Upload
others
View
3
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Dovršen i objavljen u siječnju 2016.
Zamjenjuje MRS 17 - Najmovi
Načela priznavanja, mjerenja, prezentiranja i objavljivanja najmova za obje ugovorne strane (najmodavca i najmoprimca)
Primjena MSFI-a 16 od 01.01.2019. › Moguća ranija primjena uz uvjet istovremene
primjene MSFI-a 15 – Prihodi od ugovora s kupcima
29. studeni 2017. 2
Dvije vrste najmova i njihov različiti računovodstveni tretman (MRS 17) › Utvrđivanje kada je najam ekonomski sličan
kupnji imovine koja je predmetom najma
Operativni i financijski najam
Operativni najmovi nisu uključeni u izvještaj o financijskom položaju › „Izvanbilančni” najmovi
› Manjak transparentnosti informacija o imovini i obvezama po osnovi najmova
› Problem s ocjenom zaduženosti najmoprimca
29. studeni 2017. 3
Modificirana definicija najmova
Jedan model računovodstva najmova
za najmoprimce
› Priznavanje imovine i obveza s osnova
najmova u financijskim izvještajima najmoprimca
› Izuzeća za kratkoročne najmove (do 12
mjeseci) i najmove koji uključuju imovinu
male vrijednosti
29. studeni 2017. 4
Model računovodstva najmova za
najmodavce isti kao i u MRS-u 17
› Klasifikacija na operativni i financijski najam
› Poboljšanja u smislu objavljivanja informacija o izloženosti rizicima posebno riziku ostatka
vrijednosti
29. studeni 2017. 5
Primjena na sve vrste najmova osim: › Najmova za istraživanje ili uporabu minerala, nafte,
prirodnog plina i sličnih neobnovljivih resursa
› Najmova biološke imovine iz djelokruga MRS-a 41 koja je u posjedu najmoprmca
› Sporazuma o koncesijama za pružanje usluga iz djelokruga IFRIC 12 – Sporazumi o koncesijama za pružanje usluga
› Licenci kojima najmodavac ustupa pravo korištenja intelektualnog vlasništva a koje su uređene u okviru MSFI-a 15
› Prava koja drži najmoprimac prema ugovorima o licenci iz djelokruga MRS-a 38 kao što su filmovi, video zapisi, igrokazi, rukopisi, patenti i autorska prava
29. studeni 2017. 6
Model računovodstva najmova najmoprimac ne mora primijeniti na › Kratkoročne najmove
› Najmove kod kojih je predmet najma imovina male vrijednosti
Npr. najam računala
Priznavanje plaćanja po osnovi najma kao trošak/rashod tijekom razdoblja najma na proporcionalnoj ili drugoj sustavnoj osnovi
29. studeni 2017. 7
Ugovor ili dio ugovora kojim se u dogovorenom vremenskom razdoblju prenosi pravo upotrebe imovine (predmetne imovine) u zamjenu za naknadu
Utvrđivanje najma › Ugovor se smatra ugovorom o najmu ili sadrži
elemente najma ukoliko se njime ustupa pravo kontrole nad upotrebom predmetne imovine tijekom određenog vremenskog razdoblja
29. studeni 2017. 8
Posebno obračunavanje komponenti ugovora koje se odnose na najam i komponenti koje se ne odnose na najam
Najmoprimac › Raspored ugovorene naknade na komponentu
najma i ostale komponente koje nisu najam na temelju relativne samostalne cijene komponente najma i ukupne samostalne cijene komponenti koje nisu najam Cijena koju bi najmodavac ili slični dobavljač
zaračunali subjektu za istu ili sličnu komponentu odvojeno Procjena na temelju raspoloživih informacija ukoliko
cijene nisu dostupne
29. studeni 2017. 9
Najmodavac
› Raspored ugovorene naknade u skladu s
MSFI-em 15 (točke 73.-90.)
29. studeni 2017. 10
Početno priznavanje
› Priznavanje imovine s pravom upotrebe i
obveze po osnovi najma
Početno mjerenje imovine s pravom
upotrebe i obveze po osnovi najma
Naknadno mjerenje imovine s pravom
korištenja i obveze po sonovi najma
Prestanak priznavanja
› Istek ili prekid ugovora o najmu
29. studeni 2017. 11
Mjerenje po trošku koji uključuje: › Iznos početnog mjerenja obveze po osnovi
najma
› Sva plaćanja po osnovi najma provedena prije ili na datum početka najma
› Sve početne direktne troškove najmoprimca
› Procjenjene troškove najmoprimca u svezi s demontažom i uklanjanjem predmetne imovine, obnavljanjem lokacije na kojoj se imovina nalazi ili vraćanjem imovine u stanje prema uvjetima ugovora o najmu
29. studeni 2017. 12
Mjerenje po sadašnjoj vrijednosti svih
budućih plaćanja u svezi s najmom
› Diskontiranje temeljem kamatne stope
sadržane u najmu, ako je utvrdiva ili
› Inkrementalne stope zaduživanja
29. studeni 2017. 13
Plaćanja po osnovi najma uključuju:
› Fiksna plaćanja umanjena za primljene poticaje
› Varijabilna plaćanja koja ovise o indeksu ili stopi
početno mjerena po indeksu ili stopi na prvi dan
najma
› Iznose za koje se očekuje da će ih najmoprimac
platiti u okviru zagarantiranog ostatka vrijednosti
› Izvršnu cijenu opcije kupnje ukoliko se s
razumnom sugurnošću može utvrditi da će
najmoprimac iskoristiti opciju
› Plaćanje kazni za raskid najma
29. studeni 2017. 14
Primjena modela troška ili ostalih modela mjerenja (MRS 16, MRS 40)
Model troška › Trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju i gubitke
od umanjenja vrijednosti i
› Usklađen za svako ponovno mjerenje obveze po osnovi najma
Obračun amortizacije (prema MRS-u 16) › Obračun amortizacije prema korisnom vijeku
upotrebe imovine kod prijenosa vlasništva nad imovinom na najmoprimca do kraja najma ili kod realizacije opcije kupnje imovine
› Obračun amortizacije do kraja razdoblja najma ili korisnog vijeka upotrebe imovine, ovisno što je ranije
29. studeni 2017. 15
Ostali modeli mjerenja
› Model fer vrijednosti iz MRS-a 40
Imovina s pravom korištenja predstavlja
ulaganje u nekretnine iz MRS-a 40 na koje
najmoprimac primjenjuje model fer vrijednosti
› Model revalorizacije iz MRS-a 16
Imovina s pravom korištenja predstavlja
nekretnine, postrojenja i opremu za koju
najmoprimac primenjuje model revalorizacije
29. studeni 2017. 16
Usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti
obveze po osnovi najma
› Povećavanje knjigovodstvene vrijednosti za
iznos kamate na obvezu po osnovi najma
› Smanjenje knjigovodstvene vrijednosti za
izvršena plaćanja po osnovi najma
› Ponovno mjerenje knjigovodstene vrijednosti
zbog ponovne procjene ili modifikacije
najma ili revidiranja značajnih fiksnih
plaćanja po osnovi najma
29. studeni 2017. 17
Utvrđivanje na temelju konstantne
periodične kamatne stope na preostali
dio obveze po osnovi najma
Priznavanje kamate u dobit ili gubitak ili u
knjigovodstvenu vrijednost druge
imovine (ako je primjenjivo)
29. studeni 2017. 18
Ponovno mjerenje obveze diskontiranjem revidiranih plaćanja za najam primjenom revidirane diskontne stope kod: › Promjene trajanja najma
› Promjene u procjeni opcije otkupa predmetne imovine
Ponovno mjerenje obveze diskontiranjem revidiranih plaćanja za najam kod: › Promjene iznosa ostatka vrijednosti, promjene
budućih plaćanja po osnovi najma uslijed promjene indeksa ili stope na temelju kojih se plaćanja utvrđuju
29. studeni 2017. 19
Priznavanje ponovne procjene obveze
kao usklađenje imovine s pravom
upotrebe
› Priznavanje u dobit ili gubitak ukoliko je imovina s pravom korištenja svedena na nulu
29. studeni 2017. 20
Obračun kao zasebni najam
› Modifikacija proširuje djelokrug najma na
način da dodaje najmoprimcu pravo
upotrebe jedne ili više dodatnih stavki imovine i
› Povećava se naknada srazmjerno
samostalnoj cijeni proširenja djelokruga
najma i svih odgovarajućih usklađenja te
cijene u skladu s okolnostima određenog
ugovora
29. studeni 2017. 21
Modifikacije koje nisu zasebni najam › Alokacija naknade iz modificiranog ugovora o
najmu
› Određivanje razdoblja modificiranog najma
› Ponovno mjerenje obveze po osnovi najma diskontiranjem revidiranih budućih plaćanja primjenom revidirane diskontne stope Smanjenje knjigovodstvene vrijednosti imovine s
pravom upotrebe uslijed djelomičnog ili potpunog otkaza najma za modifikacije kojima se smanjuje djelokrug najma
Usklađivanje imovine s pravom korištenja za sve druge modifikacije najma
29. studeni 2017. 22
Prezentiranje imovine s pravom korištenja odvojeno od ostale imovine ili u okviru odnosne imovine › Objava koje stavke uključuju imovinu s pravom
korištenja
› Ulaganja u nekretnine
Prezentiranje obveza po osnovi najmova odvojeno od ostalih obveza ili u okviru odgovarajućih obveza › Objava koje stavke uključuju obveze po osnovi
najmova
29. studeni 2017. 23
Prezentiranje rashoda od kamata po
osnovi najma odvojeno od amortizacije
imovine s pravom korištenja
› Prezentiranje rashoda od kamata po osnovi najma u okviru financijskih rashoda
› Prezentiranje amortizacije imovine s pravom
korištenja u okviru poslovnih rashoda
29. studeni 2017. 24
Prezentiranje plaćanja tj. otplate dijela obveze po osnovi najma u okviru financijskih aktivnosti
Prezentiranje plaćanje kamata na obvezu po osnovi najma u skladu s MRS-om 7 › Poslovna aktivnost prema Pravilniku o GFI
Prezentiranje plaćanja po osnovi kratkoročnih najmova i najmova imovine male vrijednosti te varijabilnih plaćanja najma koja nisu uključena u mjerenje obveze po osnovi najma u okviru poslovnih aktivnosti
29. studeni 2017. 25
29. studeni 2017. 26
Izvor: IFRS 16: Project Summary and Feedback Statement; IFRS Foundation
29. studeni 2017. 27
Izvor: IFRS 16: Project Summary and Feedback Statement; IFRS Foundation
Zadržan model računovodstva najmova
iz MRS-a 17
› Poslovni i financijski najam
Objavljivanje informacija o aktivnostima
koje se odnose na najam i izloženosti
najmodavca rizicima koje se odnose na
transakcije najmova
29. studeni 2017. 28
Novi jedinstveni model računovodstva
najma za najmoprimce
Transparentnost informacija o
najmovima u financijskim izvještajima
Najmodavci zadržavaju postojeći model
računovodstva najmova iz MRS-a 17
Značajan učinak na financijske izvještaje
kod najmoprimca sa značajnim iznosima
poslovnih najmova
29. studeni 2017. 29
29. studeni 2017. 30