DS 179-2004-EF TUO LIR

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR

http://slidepdf.com/reader/full/ds-179-2004-ef-tuo-lir 1/63

COMPENDIO TRIbuTaRIO

I B1

Texto Único Ordenado de laLey del Impuesto a la Renta

Fecha de pbicación : 08.12.2004Cncrdad cn e Regamen

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICACONSIDERANDO:Que mediante Decreto Legislativo Nº 774 se aprueba la Ley

del Impuesto a la Renta;Que a través del Decreto Supremo N° 054-99-EF se aprobó

el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;habiéndose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos

dispositivos legales que han complementado y/o modicado eltexto de la Ley del Impuesto a la Renta;

Que la Disposición Final Única del Decreto Legislativo N°949 establece que por Decreto Supremo rerendado por elMinistro de Economía y Finanzas se expedirá el nuevo TextoÚnico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;

De conormidad con lo dispuesto en la Disposición FinalÚnica del Decreto Legislativo N° 949;

DECRETA:

ARtíCulo 1

Apruébase el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Im-puesto a la Renta, que consta de diecisiete (17) Capítulos, cientoveinticuatro (124) Artículos y cincuenta y uno (51) DisposicionesTransitorias y Finales, los cuales orman parte integrante delpresente Decreto Supremo.

ARtíCulo 2

Deróguese el Decreto Supremo N° 054-99-EF.

ARtíCulo 3 3

El presente Decreto Supremo será rerendado por el Ministro

de Economía y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis días del mesde diciembre del año dos mil cuatro.

CAPítulo IDEl ÁMBIto DE APlICACIÓN

ARtíCulo 1

El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicación conjunta de ambos actores, entendiéndosecomo tales aquellas que provengan de una uente durabley susceptible de generar ingresos periódicos.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º inc. a)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF Nº 542-1-2007 Los ingresos obtenidos por el acogimiento al régimen

aduanero del drawback no califcan en el concepto derenta producto, al no provenir de una uente durable

y susceptible de generar ingresos periódicos, así comotampoco derivan de operaciones con terceros, ya que

provienen de un mandato legal y no de operacionesentre particulares.

b) Las ganancias de capital.c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por

esta Ley.d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disrute,

establecidas por esta Ley.Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso

a), las siguientes:1) Las regalías.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º inc. a)

2) Los resultados de la enajenación de:(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbaniza-

ción o lotización.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º inc. b)

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen depropiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridoso edicados, total o parcialmente, para eectos de laenajenación.


3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitualde bienes.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 2

Para eectos de esta Ley, constituye ganancia de capitalcualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienesde capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que noestán destinados a ser comercializados en el ámbito de un girode negocio o de empresa.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de

acuerdo a esta Ley, se encuentran:a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de

acciones y participaciones representativas del capital, accionesde inversión, certicados, títulos, bonos y papeles comerciales,valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones alportador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º inc. j)

D.S. Nº 179-2004-EF

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B2

tuo DE lA lEY DEl IMPuESto A lA RENtA

b) La enajenación de:1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o

para cancelar créditos provenientes de las mismas.2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización ad-

mite esta Ley.3) Derechos de llave, marcas y similares.

4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos depersonas jurídicas o empresas constituidas en el país, delas empresas unipersonales domiciliadas a que se reereel tercer párrao del Artículo 14º o de sucursales, agenciaso cualquier otro establecimiento permanente de empresasunipersonales, sociedades y entidades de cualquier natura-leza constituidas en el exterior que desarrollen actividadesgeneradoras de rentas de la tercera categoría.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º incs. c), h), i)

5) Negocios o empresas.

6) Denuncios y concesiones.c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese delas actividades desarrolladas por empresas comprendidasen el inciso a) del Artículo 28°, hubieran quedado en poderdel titular de dichas empresas, siempre que la enajenacióntenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde laecha en que se produjo el cese de actividades.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º inc. d), h), i)

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, elresultado de la enajenación de los siguientes bienes, eec-

tuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedadconyugal que optó por tributar como tal, que no genererentas de tercera categoría:i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enaje-

nante.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––LIR: Trigésimo Quinta Disp. Transitoria y Final Reglamento: Art. 1º-A, Art. 13º inc. b) num. 2

ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a)de este artículo.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 3

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentrangravados por esta ley, cualquiera sea su denominación, especieo orma de pago son los siguientes:a) Las indemnizaciones en avor de empresas por seguros de su

personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño,así como las sumas a que se reere el inciso g) del Artículo 24º.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º incs. a) y e)

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcial-mente, un bien del activo de la empresa, en la parte en queexcedan del costo computable de ese bien, salvo que secumplan las condiciones para alcanzar la inaectación totalde esos importes que disponga el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º incs . a) y )

En general, constituye renta gravada de las empresas, cual-quier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros,así como el resultado por exposición a la infación determinadoconorme a la legislación vigente.

(*) También constituye renta gravada de una persona natural,sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar

como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de opera-ciones realizadas con instrumentos nancieros derivados.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 4° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.Parrao incorporado por el artículo 3º del D. Leg. Nº 972 (10.03.2007), vigente a partir del 01.01.2009.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 1º inc. g)

ARtíCulo 4

Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación deinmuebles eectuada por una persona natural, sucesión indivisa o so-ciedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la terceraenajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

No se computará para los eectos de la determinación de la ha-bitualidad la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente aestacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que elenajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietariode un inmueble destinado a un n distinto a los anteriores, y que

junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto dedepósito se encuentren ubicados en una misma edicación y estén

comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de PropiedadExclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley núm.27157, Ley de Regularización de Edicaciones, del Procedimiento parala Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias dePropiedad Exclusiva y de Propiedad Común.

Lo dispuesto en el segundo párrao de este artículo se apli-cará aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a unoo varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado aun n distinto no se enajene.

La condición de habitualidad deberá vericarse en cadaejercicio gravable.

Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, éstacontinuará durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en algunode ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, ésta seextenderá por los dos (2) ejercicios siguientes.

En ningún caso se considerarán operaciones habituales nise computarán para los eectos de este artículo:i) Las transerencias duciarias que, conorme con lo previsto en

el artículo 14°-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.ii) Las enajenaciones de inmuebles eectuadas a través de Fondos

de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituli-zadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categoríade renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.

iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.iv) La enajenación de la casa habitación de la persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo modiicado por el artículo 2° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009, vigente desde el 01.01. 2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 2º

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B3

ARtíCulo 5

Para los eectos de esta Ley, se entiende por enajenaciónla venta, permuta, cesión deinitiva, expropiación, aporte asociedades y, en general, todo acto de disposición por el quese transmita el dominio a título oneroso.

ARtíCulo 5-A

Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivadosse sujetarán a las siguientes disposiciones y a las demás queseñale la presente Ley:a) Concepto

Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos queinvolucran a contratantes que ocupan posiciones de compra ode venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valorde un elemento subyacente que le da origen. No requieren deuna inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión sueleser mínima y se liquidan en una echa predeterminada.Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se reereeste inciso corresponden a los que conorme a las prácticasnancieras generalmente aceptadas se eectúan bajo elnombre de: contratos orward, contratos de uturos, contra-tos de opción, swaps nancieros, la combinación que resultede los antes mencionados y otros híbridos nancieros.

b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con nes decobertura:Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados connes de cobertura son aquellos contratados en el curso

ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto deevitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el eecto de uturasfuctuaciones en precios de mercaderías, commodities, tiposde cambios, tasas de intereses o cualquier otro índice dereerencia, que pueda recaer sobre:b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresosgravados con el Impuesto y que sean propios del giro delnegocio.b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser desti-nados al giro del negocio, empresa o actividad.También se consideran celebrados con nes de coberturalos Instrumentos Financieros Derivados que las personas oentidades exoneradas o inaectas del impuesto contratansobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos,cuando los mismos están destinados al cumplimiento desus nes o al desarrollo de sus unciones. Un InstrumentoFinanciero Derivado tiene nes de cobertura cuando secumplen los siguientes requisitos:1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmen-

te, un Instrumento Financiero Derivado se considerará decobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadassi su contratación se eectúa a través de un mercadoreconocido.

2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identica-bles y no simplemente riesgos generales del negocio,empresa o actividad y su ocurrencia debe aectar losresultados de dicho negocio, empresa o actividad.

3) El deudor tributario debe contar con documentaciónque permita identicar lo siguiente:I. El instrumento Financiero Derivado celebrado, cómo

opera y sus características.

II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado,el que deberá coincidir con la empresa, persona oentidad que busca la cobertura.

III. Los activos, bienes y obligaciones especíicos quereciben la cobertura, detallando la cantidad, montos,plazos, precios y demás características a ser cubiertas.

IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, talescomo la variación de precios, fuctuación del tipode cambio, variaciones en el mercado con relacióna los activos o bienes que reciben la cobertura o dela tasa de interés con relación a obligaciones y otrospasivos incurridos que reciben la cobertura.

Los sujetos del impuesto, así como las personas o entidadesinaectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instru-mento Financiero Derivado celebrado con nes de cobertura de-berán comunicar a la SUNAT tal hecho en la orma y condicionesque este señale por resolución de superintendencia, dejándose

constancia expresa en dicha comunicación que el InstrumentoFinanciero Derivado celebrado tiene por nalidad la coberturade riesgos desde la contratación del instrumento.Esta comunicación tendrá carácter de declaración jurada ydeberá ser presentada en el plazo de treinta (30) días con-tado a partir de la celebración del Instrumento FinancieroDerivado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo 2° de la Ley N° 29306, publicada el 27.12.2008.

c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados connes de cobertura:Son Instrumentos Financieros Derivados no consideradoscon nes de cobertura aquellos que no cumplan con algunode los requisitos señalados en los numerales 1) al 3) del incisoanterior.Asimismo, se considerará que un Instrumento FinancieroDerivado no cumple los requisitos para ser considerado connes de cobertura cuando:1) Ha sido celebrado uera de mercados reconocidos; o2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o estableci-

mientos permanentes situados o establecidos en paíseso territorios de baja o nula imposición.

d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empre-sas del Sistema Financiero:Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con nesde intermediación nanciera por las empresas del SistemaFinanciero reguladas por la Ley General del Sistema Finan-ciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-dencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, se regirán por lasdisposiciones especícas dictadas por la Superintendenciade Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos:1) Calicación de cobertura o de no cobertura.2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas.

En todos los demás aspectos y respecto de los InstrumentosFinancieros Derivados celebrados sin nes de intermediaciónnanciera se aplicarán las disposiciones de la presente Ley.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 2° del DecretoLegislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 2º-B y 2º-C

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B4


CAPítulo IIDE lA BASE JuRISDICCIoNAl DEl IMPuESto

ARtíCulo 6

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas queobtengan los contribuyentes que, conorme a las disposiciones deesta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuentala nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constituciónde las jurídicas, ni la ubicación de la uente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sussucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impues-to recae sólo sobre las rentas gravadas de uente peruana.

ARtíCulo 7

Se consideran domiciliadas en el país:a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o per-manecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) díascalendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º inc. a) num. 2)

c) Las personas que desempeñan en el extranjero uncionesde representación o cargos ociales y que hayan sido de-signadas por el Sector Público Nacional.

d) Las personas jurídicas constituidas en el país.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º inc. a) num. 3)

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos perma-nentes en el Perú de personas naturales o jurídicas nodomiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domi-ciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimientopermanente, en cuanto a su renta de uente peruana.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 3º

) Las sucesiones, cuando el causante, a la echa de su alleci-miento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo alas disposiciones de esta Ley.

g) Los bancos multinacionales a que se reere la Décimo SétimaDisposición Final y Complementaria de la Ley General delSistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánicade la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley Nº 26702,respecto de las rentas generadas por sus operaciones en elmercado interno.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 5º inc. c)

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entida-des a que se reeren el tercer y cuarto párraos del Artículo14º de la Ley, constituidas o establecidas en el país.

Para eectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales,con excepción de las comprendidas en el inciso c) de este artí-culo, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieranla residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberáacreditarse de acuerdo con las reglas que para el eecto señale elreglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condiciónde residente en otro país, las personas naturales, exceptuandolas mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su

condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes delpaís más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro deun periodo cualquiera de doce (12) meses.

Los peruanos que hubieren perdido su condición de do-miciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menosque lo hagan en orma transitoria permaneciendo en el país

ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro deun periodo cualquiera de doce (12) meses.

Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este capí-tulo, no modican las normas sobre domicilio scal contenidasen el Código Tributario.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo3° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el

24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º

ARtíCulo 8

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no enel país según uere su condición al principio de cada ejerciciogravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículoprecedente. Los cambios que se produzcan en el curso de unejercicio gravable sólo producirán eectos a partir del ejerciciosiguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisi-tos del segundo párrao del artículo anterior, la condición dedomiciliado se perderá al salir del país.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º

ARtíCulo 9

En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio delas partes que intervengan en las operaciones y el lugar de ce-lebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentasde uente peruana:a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mis-

mos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuandolos predios estén situados en el territorio de la República.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º-A primer párrao inc. a)

b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismosestán situados ísicamente o utilizados económicamenteen el país.Tratándose de las regalías a que se reere el Artículo 27º, larenta es de uente peruana cuando los bienes o derechos porlos cuales se pagan las regalías se utilizan económicamenteen el país o cuando las regalías son pagadas por un sujetodomiciliado en el país.

c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos,créditos u otra operación nanciera, cuando el capital estécolocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando

el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad

Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo deInversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimo-nio Fideicometido y al duciario del Fideicomiso Bancario.Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participa-ción en ondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión aterceros de un capital, por operaciones de capitalización o

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B5

por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengansu origen en el trabajo personal.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercer párrao incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007,vigente a partir del 01.01. 2009.

d) Los dividendos y cualquier otra orma de distribución deutilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribu-ya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, ocuando el Fondo de Inversión, Fondo Mutuo de Inversión enValores, Patrimonios Fideicometidos o el duciario bancarioque los distribuya, pague o acredite se encuentren consti-tuidos o establecidos en el país.Igualmente se consideran rentas de uente peruana losrendimientos de los ADR´s (American Depositary Receipts)y GDR´s (Global Depositary Receipts) que tengan comosubyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas

en el país.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––LIR: Según la Quadragésima Quinta Disposición Transi-toria y Final de la LIR, el segundo párrao del artículo 9º inciso d) de la misma tiene el carácter de precisión.

e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales ode cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 1204-2-2008No constituye renta de uente peruana los servicios

satelitales prestados en el espacio exterior.Dado que el operador del satélite brinda un servicioque consiste en poner a disposición una determinadacapacidad en él para que las señales alcancen al satélite y retornen hacia las estaciones terrenas queson destinadas, por lo que el servicio que presta sedesarrolla en el lugar donde se ubica el propio saté-lite, es decir el espacio terrestre uera del territorionacional, en consecuencia la retribución obtenida

por el no domiciliado, no constituye renta de uente peruana.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

RTF Nº 6554-3-2008Las rentas que proviene de la explotación de un satéliteno son de uente peruana.Son rentas de uente peruana las derivadas de servicios

prestados por los no domiciliados, los mismos debenser prestados o desarrollados en el Perú, por tantolos ingresos obtenidos por el servicio prestado por los operadores de satélite no constituyen renta deuente peruana.

) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a caboen territorio nacional.

No se encuentran comprendidas en los incisos e) y ) lasrentas obtenidas en su país de origen por personas naturalesno domiciliadas, que ingresan al país temporalmente conel n de eectuar actividades vinculadas con: actos previosa la realización de inversiones extranjeras o negocios decualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlarla inversión o el negocio, tales como los de recolección dedatos o inormación o la realización de entrevistas con per-

sonas del sector público o privado; actos relacionados conla contratación de personal local; actos relacionados con larma de convenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origenen el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujetoo entidad domiciliada o constituida en el país.

h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescatede acciones y participaciones representativas del capi-tal, acciones de inversión, certiicados, títulos, bonos ypapeles comerciales, valores representativos de cédulashipotecarias, obligaciones al portador u otros valores alportador y otros valores mobiliarios cuando las empre-sas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos deInversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos quelos hayan emitido estén constituidos o establecidos enel Perú.Igualmente se consideran rentas de uente peruana las

obtenidas por la enajenación de los ADR’s (American De-positary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) quetengan como subyacente acciones emitidas por empresasdomiciliadas en el país.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segundo párrao incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 28655 Ley que modiica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través delInternet o de cualquier adaptación o aplicación de los pro-tocolos, plataormas o de la tecnología utilizada por Interneto cualquier otra red a través de la que se presten serviciosequivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente,use o consuma en el país.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo4° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el

24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º-A primer párrao inc. b)

j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utiliceeconómicamente en el país.


23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento:Art. 4º-A primer párrao inc. c) (23.12.2009)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF Nº 12406-4-2007 Las transacciones comerciales con tarjetas de créditorealizadas por clientes de bancos no domiciliadosdentro del territorio nacional, resultan ser comisiones

vinculadas con capitales utilizados económicamenteen el país, constituyendo rentas de uente peruana para determinar el Impuesto a la Renta, susceptiblede retención.

ARtíCulo 10

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, tambiénse consideran rentas de uente peruana:

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B6


a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sidoconstituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice laemisión o la ubicación de los bienes aectados en garantía.

b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración queempresas domiciliadas en el país paguen o abonen a susdirectores o miembros de sus consejos u órganos adminis-

trativos que actúen en el exterior.c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector

Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero unciones de representación o cargos ociales.

d) Los resultados provenientes de la contratación de Ins-trumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetosdomiciliados en el paísTratándose de Instrumentos Financieros Derivados cele-brados con nes de cobertura, se considerarán de uenteperuana los resultados obtenidos por sujetos domiciliadoscuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos

que recibirán la cobertura estén aectados a la generaciónde rentas de uente peruana.También se considerarán de uente peruana, los resultadosobtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la con-tratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetosdomiciliados, cuyo subyacente esté reerido al tipo de cambiode la moneda nacional con alguna moneda extranjera y siempreque su plazo eectivo sea menor al que establezca el Reglamento,el que no podrá exceder de ciento ochenta (180) días.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo 3° de laLey N° 29492, publicada el 31.12.2009. De acuerdo a lo

dispuesto en la Primera Disposición ComplementariaFinal de la aludida Ley, este inciso entrará en vigenciaa partir del reglamento.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del artículo 7° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 11

También se consideran íntegramente de uente peruana lasrentas del exportador provenientes de la exportación de bienesproducidos, manuacturados o comprados en el país.

Para eectos de este artículo, se entiende también por ex-portación la remisión al exterior realizada por liales, sucursales,representantes, agentes de compra u otros intermediarios depersonas naturales o jurídicas del extranjero.

ARtíCulo 12

Se presume de pleno derecho que las rentas netas obte-nidas por contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz deactividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en elextranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicarsobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los por-

centajes que establece el Artículo 48º.Se consideran incluidos en las normas precedentes las

operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquilerde naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunica-ciones entre la República y el extranjero, el suministro de noticiaspor parte de agencias internacionales, el arriendo u otra ormade explotación de películas, cintas magnetoónicas, matrices uotros elementos destinados a cualquier medio de proyección o

reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadíade contenedores para el transporte en el país.

Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribu-yentes domiciliados en el país, se presume de pleno derecho quela renta obtenida es íntegramente de uente peruana, excepto enel caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente en el país de empresas unipersonales, sociedadesy entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,cuyas rentas se determinarán según el procedimiento estable-cido en el primer párrao de este artículo.


23.12.2003.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 27º inc. e)

ARtíCulo 13Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las

siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la ma-teria, se sujetarán a las reglas que a continuación se indican:a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, pre-

sentarán a las autoridades migratorias al momento de salirdel país, una “Constancia de Cumplimiento de ObligacionesTributarias” y cualquier otro documento que reglamen-tariamente establezca la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT.

b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso,

estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haberrealizado durante su permanencia en el país, actividadesgeneradoras de renta de uente peruana, entregarán a lasautoridades migratorias al momento de salir del país, uncerticado de rentas y retenciones emitida por el pagadorde la renta, el empleador o los representantes legales deéstos, según corresponda.

c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a lasseñaladas en los incisos a) y b), y haber realizado durantesu permanencia en el país actividades generadoras de rentade uente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidadmigratoria, entregarán a las autoridades migratorias al

momento de salir del país, un certicado de rentas y reten-ciones emitido por el pagador de la renta, el empleador olos representantes legales de éstos, según corresponda.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo 2° del Decreto Supremo N° 130-2007-EF, publicado el 28.08.2007 y vigente a partir del 29.08.2007.

d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido elImpuesto, los extranjeros a que se reeren los incisos a), b) yc) deberán llenar una declaración jurada y eectuar el pago,debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada

declaración y copia del comprobante de pago respectivo.e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al

país con alguna de las calidades migratorias señaladas en losliterales a) y b) del presente artículo y que durante su per-manencia en el país realicen actividades que no impliquenla generación de rentas de uente peruana, deberán llenaruna declaración jurada en dicho sentido, que entregarán alas autoridades migratorias al momento de salir del país.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B7

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, establecerálos requisitos y orma de la declaración jurada, certicados derentas y retenciones y otros documentos a que se reeren los in-cisos anteriores. El Ministerio de Economía y Finanzas, medianteDecreto Supremo, podrá establecer procedimientos alternativos

que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones aque se reeren los incisos anteriores.


24.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º-B

CAPítulo IIIDE loS CoNtRIBuYENtES

ARtíCulo 14Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las

sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de proesionalesy similares y las personas jurídicas. También se consideraráncontribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran laopción prevista en el Artículo 16º de esta Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 5º inc. d)

Para los eectos de esta Ley, se considerarán personas jurí-dicas, a las siguientes:a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,

comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en elpaís.

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.c) Las empresas de propiedad social.d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de

compensación minera y las undaciones no consideradasen el Artículo 18º.

) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidadesde cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que encualquier orma perciban renta de uente peruana.

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,constituidas en el país.

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimientopermanente en el país de empresas unipersonales, socie-dades y entidades de cualquier naturaleza constituidas enel exterior.


i) Las sociedades agrícolas de interés social. j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y

Final de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.

k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423°de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes;

joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboraciónempresarial que lleven contabilidad independiente de la desus socios o partes contratantes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 2° de la Ley N°

27034, publicada el 30.12.1998.

El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Im-puesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales quele sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresasle asignen, conorme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo 10° del

Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Ar-

tículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto aquellasque adquieren tal condición por incurrir en las causales previstasen los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes;

joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboraciónempresarial que no lleven contabilidad independiente, lasrentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas quelas integran o que sean parte contratante.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo 3°

de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 5º, 18º y 54º

ARtíCulo 14-A

En el caso de Fondos Mutuos de Inversión en Valores yFondos de Inversión, empresariales o no, las utilidades, rentaso ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inver-sionistas. Entiéndese por Fondo de Inversión Empresarial a aquelondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negociosinmobiliarios o cualquier explotación económica que genere

rentas de tercera categoría.En el caso de ideicomisos, el Impuesto a la Renta serádeterminado de la siguiente orma:1) Fideicmis Bancari

Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengande los bienes y/o derechos que se transeran en deicomiso alamparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistemade Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca ySeguros, Ley Nº 26702, serán atribuidas al deicomitente.El duciario será responsable solidario del pago del impues-to, en su calidad de administrador del patrimonio deico-metido, de conormidad con lo dispuesto por el artículo 16°

del Código Tributario. Tal responsabilidad no podrá excederdel importe del impuesto que se habría generado por lasactividades del negocio duciario.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Esta regulación tiene el carácter de precisión en virtud a la Primera Disposición Final de la Ley Nº 28655.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 5º-A inc. b)

2) Fideicmis de tiizaciónTratándose del Fideicomiso de Titulización a que se reere laLey de Mercado de Valores, las utilidades, rentas o gananciasde capital que generen serán atribuidas a los deicomisarios,al originador o deicomitente o a un tercero, si así se hubieraestipulado en el acto constitutivo.

3) Dispsicines apicabes a s Fideicmiss Bancaris yde tiizaciónEn el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacióndeberá tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B8


a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derechotranserido retornará al originador o deicomitente en elmomento de la extinción del patrimonio deicometido:i) Los resultados que pudieran generarse en las

transerencias que se eectúen para la constitucióno la extinción de patrimonios ideicometidos se

encuentran inaectos al Impuesto a la Renta.ii) El Patrimonio Fideicometido deberá considerar en su

activo el valor de los bienes y/o derechos transeridospor el deicomitente u originador, al mismo costocomputable que correspondía a éste último.

iii) El Patrimonio Fideicometido continuará depreciandoo amortizando los activos que se le hubiera transeri-do, en las mismas condiciones y por el plazo restanteque hubiera correspondido aplicar al deicomitentecomo si tales activos hubieran permanecido enpoder de este último.

Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplicable al Fidei-comiso Bancario Cultural, Filantrópico o Vitalicio, caso en elcual el bien transerido deberá mantenerse, para eectostributarios, en la contabilidad del deicomitente.Mantiene la naturaleza de deicomiso con retorno todaaquella transerencia duciaria de bienes que, habiéndosepactado en tal modalidad, no retornen al originador o dei-comitente en el momento de la extinción del patrimoniodeicometido, por haberse producido la pérdida total oparcial de tales bienes por caso ortuito o de uerza mayor.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 5º-A inc. c)

b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien oderecho transerido no retornará al originador o deico-mitente en el momento de la extinción del PatrimonioFideicometido, la transerencia duciaria será tratadacomo una enajenación desde el momento en que seeectuó dicha transerencia.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 5º-A inc. d)

c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que losbienes o derechos retornarían al ideicomitente, dichoretorno no se produjese a la extinción del ideicomisopor operaciones eectuadas por los bienes o derechosentregados en ducia sin observar las reglas de valor demercado o de otros supuestos que denoten la intención dedierir el pago del impuesto, de acuerdo a las normas queestablezca el Reglamento; el deicomitente u originadordeberá recalcular el Impuesto a la Renta que correspondaal período en el que se eectuó la transerencia duciaria,considerando como valor de enajenación el valor de mer-cado a la echa de la transerencia duciaria y como costocomputable el que correspondiese a esa echa.Esta disposición solo será de aplicación para eectos del

Impuesto a cargo del deicomitente.Lo dispuesto en el párrao anterior es de aplicaciónsin perjuicio de lo señalado en la Norma VIII del TituloPreliminar del Código Tributario.Asimismo, el deicomitente u originador deberá recalcularel Impuesto a la Renta que corresponda al período en elque se eectuó la transerencia duciaria, considerandocomo valor de enajenación el valor de mercado a la echa

de la transerencia duciaria y como costo computable elque correspondiese a esa echa; cuando se produzca laenajenación de los bienes o derechos dados en ducia, endeicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjesea la extinción del deicomiso, en los siguientes casos:i) Cuando se trate de enajenaciones eectuadas entre

partes vinculadas.ii) Cuando la enajenación se realice desde, hacia o a

través de países o territorios de baja o nula impo-sición o establecimientos permanentes situados oestablecidos en tales países o territorios.

En todos los demás casos, la transerencia a terceros será reco-nocida por el deicomitente en el ejercicio en que se realice,de conormidad con las normas del Impuesto a la Renta.

4) Fideicmiss tesamenarisTratándose de deicomisos testamentarios, las utilidades,

rentas o ganancias generadas por los bienes o derechostranseridos, serán atribuidas a los ideicomisarios queresulten beneciarios de las mismas.De conormidad con lo dispuesto en el artículo 247° de laLey N° 26702, los deicomisos testamentarios se entiendenconstituidos desde la apertura de la sucesión.

5) Fideicmis en GaranaNo serán aplicables las disposiciones establecidas en esteartículo a los Fideicomisos en Garantía, por los cuales se cons-tituya un patrimonio deicometido que sirva de garantía delcumplimiento del pago de valores, de créditos o de cualquier

otra obligación de conormidad con las leyes de la materia.En estos casos, la transerencia duciaria no tendrá eectostributarios, el deicomitente continuará considerando en suactivo el valor de los bienes y/o derechos transeridos y elImpuesto a la Renta que generen será de su cargo.Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía la trans-erencia duciaria será tratada como una enajenación, siendoel Impuesto de cargo del deicomitente cuando:i) Se ejecute la garantía, desde el momento de dicha

ejecución; o,ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en

el inciso c) del numeral 3) del presente.No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garantía es-tablecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometidoconstituido con fujos uturos de eectivo. En estos casos, lacondición de contribuyente y los eectos de la transerenciaduciaria se sujetarán a las disposiciones establecidas en losnumerales 1), 2) o 3) de este artículo, según corresponda.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo3° de la Ley N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 5º-A inc. e)

ARtíCulo 15

Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuestohasta el momento en que se extingan.


7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B9

ARtíCulo 16

En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtengacada cónyuge serán declaradas independientemente por cadauno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes seránatribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo,

éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para eec-tos de la declaración y pago como sociedad conyugal.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º inc. a) num. 4

Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acu-muladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de serel caso, a la sociedad conyugal.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 6º

ARtíCulo 17

Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, paralos nes del impuesto, como de una persona natural, hasta elmomento en que se dicte la declaratoria de herederos o seinscriba en los Registros Públicos el testamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 49º num. 3) inc. d)

Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamentoy por el período que transcurra hasta la echa en que se adjudi-quen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyenla masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y losdemás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus

propias rentas la proporción que les corresponda en las rentasde la sucesión de acuerdo con su participación en el acervosucesorio, excepto en los casos en que los legatarios debancomputar las producidas por los bienes legados.

A partir de la echa en que se adjudiquen judicial o extraju-dicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cadauno de los herederos deberá computar las rentas producidaspor los bienes que se les haya adjudicado.

CAPítulo IVDE lAS INAFECtACIoNES Y EXoNERACIoNES

ARtíCulo 18No son sujetos pasivos del impuesto:

a) El Sector Público Nacional, con excepción de las Empresasconormantes de la actividad empresarial del Estado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 7º

b) Inciso derogado por el artículo 16° del Decreto LegislativoN° 882, publicado el 09.11.1996.

c) Las undaciones legalmente establecidas, cuyo instrumentode constitución comprenda exclusivamente alguno o variosde los siguientes nes: cultura, investigación superior, bene-cencia, asistencia social y hospitalaria y benecios socialespara los servidores de las empresas; nes cuyo cumplimientodeberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legalesvigentes sobre la materia.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo17° del Decreto Legislativo N° 882, publicado el 09.11.1996.

d) Las entidades de auxilio mutuo.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 8º incs. a) y b)

e) Las comunidades campesinas. ) Las comunidades nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de esteartículo, deberán solicitar su inscripción en la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria (SUNAT), de acuerdo a lasnormas que establezca el Reglamento.

Constituyen ingresos inaectos al impuesto:a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.Se encuentran comprendidas en la reerida inaectación,las cantidades que se abonen, de producirse el cese deltrabajador en el marco de las alternativas previstas en elinciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los programaso ayudas a que hace reerencia el Artículo 147º del Decreto

Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta unmonto equivalente al de la indemnización que correspon-dería al trabajador en caso de despido injusticado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerteo incapacidad producidas por accidentes o enermedades,sea que se originen en el régimen de seguridad social, en uncontrato de seguro, en sentencia judicial, en transaccioneso en cualquier otra orma, salvo lo previsto en el inciso b)del Artículo 2º de la presente ley.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas porlas disposiciones laborales vigentes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 3° de la Ley N° 27356, publicada el 18.10.2000.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origenen el trabajo personal, tales como jubilación, montepío einvalidez.


27356, publicada el 18.10.2000.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––D. Leg. Nº 979: Cuarta Disp. Complementaria Final

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad ylactancia.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 7° del DecretoLegislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.

) Las rentas y ganancias que generen los activos, querespaldan las reservas técnicas de las compañías deseguros de vida constituidas o establecidas en el país,para pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivenciade las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privadode Administración de Fondos de Pensiones, constituidasde acuerdo a Ley.Asimismo, están inaectas las rentas y ganancias que generanlos activos, que respaldan las reservas técnicas constituidasde acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las seña-ladas en el inciso anterior y las reservas técnicas de otrosproductos que comercialicen las compañías de seguros devida constituidas o establecidas en el país, aunque tenganun componente de ahorro y/o inversión.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B10


Dicha inaectación se mantendrá mientras las rentas y ganan-cias continúen respaldando las obligaciones previsionalesantes indicadas.Para que proceda la inaectación, la composición de losactivos que respaldan las reservas técnicas de los produc-tos cuyas rentas y ganancias se inaectan en virtud del

presente inciso, deberá ser inormada mensualmente a laSuperintendencia de Banca, Seguros y Administradoras deFondos de Pensiones, dentro del plazo que ésta señale, enorma discriminada y con similar nivel de detalle al exigidoa las Administradoras de Fondos de Pensiones por lasinversiones que realizan con los recursos de los ondosprevisionales que administran.

g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras deCompensación y Liquidación de Instrumentos FinancierosDerivados con el objeto de nivelar las posiciones nancierasen el contrato.

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes debonos emitidos por la República del Perú (i) en el marcodel Decreto Supremo núm. 007-2002-EF, (ii) bajo el Pro-grama de Creadores de Mercado o el mecanismo que losustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir delaño 2002; así como los intereses y ganancias de capitalprovenientes de obligaciones del Banco Central deReserva del Perú, salvo los originados por los depósitosde encaje que realicen las instituciones de crédito; y lasprovenientes de la enajenación directa o indirecta devalores que conorman o subyacen los Exchange TradedFund (ETF) que repliquen índices construidos teniendo

como reerencia instrumentos de inversión nacionales,cuando dicha enajenación se eectúe para la constitución–entrega de valores a cambio de recibir unidades delos ETF–, cancelación –entrega de unidades de los ETFa cambio de recibir valores de los ETF– o gestión de lacartera de inversiones de los ETF.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo 5° del Decreto Legislativo N° 972, publi-cado el 10.03.2007, vigente a partir el 01.01.2010

según la modifcación establecida en el artículo 2° de la Ley N° 29308, publicado el 31.12.2008, seincorpora los incisos ), g) y h) del tercer párrao

del artículo 18° del TUO de la Ley del Impuestoa la Renta.Inciso considerando la sustitución del artículo4º de la Ley Nº 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.

La vericación del incumplimiento de alguno de los re-quisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer párraodel presente artículo dará lugar a presumir, sin admitir pruebaen contrario, que estas entidades han estado gravadas con elImpuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,siéndoles de aplicación las sanciones establecidas en el Código

Tributario.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.2000.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segunda Disposición Complementaria Transito-ria del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, el que entrará en vigencia a partir

del 01.01.2009, la cual inaecta los intereses y ga-nancias de capital provenientes de Bonos emitidoscon anterioridad al día siguiente de la echa de

publicación del Decreto Legislativo N° 972.Tercera Disposición Complementaria Transito-ria del Decreto Legislativo N° 972, publicado el

10.03.2007, el que entrará en vigencia a partir del 01.01.2009, la cual establece el mecanismo devaloración de la Ganancia de Capital provenientede la enajenación de Acciones adquiridas conanterioridad a la vigencia del Decreto LegislativoN° 972.

ARtíCulo 19

Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembredel año 2011:a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas,

destinen a la realización de sus ines especíicos en elpaís.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 8º inc. b)

b) Las rentas de undaciones aectas y de asociaciones sinines de lucro cuyo instrumento de constitución com-prenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientesines: beneicencia, asistencia social, educación, cultural,cientíica, artística, literaria, deportiva, política, gremialesy/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a susines especíicos en el país; no las distribuyan, directa oindirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos

esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso dedisolución, a cualquiera de los ines contemplados en esteinciso.La disposición estatutaria a que se reere este inciso noserá exigible a las entidades e instituciones de cooperacióntécnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero,las que deberán estar inscritas en el Registro de Entidadese Instituciones de Cooperación Técnica Internacional delMinisterio de Relaciones Exteriores.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo

8° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006, vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 8º y 8º-A––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Jurisprudencia:RTF Nº 7918-3-2007 De los estatutos de la asociación se desprende que nocumple con el requisito de exclusividad de fnes queexige el inciso b del artículo 19 de la Ley del Impuestoa la Renta, dado que si bien el recurrente tiene fnesde carácter asistencial, tiene otros que no califcan

como fnes vinculados a la asistencia social, por lo queresulta improcedente su inscripción en el Registro deEntidades Exoneradas.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Jurisprudencia:RTF Nº 8169-2-2008El objeto social de la entidad debe circunscribirsea uno o más de los contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta y el estatuto debe cumplir con

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B11

señalar el destino del patrimonio de la entidad encaso de disolución; no habiéndose cumplido coneste requisito, resulta improcedente la inscripciónen el Registro de Entidades Exoneradas del Impuestoa la Renta.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

RTF Nº 681-2-2007 Cuando la asociación sin fnes de lucro no designaen su estatuto el destino de su patrimonio en casode disolución, se aplica supletoriamente el artículo98º del Código Civil, que señala que una vez disueltala asociación el patrimonio tiene que pasar a unainstitución que tenga fnes similares.

c) Los intereses provenientes de créditos de omento otor-gados directa o mediante proveedores o intermediariosnancieros por organismos internacionales o institucionesgubernamentales extranjeras.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismosinternacionales que les sirvan de sede.

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargoen el país, los uncionarios y empleados considerados comotales dentro de la estructura organizacional de los gobiernosextranjeros, instituciones ociales extranjeras y organismosinternacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.


) Las rentas a que se reere el inciso g) del Artículo 24º de lapresente Ley.


g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artículo 4º de laLey Nº 27356, publicada el 18.10.2000.

h) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditosconcedidos al Sector Público Nacional, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones decrédito.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso derogado por la Única Disposición Comple-mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2010 de acuerdo a la Segunda DisposiciónComplementaria Modifcatoria de la Ley Nº 29492,

publicada el 31.12.2009.

i) Cualquier tipo de interés de tasa ja o variable, en monedanacional o extranjera, que se pague con ocasión de undepósito o imposición conorme con la Ley General delSistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica

de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702,así como los incrementos de capital de dichos depósitose imposiciones en moneda nacional o extranjera, exceptocuando dichos ingresos constituyan rentas de terceracategoría.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo6º del Decreto Legislativo N° 972, publica-do el 10.03.2007, que entrará en vigencia el

01.01.2010, según la modifcación establecidaen el artículo 2° de la Ley N° 29308, publicadael 31.12.2008.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 9º inc. b)

j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones

deportivas nacionales de países extranjeros por sus actua-ciones en el país.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley N° 27356, publicadael 18.10.2000.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 8º inc. c)

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, nancie-ro, o de otra índole, prestados desde el exterior por entidadesestatales u organismos internacionales.

l) La ganancia de capital proveniente de:1) La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Regis-tro Público del Mercado de Valores a través de mecanismoscentralizados de negociación a los que se refere la Ley del Mercado de Valores; así como la que proviene de laenajenación de valores mobiliarios uera de mecanismoscentralizados de negociación siempre que el enajenantesea una persona natural, una sucesión indivisa o unasociedad conyugal que optó por tributar como tal.

2) La enajenación de los títulos representativos y de los con-tratos sobre bienes o servicios eectuados en las Bolsas deProductos, a que se referen los incisos b) y c) del Artículo3º de la Ley Nº 26361;

3) La redención o rescate de valores mobiliarios emitidosdirectamente, mediante oerta pública, por personas ju-rídicas constituidas o establecidas en el país; así como dela redención o rescate de los certifcados de participación y otros valores mobiliarios, emitidos por oerta pública, ennombre de los ondos mutuos de inversión en valores, on-dos de inversión o patrimonios fdeicometidos, constituidoso establecidas en el país; de conormidad con las normasde la materia.

4) Numeral derogado por el numeral 4.3 del artículo 4º de

la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso derogado por la Única Disposición Comple-menaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 972, publicado el 10.03.2007, y vigente a partir del 01.01.2010. Segunda Disposición Complemen-taria modifcatoria de la Ley Nº 29492 publicadael 31.12.2009.

ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letrashipotecadas de acuerdo a la legislación de la materia.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso derogado por la Única Disposición Comple-menaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 972, publicado el 10.03.2007, y vigente a partir del 01.01.2010. Segunda Disposición Complemen-taria modifcatoria de la Ley Nº 29492 publicadael 31.12.2009.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la orma jurídica a que se reere el Artículo 6º de la Ley Nº 23733,

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B12


en tanto cumplan con los requisitos que señala dichodispositivo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 19° del DecretoLegislativo N° 882, publicado el 09.11.1996.

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de

países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro,zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta,ballet y olclor, caliicados como espectáculos públicosculturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizadosen el país.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley N° 27356, publicadael 18.10.2000.

ñ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artículo 4° de la Ley N° 27356, publicada el 18.10.2000.

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorroy crédito por las operaciones que realicen con sus socios.


27034, publicada el 30.12.1998.

p) Las ganancias de capital provenientes de la enajenaciónde los bienes a que se reiere el inciso a) del artículo 2°de esta Ley, o derechos sobre estos, eectuada por unapersona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugalque optó por tributar como tal, hasta por las primerascinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada

ejercicio gravable.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 5° de la Ley N°

29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 01.01.2010.

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de esteartículo deberán solicitar su inscripción en la SUNAT, con arregloal reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 8º

La vericación del incumplimiento de alguno de los requisi-

tos para el goce de la exoneración establecidos en los incisos a),b) y m) del presente artículo dará lugar a presumir, sin admitirprueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas porlas entidades contempladas en los reeridos incisos, han estadogravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravablesno prescritos, siéndoles de aplicación las sanciones establecidasen el Código Tributario.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao incorporado por el artículo 20º del DecretoLegislativo Nº 882, publicado el 09.11.1996.

CAPítulo VDE lA RENtA BRutA

ARtíCulo 20

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresosaectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación debienes, la renta bruta estará dada por la dierencia existente

entre el ingreso neto total proveniente de dichas operacionesy el costo computable de los bienes enajenados.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a eectosde la determinación del impuesto, el costo computable se dis-minuirá en el importe de las depreciaciones o amortizacionesque hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto

por esta Ley.El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes

se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,bonicaciones, descuentos y conceptos similares que respondana las costumbres de la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se enten-derá el costo de adquisición, producción o construcción, o, ensu caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el últimoinventario determinado conorme a Ley, ajustados de acuerdoa las normas de ajuste por infación con incidencia tributaria,según corresponda.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 2933-3-2008Que, en ningún extremo de la norma se establecióque para eecto del Impuesto a la Renta, el costo deadquisición, costo de producción o valor de ingresoal patrimonio, debían estar sustentados en com-

probantes de pago emitidos de conormidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la

Administración Tributaria no puede reparar el costode ventas por ese motivo.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Quinto párrao del artículo 20° considerando la

sustitución del artículo 2° del Decreto LegislativoN° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

Para eectos de lo dispuesto en el párrao anterior, entién-dase por:1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien

adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas concarácter permanente y los gastos incurridos con motivo desu compra tales como: fetes, seguros, gastos de despacho,derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones nor-males, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo

de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales,impuestos y derechos pagados por el enajenante y otrosgastos que resulten necesarios para colocar a los bienesen condiciones de ser usados, enajenados o aprovechadoseconómicamente. En ningún caso los intereses ormaránparte del costo de adquisición.

2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido enla producción o construcción del bien, el cual comprende:los materiales directos utilizados, la mano de obra directa ylos costos indirectos de abricación o construcción.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al

valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presenteLey, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del artículo13° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 11º incs. a) y b)D.S. Nº 134-2004-EF: Primera Disp. Final

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B13

ARtíCulo 21

Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuandocorresponda, el costo computable se determinará en la ormaestablecida a continuación:21.1 Para el caso de inmuebles:

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural,sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó portributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:a.1 Si la adquisición es a título oneroso, el costo com-

putable será el valor de adquisición o construcciónreajustado por los índices de corrección monetariaque establece el Ministerio de Economía y Finanzasen base a los Índices de Precios al por Mayor pro-porcionados por el Instituto Nacional de Estadísticae Inormática (INEI).

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Decimo Tercera Disp. Transitoria y

Final.a.2 Si la adquisición es a título gratuito, el costo computa-

ble estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,entendiéndose por tal el que resulta de aplicar las nor-mas de autoavalúo para el Impuesto Predial, reajustadopor los índices de corrección monetaria que estableceel Ministerio de Economía y Finanzas en base a losÍndices de Precios al por Mayor proporcionados porel Instituto Nacional de Estadística e Inormática (INEI),salvo prueba en contrario constituida por contrato deecha cierta inscrito en Registros Públicos y otros que

señale el reglamento.b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contratode arrendamiento nanciero o retroarrendamientonanciero o leaseback, celebrado por una personanatural, sucesión indivisa o sociedad conyugal queoptó tributar como tal, que no genere rentas de terceracategoría, el costo computable para el arrendatarioserá el de adquisición, correspondiente a la opciónde compra, incrementado en los importes por amor-tización del capital, mejoras incorporadas con carácterpermanente y otros gastos relacionados, reajustadospor los índices de corrección monetaria que estableceel Ministerio de Economía y Finanzas en base a losÍndices de Precios al por Mayor proporcionados por elInstituto Nacional de Estadística e Inormática (INEI).

c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contratode arrendamiento nanciero o retroarrendamientonanciero o leaseback, celebrado por una persona

jurídica antes del 1 de enero de 2001, el costo com-putable para el arrendatario será el correspondiente ala opción de compra, incrementado en las mejoras decarácter permanente y los gastos que se mencionanen el inciso 1) del Artículo 20º de la presente ley.

Cuando los contratos de arrendamiento nanciero corres-pondan a una echa posterior, el costo computable para elarrendatario será el costo de adquisición, disminuido enla depreciación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 11º D.S. Nº 134-2004-EF: Trigesímo Sexta Disp. Transito-ria y Final de la LIR, Cuarta Disposicíon Final

21.2 Acciones y participaciones:a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso, el costo

computable será el costo de adquisición.b) Si hubieren sido adquiridas a titulo gratuito por causa

de muerte o por actos entre vivos, el costo computableserá el valor de ingreso al patrimonio, determinado de

acuerdo a las siguientes normas:1) Acciones: cuando se coticen en el mercado bursátil,

el valor de ingreso al patrimonio estará dado por elvalor de la última cotización en Bolsa a la echa deadquisición; en su deecto, será su valor nominal.

2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonioserá igual a su valor nominal.

c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas porcapitalización de utilidades y reservas por reexpresióndel capital, como consecuencia del ajuste integral, elcosto computable será su valor nominal.

Tratándose de acciones de una sociedad, todas con igualesderechos, que ueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas ormas u oportunidades, el costo compu-table estará dado por el costo promedio de las mismas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao derogado por la Única Disposición Com-

plementaria Derogatoria de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 01.01.2010.

d) Acciones y participaciones recibidas como resultadode la capitalización de deudas en un proceso de rees-

tructuración al amparo de la Ley de ReestructuraciónPatrimonial, el costo computable será igual a cero si elcrédito hubiera sido totalmente provisionado y castiga-do conorme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g)del Artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuestoa la Renta. En su deecto, tales acciones o participacionestendrán en conjunto como costo computable, el valorno provisionado del crédito que se capitaliza.

e) Tratándose de acciones o participaciones de una socie-dad, todas con iguales derechos, que ueron adquiridaso recibidas por el contribuyente en diversas ormas uoportunidades, el costo computable estará dado por sucosto promedio ponderado. El Reglamento establecerála orma de determinar el costo promedio ponderado.



21.3 Otros valores mobiliarios.El costo computable será el costo de adquisición. Sin embar-go, si hubieren sido adquiridos a título gratuito por causa demuerte o por actos entre vivos, el costo computable será suvalor nominal. Tratándose de valores mobiliarios del mismo

tipo, todos con iguales derechos, que ueron adquiridos orecibidos por el contribuyente en diversas ormas u opor-tunidades, el costo computable se determinará aplicandolo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Numeral 21.3 considerando la sustitución del artículo 6° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 01.01.2010.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B14


21.4 IntangiblesEl costo computable será el costo de adquisición disminuidoen las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.

21.5 Reposición de bienes del activo joTratándose del caso a que se reere el inciso b) del Artículo3º, el costo computable es el que correspondía al bien

repuesto, agregándosele únicamente el importe adicionalinvertido por la empresa si es que el costo de reposiciónexcede el monto de la indemnización recibida.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 14° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 1º inc. c) último párrao, 11º y 14º

ARtíCulo 22

Para los eectos del impuesto, las rentas aectas de uente

peruana se calican en las siguientes categorías:––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Encabezado modifcado por el artículo 5º de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarren-damiento y cesión de bienes.

b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primeracategoría.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso modifcado por el artículo 7° del Decreto Le-gislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, vigentea partir del 01.01. 2009.

c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresa-mente consideradas por la Ley.

d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia,

y otras rentas del trabajo independiente expresamenteseñaladas por la ley.

ARtíCulo 23

Son rentas de primera categoría:a) El producto en eectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados porel locador y el monto de los tributos que tome a su cargo elarrendatario y que legalmente corresponda al locador.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. a) nums. 1) y 6)

En caso de predios amoblados se considera como renta deesta categoría, el íntegro de la merced conductiva.En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, paraeectos scales, se presume de pleno derecho que la mercedconductiva no podrá ser inerior a seis por ciento (6%) delvalor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicaciónde leyes especícas sobre arrendamiento, o que se trate depredios arrendados al Sector Público Nacional o arrendadosa museos, bibliotecas o zoológicos.La presunción establecida en el párrao precedente, también esde aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hacemención en el inciso e) del Artículo 28º de la presente Ley.


Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constitui-da por la dierencia entre la merced conductiva que se aboneal arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosasmuebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso ante-rior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los

comprendidos en el inciso anterior.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. a) num. 2) primer párrao

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que lacesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuyadepreciación o amortización admite la presente Ley, eectuadapor personas naturales a título gratuito, a precio no determinadoo a un precio inerior al de las costumbres de la plaza, a contribu-yentes generadores de renta de tercera categoría o a entidadescomprendidas en el último párrao del Artículo 14° de la presenteLey, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento

(8%) del valor de adquisición, producción, construcción o deingreso al patrimonio de los reeridos bienes.En caso de no contar con documento probatorio se tomarácomo reerencia el valor de mercado.La presunción no operará para el cedente en los siguientescasos:(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se

reere el último párrao del Artículo 14º de la Ley.(ii) Cuando la cesión se haya eectuado a avor del Sector

Público Nacional, a que se reere el inciso a) del Artículo18º de la Ley.

(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.En este caso, será de aplicación lo dispuesto por el nu-meral 4) del Artículo 32º de esta Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. a) num. 2) segundo párrao

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintosde predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable,salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes,de conormidad con lo que establezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006

y vigente a partir del 01.01 2007.c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arren-

datario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneciopara el propietario y en la parte que éste no se encuentreobligado a reembolsar.


d) La renta cta de predios cuya ocupación hayan cedido suspropietarios gratuitamente o a precio no determinado.La renta icta será el seis por ciento (6%) del valor del prediodeclarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial .

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––La reerencia al Impuesto al Valor al PatrimonioPredial ha sido sustituida por Impuesto Predial,de conormidad con el inciso c) de la PrimeraDisposición Final del Decreto Legislativo Nº 776,Ley de Tributación Municipal.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. a) num. 5)

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B15

La presunción establecida en el párrao precedente, tam-bién es de aplicación para las personas jurídicas y empresasa que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28º de lapresente Ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedi-do a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Sepresume que los predios han estado ocupados durante todo el

ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo dellocador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao modifcado por el articulo 6º de la Ley Nº

27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. a) num. 4)

ARtíCulo 24

Son rentas de segunda categoría:a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así

como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera seasu denominación o orma de pago, tales como los producidospor títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditosprivilegiados o quirograarios en dinero o en valores.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo8° del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2009.

b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos quereciban los socios de las cooperativas como retribución porsus capitales aportados, con excepción de los percibidos porsocios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalías.d) El producto de la cesión denitiva o temporal de derechos

de llave, marcas, patentes, regalías o similares.e) Las rentas vitalicias. ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones

de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan enno ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuartao quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas seincluirán en la categoría correspondiente.

g) La dierencia entre el valor actualizado de las primas o cuotaspagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores

entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en loscontratos dotales del seguro de vida y los benecios o participa-ciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, nocomprendidas en el inciso j) del artículo 28º de la Ley, prove-nientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondosde Inversión, Patrimonios Fideicometidos de SociedadesTitulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencióno rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de loscitados ondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso considerando la sustitución del artículo15° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. b) num. 1)

i) Los dividendos y cualquier otra orma de distribución deutilidades, con excepción de las sumas a que se reere elinciso g) del Artículo 24º-A de la Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº

27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º inc. b) num. 3)

j) Las ganancias de capital.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 15° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Decreto Legislativo Nº 979: Tercera Disp. Final

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operacionesrealizadas con instrumentos nancieros derivados.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 8° del DecretoLegislativo N° 972, publicado el 10.03.2007,vigente a partir del 01.01. 2009.

I) Las rentas producidas por la enajenación, redención o res-cate, según sea el caso, que se realice de manera habitual,de acciones y participaciones representativas del capital,acciones de inversión, certicados, títulos, bonos y papelescomerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,obligaciones al portador u otros al portador y otros valoresmobiliarios.


29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 01.01. 2010.

ARtíCulo 24-A

Para los eectos del Impuesto se entiende por dividendos ycualquier otra orma de distribución de utilidades:a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se reere el

Artículo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados,titulares, o personas que las integran, según sea el caso,en eectivo o en especie, salvo mediante títulos de propiaemisión representativos del capital.

b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación deactivos, ya sea en eectivo o en especie, salvo en títulos de

propia emisión representativos del capital.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 88º

c) La reducción de capital hasta el importe equivalente a uti-lidades, excedente de revaluación, ajuste por reexpresión,primas o reservas de libre disposición capitalizadas previa-mente, salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidasconorme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––LIR: Vigésimo Novena Disp. Transitoria y Final Reglamento: Art. 90º

d) La dierencia entre el valor nominal de los títulos repre-sentativos del capital más las primas suplementarias, si lashubiere y los importes que perciban los socios, asociados,titulares o personas que la integran, en la oportunidad enque opere la reducción de capital o la liquidación de lapersona jurídica.

e) Las participaciones de utilidades que provengan de par-tes del undador, acciones del trabajo y otros títulos que

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B16


coneran a sus tenedores acultades para intervenir en laadministración o en la elección de los administradores o elderecho a participar, directa o indirectamente, en el capitalo en los resultados de la entidad emisora.

) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libredisposición, que las personas jurídicas que no sean Empresas

de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Fi-nanciero, otorguen en avor de sus socios, asociados, titulareso personas que las integran, según sea el caso, en eectivoo en especie, con carácter general o particular, cualquierasea la orma dada a la operación y siempre que no existaobligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgadopara su devolución exceda de doce meses, la devolución opago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstantelos términos acordados, la renovación sucesiva o la repeticiónde operaciones similares permita inerir la existencia de unaoperación única, cuya duración total exceda de tal plazo.

No es de aplicación la presunción contenida en el párraoanterior a las operaciones de crédito en avor de trabajadoresde la empresa que sean propietarios únicamente de accionesde inversión.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º-A inc. a), Art. 91º

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravablede la tercera categoría, en tanto signique una disposiciónindirecta de dicha renta no susceptible de posterior controltributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresosno declarados.El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en elArtículo 55° de esta Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo 10° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01 2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º-B

h) El importe de la remuneración del titular de la EmpresaIndividual de Responsabilidad Limitada, accionista, parti-cipacionista y en general del socio o asociado de personas

jurídicas así como de su cónyuge, concubino y amiliares

hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo deanidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 16° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.(39) Artículo incorporado por el artículo 8º de laLey Nº 27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 13º-A inc. b)

ARtíCulo 24-B

Para los eectos de la aplicación del impuesto, los dividendosy cualquier otra orma de distribución de utilidades en especiese computarán por el valor de mercado que corresponda atribuira los bienes a la echa de su distribución.

Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquierotra orma de distribución de utilidades de otras personas

jurídicas, no las computarán para la determinación de su rentaimponible.

Los dividendos y otras ormas de distribución de utilidadesestarán sujetos a las retenciones previstas en los Artículos 73º-A y 76º, en los casos y orma que en los aludidos artículos sedetermina.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 9º de la Ley

Nº 27804, publicada el 02.08.2002.

ARtíCulo 25

No se consideran dividendos ni otras ormas de distribuciónde utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas,ajuste por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquierotra cuenta de patrimonio.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo10º de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 14º

ARtíCulo 25-A

Artículo derogado mediante la Disposición Complementa-ria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 972, publica-do el 10.3.2007 y vigente a partir del 01.01.2009.

ARtíCulo 26

Para los eectos del impuesto se presume, salvo prueba encontrario constituida por los libros de contabilidad del deudor,que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denomina-

ción, naturaleza o orma o razón, devenga un interés no ineriora la tasa activa de mercado promedio mensual en monedanacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Bancay Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubierajado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamono devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de uninterés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjerase presume que devengan un interés no menor a la tasa prome-dio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario deLondres del último semestre calendario del año anterior.

Cuando se eectúe cualquier pago a cuenta de capital e

intereses, deberá determinarse la cantidad correspondiente aestos últimos en el comprobante que expida el acreedor.En todo caso, se considerará interés, la dierencia entre la

cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva,en tanto no se acredite lo contrario.

En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechoscuyos benecios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, sepresumirá que el saldo de precios contiene un interés gravado,que se establecerá según lo dispuesto en este artículo y se consi-derará percibido dicho interés a medida que opera la percepciónde las cuotas pagadas para cancelar el saldo.

Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en

los casos de préstamos a personal de la empresa por conceptode adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impo-sitiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición oconstrucción de viviendas de tipo económico; así como lospréstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivosempleadores en virtud de convenios colectivos debidamenteaprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B17

operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados porpersonas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artículo18º ó en el inciso b) del Artículo 19º.

Las disposiciones señaladas en los párraos precedentesserán de aplicación en aquellos casos en los que no existavinculación entre las partes intervinientes en la operación de

préstamo. De vericarse tal vinculación, será de aplicación lodispuesto por el numeral 4) del Artículo 32º de esta Ley.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 17° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 15º y 24º

ARtíCulo 27

Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, seconsidera regalía a toda contraprestación en eectivo o en especie

originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,diseños o modelos, planos, procesos o órmulas secretas y dere-chos de autor de trabajos literarios, artísticos o cientícos, así comotoda contraprestación por la cesión en uso de los programas deinstrucciones para computadoras (sotware) y por la inormaciónrelativa a la experiencia industrial, comercial o cientíca.

A los eectos previstos en el párrao anterior, se entiende porinormación relativa a la experiencia industrial, comercial o cientíca,toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter téc-nico, económico, nanciero o de otra índole reeridos a actividadescomerciales o industriales, con prescindencia de la relación que losconocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas dequienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.


23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 16º

ARtíCulo 28

Son rentas de tercera categoría:a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, orestal, pesquera o de otrosrecursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,industriales o de índole similar, como transportes, comuni-caciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparacio-nes, construcciones, bancos, inancieras, seguros, ianzasy capitalización; y, en general, de cualquier otra actividadque constituya negocio habitual de compra o produccióny venta, permuta o disposición de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadoresde comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otraactividad similar.


c) Las que obtengan los Notarios.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 17º inc. b)

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operacioneshabituales a que se reeren los artículos 2° y 4° de esta Ley,respectivamente.

En el supuesto a que se reere el artículo 4° de la Ley, cons-tituye renta de tercera categoría la que se origina a partirde la tercera enajenación, inclusive.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo8° de la Ley N° 24942, publicada el 31.12.2009,

vigente a partir del 01.01. 2010.e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a

que se reere el Artículo 14º de esta Ley y las empresasdomiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) yb) de este artículo o en su último párrao, cualquiera sea lacategoría a la que debiera atribuirse.

) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o ensociedad civil de cualquier proesión, arte, ciencia u ocio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite

la presente Ley, eectuada por contribuyentes generadoresde renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio nodeterminado o a un precio inerior al de las costumbres de laplaza; a otros contribuyentes generadores de renta de terceracategoría o a entidades comprendidas en el último párraodel Artículo 14° de la presente Ley. Se presume, sin admitirprueba en contrario, que dicha cesión genera una renta netaanual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisiciónproducción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado,de ser el caso, de los reeridos bienes. Para estos eectos nose admitirá la deducción de la depreciación acumulada.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primer párrao considerando la sustitucióndel artículo 12° del Decreto Legislativo N° 970,

publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.

La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se

reere el último párrao del Artículo 14º de la ley.ii) Cuando la cesión se haya eectuado a avor del Sector

Público Nacional, a que se reere el inciso a) del artículo18º de la Ley.

iii) Cuando la cesión se haya eectuado a los compradoreso distribuidores de productos del cedente, de bienesque contengan dichos productos o que sirvan paraexpenderlos al consumidor, tales como envases retor-nables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicarlo establecido en el artículo 32° de la Ley.

iv) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.En este caso, será de aplicación lo dispuesto por el nu-meral 4) del artículo 32° de esta Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo5º de la Ley N° 28655, Ley que modifca la Ley del

Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintosde predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable,salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes,de conormidad con lo que establezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Úlltimo párrao considerando la sustitución del artí-

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B18


culo 12° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 799, publicado el 31.12.1995.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 17º inc. c)i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Parti-

culares.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 14º del DecretoLegislativo Nº 882, publicado el 09.11.1996.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidosde Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios ylos Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan deldesarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso incorporado por el artículo 19° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a)y d) de este artículo, producidas por la enajenación, redencióno rescate de los bienes a que se reere el inciso l) del artículo24° de esta Ley, sólo calicarán como de la tercera categoríacuando quien las genere sea una persona jurídica.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao incorporado por el artículo 8° de la Ley N°


En los casos en que las actividades incluidas por esta leyen la cuarta categoría se complementen con explotacionescomerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga seconsiderará comprendida en este artículo.

ARtíCulo 29

Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y lasprovenientes de los contratos a los que se hace menciónen el tercer y cuarto párrao del Artículo 14º de esta Ley, seconsiderarán del propietario o de las personas naturales o

jurídicas que las integran o de las partes contratantes, según

sea el caso, reputándose distribuidas a avor de las citadaspersonas aún cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentasparticulares.

Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aún cuandoellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 18º

ARtíCulo 29-A

Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes deFondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,

Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fon-dos de Pensiones –en la parte que corresponda a los aportesvoluntarios sin nes previsionales– y de Fideicomisos Bancarios,incluyendo las que resulten de la redención o rescate de valoresmobiliarios emitidos en nombre de los citados ondos o patrimo-nios, o del retiro de aportes eectuados al Fondo de Pensiones, seatribuirán a los respectivos contribuyentes del Impuesto, luegode las deducciones admitidas para determinar las rentas netas

de segunda y de tercera categorías o de uente extranjera segúncorresponda, conorme con esta Ley.

Asimismo, se atribuirán las pérdidas netas de segunda y ter-cera categorías y/o de uente extranjera, así como el Impuesto ala Renta abonado en el exterior por rentas de uente extranjera.Cada contribuyente determinará el crédito que le corresponda

por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo conel inciso e) del artículo 88° de la Ley.

La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora, elFiduciario Bancario y la Administradora Privada de Fondos dePensiones deberán distinguir la naturaleza de los ingresos quecomponen la atribución, los cuales conservarán el carácter degravado, inaecto o exonerado que corresponda de acuerdocon esta Ley. La atribución a que se reere el presente artículose eectuará:a) En el caso de los sujetos domiciliados en el país:

i) Tratándose de rentas de segunda categoría y rentas y

pérdidas netas de uente extranjera distintas a las quese señala en el acápite siguiente, cuando se produzca laredención o el rescate parcial o total de los valores mo-biliarios emitidos por los citados ondos o patrimonios,el retiro parcial o total de aportes o, en general, cuandolas rentas sean percibidas por el contribuyente.

ii) Tratándose de rentas y pérdidas de tercera categoríay de uente extranjera a que se reere el inciso c) delartículo 57° de esta Ley:(ii.1) Cuando se produzca la redención o el rescate parcial

o total de los valores mobiliarios emitidos por loscitados ondos o patrimonios, o el retiro parcial o

total de aportes.(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.

b) Tratándose de sujetos no domiciliados en el país, cuandose produzca la redención o el rescate parcial o total de losvalores mobiliarios emitidos por los ondos o patrimonios,el retiro parcial o total de aportes o, en general, cuando lasrentas les sean pagadas o acreditadas.Para la determinación de las rentas y pérdidas netas atribui-

bles en el caso de rentas de segunda categoría, rentas y pérdidasde tercera categoría, rentas y pérdidas de uente extranjera aque se reeren los acápites i) y (ii.1) del literal a) del párrao

anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se consideraránlas utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o de-vengadas, según corresponda, por los ondos o patrimonios,así como las rentas adicionales que el contribuyente perciba ogenere como consecuencia de la redención o rescate de valoresmobiliarios emitidos por los ondos y patrimonios, o del retirode aportes. En el caso de rentas y pérdidas netas a que se reereel acápite ii.2) del literal a) del párrao anterior, se consideraránlas utilidades, rentas y ganancias de capital devengadas por losondos y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellasque hubieran sido tomadas en cuenta para la determinación dela renta o pérdida neta atribuible al momento de las redenciones,

rescates o retiros antes indicados.A eecto de determinar las rentas de segunda categoría a

atribuir, se admitirá la compensación de pérdidas que se señalana continuación, contra las rentas netas de segunda categoría aque se reere el segundo párrao del artículo 36° de la Ley:(i) Pérdidas de capital provenientes de la enajenación de bienes

a que se reere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley, siempreque estuviera gravada con el Impuesto.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B19

(ii) Pérdidas provenientes de contratos de Instrumentos Finan-cieros Derivados con nes de cobertura, siempre que esténvinculadas a operaciones gravadas con el Impuesto.Para la determinación de la renta neta atribuible a un sujeto

no domiciliado, se admitirá la compensación de pérdidas a quese reere el párrao anterior, así como las pérdidas vinculadas

a las rentas de tercera categoría. El Reglamento establecerá elorden en la compensación de pérdidas para la determinaciónde la renta neta de segunda categoría.

Las pérdidas a que se reeren los párraos anteriores, así como las pérdidas vinculadas a las rentas de tercera categoría,antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas, deberánser reducidas en la parte que correspondan a rentas netasexoneradas o inaectas.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del articulo9º de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.

ARtíCulo 30

Las personas jurídicas constituidas en el país que distribuyandividendos o utilidades en especie, excepto acciones de propiaemisión, considerarán como ganancia o pérdida la dierencia queresulte de comparar el valor de mercado y el costo computablede las especies distribuidas.

Este tratamiento se aplicará aún cuando la distribucióntenga lugar a raíz de la liquidación de las personas jurídicasque la eectúen.

ARtíCulo 31

Las mercaderías u otros bienes que el propietario o propie-tarios de empresas retiren para su uso personal o de su amiliao con destino a actividades que no generan resultados alcan-zados por el Impuesto, se considerarán transeridos a su valorde mercado. Igual tratamiento se dispensará a las operacionesque las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a avorde los mismos.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segundo párrao derogado por el artículo 23° dela Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

ARtíCulo 32

En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transe-rencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otrotipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bie-nes, servicios y demás prestaciones, para eectos del Impuesto,será el de mercado. Si el valor asignado diere al de mercado, seapor sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacionalde Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tantopara el adquirente como para el transerente.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Párrao considerando la sustitución del artículo6º de la Ley N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.

Para los eectos de la presente Ley se considera valor demercado:1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las

operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.

En su deecto, se considerará el valor que se obtenga enuna operación entre partes independientes en condicionesiguales o similares.En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, seráel valor de tasación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Numeral considerando la sustitución del artículo3° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado bursátil, seráel precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor se deter-minará de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.Tratándose de valores transados en bolsas de productos,el valor de mercado será aquél en el que se concreten lasnegociaciones realizadas en rueda de bolsa.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 19º

3. Para los bienes de activo jo, cuando se trate de bienesrespecto de los cuales se realicen transacciones recuentesen el mercado, será el que corresponda a dichas transac-ciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales nose realicen transacciones recuentes en el mercado, será elvalor de tasación.

4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que serealicen desde, hacia o a través de países o territorios debaja o nula imposición, los precios y monto de las con-traprestaciones que hubieran sido acordados con o entrepartes independientes en transacciones comparables, en

condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecidoen el Artículo 32º-A.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 24º

5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivadoscelebrados en mercados reconocidos, será el que se determinede acuerdo con los precios, índices o indicadores de dichosmercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en elnumeral 4. del presente artículo, en cuyo caso el valor de mer-cado se determinará conorme lo establece dicho numeral.Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebra-

dos uera de mercados reconocidos, el valor de mercado seráel que corresponde al elemento subyacente en la echa enque ocurra alguno de los hechos a que se reere el segundopárrao del literal a) del Artículo 57° de la Ley, el que ocurraprimero. El valor de mercado del subyacente se determinaráde acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. delpresente artículo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Numeral incorporado por el artículo 13° del De-creto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006

y vigente a partir del 01.01.2007.

Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplica-ción para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivoal Consumo, salvo para la determinación del saldo a avor materiade devolución o compensación.

Mediante decreto supremo se podrá establecer el valor demercado para la transerencia de bienes y servicios distintos alos mencionados en el presente artículo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 19º-A inc. a)

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B20


Asimismo mediante decreto supremo se determinará el valorde mercado de aquellas transerencias de bienes eectuadas en elpaís al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor aquince (15) años, siempre que los bienes objeto de la transacciónse destinen a su posterior exportación por el adquirente. El decretosupremo tomará en cuenta los precios con reerencia a precios spot

de mercados como Henry Hub u otros del exterior distintos a paísesde baja o nula imposición publicados regularmente en mediosespecializados de uso común en la actividad correspondiente y encontratos suscritos por entidades del sector público no nanciero aque se reere la Ley N° 27245 y normas modicatorias. El decretosupremo jará los requisitos y condiciones que deberán cumplirlas transacciones antes mencionadas.


28634, publicada el 03.12.2005 y vigente a partir del 04.12.2005.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Nota.- La Secretaría del Consejo de Ministros en publicación hecha el 14.12.2005 en la página 306117 de las normas legales del Diario El Peruano precisaque el texto de Ley 28649, publicada en el Diario El Peruano el día domingo 11.12.2005, corresponde al texto de la Ley N° 28634, la misma que uera publicadael día sábado 03.12.2005 y cuya vigencia no ha sidomodifcada.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del artículo 21° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 19º-A inc. d)

ARtíCulo 32-A

En la determinación del valor de mercado de las transac-ciones a que se reere el numeral 4) del artículo 32º, deberátenerse en cuenta las siguientes disposiciones:a) Ámbito de aplicación

Las normas de precios de transerencia serán de aplicacióncuando la valoración convenida hubiera determinado un pagodel Impuesto a la Renta, en el país, inerior al que hubiere co-

rrespondido por aplicación del valor de mercado. En todo caso,resultarán de aplicación en los siguientes supuestos:1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde

concurran dos o más países o jurisdicciones distintas.2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que,

al menos, una de las partes sea un sujeto inaecto, salvoel Sector Público Nacional; goce de exoneraciones delImpuesto a la Renta, pertenezca a regímenes dierencia-les del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenioque garantiza la estabilidad tributaria.

3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que,al menos, una de las partes haya obtenido pérdidas enlos últimos seis (6) ejercicios gravables.

Las normas de precios de transerencia también serán deaplicación para el Impuesto General a las Ventas e ImpuestoSelectivo al Consumo, salvo para la determinación del saldoa avor materia de devolución o compensación. No son deaplicación para eectos de la valoración aduanera.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 108º

b) Partes vinculadasSe considera que dos o más personas, empresas o entidadesson partes vinculadas cuando una de ellas participa demanera directa o indirecta en la administración, controlo capital de la otra; o cuando la misma persona o grupode personas participan directa o indirectamente en la

dirección, control o capital de varias personas, empresaso entidades.También operará la vinculación cuando la transacción searealizada utilizando personas interpuestas cuyo propósitosea encubrir una transacción entre partes vinculadas.El reglamento señalará los supuestos en que se congurala vinculación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 24º

c) AjustesEl ajuste del valor asignado por la Administración Tributaria

o el contribuyente surte eecto tanto para el transerentecomo para el adquirente, siempre que éstos se encuentrendomiciliados o constituidos en el país.El ajuste por aplicación de la valoración de mercado seimputará al ejercicio gravable en el que se realizaron lasoperaciones con partes vinculadas o con residentes en paíseso territorios de baja o nula imposición.Cuando de conormidad con lo establecido en un Conveniointernacional para evitar la doble imposición celebrado porla República del Perú, las autoridades competentes del paíscon las que se hubiese celebrado el Convenio, realicen unajuste a los precios de un contribuyente residente de esepaís; y, siempre que dicho ajuste esté permitido según lasnormas del propio Convenio y el mismo sea aceptado porla Administración Tributaria peruana, la parte vinculadadomiciliada en el Perú podrá presentar una declaraciónrecticatoria en la que se refeje el ajuste correspondiente.La presentación de dicha declaración recticatoria no darálugar a la aplicación de sanciones.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 109º

d) Análisis de comparabilidadLas transacciones a que se reere el numeral 4) del artículo32º son comparables con una realizada entre partes inde-pendientes, en condiciones iguales o similares, cuando secumple al menos una de las dos condiciones siguientes:1) Que ninguna de las dierencias que existan entre las

transacciones objeto de comparación o entre las carac-terísticas de las partes que las realizan pueda aectarmaterialmente el precio, monto de contraprestacioneso margen de utilidad; o

2) Que aún cuando existan dierencias entre las transaccio-nes objeto de comparación o entre las características delas partes que las realizan, que puedan aectar material-

mente el precio, monto de contraprestaciones o margende utilidad, dichas dierencias pueden ser eliminadas através de ajustes razonables.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 111º

Para determinar si las transacciones son comparables setomarán en cuenta aquellos elementos o circunstanciasque refejen en mayor medida la realidad económica

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B21

de las transacciones, dependiendo del método se-leccionado, considerando, entre otros, los siguienteselementos:i) Las características de las operaciones.ii) Las unciones o actividades económicas, incluyendo

los activos utilizados y riesgos asumidos en las ope-

raciones, de cada una de las partes involucradas enla operación.

iii) Los términos contractuales.iv) Las circunstancias económicas o de mercado.v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacio-

nadas con la penetración, permanencia y ampliacióndel mercado.

Cuando para eectos de determinar transacciones compa-rables, no se cuente con inormación local disponible, loscontribuyentes pueden utilizar inormación de empresasextranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para

refejar las dierencias en los mercados.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 110º

e) Métodos utilizadosLos precios de las transacciones sujetas al ámbito de aplicación

de este artículo serán determinados conorme a cualquiera delos siguientes métodos internacionalmente aceptados, paracuyo eecto deberá considerarse el que resulte más apropiadopara refejar la realidad económica de la operación:1) El método del precio comparable no controlado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes yservicios entre partes vinculadas considerando el precioo el monto de las contraprestaciones que se hubieranpactado con o entre partes independientes en opera-ciones comparables.

2) El método del precio de reventaConsiste en determinar el valor de mercado de adquisi-ción de bienes y servicios en que incurre un compradorrespecto de su parte vinculada, los que luego son objetode reventa a una parte independiente, multiplicando elprecio de reventa establecido por el comprador por elresultado que proviene de disminuir, de la unidad, elmargen de utilidad bruta que habitualmente obtiene

el citado comprador en transacciones comparables conpartes independientes o en el margen que habitual-mente se obtiene en transacciones comparables entreterceros independientes.El margen de utilidad bruta del comprador se calcularádividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

3) El método del costo incrementadoConsiste en determinar el valor de mercado de bienes yservicios que un proveedor transere a su parte vincula-da, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor,por el resultado que proviene de sumar a la unidad el

margen de costo adicionado que habitualmente obtieneese proveedor en transacciones comparables con partesindependientes o en el margen que habitualmente seobtiene en transacciones comparables entre tercerosindependientes.El margen de costo adicionado se calculará dividiendola utilidad bruta entre el costo de ventas.

4) El método de la partición de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienesy servicios a través de la distribución de la utilidadglobal, que proviene de la suma de utilidades parcialesobtenidas en cada una de las transacciones entre partesvinculadas, en la proporción que hubiera sido distribuidacon o entre partes independientes, teniendo en cuenta,

entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,activos implicados y las unciones desempeñadas por laspartes vinculadas.

5) El método residual de partición de utilidadesConsiste en determinar el valor de mercado de bienes yservicios de acuerdo a lo señalado en el numeral 4) deeste inciso, pero distribuyendo la utilidad global de lasiguiente orma:(i) Se determinará la utilidad mínima que corresponda a

cada parte vinculada, mediante la aplicación de cual-quiera de los métodos aprobados en los numerales

1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuentala utilización de intangibles signicativos.(ii) Se determinará la utilidad residual disminuyendo

la utilidad mínima de la utilidad global. La utilidadresidual será distribuida entre las partes vinculadas,tomando en cuenta, entre otros elementos, los in-tangibles signicativos utilizados por cada uno deellos, en la proporción que hubiera sido distribuidacon o entre partes independientes

6) El método del margen neto transaccionalConsiste en determinar la utilidad que hubieran obteni-do partes independientes en operaciones comparables,

teniendo en cuenta actores de rentabilidad basadosen variables, tales como activos, ventas, gastos, costos,fujos de eectivo, entre otros.Mediante Decreto Supremo se regularán los criteriosque resulten relevantes para establecer el método devaloración más apropiado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 112º, 113º, 114º y 115º

) Acuerdos Anticipados de PreciosLa Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT solamente podrá celebrar Acuerdos Anticipados de

Precios con contribuyentes domiciliados que participen enlas operaciones internacionales a que se reere el numeral1) del inciso a) de este artículo, en los que se determinaráel precio de las dierentes transacciones que realicen consus partes vinculadas, en base a los métodos y criteriosestablecidos por este artículo y el reglamento.Mediante Decreto Supremo se dictarán las disposicionesrelativas a la orma y procedimientos que deberán seguirsepara la celebración de este tipo de Acuerdos.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 118º D.S. Nº 190-2005-EF: Segunda Disp. Final

g) Declaración Jurada y otras obligaciones ormalesLos contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de esteartículo deberán presentar anualmente una declaración juradainormativa de las transacciones que realicen con partes vincula-das o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nulaimposición, en la orma, plazo y condiciones que establezca laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B22


La documentación e inormación detallada por cadatransacción, cuando corresponda, que respalde el cálculode los precios de transerencia, la metodología utilizaday los criterios considerados por los contribuyentes quedemuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas sehan obtenido en concordancia con los precios o márge-

nes de utilidad que hubieran sido utilizados por partesindependientes en transacciones comparables, deberáser conservada por los contribuyentes, debidamentetraducida al idioma castellano, si uera el caso, durante elplazo de prescripción. Para tal eecto, los contribuyentesdeberán contar con un Estudio Técnico que respalde elcálculo de los precios de transerencia. El reglamentoprecisará la inormación mínima que deberá contenerel indicado Estudio según el supuesto de que se trateconorme al inciso a) del presente artículo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 116º y 117º

La Superintendencia Nacional de Administración Tribu-taria - SUNAT, a eecto de garantizar una mejor adminis-tración del impuesto, podrá exceptuar de la obligaciónde presentar la declaración jurada inormativa, recabarla documentación e inormación detallada por transac-ción y/o de contar con el Estudio Técnico de precios detranserencia, excepto en los casos de transacciones quese hayan realizado con residentes de países o territoriosde baja o nula imposición. En estos casos, tratándose deenajenación de bienes el valor de mercado no podrá serinerior al costo computable.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Mediante la Resolución de SuperintendenciaNº 061-2007/SUNAT, publicada el 30.03.2007 y vigente a partir del 31.03.2007, se aprueban lasdisposiciones y ormulario para la presentaciónde la Declaración Jurada Anual Inormativa de

precios de transerencia––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––D.S. Nº 190-2005-EF: Primera Disp. Final

h) Fuentes de InterpretaciónPara la interpretación de lo dispuesto en este artículo, serán

de aplicación las Guías sobre Precios de Transerencia paraEmpresas Multinacionales y Administraciones Fiscales,aprobadas por el Consejo de la Organización para la Co-operación y el Desarrollo Económico - OCDE, en tanto lasmismas no se opongan a las disposiciones aprobadas poresta Ley.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 22° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

ARtíCulo 33

Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:a) El ejercicio individual, de cualquier proesión, arte, ciencia,

ocio o actividades no incluidas expresamente en la terceracategoría.

b) El desempeño de unciones de director de empresas, síndico,mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades simi-lares, incluyendo el desempeño de las unciones del regidor

municipal o consejero regional, por las cuales percibandietas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo4° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 09236-2-2007 Si bien para que determinados ingresos cal iiquencomo rentas de cuarta categoría éstos deberánoriginarse en prestaciones de servicios que se rea-licen en orma individual, es decir, personalmente,ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboración, bajo su propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dichacolaboración está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de

la prestación, según precisa el Código Civil en suartículo 1766º al regular el contrato de Locación deServicios, por lo que el sólo hecho que el recurrentehaya prestado el servicio materia de análisis, conla colaboración de varias personas, no es suiciente

para establecer que la contraprestación caliicacomo renta de tercera categoría como airma la

Administración, correspondiendo por tanto, que la Administración Tributaria devuelva al recurrentelos montos retenidos en exceso, por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría corres-

pondiente al ejercicio 1998.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 08163-3-2007 Se indica que de la revisión del contrato de locaciónde servicios suscrito por el contribuyente, este obtuvorentas de cuarta categoría por los periodos de eneroa abril de 1997, por lo que se encontraba obligadoa eectuar los respectivos pagos por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría de dichosmeses.

ARtíCulo 34

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia,incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,gratiicaciones, boniicaciones, aguinaldos, comisiones,compensaciones en dinero o en especie, gastos de re-presentación y, en general, toda retribución por serviciospersonales.


No se considerarán como tales las cantidades quepercibe el servidor por asuntos del servicio en lugar

distinto al de su residencia h abitual, tales como gastosde viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospe-daje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por lanaturaleza de sus labores, siempre que no constituyansumas que por su monto revelen el propósito de evadirel impuesto.


7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B23

Tratándose de uncionarios públicos que por razón delservicio o comisión especial se encuentren en el exteriory perciban sus haberes en moneda extranjera, se conside-rará renta gravada de esta categoría, únicamente la queles correspondería percibir en el país en moneda nacionalconorme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en eltrabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez,y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajopersonal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que proven-gan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneciootorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo queperciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en ormaindependiente con contratos de prestación de servicios

normados por la legislación civil, cuando el servicio seaprestado en el lugar y horario designado por quien lorequiere y cuando el usuario proporcione los elementos detrabajo y asuma los gastos que la prestación del serviciodemanda.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 20º inc. b), Art. 21º inc. j)

) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios consi-derados dentro de la cuarta categoría, eectuados para uncontratante con el cual se mantenga simultáneamente unarelación laboral de dependencia.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 23° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 20º inc. d)D.S. Nº 134-2004-EF: Doceava Disposición Transitoria

CAPítulo VIDE lA RENtA NEtA

ARtíCulo 35

Artículo derogado mediante la Disposición Complementa-

ria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 972, publica-do el 10.3.2007 y vigente desde el 01.01.2009.

ARtíCulo 36

Para establecer la renta neta de la primera y segunda cate-goría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%)del total de la renta bruta. Dicha deducción no es aplicable paralas rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i)del Artículo 24º.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo

11° del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2009.Primera Disposición Complementaria Transito-ria del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2009.

Las pérdidas de capital originadas en la enajenación delos bienes a que se reere el inciso a) del artículo 2° de estaLey se compensarán contra la renta neta anual originada por

la enajenación de los bienes antes mencionados. Las reeridaspérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarseen los ejercicios siguientes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao incorporado por el artículo 10° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir

del 01.01.2010.

ARtíCulo 37

A n de establecer la renta neta de tercera categoría sededucirá de la renta bruta los gastos necesarios para pro-ducirla y mantener su uente, así como los vinculados con lageneración de ganancias de capital, en tanto la deducción noesté expresamente prohibida por esta ley, en consecuenciason deducibles:

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Encabezado considerando la sustitución del artí-

culo 25° del Decreto Legislativo N° 945, publicadoel 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. p)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF Nº 11704-2-2007

Al haberse acreditado que la empresa brinda servicioscomplementarios, destacando personal ya sea a lasinstalaciones de las empresas pesqueras o en altamar en turno de ocho horas, se tiene que los gastos dealimentación de su personal destacado, califca comocondición de trabajo, cumpliendo con el requisito decausalidad previsto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 2675-5-2007 La entrega de canastas navideñas a los prac-t icantes no puede entenderse como un actode liberalidad, ya que si bien no tienen comosustento un contrato laboral, su entrega tienecomo origen y motivación la labor que ellosrealizan a avor de la empresa, que incluso puedeconormar parte de la subvención económicaque se les asigna.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 11363-4-2007 No procede el uso del crédito iscal obtenidode la compra de una camioneta, dado que nocumple con el requisito de causalidad en el gasto

ya que la recurrente no acreditó la necesidad deadquirir una tercera camioneta, ni tampoco seevidencia dicha necesidad de las actividades dela empresa.

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la

constitución, renovación o cancelación de las mismassiempre que hayan sido contraídas para adquirir bieneso servicios vinculados con la obtención o producciónde rentas gravadas en el país o mantener su uenteproductora, con las limitaciones previstas en los párraossiguientes.


7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B24


Sólo son deducibles los intereses a que se reiere el párraoanterior en la parte que excedan el monto de los ingresospor intereses exonerados e inaectos. Para tal eecto no secomputarán los intereses exonerados e inaectos gene-rados por valores cuya adquisición haya sido eectuadaen cumplimiento de una norma legal o disposiciones

del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generadospor valores que reditúen una tasa de interés, en monedanacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de latasa activa de mercado promedio mensual en monedanacional (TAMN) que publique la Superintendencia deBanca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos dePensiones.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo11° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente desde el 01.01.2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. a)

Tratándose de bancos y empresas inancieras, deberáestablecerse la proporción existente entre los ingresosnancieros gravados e ingresos nancieros exonerados einaectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos enla proporción antes establecida para los ingresos nancierosgravados.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo11° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente desde el 01.01.2010.

También serán deducibles los intereses de raccionamientosotorgados conorme al Código Tributario.


Serán deducibles los intereses provenientes de endeuda-mientos de contribuyentes con partes vinculadas cuandodicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicarel coeciente que se determine mediante decreto supremosobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que seobtengan por el exceso de endeudamiento que resulte dela aplicación del coeciente no serán deducibles.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo

25° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. a) num. 6)

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades produc-toras de rentas gravadas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. u)Ley Nº 28194: Art. 19º

D.S.Nº 047-2004-EF: Art. 16º c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores de rentas gravadas, así comolas de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.Tratándose de personas naturales esta deducción sólo seaceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casade propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmentecomo ocina.


d) Las pérdidas extraordinarias suridas por caso ortuito ouerza mayor en los bienes productores de renta gravada opor delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por susdependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas noresulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempreque se haya probado judicialmente el hecho delictuosoo que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicialcorrespondiente.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF Nº 11061-2-2007 La copia de la denuncia policial no es suiciente

para deducir las pérdidas producidas por el robo,sino que debe probarse judicialmente el hecho

delictuoso o que es inútil ejercer la acción judicial correspondiente.

) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de losbienes de activo jo y las mermas y desmedros de existen-cias debidamente acreditados, de acuerdo con las normasestablecidas en los artículos siguientes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. c), Art. 22º inc. i)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


Al haber el contribuyente acreditado el desmedro por descarte de los mangos con el detalle consig-nado en el Registro de Inventario y los compro-bantes de venta que hacen mención expresa a lacondición de descarte, justiica la venta a un valo r menor al costo, por lo que no procede el reparoreerido al descarte de mangos, sin embargo al no haber comunicado previamente a la Adminis-tración la destrucción de los mangos, procede el reparo por desmedro.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 536-3-2008

No procede imputar las pérdidas por mermascuando el inorme presentado ue elaborado por un trabajador del contribuyente, no habiéndose

precisado tampoco en que consistió la evalua-ción realizada, ni las condiciones en que ésta uerealizada.

g) Los gastos de organización, los gastos preoperativosiniciales, los gastos preoperativos originados por la ex-pansión de las actividades de la empresa y los interesesdevengados durante el período preoperativo, a opcióndel contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicioo amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo dediez (10) años.


h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán dedu-cibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por laSuperintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas porel Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B25

de la Superintendencia Nacional de Administración Tribu-taria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientesrequisitos:1. Se trate de provisiones especícas.2. Se trate de provisiones que no ormen parte del patri-

monio eectivo.

3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamentea riesgos de crédito, clasiicados en las categoríasde problemas potenciales, deiciente, dudoso ypérdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a lascolocaciones y las operaciones de arrendamiento nancieroy aquellas que establezca el reglamento.En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizaciónintegrados por créditos u operaciones de arrendamientonanciero en los cuales los deicomitentes son empresascomprendidas en el Artículo 16° de la Ley N° 26702, las

provisiones serán deducibles para la determinación de larenta neta atribuible.También serán deducibles las provisiones por cuentas porcobrar diversas, distintas a las señaladas en el presenteinciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inc. i) deeste artículo.Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, serándeducibles las reservas técnicas ordenadas por la Super-intendencia de Banca y Seguros, que no orman parte delpatrimonio.Las provisiones y las reservas técnicas a que se reere elpresente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que

no se utilicen, se considerarán como benecio sujeto alimpuesto del ejercicio gravable.


24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. e)D. Leg. Nº 979: Trigésima Octava Disp. Transitoria

y Final de la LIR, Segunda Disp. Complementaria y Final

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equi-tativas por el mismo concepto, siempre que se determinenlas cuentas a las que corresponden.No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.(ii) Las deudas aanzadas por empresas del sistema nan-

ciero y bancario, garantizadas mediante derechos realesde garantía, depósitos dinerarios o compra venta conreserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación oprórroga expresa.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando del artículo 25° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º incs. ) y g)

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones parabenecios sociales, establecidas con arreglo a las normaslegales pertinentes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. h)

k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen lasempresas a sus servidores o a sus deudos y en la parteque no estén cubiertas por seguro alguno. En caso debancos, compañías de seguros y empresas de serviciospúblicos, podrán constituir provisiones de jubilaciónpara el pago de pensiones que establece la Ley, siempreque lo ordene la entidad oicial encargada de su super-vigilancia.

l) Los aguinaldos, boniicaciones, gratiicaciones y re-tribuciones que se acuerden al personal, incluyendotodos los pagos que por cualquier concepto se hagana avor de los servidores en virtud del vínculo laboralexistente y con motivo del cese. Estas retribucionespodrán deducirse en el ejercicio comercial a quecorrespondan cuando hayan sido pagadas dentro del

plazo establecido por el Reglamento para la presenta-ción de la declaración jurada correspondiente a dichoejercicio.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º incisos i) y j)D.S. Nº 134-2004-EF: Quinta Disp. Transitoria y Final.Concordancia: Cuadragésima Octava Disp. Transitoria

y Final de la LIR, Décimo Segunda Disp. Transitoria––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF N° 259-1-2007 No se aplica el inciso l) del artículo 37° de la Ley

del Impuesto a la Renta cuando el otorgamientode incentivos o comisiones entregado a los sociosde una persona jurídica por el aporte de clientesa la sociedad no se encuentra enmarcado dentrode una relación laboral, sino en una de carácter civil.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 10849-3-2007 Para que los gastos por concepto de la entrega decanastas de navidad a los trabajadores sean dedu-cibles deben tener la calidad de aguinaldo, mientrasque si no lo tienen constituyen un acto de liberalidad

no deducible.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 11061-2-2007

A dierencia de las gratiicaciones ordinarias,que son dispuestas por ley o por convenio entretrabajadores y empleadores, las gratiicacionesextraordinarias, si bien responden a un vínculolaboral existente, es indierente la intención de la

persona que las otorga, por lo que son deduciblessiempre que se acredite su entrega y conste en laboleta de pago del trabajador.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

RTF Nº 10960-2-2007 No se puede califcar como renta de quinta categoríasin haber verifcado si se cumplía con un horario detrabajo regulado por el empleador, si se encontrabaobligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier otro meca-nismo de control, tampoco se determinó si el usuariodel servicio proporcionó los elementos del trabajo

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B26


y asumió los gastos que la prestación del serviciodemanda, obviándose también solicitar al empleador la exhibición del Libro de Retenciones.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 09013-3-2007 No procede los reparos a las provisiones de

quinta categoría, por cuanto al ser el giro de larecurrente el transporte de carga por carretera y teniendo varios vehículos, resulta necesario para prestar dichos servicios contrate choeres,no obstante, al Administración se ha limitado acuestionar que no cumple con los requisitos del inciso e) del artículo 34° de la Ley del Impuesto ala Renta al no contar con los contratos de pres-tación de servicios sin solicitar documentaciónadicional que sustente la eectiva prestacióndel servicio.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

RTF Nº 09333-3-2007 Se indica que de la revisión de los contratos sus-critos por el contribuyente se advierte que éstese encuentra autorizado a permanecer en una omás de las sedes de la entidad contratante, noestando obligado a realizar sus labores en unhorario especíico establecido por el contratante,además en las cláusulas de los citados contratosno se detalla que la integridad de los gastosque la prestación del servicio demande seránasumidos por el contratante. En ese sentido, noestá acreditado que los ingresos percibidos por el contribuyente constituyan rentas de quintacategoría, sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades proesionalescaliican como de cuarta categoría, por lo que

procede que la Administración evalúe las solici-tudes de devolución presentadas y, de ser el caso,

proceder a la devolución de los pagos en excesoque pudieran existir.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 09484-4-2007 Los gastos por concepto de grados académicos o deormación proesional constituyen rentas de quintacategoría para el trabajador de la empresa sujetasa retención, por lo que procede que se mantenganlos reparos a las retenciones de quinta categoría, así como la inracción de no eectuar las retencionesen los plazos establecidos.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 09517-3-2007 Se indica que no existen evidencias de que el contribuyente contaba respecto de estas personascon acultades relativas al poder de dirección

y sanción de los empleadores, asimismo, no seha determinado ehacientemente la presenciadel elemento subordinación en las relaciones

jurídicas existentes entre las citadas personas y el contribuyente, por lo que no existen los rasgosdistintivos típicos de los contratos de trabajo y

por ende, debe entenderse que dichas personas prestaron sus servicios de manera independiente,en atención a las directivas propias del desarrollode su oicio, sin estar sujetas a ningún tipo demecanismo de control.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar alpersonal servicios de salud, recreativos, culturales y edu-cativos; así como los gastos de enermedad de cualquierservidor.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21 inc. k), Art. 20º inc. c) num. 3)

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 9001-2-007 Cuando los productos o medicamentos que conor-man el botiquín de una empresa no están reeridosa brindar al personal primeros auxilios en caso deemergencia, sino más bien a curar una enermedad especíica, y además no se acredita con recetasmédicas, lista de trabajadores benefciados, certif-cados médicos, que dichos gastos están destinadosa los trabajadores, no se cumplen los requisitos del artículo 37º numeral ll) de la LIR para la deducción

del gasto.Adicionalmente, serán deducibles los gastos que eectúe elempleador por las primas de seguro de salud del cónyuge ehijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menoresde 18 años.También están comprendidos los hijos del trabajadormayores de 18 años que se encuentren incapacita-dos.


27034, publicada el 30.12.1998.

Los gastos recreativos a que se reere el presente incisoserán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de losingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UnidadesImpositivas Tributarias.


27356, publicada el 18.10.2000.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus uncionescorrespondan a los directores de sociedades anónimas, en laparte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de lautilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deducción que autorizaeste inciso, constituirá renta gravada para el director que loperciba.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. l)

n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondanal titular de una Empresa Individual de ResponsabilidadLimitada, accionistas, participacionistas y en general a lossocios o asociados de personas jurídicas, en tanto se prue-be que trabajan en el negocio y que la remuneración noexcede el valor del mercado. Este último requisito será de

aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individualde Responsabilidad Limitada; así como cuando los accio-nistas, participacionistas y, en general, socios o asociadosde personas jurídicas caliquen como parte vinculada conel empleador, en razón a su participación en el control, laadministración o el capital de la empresa. El reglamentoestablecerá los supuestos en los cuales se congura dichavinculación.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B27

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valorde mercado, la dierencia será considerada dividendo acargo de dicho titular, accionista, participacionista, socioo asociado.


5° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. ll)

ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parienteshasta el cuarto grado de consanguinidad y segundode ainidad, del propietario de la empresa, titular deuna Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,accionistas, participacionistas o socios o asociados depersonas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan enel negocio y que la remuneración no excede el valor de

mercado. Este último requisito será de aplicación cuandose trate del cónyuge, concubino o los parientes antescitados, del propietario de la empresa, titular de la Em-presa Individual de Responsabilidad Limitada; así comode los accionistas, participacionistas y en general desocios o asociados de personas jurídicas que caliiquencomo parte vinculada con el empleador, en razón a suparticipación en el control, la administración o el capitalde la empresa. El reglamento establecerá los supuestosen los cuales se conigura dicha vinculación.En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor demercado, la dierencia será considerada dividendo a cargo

de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,socio o asociado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo5° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. ll) tercer y cuarto párraos

o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo enque incurran los titulares de actividades mineras, quese deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se

amortizarán en los plazos y condiciones que señale laLey General de Minería y sus normas complementarias yreglamentarias.

p) Las regalías.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 25 inc. a) num. 1)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF 261-1-2007 Se revoca la apelada en el extremo reerido al reparo por deducción del gasto por regalía, todavez que dicho pago debió ser reconocido en el

estado de ganancias y pérdidas como gasto, por cuanto no se puede correlacionar con ningúnbeneicio económico uturo de la empresa dadoque el mismo corresponde a un periodo de tiempo(mayo de 1999 a mayo de 2000) en el cual no serealizó ninguna actividad de producción ni ventade los productos licenciados, por lo que no resultaatendible el argumento de la Administración en

el sentido que resulta de aplicación la NIC 2,toda vez que la regalía observada ue abonadarespecto a un período en que no se realizó produc-ción alguna. Se revoca la apelada en el extremoreerido al reparo por gastos inancieros reeridosa la cuenta 6711 reeridos a intereses devengados

por préstamos realizados en el ejercicio 2000, por cuanto los gastos inancieros originados por un crédito bancario a in de dar cobertura aotro crédito de la misma naturaleza, a través deoperaciones de reinanciamiento, corresponde a

pagos de obligaciones rente a terceros, que entanto obedezcan al ejercicio normal del negocioencuentran relación con el mantenimiento de lauente productora de renta a eecto de continuar con su actividad generadora de renta.

q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en

la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento(0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo decuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. m)

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 11915-3-2007 Los gastos incurridos por visitas a la ábrica del deudor tributario de clientes de sus distribuido-res caliican como gastos de representación, yaque tienen como objetivo mejorar la posición

del contribuyente en el mercado a través de laidentiicación de los distribuidores y mayoristascon ella.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 11915-3-2007 Cuando el inciso m) del artículo 21º del Regla-mento de la LIR alude al término de “gastos de

propaganda” no está disponiendo que sólo estosse encuentran excluidos de la deinición de gastosde representación, sino que además se encuentranexcluidos los gastos realizados para eectos deuna promoción masiva, entre los que se incluye la

publicidad, la promoción de ventas y las relaciones públicas, entre otros que tengan como inalidad inormar o persuadir sobre la organización o un

producto, dirigido a la masa de consumidoresreales o potenciales.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 11915-3-2007,Según el TUO de la Ley de Protección al Consumidor los consumidores son defnidos como las personasnaturales o jurídicas que adquieren, utilizan odisrutan como destinatarios inales productos oservicios, por lo que los gastos incurridos en distri-buidores y mayoristas no son gastos de publicidad,al no dirigirse a la masa de consumidores reales o

potenciales.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos quesean indispensables de acuerdo con la actividad productorade renta gravada.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B28


La necesidad del viaje quedará acreditada con la corres-pondencia y cualquier otra documentación pertinente, ylos gastos de transporte con los pasajes.Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,alimentación y movilidad, los cuales no podrán excederdel doble del monto que, por ese concepto, concede el

Gobierno Central a sus uncionarios de carrera de mayor jerarquía.Los viáticos por alimentación y movilidad en el exteriorpodrán sustentarse con los documentos a los que sereiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración

jurada del beneiciario de los viáticos, de acuerdo con loque establezca el Reglamento. Los gastos sustentadoscon declaración jurada no podrán exceder del treintapor ciento (30%) del monto máximo establecido en elpárrao anterior.


24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. n)D.S. Nº 047-2002-PCMD.S. Nº 028-2009-EF

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre prediosdestinados a la actividad gravada.Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendadala habite el contribuyente y parte la utilice para eectosde obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará

como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso sólose aceptará como deducción el 50 % de los gastos demantenimiento.

t) Constituye gasto deducible para determinar la baseimponible del Impuesto, las transerencias de la titulari-dad de terrenos eectuadas por empresas del Estado, enavor de la Comisión de Formalización de la PropiedadInormal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal,para ser destinados a las labores de Formalización dela Propiedad.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso incorporado por la Segunda DisposiciónComplementaria Transitoria y Final de la Ley Nº 27046, publicada el 05.01.1999.

u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicenlos contribuyentes con el n de promocionar o colocar enel mercado sus productos o servicios, siempre que dichospremios se orezcan con carácter general a los consumido-res reales, el sorteo de los mismos se eectúe ante NotarioPúblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobrela materia.


27034, publicada el 30.12.1998.

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentasde segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse enel ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sidopagados dentro del plazo establecido por el Reglamentopara la presentación de la declaración jurada correspon-diente a dicho ejercicio.


27356, publicada el 18.10.2000.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. q)LIR: 42º y 48º Disp. Transitoria y Final de la LIR.

w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos au-tomotores de las categorías A2, A3 y A4 que resultenestrictamente indispensables y se apliquen en ormapermanente para el desarrollo de las actividades propiasdel giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:(i) cualquier orma de cesión en uso, tales como arrenda-miento, arrendamiento inanciero y otros; (ii) unciona-miento, entendido como los destinados a combustible,lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y simi-lares; y, (iii) depreciación por desgaste. También serándeducibles los gastos reeridos a vehículos automotores

de las citadas categorías asignados a actividades de di-rección, representación y administración de la empresa,de acuerdo con la tabla que ije el reglamento en uncióna indicadores tales como la dimensión de la empresa, lanaturaleza de las actividades o la conormación de losactivos.Se considera que la utilización del vehículo resulta estric-tamente indispensable y se aplica en orma permanentepara el desarrollo de las actividades propias del girodel negocio o empresa, tratándose de empresas quese dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, alarrendamiento o cualquier otra orma de cesión en uso

de automóviles, así como de empresas que realicen otrasactividades que se encuentren en situación similar, con-orme a los criterios que se establezcan por reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el numeral 12.1 del artículo12° de la Ley N° 27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. r)

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados enavor de entidades y dependencias del Sector PúblicoNacional, excepto empresas, y a entidades sin ines de

lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios delos siguientes ines: (i) beneicencia; (ii) asistencia obienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) cien-tíicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix)salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otrasde ines semejantes; siempre que dichas entidades ydependencias cuenten con la caliicación previa porparte del Ministerio de Economía y Finanzas medianteResolución Ministerial. La deducción no podrá excederdel 10% de la renta neta de tercera categoría, luego deeectuada la compensación de pérdidas a que se reiere

el Artículo 50º.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el numeral 12.2 del artículo12° de la Ley N° 27804, publicada el 02.08.2002.Resolución Ministerial N° 767-2008-EF/15, pu-blicada el 31.12.2008 y vigente a partir del 01.01.2009.

Artículo 2° de la Ley N° 29200, Ley que es-tablece disposiciones para las donaciones

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B29

eectuadas en casos de estado de emergencia por desastres producidos por enómenos na-turales, publicado 16.2.2008 y vigente desdeel 17.2.2008.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. s)

Ley Nº 28296: Art. 47º D.S. Nº 123-2007-EF: Arts. 1º y 2º

y) La pérdida constituida por la dierencia entre el valor detranserencia y el valor de retorno, ocurrida en los deico-misos de titulización en los que se transeran fujos uturosde eectivo. Dicha pérdida será reconocida en la mismaproporción en la que se devengan los fujos uturos.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 25° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. t)

z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán de-recho a una deducción adicional sobre las remuneracionesque se paguen a estas personas en un porcentaje que serájado por Decreto Supremo rerendado por el Ministro deEconomía y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto enel artículo 35° de la Ley N° 27050, Ley General de la Personacon Discapacidad.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 1° del DecretoLegislativo N° 949, publicado el 27.01.2004.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. x)

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadoresque sean necesarios para el cabal desempeño de sus un-ciones y que no constituyan benecio o ventaja patrimonialdirecta de los mismos.Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustenta-dos con comprobantes de pago o con una planilla suscritapor el trabajador usuario de la movilidad, en la orma ycondiciones que se señale en el Reglamento. Los gastossustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada

trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remu-neración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetosa la actividad privada.No se aceptará la deducción de gastos de movilidadsustentados con la planilla a que se hace reerencia en elpárrao anterior, en el caso de trabajadores que tengan asu disposición movilidad asignada por el contribuyente.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 14° del DecretoLegislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. v)D.S. Nº 159-2007-EF: Segunda Disp. Complementaria

y Transitoria

a2) El aporte voluntario con in previsional abonado en laCuenta de Capitalización Individual de los trabajadores cuyaremuneración no exceda de 28 Remuneraciones MínimasVitales anuales. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo

previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, nodeberá ser considerado ingreso ni remuneración para eltrabajador, ni deberá exceder del 100% del aporte voluntariocon n previsional realizado por el trabajador.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 19º de la Ley Nº


El aporte voluntario con n previsional realizado por el tra-bajador no deberá exceder el 100% del aporte obligatorioque realiza.Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos susten-tados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dichoderecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcanal Nuevo Régimen Único Simplicado - Nuevo RUS, hastael límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditadosmediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a

deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en elRegistro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en elejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades ImpositivasTributarias.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao modifcado por el artículo 25° del Decre-to Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. ñ)LIR: Décima Disp. Transitoria y Final num. 1)

Para eecto de determinar que los gastos sean necesariospara producir y mantener la uente, éstos deberán ser nor-males para la actividad que genera la renta gravada, así comocumplir con criterios tales como razonabilidad en relacióncon los ingresos del contribuyente, generalidad para losgastos a que se reeren los incisos l) y ll) de este artículo;entre otros.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao modifcado por el artículo 25° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 38

El desgaste o agotamiento que suran los bienes del activojo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, pro-esión u otras actividades productoras de rentas gravadas detercera categoría, se compensará mediante la deducción porlas depreciaciones admitidas en esta ley.

Las depreciaciones a que se reere el párrao anterior seaplicarán a los nes de la determinación del impuesto y para losdemás eectos previstos en normas tributarias, debiendo com-putarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerseincidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientesa ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo jo sólo se aecten parcialmen-te a la producción de rentas, las depreciaciones se eectuaránen la proporción correspondiente.

ARtíCulo 39

Los edicios y construcciones se depreciarán a razón delcinco por ciento (5%) anual.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B30


–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución de la Úni-ca Disposición Complementaria de la Ley N°

29342, publicada el 07.04.2009, vigente desdeel 01.01.2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 22º inc. a)

ARtíCulo 40

Los demás bienes aectados a la producción de rentasgravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentajeque al eecto establezca el reglamento.

En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de deprecia-ción mayores a los contemplados en dicho reglamento.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 2º de la Ley Nº 27394, publicada el 30.12.2000.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 22º incisos b),c),e), ), g) y h)D.Leg. Nº 299: Art. 18º, modiicado por la Ley Nº 27394Res. de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT D.S. Nº 134-2004-EF: Tercera Disp. Final

ARtíCulo 41

Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de ad-quisición o producción de los bienes o sobre los valoresque resulten del ajuste por inlación del balance eectuadoconorme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho

valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadascon carácter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitirá, salvoprueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicio-nar al precio ex ábrica vigente en el lugar de origen, los gastosa que se reere el inciso 1) del Artículo 20º. No integrarán elvalor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades conlas que se guarde vinculación que hubieran actuado comointermediarios en la operación de compra, a menos que sepruebe la eectiva prestación de los servicios y la comisión noexceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros

independientes al adquirente.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 26° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 42

En las explotaciones orestales y plantación de productosagrícolas de carácter permanente que den lugar a la deprecia-ción del valor del inmueble o a la reducción de su rendimientoeconómico, se admitirá una depreciación del costo de adquisi-ción, calculada en proporción al agotamiento surido. A solicituddel interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de otrossistemas de depreciación reeridos al valor del bien agotable,en tanto sean técnicamente justicables.

ARtíCulo 43

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que quedenobsoletos o uera de uso, podrán, a opción del contribuyente,

depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse debaja, por el valor aún no depreciado a la echa del desuso,debidamente comprobado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 22º inc. i), Art. 23º

ARtíCulo 44No son deducibles para la determinación de la renta impo-

nible de tercera categoría:a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus

amiliares.b) El Impuesto a la Renta.c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el

Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por elSector Público Nacional.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dineroo en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo

37º de la Ley.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo 13º de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 898-4-2008Procede el reparo por Impuesto a la Renta, al noestar arreglada a ley las dierencias en la deter-minación del cálculo del REI, no siendo deducibleslos bonos otorgados a uncionarios, ya que no seacreditó la generalidad en el gasto y provisiones

de gastos extraordinarios a avor de personal contratado vía services, toda vez que constituyenun acto de liberalidad.

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejorasde carácter permanente.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 130-4-2007 En cuanto al reparo por adquisición de activo fjocontabilizado como gasto respecto al cambiodel motor de un vehículo cabe señalar que ésteestá destinado a obtener un mayor rendimientodel vehículo más allá de su rendimiento estándar originalmente proyectado, por lo que correspondíaque sea activado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 657-1-2007 Se deja sin eecto el reparo eectuado por gastosrealizados en la planta industrial de Lurín, toda vez que la Administración sólo se ha limitado a calii-car los reeridos gastos como mejoras de carácter

permanente sin analizar el estándar de rendimientoevaluado del inmueble a fn de determinar si talesservicios aumentaron su vida útil o si por el contrario,estos cambios se eectuaron con el fn de reparar omantener ciertos bienes.

) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas oprovisiones cuya deducción no admite esta ley.

g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimien-tos de abricación, juanillos y otros activos intangibles

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B31

similares. Sin embargo, el precio pagado por activosintangibles de duración limitada, a opción del contribu-yente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a losresultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarseproporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SUNATprevia opinión de los organismos técnicos pertinentes,

está acultada para determinar el valor real de dichosintangibles, para eectos tributarios, cuando considereque el precio consignado no corresponda a la realidad. Laregla anterior no es aplicable a los intangibles aportados,cuyo valor no podrá ser considerado para determinar losresultados.En el reglamento se determinarán los activos intangibles deduración limitada.


h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por

compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, porla parte que exceda del porcentaje que usualmente seabone por dichas comisiones en el país donde éstas seoriginen.

i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos conbenecio tributario, hasta el limite de dicho benecio.

j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumplacon los requisitos y características mínimas establecidos porel Reglamento de Comprobantes de Pago.Tampoco será deducible el gasto sustentado en com-probante de pago emitido por contribuyente que, a laecha de emisión del comprobante, tenía la condiciónde no habidos según la publicación realizada por la Ad-ministración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre delejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar talcondición.No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casosen que, de conormidad con el Artículo 37º de la Ley, sepermita la sustentación del gasto con otros documentos.



––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. o), Art. 25º inc. b)

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promo-ción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo quegraven el retiro de bienes no podrán deducirse comocosto o gasto.


l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valoratribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias

de los activos sean con motivo de una reorganización deempresas o sociedades o uera de estos actos, salvo lo dis-puesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modicadopor la presente norma.Lo dispuesto en el párrao anterior también resulta deaplicación a los bienes que hubieran sido revaluados comoproducto de una reorganización y que luego vuelvan a sertranseridos en reorganizaciones posteriores.


27034, publicada el 30.12.1998.

m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientesde operaciones eectuadas con sujetos que caliquen enalguno de los siguientes supuestos:1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula

imposición;2) Sean establecimientos permanentes situados o

establecidos en países o territorios de baja o nulaimposición; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de unpaís o territorio de baja o nula imposición.

Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios decalicación o los países o territorios de baja o nula imposi-ción para eecto de la presente Ley; así como el alcance de

las operaciones indicadas en el párrao anterior, entre otros.No quedan comprendidos en el presente inciso los gastosderivados de las siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) segu-ros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves;(iv) transporte que se realice desde el país hacia el exteriory desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase porel canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempreque el precio o monto de la contraprestación sea igual al quehubieran pactado partes independientes en transaccionescomparables.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo

27° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.Inciso 3) sustituido por el numeral 13.2 del artículo13° de la Ley N° 27804, publicada el 02.08.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 86º, 87º, 119º D.S. Nº 045-2001-EF

n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13° de laLey N° 27804, publicada el 02.08.2002.

o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13° de laLey N° 27804, publicada el 02.08.2002.

p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones oparticipaciones recibidas por reexpresión de capital comoconsecuencia del ajuste por infación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 27° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 25º inc. c)

q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Ins-trumentos Financieros Derivados que caliquen en algunode los siguientes supuestos:

1 Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebra-do con residentes o establecimientos permanentessituados en países o territorios de baja o nula impo-sición.


2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas através de posiciones de compra y de venta en dos o más

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B32


Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá ladeducción de pérdidas sino hasta que exista reconoci-miento de ingresos.

Adicionalmente, conorme a lo indicado en el tercerpárrao del artículo 50° de esta Ley, las pérdidas deuente peruana, provenientes de la celebración de

Instrumentos Financieros Derivados que no tenganinalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de lasganancias de uente peruana originadas por la cele-bración de Instrumentos Financieros Derivados quetengan el mismo in.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Último párrao incorporado por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.Inciso incorporado por el artículo 15° del Decre-to Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.

ARtíCulo 45

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, elcontribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejerciciogravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento(20%) de la misma, hasta el límite de 24 Unidades ImpositivasTributarias.

La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a lasrentas percibidas por desempeño de unciones contempladasen el inciso b) del Artículo 33º de esta ley.

ARtíCulo 46

De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirseanualmente, un monto jo equivalente a siete (7) UnidadesImpositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtenganrentas de ambas categorías sólo podrán deducir el monto jopor una vez.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 26º

ARtíCulo 47

El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta elImpuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda aun tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el Im-puesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a untercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operacionesde crédito a avor de beneciarios del exterior. Esta deducciónsólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo alpago de dichos intereses.

El impuesto asumido no podrá ser considerado como unamayor renta del perceptor de la renta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Tercera Disp. Final y Disp.Complemen-taria del D.S. Nº 045-2001-EF

ARtíCulo 48

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que loscontribuyentes no domiciliados en el país y las sucursales,agencias o cualquier otro establecimiento permanente enel país de empresas unipersonales, sociedades y entidades

de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, quedesarrollen las actividades a que se hace reerencia a conti-nuación, obtienen rentas netas de uente peruana iguales alos importes que resulten por aplicación de los porcentajesque seguidamente se establecen para cada una de ellas:a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.


b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que percibanpor dicha actividad.

c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos queperciban por dicha actividad.

d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% de losingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingre-sos brutos por fetamento o transporte marítimo, salvo loscasos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgadoa líneas peruanas que operen en otros países, proceda la

exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranje-ras con sede en tales países. La empresa no domiciliadaacreditará la exoneración mediante constancia emitidapor la Administración Tributaria del país donde tiene susede, debidamente autenticada por el Cónsul peruanoen dicho país y legalizada por el Ministerio de RelacionesExteriores.


e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y elextranjero: 5% de los ingresos brutos.


) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre lasremuneraciones brutas que obtengan por el suministrode noticias y, en general material inormativo o gráco, apersonas o entidades domiciliadas o que utilicen dichomaterial en el país.

g) Distribución de películas cinematográicas y similarespara su utilización por personas naturales o jurídicasdomiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que percibanpor el uso de películas cinematográicas o para televisión,“video tape”, radionovelas, discos onográicos, historietas

gráicas y cualquier otro medio similar de proyección,reproducción, transmisión o diusión de imágenes osonidos.

h) Empresas que suministren contenedores para transporte enel país o desde el país al exterior y no presten el servicio detransporte 15% de los ingresos brutos que obtengan pordicho suministro.

i) Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% de losingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía decontenedores.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 27º inc. d) j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% de

los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes nodomiciliados por la cesión de derechos para la retransmisiónpor televisión en el país de eventos en vivo realizados en elextranjero.


7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B33

28° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 27º incisos e) y ), Art. 28º

ARtíCulo 49

Las rentas netas previstas en el artículo 36° de la Leyse denominarán rentas netas del capital; la renta neta detercera categoría se denominará renta neta empresarial; yla suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoríasse denominará renta neta del trabajo. La renta neta deprimera categoría y la renta neta de segunda categoría aque se reiere el segundo párrao del artículo 36° de estaLey, se determinarán anualmente por separado. No seránsusceptibles de compensación entre sí los resultados quearrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente,determinándose el impuesto correspondiente a cada una

de éstas en orma independiente.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo12° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12. 2009,vigente a partir del 01.01.2010.

De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo si-guiente:a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido

por la Ley N° 28194. La deducción tendrá como límiteun monto equivalente a la renta neta de cuarta cate-goría.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. u), Art. 28º-B inc. a) num. 1

b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en a-vor de las entidades y dependencias del Sector PúblicoNacional, excepto empresas, y de las entidades sin inesde lucro cuyo objeto social comprenda uno o variosde los siguientes ines: (i) beneicencia, (ii) asistencia obienestar social, (iii) educación, (iv) culturales, (v) cien-tíicas, (vi) artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix)salud, (x) patrimonio histórico cultural indígena, y otrasde ines semejantes, siempre que dichas entidades ydependencias cuenten con la caliicación previa porparte del Ministerio de Economía y Finanzas medianteResolución Ministerial. La deducción no podrá excederdel 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la rentade uente extranjera.Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda

categoría a que se reere el segundo párrao del artículo 36° deesta Ley, la renta neta empresarial y la renta de uente extranjerano podrán deducirse pérdidas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo12° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12. 2009,

vigente a partir del 01.01.2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del artículo12° del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2009.Re.: Primera Disposición Complementaria Transitoriadel Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007,vigente desde el 01.01.2009, la cual establece el mecanismo que utilizarán las personas naturales,

sucesiones indivisas o sociedades conyugales queoptaron por tributar como tal, que tengan derechoa arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores, origi-nadas por operaciones vinculadas a la generaciónde rentas de primera o segunda categoría generadashasta el ejercicio 2008.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 28º-B inc. a) num. 2D.S. Nº 123-2007-EF : Arts. 1º y 2º

ARtíCulo 50

Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compen-sar la pérdida neta total de tercera categoría de uente peruanaque registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno delos siguientes sistemas:a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de

uente peruana que registren en un ejercicio gravable im-putándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentasnetas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)ejercicios inmediatos posteriores computados a partir delejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no re-sulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrácomputarse en los ejercicios siguientes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 29º primer párrao inc. a)

b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría deuente peruana que registren en un ejercicio gravable im-putándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuentapor ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoríaque obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 29º primer párrao inc. b)

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtenganrentas exoneradas deberán considerar entre los ingresosa dichas rentas a in de determinar la pérdida neta com-pensable.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 29º primer párrao inc. c)

Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de uenteperuana provenientes de contratos de Instrumentos FinancierosDerivados con nes distintos a los de cobertura sólo se podráncompensar con rentas netas de uente peruana originadas por lacontratación de Instrumentos Financieros Derivados que tenganel mismo n. Lo dispuesto en este párrao no es aplicable a lasempresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley Generaldel Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica dela Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, en loque se reere a los resultados provenientes de InstrumentosFinancieros Derivados celebrados con nes de intermediaciónnanciera.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 29º incs. e) y último párrao, Art. 29º-C La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la

oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anualdel Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligadose abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación depérdidas, la Administración aplicará el sistema a).

Eectuada la opción a que se reere el párrao anterior, loscontribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B34


salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado laspérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 29º primer párrao inc. d)

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT scalizará las pérdidas que se compensen bajo cual-quiera de los sistemas señalados en este artículo, en los plazosde prescripción previstos en el Código Tributario.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo 50° considerando la sustitución del artícu-lo 16° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el

24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––LIR: Cuadragésimo Primera Disp. Transitoria y Final D.S. Nº 134-2004-EF: Cuarta y Sexta Disp. Transitoria

ARtíCulo 51

Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compen-sarán entre sí los resultados que arrojen sus uentes productoras derenta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones resultarauna renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o ala renta neta empresarial de uente peruana, según corresponda,determinadas de acuerdo con los artículos 49° y 50° de esta Ley. Enningún caso se computará la pérdida neta total de uente extranjera,la que no es compensable a n de determinar el impuesto.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primer párrao del artículo 51° considerando la

sustitución del artículo 13° del Decreto LegislativoN° 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2009.

En la compensación de los resultados que arrojen uentesproductoras de renta extranjera a la que se reere el párraoanterior, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas enpaíses o territorios de baja o nula imposición.


27356, publicada el 18.10.2000. Artículo 13° del Decreto Legislativo N° 972, publi-cado el 10.03.2007, el que entrará en vigencia a

partir del 01.01.2009, considerando la sustitución

del primer párrao del artículo 51° del TUO de laLey del Impuesto a la Renta.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 29º-A

ARtíCulo 51-A

A n de establecer la renta neta de uente extranjera, sededucirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirlay mantener su uente.

Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos enque se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por

rentas de uente extranjera.Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mante-ner su uente, incidan conjuntamente en rentas de uente peruanay rentas de uente extranjera, y no sean imputables directamentea una o a otras, la deducción se eectuará en orma proporcionalde acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 29º-B num. 1)

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán conlos correspondientes documentos emitidos en el exterior deconormidad a las disposiciones legales del país respectivo,siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denomi-nación o razón social y el domicilio del transerente o prestadordel servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la echa y

el monto de la misma.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 21º inc. o), Art. 29º-B num 2)

El deudor tributario deberá presentar una traducción alcastellano de tales documentos cuando así lo solicite la Su-perintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 31° del Decre-to Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 52

Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origenno pueda ser justicado por el deudor tributario, constituyenrenta neta no declarada por éste.

Los incrementos patrimoniales no podrán ser justicadoscon:a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten

en escritura pública o en otro documento ehaciente.b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté

debidamente sustentado.d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del

deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto nicobrado, así como los saldos disponibles en cuentas deentidades del sistema nanciero nacional o del extranjeroque no hayan sido retirados.

e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamosque no reúnan las condiciones que señale el reglamento.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo32º del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el

233.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Artículos 60º y 60º-A

ARtíCulo 52-ALa renta neta de capital obtenida por persona natural, suce-

sión indivisa y sociedad conyugal que optó por tributar como tal,domiciliadas en el país están gravadas con una tasa de seis comaveinticinco por ciento (6,25%), con excepción de los dividendos ycualquier otra orma de distribución de utilidades a que se reereel inciso i) del artículo 24° de esta Ley, los cuales están gravadoscon la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 14° del De-creto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007,

vigente a partir del 01.01.2009.

CAPítulo VIIDE lAS tASAS DEl IMPuESto

ARtíCulo 53

El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesionesindivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B35

como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a lasuma de su renta neta del trabajo y la renta de uente extranjeraa que se reere el artículo 51° de esta Ley, la escala progresivaacumulativa siguiente:

Sma de a Rena Nea de trabaj tasa

y rena de ene exranjeraHasta 27 UIT 15%Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%Por el exceso de 54 UIT 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo15° del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 01.01.2009.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 92º

ARtíCulo 54

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadasen el país estarán sujetas al Impuesto por sus rentas de uenteperuana con las siguientes tasas:

tip de rena tasa–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

a) Dividendos y otras ormas de distribución de utili-dades. 4,1%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un

generador de rentas de tercera categoría que se

encuentre domiciliado o constituido o establecidoen el país. 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––d) Ganancias de capital provenientes de la enajena-

ción de valores mobiliarios realizada uera del país. 30%–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

e) Otras rentas provenientes del capital. 5%–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

) Rentas por actividades comprendidas en el artículo28º de la Ley. 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––g) Rentas del trabajo. 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––h) Rentas por regalías. 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por es-pectáculos en vivo, realizados en el país. 15%––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– j) Otras rentas distintas a las señaladas en los inci-

sos anteriores. 30%

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del 16º del D. Leg Nº 972, publicado el 10.03.2007 y vigentea partir del 01.01.2010, modifcado por la PrimeraDisposición Complementaria de la Ley N° 29168,


ARtíCulo 55 El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera

categoría domiciliadas en el país se determinará aplicando latasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasaadicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las su-mas a que se reere el inciso g) del artículo 24°-A. El Impuesto

determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párraodeberá abonarse al sco dentro del mes siguiente de eectua-da la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstospor el Código Tributario para las obligaciones de periodicidadmensual.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Párrao considerando la sustitución del artículo7° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 95º Ley Nº 27513: Única Disp. Transitoria Final, primer

párrao

En caso no sea posible determinar el momento en que seeectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberáabonarse al sco dentro del mes siguiente a la echa en quese devengó el gasto. De no ser posible determinar la echa de

devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enerodel ejercicio siguiente a aquel en el cual se eectuó la disposiciónindirecta de renta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercer párrao incorporado por el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.


23.12.2003.

ARtíCulo 55-A

Artículo derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.

ARtíCulo 56

El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en elpaís se determinará aplicando las siguientes tasas:a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro punto

noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplancon los siguientes requisitos:1. En caso de préstamos en eectivo, que se acredite el

ingreso de la moneda extranjera al país.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 30º primer párrao incs. a) y b)

2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatirsuperior a la tasa preerencial predominante en la plazade donde provenga, más tres (3) puntos.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 30º primer párrao incs. c), d), e) y )

Los reeridos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,primas y toda otra suma adicional al interés pactado decualquier tipo que se pague a beneciarios del extranjero.Están incluidos en este inciso los intereses de los créditosexternos destinados al nanciamiento de importaciones,siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentessobre la materia.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Re.: Decreto Supremo N° 075-2006-EF, publicadoel 01.06.2006.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B36


b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operacio-nes múltiples establecidas en el Perú a que se reere el literalA. del artículo 16° de la Ley N° 26702 como resultado de lautilización en el País de sus líneas de crédito en el exterior:uno por ciento (1%).

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso considerando la sustitución del artículo18° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 01.01.2007.

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez porciento (10%).

d) Regalías: treinta por ciento (30%).e) Dividendos y otras ormas de distribución de utilidades

recibidas de las personas jurídicas a que se reiere elArtículo 14º de la Ley: cuatro punto uno por ciento(4.1%).En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos

permanentes de personas jurídicas no domiciliadasse entenderán distribuidas las utilidades en la echade vencimiento del plazo para la presentación de ladeclaración jurada anual del Impuesto a la Renta, con-siderándose como monto de la distribución, la rentadisponible a avor del titular del exterior. La base decálculo comprenderá la renta neta de la sucursal u otrotipo de establecimiento permanente incrementada porlos ingresos por intereses exonerados y dividendos uotras ormas de distribución de utilidades u otros con-ceptos disponibles, que hubiese generado en el ejerciciomenos el monto del impuesto pagado conorme alartículo anterior.

) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuariolocal deberá obtener y presentar a la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT una de-claración jurada expedida por la empresa no domiciliadaen la que ésta declare que prestará la asistencia técnicay registrará los ingresos que ella genere y un inorme deuna irma de auditores de prestigio internacional en elque se certiique que la asistencia técnica ha sido prestadaeectivamente.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso incorporado por el artículo 1° de la Ley N° 28442, publicada el 30.12.2004 y vigente a partir del 01.01.2005.

g) Espectáculos en vivo con la participación principal deartistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados: quincepor ciento (15%).

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo4° de la Ley N° 29168, publicada el 20.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008.

h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios

realizada dentro del país: cinco por ciento (5%).––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso incorporado por el artículo 17º del DecretoLegislativo Nº 972, publicado el 10.03.2007 y vigente a partir del 01.01.2010; considerandola sustitución de la Segunda Disposición Com-

plementaria de la Ley N° 29168, publicada el 20.12.2007.

i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditosexternos que no cumplan con el requisito establecido enel numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan dela tasa máxima establecida en el numeral 2) del mismoinciso; los intereses que abonen al exterior las empre-sas privadas del país por créditos concedidos por una

empresa del exterior con la cual se encuentra vinculadaeconómicamente; o, los intereses que abonen al exteriorlas empresas privadas del país por créditos concedidospor un acreedor cuya intervención tiene como propósitoencubrir una operación de crédito entre partes vinculadas:treinta por ciento (30%).

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 30º segundo párrao

Lo dispuesto en el párrao anterior no será aplicable a lasempresas bancarias y nancieras a que se reere el incisob).

Se entiende que existe una operación de crédito endonde la intervención del acreedor ha tenido comopropósito encubrir una operación entre empresasvinculadas cuando el deudor domiciliado en el país nopueda demostrar que la estructura o relación jurídica,adoptada con su acreedor coincide con el hecho eco-nómico que las partes pretenden realizar. En todos loscasos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), eldeudor deberá obtener y presentar a la Superintenden-cia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT unadeclaración jurada expedida por la institución bancariao de inanciamiento que haya participado en la opera-ción como acreedor estructurador o agente, por la quecertiique que como consecuencia de su actuación enla operación no ha conocido que la operación encubrauna entre partes vinculadas.Una vez eectuada la presentación del mencionado docu-mento, se entenderá que la operación no ha tenido comopropósito encubrir una operación entre partes vinculadas,salvo que como consecuencia de una scalización la Super-intendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNATdemuestre lo contrario.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Inciso considerando la sustitución de la SegundaDisposición Complementaria de la Ley N° 29168, publicada el 20.12.2007.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 30º-AD.S. Nº 134-2004-EF: Séptima Disp. Transitoria

CAPítulo VIIIDEl EJERCICIo GRAVABlE

ARtíCulo 57

A los eectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el1 de enero de cada año y naliza el 31 de diciembre, debiendocoincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejerciciogravable, sin excepción.

Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo conlas siguientes normas:a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B37

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, lasrentas y pérdidas se considerarán devengadas en elejercicio en que ocurra cualquiera de los siguienteshechos:1. Entrega ísica del elemento subyacente.2. Liquidación en eectivo.

3. Cierre de posiciones.4. Abandono de la opción en la echa en que la opción

expira, sin ejercerla.5. Cesión de la posición contractual.6. Fecha jada en el contrato de swap nanciero para la

realización del intercambio periódico de fujos nan-cieros.

Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados ce-lebrados con nes de intermediación nanciera por lasempresas del Sistema Financiero reguladas por la LeyGeneral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros

y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, LeyN° 26702, las rentas y pérdidas se imputarán de acuerdocon los dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo5°-A de la presente Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 2º-A

Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejer-cicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igualorma, las rentas provenientes de empresas unipersonalesserán imputadas por el propietario al ejercicio gravable enel que cierra el ejercicio comercial.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Literal considerando la sustitución del artículo 3° de la Ley N° 29306, publicada el 27.12.2008.

b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejerciciogravable en que se devenguen.

c) Las rentas de uente extranjera que obtengan los contribu-yentes domiciliados en el país provenientes de la explotaciónde un negocio o empresa en el exterior, se imputarán alejercicio gravable en que se devenguen.

d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en quese perciban.Las normas establecidas en el segundo párrao de

este artículo serán de aplicación para la imputación delos gastos.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF 12144-3-2008En aplicación al criterio de lo devengado, los pagoseectuados en un ejercicio por pólizas de seguroscuya cobertura comprende el ejercicio siguiente,solo podrán ser considerados como gasto en la partecorrespondiente a la cobertura del período compren-dido entre la vigencia del contrato y el ejercicio enanálisis, y en este sentido, en el caso únicamenteresultaba deducible en el ejercicio 2001, el gasto por la cobertura de la póliza de seguro correspondientea dicho ejercicio, por lo que el desconocimiento de ladeducción por cobertura correspondiente al ejercicio2002, se encuentra arreglado a Ley, procediendo quese confrme la apelada en ese extremo.

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido arazones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible

conocer un gasto de la tercera categoría oportunamentey siempre que la Superintendencia Nacional de Adminis-tración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputaciónen el ejercicio en que se conozca no implica la obtenciónde algún beneicio iscal, se podrá aceptar su deducciónen dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean

provisionados contablemente y pagados íntegramenteantes de su cierre.



ARtíCulo 58

Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes aplazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles enun plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la echa

de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comer-ciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidaspara el pago.


Para determinar el monto del impuesto exigible en cadaejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre elíntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenacióny el resultado se multiplicará por los ingresos eectivamentepercibidos en el ejercicio.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 31º inc. b)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


23.12.2003.

ARtíCulo 59

Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentrena disposición del beneiciario, aún cuando éste no las hayacobrado en eectivo o en especie.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 32º

CAPítulo IXDEl RÉGIMEN PARA DEtERMINAR lA RENtA

ARtíCulo 60

Para los eectos de la liquidación del impuesto, las rentas enespecie se computarán al valor de mercado de las especies enla echa en que ueron percibidas.

ARtíCulo 61

Las dierencias de cambio originadas por operaciones queuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que seproduzcan por razones de los créditos obtenidos para nan-ciarlas, constituyen resultados computables a eectos de ladeterminación de la renta neta.

Para los eectos de la determinación del Impuesto a laRenta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán lassiguientes normas:

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B38


a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán altipo de cambio vigente a la echa de la operación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 50º

b) Las dierencias de cambio que resulten del canje de la mo-neda extranjera por moneda nacional, se considerarán comoganancia o como pérdida del ejercicio en que se eectúa elcanje.

c) Las dierencias de cambio que resulten de los pagos o co-branzas por operaciones pactadas en moneda extranjera,contabilizadas en moneda nacional, que se produzcandurante el ejercicio se considerarán como ganancia o comopérdida de dicho ejercicio.


d) Las dierencias de cambio que resulten de expresar enmoneda nacional los saldos de moneda extranjera corres-

pondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en ladeterminación de la materia imponible del período en el cualla tasa de cambio fuctúa, considerándose como utilidad ocomo pérdida.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 34º incs. a) y c)

e) Las dierencias de cambio originadas por pasivos en mo-neda extranjera relacionados y plenamente identicables,ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a laecha del balance general, deberán aectar el valor neto delos inventarios correspondientes. Cuando no sea posible

identicar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la dierencia de cambio deberá aectar los resultadosdel ejercicio.

) Las dierencias de cambio originadas por pasivos en mo-neda extranjera relacionadas con activos ijos existenteso en tránsito u otros activos permanentes a la echa delbalance general, deberán aectar el costo del activo. Estanorma es igualmente de aplicación en los casos en quela dierencia de cambio esté relacionada con los pagoseectuados en el ejercicio. La depreciación de los activosasí reajustados por dierencias de cambio, se hará en

cuotas proporcionales al número de años que alten paradepreciarlos totalmente.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 34º incs. d) y )

g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranje-ra se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente dela echa de su adquisición, cuando caliquen como partidasno monetarias.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Literal considerando la sustitución del artículo13° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 34º incs. e) y g)

Las dierencias de cambio se determinarán utilizando el tipode cambio del mercado que corresponda.

ARtíCulo 62

Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón

de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, va-luarán sus existencias por su costo de adquisición o producciónadoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre quese apliquen uniormemente de ejercicio en ejercicio:a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

c) Identicación especíca.d) Inventario al detalle o por menor.e) Existencias básicas.

El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,empresas o sociedades, en unción a sus ingresos anuales opor la naturaleza de sus actividades, obligaciones especialesrelativas a la orma en que deben llevar sus inventarios y con-tabilizar sus costos.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 35º

ARtíCulo 63

Las empresas de construcción o similares, que ejecutencontratos de obra cuyos resultados correspondan a másde un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de lossiguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta aque se encuentren obligados, en la orma que establezcael Reglamento:a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte

de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, du-rante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia brutacalculado para el total de la respectiva obra;


b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que seestablezca deduciendo del importe cobrado o por co-brar por los trabajos ejecutados en cada obra durante elejercicio comercial, los costos correspondientes a talestrabajos; o,


c) Dierir los resultados hasta la total terminación de las obras,cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de

un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los im-puestos que correspondan se aplicarán sobre la gananciaasí determinada, en el ejercicio comercial en que se conclu-yan las obras, o se recepcionen ocialmente, cuando esterequisito deba recabarse según las disposiciones vigentessobre la materia. En caso que la obra se deba terminar ose termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad serádeterminada el tercer año conorme a la liquidación delavance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto año,siguiendo los métodos a que se reeren los incisos a) y b)de este artículo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo8° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.Inciso considerando la sustitución del artículo37° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 36º inc. a)

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B39

En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 36º último párrao

En los casos de los incisos a) y b) la dierencia que resulteen deinitiva de la comparación de la renta bruta real y la

establecida mediante los procedimientos a que dichos incisosse contraen, se imputará al ejercicio gravable en el que seconcluya la obra.

El método que se adopte, según lo dispuesto en este ar-tículo, deberá aplicarse uniormemente a todas las obras queejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de laSUNAT, la que determinará a partir de qué año podrá eectuarseel cambio.

Tratándose de bonos dados en pago a los contratistasde obras de ediicaciones, pistas, veredas, obras sanitarias yeléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas in-cluirán, para los eectos del cómputo de la renta, sólo aquella

parte de los mencionados bonos que sea realizada duranteel correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos enla regla antes mencionada en este párrao, los Bonos de Fo-mento Hipotecario adquiridos por contratistas o industrialesde materiales de construcción directamente del Banco de laVivienda del Perú con motivo de la ejecución de proyectos devivienda económica mediante el sistema de coparticipación aque se reiere el Artículo 11º del Decreto Ley Nº 17863.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 36º primer párrao inc. c) y segundo

párrao

ARtíCulo 64

Para los eectos de esta ley, el valor que el importador asignea las mercaderías y productos importados no podrá ser mayorque el precio ex-ábrica en el lugar de origen más los gastoshasta puerto peruano, en la orma que establezca el reglamento,teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y lamodalidad de la operación. Si el importador asignara un valormayor a las mercaderías y productos, la dierencia se considerará,salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquél.


Asimismo, para los eectos de esta ley, el valor asignado alas mercaderías o productos que sean exportados, no podráser inerior a su valor real, entendiéndose por tal el vigenteen el mercado de consumo menos los gastos, en la orma queestablezca el reglamento, teniendo en cuenta los productosexportados y la modalidad de la operación. Si el exportadorasignara un valor inerior al indicado, la dierencia, salvo pruebaen contrario, será tratada como renta gravable de aquél.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 37º inc. b), Art. 37º-A

Las disposiciones señaladas en los párraos precedentes seránde aplicación en aquellos casos en los que no exista vinculaciónentre las partes intervinientes en las operaciones de importacióno exportación. De vericarse tal vinculación, será de aplicación lodispuesto por el numeral 4) del artículo 32º de esta ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao incorporado por el artículo 38° del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 65

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingre-sos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar comomínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y LibroDiario de Formato Simpliicado de acuerdo con las normas

sobre la materia.Los demás perceptores de rentas de tercera categoría estánobligados a llevar contabilidad completa.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primer y segundo párraos considerando la sus-titución del artículo 27° del Decreto LegislativoN° 1086, publicado el 28.06.2008 vigente a partir del 01.10.2008.Re.: Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publi-cado el 30.9.2008 y vigente a partir del 01.10.2008.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 38º

Mediante Resolución de Superintendencia, la Superinten-dencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podráestablecer:a) Otros libros y registros contables que, los sujetos compren-

didos en el numeral 1 del párrao anterior, se encuentrenobligados a llevar.

b) Los libros y registros contables que integran la contabilidadcompleta a que se reere el presente artículo.

c) Las características, requisitos, inormación mínima y demásaspectos relacionados a los libros y registros contables citadosen los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado

control de las operaciones de los contribuyentes.Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423°de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; jointventures, consorcios y demás contratos de colaboración em-presarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberánllevar contabilidad independiente de las de sus socios o partescontratantes.

Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la mo-dalidad de la operación no uera posible llevar la contabilidad enorma independiente, cada parte contratante podrá contabilizarsus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar lacontabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitarautorización a la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo nomayor a quince días. De no mediar resolución expresa, al cabo dedicho plazo, se dará por aprobada la solicitud. Quien realice launción de operador y sea designado para llevar la contabilidaddel contrato, deberá tener participación en el contrato comoparte del mismo.

Tratándose de contratos con vencimiento a plazos meno-res a tres (3) años, cada parte contratante podrá contabilizarsus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar lacontabilidad del contrato, debiendo a tal eecto, comunicarlo

a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a la echa decelebración del contrato.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando al sustitución del artículo9° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

Los contribuyentes que se mencionan a continuación,

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B40


deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdoa lo señalado por Resolución de Superintendencia de laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT:a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del

ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda

categoría que excedan veinte (20) unidades impositivastributarias.

b) Los perceptores de rentas de cuarta categoría.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


23.12.2003.

ARtíCulo 66

La SUNAT podrá exigir al contribuyente el registro de susingresos y operaciones en libros especiales, a n de asegurar la

vericación de su situación impositiva.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segundo párrao derogado por el artículo 2° de laLey N° 28186, publicada el 05.03.2004.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Cuarta Disposición Transitoria Final

CAPítulo XDE loS RESPoNSABlES Y DE lAS REtENCIoNES DEl

IMPuESto

ARtíCulo 67

Están obligados a pagar el impuesto con los recursos queadministren o dispongan y a cumplir las demás obligacionesque, de acuerdo con las disposiciones de esta ley correspon-den a los contribuyentes, las personas que a continuación seenumeran:a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes del

otro o cualquiera de ellos tratándose de bienes so-ciales comprendidos en la primera, segunda y terceracategoría;

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º primer párrao inc. c)

b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a alta de

éstos, el cónyuge supérstite y los herederos;d) Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras o

concursos y los representantes de las sociedades en liqui-dación;

e) Los directores, gerentes y administradores de personas jurídicas;

) Los administradores de patrimonios y empresas y, en ge-neral, los mandatarios con acultades para percibir dinero,cuando en el ejercicio de sus unciones estén en condiciones

de determinar la materia imponible y pagar el impuestocorrespondiente a tales contribuyentes;

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º primer párrao inc. b)

g) Los agentes de retención; y,––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º incs. d) y g)

h) Los agentes de percepción.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º incs. a) y e)

i) Inciso derogado por la Única Disposición Comple-mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 979,

publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01.01.2008.

ARtíCulo 68

Artículo derogado por la Décimo Quinta DisposiciónTransitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicadoel 23.12.2003.

ARtíCulo 69

Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con lasdisposiciones de esta ley, son también responsables de las

consecuencias por hechos u omisiones de sus actores, agen-tes o dependientes de conormidad con las disposiciones delCódigo Tributario.

ARtíCulo 70

Las retenciones y las percepciones que deben practicarseserán consideradas como pagos a cuenta del impuesto ocomo crédito contra los pagos a cuenta, de corresponder,salvo los casos en que esta Ley les acuerde el carácter dedeinitivo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del artículo41° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

ARtíCulo 71

Son agentes de retención:a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas

de:i) Segunda categoría; y,ii) Quinta categoría.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo14° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.

b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevarcontabilidad de acuerdo al primer y segundo párraos delartículo 65º de la presente Ley, cuando paguen o acreditenhonorarios u otras remuneraciones que constituyan rentasde cuarta categoría.

c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentasde cualquier naturaleza a beneiciarios no domicilia-dos.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JurisprudenciaRTF Nº 897-4-2008Procede la multa por el no pago de la retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados dado que el artículo 9 de la Decisión 40, establece que las regalíasderivadas de la utilización de conocimientos técnicosno patentados y otro bienes intangibles de similar na-turaleza en el territorio de uno de los países miembros

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B41

sólo serán gravables en ese país miembro, siendo quede la revisión del contrato suscrito entre la recurrente

y la prestadora que se compromete a transerir a la primera los procedimientos y conocimientos técnicosno patentados que posee debido a su experiencia en el negocio, por lo que la contraprestación recibida por la

prestadora, constituye el pago de una regalía, por loque la Renta obtenida resulta gravable en el Perú.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF N° 00898-4-2008En el caso de una empresa no domiciliada que brindael servicio de transporte internacional cuente con unagente o representante en el país, y sea a través deeste representante que se contraten sus servicios,será dicho representante quien debe eectuar el pagodel impuesto correspondiente, no resultando en tal supuesto aplicable la retención.

d) Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas deobligaciones al portador u otros valores al portador.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo14° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.

e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuosde Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fidei-cometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y lasAdministradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por losaportes voluntarios sin nes previsionales–, respecto delas utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen ogeneren en avor de los poseedores de los valores emitidosa nombre de estos ondos o patrimonios, de los deicomi-tentes en el Fideicomiso Bancario, o de los aliados en elFondo de Pensiones.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo14° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Art. 39º-A ) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten

rentas de tercera categoría a sujetos domiciliados, designa-das por la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT mediante Resolución de Superinten-dencia. Las retenciones se eectuarán por el monto, en laoportunidad, orma, plazos y condiciones que establezcadicha entidad.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del articulo 7º de la Ley N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 45º primer párrao num. 3)

Tratándose de personas jurídicas que paguen o acreditenrentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,la obligación de retener el Impuesto correspondiente a lasrentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles

para eecto de la determinación de su renta neta, surgirá en elmes de su devengo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segundo párrao considerando la sustitucióndel articulo 18º del Decreto Legislativo N° 972,

publicado el 10.03.2007, vigente a partir del

01.01.2009.Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos

establecidos en el Código Tributario para las obligaciones decarácter mensual.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercer párrao considerando la sustitución del artí-culo 7º de la Ley N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.

Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derechode Autor no se encuentran obligados a eectuar las retenciones

previstas en los incisos a) y c) del presente artículo, respecto delas rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientespersonas o entidades:i. A la sociedad de gestión colectiva.ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a través

de una sociedad de gestión colectiva.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º-BD.S. Nº 134-2004-EF: Octava Disp. Transitoria

Mediante decreto supremo se podrá establecer supues-tos en los que no procederán las retenciones del Impuesto

o en los que se suspenderán las retenciones que disponeesta Ley. En ningún caso, se establecerá la suspensión deretenciones o la no procedencia de la retención a personasque obtengan rentas de tercera categoría que no tenganpérdidas arrastrables generadas en ejercicios anteriores alejercicio gravable por el cual se deba eectuar la retencióno no tengan saldos a avor.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Último párrao incorporado por el artículo 7º de laLey N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuestoa la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a

partir del 01.01.2006.

Re.: Decreto Supremo N° 215-2006-EF - Suspensiónde Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a laRenta por Rentas de Cuarta Categoría, publicado el 29.12.2006, vigente a partir del 01.01.2007.


23.12.2003.Re.: Artículo 18° del Decreto Legislativo N° 972, publi-cado el 10.05.2007, el que entrará en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye los incisosd), e) y segundo párrao del artículo 71° del TUO de laLey del Impuesto a la Renta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º primer párrao inc. i)

ARtíCulo 72

Las personas que abonen rentas de segunda categoríadistintas de las originadas por la enajenación, redención orescate de los bienes a que se reere el inciso a) del artículo 2°de esta Ley retendrán el impuesto correspondiente con carácter

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B42


denitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento(6,25%) sobre la renta neta.

En el caso de rentas de segunda categoría originadas por laenajenación, redención o rescate de los bienes antes menciona-dos solo procederá la retención del Impuesto correspondientecuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras

de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fon-dos de Inversión, las Sociedades Titulizadoras de PatrimoniosFideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios ylas Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por losaportes voluntarios sin nes previsionales–, para lo cual éstasno deberán considerar la exoneración a que se reere el incisop) del artículo 19° de la Ley. Esta retención se eectuará concarácter de pago a cuenta del Impuesto que en denitiva lecorresponderá por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seiscoma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.

Tratándose de dividendos o cualquier otra orma de distri-

bución de utilidades, la retención se eectuará conorme con loseñalado por el artículo 73°-A.Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse

al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Código Tributariopara las obligaciones de periodicidad mensual.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo15° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 45º num. 1)

ARtíCulo 73 Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de

obligaciones al portador u otros valores al portador, deberánretener el treinta por ciento (30%) de los importes pagados oacreditados y abonarlo al Fisco dentro de los plazos previstospor el Código Tributario para las obligaciones de periodici-dad mensual, considerando como echa de nacimiento de laobligación el mes en que se eectuó el pago de la renta o laacreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácterde pago denitivo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del artículo8° del Decreto Legislativo N° 799, publicado el 31.12.95.

ARtíCulo 73-A

Las personas jurídicas comprendidas en el Artículo 14° queacuerden la distribución de dividendos o cualquier otra ormade distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas,excepto cuando la distribución se eectúe a avor de personas

jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que seeectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a

avor de personas no domiciliadas en el país o a avor de per-sonas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugalesque optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país.La obligación de retener, también se aplica a las SociedadesAdministradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Va-lores y de los Fondos de Inversión, así como a los Fiduciariosde decomisos bancarios y a las Sociedades Titulizadoras dePatrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se

distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y queprovengan de dividendos u otras ormas de distribución deutilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversión enValores, Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos deSociedades Titulizadoras.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Reglamento: Arts. 89º, 90º, 91º, 93º y 94º La obligación de retener el impuesto se mantiene en el

caso de dividendos o cualquier otra orma de distribución deutilidades que se acuerden a avor del Banco Depositario deADR´s (American Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary Receipts).

Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilida-des en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%)deberá ser eectuado por ella y reembolsado por el beneciariode la distribución.

El monto retenido o los pagos eectuados constituirán

pagos denitivos del Impuesto a la Renta de los beneciarios,cuando éstos sean personas naturales o sucesiones indivisasdomiciliadas en el Perú.

Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los pla-zos previstos por el Código Tributario para las obligaciones deperiodicidad mensual.


23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––D.S. Nº 017-2003-EF: Sexta Disp. Final

ARtíCulo 73-B

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos deInversión en Valores y de los Fondos de Inversión así como lasSociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y losFiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrán el Impuestopor las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyanrentas de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando latasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengadaen dicho ejercicio.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Primer párrao considerando la sustitución del artí-culo 20° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el


Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto auna tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las rentasa que se reere el párrao anterior, la retención se eectuaráaplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que lasrentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondosde Inversión Empresarial o por lo Patrimonios Fideicometidosde Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades queencuadren dentro de los supuestos establecidos en las Leyes

que otorgan el benecio; para lo cual el contribuyente deberácomunicar tal circunstancia al agente de retención, conormelo establezca el Reglamento.

El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio,procederá una vez deducidos los créditos a que se reere elartículo 88º de la Ley y se eectuará hasta el vencimiento delas obligaciones tributarias correspondientes al mes de ebrerodel siguiente ejercicio.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B43

En el caso que se eectúen redenciones o rescates conanterioridad al cierre del ejercicio, la retención sobre las ren-tas de tercera categoría a que se reere este artículo, deberáeectuarse sobre la renta devengada a tal echa. El pago dela retención deberá abonarse al Fisco dentro de los plazosprevistos por el Código Tributario para las obligaciones de

periodicidad mensual.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Artículo considerando la sustitución del articulo8º de la Ley N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 45º tercer párrao, Art. 54º-A

ARtíCulo 74

Tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas,empresas y entidades a que se reere el inciso b) del Artículo71° de esta ley, deberán retener con carácter de pago a cuentadel Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentasbrutas que abonen o acrediten.

El monto retenido se abonará según los plazos previstospor el Código Tributario para las obligaciones de periodicidadmensual.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo12° de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 45º num. 1) y segundo párrao

ARtíCulo 75

Las personas naturales y jurídicas o entidades públicaso privadas que paguen rentas comprendidas en la quin-ta categoría, deberán retener mensualmente sobre lasremuneraciones que abonen a sus servidores un dozavodel impuesto que, conorme a las normas de esta ley, lescorresponda tributar sobre el total de las remuneracionesgravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá enel importe de las deducciones previstas por el Artículo 46ºde esta ley.

Tratándose de personas que presten servicios paramás de un empleador, la retención la eectuará aquél queabone mayor renta de acuerdo al procedimiento que ije elreglamento.

Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los pla-zos previstos por el Código Tributario para las obligaciones deperiodicidad mensual.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 40º, 41º y 42º, 43º, 44º, 45º y 46º D.S. Nº 134-2004-EF: Quinta Disp. Final

ARtíCulo 76

Las personas o entidades que paguen o acrediten a bene-ciarios no domiciliados rentas de uente peruana de cualquiernaturaleza, deberán retener y abonar al sco con carácter de-nitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributariopara las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestosa que se reeren los artículos 54° y 56° de esta Ley, según seael caso. Tratándose de rentas de segunda categoría originadaspor la enajenación, redención o rescate de los bienes a que

se reere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley, se tendrá encuenta lo siguiente:a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras

de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fon-dos de Inversión, las Sociedades Titulizadoras de PatrimoniosFideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y

las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones —porlos aportes voluntarios sin nes previsionales—, éstas nodeberán considerar la exoneración a que se reere el incisop) del artículo 19° de la Ley.

b) Tratándose de operaciones eectuadas a través de mecanis-mos centralizados de negociación en el Perú en supuestosdistintos al previsto en el literal anterior, no procederá laretención y la obligación de pagar el Impuesto correspon-derá al sujeto no domiciliado.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo16° de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009,vigente a partir del 01.01.2010.

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo lasregalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesiónen uso u otros de naturaleza similar, a avor de no domiciliados,deberán abonar al sco el monto equivalente a la retención enel mes en que se produzca su registro contable, independiente-mente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones alos no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicadoen el párrao anterior.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º último párrao––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párraos considerando la sustitución del artículo45° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

Para los eectos de la retención establecida en esteartículo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba encontrario:a) La totalidad de los importes pagados o acreditados corres-

pondientes a rentas de la primera categoría.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo

20° del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2010, deacuerdo a la Ley Nº 29308 del 31.12.2008.

b) La totalidad de los importes pagados o acreditados co-rrespondientes a rentas de la segunda categoría, salvolos casos a los que se reiere el inciso g) del presenteartículo.

c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumaspagadas o acreditadas por los conceptos a que se reereel Artículo 48º, los porcentajes que establece dicha dispo-sición.

d) La totalidad de los importes pagados o acreditadoscorrespondientes a otras rentas de la tercera categoría,excepto en los casos a que se reiere el inciso g) del pre-sente artículo.

e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados oacreditados por rentas de la cuarta categoría.

) La totalidad de los importes pagados o acreditados quecorrespondan a rentas de la quinta categoría.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B44


g) El importe que resulte de deducir la recuperación delcapital invertido, en los casos de rentas no comprendidasen los incisos anteriores, provenientes de la enajenación debienes o derechos o de la explotación de bienes que surandesgaste. La deducción del capital invertido se eectuarácon arreglo a la normas que a tal eecto establecerá el

Reglamento.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Re.: Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 972,

publicado el 10 de marzo de 2007, cuya vigenciaserá a partir del 1.1.2010 según la modifcación pre-vista en el artículo 2° de la Ley N° 29308, publicadael 31.12.2008.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 57º ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


De conormidad con el artículo 57º del Reglamentode la LIR, el único caso en que no procede la de-ducción de capital invertido es cuando se hubieseeectuado pagos o abonos antes de la expediciónde la certiicación de la SUNAT, más no cuandola enajenación se hubiese eectuado antes de lareerida certiicación y no se hubiese eectuado

pago alguno.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 5204-4-2008La Administración debe establecer el valor demercado de las acciones adquiridas para eectos

de la Certiicación de Recuperación de Capital Invertido, realizando las comparaciones que consi-dere pertinente de conormidad con lo establecidoen el numeral 4 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y una vez establecido el valor por el cual se debieron transerir las accio-nes, deberá determinar si el costo computable

para la enajenación de dichas acciones se ijóconorme a ley.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 6054-4-2008El monto pagado en la adquisición del inmueble

no puede ser considerado a eectos de establecer el costo computable, dado que no se utilizó losmedios de pago señalados en los artículos 3º y 4º de la Ley Nº 28194, para acreditar el capital invertido.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 4078-1-2007 De conormidad con el artículo 57º del Reglamentode la LIR, el único caso en que no procede la de-ducción de capital invertido es cuando se hubieseeectuado pagos o abonos antes de la expediciónde la certiicación de la SUNAT, más no cuando

la enajenación se hubiese eectuado antes de lareerida certiicación y no se hubiese eectuado pago alguno.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RTF Nº 00162-1-2008"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje, y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado conocasión de la actividad artística de un sujeto no

domiciliado constituyen renta gravable de esteúltimo". De acuerdo a lo antes expuesto, los desem-bolsos asumidos por la recurrente por concepto de

pasajes aéreos, alojamiento y viáticos para la rea -lización de la actividad artística del grupo artísticono domiciliado "Los Enanitos Verdes" constituyen

renta gravada para este último, encontrándoseconorme a ley su inclusión en la base imponibledel Impuesto a la Renta - retenciones no domici-liados, por lo que al ser válido el pago objeto decontroversia, no procede su devolución”.

ARtíCulo 76-A

En los casos de enajenación de inmuebles o derechossobre los mismos eectuada por sujetos no domiciliados, eladquiriente deberá abonar al isco la retención con carácterdeinitivo dentro del plazo previsto por el Código Tributariopara las obligaciones de periodicidad mensual correspon-diente al mes siguiente de eectuado el pago o acreditaciónde la renta.

La determinación del cálculo de la retención se sujetará alo previsto por el artículo 76° de esta Ley.

Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos anteel notario público, como condiciones previas a la elevación dela Escritura Pública de la minuta respectiva:a) El adquiriente deberá presentar la constancia de pago que

acredite el abono de la retención con carácter denitivo aque se reere el presente artículo.

b) El enajenante deberá:

i) Presentar la certiicación emitida por la SUNAT paraeectos de la recuperación del capital invertido o, en sudeecto;

ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta (30) díashábiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAThaya cumplido con emitir la certicación antes seña-lada.

De no cumplir lo señalado, no procederá la deduccióndel capital invertido conorme al inciso g) del artículo 76° deesta Ley.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 9º de la Ley N° 28655, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006.

ARtíCulo 77

Para los eectos del artículo 76°, las rentas provenientesde sociedades de hecho u otras entidades no consideradaspersonas jurídicas, se reputarán pagadas o acreditadas alvencimiento del plazo que la SUNAT je para presentar lasdeclaraciones juradas previstas en el Artículo 79º y aún cuan-do no se encontraran acreditadas en la cuenta particular deltitular del exterior.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo 77° considerando la sustitución del artí-culo 10° del Decreto Legislativo N° 979, publicadoel 15.03.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

ARtíCulo 77-A

La sociedad de gestión colectiva que tenga la calidad de

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B45

mandataria de los titulares de obras protegidas por la Leysobre el Derecho de Autor, deberá retener y abonar al isco,dentro de los plazos previstos por el Código Tributario paralas obligaciones de periodicidad mensual, los siguientesconceptos:a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma vein-

ticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaudeen representación de sus mandantes domiciliados en elpaís que no caliquen como sujetos perceptores de rentasde tercera categoría. Dicho pago tendrá carácter de pagodenitivo.


21º del Decreto Legislativo Nº 972, publicado el 10.03.2007, vigente desde el 01.01.2009.

b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por cien-to (30%) sobre la renta neta que recaude en representación

de sus mandantes no domiciliados en el país. Dicho pagotendrá carácter denitivo.Para eecto de lo dispuesto en el párrao anterior, las

rentas se imputarán en el mes en que se perciban. Seconsiderarán percibidas cuando sean puestas a dispo-sición de la sociedad de gestión colectiva, aunque nohayan sido cobradas por sus representados, en eectivoo en especie.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segundo párrao considerando la sustitucióndel artículo 21° del Decreto Legislativo N° 970,

publicado el 24.12.2006 y vigente desde el

01.01.2007.Cuando no sea posible identiicar al perceptor de la

renta y siempre que dicha situación se encuentre de-bidamente acreditada, la obligación tributaria respectode dichas rentas se generará en el momento en que seidentiique al perceptor. Por excepción, cuando no seaposible identiicar al perceptor de la renta transcurridosseis (6) meses contados desde la echa en que se autorizóla utilización de la obra, se deberá retener el importe pre-visto por el inciso b) del primer párrao de este artículo yabonarlo al isco al mes siguiente de vencido dicho plazo,

según el cronograma de pago aplicable a las obligacionesde periodicidad mensual.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercer párrao considerando la sustitución del ar-tículo 21° del Decreto Legislativo N° 970, publica-do el 24.12.2006 y vigente desde el 01.01.2007.

Mediante Resolución de Superintendencia la SUNATestablecerá las obligaciones ormales a cargo de la sociedadde gestión colectiva y los titulares de las obras, así como lasdisposiciones necesarias para el control del cumplimientode las obligaciones tributarias a que se reiere el presente

artículo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Cuarto párrao incorporado mediante el

Artículo 21° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 01.01.2007.

Artículo incorporado por el artículo 46° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 39º-BD.S. Nº 134-2004-EF: Octava y Décima DisposicionesTransitorias

ARtíCulo 78

Cuando los agentes de retención no hubiesen cumplidocon la obligación de retener el impuesto serán sancionados deacuerdo con el Código Tributario. En tal caso, los contribuyentesdeberán inormar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12)días del mes siguiente al de percepción de la renta, el nombrey domicilio de la persona o entidad que les eectuó el pago,haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el citadoCódigo en caso de incumplimiento.

Cuando las rentas se paguen en especie y resulte impo-sible practicar la retención, la persona o entidad que eectúeel pago deberá inormar a la SUNAT, dentro de los doce

(12) días de producido el mismo, el nombre y domicilio delbeneiciario, el importe abonado y el concepto por el cualse eectuó el pago.

Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas dequinta categoría eectuarán el pago del impuesto no retenidoen la orma que establezca la SUNAT.

ARtíCulo 78-A

Son agentes de percepción las personas, empresas y entida-des designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolución deSuperintendencia como agentes de percepción del Impuesto,

de acuerdo a lo establecido en el Artículo 10° del CódigoTributario. Las percepciones se eectuarán en la oportunidad,orma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percep-ciones correspondientes.

Cuando los agentes de percepción no hubiesen cumplidocon la obligación de percibir el impuesto serán sancionados deacuerdo con el Código Tributario. En tal caso, los contribuyentesdeberán inormar a la SUNAT, dentro de los primeros doce(12) días del mes siguiente a aquél en que debió eectuarsela percepción, el nombre y domicilio de la persona, empresa

o entidad que debió eectuar la percepción, haciéndoseacreedores a las sanciones previstas en el citado Código encaso de incumplimiento.

Cuando las rentas se perciban en especie y resulteimposible practicar la percepción del impuesto, el agentede percepción deberá inormar a la SUNAT, dentro de losdoce (12) días de recibido el pago, el nombre y domicilio delcontribuyente, el importe del pago y el concepto por el cualrecibió dicho pago.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 47° del Decre-to Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CAPítulo XIDE lAS DEClARACIoNES JuRADAS, lIQuIDACIÓN Y

PAGo DEl IMPuESto

ARtíCulo 79

Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B46


computables para los eectos de esta ley, deberán presen-tar declaración jurada de la renta obtenida en el ejerciciogravable.


No presentarán la declaración a que se reere el párraoanterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentasde quinta categoría.

La persona natural, titular de dos o más empresas uniper-sonales deberá consolidar las operaciones de estas empresaspara eectos de la declaración y pago mensual y anual delimpuesto.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Cuarto párrao derogado por el artículo 9º de laLey Nº 26415, publicada el 30.12.1994.

Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada,la inormación patrimonial que les sea requerida por la Admi-nistración Tributaria.

Las declaraciones juradas, balances y anexos se deberánpresentar en los medios, condiciones, orma, plazos y lugaresque determine la SUNAT.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del ar-tículo 14° de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligaciónde presentar declaraciones juradas en los casos que estime

conveniente a eecto de garantizar una mejor administracióno recaudación del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta.Así mismo, podrá exceptuar de dicha obligación a aquelloscontribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuestocorrespondiente al ejercicio gravable por vía de retención en lauente o pagos directos.

El pago de los saldos del impuesto que se calcule en ladeclaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad desu presentación.

Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente podránsolicitar a los contribuyentes la presentación de las declaracionesa que se reere este artículo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 49º incs. a) y b)

ARtíCulo 80

Las empresas unipersonales están obligadas a presentar,después del cierre del ejercicio comercial y en los plazos,orma y condiciones que establezca la SUNAT, una declaracióndeterminando la renta o pérdida neta del ejercicio comercial, laque se atribuirá al propietario quien determinará el impuestocorrespondiente conorme las reglas aplicables a las personas

jurídicas.


ARtíCulo 81

La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácterde declaración jurada.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 50º

ARtíCulo 82

Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o determina-ciones de ocio, el monto del impuesto que les correspondiótributar por períodos anteriores a contribuyentes que no pre-senten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o más

ejercicios gravables, los apercibirá para que en el término detreinta (30) días presenten las declaraciones altantes y abonenel impuesto liquidable en las mismas con los recargos, reajustee intereses de ley.

Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicensu situación scal la SUNAT podrá, sin más trámite, disponer sesiga la acción de cobranza coactiva por una suma equivalentea tantas veces el impuesto correspondiente al último ejerciciogravable declarado o acotado, cuantos ueren los ejercicios gra-vables por los que no se presentó declaración, con los recargos,reajuste e intereses de ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 51º

Adoptada tal medida, sólo se considerarán los recursos queel contribuyente interponga por vía de repetición, previo pagode las costas que aquella hubiera motivado.

ARtíCulo 83

Tratándose de los documentos a que se reere el Artículo13º de esta Ley, las autoridades migratorias las remitirán a laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNATpara su posterior scalización, con excepción de la “Constancia

de cumplimiento de Obligaciones Tributarias” y comprobantesde pago.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 4º-B num. 2)D.. Nº 134-2004-EF: Primera Disp. Transitoria

No podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresado alpaís en las condiciones a que se reere el Artículo 13º de estaLey, al momento de ausentarse del país, la presentación de otrosdocumentos que no sean los establecidos en dicho artículo y enlas normas reglamentarias que establezca la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT, con relación al

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo48° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

ARtíCulo 84

Los contribuyentes que obtengan rentas de primeracategoría abonarán con carácter de pago a cuenta, correspon-diente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa delseis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que

resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,utilizando para eectos del pago el recibo por arrendamientoque apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo enque se devengue dicha renta conorme al procedimiento queestablezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primer párrao considerando la sustitución del ar-tículo 22º del Decreto Legislativo N° 972, publica-do el 10.03.2007, vigente a partir del 01.01.2009.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B47

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 53º incs. a) y b)

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del loca-dor el recibo por arrendamiento a que se reiere el párraoanterior.

Los contribuyentes que obtengan renta cta de primera ca-tegoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichasrentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo considerando la sustitución del artículo 2° de la Ley N° 27895, publicada el 30.12.2002.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 53º inc. c)

ARtíCulo 84-A

En los casos de enajenación de inmuebles o derechossobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de

pago deinitivo el monto que resulte de aplicar la tasa delseis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importeque resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de larenta bruta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primer párrao considerando la sustitucióndel articulo 23º del Decreto Legislativo N° 972,

publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 01.01.2009.

El enajenante deberá presentar ante el notario público elcomprobante o el ormulario de pago que acredite el pago

del Impuesto al que se reiere este artículo, como requisitoprevio a la elevación de la Escritura Pública de la minutarespectiva.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Artículo incorporado por el artículo 49° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 53º-BLIR: 37º Disp. Transitoria y Final de laD.S. Nº 134-2004-EF: 8º Disp. Final Res. de Superintendencia Nº 014-2009/SUNAT

ARtíCulo 85

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera cate-goría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuestoa la Renta que en denitiva les corresponda por el ejerciciogravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno delos siguientes sistemas:


a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netosobtenidos en el mes, el coeciente resultante de dividir elmonto del impuesto calculado correspondiente al ejerciciogravable anterior entre el total de los ingresos netos delmismo ejercicio.Los pagos a cuenta por los períodos de enero y ebrerose ijarán utilizando el coeiciente determinado en baseal impuesto calculado e ingresos netos correspondientesal ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no

existir impuesto calculado en el ejercicio precedente alanterior se aplicará el método previsto en el inciso b) deeste artículo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 54º inc. b) nums. 1), 2) y 3)

En base a los resultados que arroje el balance del pri-mer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentespodrán modiicar el coeiciente a que se reiere elprimer párrao de este inciso. Dicho coeiciente será deaplicación para la determinación de los uturos pagosa cuenta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 54º inc. b) nums. 4), 5) y 6)

b) Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicioeectuarán sus pagos a cuenta ijando la cuota en el dospor ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en elmismo mes.También deberán acogerse a este sistema quienes nohubieran obtenido renta imponible en el ejercicio an-terior.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Re.: Ley N° 28872, publicada el 15.8.2006, dero-gada mediante el artículo 12° de la Ley No. 28945,

publicada el 24.12.2006 y vigente a partir del 25.12.2006.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 54º incs. c), d) y e)

Para eecto de lo dispuesto en este artículo, se consi-

deran ingresos netos el total de ingresos gravables de latercera categoría, devengados en cada mes, menos las de-voluciones, boniicaciones, descuentos y demás conceptosde naturaleza similar que respondan a la costumbre de laplaza, e impuesto calculado al importe determinado apli-cando la tasa a que se reiere el primer párrao del Artículo55º de esta Ley. (114)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo 7º de la Ley Nº 27513, publicada el 28.08.2001.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Jurisprudencia

RTF 01003-4-2008El impuesto a la renta no incide en el total de in-gresos sino en la renta neta y a ella se llega luegode extraer de tales ingresos el costo computable del bien vendido, importe que la ley deine como rentabruta, siendo que ha esta última se le deducen losgastos que la originan a eectos de determinar larenta neta que es la suma incidida con la tasa del impuesto.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

JurisprudenciaRTF 07942-4-2004

Los "intereses en suspenso" constituyen ingresosgravables de la tercera categoría para eectosdel Impuesto a la Renta, en consecuencia debende reconocerse como ingresos en el ejerciciocomercial en el que se devenguen, debiendotambién considerarse en la determinación de los

pagos a cuenta del impuesto en mención, en tal sentido, la recurrente debió incluir los intereses

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B48


por créditos vencidos y en cobranza judicial, así como los intereses por créditos reinanciados,en la determinación de sus pagos a cuenta del impuesto a la Renta.

El contribuyente determinará el sistema de pagos a

cuenta aplicable con ocasión de la presentación de ladeclaración correspondiente al mes de enero de cadaejercicio gravable.

En caso que el contribuyente obligado se abstenga deelegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le seaaplicable, la Administración podrá determinar el sistema quele corresponda.

La modiicación del coeiciente o del porcentaje corres-pondiente a los sistemas de pagos a cuenta se realizará conla presentación de los respectivos balances, en la orma ycondiciones que establezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao incorporado por el artículo 15° de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a laretención del Impuesto a que se reere el Artículo 73°-B de laLey, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuentamensuales a que se reere este artículo por concepto de dichasrentas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Último párrao considerando la sustitución del artículo 22° del Decreto Legislativo N° 970,

publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 54º incs. ), g), h), i)

ARtíCulo 86

Las personas naturales que obtengan rentas de cuar-ta categoría, abonarán con carácter de pago a cuentapor dichas rentas, cuotas mensuales que determinaránaplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la rentabruta mensual abonada o a creditada, dentro de los plazosprevistos por el Código Tributario. Dicho pago se eectuarásin perjuicio de los que corresponda por rentas de otrascategorías.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Párrao considerando la sustitución del artículo16° de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

Las retenciones eectuadas de acuerdo a lo dispuestopor el Artículo 74º de esta Ley podrán ser aplicadas por loscontribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que debaneectuar conorme a este artículo. Sólo estarán obligados apresentar declaración por el pago a cuenta mensual en loscasos en que las retenciones no cubrieran la totalidad dedicho pago a cuenta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Dos últimos párraos derogados por el artículo 4º de la Ley Nº 27394, publicada el 30.12.2000.

ARtíCulo 87

Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo estable-

cido en los artículos precedentes resultasen ineriores al montodel impuesto que, según declaración jurada anual, sea de cargodel contribuyente, la dierencia se cancelará al momento depresentar dicha declaración.

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuestoque corresponda abonar al contribuyente según su declara-

ción jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dichadeclaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá elexceso pagado. Los contribuyentes que así lo preieran po-drán aplicar las sumas a su avor contra los pagos a cuentamensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes alde la presentación de la declaración jurada, de lo que dejaránconstancia expresa en dicha declaración, sujeta a veriicaciónpor la SUNAT.

Se considera válida, por excepción, la aplicación eec-tuada contra los pagos a cuenta, del saldo a avor deter-minado en la declaración jurada anual que ha sido objeto

de sustitución, cuando el saldo a avor consignado en ladeclaración sustitutoria permita cubrir total o parcialmentedicha aplicación. En los casos que el saldo a avor consig-nado en la declaración sustitutoria sólo permita cubrir demanera parcial la aplicación eectuada, ésta resultará válidaúnicamente por el monto que resulte cubierto con dichosaldo a avor.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercer párrao incorporado por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15.03.2007, el que entrará en vigencia a partir del 01.01.2008.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 55º D.S. Nº 017-2003-EF: Sétima Disposición Final

ARtíCulo 88

Los contribuyentes obligados o no a presentar las declara-ciones a que se reere el Artículo 79º, deducirán de su impuestolos conceptos siguientes:a) Las retenciones y las percepciones suridas con carácter de

pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al quecorresponda la declaración. En los casos de retenciones y

percepciones realizadas a sujetos generadores de rentasde tercera categoría, éstos podrán deducirlas del Impues-to incluso cuando correspondan a rentas devengadasen ejercicios gravables anteriores al que corresponda ladeclaración.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Inciso considerando la sustitución del artículo10º de la Ley N° 28655, publicada el 29.12.2005,vigente a partir del 01.01.2006.

b) Los pagos eectuados a cuenta del impuesto liquidado enla declaración jurada y los créditos contra dicho tributo.

c) Los saldos a avor del contribuyente reconocidos por laSUNAT o establecidos por el propio responsable en susdeclaraciones juradas anteriores como consecuenciade los créditos autorizados en este artículo, siempreque dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.La existencia y aplicación de estos últimos saldos que-dan sujetos a veriicación por parte de la mencionadaSuperintendencia.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B49

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 52º incs. a), b) y c)

d) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.2002.

e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior porlas rentas de uente extranjera gravadas por esta Ley,siempre que no excedan del importe que resulte deaplicar la tasa media del contribuyente a las rentas ob-tenidas en el extranjero, ni el impuesto eectivamentepagado en el exterior. El importe que por cualquiercircunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, nopodrá compensarse en otros ejercicios ni dará derechoa devolución alguna.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 52º inc. d) y 58º

ARtíCulo 89

El ejercicio de la acción de repetición por pagos indebidoscorrespondientes a ejercicios gravables respecto de los cualesya hubieran prescrito las acciones del Fisco, aculta a la SUNAT avericar la materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,a liquidar y exigir el impuesto que resultare, pero sólo hasta ellímite del saldo repetido.

CAPítulo XIIDE lA ADMINIStRACIÓN DEl IMPuESto Y Su

DEtERMINACIÓN SoBRE BASE PRESuNtA

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Capítulo considerando la sustitución del artículo52° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

ARtíCulo 90

La administración del impuesto a que se reere esta Leyestará a cargo de la Superintendencia Nacional de Administra-ción Tributaria - SUNAT.

ARtíCulo 91

Sin perjuicio de las presunciones previstas en el CódigoTributario, la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT podrá practicar la determinación de laobligación tributaria, en base a las siguientes presuncio-nes:1) Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo

origen no pueda ser justicado.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 59º primer párrao

2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicaciónde promedios, coecientes y/o porcentajes.

Las presunciones a que se reiere este artículo, serán deaplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos esta-blecidos en el artículo 64° del Código Tributario. Tratándosede la presunción prevista en el inciso 1), también será deaplicación cuando la Superintendencia Nacional de Adminis-tración Tributaria - SUNAT compruebe dierencias entre losincrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas oingresos percibidos.

ARtíCulo 92

Para determinar las rentas o cualquier ingreso que jus-tiquen los incrementos patrimoniales, la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá requeriral deudor tributario que sustente el destino de dichas rentaso ingresos.

El incremento patrimonial se determinará tomando encuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, lasvariaciones patrimoniales, la adquisición y transerencia debienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidadesdel sistema inanciero nacional o del extranjero, los consu-mos, los gastos eectuados durante el ejercicio iscalizado,aun cuando éstos no se relejen en su patrimonio al inaldel ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca elReglamento.

Dichos métodos deberán considerar también la deducción

de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentaspercibidas comprobadas por la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT.

Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a laspersonas jurídicas a quienes pueda determinarse la obligacióntributaria en base a la presunción a que se reere el artículo 70°del Código Tributario.

ARtíCulo 93

Para los eectos de la determinación sobre base presun-ta, la Superintendencia Nacional de Administración Tributa-

ria - SUNAT podrá determinar ventas, ingresos o renta netaaplicando promedios, coeicientes y/o porcentajes.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 59º segundo párrao

Para ijar el promedio, coeiciente y/o porcentaje,servirán especialmente como elementos determinantes:el capital invertido en la explotación, el volumen de lastransacciones y rentas de otros ejercicios gravables, elmonto de las compra-ventas eectuadas, las existenciasde mercaderías o productos, el monto de los depósitosbancarios, el rendimiento normal del negocio o explotación

de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio yotros gastos generales.

Para tal eecto, se podrán utilizar, entre otros, los siguientesprocedimientos:1. Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo de

ventas declarado o registrado por el deudor tributario, elresultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidadbruta promedio de empresas similares.El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido aldividir la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ellomultiplicado por cien.

En caso el deudor tributario no hubiera declarado o re-gistrado el costo de ventas, o existiera dudas respecto desu veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT obtendrá el costo deventas considerando la inormación proporcionada porterceros.De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el costo deventas respectivo, a n de determinar la renta neta.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B50



2. Presunción de renta neta equivalente a la renta netapromedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores,que haya sido declarada o registrada por el deudor tribu-

tario, comprobada por la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributariono tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, sepodrá aplicar el procedimiento a que se reiere el incisosiguiente.

3. Presunción de renta neta equivalente al promedio de rentaneta de empresas similares, correspondiente al ejercicioscalizado o, en su deecto, al ejercicio inmediato anterior.

4. Presunción de renta neta de cuarta categoría equivalenteal promedio de renta neta de personas naturales que seencuentren en condiciones similares al deudor tributario, delejercicio scalizado o, en su deecto, del ejercicio inmediato

anterior.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 61º inc. b)

En los casos que deba obtenerse el promedio de empresassimilares o de personas que se encuentren en condiciones similares,se tomará como muestra tres empresas o personas que reúnan lascondiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de noexistir empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se toma-rán tres empresas o personas, según corresponda, que se encuentrenen la misma Clasicación Industrial Internacional Uniorme - CIIU.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 61º incs. c) y d)

ARtíCulo 94


ARtíCulo 95


ARtíCulo 96


ARtíCulo 97

Artículo derogado por el artículo 23° de la Ley N°27034, publicada el 30.12.1998.

ARtíCulo 98

Artículo derogado por el artículo 9° de la Ley N° 26415, publicada el 31.12.1994.

ARtíCulo 99


ARtíCulo 100

Artículo derogado por el artículo 23° de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

ARtíCulo 101

Artículo derogado por la Décimo Quinta DisposiciónTransitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicadoel 23 .12. 2003.

ARtíCulo 102

Artículo derogado por la Décimo Quinta DisposiciónTransitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicadoel 23 .12.2003.

CAPítulo XIIIDE lA REoRGANIZACIoN DE SoCIEDADES o EMPRESAS

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Capítulo considerando la sustitución del artículo17° de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

ARtíCulo 103

La reorganización de sociedades o empresas se conguraúnicamente en los casos de usión, escisión u otras ormas dereorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 65º, 66º, 67º y 73º

ARtíCulo 104Tratándose de reorganización de sociedades o empresas,

las partes intervinientes podrán optar, en orma excluyente, porcualquiera de los siguientes regímenes:1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación

voluntaria de sus activos, la dierencia entre el mayor valorpactado y el costo computable determinado de acuerdocon el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamenta-rias estará gravado con el Impuesto a la Renta. En estecaso, los bienes transeridos, así como los del adquirente,tendrán como costo computable el valor al que ueron

revaluados.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Arts. 68º y 69º inc. a)

2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluaciónvoluntaria de sus activos, la dierencia entre el mayor valorpactado y el costo computable determinado de acuerdo conel Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias noestará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no sedistribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivode la revaluación voluntaria no tendrá eecto tributario. Ental sentido, no será considerado para eecto de determinarel costo computable de los bienes ni su depreciación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 70º

3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran larevaluación voluntaria de sus activos, los bienes transeridostendrán para la adquirente el mismo costo computable quehubiere correspondido atribuirle en poder de la transerente,incluido únicamente el ajuste por infación a que se reere elDecreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias. En este

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B51

caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo32° de la presente Ley.El valor depreciable y la vida útil de los bienes transeridos

por reorganización de sociedades o empresas en cualquiera delas modalidades previstas en este artículo, serán determinadosconorme lo establezca el Reglamento.


ARtíCulo 105

En el caso previsto en el numeral 2 del artículo anterior, si laganancia es distribuida en eectivo o en especie por la sociedado empresa que la haya generado, se considerará renta gravadaen dicha sociedad o empresa.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Reglamento: Art. 75º

ARtíCulo 106 En la reorganización de sociedades o empresas, el

adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias deltranserente.

En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, nopodrá imputar contra la renta de tercera categoría que se ge-nere con posterioridad a la reorganización, un monto superioral 100% de su activo jo, antes de la reorganización, y sin tomaren cuenta la revaluación voluntaria.


12° de la Ley N° 27356, publicada el 18.10.2000.

ARtíCulo 107

En la reorganización de sociedades o empresas, el adqui-rente conservará el derecho del transerente de amortizar losgastos y el precio de los activos intangibles a que se reereel inciso g) del Artículo 37° y el inciso g) del Artículo 44° dela Ley por el resto del plazo y en la orma establecida pordichas normas.

El adquirente conservará los demás derechos que señaleel Reglamento.

ARtíCulo 108

En la reorganización de sociedades o empresas, para latransmisión de derechos se requiere que el adquirente reúnalas condiciones y requisitos que permitieron al transerentegozar de los mismos.

En el caso de la usión no podrán ser transmitidos losbenecios coneridos a través de los convenios de estabilidadtributaria a alguna de las partes intervinientes en la usión; salvoautorización expresa de la autoridad administrativa correspon-diente, previa opinión técnica de la SUNAT.


ARtíCulo 109

Tratándose de la reorganización de las empresas del Estado aque se reere el Decreto Legislativo N° 782 y normas ampliatoriasy modicatorias serán de aplicación las normas dispuestas enel presente Capítulo.

ARtíCulo 110

La SUNAT establecerá los ormularios, inormación y proce-dimientos que los contribuyentes deberán cumplir para nestributarios en la realización de una reorganización de empresaso sociedades.

CAPítulo XIV––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Capítulo derogado por la Segunda DisposiciónFinal y Transitoria de la Ley Nº 26777, publicadael 03.05.1997

CAPítulo XVDEl RÉGIMEN ESPECIAl DEl IMPuESto A lA RENtA

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Capítulo sustituido por el Artículo Único del De-creto Legislativo Nº 968, publicado el 24.12.2006,

vigente a partir del 01.01.2007.Nota: Véase normas vinculadas a este Régimen a

partir de la página III - B1.

CAPítulo XVIDEl ANtICIPo ADICIoNAl

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Capítulo incorporado por el artículo 53º del Decre-to Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003, el cual de conormidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional recaida en el Expediente N° 033-

2004-AI/TC, publicada el 13.11.2004, ha sido

declarado inconstitucional y ha dejado de tener eecto desde la echa de su publicación.

CAPítulo XVII (*)DISPoSICIoNES tRANSItoRIAS Y FINAlES

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––El artículo 10º de la Ley Nº 26415, publicada el 30.12.1994, señala que el Capítulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entenderá reerido al Capítulo XVI de la misma.(*) La Novena Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003, señala que en adelante el Ca- pítulo XVI de la Ley “Disposiciones Transitorias y Finales”, se entenderá reerido al Capítulo XVII.

PRIMERA

Está prohibido emitir acciones al portador.Los notarios, bajo responsabilidad, no podrán elevar a escri-

tura pública ninguna constitución de sociedad ni modicaciónde estatutos sociales que no establezcan la emisión de accionesnominativas.

Las sociedades estarán obligadas a comunicar a la SUNAT,

dentro de los diez (10) primeros días de cada mes, las transeren-cias, emisiones y cancelación de acciones realizadas en el mesanterior, sin perjuicio del cumplimiento de las demás obligacio-nes legales. Igual obligación rige para el caso de participacionessociales, en lo que uere aplicable.

SEGuNDA

Las rentas que por eecto de la presente Ley resulten in-

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B52


corporadas en la primera o tercera categoría, se sujetarán a lassiguientes reglas:a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31 de

diciembre de 1993, por excepción se considerarán comorentas gravadas en el ejercicio en que se perciban.

b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a llevar

contabilidad completa, deberán ormular un balance al 31de diciembre de 1993, el cual servirá de base de cálculo delos pagos a cuenta por impuesto mínimo a la renta corres-pondiente a los meses de enero a diciembre de 1994, así como de los meses de enero y ebrero de 1995.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––El impuesto minimo ue derogado por Ley N°

26777 del 01.05.1997.tERCERA

Las personas naturales y sucesiones indivisas que tenganderecho a arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores, origi-

nadas por operaciones vinculadas a la generación de rentasde tercera categoría, la imputarán contra las utilidades de estamisma categoría, de acuerdo a las normas establecidas en lapresente Ley.

En caso contrario, se imputarán contra la renta neta globaldenida conorme a esta Ley.

CuARtA

Los contribuyentes que por eecto de esta Ley, obtenganrentas de tercera categoría, así como aquellas que estuvieronincluidas en el Régimen Simplicado del Impuesto a la Renta,

eectuarán sus pagos a cuenta en unción del sistema b) previstoen el Artículo 85º de esta Ley, el mismo que no podrá ser inerioral pago a cuenta del Impuesto Mínimo que le corresponda.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––El Impuesto Mínimo ue derogado por Ley N°

26777 del 01.05.1997.

QuINtA

Deróganse las normas siguientes: artículo 31° del DecretoLegislativo Nº 618; literal d) del numeral 1 del artículo 2° delDecreto Ley N° 25988; primer párrao del artículo 71° del De-

creto Ley N° 25897; Decreto Legislativo N° 49 modicatorias ycomplementarias; Decretos Leyes Nºs 25751, 26010, 26016 y26201, así como toda otra norma que se oponga al presenteDecreto Legislativo.

SEXtA

Son de aplicación al Impuesto a la Renta las disposicionescontenidas en el Decreto Supremo N° 068-92-EF, las cualesmantendrán su vigencia hasta la aprobación del Reglamentodel presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Aplicable hasta la dación del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta, publicado el 21.09.1994.

SÉtIMA

El Impuesto a la Renta sólo podrá exonerarse cuando seencuentre expresamente mencionado en la Ley que autoricedicha exoneración.

oCtAVA

El presente Decreto Legislativo N° 774 entrara en vigenciaa partir del 1 de enero de 1994.

NoVENA Dergaria de Decre legisaiv Nº 869

Derógase el Decreto Legislativo N° 869––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

DÉCIMA ley qe apreba as nrmas de Prmción deSecr Agrari - ley N° 27360

Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las nor-mas de Promoción del Sector Agrario - Ley Nº 27360 y normasmodicatorias, podrán:1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con

Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al NuevoRégimen Único Simplicado, hasta el límite del 10% (diez porciento) de los montos acreditados mediante Comprobantesde Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y quese encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicholímite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Numeral considerando la sustitución del artículo54° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12. 2003.

2. Aquéllos que se encuentren incursos en las situacionesprevistas en el inciso b) del Artículo 85° de la Ley, eectuaránsus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasadel 1% (uno por ciento) sobre los ingresos netos obtenidosen el mismo mes.Esta norma será de aplicación durante la vigencia del DecretoLegislativo N° 885 y normas modicatorias.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Las disposiciones vinculadas al impuesto a laRenta contenidas en el Decreto Legislativo N° 885ueron derogadas por la Ley N° 27360, publicada

el 31.11. 2000.Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998Re.: Artículo 2° de la Ley N° 28574, publicada el 6.7.2005, vigente desde el 07.07.2005; mediante el cual se establece que tratándose de los sujetos que realicenlas actividades agroindustriales comprendidas en el

Anexo del Decreto Supremo N° 007-2002-AG, precísaseque la aplicación de la tasa del 1% correspondiente alos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que serefere la Segunda Disposición Transitoria y Final de laLey N° 27360 y el numeral 2 de la Décima Disposición

transitoria y Final del Texto Único Ordenado de laLey del Impuesto a la Renta aprobado por DecretoSupremo N° 179-2004-EF, rige inclusive a partir del 01.01.2001.

DÉCIMo PRIMERA Precisión de gass dedcibes

Lo dispuesto en el inciso u) del Articulo 37° de la Ley tendrácarácter de precisión.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B53

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27034, publicada el 30.12.1998.

DÉCIMo SEGuNDA Cperaivas de ahrr y crédi

Precísase que de conormidad con el numeral 1 del Articulo66° del Decreto Legislativo N° 85, cuyo Texto Único Ordenado ueaprobado por el Decreto Supremo N° 074-90-TR, las cooperativasde ahorro y crédito están inaectas al impuesto a la Renta porlos ingresos netos provenientes de las operaciones que realicencon sus socios hasta el 31.12.98.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27034, publicada el 30.12.1998.

DÉCIMo tERCERA Precisión sbre gass peraivs

Precísase que no está gravada con el Impuesto a la

Renta los montos que conorme al Reglamento del Con-greso sean entregados a los congresistas por conceptode gastos operativos. Dichos montos no son de libre dis-posición de los reeridos congresistas ya que estuvierony seguirán estando sujetos a rendición de cuentas en elcitado Reglamento.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27034, publicada el 30.12.1998.

DÉCIMo CuARtA Gass dedcibes

Para eecto de lo dispuesto en el segundo párrao del incisoll) del Artículo 37° de la Ley, la deducción del gasto por las primasde seguro de salud también comprende al concubino (a) deltrabajador, según el Artículo 326° del Código Civil.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27034, publicada el 30.12.1998.

DÉCIMo QuINtA Rerganización de empresas scie-dades

No es deducible como gasto el monto de la depreciacióncorrespondiente al mayor valor atribuido como consecuencia delas revaluaciones voluntarias de los activos con motivo de unareorganización realizada al amparo de la Ley N° 26283, normasampliatorias y reglamentarias.

Lo dispuesto en el párrao anterior también resulta deaplicación a los bienes que hubieren sido revaluados comoproducto de una reorganización al amparo de la Ley antesseñalada y que luego vuelvan a ser transeridos en reorgani-zaciones posteriores.

Los bienes que han sido revaluados voluntariamen-te conorme a lo dispuesto en la Ley N° 26283, normas

ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente seanvendidos, tendrán como costo computable el valor originalactualizado de acuerdo a las normas del Decreto LegislativoN° 797, sin considerar el mayor valor producto de la reeridarevaluación.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27034, publicada el 30.12.1998.

DÉCIMo SEXtA Arrasre de pérdidas

El arrastre de pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 seregirá por lo siguiente:1. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computar el

plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicará 4 (cuatro) añoscontados a partir del ejercicio 2001, inclusive.

2. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubieraempezado a computarse, terminarán el computo de dichoplazo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primera Disposición Final de la Ley N° 27356,


DÉCIMo SÉtIMA Precisi ón de aca nce de érmin“vena”

Precísase que para eecto de lo dispuesto en los numerales1) y 2) del inciso l) del artículo 19º y en la Décimo Quinta Dispo-sición Transitoria y Final de la Ley, debe entenderse por “venta”o “vendidos” cualquier transerencia de propiedad.

Será de aplicación a lo indicado en la presente disposición loestablecido en el numeral 1 del artículo 170º del Código Tribu-tario, debiendo regularizarse las obligaciones correspondientesdentro de los primeros 5 (cinco) días hábiles posteriores a lapublicación de la presente norma.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segunda Disposición Final de la Ley N° 27356,


DÉCIMo oCtAVA Precisión de principi de casaidadPrecísase que para eecto de determinar que los gastos sean

necesarios para producir y mantener la uente, a que se reereel Articulo 37° de la Ley, estos deberán ser normales para laactividad que genera la renta gravada, asi como cumplir concriterios tales como razonabilidad en relación con los ingresosdel contribuyente, generalidad para los gastos a que se reereel inciso l) de dicho articulo; entre otros.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercera Disposición Final de la Ley N° 27356,


DÉCIMo NoVENA Reencines IES, ESSAluD y oNP

Lo dispuesto en el segundo párrao del Artículo 71º de laLey será de aplicación al pago y retenciones por concepto delImpuesto Extraordinario de Solidaridad, así como a las aporta-ciones a ESSALUD y a la ONP.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Cuarta Disposición Final de la Ley N° 27356, pu-blicada el 18.10.2000.

VIGÉSIMA Arrendamien Financier

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Quinta Disposición Final de la Ley N° 27356, publi-cada el 1.10.2000. Derogada por el artículo 8º dela Ley Nº 27394, publicada el 30.12.2000.

VIGÉSIMo PRIMERA

Lo dispuesto en el Artículo 40º de la Ley, sustituido por el

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B54


artículo 2° de la presente norma, no modica los tratamientosde depreciación establecidos en leyes especiales.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primera Disposición Transitoria y Complementariade la Ley N° 27394, publicada el 30.12.2000.

VIGÉSIMo SEGuNDALos contribuyentes y generadores de rentas de tercera

categoría estarán sujetos a una tasa de 30% (treinta por ciento)sobre el monto de las utilidades que se generen a partir delejercicio 2001.

Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán gozar deuna reducción de 10 (diez) puntos porcentuales siempre queese monto deducido sea invertido en el país en cualquier sectorde la actividad económica.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segunda Disposición Transitoria y Complementa-

ria de la Ley N° 27394, publicada el 30.12.2000,interpretada por el articulo único de la Ley Nº 27397, publicada el 12.01.2001.

VIGÉSIMo tERCERA

Mediante decreto supremo se dictara las normas reglamen-tarias y complementarias que sean necesarias para la mejoraplicación de la presente Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercera Disposición Transitoria y Complementariade la Ley N° 27394, publicada el 30.12.2000.

VIGÉSIMo CuARtA

Las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2001 noestarán aectas a la tasa adicional a la que se reere el segundopárrao del artículo 55º de la Ley, entendiéndose que son lasprimeras en ser distribuidas hasta agotar su importe.

A dichas utilidades no les será de aplicación lo dispuesto enel inciso c) del artículo 55º-A.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Única Disposición Transitoria de la Ley N° 27513,


VIGÉSIMo QuINtA Prgr ama de Resca e Finan cierAgrpecari (RFA)

Precísase que las Instituciones Financieras que condonendurante el presente ejercicio económico o el siguiente, créditosagropecuarios que se encuentren acogidos al Programa deRescate Financiero Agropecuario, podrán deducir de su rentabruta para eectos del Impuesto a la Renta correspondiente alejercicio 2002, hasta el 50% (cincuenta por ciento) del importecondonado hasta un límite del 10% (diez por ciento) de su rentaneta imponible luego de eectuada la compensación de pérdidascorrespondiente.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Única Disposición Final y Complementaria de laLey Nº 27513, publicada el 28.08.2001. Modifcada

por el artículo 14º de la Ley Nº 27551, publicadael 07.11.2001, el que a su vez ue ampliado por el articulo 4° de la Ley Nº 28206, publicada el 15.04.2004 y el articulo 10° de la Ley N° 28341,


VIGÉSIMo SEXtA Dergarias

Deróganse los incisos e), ) y g) del Artículo 10º de la Ley,el inciso j) del Artículo 14° de la Ley, el inciso 4) del literal l) delArtículo 19° de la Ley, el Artículo 55°-A de la Ley y el inciso d)del Artículo 88° de la Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27804, publicada el 02.082002.

VIGÉSIMo SÉtIMA Dividends y ras rmas de reparde iidades acanzadas pr ley

La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribucionesde dividendos u otras ormas de utilidades que se adopten apartir del 1 de enero de 2003. Se aplica la tasa de 4.1% respectode todo acuerdo, incluso se reera al año 2002 u otro anterior.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley

N° 27804, publicada el 02.08.2002.

VIGÉSIMo oCtAVA Precisión sbre apicación de s ar-cs 4º y 5º de a ley Nº 27513 en apare qe esabece a asa adicinade Impes a a Rena

Considerando lo dispuesto en la presente Ley y teniendoen cuenta lo expresado en orma especíca en la Disposiciónprecedente y en la Única Disposición Transitoria de la Ley Nº27513, precísase que no entrará en vigor lo señalado en losartículos 4º y 5º de la Ley Nº 27513, en lo que concierne a la tasa

adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1%).––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27804, publicada el 02.08.2002.

VIGÉSIMo NoVENA Excepción a a presnción de divi-dend ra rma de disribciónde iidades cnenida en e incisc) de arc 24º-A

La presunción establecida en el inciso c) del artículo 24º-Asólo es de aplicación en los casos de reducciones de capital

hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajustede reexpresión, excedente de revaluación o reservas de libredisposición, generados a partir del 1 de enero de 2003 y capi-talizados previamente. Asimismo, se entenderá que la reducciónde capital se relaciona con las capitalizaciones eectuadas enestricto orden de antigüedad.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27804, publicada el 02.08.2002.

tRIGÉSIMA Creación de n Anicip Adicina deImpes a a Rena para generadresde renas de ercera caegra

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––(Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27804, publicada el 02.08.2002 y modifcada por la Ley N° 27898, publicada el 30.12.2002. Deroga-da por abrogación por el capítulo XVI de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el artículo53° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B55

23.12.2003. De conormidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el ExpedienteN° 033-2004-AI/TC, publicada el 13.11.2004, dichaDisposición Transitoria y Final ha sido declaradainconstitucional y ha dejado de tener eecto desdela echa de su publicación.

tRIGÉSIMo PRIMERA Dergaria de a Segnda Dis-psición transiria de Decrelegisaiv Nº 915

Derógase la Segunda Disposición Transitoria del DecretoLegislativo Nº 915. Sólo es aplicable el Decreto Legislativo Nº299 a los sujetos con convenios de estabilidad jurídica.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27804, publicada el 02.08.2002.

tRIGÉSIMo SEGuNDA Dergaria de segnd y ercerpárras de arc 4º de a leyNº 27394

Derógase el segundo y tercer párraos del artículo 4º de laLey Nº 27394.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley N°

27804, publicada el 02.08.2002.

tRIGÉSIMo tERCERA De s ibrs y regisrs cnabes

En tanto se dicte la Resolución de Superintendencia a que

se reere el artículo 124º del Texto Único Ordenado de la Leydel Impuesto a la Renta modicado por el presente DecretoLegislativo, los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a laRenta deberán llevar el Registro de Ventas a que se reeren lasnormas del Impuesto General a las Ventas, aún cuando no seencuentren aectos a este último impuesto.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Única Disposición Transitoria del Decreto Legisla-tivo Nº 938, publicado el 14.11.2003.

tRIGÉSIMo CuARtA De as nrmas regamenarias

Mediante Decreto Supremo rerendado por el Ministeriode Economía y Finanzas se dictaran las normas reglamentariasdel presente Decreto.

tRIGÉSIMo QuINtA Ganancias de capia devengadasa parir de 01.01.2004

Las ganancias de capital provenientes de la enajenación deinmuebles distintos a la casa habitación, eectuados por perso-nas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales queoptaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas dela segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenaciónde tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primera Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

tRIGÉSIMo SEXtA Cs cmpabe raándse deenajenación de inmebes adqi-rids en arrendamien fnanciercand e arrendadr viera a s

avr e benefci de esabiidadribaria

En caso que el arrendatario hubiera celebrado un contratode arrendamiento nanciero o retroarrendamiento nancieroo leaseback antes o durante la vigencia de la Ley Nº 27394y el Decreto Legislativo Nº 915 con un arrendador que tu-viera a su avor el benecio de estabilidad tributaria, el costocomputable del inmueble estará constituido por los importesde amortización del capital devengados a partir del 1.1.2003incrementado en el importe correspondiente a la opción decompra y las mejoras incorporadas con carácter permanentedurante el periodo de tenencia del inmueble, disminuido en ladepreciación, incluido el monto que corresponde al ajuste porinfación con incidencia tributaria.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Segunda Disposición Transitoria y Final del Decre-to Legislativo N° 945, publicado el 23 .12.2003.

tRIGÉSIMo SÉtIMA Respnsabiidad sidaria de sNaris Púbics

Los notarios públicos están obligados a vericar la retencióncon carácter denitivo o el pago a cuenta del Impuesto a la Ren-ta, según corresponda, en el caso de enajenación de inmuebles,no pudiendo elevar a Escritura Pública aquellos contratos en losque no se acredite el pago previo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Primer párrao sustituido por el articulo 11º de laLey N° 28655, Ley que modifca la Ley del Impuesto

a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006.

Los notarios deberán insertar en las Escrituras Públicas copiadel comprobante o ormulario de pago que acredite el pago delImpuesto. Los notarios que incumplan lo dispuesto por esta leyserán solidariamente responsables con el contribuyente por elpago del Impuesto que deje de percibir el Fisco.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Tercera Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

tRIGÉSIMo oCtAVA Prvisines bancarias

Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto ad-ministrativo emitido por la Superintendencia de Banca ySeguros con anterioridad al 1 de enero de 2004 que ordenenla constitución de provisiones con las características seña-ladas en el inciso h) del artículo 37º de la Ley, incluyendolas que establezcan disposiciones que deinan los casosde exposición a riesgos crediticios, deberán hacerse deconocimiento de la Superintendencia Nacional de Admi-nistración Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse alo dispuesto por esta Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Cuarta Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

tRIGÉSIMo NoVENA Prvis ines en arren damienfnancier

Los contratos de arrendamiento nanciero celebrados hastael 31 de diciembre de 2000 y que se rijan exclusivamente por

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B56


lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 299, no se considerancomo operaciones sujetas a riesgo crediticio.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Quinta Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CuADRAGÉSIMA tiización de acivsLos eectos de esta Ley son aplicables a cualquier transeren-

cia patrimonial en procesos de titulización de activos.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Sexta Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo PRIMERA Arrasre de pérdidas

Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regiránpor lo siguiente:1. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hu-

bieran empezado a computarse, terminarán el cómputo dedicho plazo.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Quinta Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

2. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computarel plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrán compensarse segúnla elección de alguno de los sistemas previstos en el Artículo50° de la Ley y bajo las condiciones que dicho artículo esta-blece. De optar por la alternativa establecida en el inciso a)del mencionado artículo, el plazo de los 4 (cuatro) ejercicios

previstos en dicho inciso, empezarán a computarse desdeel ejercicio 2004, inclusive.Las pérdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirán

por lo dispuesto en el Artículo 50° de la Ley y bajo las condicio-nes que dicho artículo establece.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Sétima Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo SEGuNDA Paricipación de iidades

La declaración de las retenciones que correspondan a la par-ticipación de los trabajadores en las utilidades de los ejercicios2001 y 2002 que se hubieren eectuado o eectúen considerandocomo periodo tributario cualquiera de los meses comprendidoshasta la oportunidad que ja el Decreto Legislativo Nº 892,inclusive, tendrá los siguientes eectos tributarios:1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones

sustanciales y ormales vinculadas a la situación antesseñalada.

2. No origina la presentación de declaraciones recticatoriaspor períodos tributarios que se encuentren relacionados adicha participación en las utilidades.Esta disposición no será aplicable para eectos de la dedu-

cibilidad del gasto de las rentas de tercera categoría. Extíngasecualquier interés y sanción relacionados a cualquier omisiónque se produzca como consecuencia de la no deducibilidad dedicho gasto por no haber sido pagado dentro del plazo a quese reere el inciso v) del artículo 37º de la Ley.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Octava Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo tERCERA Denminación de cap

En adelante toda mención al capítulo XVI de la Ley “Dis-posiciones Transitorias y Finales”, se entenderá reerido alcapítulo XVII.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Novena Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo CuARtA Arrendamien fnancier yesabiidad ribaria

Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir del1 de enero de 2004, contratos de arrendamiento nancierocon otros contribuyentes que hubieren estabilizado el régimentributario antes de la entrada en vigencia de la Ley Nº 27394,deberán adecuarse a las disposiciones tributarias a que sereeren los párraos siguientes.

Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el régimen

tributario aplicable a los contratos de arrendamiento nan-ciero antes de la entrada en vigencia de la Ley Nº 27394, elarrendador también aplicará el tratamiento dispuesto enlos artículos 18º y 19º del Decreto Legislativo Nº 299 sin lasmodicatorias introducidas por la Ley Nº 27394 y el DecretoLegislativo Nº 915.

Cuando el arrendador hubiere estabilizado el régimen tribu-tario aplicable a su contrato de arrendamiento nanciero, antesde la entrada en vigencia de la Ley Nº 27394, el arrendatariodeberá adecuarse a lo siguiente:a) Considerará como gasto no deducible la depreciación

proveniente del activo materia del arrendamiento nan-ciero.b) No será deducible la dierencia de cambio proveniente de

tales activos.c) El ajuste por infación que corresponda a las partidas del

activo o a la depreciación acumulada proveniente del acti-vo materia del arrendamiento nanciero no tendrá eectotributario.

d) Para la determinación de la renta imponible las cuotasperiódicas de arrendamiento nanciero constituyen gastodeducible. El importe de la cuota que corresponda a la amor-tización del capital, será deducible en el mismo porcentajeque correspondería aplicar como tasa de depreciación segúnlo establecido por el Artículo 18º del Decreto LegislativoNº 299 modicado por la Ley Nº 27394. Los importes queexcedan tal porcentaje, serán deducibles como gasto cuandose devengue la última cuota.

e) La base imponible del anticipo adicional del Impuesto a laRenta, cuando corresponda, considerará el 100% del activomateria de arrendamiento nanciero.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Décima Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo QuINtA

Lo dispuesto en el segundo párrao del inciso d) del artí-culo 9º y el último párrao del artículo 29º-A de esta Ley tienecarácter de precisión.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Undécima Disposición Transitoria y Final del Decre-to Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B57

CuADRAGÉSIMo SEXtA

Lo dispuesto en el primer párrao del artículo 51°-A de laLey tiene carácter de precisión.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Duodécima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo SÉtIMA

Lo dispuesto por el primer párrao del inciso a) del artículo2º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modicadopor el artículo 2° del Decreto Supremo N° 017-2003-EF, tienecarácter de precisión.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Décimo Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

CuADRAGÉSIMo oCtAVA

Precísase que los gastos a que se reeren los incisos l) y v)del artículo 37º de la Ley, que no hayan sido deducidos en elejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicioen que eectivamente se paguen, aún cuando se encuentrendebidamente provisionados en un ejercicio anterior.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003. La reerencia al inciso l) del artículo

37° ue incorporada por la Primera DisposiciónComplementaria Final del Decreto LegislativoN° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desdeel 01.01.2007.

CuADRAGÉSIMo NoVENA

Deróguese los artículos 68º, 94º, 95º, 96°, 99°, 101° y 102° de la Leydel Impuesto a la Renta y los artículos 6º y 7º de la Ley Nº 26731.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Décimo Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicado el

23.12.2003.

QuINCuAGÉSIMA Secr Cnsrcción

Las empresas de construcción o similares que hubieran adop-tado el método establecido en el inciso c) del primer párrao delartículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de sumodifcación, seguirán aplicando dicho método únicamente paradeterminar los resultados correspondientes a las obras iniciadascon anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminación delas mismas.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Décimo Sexta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

QuINCuAGÉSIMo PRIMERA tex Únic ordenad

Por Decreto Supremo, rerendado por el Ministro de Econo-mía y Finanzas, en un plazo que no excederá de ciento ochenta(180) días calendario contados a partir del día siguiente de

publicado el presente Decreto Legislativo se expedirá el nuevoTexto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Única Disposición Final del Decreto Legislativo N° 949, publicado el 27.01.2004.

QuINCuAGÉSIMo SEGuNDA Gsari de érmins paraeec de s InsrmensFinanciers Derivads

Para eecto de la regulación de los Instrumentos FinancierosDerivados a que se reere esta Ley, los vocablos siguientes tienenel alcance que se indica:

1. Cámaras de cmpensación y iqidación de cnras: Enti-dades domiciliadas en el país o uera de él, reconocidas por lasrespectivas legislaciones de Mercado de Valores de cada país,que tienen como nalidad, entre otras, la liquidación y com-

pensación de operaciones con contratos de uturos y opcionescelebrados por sus miembros. Actúan como intermediarios entrecomprador y vendedor y se comprometen a hacer entrega delactivo respectivo al comprador y de realizar el correspondientepago al vendedor, a la echa de vencimiento del contrato.

2. Cierre de na psición: Consiste en realizar una operaciónopuesta a una posición abierta, comprando un contratoidéntico al previamente vendido o vendiendo uno idéntico alpreviamente comprado. Para que dos contratos sean idénticosdeben coincidir en cuanto a la clase de derivado, elemento sub-yacente y echa de vencimiento. El cierre de posiciones puede

ocurrir antes o en la echa del vencimiento del contrato. 3. Cnra rward: Es un acuerdo que se estructura en

unción a los requerimientos especícos de las partes con-tratantes para comprar o vender un elemento subyacente enuna echa utura y a un precio previamente pactado. No esun contrato estandarizado y no se negocia en mecanismoscentralizados de negociación.

4. Cnra de rs: Es un acuerdo que tiene estandari-

zado su importe, objeto y echa de vencimiento, por el cualel comprador se obliga a adquirir un elemento subyacentey el vendedor a transerirlo por un precio pactado, en unaecha utura. Es negociado en un mecanismo centralizado yse encuentra sujeto a procedimientos bursátiles de compen-sación y liquidación diaria que garantizan el cumplimientode las obligaciones de las partes contratantes.

5. Cnra de pción: Es un acuerdo que, celebrado en unmecanismo centralizado de negociación, tiene estandarizadosu importe, objeto y precio de ejercicio así como una echade ejercicio. Su objeto consiste en que el tenedor de laopción, mediante el pago de una prima, adquiere el derecho

de comprar o de vender el elemento subyacente a un preciopactado en una echa utura; mientras que el suscriptor dela opción se obliga a vender o comprar, respectivamente, elmismo bien al precio jado en el contrato.

6. Eemen sbyacene: Es el elemento reerencial sobre elcual se estructura el Instrumento Financiero Derivado y quepuede ser nanciero (tasa de interés, tipos de cambio, bonos,

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B58


índices bursátiles, entre otros), no nanciero (productosagrícolas, metales, petróleo, entre otros) u otro derivado;que tiene existencia actual o de cuya existencia utura existecerteza.

7. Hbrids fnanciers: Productos nancieros que se estruc-

turan sobre la base de otros productos nancieros.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Re.: Primera Disposición Complementaria Final del De-creto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007

y vigente desde el 1.1.2008, la misma establece que el híbrido fnanciero defnido en este numeral será consi-derado como instrumento fnanciero derivado, si reúnelas características establecidas en el primer párrao del inciso a) del artículo 5°-A de la Ley.

8. liqidación diaria: Procedimiento por el cual, al nal decada sesión de negociación, la institución de compensacióny liquidación de contratos procede a cargar o a abonar laspérdidas y ganancias producidas durante la sesión a losparticipantes en el mercado del derivado. A su vez, por esteprocedimiento la institución de compensación y liquidaciónde contratos procede a cargar las pérdidas suridas en lasposiciones vendedoras en contratos de opción.

9. liqidación de Insrmen Financier Derivad: Es el

procedimiento bajo el cual se verica el cumplimiento delas prestaciones contenidas en el Instrumento FinancieroDerivado. Puede ser de dos tipos:

a) Mediante la entrega ísica del elemento subyacente.b) Mediante liquidación fnanciera, a través de la liquidación

en eectivo o del cierre de posiciones o por pago deldierencial.

10. liqidación en eeciv: Liquidación en dinero al venci-miento del contrato.

11. Margen inicia: Es el depósito en garantía inicial, exigido

al comprador y al vendedor, para asegurar el cumplimientodel contrato rente a pérdidas en los contratos de uturos

y las posiciones vendedoras en contratos de opción.12. Margen de manenimien: Es la suma que debe ser pro-

vista, según las normas de cada Cámara de Compensación,para compensar las pérdidas producidas al nal de cadasesión diaria, durante la vigencia de una posición abiertaen compra o venta de contratos de uturos o en venta decontratos de opciones.

13. Mecanisms cenraizads de negciación: Son enti-

dades ubicadas en el país o en el extranjero que reúnene interconectan simultáneamente a varios compradores

y vendedores con el objeto de cotizar y negociar valores,productos, contratos y similares. Se encuentran reguladosy supervisados por las autoridades reguladoras de losmercados de valores.

14. Mercads recncids: Se entiende que un Instrumento

Financiero Derivado se celebra en un mercado reconocidocuando:

a) Se negocia en un mecanismo centralizado de negociación,que cuente al menos con dos (2) años de operación y dehaber sido autorizado para uncionar con tal carácter deconormidad con las leyes del país en que se encuentren,donde los precios que se determinen sean de conocimientopúblico y no puedan ser manipulados por las partes con-

tratantes de los Instrumentos Financieros Derivados; ob) Se contrata a precios, tasas de interés, tipos de cambio

de una moneda u otro indicador que sea de conoci-miento público y publicado en un medio impreso oelectrónico de amplia diusión, cuya uente sea unaautoridad pública o una institución reconocida y/osupervisada en el mercado correspondiente; o

c) Por no existir precios o indicadores exactos para el ele-mento subyacente sobre el cual se estructura, se tomacomo reerencia los precios o indicadores señaladosen el literal b) reeridos a un subyacente de igual o

similar naturaleza, siempre que las dierencias puedanser ajustadas a eectos de hacerlos comparables.

15. opción de cmpra ca: Opción nanciera mediante lacual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligación,de comprar el elemento subyacente objeto del contrato aun precio de ejercicio determinado.

16. opción de vena p: Opción nanciera mediante la cual

su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligación, devender el elemento subyacente objeto del contrato a unprecio de ejercicio determinado.

17. Psición abiera de cmpra vena de cnras ders y pcines: Representa los compromisos vigentesde un participante en adquisiciones o entregas uturas uopcionales de un elemento subyacente, no compensadospor posiciones vigentes opuestas en un contrato de tipo,clase y serie idénticos en la misma bolsa.

18. Psicines siméricas: Estrategia nanciera por la cual semantienen abiertas posiciones de compra y de venta, deorma simultánea, en dos o más Instrumentos Financieros

Derivados, con el mismo precio de ejercicio y el mismovencimiento, produciendo variaciones correlativas y desentido inverso.

19. Preci a cnad sp: Valor al contado del elemento sub-

yacente, registrado contablemente. Las provisiones no previstaspor esta Ley no podrán aectar el precio al contado o spot.

20. Preci de ejercici: Precio al cual el tenedor de una opción

call o put puede ejercer sus respectivos derechos para lacompra o venta del elemento subyacente.

21. Prima: Importe que el tenedor de una opción paga alsuscriptor con la nalidad de adquirir el derecho a compraro vender un elemento subyacente al precio de ejercicio.

22. Rerns: Devolución de parte o la totalidad del margende mantenimiento depositado por una de las partes cuan-do, producto de la liquidación diaria, la parte contratanteresulta en posición acreedora.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B59

23. Swaps fnanciers: Contratos de permuta nanciera me-diante los cuales se eectúa el intercambio periódico defujos de dinero calculados en unción de la aplicación deuna tasa o índice sobre una cantidad nocional o base dereerencia.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Quincuagésimo Segunda Disposición Transitoria y Final incorporada por el artículo 23° del DecretoLegislativo N° 970, publicada el 24.12.2006 y vigente desde el 01.01.2007.

DISPoSICIoNES FINAlES DE lA lEY Nº 28655(29.12.2005)

PRIMERA Precisión sbre respnsabiidad sidaria enFideicmiss Bancaris

Precísase que la responsabilidad solidaria atribuida al ducia-

rio en un Fideicomiso Bancario, en su calidad de administrador,establecida en el segundo párrao del numeral 1) del artículo14º-A, se rige por lo dispuesto en el artículo 16º del CódigoTributario.

SEGuNDA Mdifcación a a ley de Mercad de Vares

Incorpórase como inciso e) del artículo 47º del Texto ÚnicoOrdenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado porDecreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modicatorias, elsiguiente texto:"e) Cuando la inormación sea solicitada por la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria, en el ejercicio regularde sus unciones y con reerencia a la atribución de rentas,pérdidas, créditos y/o retenciones que se debe eectuar alos partícipes, inversionistas y, en general, cualquier contri-buyente, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta."

DISPoSICIoNES CoMPlEMENtARIAS FINAlESDEl DECREto lEGISlAtIVo Nº 970

(24.12.2006)

PRIMERA Dedcción de gass de ejercicis anerires

Incorpórese dentro de los alcances de la CuadragésimaOctava Disposición Transitoria y Final de la Ley, al inciso l) delArtículo 37º de la misma.

SEGuNDA Dispsicines dicadas pr a Sperinendenciade Banca y Segrs sbre InsrmensFinan-ciers Derivads y ss eecs ribaris

Las disposiciones especícas dictadas por la Superintenden-cia de Banca y Seguros a que se reere el inciso d) del Artículo5º-A de la Ley, son aquéllas vigentes a la echa de entrada envigencia de la presente norma.

Cualquier modicación posterior sólo tendrá eectos tribu-tarios si es autorizada por el Ministerio de Economía y Finanzasa través de una Resolución Ministerial, previa opinión técnicade la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT, y únicamente a partir del ejercicio gravable siguientea la emisión de la citada resolución.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Incluye Fe de Erratas del 30.12.2006 publicada enel Diario Ofcial El Peruano.

DISPoSICIoNES CoMPlEMENtARIAS FINAlESDEl DECREto lEGISlAtIVo Nº 979

(15.03.2007)

SEGuNDA Inereses en sspens

Los intereses en suspenso por créditos en situación de venci-dos que, en estricto cumplimiento de las disposiciones dictadaspor la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradorasde Fondos de Pensiones, se contabilizan como ingresos orendimientos en suspenso por las empresas del sistema nan-ciero, no se consideran devengados para eectos del inciso a)del Artículo 57º de la Ley. Una vez percibidos se consideraráningreso gravable en el ejercicio correspondiente.

tERCERA operacines de Repre y Pacs de Recmpra

Para los nes de la Ley, las operaciones de reporte o los pac-tos de recompra denidas en el Reglamento de Operaciones de

Reporte y Pactos de Recompra aprobado por la Resolución SBS Nº1067-2005, o norma que lo sustituya, generan rentas de naturalezasimilar a un interés. Dichas rentas se encuentran gravadas para elreportante o adquirente y constituirán gastos nancieros deduci-bles para el reportado o transerente. Asimismo, para los nes de laLey, los intereses provenientes de los valores subyacentes durantela operación de reporte o el pacto de recompra, constituirán rentagravable del reportado o transerente.

CuARtA Apres vnaris

A partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº

972, se encuentra aecto al Impuesto a la Renta todo rendimientogenerado por los aportes voluntarios con n no previsional a quese hace mención en el artículo 30º del Texto Único Ordenadode la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos dePensiones, aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF ynormas modicatorias.

DISPoSICIÓN CoMPlEMENtARIA FINAlDEl DECREto SuPREMo Nº 075-2008-PCM

(25.11.2008)

Sépima Dispsición Cmpemenaria Fina Impes a aRena

Para eectos del Impuesto a la Renta, las contraprestacionesderivadas de los servicios prestados bajo el ámbito de aplicacióndel Decreto Legislativo Nº 1057 y el presente reglamento sonrentas de cuarta categoría.

DISPoSICIoNES CoMPlEMENtARIAS tRANSItoRIASDEl DECREto lEGISlAtIVo Nº 972

(10.03.2007)

PRIMERA Arrasre de pérdidas

Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedadesconyugales que optaron por tributar como tal, que tenganderecho a arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores, origi-nadas por operaciones vinculadas a la generación de rentas deprimera o segunda categoría generadas hasta el ejercicio 2008,se regirán por lo siguiente:1. En el caso que se hubiera generado la pérdida en el ejercicio

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B60


2008, el arrastre se regirá por lo previsto en el inciso a) delartículo 50º de la Ley, considerando el inicio del cómputodel plazo de cuatro (4) ejercicios a partir del ejercicio 2009,imputándose únicamente sobre la renta neta de capitaldeclarada anualmente o la renta neta del trabajo.

2. Para las pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios hubiera

empezado a computarse antes del ejercicio 2009, se prosegui-rá con dicho cómputo hasta su término. A partir del ejercicio2009 se imputarán únicamente sobre la renta neta de capitaldeclarada anualmente o la renta neta del trabajo.

SEGuNDA Inaecación de inereses y ganancias de capiaprvenienes de bns

Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonosemitidos con anterioridad al día siguiente de la echa de publi-cación del presente Decreto Legislativo, estarán inaectos delImpuesto a la Renta.

tERCERA Cs cmpabe de vares mbiiarisadqirids cn aneriridad a 1 de ener de2010

Para establecer la renta bruta producida por la enajenaciónde valores mobiliarios con anterioridad a la vigencia del presenteDecreto Legislativo y que al 31 de diciembre de 2009 se hubieraencontrado exonerada del Impuesto, se considerará como costocomputable el valor de dichos valores mobiliarios al cierre delejercicio gravable 2009 o el costo de adquisición o el valor deingreso al Patrimonio, el que resulte mayor, salvo las excepciones

que señale el Reglamento.Para tal eecto, mediante decreto supremo se establecerá el

reerido procedimiento para determinar dicho valor, atendiendoa criterios tales como el valor de cotización, el valor patrimonialy/u otro que responda a la naturaleza y características de losreeridos valores.

En el caso de las personas jurídicas, a n de establecer elcosto computable aplicable en la enajenación de valores mobi-liarios que al 31 de diciembre de 2009 se encontraran inscritosen el Registro Público del Mercado de Valores y se enajenaranposteriormente a través de mecanismos centralizados de

negociación, se tomará en cuenta el valor de dichos valoresmobiliarios al cierre del ejercicio gravable 2009, conorme alprocedimiento que se establezca mediante el decreto supremoseñalado en el párrao anterior.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Disposición Complementaria Transitoria consi-derando la sustitución de la Tercera DisposiciónComplementaria Final de la Ley Nº 29492,

publicada el 31.12.2009 y vigente a partir del 01.01.2010.

DISPoSICIoNES CoMPlEMENtARIAS FINAlES DE lA

lEY Nº 29492(31.12.2009)

PRIMERA Vigencia

La presente Ley entrará en vigencia a partir del 1 de enerode 2010, con excepción de la modicación introducida en elinciso d) del artículo 10° de la Ley que entrará en vigencia a partirdel día siguiente de la publicación de la norma reglamentaria

que establezca el plazo a que se reere su tercer párrao y seaplicará a los contratos que se celebren con posterioridad asu entrada en vigencia. Cualquier modicación que se eectúea dicho plazo se aplicará a los contratos que se celebren conposterioridad a su vigencia.

SEGuNDA Reserva de idenidadLa inormación a que se reere el inciso e) del artículo 47°

del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,aprobado por el Decreto Supremo núm. 093- 2002-EF, y normasmodicatorias, así como la de las operaciones realizadas en elmercado de valores que generen rentas o pérdidas, podrá sersolicitada en el curso de un proceso de scalización o en ormaperiódica en la orma, plazo y condiciones que la Superinten-dencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) establezcamediante resolución de superintendencia.

CuARtA Apres vnaris sin fnes previsinaesPara eectos del Impuesto, las rentas provenientes de los

Fondos de Pensiones por la parte que corresponde a los aportesvoluntarios sin nes previsionales se sujetarán a las siguientesdisposiciones:a) Las utilidades, rentas y ganancias de capital serán atribuidas

a los aliados. La atribución se sujetará a lo dispuesto en elartículo 29°-A de la Ley.

b) Para eecto de lo dispuesto en los incisos c) y d) del artículo9° de la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:(i) La Administradora Privada de Fondos de Pensiones será

considerada como pagador para eectos del inciso c) delartículo 9°.

(ii) Serán de uente peruana los dividendos y cualquier otraorma de distribución de utilidades que los Fondos dePensiones constituidos o establecidos en el país distri-buyan, paguen o acrediten a sus aliados.

c) Las utilidades, rentas y ganancias de capital de uente pe-ruana atribuidas constituyen rentas de segunda categoría.

d) Las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones sonagentes de retención del Impuesto respecto de las utilida-des, rentas y ganancias de capital generadas por los aportes

voluntarios sin nes previsionales, que paguen a los alia-dos. Las retenciones del Impuesto se eectuarán aplicando,según corresponda, las tasas previstas en los artículos 54°,72° y 73°-A de la Ley, cuando el aliado perciba la renta.Las retenciones eectuadas se pagarán al sco dentro delos plazos establecidos por el Código Tributario para lasobligaciones de periodicidad mensual.

DISPoSICIÓN CoMPlEMENtARIA tRANSItoRIA

ÚNICA obigación de aribción y reención pr pare

de as Sciedades Adminisradras de s Fn-ds Ms de Inversión en Vares y Adminis-radras Privadas de Fnds de Pensines

Excepcionalmente, las Sociedades Administradoras de losFondos Mutuos de Inversión en Valores y las AdministradorasPrivadas de Fondos de Pensiones no estarán obligadas a eec-tuar las retenciones del Impuesto por las rentas que generen operciban los partícipes, inversionistas o aliados como conse-

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



I B61

cuencia de las redenciones o rescates de los valores mobiliariosemitidos por los citados ondos o por el retiro de aportes, segúncorresponda, que se eectúen entre el 1 de enero y el 30 de

junio de 2010.Los contribuyentes deberán pagar el Impuesto por las rentas

a que se reere el párrao anterior dentro de los plazos esta-

blecidos en el calendario de vencimientos de las obligacionestributarias mensuales correspondientes al período de julio de2010. Lo previsto en el presente párrao no se aplicará a los suje-tos domiciliados en el país por las rentas de la tercera categoríageneradas por los rescates o redenciones antes mencionados,los que deberán incluir tales rentas en su declaración juradaanual respectiva. Las Sociedades Administradoras de los FondosMutuos de Inversión en Valores y las Administradoras Privadasde Fondos de Pensiones, pondrán a disposición durante el mesde julio la inormación que establezca el Reglamento.

ARtíCulo PERtINENtE DElDECREto SuPREMo Nº 007-2008-tR

(30.09.2008)

ARtíCulo 3 Depreciación aceerada para as peqeñasempresas

Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de lasadquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nue-vos destinados a la realización de la actividad generadora derentas gravadas; en el plazo de tres años. Para este eecto seránconsiderados nuevos aquellos que no hayan surido desgastealguno por uso o explotación.

El presente benecio tendrá una vigencia de tres ejerciciosgravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la echa depublicación del Decreto Legislativo Nº 1086.

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR


I B62


EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICAPOR CUANTO:El Congreso de la República Ha dado la Ley siguiente:EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA,

Ha dado la Ley siguiente:lEY QuE EStABlECE uN RÉGIMEN ESPECIAl DE

DEPRECIACIÓN PARA EDIFICIoS Y CoNStRuCCIoNES

ARtíCulo 1 oBJEto DE lA lEY

Establécese, de manera excepcional y temporal, un régi-men especial de depreciación de edicios y construccionespara los contribuyentes del Régimen General del Impuestoa la Renta, conorme a las disposiciones contenidas en lapresente Ley.

ARtíCulo 2 RÉGIMEN ESPECIAl DE DEPRECIACIÓN

A partir del ejercicio gravable 2010, los ediicios y lasconstrucciones se podrán depreciar, para eecto del Impuestoa la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación delveinte por ciento (20%) hasta su total depreciación, siempreque cumplan las siguientes condiciones:a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero

de 2009. Se entiende como inicio de la construcción elmomento en que se obtenga la licencia de edicación u otrodocumento que establezca el Reglamento. Para determinar

el inicio de la construcción, no se considera la licencia deedicación ni cualquier otro documento que sea emitidocomo consecuencia de un procedimiento de regularizaciónde edicaciones.

b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construcción tuvieracomo mínimo un avance de obra del ochenta por ciento(80%). Tratándose de construcciones que no hayan sido con-cluidas hasta el 31 de diciembre de 2010, se presume que elavance de obra a dicha echa es menor al ochenta por ciento(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Seentiende que la construcción ha concluido cuando se hayaobtenido de la dependencia municipal correspondiente la

conormidad de obra u otro documento que establezca elReglamento.Lo dispuesto en el párrao anterior también puede ser apli-

cado por los contribuyentes que durante los años 2009 y 2010adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condicionesprevistas en los literales a) y b). No se aplica lo previsto en elpresente párrao cuando dichos bienes hayan sido construidostotal o parcialmente antes del 1 de enero de 2009.

ARtICulo 3 AMPlIACIoNES Y MEJoRAS

Tratándose de ampliaciones y mejoras que reúnan las con-diciones a que se reere el primer párrao del artículo anterior,la depreciación se computa de manera separada respecto de

la que corresponda a los edicios y las construcciones a las quese hubieran incorporado.

ARtíCulo 4 DISPoSICIoNES SoBRE lA DEPRECIACIÓN

El régimen especial de depreciación a que se reere la pre-sente Ley se sujeta a las siguientes disposiciones:a) El método de depreciación es el de línea recta.b) El porcentaje de depreciación previsto en la presente Ley

es aplicado hasta que el bien quede completamente depre-ciado.

c) Tratándose de edicios y construcciones comprendidos en

la presente Ley que empiecen a depreciarse en el ejerciciogravable 2009, se aplica la tasa de depreciación del veintepor ciento (20%) anual a partir del ejercicio gravable 2010,de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que seaplica el porcentaje de depreciación menor que corres-ponda.

ARtíCulo 5 APlICACIÓN DE PoRCENtAJES MAYoRES

Los contribuyentes que, en aplicación de leyes especia-les, gocen de porcentajes de depreciación mayores a losestablecidos en esta Ley pueden aplicar esos porcentajes

mayores.

ARtíCulo 6 CuENtAS ESPECIAlES DE CoNtRol

Los contribuyentes que utilicen el porcentaje de de-preciación establecido en la presente Ley deben mantenercuentas de control especiales respecto de los bienes materiadel beneicio, detallando los costos incurridos por avancede obra.

El Registro de activos ijos debe contener el detalleindividualizado de los reeridos bienes y su respectiva de-preciación.

ARtíCulo 7 APlICACIÓN DE lAS NoRMAS DEl RÉGIMENGENERAl DEl IMPuESto A lA RENtA

Para eecto del régimen especial de depreciación esta-blecido en la presente Ley, son de aplicación las normascontenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y en su Regla-mento, en cuanto no se opongan a las normas previstas enla presente Ley.

Ley que establece un Régimen Especial deDepreciación para Edifcios y Construcciones

Fecha de pbicación : 07.04.2009

Ley Nº 29342

7/12/2019 DS 179-2004-EF TUO LIR



DISPoSICIÓN CoMPlEMENtARIA

ÚNICA MoDIFICACIÓN DEl ARtíCulo 39º DEltEXto ÚNICo oRDENADo DE lA lEY DElIMPuESto A lA RENtA, APRoBADo PoRDECREto SuPREMo Nº 179-2004-EF

Modicase el articulo 39º del Texto Único Ordenado de laLey del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto SupremoNº 179-2004-EF, con el texto siguiente:

"Arc 39º.- Los edicios y construcciones se depreciarána razón del cinco por ciento (5%) anual."

DISPoSICIoNES FINAlES

PRIMERA VIGENCIA

La presente Ley entra en vigencia el 1 de enero de 2010.

SEGuNDA NoRMAS REGlAMENtARIAS, CoMPlEMEN-tARIAS Y MoDIFICAtoRIAS

Por decreto supremo rerendado por el Ministro deEconomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias,complementarias y modicatorias que sean necesarias para la

mejor aplicación de la Ley.

Comunicase al señor Presidente de la República para supromulgación.

En Lima, a los tres días del mes de abril de dos mil nueve.AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONALDE LA REPÚBLICAPOR TANTO:Mando se publique y cumpla.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis días del

mes de abril del año dos mil nueve.

Documents

DS 179-2004-EF TUO LIR