ORÇAMENTÁRIA - ARO – art. 165, § 8°, CF.

- DESTINAÇÃO DE RECURSOS PARA PRESTAÇÃO DE GARANTIA OU CONTRAGARANTIA À UNIÃO E PAGAMENTO DE DÉBITOS COM ESTA – art. 165, §4°, CF.

3. SEMPRE QUE POSSÍVEL, TERÃO CARÁ TER PESSOAL E SERÃO GRADUADOS SEGUNDO A CAPACIDADE ECONÔMICA DO CONTRIBUINTE (PRINC. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA).


TAXAS

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - TAXASArt. 77, CTN. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polí cia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço pú blico específico e divisí vel, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição .

É TRIBUTO VINCULADO, POIS SEUS FATOS GERADORES SÃO ATIVIDADES ESTATAIS DIRECIONADAS AO CONTRIBUINTE: 1. EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA

2. UTILIZAÇÃO EFETIVA OU POTENCIAL DE SERVIÇO PÚBLICO

TAXAS

1 – TAXA DE POLÍCIA

2 – TAXA DE SERVIÇO PÚBLICO

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - TAXAS

1 – TAXA DE POLÍCIA – Referente ao exercício do poder de polícia. Atividade típica da Administraçãoque se configura pela restrição de direitos e interesses dos particulares, visando a supremaciado interesse público. Está relacionada com atividades de forte regulamentação pública.

PALAVRAS-CHAVE: FISCALIZAÇ ÃO, REGULAÇÃO E CONTROLE.

EXEMPLOS: TAXA DE LICENÇ A DE FUNCIONAMENTO (BOMBEIROS), VIGILÂNCIA SANITÁRIA, LICENÇA PARA DIRIGIR (DETRAN).


Art. 78. Considera-se poder de polí cia atividade da administração pú blica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenç ão de fato, em razão de interesse público concernente àsegurança, à higiene, à ordem, aos costumes, àdisciplina da produç ão e do mercado, ao exercí cio de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Pú blico, à tranqüilidade pública ou ao respeito àpropriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

2 – TAXA DE SERVIÇO PÚBLICO – DECORRE DA UTILIZAÇÃO EFETIVA OU POTENCIAL DE SERVIÇO PÚBLICO ESPECÍFICO E DIVISÍVEL.

� refere-se a uma parcela dos serviços públicos. Nãose pode instituir taxa para qualquer serviço público. Este deve apresentar os requisitos de divisibilidade e de especificidade .

� EXEMPLOS: taxa de serviço de coleta de lixodomiciliar.



TAXA DE

SERVIÇO PÚBLICO

(REQUISITOS)

ESPECIFICIDADE

DIVISIBILIDADE


ESPECIFICIDADE(requisito de clareza: saber qual a necessidade públicaque está sendoatendida pela taxa)

A taxa não pode ser relativa a serviço nãodefinido, serviçosgenéricos, inominados. O serviço precisa estarclaramente identificado, ESPECIFICADO.


DIVISIBILIDADE:

CARACTERÍSTICA DO SERVIÇO QUE PERMITE AO ESTADO IDENTIFICAR INDIVIDUALMENTE CADA UM DOS DESTINATÁRIOS DO SERVIÇO, SEPARANDO QUEM SE BENEFICIA DE QUEM NÃO SE BENEFICIA. NÃO É PRÓPRIA DOS SERVIÇOS QUE SÃO DE USO GERAL POR TODOS.


DIVISIBILIDADE:

CARACTERÍSTICA DO SERVIÇO QUE PERMITE AO ESTADO IDENTIFICAR INDIVIDUALMENTE CADA UM DOS DESTINATÁRIOS DO SERVIÇO, SEPARANDO QUEM SE BENEFICIA DE QUEM NÃO SE BENEFICIA. NÃO É PRÓPRIA DOS SERVIÇOS QUE SÃO DE USO GERAL POR TODOS.

ATENCÃO !

O STF CONSIDEROU A TAXA DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA INCONSTITUCIONAL POR NÃO ATENDER O REQUISITO DA DIVISIBILIDADE. ATUALMENTE EXISTE UM OUTRO TRIBUTO NO SEU LUGAR: A CONTRIBUIÇÃO MUNICIPAL DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA (ART. 149-A, CF)

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - TAXASQUANTO À UTILIZAÇÃO, AS TAXAS PODEM SER:

1. DE UTILIZAÇÃO EFETIVA: REFERENTES A SERVIÇOS PÚBLICOS EFETIVAMENTE PRESTADOS E UTILIZADOS PELO CONTRIBUINTE. SÓ PAGARÁ A TAXA SE TIVER, DE FATO, UTILIZADO O SERVIÇO.

OU

2. DE UTILIZAÇÃO POTENCIAL: REFERENTES A SERVIÇOS PÚBLICOS MERAMENTE POSTOS ÀDISPOSIÇÃO (DISPONIBILIZADOS). NÃO SE EXIGE O USO EFETIVO DO SERVIÇO, MAS APENAS QUE O SERVIÇO EXISTA E SEJA OFERECIDO AO CONTRIBUINTE. USANDO OU NÃO, A TAXA SERÁCOBRADA.

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - TAXASASPECTOS IMPORTANTES:

1. É TRIBUTO VINCULADO (DECORRE DE ATIVID. ESTATAIS);

2. É TRIBUTO DE ARRECADAÇÃO NÃO-VINCULADA COMO REGRA GERAL (GASTO LIVRE). A CF/88 NÃO PROIBE, ENTRETANTO, A VINCULAÇÃO POR LEI. LOGO, A MAIORIA DAS TAXAS ACABA SENDO VINCULADA A ALGUM ÓRGÃO, FUNDO OU DESPESA.

EXCEÇÃO (TAXAS COM ARRECADAÇ ÃO VINCULADA OBRIGATORIAMENTE): TAXAS JUDICIÁRIAS (CUSTAS E EMOLUMENTOS)

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS - TAXASASPECTOS IMPORTANTES:

3. NÃO PODEM TER FATO GERADOR OU BASE DE CÁLCULO PRÓ PRIO DE IMPOSTOS, NEM PODEM SER CALCULADAS COM BASE NO CAPITAL DAS EMPRESAS. (art. 77, parágrafoúnico, CTN, c/c art. 145, § 2°,CF)

SÚMULA VINCULANTE 29

É constitucional a adoção, no cá lculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cá lculo pró pria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e outra.

CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – CONTRIB. MELHORIA

Art. 81, CTN. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, éinstituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária , tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.

� É o tributo que tem como fato gerador a valorização de imóveis decorrente de obra pública.


Dois limitadores:

Limitador Geral: custo total da obra

Limitador específico: valorização individual de cadaimóvel


PAVIMENTAÇÃO DE RUACUSTO TOTAL: 120.000,00

RATEIO: R$ 20.000,00/IMÓVEL

VALORIZAÇÃO10.000,00








NÃO PODE NÃO PODE

NÃO PODE

NÃO PODE
















NÃO PODE NÃO PODE

NÃO PODE

NÃO PODE

O K

O K


ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – CONTRIB. MELHORIA1. Só pode ser exigido apó s a conclusão da obra

pública. Se a obra for em etapas, pode ser cobrada contribuiç ão de melhoria ao final de cada etapa da construção (STJ).

2. Para efetivação da cobrança é necessá rio a publicação prévia de vá rios elementos, entre eles:

a) custo total da obra;

b) montante que será financiado pela contribuiç ão de melhoria;

c) delimitação da área beneficiada;

d) fator de absorção do benefício da valorização.

3. A lei que instituir a contribuiç ão de melhoria deve fixar regulamentaç ão do processo administrativo para julgamento das impugnações.

4. O prazo m ínimo para impugnação à cobranç a não deve ser inferior a 30 dias.

5. A cobrança deve ser rateada em vá rios anos se o valor devido ultrapassar o limite de 3% do valor do im óvel. (Limite por ano: 3% do valor do imóvel)


EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – EMP. COMPULSÓRIO

Art. 148, CF. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:

I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;

II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório serávinculada à despesa que fundamentou sua instituição.

2. Só a União pode instituí-lo.

3. Exige Lei Complementar para sua instituição.

4. Vedada sua elaboração por Medida Provisória.

1. É o único tributo que é devolvido.


5. Deve ser devolvido ao contribuinte nos prazos e condições definidas na lei instituidora e em dinheiro (STF);

6. Seus fatos geradores serão definidos na sua lei complementar instituidora, não devendo ser confundidos com suas hipó teses autorizativas (pré-requisitos do art.148, CF: guerra, calamidade e investimento público)

7. Sua arrecadação é vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.

8. Não obedece aos princí pios da anterioridade e noventena relativamente às situaç ões de guerra e calamidade pública.


CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – CONTRIBUIÇ ÕES ESPECIAIS

1.CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS (COMUNS/GERAIS)

2.CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL (SAÚDE, ASSIST.SOCIAL, PREVIDÊNCIA).

3.CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO (CIDEs)

4.CONTRIBUIÇÕES E INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS E ECONÔMICAS.

5.CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA (CIP OU COSIP)



1. Contribuições Sociais

2. Contrib. de Intervenção no Dom ínio Econômico – CIDE

3. Contribuiç ões de Interesse de Categorias Profissionais e Econômicas

Art. 149, CF

4. Contribuição de Iluminação PúblicaArt. 149-A, CF

Contribuiç ões Sociais p/ a Seguridade Social

Art. 195, CF


1. Contribuições Sociais (gerais/comuns)

Ex: salário educação, Sistema S (SESC, SENAC, SESI, SENAR, SENAI)

2. Contrib. de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE

Ex: CIDE-Combustíveis, CIDE-Portuária, CIDE-royalties, SEBRAE

3. Contribuições de Interesse de Categorias Profissionais e Econômicas

(contribuições corporativas)

Ex: contribuições sindicais, CRC, CREA, CRM, etc.

OBS: contribuição para a OAB não tem natureza tributária (STJ/STF)

Art. 149, CF

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – CONTRIBUIÇ ÕES ESPECIAIS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS


SINDICATOS

ÓRGÃOS DE FISCALIZAÇÃO DO EXERCÍCIO DAS PROFISSÕES

CONTRIBUIÇÕESSINDICAIS

ANUIDADES PARAOS CONSELHOSPROFISSIONAIS

EX: CRC, CREA, CRM, ETC.

CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS E ECONÔMICAS


SINDICATOS


CONTRIBUIÇÕESCONFEDERATIVAS

1. É TRIBUTO;

2. DECORRE DE LEI;

3. É OBRIGATÓRIO ATÉ PARA QUEM NÃO É SINDICALIZADO.

1. NÃO É TRIBUTO;

2. DECORRE DOS ESTATUTOS DO SINDICATO;

3. SÓ É OBRIGATÓRIO PARA QUEM ÉSINDICALIZADO.


SINDICATOS

ÓRGÃOS DE FISCALIZAÇÃO DO EXERCÍCIO DAS PROFISSÕES


ANUIDADES PARAOS CONSELHOSPROFISSIONAIS

EX: CRC, CREA, CRM, ETC.


CONTRIBUIÇAO PARA A OAB NÃO TEM NATUREZA DE TRIBUTO (STJ/STF).

CONSEQUÊNCIAS: NÃO PRECISA DE LEI PARA FIXAR VALORES (PRINC. LEGALIDADE TRIBUTÁRIA), NEM DE AGUARDAR O PRÓ XIMO ANO (PRINC. ANTERIORIDADE).


Contribuição de IluminaçãoPúblicaArt. 149-A, CF

- É A ÚNICA CONTRIBUIÇÃO DE SERVIÇ O PÚBLICO;

- É DOS MUNICIPIOS E DO DISTRITO FEDERAL;

- DEVE OBEDECER A TODOS OS PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS, APESAR DA REFERÊNCIA EXPRESSA APENAS À LEGALIDADE, IRRETROATIVIDADE E ANTERIORIDADE;

- PODE SER COBRADO JUNTO À CONTA DE LUZ.



Contribuições Sociais para a Seguridade Social(saúde, previdência e assistência social): (Art. 195, CF)

1. Sobre a folha de salários (previdenciária do emprega-dor): INSS – patronal , art. 195, I, a

2. Sobre a receita ou faturamento: PIS e COFINS, art. 195, I, b

3. Sobre o lucro: CSLL , art. 195, I, c

4. Previdenciária do trabalhador: INSS –empregado , art. 195, II.

EMPREGADOR


Contribuições Sociais para a Seguridade Social(saúde, previdência e assistência social): (Art. 195, CF)

5. Sobre a receita de concurso de prognósticos (loterias): PIS, COFINS , art. 195, III

6. Sobre a importação de bens e serviços: PIS-importação, COFINS-importação , art. 195, IV.


1) FOLHA DE SALÁRIOS;

2) RECEITA/FATURAMENTO;

3) LUCRO;

4) TRABALHADOR;

5) CONCURSO DE PROGNÓSTICOS (LOTERIAS)

6) IMPORTAÇÕES DE BENS/SERVIÇOS;

AR

T.1

95,C

F.

CONTRIB. P/ SEGURID. SOCIAL (SAÚ DE, ASSIST. SOCIAL, PREVIDENCIA)

LEI O

RD

INÁ

RIA

7) .... ..... ....8) .... .... .... 9) .... .... .....

CONTR. RESIDUAIS(NOVAS)

EXIGEM LEI COMPLEMENTARART. 195, § 4º, CF

ASPECTOS GERAIS IMPORTANTES SOBRE AS CONTRIBUIÇÕES

1. SÃO QUASE TODAS FEDERAIS. HÁ TRÊS EXCEÇÕES APENAS:

- CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA (MUNICÍPIOS E DF)

- CONTRIB. P/ PREVID. SERVIDORES DOS MUNICÍPIOS (MUNICIPAL)

- CONTRIB. P/ PREVID. DOS SERVIDORES DOS ESTADOS (ESTADUAL)

2. São todas de ARRECADAÇÃO VINCULADA, ou seja, só podem ser gastas nas finalidades para as quais foramcriadas. (EXCEÇÃO: através da DRU, 20% dessasreceitas passaram a ser liberadas. Vide art. 76, ADCT)


Art. 149, CF. Compete EXCLUSIVAMENTE ÀUNIÃO instituir contribuiç ões sociais, de intervenção no dom ínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuaç ão nas respectivas á reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuí zo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente à s contribuições a que alude o dispositivo.



1. SÃO QUASE TODAS FEDERAIS. HÁ TRÊS EXCEÇÕES APENAS:

- CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA (MUNICÍPIOS E DF)

- CONTRIB. P/ PREVID. SERVIDORES DOS MUNICÍPIOS (MUNICIPAL)

- CONTRIB. P/ PREVID. DOS SERVIDORES DOS ESTADOS (ESTADUAL)

2. São todas de ARRECADAÇÃO VINCULADA, ou seja, só podem ser gastas nas finalidades para as quais foramcriadas. (EXCEÇÃO: através da DRU, 20% dessasreceitas passaram a ser liberadas. Vide art. 76, ADCT)



3. Podem ter FATO GERADOR ou BASE DE CÁLCULO IGUAL AO DE IMPOSTOS.

4. NÃO INCIDEM sobre EXPORTAÇÕES, masINCIDEM sobre IMPORTAÇÕES.

5. EXIGEM LEI ORDINÁRIA para sua constituição. Exceções: CONTRIBUIÇÕES RESIDUAIS para a seguridade social que EXIGEM LEI COMPLEMENTAR.

6. Podem ser MONOFÁSICAS (incidência uma únicavez). Não há vedação, entretanto, para seremPLURIFÁSICAS (incidência em múltiplas fases).


BRASIL

EXPORTAÇÃOIMPORTAÇÃO

RG: NÃO ÉTRIBUTADA

RG: É TRIBUTADA

REGRA GERAL DE TRIBUTAÇÃO SOBREIMPORTAÇÕES E EXPORTAÇÕES



4. NÃO INCIDEM sobre EXPORTAÇÕES, masINCIDEM sobre IMPORTAÇÕES.

5. EXIGEM LEI ORDINÁRIA para sua criação. Exceções: CONTRIBUIÇÕES RESIDUAIS para a seguridade social que EXIGEM LEI COMPLEMENTAR.

6. Podem ser MONOFÁSICAS (incidência uma únicavez). Não há vedação, entretanto, para seremPLURIFÁSICAS (incidência em múltiplas fases).


1) FOLHA DE SALÁRIOS;

2) RECEITA/FATURAMENTO;

3) LUCRO;

4) TRABALHADOR;

5) CONCURSO DE PROGNÓSTICOS (LOTERIAS)

6) IMPORTAÇÕES DE BENS/SERVIÇOS;

AR

T.1

95,C

F.

CONTRIB. P/ SEGURID. SOCIAL (SAÚ DE, ASSIST. SOCIAL, PREVIDENCIA)

LEI O

RD

INÁ

RIA

7) .... ..... ....8) .... .... .... 9) .... .... .....

CONTR. RESIDUAIS(NOVAS)

EXIGEM LEI COMPLEMENTARART. 195, § 4º, CF



4. NÃO INCIDEM sobre EXPORTAÇÕES, mas INCIDEM sobre IMPORTAÇÕES.

5. EXIGEM LEI ORDINÁRIA para sua constituição. Exceções: CONTRIBUIÇÕES RESIDUAIS para a seguridade social que EXIGEM LEI COMPLEMENTAR.

6. Podem ser MONOFÁSICAS (incidência uma única vez). Não há vedação, entretanto, para serem PLURIFÁSICAS (incidência em múltiplas fases).


TRIBUTOS

MONOFÁSICOS

PLURIFÁSICOS

INCIDEM EM UMA ÚNICA FASE DA CIRCULAÇÃO DO PRO-DUTO OU SERVIÇO

INCIDEM EM VÁRIAS FASES DA CIRCULA-ÇÃO DO PRODUTO OU SERVIÇO

MONOFÁSICOS:PLURIFÁSICOS:

INCIDEM EM UMA ÚNICA FASE.INCIDEM EM VÁRIAS FASES.

EX: ICMS (PLURIFÁSICO)

MONOFÁSICOS:PLURIFÁSICOS:

INCIDEM EM UMA ÚNICA FASE.INCIDEM EM VÁRIAS FASES.

EX: ICMS (PLURIFÁSICO)

ICMS = 0,00 ICMS = 0,00TRIBUTAÇÃO MONOFÁ SICA! UMA ÚNICA FASE. UM PAGA, NÃO HAVENDO COBRANÇ AS POSTERIORES!

DIREITO TRIBUTÁRIO

LEGISLALEGISLALEGISLALEGISLAÇÇÇÇÃO TRIBUTÃO TRIBUTÃO TRIBUTÃO TRIBUTÁÁÁÁRIARIARIARIA

FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO E LEGISLA ÇÃO TRIBUTÁRIA

FONTE LEGISLATIVA – É A FONTE PRIMORDIAL DO DIREITO TRIBUTÁRIO.

FONTE JURISPRUDENCIAL – DECISÕES DO PODER JUDICIÁRIO. TIVERAM SEU GRAU DE IMPORTÂNCIA ELEVADO COM AS SÚ MULAS VINCULANTES.

FONTE COSTUMEIRA – PREVISÃO DA UTILIZAÇÃO DO COSTUME (PRÁ TICAS REITERADAS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS) COMO NORMA COMPLEMENTAR NO CTN (ART. 100, III).

FONTES E LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA



LEI TRIBUTÁRIA: corresponde aos atos normativos emanados do Poder Legislativo, que versem sobre a matéria tributária.

LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA: corresponde aos atos normativos de qualquer natureza, emanados do Poder Legislativo ou Executivo, que versem sobre a matéria tributária.


CONSTITUIÇÃO FEDERAL

EMENDASCONSTITUCIONAIS

1. COMPETÊNCIAS TRIBUTÁ-RIAS2. LIMITAÇÕES CONSTITUCIO-NAIS AO PODER DE TRIBU-TAR3. REPARTIÇÃO DE RECEITAS TRIBUTÁRIAS

LEI COMPLEMENTAR EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA

1) DISPOR SOBRE OS CONFLITOS DE COMPETÊNCIA ENTRE OS ENTES TRIBUTANTES;

2) REGULAR AS LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR (imunidades que exigem lei posterior para sua regulamentação)

LEI COMPLEMENTAR

3) ESTABELECER NORMAS GERAIS EM MATÉ RIA TRIBUTÁRIA, especialmente sobre:a) definição de tributos e de suas espé cies, bem como, em relação aos impostos a definiç ão dos seus respectivos fatos geradores, bases de cá lculo e contribuintes;b) obrigação, lançamento, crédito, prescriç ão e decadência tributários;c) adequado tratamento tributá rio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.d) definiç ão de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados .

LEI COMPLEMENTAR EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA

LEI COMPLEMENTAR


4) ESTABELECER CRITÉRIOS ESPECIAIS DE TRIBUTAÇÃO, COM O OBJETIVO DE PREVENIR DESEQUILÍBRIOS DA CONCORRÊNCIA; (art. 146-A, CF)

5) INSTITUIR OS SEGUINTES TRIBUTOS: IGF, EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS, IMPOSTOS RESIDUAIS E CONTRIBUIÇÕES RESIDUAIS.

6) ESTABELECER ALÍQUOTAS MÁXIMAS E MÍNIMAS DO ISS, EXCLUIR SUA INCIDÊNCIA NAS EXPORTAÇÕES DE SERVIÇOS e regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão con cedidos e revogados.

7) ETC (vide art. 155, § 2º, XII, CF, relativamente ao ICMS)

LEI COMPLEMENTAR


RESERVA LEGAL

(ART. 97, CTN)


CONVÊNIOS DO ICMS

- ESTÃO DENTRO DO CONCEITO DE LEI TRIBUTÁRIA, NÃO CORRESPONDENDO A ATOS INFRALEGAIS, DESDE QUE DISPONDO SOBRE O SEGUINTE:

1. CONCESSÃO E REVOGAÇÃO DE INCENTIVOS FISCAIS PELOS ESTADOS E O DF NO ÂMBITO DO ICMS; (art. 150, § 2 °, XII, g, CF)

2. DEFINIÇÃO UNIFORME PELOS ESTADOS E DF DAS ALÍQUOTAS DO ICMS MONOFÁ SICO SOBRE COMBUSTÍVEIS, ESTABELECIDOS EM LEI COMPLEMENTAR. (art. 150, § 4 °, IV, CF)


DECRETOS (PODER EXECUTIVO)- SÃO ATOS NORMATIVOS INFRALEGAIS, QUE ESTÃO ACIMA DAS NORMAS COMPLEMENTARES (PORTARIAS, INSTRUÇÕES NORMATIVAS, ETC). SÃO EMANADOS PELO CHEFE DO PODER EXECUTIVO.

- ESTÃO LIMITADOS AO PAPEL REGULADOR DAS LEIS. NÃO DEVEM CRIAR OBRIGAÇÕES NOVAS.

�Art. 99, CTN: “O conteú do e o alcance dos decretos restringem -se aos das leis em funç ão das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretaç ão estabelecidas nesta Lei”.

FONTES E LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIANORMAS COMPLEMENTARES

- CORRESPONDEM A TODOS OS DEMAIS ATOS NORMATIVOS INFRALEGAIS QUE ESTAO ABAIXO DOS DECRETOS;

- São eles: (art. 100, CTN)

1.Atos normativos emanados das autoridades administrativas;

2.Decisões administrativas a que a lei atribua eficácia normativa;

3.Prática reiterada das autoridades administrativas ;

4.Convênios de cooperação té cnica e de fiscalização entre os entes tributantes.


NORMAS COMPLEMENTARES

A OBSERVÂNCIA DO PREVISTO NAS NORMAS COMPLEMENTARES EXIME O SUJEITO PASSIVO DA IMPOSIÇÃO DE PENALIDADES, A COBRANÇA DE JUROS DE MORA E A ATUALIZAÇÃO DO VALOR MONETÁ RIO DA BASE DE CÁLCULO DO TRIBUTO. (ART. 100, §ÚNICO CTN)


VIGÊNCIA DA

LEGISLA ÇÃO TRIBUTÁRIA


VIGÊNCIA ESPACIAL

VIGÊNCIA TEMPORAL

APLICAÇÃO DA LEI TRIBUTÁRIA NO TEMPO

APLICAÇÃO DA LEI TRIBUTÁRIA NO ESPAÇO


Art. 101. A vigência, no espaço e no tempo, da legislação tributária rege-se pelas disposiç ões legais aplicáveis às normas jurí dicas em geral, ressalvado o previsto neste Capítulo.

PRINCÍPIO DA TERRITORIALIDADE

VIGÊNCIA ESPACIAL


Art. 102. A legislação tributá ria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios vigora, no Paí s, fora dos respectivos territórios , nos limites em que lhe reconheç am extraterritorialidade os convênios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela União.

PRINCÍPIO DA EXTRATERRITORIALIDADE

VIGÊNCIA ESPACIAL


RJ SP

LEI FLUMINENSE

VIGÊNCIALOCAL

LEI PAULISTA

VIGÊNCIAEXTRATERRITORIAL

EXIGE PREVISÃO EM LEI COMPLEMENTAR OU EM CONVÊNIO ENTRE OS ENTES ENVOLVIDOS

LEI FLUMINENSE

VIGÊNCIALOCAL


VIGÊNCIA TEMPORAL

REGRA GERAL

A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁ RIA ENTRA EM VIGOR SEGUNDO AS REGRAS APLICÁVEIS À S DEMAIS NORMAS JURÍDICAS, OU SEJA, NA DATA PREVISTA EM SUA CLÁUSULA DE VIGÊNCIA. NÃO HAVENDO CLÁ USULA DE VIGÊNCIA, AS NORMAS TRIBUTÁRIAS ENTRAM EM VIGOR DENTRO DO TERRITÓRIO NACIONAL NO PRAZO DE 45 DIAS DA DATA DE SUA PUBLICAÇÃO.


VIGÊNCIA TEMPORAL

EXCEÇÃO: NORMAS COMPLEMENTARES

NO CASO DAS NORMAS COMPLEMENTARES, NÃO HAVENDO CLÁ USULA DE VIGÊNCIA, ENTRAM EM VIGOR CONFORME OS SEGUINTES PRAZOS (ART. 103, CTN).

1. ATOS NORMATIVOS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATVAS:

2. DECISÕES ADMINISTRATIVAS C/ EFICÁCIA NORMATIVA

3. CONVÊNIOS

DATA DAPUBLICAÇÃO

30 DIAS

DATA NELES PREVISTA (?)


VIGÊNCIA TEMPORAL

VIGÊNCIA DA LEI QUE TENHA REVOGADO ISENÇ ÃO DE IMPOSTO SOBRE PATRIMÔNIO E RENDA.

Art. 104, CTN . Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte à quele em que ocorra a sua publicaç ão os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda:

III - que extinguem ou reduzem isenç ões, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorá vel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

PARA O STF ESTÁ REVOGADO


INTERPRETACÃO E INTEGRA ÇÃO DA LEGISLA ÇÃO TRIBUTÁRIA


NÃO É MÉTODO DE INTERPRETAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA. É MÉ TODO DE SUPRIMENTO DE LACUNAS, CASO NÃO HAJA DISCIPLINAMENTO LEGAL EXPRESSO SOBRE DETERMINADA MATÉRIA.

INTEGRAÇÃO


INTEGRAÇÃO (ART. 108, CTN)Art. 108. Na ausência de disposição expressa , a autoridade competente para aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente , na ordemindicada:I - a analogia;

II - os princípios gerais de direito tributário;III - os princípios gerais de direito público;

IV - a eqüidade.§ 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei.

§ 2º O emprego da eqüidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.


NA AUSÊNCIA DE DISPOSIÇÃO LEGAL EXPRESSA

SEQUÊNCIAOBRIGATÓRIA

1. ANALOGIA

2. PRINCÍPIOS GERAIS DO DIR. TRIBUTÁRIO

3. PRINCÍPIOS GERAIS DO DIR. PÚBLICO

4. EQUIDADE

INTEGRAÇÃO (ART. 108, CTN)



(1) ANALOGIA

PRIMEIRO MÉTODO INTEGRATIVO QUANDO NÃO EXISTE LEI. CORRESPONDE À APLICAÇÃO DE UMA OUTRA LEI QUE DISCIPLINE SITUAÇÃO ASSEMELHADA PARA SUPRIR A LACUNA EXISTENTE. SEGUNDO O CTN, NÃO PODE IMPLICAR COBRANÇ A DE TRIBUTO NÃO PREVISTO EM LEI.

(2) PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO



(2) PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

NÃO SENDO RESOLVIDO PELA ANALOGIA, O APLICADOR DEVE TENTAR RESOLVER O PROBLEMA DA LACUNA MEDIANTE A UTILIZAÇ ÃO DE PRINCÍPIOS ESPECÍFICOS DO DIREITO TRIBUTÁRIO, TAIS COMO: ANTERIORIDADE, NOVENTENA, CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, ETC.

(3) PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO PÚBLICO



(3) PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO PÚBLICO

SE O PROBLEMA DA AUSÊNCIA DA LEI NÃO FOR RESOLVIDO TAMBÉM PELOS PRINCÍ PIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO, DEVE O APLICADOR SE VALER NECESSARIAMENTE DOS PRINC. GERAIS DO DIR. PÚBLICO (SUPREMACIA DO INTERESSE PÚBLICO E INDISPONIBILIDADE DO INTERESSE PÚBLICO).

(4) EQUIDADE



(4) EQUIDADE

NÃO SENDO A LACUNA RESOLVIDA PELOS TRÊS PRIMEIROS MÉTODOS INTEGRATIVOS, DEVE O APLICADOR RESOLVER A QUESTÃO MEDIANTE AEQUIDADE.A EQUIDADE CORRESPONDE À JUSTIÇA DO CASO CONCRETO. É A SITUAÇÃO EM QUE O APLICADOR DO DIREITO, OBRIGADO A DAR UMA RESPOSTA ÀSITUAÇÃO, DEVE “CRIAR” A NORMA NO MOMENTO.É, ENTRETANTO, UMA APLICAÇÃO MAIS “SUAVE ”DO DIREITO. SEGUNDO O CTN, NÃO PODE, ENTRETANTO, IMPLICAR DISPENSA DE TRIBUTO PREVISTO EM LEI.


INTERPRETACÃO DA LEGISLA ÇÃO TRIBUTÁRIA

UTILIZAÇÃO DE INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO PELA LEGISLAÇ ÃO TRIBUTÁRIA (ARTS. 109 E 110, CTN)

��A LEI TRIBUTÁRIA PODE UTILIZAR INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO PARA DEFINIR A INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA.

��

A INTERPRETAÇÃO DOS INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADODEVE SER FEITA, ENTRETANTO, PELOS PRINCÍPIOS GERAIS QUE REGEM O PRÓPRIO DIREITO PRIVADO.

��SÓ A LEI TRIBUTÁ RIA PODE CONFERIR EFEITOS TRIBUTÁRIOS A INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO.

��

A LEI TRIBUTÁRIA NÃO PODE ALTERARINSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO, QUANDO TENHAM SIDO UTILIZADOS, EXPRESSA OU IMPLICITAMENTE,PELA CONSTITUIÇÃO FEDERAL, CONSTITUIÇÕES DOS ESTADOS E LEIS ORGÂNICAS DOS MUNICÍPIOS PARA DEFINIR OU LIMITAR COMPETÊNCIAS TRIBUTÁRIAS.

UTILIZAÇÃO DE INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO PELA LEGISLAÇ ÃO TRIBUTÁRIA (ARTS. 109 E 110, CTN)


SITUAÇÕES DE UTILIZAÇÃO OBRIGATÓRIA DEINTERPRETAÇÃO LITERAL NA LEGISLAÇÃO

TRIBUTÁRIA (ART. 111, CTN).

��CASOS DE SUSPENSÃO E EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

��OUTORGA DE ISENÇÕES

��DISPENSA DO CUMPRIMENTO DE OBRIGAÇ ÕES ACESSÓRIAS


SITUAÇÕES DE INTERPRETAÇÃO BENIGNANA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA (ART. 112, CTN).

Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades , interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto:

I - à capitulação legal do fato;

II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos;

III - à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.

Documents

Direito Tributario Apostila 01 Tribunais