r b drept (1983).r r n98{.1991): conferen{iar univer-;qlhelor: Drept financiar gi fiscal;ts-.r,':rre.sti (din 1995); consilier de. Seqiei Jurisdiclionale a Cur[ii de

. Rc.mdniei (2002-2008); director alb Drepr. $tiinle Administrative aaelor Lniversitare (din 2003); pro-irersitatea Ecologicd- Universitatea

h cirile notariale, in coautorat cudlaea banils. Elemente de teorie gip financiarpublic, editia 5 (2012);2010): Drept fiscal, in coautorat cuc qr Dan $ova (2005, 2007,2009,: Drept financiar gi bugetar (2003);(2001): Drept financiar gi fiscal -fimciar gi fiscal (1997); Studii dei {fin Bucuresti (1996); Societd{ir fiscalZ (1995); Drept financiar qi

hr_sefar (lD2): Drept financiar gi

kcpt banear 9i valutar (1991): DreptReglementarea relaliilor juridice

Si ob$e$ti prin mijloace de dreptiqi finaciare. controlul economic,

aea Cres.tini,,Dimitrie Cantemir"r Pregitirea Personalului Didactic,e Canternir" (2012), $coala Docto-sp€cializarca Drept fiscal 9i fiscali-

L(2016).

u din Romdnia (din 2010); asistentirdea Crc$tina,.Dimitrie Cantemir",'(1013-2016); cadru didactic cola-le maser Dreptul Uniunii Europene,i6 f firmii Europene (2014-2016);$l{l: membru al Asocia{iei Exper-rial Romfo- disciplina Drept fiscal;lrcl Training penffu cursurile delrpblici (din 2016).rh-&- Dan Drosu $aguna (2016),r pof-mir.&. Dan Drosu $agunaffie saucnrale ale U.E. Strategial6r. Fiscalitatea birourilor notarialemt--rnia-dr. Dan Drosu $aguna gi

14r Drept bancar. Caiet de seminares:minr\ Khorvledge Horizons

ffi frs!:ale intemationale, in Analelerllt @acnil Paradisurilor Fiscaleri:rd Sci:nces Joumal (2013).

Dan Drosu $aguna Daniela Iuliana Radu

Drept fiscalFiscalitate . Obligafii fiscale . Declarafii fiscale

Conform noilor reglementdri fiscale 2018

Edifia 3- adiugitl qi revizuiti -

Editura C.H. BeckBucuregti 2018

Cuprins

Abrevieri XV

PARTEA I. Nofiuni generale privind fiscalitatea. .......... 1

Capitolul I. Introducere in dreptul fisca1........ ........... ISecliunea 1. Definilia dreptului fiscal ........... ........... tSecliunea a 2-a. Principiile dreptului fiscal .............. 5

Secfiunea a3-a.lzxoarele dreptului fiscal........... .........................7Secliuneaa4-a.Raporturilejuridicefiscale......... ........................9

Capitolul II. Sistemul fiscal. Nofiune. TrSsituri. 13Sec{iunea 1. No{iune... ........................ 13

Secliunea a 2-a. Trdsdturile Ei funcliile sistemului fiscal ............................... 16Sec{iunea a 3-a. Funcliile sistemului fiscal ............ 16

$1. Funclia stimulativ6.. ................. 16

$2. Funclia socia15......... ................. 17

$3. Funclia de control.... ................. 17

Secliunea a 4-a. Funcliile impozitului................ ........................ 17

$ I . Funclia de finanlare a cheltuielilor publice ..... ................. l7$2. Funclia de redistribuire ............... ................. 19

$3. Functia de corectare a dezechi1ibrelor.............. ................ l9Capitolul III. Fiscalitatea............... ........21

Secliunea l. Defrnilia fiscalitalii ........21Secliunea a 2-a. Nivelul 9i structura fiscalitafi ......21Secfiunea a 3-a. Principiile generale ale fiscalitE1ii................. .......................22

Capitolul fV. Politica fisca15......... .........24Secliunea 1. Noliunea gi sfera politicii fiscale......... ...................24Secliunea a2-a.Teoriapoliticilor fiscale ...............25Secliunea a 3-a. Conditionarea fiscali a finanldrii deficitului fiscal .............. 25Secliunea a 4-a. Intervenlionismul fiscal........... .........................26Secliunea a 5-a. Structurile institulionale ale politicii fiscale......... ................27Secliunea a 6-a. Principiile politicii fiscale ............2'7Secliunea a 7-a. Instrumentele de realizare a politicii fiscale......... ................29Secliunea a 8-a. Efectele fiscalitdlii ........................31Secjiunea a 9-a. Armonizarea politicii fiscale in context interna1ional.......... 33

Capitolul V. Concepfii tradifionale gi moderne privind impozitele34

Capitolul VI. Particularitifile veniturilor publice........ ...............36

\]II Drept.fiscal

PARTEA a II-a. Obliga{ia fisca15......... ......39

Capitolul I. Obligafia bugetari .............39Secliunea 1. Noliunea ;i particularitalile obligaliei bugetare ......................... 39Sec{iunea a 2-a. Titlul de crean!6 bugetard...... .......40

$ 1. Titluri de crean!5 explicite ....... 4l$2. Titluri de creanld implicite..... ......................4l

Secfiunea a 3-a. Exigibilitatea obligaliei bugetare .....................42$1. Determinarea momentului in care creanla devine exigibila...... ...........44

Secfiuneaa4-a.Modificareaobliga1ieibugetare .......................45$1. Modificarea elementelor in rapofi de modul in care s-a ficut

individualizarea obligaliei bugetare...... .......45$2. Modificarea situaliei juridice a contribuabilului ............... ...................46$3. Modificarea obligaliei bugetare prin acordarea inlesnirilor legale.........46$4. Modificarea actelor normative prin care se instituie

gi se reglementeazdveniturile bugetare .......47Capitolul II. Stingerea obliga{iilor fiscale

Secliunea 1. Aspecte generale privind modalitaflle de stingerea crean{elor fiscale .......49

Secliunea a 2-a. Stingerea creanlelor fiscale prin plat5.... .......... 50Secliunea a 3-a. Ordinea stingerii obligaliilor fiscale......... ........51Secliunea a 4-a. Stingerea obligaliilor fiscale prin compensare..................... 53Secliunea a 5-a. Restituirea sumelor incasate....... ...................... 55Secliunea a 6-a. Dob6nzi,penalitilli de intdrziere qi penalitili

de nedeclarare ..................

$1. Dob4n2i1e.................. ...............57$2. PenalitSli de intdr2iere.................. ................ 58

$3. Majorari de intdrziere ............... 59

$4. inlesniri gi eqalondri la plat[........ ................. 59

$5. Garantii1e.................. ................62Sec{iunea a 7-a. Mdsuri asiguritorii. Poprirea qi sechestrul asiguritor.......... 63Sec{iunea a 8-a. Prescriplia dreptului de a cere executarea silitd

;i a dreptului de a cere restituirea ........................64Secliunea a 9-a. Stingerea crean{elor fiscale prin executare silitd.................. 65

$1. Executorii fiscali ......................65$2. Executarea silitd impotriva veniturilor bugetului general consolidat .......66$3. Reguli privind executarea si1itd............ ........66$4. Obligalia de informare asupra inceperii executdrii silite. Somali a............67$5. Evaluarea bunurilor supuse executdrii silite............ ......... 68

$6. Suspendarea executdrii si1ite............ ............ 68

$7. incetarea executdrii silite ;i ridicarea misurilor de executare silitd..... 69Secliunea a 10-a. Executarea silitd prin poprire ......................... 70Sec{iunea a 1 1-a. Executarea silitd a bunurilor mobile......... ,.....71Secliunea a l2-a. Executarea siliti a bunurilor imobile ..-..........73Secliunea a 13-a. Executarea silitd a altor bunuri. ...................,.. j3Secliuneaal4-a.Valorificareabunurilorsechestrate ................74

Secliunea a tr,ia- CcSecliunea a lGa Sri

Capitolul m ImpozfcSecliunea 1. \oqirmSectiunea a 2-a ClasSecliunea a 3-a Irnp

$ 1. Caracterizarea

$2. TrdsSturi cara2.1.Impozirul p2.2.lmpontulp.

$3. Impozitul pe a

3.1. Impozitele I3.2.Impoitele z

3.3. Impozitele 1

Secliunea a 4-a- Imp,Capitolul fV. Taxele....

Secliunea 1. NoliuneSecliunea a 2-a. AspSecliunea a 3-a. Funr

Capitolul V. ImpozitulSecliunea 1. AspecteSecliunea a2-a. CateSecliunea a 3-a. Detr

$1. Calculul impo

$2. Preciziri pridCapitolul VI. Impozitu

Secliunea l. NoliuniSecliunea a2-a- CateSecliunea a 3-a- Stab

Capitolul VII. ImpozitrSecliunea 1. NoliuniSecliunea a 2-a. MocSecliunea a 3-a Regi

strdine in RominiaCapitolul VIII.ImpozilCapitolul D( Impozitar

Secliunea 1. Venituri

$1. Venituri din ar

$2. Stabilirea veni

$3. Declara{ii de r$4. Pl6li anticipare

independente.

$5. Stabilirea gi plSecliunea aZ-a.Imy

$ 1. Determinarea i

$2. Fige fiscale.....

Cuprins

Secfiunea a 15-a. Contestafia la executare silita............ .............77Secfiunea a 16-a. Stingerea creanlelor fiscale prin alte modairiari ................. 78

Capitolul III. Impo2iteIe............... .........79Secliunea 1. Noliunea de impozit... ........................79Secliuneaa2-a.Clasificareaimpozitelor........... ........................80Secliunea a3-a.lmpozitele directe. ........................81

$l.Caracterizareageneraldaimpozitelordirecte ..................81

$2. Trdsdturi caracteristice ale impozitelor pe venit.. ............. 822.1 .Impozitul pe veniturile persoanelor fizice .................... 822.2.Impozitul pe veniturile societSlilor ...........88

$3. lmpozitul pe avere.... ................ 893.1. Impozitele propriu-zise pe avere .............. 893.2.Impozitele asupra circula{iei averii........... ....................903.3. Impozitele pe cregterea averii ...................90

Secliunea a 4-a.lmpozitele indirecte.................. ........................ 91

Capitolul fV. Taxele.. .........93Sec{iunea 1. No{iunea de taxd ............ 93Secliunea a 2-a. Aspecte de ordin terminologic: impozit v. taxe ....................94Sec{iunea a 3-a. Funcliile taxelor gi impozitelor .................. ...... 95

Capitolul V. Impozitul pe profi .............97Secliunea l. Aspecte generale ............97Sec{iunea a2-a. Categorii de contribuabili definite de lege .......98Secliunea a 3-a. Determinarea profitului impozabil ................. 104

$1. Calculul impozitului pe profit .................... 104

$2. Precizdri privind cheltuielile ...................... 107

Capitolul VI. Impozitul pe dividende............. ........ 114Secfiunea l. Noliuni introductive .....114SecJiunea a2-a. Categorii de dividende ............... .................... 114

Secliunea a 3-a. Stabilirea impozitului pe dividende.................................... I l5Capitolul VII. Impozitul pe reprezentanfe..... ........117

Sec{iunea 1. Noliuni introductive .....117Secliunea a 2-a. Modul de constituire gi funclionarea reprezentanlelor....... 1 17Secliunea a 3-a. Regimul fiscal aplicabil reprezentanlelor societdlilor

strdine in Romdnia ..... 118

Capitolul VIII. Impozitarea microintreprinderilor .................. 120Capitolul IX. Impozitarea persoanelor fizice. ........124

Secliunea 1. Venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil....127$ 1 . Venituri din activilSli independente .................. ............. 127

$2.Stabilireavenituluinetanualimpozabil.... .....................131

$3. Declara{ii de venit estimate...... .................. 131

$4. PlAd anticipate ale impozitului pe veniturile din activitAtriindependente.................. ........ 135

$5. Stabilirea gi plata impozitului pe venitul net anual impozabil ........... 135

SecJiunea a2-a.Impozitarea veniturilor salariale ..................... 135

$1. Determinarea impozitului pe veniturile salariale ........... 141

$2. Fi5e fisca1e......... .....................142

x......39

: il:* :: 13......41

I .................. ....................... 42ler ine exigibil5...... ........... 44

....................... 45rl in care s-a {Ecut

ilului ........... ....................... 46rea inlesnirilor legale ......... 46rinstiruie

39

41

45

le de stingere

47

49

49p1ata.................................. 50:ale..................................... 5 I'l compensare ..................... 53

..,.................... 55

=ci penalitafl

....................... 56......57

...... 59

...... 59

;echestrul asiguritor.......... 63iecutarea silitd

e\ecutare silita.................. 65....................... 65

ului eeneral consolidat .......66.......-.................................. 66'uGrij silite. Soma1ia............ 67e......................................... 68

....................... 68il,or de executare silit5..... 69..;':."'.""""""""""""""""' 70: ::-:............ .................,.....'7 I- ^1:l - -r__,_.rc ........,..............,.....,... /J

,,,.,.73

58

62

64

74

Drept fiscal

Secliunea a 3-a. Veniturile din pensii..........Secliunea a 4-a. Venituri din transferul proprieta{ilor imobiliare

din patrimoniul personalCapitolul X. Impozitele qi taxele locale..........

Secliunea 1. Impozitul pe clddiri gi taxa pe clddiri.....$ 1. Subiectele impunerii..

$2. Obiectul sau materia impozabild..

$3. Depunerea declaraliilor fi scale............... ;.........

$4. Plata impozitului pe clddiriSecliunea a 2-a. Impozitul pe teren ...........

$ 1. Subiectele irnpunerii..

$2. Obiectul sau materia impozabild..

$3. Stabilirea qi perceperea impozituluiSecliunea a3-a. Taxa pe mijloacele de transport

$ 1. Subiectele impunerii.

$2. Calculul taxei pe mijloacele de transport

$3. Plata taxei pe rnijloacele de transport.Secliunea a 4-a. lmpozitul pe spectacole...

$ 1 Subiectele impunerii..

$2. Obiectul sau materia impozabild..

$ 3. Stabilirea gi perceperea impozitului pe spectacole..................

$4. Calculul impozitului pe spectacole .................

$ 5. Plata impozitului pe spectacole ..................

143

144148151

151

1s1

155

156

156156

157

161

164164166168

169169169169169170t7t

Capitolul XII. ConvengSecliunea 1. FenomeSecliunea a2-uDeg

interna{ionalA flns[SecJiunea a 3-a Con'

irnpuneri (InsfrumeSecfiunea a 4-a. Prin,

evitarea dublei impSecfiunea a 5-a. Metr

Capitolul XIII. Taxa ptSecliunea 1. IntroducSec{iunea a 2-a. SfenSecliunea a 3-a. PersSecliunea a 4-a. MecSecfiunea a 5-a. Elen

$1. Faptul gene€tr

$2. Cotele de TVI$3. Termenul de p

$4. Locul operatiuSec{iunea a 6-a" Obie

$ 1. Baza de impoz

$2. Elementele ex$3. Baza de impoz

Secliunea a 7-a. SubiSecfiunea a 8-a- Obli

$i. Persoane obligdefalcate a TV

$2. Opliunea de a1

Capitolul XfV. Taxele rSecjiunea 1. Politica

$1. Conceptul de I$2. Impunerea - ir$3. Masuri de poli

Secliunea a2-a. ContSecfiunea a 3-a. NatuSecliunea a 4-a ClasSecliunea a 5-a. ExceSecliunea a6-a.Tanl

$1. Tariful vamal -

82. Clasificarea tar

Secliunea a 7-a. Siste

$1. Structuraorgar

$2. Atributiile autcSecliunea a 8-a. Proc,

$1. Procedura de d

$2. Proceduri simp

Capitolul XI. Contribufiile socialeSec{iunea l. Contribuliile de asigurlri sociale datorate bugetului

asigurdrilor sociale de stat.......... ....17I$1. Contribuabilii/platitorii de venit la sistemul public de pensii ............171$2. Categorii de venituri supuse contribuliilor de asigurdri sociale .........172$3. Stabilirea, plata ;i declararea contribuliei de asigurdri sociale

pentru veniturile din activit5li independente.................. ....................179Secfiunea a2-a. Contribuabiliiipldtitorii de venit la sistemul

de asiguriri sociale de sdnitate.. .... 180

$1. Categorii de venituri supuse contribuliei de asiguriri socialede slnitate. Cotele de contribulii................... ................182

$2. Stabilirea gi plata contribufiei de asiguriri sociale de sindtate .......... 184

$3. Declararea. stabilirea ;i plata contribudei de asiguriri sociale desdndtate in cazul persoanelor fizice care nurcalizeaziveniturigi nu se incadreazlin categoriile de pelsaane exceptate de laplata contribuliei de asigurf,ri sociale de sEin5tate.. ....... 184

Sec{iunea a 3-a. Contribulia asiguratorie pentru rnuneE............................... 185

$ I . Contribuabilii care datorcazd contriburia a-. i guaroriepentru muncd......... ................. 185

$2. Categorii de venituri pentru care se dar,lraezi :;'::iributiaasiguratorie pentru muncd......... ................. 185

$3. Cota contribuliei asiguratorie pentru r::::ci r: :,'.-' .-:laride calcul .................... 1 85

flor imobiliare

torate bugetului

d public de pensiide asiguriri sociale .........le asigurdri socialete.--..............la sistemul

e asigurdri sociale

sociale de s6ndtate ..........de asiguriri sociale detrezlizeazjveniturime exceptate de la*nitate..-.....munci..........siguraorie

daornribulia

XI

r90190

143

191

191

144148151

151

151

155

157

161

t64164166168

169169

Cuprins

Capitolul XIL Convenlii fiscale interna{ionale gi dubla impunere...Secliunea 1 . Fenomenul de dubla impunere intemalionali..........................Secfiunea aI-a.Degrevarea unilaterald de dubla impunere

intema{ionald (Instrumente juridice interne)........Secliunea a 3-a. Convenlii interna{ionale pentru evitarea dublei

impuneri (Instrumente juridice internalionale) ................Secliunea a 4-a. Principalele trdsdturi ale convenliilor pentru

evitarea dublei impuneri intemalionale.................. ................ 193Secliunea a 5-a. Metode de evitare a dublei impuneri..... .........194

Capitolul XIII. Taxa pe valoarea adlugati ........... 196Secliunea 1. Introducere.................. ..................... 196Secliunea a 2-a. Sfera de aplicare a TVA......... ....197Sec{iunea a 3-a. Persoane impozabile ................... 201Secliunea a 4-a. Mecanismul TVA.. ..,...,..............202Secliunea a 5-a. Elementele esenjiale ale TVA .,..206

$1.FaptulgeneratorqiexigibilitateaTVA....... ....................206$2. Cotele de TVA .-.207$3. Termenul de platd a TVA......... ..................210$4. Locul opera{iunilor impozabile.. ......-----..... 210

Secliunea a 6-a. Obiectul sau materia impo2abil5............................---.----.--- 210$1. Baza de impozitare la operaliunile inteme.... ..-.-------.-.-..ll0

$2. Elementele excluse dinbaza de impozitare............-..-..........-.-------.--..:l:

$3. Baza de impozitare pentru operaliunile de import -.--.....211Secliunea a 7-a. Subiectele impozabile ............... .......-.............213Secliunea a 8-a. Obligaliile contribuabililor plStitori de TVA .....................21.1

$1. Persoane obligate la aplicarea mecanismului pliliidefalcate a TVA .....................214

$2. Opfiunea de aplicare a mecanismului pldlii defalcate a TVA ............215Capitolul XfV. Taxele vamale....... ......217

Secliunea 1 . Politica vamalS, componentd a politicii fiscal-comerciale .......217

$1. Conceptul de politicd vamali........ .............21'1

$2. Impunerea - instrument principal in aplicarea politicii vamale .........219$3. Mdsuri de politicd vama16........ ..................220

Secliunea a2-a. Conceptul de taxd vamald ..........222Secliunea a 3-a. Natura juridici, funcliile gi efectele taxelor vanale...........223Secfiunea a 4-a. Clasificarea taxelor vamale ........225Secliunea a 5-a. Exceptlri gi reduceri de plata taxelor vamale.....................22'7Secliunea a 6-a. Tariful vamal de import al Rom6niei .............230

$1. Tariful vamal - principal instrument de politicd comercial6.. ............230$2.Clasificareatarifuluivamaldeimport......... ...................232

Secliunea a 7-a. Sistemul institulional al autoritdlii vamale..... ....................234$l.Structuraorganizatoriciaautoritiliivamale...... ............234$2. Atribuliile autoriElii vamale .......,..............234

Secliunea a 8-a. Procedura vlmuirii .....................236$1. Procedura de drept comun de declarare a mdrfurilor .....236$2. Proceduri simplificate de declarare a mdrfurilor. .---..-....236

156

156

156

169169169

185

t8s

170t7t

17r171172

179

180

182184

184185

isi baza lunard18s

XII Dreptfiscal

Capitolul )il/. Ac€* qi atte taxe speciale ...................... 238$1. Persoane inpozabile.. .............239$2. Regimul suspensiv de accize..... .................240$3. Regimul de stabilire a obligaliilor fiscale ......................241

Capitolul XVI. Inspgia fiscali ..;...........................241Secliunea 1. Formele qi intinderea inspecliei fiscale......... .......243Secliunea aT-a.Metode de controlSec{iunea a 3-a. Perioada supus[ inspec]iei fiscale ..................245Secliunea a4-a. Avizul de inspeclie fiscali .........246Secfiunea a 5-a. Locul ;i timpul desfE;urdrii inspecliei fiscale.

Durata efectudrii inspecfiei fisca1e......... ............247Secliunea a 6-a. Suspendarea inspecliei fiscale... .....................248Secliunea a 7-a. Controlul inopinat ......................250Secliunea a 8-a. Verificarea situaliei fiscale personale de cdtre

organul fiscal centra1................... .......................251Secliunea a 9-a. Perioada locul qi durata desfiqurdrii verificdrii

situaliei frscale personale.... ...........254Capitolul XVIL Rispunderea juridici in dreptul fiscal

Secliunea 1. Rdspunderea administrativd............... ..................256Secliunea a 2-a. Rdspunderea contravenfional5..... ...................257Sectiunea a 3-a. Rdspunderea penal6.. ..................262

$ 1 . Aspecte generale privind rdspunderea penald in dreptul fiscal -.........26292. Evaziunea fisca1d....... .............266

2.1. Consideratii generale ..........2662.2. Noliunea gi formele evaziunii fiscale..........

2.2.1. Noliunea evaziunii fiscale........................:.... ......2692.2.2.Evaziunea fiscali 1ega11.......... ........2702.2.3.Evazinea fiscali frauduloasd. -...-...271

2.3. Cauzele evaziunii fiscale ....2722.4.Modalitn1ile evaziunii fisca1e......... .........274

2.4.1. Modalitdli generale als evaziunii fisca1e......... ....2742.4.2.Evazittrtea cu ajutorul conturilor bancare....... .....n62.4.3. Evaziunea fiscald generatd prin intermediul

paradisurilor fisca1e.......... ...............n62.5. Regimul juridic actual privind evaziunea fiscaId............................ 280

2.5.1. Definirea evaziunii fiscale ..............280. . 2.5.2.inregistrarea fisca16......... ................281

2.5.3. Subiectele evaziunii fisca1e......... ....2822.5.4.Obiectul evaziunii fisca1e......... ...,...2822.5.5.Latura subiectivd a infracliunii de evaziune fiscald......... .......2932.5.6.Lafixa obiectivi a infracliunii de evaziune fiscald..................283

2.6. Categoni de fapte incriminate ca infracliuni in sistemul Legiinr.24112005 pentru prevenirea li combaterea evaziunii fiscale..... 2g3

2.7. Combatereaevazlunii fiscale...... ........,.,.294Capitolul XVIL Cazierul fisca1........... ...................2g6

256

i&dgrre

238239240241

243

Cuprins XIII

Anexe......... ..........291

Anexa 1. Directiva 200611121CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006privind sistemul comun al taxei pe valoarea addugatd Sistemul comunal taxei pe valoarea addugatd (TVA) (Directiva TVA) .......... ........291

Anexa 2. Regimul fiscal comun care se aplicd societSfilor-mamdgi filialelor acestora din diferite tari UE ......,..............299

Anexa 3. Regulamentul (UE) nr.9A4l20l0 al Consiliuluidin7 octornbrie 2010 privind cooperarea administrativd qi combatereafraudei in domeniul taxei pe valoarea addugatd .........299

Anexa 4. Cerere de inregistrare/modificare a domiciliului fiscal alcontribuabilului - Formularul (050) ;i Instruc{iuni de completare .............. ......3A2

Anexa 5. Certificat de inregistrare in scopuri de TVA....... .............. 305Anexa 6. Declaratie de inregistrare fiscald./Declara{ie de menfiuni/Declarafie

de radiere pentru persoanejuridice, asocieri qi alte entitdli fhri personalitatejuridicd*Fonnularul (010) Si Instrucliuni de completare..................................306

Anexa 7. Declara{ie de ?nregistrare fiscald/Declara{ie de menliunilDeclaraliede radiere pentru persoanele ftzice care desfdpoarl activitdli economice?n mod independent sau exercitd profesii libere - Formularul (070)

;i Instrucliuni de completare .............. -...319Anexa 8. Declaralie privind impozitul pe profit - Formularul (101)

Ei Instrucliuni de completare .............. --..33:Anexa 9. Declara{ie privind veniturile realizate din Romdnia-

Formularul (200) gi Instrucliuni privind completarea ....................345Anexa 10. Declaralie informativd privind impozitul relinut la sursd gi

cAgtigurileipierderile realizate, pe beneficiari de venit - Formularul (205)

;i Instrucfiuni privind completarea ......... 365Anexa 11. Declaralie privind venitul estimat/norma de venit -

Formularul(220)Eilnstrucliunidecompletare.................. ............370Anexa 12. Declaralie privind veniturile estimate pentru asocierile fird

personalitate juridicd gi entitdli supuse regimului transparentei fiscale -Formularul (223) qi Instrucliuni de completare.................. ............ 383

Anexa 13. Decizie de impunere anuald pentru veniturile realizaledin Rom6nia de persoanele fizice - Formularul (250) ................... 389

Anexa 14. Declara{ie pe propria rdspundere pentru exceptarea de la platacontribuliei de asiguriri sociale de sdnitate - Formularul (603)

;i InstrucJiuni de completare ................. ..................... 391

Anexa 15. Declaralie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronica categoriilor de obliga{ii fiscale declarative inscrise in vectorul fiscal -Formularul (700) gi Instrucliuni de completare.................. ............395

Anexa nr. 16. Ordinul nr. 48912018 pentru aprobarea modeluluicontractului de asigurare socialS gi al actului adi{ional la acesta,ttilizate in sistemul public de pensii ......402

ale............... .....,...,.....,.,... 243..................... 244

le................. ..................... 245

;;it;=;;i; """' 246

onale de cdtre

rdrii verificdrii251

254256256257262

ali in dreptul fiscal ..........262.....266

iscale........... ...................... 27 4urcare.......... ...................... 27 6ermediul

ll*i: ::: :: : ;33

nnazinne fi scal6 ......... ....... 283$aziune fisca16......... ......... 283

frni fu sistemul Legii*rea evaziunii fiscale .....283

.....284

2472482s0

28t282282

266269269270271272274

276

286

XW

. '.r$*,*to"... l

lndex jurisprudenfial.... ....... 415

k

on Tariffs and Trade (AcordulComer!)

i Justitie

,i pasaj. aceeagi pagind)

rii Europene,it et de jurisprudence

ndniei. Partea I

iuvernuluierare ;i Dezvoltare Economicd

Comerlului

: France

ial

imitatd

PARTEA INofiuni generale privind fiscalitatea

Capitolul IIntroducere in dreptul fiscal

Sec(iunea l. Definifia dreptului fiscal

Dreptul fiscal reprezinti ramtra de drept public ce cuprinde totalitateanormelor juridice ce reglemerfteazd modalitfiile de realizare la bugetul nalionalconsolidat a veniturilor publice prin intermediul impozitelor, taxelor. conrribu-liilor sociale, precum qi a oricdror alte venituri de naturE fiscali.

In urmd analizei definitriei dreptului fiscal, dar qi din caracrerul public alacestei ramuri de drept, rezultd,, indiscutabil, ci impunerea fiscalitilii :e reali-zeazd de c[tre stat prin norme juridice obligatorii pentru cerdleni.

Chiar dacd prin fiscalitate se unndregte proteclia unor interese de ordin public(general), precum satisfacerea funcliilor gi necesit6lilor statului, puterea sa(pozitria superioarl) in emiterea de norme juridice fiscale nu se poate exercita inmod discrelionarr.

Este necesar ca in activitatea de reglementare, av6nd scopul de a indepliniobiectivele publice, statul sd respecte drepturile gi libertilile fundamentale alecetifenilor, precum gi prevederile constitufionale2.

Dreptul fiscal, ca ramura a dreptului public, este format din totalitatea actelornormative ce reglementeazl ruporturile juridice fiscale care se nasc, se modificigi se sting in procesul colectdrii impozitelor gi taxelor de la contribuabili.

Dreptul fiscal fiind o ramuri a dreptului public, raporturile juridice se nasc incadrul procesului colectdrii taxelor gi irnpozitelor sau al administrdrii acestora.

Datoriti faptului cd are un obiect de reglementare propriu, dreptul fiscal esteuna dintre cele mai importante ramuri ale sistemului de drept, indiferent daciacest obiect este definit de relatiile fiscale create intre autorititile statului si

1 M. Bouvier, M.C. Esclassan, J.P. Lassale, Finances publiques. L.G.D.J., paris,1993. p. 9-l 1.

' M.8. Minea, C.F. CostaS, Dreptul finanlelor publice. Vol. I. Drept financiar,Ed. Wolters Kluwer. Bucuregti, 20a8,p. 47.

2 Noliuni generale prittind.fiscalitatea

contribuabili, prin acte ti operaliuni fiscale, in scopul constituirii. repartizdrii 9i

intrebuinlirii fondurilor bdneqti ale statului pentru satisfacerea trebuinlelor

generale ale societ61ii1.

Datorit6 acestui obiect propriu de reglementare, distinct de al celorlalte ramuri

de drept, gi avAnd in vedere ci obiectul reglementbrilor juridice este criteriul

principal gi fundamental in stabilirea ramurilor de drept, dreptul fiscal este

prezentat ca fiind baza reglementlrii legale qi echitabile a rela{iilor fiscale intr-o

societate care tinde sE se annonizeze standardelor europene in materie fiscald2.

Administrarea impozitelor 9i taxelor este o nofiune legald folositl de

legisla{ia fiscald, a cirei arie de acoperire este insi mult mai largd, avind inr,edere nu numai colectarea, dar qi inregistrarea fiscald, declararea impozitelor,

inspecfia fiscali gi contenciosul fiscal.Subiect al impunerii este orice persoand fizicd sau juridicd (de drept public

sau privat) care realizeazd venituri sau deline bunuri impozabile ori taxabile,

denumitb in legislalia fiscal[ contribuabil. Principiul general care sti la baza

impunerii il reprezintd universalitatea acestei activitdfi, exceptia fiind scutirea de

la irnpunere, care trebuie si fie expres qi limitativ prevdzut[ de legea fiscali,

niciun fel de extindere pe cale de interpretare nefiind admisS.

Obiectut impunerii sunt atAt bunurile, cdt ;i veniturile considerate de

legiuitor ca fiind impozabile ori taxabile.

Raporturile juridice fiscale sunt raporturi de drept public reglementate de

nonnele de drept fiscal. Fafd de aceast[ concep{ie tradifionalistd ?ns6, legislafia 9i

practica contemporand au dezvoltat foarte rnult ;i aspectul privat al dreptului

fiscal3. Astfel, in ciuda faptului ci titlurile statului care au ca obiect impozite qi

taxe sunt Ei rdmin titluri executorii, pentru a clror realizare nu este necesard

intervenlia magistratului, totu;i existi mai multe situalii in care tradilionalul

caracter de drept public este atenuat de rapofturi juridice in care egalitatea

pa4ilor Ei chiar posibilitatea contribuabilului de a formula preten{ii de naturi

patrimonialS asupra statului rnodifici semnificativ concepfia tradilionali cu

privire la raporturile juridice fiscalea.

Din momentul in care o persoan6 fizici sau juridici datoreazd un impozit,

aceasta capdtd calitatea de ,,datornic .fatrd de stat", de,,persoani care datoreazd

impozit statului", numiti iu tetmeni fiscali ,,contribuabil"5 -

I D.D. $agtna, D. $ova, Drept fiscal, ed. 4, Ed. C.H. Beck, Bucure;ti, 20ll,p' 34.2 D.D. $aguna, D.I. Radu, L.M. Mihai, Fiscalitatea birourilor notariale individuale qi a

societdlilor civile notariale, Ed. Notarom, Bucureqti,2014,p. 15.3 D.A.P. Florescu, P. Coman, G. Bdlasa, Fiscalitatea ?n Romdnia. Reglementare.

Doctrind. Jurisprudenfd, Ed. All Beck, Bucureqti, 2005, p. 12.o M.S. Minea, C.F. CostaS, Fiscalitatea in Europa la inceputul mileniului III,

Ed. Rosetti, Bucuresti, 2006, p. 18.s R. Btfan. Drepturile contribuabilului in cadrul procedurii de control fiscal, in RDC

nr. 1211998. p.77 .

O persoand fizicd sau jl. contribuabil,,supon2. contribuabil,,pldrirc3. contribuabil,,plaritc1. Contribuabil ,,supt

dar nu ea este cea care il p

Altfel spus, contribuatfiscal colector (care colec'nu are calitatea de ,.plariu

Impozitul datorat de cgeneral, prin stopaj la sur

prersoan[, numitd contribuin cazul impozitelor a

..suportdtori " il reprezintr

'alariale. Aceqtia sunt ceilor. dar ei nu intri in contei sunt pldtitori ai acesrui

Impozitul este direct a

venitul sdu, numit ,,suponmea acestttia (a impozitul

Angaj atorii sunt obli-ei(ceea ce inseamnd cd nr

impozitul datorat) qi sd virSalariatul, in calitate

,,pldtitor " al impozitului.Pentru unele itnpozite

bllul ,,suportdtor" este dit

Rdspunderea in falatermenul legal a impoziteltribuabilul,,suportdtor " <

gime numai persoanei p/riNumai in cazul in car

bund-credintd in comportz

t 1/.G. Ldcrila, Noliunrn o titmea-d e- c on trib uab il - s et

2Ibidem.3 A. Fanu-Moca, Individ

in RDC nr. 1112003,p. 1941a M. Brdganr, Principiil

Codul de procedurd fiscald, is N.G. LdcrilL,loc. cit.

)ul constituirii, repartizdrii gi

ru satisfacerea trebuinlelor

listinct de al celorlalte ramurirtirilor juridice este criteriulle drept, dreptul fiscal este

rbile a rela{iilor fiscale intr-oropene in materie fiscald2.

nofiune legali folositl de

;6 mult mai largd, avind in;cal6" declararea impozitelor,

sau juridic6 (de drept publicruri impozabile ori taxabile,riul general care sti la baza

d1i. exceplia fiind scutirea de-prevdzuti de legea fiscald,I admis6.

;i r-eniturile considerate de

lrept public reglementate de

aditionalistd ?ns6, legislalia gi

aspectul privat al dreptuluicar€ au ca obiect impozite qi

>r realizare nu este necesard

situatii in care tradilionaluli juridice in care egalitateai formula preten{ii de naturd

iv concepfia tradi{ionald cu

nidici datoreazd un impozit,de ..persoand care datoreazdbuabil'6.

Beck Bucure$ti, 201 1,p.34.rourilor notariale individuale qi a

f. p. 15.

rea in Romdnia. Reglementare.

'- ll-pa la inceputul mileniului III,

Efrrrii,le control fiscal, in RDC

Introducere in dreptulfiscal 3

O persoand fizicd sau juridic5 poate sd aibi calitatea del:1. contribuabil,,suportdtor " ;

2. contribuabil,, pldtitor " ;

3. contribuabil ,,pldtitor Si suportdtor".1. Contribuabil ,,suportdtor" este persoana care datoyeazd impozit statului,

dar nu ea este cea care il plitegte direct gi personal.Altfel spus, contribuabilul ,,suportdtor" nu vine in contact direct cu organul

fiscal colector (care colecteazd, strAnge, incaseazd obligaliile bugetare cdtre stat),nu are calitatea de ,,pldtitor" (direct qi personal) al impozitului.

Impozitul datorat de contribuabilul ,,suportdtor" se calculeazS, se re{ine (ingeneral, prin stopaj la sursd), qi se pldtegte (vireazi) bugetului de stat de o altipersoanl, numitd contribuabil,, pldtitor "2.

in cazul impozitelor directe, exemplul cel mai semnificativ de contribuabili,,suportdtor"i" il reprezintd, salarialii pentru impozitele datorate din veniturile lorsalariale. Acegtia sunt cei care suportd, direct gi personal, impozitul din salariilelor, dar ei nu intri in contact direct cu organul fiscal pentru plata impozitului, nuei sunt plititori ai acestui impozit3.

Impozitul este direct atunci cdnd cel care il suportd efectiv gi in mod real dinvenitul sdu, numit ,,suportdtorul" impozitulu| cunoaste direu Si nemijlodt mffi-mea ac es tttia (a impozitului datorat)4.

Angajatorii sunt obligali, prin lege, sd calculeze, sE relini prin stopaj la sursi(ceea ce inseamnd cd nu se acordi venitul pAnd nu se calculeazd gi relineimpozitul datorat) gi si vireze bugetului de stat impozitul datorat de angajalii lor.

Salariatul, in calitate de contribuabil ,,suportdtor", nv are gi calitatea de

,, pldtitor " al impozitului.Pentru unele impozite directe, precum impozitul pe veniVsalarii, contribua-

bilul ,,suportdtor" este diferit de contribuabilul ,,pldtitor".Rispunderea in fa\a organelor fiscale pentru nevirarea integrald gi/sau in

tennenul legal a impozitelor cu re{inere la sursi (care sunt impozitele la care con-

tribuabilul ,,suportdtor" este diferit de contribuabilul ,,pldtitor") revine in intre-gime numai persoanei p I dt i to ar e, respectiv an gaj atori lor'.

Numai in cazul in care contribuabilul ,,sttportdtor" (salariatttl) nu a fost de

buni-credinjd in comportamentul siu cu angajatorul qi, indirect, fatil de lege, gi a

t N.G. Ldcrila, No{iunea de ,,contribuabil": sens gi conlinut (http://legestart.ro/n o tiun e a- de- c o nt ribu ab il- s en s - s i- co nti nutl.

2Ibidem.3 A. Fanu-Mocc, Individualizarea impozitelor gi taxelor prin titlul de creanli fiscal6,

in RDC nr.7112003, p. 194 qi urm.a M. Brdganr, Principiile fundamentale de administrare a impozitelor pi taxelor in

Codul de procedurl fiscald, in RDC n.5/2004, p. 145-160.s N.G. Ldcrila,loc. cit.

4 Noliuni generale privind.fiscalirate:

intreprins cu bund qtiin!6 acte gi fapte care au coudus la dirninuarea impozitului

datorat (adici a sdvArgit acte de evaziune fiscala). numai intr-un asemenea caz

acesta rbmfine direct rdspunzdtor, atlttfa[d de organele fiscale, dar in special in

fala legii penale (pentru fals, uz de fals in declaralii. evaziune fiscali etc.)l.

2. Contribuabil ,,pldtitor" este persoana care are obligalia legala de a cal-

cula, de a reline (in general, prin stopaj la sursii) 9i de a vira (in tetmenul 9i con-

diliile previzute prin lege) impozitele datorate de el. de alte persoane fizice ;i/saujuridice sau de el gi de alte persoane fizice ;i/sau juridice.

in cazul unor impozite directe, precum impozitul pe venit/salariu, contribua-

bilul ,,pldtitor" nu suporti din veniturile sale respectivele impozite, ci are numai

obligalia legalS de a asigura calcularea, relinerea 9i plata (virarea) la buget a

u."rto.u, prin contactul direct, nernijlocit, cu organele fiscale2.

i1 cazul impozitelor directe, exemplul cel mai sernnificativ de contribuabil

,,pldtitor" il reprezinti angajatorii pentru impozitele datorate de salarialii lor:

salarialii sunt cei care suport[ din propriul venit irnpozitul pe venit/salariu, dar

acegtia (salarialii) nu intri ?n contact direct cu organele fiscale pentru a-qi plSti

impozitele, nu fiecare salariat ?gi plltegte, direct 9i personal, irnpozitul datorat.

Impozitul pe veniVsalariu datorat de toli angajafii unei unititri, care pot s[ fie

qi de ordinul rniilor, se calculeazi, se refine (prin stopaj la sursd) qi se plStegte

statului de cdtre angajatorul acestora.

Legea prevede clar, precis gi la modul imperativ ci nu salariatul are obligalia de

a calcula, de a reline impozitul din salariu 9i de a-l vira la buget, ci angajatorul.

|n cazul constatdrii de cbtre organul fiscal c[ impozitele datorate de salariali

nu au fost calculate corect. nu au fost relinute integral gi nu au fost virate buge-

tului de stat, integral qi/sau in tetmenul legal, organul fiscal se indreapti impo-

triva persoanei platitoare, respectiv angajatorul, gi nu impotriva contribuabilului

,,suportdtor", cate este salariatul, ?n acest exemplu.

3. Contribuabil ,,pldtitor qi suportdtor": persoana care are dubl6 calitate, atAt

de contribuabil ,,suportitor", c6t gi de contribuabil ,,pl[titor".in cazul impozitelor directe. exemplul cel mai semnificativ de contribuabil

care are dubla calitate, respectiv qi de contribuabil ",suportdtor", 9i de contribuabil

,,pl6titor", il reprezinti contribuabilul care datoteazl impozit pe profit: societatea

suportd din veniturile sale impozitul pe profit, impozit pe care singurd ;i-lcalclu,leazi., il refine (distinct, din celelalte venituri) qi il pldteqte (vireazd) la

bugetul de stat3.

Coltribuabilul poate contesta orice act administrativ-fiscal, orice act de exe-

cutare, poate solicita instanfei suspendarea actului administrativ ori suspendarea

I D. Dascdlu, C. Alexandnr, Explicaliile teoretice gi practice ale Codului de procedurd

fiscald, Ed. Rosetti, Bucureqti,2005. p. 36.2 R. Bufsn, B. Castagnede, A. Safta, M. Musatcu, Tratat de drept fiscal. Pafiea gene-

ra16, vol. l, Ed. Lumina Lex. Bucureqti, 2005, p. 146-170.3 N.G. Ldcrila, loc. cit.

erecutdrii silite, poate ce

ori nelegali. are dreptui .

sirualii. poate sesiza t-ri.a1e funclionarului fiscal s:

Conventia europeana a ,C

r:-eptul de proprietate.Prin intermediul t-lnani

*::a eficienta a banului :::::;lrrr de produ.-qie. der,

Sectiune:

dreprului :i

itates

lus la diminuarea impozituluinumai intr-un asemenea caz

nele fiscale, dar ?n special in, el'aziune fiscalb etc.)1.

are obligalia legald de a cal-de a vira (in termenul qi con-

- de alte persoane fizice qi/sau

idice.ul pe veniVsalariu, contribua-ctivele impozite, ci are numaigi plata (virarea) la buget a

:le fiscale2.

semnificativ de contribuabiltele datorate de salarialii lor:mpozitul pe venit/salariu, daranele fiscale pentru a-gi pl6tircrsonal, impozitul datorat.

lii unei uniti1i, care pot sd fiestopaj la sursd) 9i se pldtegte

* nu salariatul are obliga{ia de

ra la buget, ci angajatorul.npozitele datorate de salaria{igral qi nu au fost virate buge-rnul fiscal se indreaptl impo-nu impotriva contribuabilului

rna care are dubl6 calitate, at6t

.plititor".i semnificativ de contribuabil

.suportetor", gi de contribuabil6 impozit pe profit: societatea

impozit pe care singurd qi-lrri) fi il pldteqte (vireaztr) la

fiatir-fiscal, orice act de exe-

&rinistrativ ori suspendarea

factic€ ale Codului de proceduri

rry de drept fiscal. Partea gene-

)_

Introducere in dreptulfiscal 5

executdrii silite, poate cere statului desplgubiri pentru o impunere defectuoasdori nelegald, are dreptul la rambursarea unor impozite (cazul rvA)r in anumitesitualii, poate sesiza organele judecltoreqti cu privire Ia abuzurile administrativeale funcfionarului fiscal sau poate justifica chiar o acliune judiciarl intemeiati peconvenlia europeani a drepturilor omului pentru ?ncilcarea art. I cu privire ladreptul de proprietate.

Prin intermediul finanlelor publice se asigurd constituirea, rcpxtizarea gi utili-zarea e{rcienti a banului public pentru sporirea produc{iei de mdrfuri, dezvoltareafo4elor de producfie, demoltareainvb]Emintului gi culturii, ocrotirea sdn5titrii etc.

Sec{iunea a2-a. Principiile dreptului fiscal

Principiile dreptului fiscal sunt definite de codul fiscal in art. 3 gi au urrnd-torul conJinut:

1. Neutralitatea mdsurilor fiscale. in conformitate cu acest principiu mnsu-rile fiscale nu trebuie s5 find cont de categoriile de investitori- de capitaluri sau deforma de proprietate. Mdsurile fiscale trebuie sd asigure conditii egale inr-e*iterilor Ei capitalurilor, indiferent dacd sunt autohtone sau strdind.

in jurispruden{i3, acest principiu are un dublu conlinut:- pe de o parte, el impune, in primul rAnd, ca operatorii economici care se afta

intr-o situalie comparabili, precum qi bunurile gi prestErile de sen'icii asemdnd-toare, care sunt astfel concurente intre ele, sd fie tratate identic, pentru evitareaoricirei denatur[ri a concurentrei. Sub acest aspect, principiul neufalitAtii mdsu-rilor fiscale constituie o expresie a principiului general al egalitdlii de tratamenta;

1 CJUE, Marea Camer6, Hotdrdrea din 17 iulie 2008, Cauzq C-132106, ComisiaComunitdlilor Ettropene c. Republica ltaliand,,.Neindeplinirea obligaliilor de cf,tre unstat membru - Articolul 10 CE - A qasea directivd TVA - Obligalii in cadrul sistemuluiintern * Controlul operaliunilor taxabile - Amnistie", avdnd ca obiect o ac{iune in consta-tarea neindeplinirii obligaliilor formulati in temeiul art. 226 CE, introdusd la 7 martie20a6 @cR 2008 r-qs4s7).

2 A. Fanu-Moca, Contenciosul fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucuresti, 2006, p. 193.3 CruE, Camera atreia, Hotirdrea din 28 iulie 2011, Cauza C-274110, Comisia Euro-

peand c. Republica Ungard (JO C nr. 22I dtn 14 august 2010), ,,Neindeplinirea obliga-liilor de cStre un stat membru - Fiscalitate - TVA - Directiva 2A06/ll2lCE - Drept dededucere * Norme de exercitare * Articolul 183 - Reglementare nalionalS care nu per-mite rambursarea excedentului de TVA decdt in m6sura in care deplqegte valoarea taxeiaferente intrdrilor, rczultatd din operaliuni pentru care nu a fost ?ncd efectuatd plata".

4 CruE, Hotdrdrea din 3 martie 2011, Cauza C- ll\g, Comisia c. ldrite de Jos, nepu-blicat6, pct. 66, din Jurisprudenla citatd in M.I. Niculeasa, Summa Fiscalis - Tratat dedrept fiscal gi financiar public, Ed. Universul Juridic, Bucuregti, 2012, p. 308.