Fiscal Direito Tributario Claudio Borba Apostila 01

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Claudio Borba Claudio Borba

Cláudio Cláudio BorbaBorba

Claudio Borba

CONCEITO DE INGRESSO PÚBLICO

Claudio Borba

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Súmula no 545, STF“Preços de serviços públicos etaxas não se confundem, porque

JURISPRUDÊNCIA

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estas, diferentemente daqueles,são compulsórias e têm suacobrança condicionada a préviaautorização orçamentária, emrelação à lei que as instituiu.”

INGRESSO PÚBLICO

PRÓPRIO

ORIGINÁRIO

DERIVADO

REPARAÇÕES DE GUERRA

PENALIDADES

IMPOSTOS Art. 145, I

TAXAS Art. 145, II

CONTRIBUIÇÕES

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DE TERCEIROS

TRIBUTOS CF EMPRÉSTIMOS

COMPULSÓRIOS Art. 148

CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS

Arts. 149 e 149-A

DE MELHORIA Art. 145, III

As diversas espécies tributárias, determinadas pelahipótese de incidência ou pelo fato gerador darespectiva obrigação são:a) os impostos;b) as taxas;c) as contribuições, que sãoc 1) de melhoria;

JURISPRUDÊNCIA

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c.1) de melhoria;c.2) sociais: de seguridade social e salário-educa-

ção;c.3) especiais: de intervenção no domínio econômi-

co e de interesse de categorias profissionais oueconômicas.

d) os empréstimos compulsórios.” (ADI no 447, votodo Min. Carlos Velloso, DJ 05/03/1993.)

TRIBUTO É TODA PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA

COMPULSÓRIA

EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR

Art. 3°, CTNDEFINIÇÃO DE TRIBUTOS

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EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR

QUE NÃO CONSTITUA SANÇÃO DE ATO ILÍCITO

COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVAPLENAMENTE VINCULADA

INSTITUÍDA POR LEI

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Fato gerador da taxa

Exercício Utilização

Taxas de polícia serviço

Taxas de serviço

TAXAS Art. 145, II e § 2º, CF e arts. 77 a 80, CTN

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ouregular

do

poder

de

polícia

efetiva potencial

de serviço público específico e divisível

posto à disposição

prestado ou

Art. 77, CTN. As taxas cobradas pelaUnião, pelos Estados, pelo Distrito Federalou pelos Municípios, no âmbito de suasrespectivas atribuições, têm como fato

TAXAS

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çgerador o exercício regular do poder depolícia, ou a utilização, efetiva oupotencial, de serviço público específico edivisível, prestado ao contribuinte ouposto à sua disposição.

TAXASArt. 145, CF. A União, os Estados, o DistritoFederal e os Municípios poderão instituir osseguintes tributos:...........................II - taxas, em razão do exercício do poder de

lí i l tili ã f ti

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polícia ou pela utilização, efetiva oupotencial, de serviços públicos específicos edivisíveis, prestados ao contribuinte oupostos a sua disposição;…………………§ 2º - As taxas não poderão ter base decálculo própria de impostos.

Art. 77, CTN.........Parágrafo único. A taxa não pode terbase de cálculo ou fato gerador idênticos

TAXAS

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gaos que correspondam a imposto nemser calculada em função do capital dasempresas.

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Súmula vinculante no 29, STF“É constitucional a adoção, no cálculodo valor de taxa, de um ou mais

á ó

TAXAS

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elementos da base de cálculo própriade determinado imposto, desde quenão haja integral identidade entre umabase e outra.”

Art. 78, CTN. Considera-se poder de políciaatividade da administração pública que,limitando ou disciplinando direito, interesseou liberdade, regula a prática de ato ou aabstenção de fato, em razão de interessepúblico concernente à segurança à higiene à

TAXAS

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público concernente à segurança, à higiene, àordem, aos costumes, à disciplina daprodução e do mercado, ao exercício deatividades econômicas dependentes deconcessão ou autorização do Poder Público, àtranqüilidade pública ou ao respeito àpropriedade e aos direitos individuais oucoletivos.

Art. 78, Parágrafo único, CTN.Considera-se regular o exercício dopoder de polícia quando desempenhadopelo órgão competente nos limites da

TAXAS

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pelo órgão competente nos limites dalei aplicável, com observância doprocesso legal e, tratando-se deatividade que a lei tenha comodiscricionária, sem abuso ou desvio depoder.

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere oartigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

) f ti t d l f íd

TAXAS

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a) efetivamente, quando por ele usufruídosa qualquer título;

b) potencialmente, quando, sendo deutilização compulsória, sejam postos à suadisposição mediante atividade administrativaem efetivo funcionamento;

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Art. 79. Os serviços públicos a que se refere oartigo 77 consideram-se:(...)

II- específicos, quando possam serd t d id d tô d

TAXAS

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destacados em unidades autônomas deintervenção, de utilidade, ou de necessidadespúblicas;

III- divisíveis, quando suscetíveis deutilização, separadamente, por parte de cadaum dos seus usuários.

JURISPRUDÊNCIASúmula no 670, STF

“O serviço de iluminação pública nãopode ser remunerado mediante taxa.”

Súmula vinculante no 19, STF

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“A taxa cobrada exclusivamente emrazão dos serviços públicos de coleta,remoção e tratamento ou destinaçãode lixo ou resíduos provenientes deimóveis, não viola o art. 145, II, daConstituição Federal.”

Dispositivos incluídos pela Emenda Constitucional nº 39, de 19/12/2002

Art. 149-A, CF. Os Municípios e o DistritoFederal poderão instituir contribuição, na

CONTRIBUIÇÕES PARA CUSTEIO DA ILUMINAÇÃO PÚBLICA

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çforma das respectivas leis, para o custeio doserviço de iluminação pública, observado odisposto no art. 150, I e III.

Parágrafo único. É facultada a cobrança dacontribuição a que se refere o caput, na faturade consumo de energia elétrica.

“As custas judiciais e os emolumentosconcernentes aos serviços notariais eregistrais possuem natureza tributária,qualificando-se como taxas remuneratóriasde serviços públicos, sujeitando-se aos

JURISPRUDÊNCIA

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de serviços públicos, sujeitando se aosprincípios fundamentais que proclamam,dentre outras, as garantias essenciais dareserva de competência impositiva, dalegalidade, da isonomia e da anterioridade.”(ADI nº 1.378-MC, Rel. Min. Celso de Mello,DJ 30/05/1997.)

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Art. 80, CTN. Para efeito de instituição ecobrança de taxas, consideram-secompreendidas no âmbito dasatribuições da União, dos Estados, doDistrito Federal ou dos Municípios,

TAXAS

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Distrito Federal ou dos Municípios,aquelas que, segundo a ConstituiçãoFederal, as Constituições dos Estados, asLeis Orgânicas do Distrito Federal e dosMunicípios e a legislação com elascompatível, competem a cada umadessas pessoas de direito público.

Art. 145, CF. A União, os Estados, oDistrito Federal e os Municípiospoderão instituir os seguintes tributos:

CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA

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...............................................III - contribuição de melhoria,decorrente de obras públicas.

Art. 81, CTN – A contribuição de melhoriacobrada pela União, pelos Estados, peloDistrito Federal ou pelos Municípios, noâmbito de suas respectivas atribuições, éinstituída para fazer face ao custo de


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instituída para fazer face ao custo deobras públicas de que decorravalorização imobiliária, tendo comolimite total a despesa realizada e comolimite individual o acréscimo de valorque da obra resultar para cada imóvelbeneficiado.

de que decorravalorização imobiliária

A contribuição de melhoria é instituída para fazer face ao custo de obras públicas

CONTRIBUIÇÕESDE MELHORIA

CTN

Art. 145, III, CF e arts. 81 e 82,

CTN

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A despesa total pararealização da obra

A valorização de cada imóvel beneficiado

máximoindividual

máximototal

tendo comolimite

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Art. 82. A lei relativa à contribuição demelhoria observará os seguintes requisitosmínimos:I - publicação prévia dos seguintes elementos:a) memorial descritivo do projeto;b) orçamento do custo da obra;


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b) orçamento do custo da obra;c) determinação da parcela do custo da obra aser financiada pela contribuição;d) delimitação da zona beneficiada;e) determinação do fator de absorção dobenefício da valorização para toda a zona oupara cada uma das áreas diferenciadas, nelacontidas;

Art. 82. A lei relativa à contribuição demelhoria observará os seguintes requisitosmínimos:....................................II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta)dias para impugnação pelos interessados de


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dias, para impugnação pelos interessados, dequalquer dos elementos referidos no incisoanterior;III - regulamentação do processoadministrativo de instrução e julgamento daimpugnação a que se refere o inciso anterior,sem prejuízo da sua apreciação judicial.

Art. 82. ..................................................§ 1º A contribuição relativa a cada imóvelserá determinada pelo rateio da parcela docusto da obra a que se refere a alínea c, doinciso I, pelos imóveis situados na zonab fi i d f ã d ti


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beneficiada em função dos respectivosfatores individuais de valorização.§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento,cada contribuinte deverá ser notificado domontante da contribuição, da forma e dosprazos de seu pagamento e dos elementosque integram o respectivo cálculo.

“Hipótese de recapeamento de viapública já asfaltada: simples serviço demanutenção e conservação que não

JURISPRUDÊNCIA

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manutenção e conservação que nãoacarreta valorização do imóvel, nãorendendo ensejo a imposição dessetributo (contribuição de melhoria)”. (RENo 115.863 / SP – São Paulo)

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Art. 16, CTN – Imposto é o tributocuja obrigação tem por fato gerador

it ã i d d t d

IMPOSTOS

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uma situação independente dequalquer atividade estatal específica,relativa ao contribuinte.

Imposto é o tributo cuja obrigaçãotem por fato gerador uma situação

IMPOSTOS

art. 16, CTN

Art. 145, I e § 1º, CF e

art. 16, CTN

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qualquer atividade estatalESPECÍFICA,

relativa ao contribuinte.

INDEPENDENTEDE

IMPOSTOS

Art. 145, § 1º, CF - Sempre que possível,os impostos terão caráter pessoal eserão graduados segundo a capacidadeeconômica do contribuinte, facultado àadministração tributária, especialmente

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ç , ppara conferir efetividade a essesobjetivos, identificar, respeitados osdireitos individuais e nos termos da lei, opatrimônio, os rendimentos e asatividades econômicas do contribuinte.

IR ITR IGFIncidem sobre a

propriedade de bensSOBRE

II e IEIncidem sobre operações

de importação ou exportação.

SOBRE COMÉRCIO EXTERIOR;

CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS QUANTO À BASE ECONÔMICA, PREVISTA NO CTN

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IPI, IOF, ICMS e ISS

Incidem sobre a circulação de bens ou valores bem como a produção dos

bens e serviços.

SOBRE PRODUÇÃO E CIRCULAÇÃO.

IR, ITR, IGF, ITD, IPVA,

ITBI e IPTU

propriedade de bens móveis ou imóveis e sobre o ganho do trabalho ou do

capital.

SOBRE PATRIMÔNIO E

RENDA;

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IR, IPTU, ITR e outros

Recaem diretamente sobre o contribuinte, sendo este

impossibilitado de transferir tributariamente

o ônus financeiro para

DIRETOS

CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS QUANTO À FORMA DE PERCEPÇÃO

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ICMS, ISS, IPI,

IOF e outros

São passíveis de repasse do ônus financeiro para

terceiros, INDIRE-

TOS

o ônus financeiro para terceiros.

IMPOSTO INDIRETO

Transferência do encargo financeiro

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CONTRIBUINTE

LEGAL

CONTRIBUINTE

DE FATO

ISS dos autônomos, pago mensalmente em

valores fixos; ICMS fixado por

estimativa para

O valor a ser pago é fixado pela lei,

independente do valor da mercadoria,

serviço ou patrimônio

FIXOS

CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS QUANTO À ALÍQUOTA

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A grande maioria dos impostos ,

como o ICMS, IR, IPI, IOF e outros.

A alíquota é “ad valorem”, ou seja,

um percentual sobre a base de cálculo sendo, portanto,

variável.

pmicro-empresas.

ptributado.

PRO-POR-CIO-NAIS

ITR, IPTU, ITD, ITBI e

t

Incidem sobre a “res”, o bem, a coisa, seja ela mercadoria,

d t

REAIS

CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS

QUANTO OBJETO DE INCIDÊNCIA

Claudio Borba

IR, IOF e outros

Incidem sobre a pessoa do

contribuinte e não sobre a coisa.

PESSOAIS

outrosproduto ou patrimônio.

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Art. 167, CF. São vedados:( )

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(...)IV - a vinculação de receita de impostos aórgão, fundo ou despesa, ressalvadas ....

1. a repartição do produto da arrecadaçãodos impostos a que se referem os arts.158 e 159;2. a destinação de recursos para as açõese serviços públicos de saúde;

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ç p ;3. para manutenção e desenvolvimentodo ensino;4. para realização de atividades daadministração tributária, comodeterminado, respectivamente, pelos arts.198, § 2º, 212 e 37, XXII;

5. prestação de garantias às operações decrédito por antecipação de receita,previstas no art. 165, § 8º; e

6. Vinculação de receitas próprias geradas

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pelos impostos a que se referem os arts.155 e 156, e dos recursos de que tratamos arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, paraa prestação de garantia ou contragarantiaà União e para pagamento de débitos paracom esta.

TRIBUTOS VINCULADOS E NÃO VINCULADOS

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Tributos

Vinculados

Tributos não

vinculados

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JURISPRUDÊNCIA

“Dizíamos que a base de cálculocaracteriza a espécie tributária, sevinculado (taxas e contribuições) e

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vinculado (taxas e contribuições) enão-vinculado (impostos).” (ADI no

447, DJ 05/03/1993.)

Art. 4º, CTN. A natureza jurídicaespecífica do tributo é determinada pelofato gerador da respectiva obrigação,

d i l t lifi á l

NATUREZA JURÍDICA DO TRIBUTO

Claudio Borba

sendo irrelevantes para qualificá-la:I - a denominação e demais caracte-rísticas formais adotadas pela lei;II - a destinação legal do produto da suaarrecadação.

A natureza jurídica específica do tributo é determinada

sendo irrelevante

pelo seu fato gerador

NATUREZA JURÍDICA DO TRIBUTO

Claudio Borba

a denominação e as características formais previstas

em lei

a destinação legal

do produto de sua arrecadação

para qualificá-la

VINCULAÇÃO DA RECEITA

A destinação da receita é irrelevante para determinar a

natureza jurídica do tributo mas é permitida (Art. 4º, CTN).

TAXAS E CONTRIBUI-

ÇÕES DE MELHORIA

Claudio Borba

A destinação da receita é irrelevante para determinar a natureza jurídica do tributo e

vedada pela Constituição Federal com algumas exceções (Art. 4º,

CTN e art. 167, IV, CF).

IMPOSTOS

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VINCULAÇÃO DA RECEITA

É obrigatória a aplicação dos recursos nos motivos que geraram sua instituição

(Art. 148, PU, CF).

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

Claudio Borba

Existem contribuições com destinações da receita

determinadas pela Constituição Federal e outras

não.

CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOSArt. 148, CF. A União, mediante leicomplementar, poderá instituir empréstimoscompulsórios:I - para atender a despesas extraordinárias,decorrentes de calamidade pública, de guerraexterna ou sua iminência;

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externa ou sua iminência;II - no caso de investimento público de caráterurgente e de relevante interesse nacional,observado o disposto no art. 150, III, "b".Parágrafo único. A aplicação dos recursosprovenientes de empréstimo compulsório serávinculada à despesa que fundamentou suainstituição.

A UNIÃO poderá

despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, guerra externa ou

sua iminência

Não obedece à

anterioridade e à noventena

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

Claudio Borba

A UNIÃO poderá instituí-los mediante LEI COMPLEMENTAR

por motivo de …

investimento público de caráter urgente e relevante

interesse nacional

Obedece à


despesas extraordinárias decorrentes de

calamidade pública, guerra

t

Não obedece à

anterioridade e à noventenacriação

Aplicação dos recursos

vinculada ao motivo da sua

criação

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS Art. 148 e PU, CF

Claudio Borba

A UNIÃOpoderá

instituí-los

Mediante LEICOMPLEMENTAR

por motivo de investimento público de

caráter urgente e relevante interesse nacional

externa ou sua iminência

Obedece à


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Art. 149, CF. Compete exclusivamente àUnião instituir contribuições sociais, deintervenção no domínio econômico e deinteresse das categorias profissionais ou

CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS

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g peconômicas, como instrumento de suaatuação nas respectivas áreas,observado o disposto nos arts. 146, III,e 150, I e III, e sem prejuízo do previstono art. 195, § 6º, relativamente àscontribuições a que alude o dispositivo.


Art. 149-A Os Municípios e o DistritoFederal poderão instituir contribuição, naforma das respectivas leis, para o custeiod i d il i ã úbli

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do serviço de iluminação pública,observado o disposto no art. 150, I e III.Parágrafo único. É facultada a cobrançada contribuição a que se refere o caput,na fatura de consumo de energia elétrica.

SOCIAIS

CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO (CIDE)

GERAIS (FGTS, SALÁRIO EDUCAÇÃO)

DE COMPE-TÊNCIA

EXCLUSIVA DA UNIÃO


PARA A SEGURIDADE SOCIAL(ART. 195, CF)

OBSOBS

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CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS OU

ESPECIAIS

CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS (CORPORATIVAS).

DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA ART. 149-A, CF

DE COMPE-TÊNCIA DOS

MUNICÍPIOS E DO DF

JURISPRUDÊNCIASTJ

“O AFRMM - Adicional ao frete para arenovação da Marinha Mercante,contribuição de intervenção no domínioeconômico tem como fato gerador o

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econômico, tem como fato gerador otransporte da mercadoria e base deincidência o frete.” (REsp nº 199.622/SP– Recurso Especial nº 1998/0098.869-6– Rel. Ministro Humberto Gomes deBarros – DJ 03/11/1999, p. 87.)

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Art. 149, CF……§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e osMunicípios instituirão contribuição,

b d d id


Claudio Borba

cobrada de seus servidores, para ocusteio, em benefício destes, do regimeprevidenciário de que trata o art. 40,cuja alíquota não será inferior à dacontribuição dos servidores titulares decargos efetivos da União.

Art. 149, CF……§ 2º As contribuições sociais e deintervenção no domínio econômico de


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que trata o caput deste artigo:I - não incidirão sobre as receitasdecorrentes de exportação;II - incidirão também sobre a importaçãode produtos estrangeiros ou serviços ;

Art. 149, CF, § 2º As contribuições sociaise de intervenção no domínio econômicode que trata o caput deste artigo:(…)III - poderão ter alíquotas:


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p qa) ad valorem, tendo por base ofaturamento, a receita bruta ou o valor daoperação e, no caso de importação, ovalor aduaneiro;b) específica, tendo por base a unidadede medida adotada.

Art. 149, CF……§ 3º A pessoa natural destinatária dasoperações de importação poderá ser


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p ç p ç pequiparada a pessoa jurídica, na formada lei.§ 4º A lei definirá as hipóteses em queas contribuições incidirão uma únicavez.

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CONSTITUIÇÃO FEDERALATRIBUI A COMPETÊNCIA PARA

INSTITUIR CONTRIBUIÇÕES.

INSTITUIÇÃO DE UMA CONTRIBUIÇÃO PARAFISCAL

ESTABE-LECE

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LECE NORMAS GERAIS

NORMA LEGAL DE U, E, DF OU M

INSTITUI A CONTRIBUIÇÃO

Art. 195, CF. A seguridade social seráfinanciada por toda a sociedade, deforma direta e indireta, nos termos dal i di t i t d

CONTRIBUIÇÕES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

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lei, mediante recursos provenientes dosorçamentos da União, dos Estados, doDistrito Federal e dos Municípios, e dasseguintes contribuições sociais:

Art. 195, CF…I - do empregador, da empresa e daentidade a ela equiparada na forma dalei, incidentes sobre:a) a folha de salários e demais


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)rendimentos do trabalho pagos oucreditados, a qualquer título, à pessoafísica que lhe preste serviço, mesmo semvínculo empregatício;b) a receita ou o faturamento;c) o lucro;

Art. 195, CF…II - do trabalhador e dos demaissegurados da previdência social, nãoincidindo contribuição sobreaposentadoria e pensão concedidas pelo


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p p pregime geral de previdência social deque trata o art. 201;III - sobre a receita de concursos deprognósticos.IV - do importador de bens ou serviçosdo exterior, ou de quem a lei a eleequiparar.

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Art. 195, CF…….§ 4º - A lei poderá instituir outras fontesdestinadas a garantir a manutenção ouexpansão da seguridade social,obedecido o disposto no art. 154, I.

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS RESIDUAIS

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Art. 154, CF. A União poderá instituir:I - mediante lei complementar, impostosnão previstos no artigo anterior, desdeque sejam não-cumulativos e nãotenham fato gerador ou base de cálculopróprios dos discriminados nestaConstituição;

JURISPRUDÊNCIA

“(...) o que veda o art. 195, § 4o, é quequaisquer outras contribuições, parafins de seguridade social, venham aser instituídas sobre os fenômenos

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ser instituídas sobre os fenômenoseconômicos descritos nos incisos I,II, III e IV do caput (...)”. (Excertodo voto do Ministro Ilmar Galvão -REx no 146.733-SP)

Criação de outras contribuições sociais, além daquelas 4 previstas nos incisos do

art. 195 da CF.

Instituição por lei complementar

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS RESIDUAIS

Claudio Borba

Terão que ser não-cumulativas,

compensando-se o que for devido em cada

operação com o montante cobrado nas

anteriores;

Não poderão ter mesma

base de cálculo e fato gerador das

contribuições sociais já citadas nos incisos

do art. 195 da CF.

ICMS – 10%NÃO CUMULATIVIDADE

Claudio Borba

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Art. 195, CF…….§ 1º - As receitas dos Estados, doDistrito Federal e dos Municípiosdestinadas à seguridade social


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destinadas à seguridade socialconstarão dos respectivos orçamentos,não integrando o orçamento da União.

Art. 195, CF…….§ 2º - A proposta de orçamento daseguridade social será elaborada deforma integrada pelos órgãosresponsáveis pela saúde previdência


Claudio Borba

responsáveis pela saúde, previdênciasocial e assistência social, tendo emvista as metas e prioridadesestabelecidas na lei de diretrizesorçamentárias, assegurada a cada área agestão de seus recursos.

Art. 195, CF…….§ 3º - A pessoa jurídica em débito com osistema da seguridade social, como

ã á


Claudio Borba

estabelecido em lei, não poderácontratar com o Poder Público nem delereceber benefícios ou incentivos fiscaisou creditícios.

Art. 195, CF…….§ 5º - Nenhum benefício ou serviço daseguridade social poderá ser criado,


Claudio Borba

g p ,majorado ou estendido sem acorrespondente fonte de custeio total.

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Art. 195, CF…….………..§ 6º - As contribuições sociais de que

ANTERIORIDADE MITIGADA OU NONAGESIMAL OU NONAGENTÍDEO


Claudio Borba

§ ç qtrata este artigo só poderão ser exigidasapós decorridos noventa dias da data dapublicação da lei que as houverinstituído ou modificado, não se lhesaplicando o disposto no art. 150, III,"b".

Art. 195, CF…….§ 7º - São isentas de contribuição para a


IMUNIDADE

Claudio Borba

§ ç pseguridade social as entidadesbeneficentes de assistência social queatendam às exigências estabelecidas emlei.

Art. 195, CF…..§ 8º O produtor, o parceiro, o meeiro e oarrendatário rurais e o pescador artesanal,bem como os respectivos cônjuges, queexerçam suas atividades em regime de


Claudio Borba

exerçam suas atividades em regime deeconomia familiar, sem empregadospermanentes, contribuirão para aseguridade social mediante a aplicação deuma alíquota sobre o resultado dacomercialização da produção e farão jusaos benefícios nos termos da lei.

Art. 195, CF…..§ 9° As contribuições sociais previstasno inciso I deste artigo poderão ter


Claudio Borba

alíquotas ou bases de cálculodiferenciadas, em razão da atividadeeconômica ou da utilização intensiva demão-de-obra.

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Art. 195, CF…..§ 10. A lei definirá os critérios detransferência de recursos para o sistemaúnico de saúde e ações de assistência


Claudio Borba

único de saúde e ações de assistênciasocial da União para os Estados, oDistrito Federal e os Municípios, e dosEstados para os Municípios, observada arespectiva contrapartida de recursos.

Art. 195, CF…..§ 11. É vedada a concessão de remissãoou anistia das contribuições sociais de

t t i i I II d t


Claudio Borba

que tratam os incisos I, a, e II desteartigo, para débitos em montantesuperior ao fixado em lei complementar.

Art. 149-A Os Municípios e o DistritoFederal poderão instituir contribuição,na forma das respectivas leis, para ocusteio do serviço de iluminação pública,

CONTRIBUIÇÕES PARA CUSTEIO DA ILUMINAÇÃO PÚBLICA

Claudio Borba

observado o disposto no art. 150, I e III.Parágrafo único. É facultada a cobrançada contribuição a que se refere o caput,na fatura de consumo de energiaelétrica.

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COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

Claudio Borba

É a capacidade que têm U, E, DF e M, dada pela Constituição Federal, de instituir seus respectivos tributos.

Art. 145, CF. A União, os Estados, oDistrito Federal e os Municípios poderãoinstituir os seguintes tributos:I – impostos;II – taxas, em razão do exercício do

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIACOMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

Claudio Borba

a as, e a ão do e e c c o dopoder de polícia ou pela utilização,efetiva ou potencial, de serviços públicosespecíficos e divisíveis, prestados aocontribuinte ou postos à sua disposição;III – contribuição de melhoria,decorrente de obras públicas.

Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:

I – dispor sobre conflitos de com-petência, em matéria tributária, entre


Claudio Borba

a União, os Estados, o Distrito Federale os Municípios;

II – regular as limitações constitu-cionais ao poder de tributar;

Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:III – estabelecer normas gerais emmatéria de legislação tributária,especialmente sobre:a) definição de tributos e de suas espécies,


Claudio Borba

) ç p ,bem como, em relação aos impostosdiscriminados nesta Constituição, a dosrespectivos fatos geradores, bases decálculo e contribuintes;b) obrigação, lançamento, crédito,prescrição e decadência tributários;

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Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:c) adequado tratamento tributário aoato cooperativo praticado pelas


Claudio Borba

sociedades cooperativas.

Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:d) definição de tratamento diferenciadoe favorecido para as microempresas epara as empresas de pequeno porte,i l i i i i


Claudio Borba

inclusive regimes especiais ousimplificados no caso do impostoprevisto no art. 155, II, dascontribuições previstas no art. 195, I e§§ 12 e 13, e da contribuição a que serefere o art. 239.

Art. 146, CF....Parágrafo único. A lei complementar deque trata o inciso III, d, também poderáinstituir um regime único de arrecadaçãodos impostos e contribuições da União,


Claudio Borba

dos impostos e contribuições da União,dos Estados, do Distrito Federal e dosMunicípios, observado que:I - será opcional para o contribuinte;II - poderão ser estabelecidas condiçõesde enquadramento diferenciadas porEstado;

Art. 146, CF, Parágrafo único....III - o recolhimento será unificado ecentralizado e a distribuição da parcelade recursos pertencentes aosrespectivos entes federados será


Claudio Borba

respectivos entes federados seráimediata, vedada qualquer retenção oucondicionamento;IV - a arrecadação, a fiscalização e acobrança poderão ser compartilhadaspelos entes federados, adotado cadastronacional único de contribuintes.

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Art. 146-A, CF. Lei complementarpoderá estabelecer critériosespeciais de tributação, com oobjetivo de prevenir desequilíbrios


Claudio Borba

objetivo de prevenir desequilíbriosda concorrência, sem prejuízo dacompetência de a União, por lei,estabelecer normas de igualobjetivo.

JURISPRUDÊNCIANão há impedimento a que normatributária, posta regularmente, hospedefunções voltadas para o campo dadefesa da liberdade de competição no

Claudio Borba

p çmercado, sobretudo após a previsãotextual do art. 146-A da Constituição daRepública. (AC 1.675-MC; voto do Min.Cezar Peluso, julgamento em 27-6-07,DJ de 31-8-07)

CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

CONSTITUIÇÃO FEDERALATRIBUI A COMPETÊNCIA PARA

INSTITUIR TRIBUTOS.

ESTABE-

Claudio Borba

LECE NORMAS GERAIS

NORMA LEGAL DE U, E, DF OU M

INSTITUI O TRIBUTO

Art. 24, CF. Compete à União, aosEstados e ao Distrito Federal legislarconcorrentemente sobre:I - direito tributário, financeiro,


Claudio Borba

I direito tributário, financeiro,penitenciário, econômico e urbanístico;

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Art. 24, CF.....................................§ 1º - No âmbito da legislaçãoconcorrente, a competência da Uniãolimitar-se-á a estabelecer normasgerais


Claudio Borba

gerais.§ 2º - A competência da União paralegislar sobre normas gerais não excluia competência suplementar dosEstados.

Art. 24, CF.....................................§ 3º - Inexistindo lei federal sobrenormas gerais, os Estados exercerão acompetência legislativa plena, paraatender a suas peculiaridades


Claudio Borba

atender a suas peculiaridades.§ 4º - A superveniência de lei federalsobre normas gerais suspende a eficáciada lei estadual, no que lhe for contrário.


Art. 6°, CTN - A atribuiçãoconstitucional de competênciatributária compreende a competência

Claudio Borba

legislativa plena, ressalvadas aslimitações contidas na ConstituiçãoFederal, nas Constituições dos Estadose nas Leis Orgânicas do Distrito Federale dos Municípios, e observado odisposto nesta Lei.


Art. 6°, CTN...Parágrafo único. Os tributos cujareceita seja distribuída no todo ou em

Claudio Borba

receita seja distribuída, no todo ou emparte, a outras pessoas jurídicas dedireito público pertencem àcompetência legislativa daquela a quetenham sido atribuídos.

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IR* 100 %100 %

I, CF

Art. 157, I e art. 158,

I, CFIPI 25%10 %

Art. 159, II e § 3°,

CF

50% ou 100%

ITR Art. 158, IICF

30%IOF

Art. 153,§ 5°,CF

UNIÃO EST/DF MUNIC.

Claudio Borba

70%IOFCF

20%Impostos residuaisArt.

157, II,CF

25%ICMS

50%IPVA Art. 158, III, CF

CIDE** 25%29 %4° CF

Art. 159, III e §4°, CF

IV, CFArt. 158,

IV, CF

Art. 7°, CTN - A competência tributária éindelegável, salvo atribuição dasfunções de arrecadar ou fiscalizart ib t d t l i i


Claudio Borba

tributos, ou de executar leis, serviços,atos ou decisões administrativas emmatéria tributária, conferida por umapessoa jurídica de direito público aoutra, nos termos do § 3° do art. 18 daConstituição.

Art. 7°, CTN ...§ 1° - A atribuição compreende asgarantias e os privilégios processuaisque competem à pessoa jurídica de


Claudio Borba

que competem à pessoa jurídica dedireito público que a conferir.§ 2° - A atribuição pode ser revogada, aqualquer tempo, por ato unilateral dapessoa jurídica de direito público que atenha conferido.

Art. 7°, CTN ...

§ 3° - Não constitui delegação decompetência o cometimento a pessoas


Claudio Borba

competência o cometimento, a pessoasde direito privado, do encargo ou dafunção de arrecadar tributos.

25

Art. 8°, CTN - O não-exercício dacompetência tributária não a defere apessoa jurídica de direito público


Claudio Borba

p j pdiversa daquela a que a Constituição atenha atribuído.

Afinal o CTN é lei ordinária ou

complementar ?

Claudio Borba

NOVA CONSTITUIÇÃO FEDERAL REVOGA A ANTERIOR

PRINCÍPIO DA RECEPÇÃO

Claudio Borba

CONSTITUIÇÃO FEDERAL

LEGISLAÇÃO INFRACONSTITUCIONAL

Aprovação como lei ordinária em 25de outubro de 1966 e publicação no

DJU de 27 de outubro de 1966

Recepção como lei complementar

CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL

Claudio Borba

pç ppela

Constituição Federal de 1967

Denominação de Código TributárioNacional pelo Ato Complementar

36/67

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TAXAS E

153, 155 e 156

IPTU,ITBI, ISS

ITD,ICMS, IPVA

II, IE, IR, IPI,ITR,

IOF, IGF

IMPOSTOSPRIVATIVA

MUNIC.EST./DFUNIÃOArts. da CF

ENTIDADE TRIBUTANTEESPÉCIESTIPOS

TIPOS DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

Claudio Borba

148, 149 e 149-A

OBSOBSX

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓ-

RIOS E CONTRIBUI-

ÇÕES PARAFISCAIS

ESPECIAL

145, II e IIIXXX

TAXAS E CONTRIBUI-

ÇÕES DE MELHORIA

COMUM

154, I e 195, § 4°

XNOVOS

IMPOSTOS OU CONTRIBU-

IÇÕES

RESIDUAL

DFUNIÃOArts. da CF

ENTIDADE TRIBUTANTEESPÉCIESTIPOS

TIPOS DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

Claudio Borba

147X XIMPOSTOSCUMULA-TIVA

154, IXIMPOSTOS EXTRAOR-DINÁRIOS

(DE GUERRA)

EXTRAOR-DINÁRIA

IÇÕES

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA EXTRAORDINÁRIA

Art. 76, CTN. Na iminência ou no casode guerra externa, a União podeinstituir, temporariamente, impostos

Claudio Borba

extraordinários compreendidos ou nãoentre os referidos nesta Lei, suprimidos,gradativamente, no prazo máximo decinco anos, contados da celebração dapaz.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA CUMULATIVA

Art. 147, CF. Competem à União, emTerritório Federal, os impostos estaduaise, se o Território não for dividido em

Claudio Borba

e, se o Território não for dividido emMunicípios, cumulativamente, osimpostos municipais; ao Distrito Federalcabem os impostos municipais.

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LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS À COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

- Federativo- Anterioridade

PRINCÍPIOS GERAIS

Claudio Borba

- Noventena- Legalidade- Isonomia ou igualdade- Irretroatividade- Uniformidade- Proibição de cobrança de taxa

Princípio Federativo

Art. 18, CF - A organização político-administrativa da República Federativado Brasil compreende a União os

Claudio Borba

do Brasil compreende a União, osEstados, o Distrito Federal e osMunicípios, todos autônomos, nostermos desta Constituição.

Art. 150, CF. Sem prejuízo de outrasgarantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao DistritoF d l M i í i

Princípio da Anterioridade

Claudio Borba

Federal e aos Municípios:III - cobrar tributos:b) no mesmo exercício financeiro em quehaja sido publicada a lei que os instituiuou aumentou;

Lembrar das exceções

PUBLICAÇÃO EFICÁCIAVIGÊNCIA

45 dias

Princípio da Anterioridade

Claudio Borba

20102009

28

Art. 62, CF. Em caso de relevância eurgência, o Presidente da Repúblicapoderá adotar medidas provisórias,

Princípio da Anterioridadecom relação à Medida Provisória

Claudio Borba

poderá adotar medidas provisórias,com força de lei, devendo submetê-lasde imediato ao Congresso Nacional.

Art. 62, CF …§ 2º Medida provisória que impliqueinstituição ou majoração de impostos,

t i t t 153 I II

Princípio da Anterioridadecom relação à Medida Provisória

Claudio Borba

exceto os previstos nos arts. 153, I, II,IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos noexercício financeiro seguinte se houversido convertida em lei até o último diadaquele em que foi editada.

PUBLICAÇÃO DA MP

EFICÁCIACONVERSÃO EM LEI

Princípio da AnterioridadeCom relação à Medida Provisória

Claudio Borba

20092008 2010

LEMBRAR DAS EXCEÇÕES !!!

Art. 150, CF. Sem prejuízo de outrasgarantias asseguradas ao contribuinte,é vedado à União, aos Estados, aoDistrito Federal e aos Municípios:

Princípio da Noventena

Claudio Borba

s o ede a e aos u c p osIII - cobrar tributos:c) antes de decorridos noventa dias dadata em que haja sido publicada a leique os instituiu ou aumentou,observado o disposto na alínea b;

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PUBLICAÇÃO EFICÁCIA

90 dias

Princípio da NoventenaLembrar das

exceções

Claudio Borba

20102009

90 dias

Documents

Fiscal Direito Tributario Claudio Borba Apostila 01