Dupla Tributação Internacional 2015 Abril

8/16/2019 Dupla Tributação Internacional 2015 Abril

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C.M.F. / 2014C.M.F. / 2014 1

Dupla TributaçãoInternacional


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C.M.F. / 2014 2

A dupla tributaçãointernacional na óticados sujeitos passivos

residentes


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C.M.F. / 2014 4

Objetivosespecífcos

No final da formação o formando deve ser capaz de:

a) Saber o significado dos conceitos mais utilizados em direito

fiscal internacional;

b) Saber diferenciar entre residente em território português, nãoresidente e residente não habitual e dominar as regras para

pedir a certificação de residência fiscal em ortugal;

c) !dentificar os rendimentos suscet"veis de serem tributados em

ortugal para os residentes em território português;

d) #ominar as regras da eliminação da dupla tributaçãointernacional$


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C.M.F. / 2014 6

Programa

I. Aspetos genéricosII. A resid#ncia em Territ%rio

&ortuu#s

III. Tributação de "endimentosobtidos fora do Territ%rio 'acionalpor su(eitos passivos residentes

I). *asos &ráticos


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C.M.F. / 2014 7

Aspetosgenéricos+. *onceitos $undamentais

,.+. - odelo de *onvenção da -*D/

0. /nquadramento na -rdem 1urídica

,. As *onvenções para /vitar a Dupla Tributação Internacional

,.0. &anor2mica das convençõescelebradas por &ortual


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Direito $iscal Internacional

$acto Tributário

Dupla Tributação Internacional

"esid#ncia $iscal

/stabelecimento /stável

*entro de Interesses )itais3u(eito &assivo

3ubstituto Tributário

"epresentante $iscal

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 10

"ireito #iscalInternacional

"amo do Direito que intera o con(untodas normas que criam e disciplinam assituações da vida cone4as com mais doque um ordenamento tributáriosoberano

onceito$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 11

- Direito $iscal Internacional tem por ob(etoreular as situações que ocorrem na vidadas pessoas 5sinulares ou coletivas6 quet#m contacto7 atrav!s dos seus elementos7com mais do que uma ordem (urídica

dotada do poder de tributar

"ireito #iscalInternacional

Objecto$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 201412

"ireito #iscal

Internacional

%lementos de cone&ão$

A nature8a internacional das situações decorre da sua cone4ãocom mais do que uma ordem (urídica

&lurilocali8ação

Aspetos genéricos

9ma ou várias caraterísticas ou aspetosde determinada situação pode funcionar como cone4ãosuscetível de desencadear a aplicação de leis internas devários /stados


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C.M.F. / 201413

"ireito #iscal

Internacional

%lementos de cone&ão$

"esid#ncia'acionalidade

3ede da empresa7 direção efetiva

/stabelecimento estável 5fábrica7 sucursal7

instalação :4a7 estaleiro6;ocal do e4ercício da atividade

;ocal da situação dos im%veis

;ocal da fonte paadora dos rendimentos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 201414

- poder de leislar sobre as pessoasque pela nacionalidade se interamno /stado7 independentemente doterrit%rio em que aquelas seencontrem

"ireito #iscal

Internacional

'oberania pessoal$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 15

- poder de leislar sobre as pessoas7coisas ou factos que se situam no

seu territ%rio

"ireito #iscal

Internacional

'oberania territorial$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 16

- direito internacional reconhece aos /stados o poderpara tributar at! aos limites da sua soberania

"ireito #iscal Internacional

as recusa


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C.M.F. / 2014 17

As leis tributárias apenas se aplicam aos factos

ocorridos no territ%rio da ordem (urídica a quepertencem 5doutrina predominante6

As leis tributárias aplicam


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C.M.F. / 2014 18

"ireito #iscal Internacional

Função primária do Direito nterna!iona"

Demar!ar a e#$era de %a"idade da# di%er#a#

orden# &ur'di!a# na!ionai#( determinando)

*# "ei# na!ionai# do#

+#tado# #o,erano# #epodem ap"i!ar

A quem

Como

Quando

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 19

n!"uem-#e no direito interna!iona" tri,utáriotanto a# norma# de produção interna( uanto

a# norma# de produção interna!iona"(

Aspetos genéricos

+m ue o!upam "uar predominante o#tratado# de dup"a tri,utação


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C.M.F. / 2014 20

As leis tributárias apenas se aplicam aos factos

ocorridos no territ%rio da ordem (urídica a quepertencem 5doutrina predominante6

As leis tributárias aplicam


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C.M.F. / 2014 21

Princípio daterritorialidade$%m sentido

positivo$As leis tributárias internas aplicam


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C.M.F. / 2014 22


pessoal$As leis tributárias aplicam


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C.M.F. / 2014 23


material$3eundo este princípio são recortadas de entreas situações tributárias internacionais as que

serão abranidas pelas leis internas7 medianteum processo t!cnico de escolha do elemento ouelementos de cone4ão com o territ%rio

%m sentido!ormal$As leis tributárias s% são suscetíveis dee4ecução coerciva no territ%rio da ordem

(urídica que interam

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 24

*onceito usado no direito tributário para de:nir assituações em que se veri:ca concurso de normastributárias

"upla tributação$

"upla tributação internacional$

Ocorre (uando$

9m mesmo facto se intera na previsão de duas normas

de ordenamentos (urídicos diferentes7 dando oriem auma dupla coleta

Tem de se veri:car umaidentidade de !actos e uma

pluralidade de normas

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 25

Dup"a tri,utação

ur'di!a

uando á identidade da pe##oa#u&eita a uma dup"a tri,utação

+!onmi!a

uanto o me#mo rendimento e#tá#u&eito a uma dup"a tri,utação

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 26

Dup"a tri,utação

Dup"a preten#ão

uando e#tamo# perante aein!ia de paamento por dua#%ee# da me#ma !o"eta n 1 doartio 205 do C:;

+#ta dup"i!ação de ein!ia pode#er re"ati%amente < me#ma pe##oaou a pe##oa# di$erente#

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 27

Dup"a não tri,utação

'as relações entre dois ou mais/stados7 cu(as leis tributárias sãopotencialmente aplicáveis a umasituação da vida7 esta não !

efetivamente abranida pornenhuma delas.

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 29

"upla tributaçãointernacional

/feitos nefastos na economia

?oa rede de *DT@s

omominorarestes

e!eitos)

Aumento dacompetitividade

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 31

%stabelecimento %st,vel$

- Instalação :4a atrav!s da qual a empresae4erce toda ou parte da sua atividade

entro de interesses vitais$

- local com o qual se(am mais pr%4imas asrelações pessoais e econ%micas de umapessoa sinular

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 32

Sujeito

passivo Art. 18º/3

LGT

Substitutotributário Art. 20/28º

LGT

&essoa sinular ou coletivaque se(a titular efetivo do

direito ao rendimento

BTerceira &essoaC que sure na

relação tributária7 substituindo oefetivo su(eito passivo7 com aresponsabilidade oriinária de

entrear o imposto

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 33

"epresentantede não

residente

5art> +>EF

;GT7 +0H>E+*I"*7 +,>E+*I"3 e F0>

"*&IT

-s su(eitos passivosresidentes no

estraneiro e os que seausentem do territ%riopor mais de H meses7bem como as pessoas

colectivas que cessem a

actividade7 D/)/nomear

"/&"/3/'TA'T/ comresid#ncia no territ%rio

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 34

"epresentantede não

residente

5art> +>EJ

;GT7 +0H>E0*I"*7 +,>E0*I"3

A desinação de representante !meramente facultativa7 em

relação a não residentes de7 oua residentes que se ausentem

para7 /stados membros da9nião /uropeia ou do espaço

econ%mico europeu7 nesteKltimo caso desde que esse

/stado membro este(a vinculadoa cooperação administrativa no

domínio da :scalidadeequivalente à estabelecida no

2mbito da 9nião /uropeia

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 35

-.%n(uadramento

na ordem jurídica

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 36

Princípios da tributaçãointernacional

Princípio da ierar(uia das

!ontes de "ireito

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 37

Os Princípios da /ributaçãoInternacional$

Todos os rendimentos deverão ser tributados em

alum luar

ont.

A dupla tributação internacional deverá ser evitadacom base em princípios acordadosinternacionalmente

'ão ocultação de rendimentos em paraísos :scais

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 38

inimi8ação da concorr#ncia :scal pre(udicial

&romoção da cooperação internacional contra aevasão :scal

Aplicação do princípio do preço de plenaconcorr#ncia em todas as transações

Os Princípios da /ributaçãoInternacional$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 39

&rincípio da não contradição entre normas domesmo sistema

O Princípio da ierar(uia das !ontes de"ireito

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 40

'ão pode haver contradição entre as normas deum mesmo sistema (urídico

/m caso de conLito 5contradição6 uma norma

hierarquicamente superior prevalece sobre a normahierarquicamente inferior

O Princípio da ierar(uia das!ontes de "ireito$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 41

*onteKdo=5Artio M> da *onstituição da "epKblica

&ortuuesa6“As normas e os princípios de direito internacional geral ou comumfazem parte integrante do direito português” (nº 1)

O "ireito Internacional

“As normas constantes de conven!es internacionais regularmente

rati"cadas ou aprovadas vigoram na ordem interna ap#s a sua pu$lica%o o"cial e en&uanto vincularem internacionalmente o Estado'ortuguês” (nº )

ont

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 42

*onteKdo=5Artio M> da *onstituição da "epKblica&ortuuesa6

O "ireito Internacional

“As normas emanadas dos #rg%os competentes das organiza!esinternacionais de &ue 'ortugal sea parte vigoram directamente naordem interna* desde &ue tal se encontre esta$elecido nos respectivostratados constitutivos” (nº +)

“As disposi!es dos tratados &ue regem a Uni%o Europeia e as normasemanadas das suas institui!es* no e,ercício das respectivascompetências* s%o aplic-veis na ordem interna* nos termos de"nidos

pelo direito da Uni%o* com respeito pelos princípios fundamentais doEstado de direito democr-tico” (nº .)

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 43

&rincípios (urídicos fundamentais

*onstituição e ;eis de "evisão

*onstitucional"ireito Internacional 0eral ou comum

;eis de "eserva ;eislativa da Assembleiada "epKblica

;eis da Assembleia da "epKblica eDecretos


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C.M.F. / 2014 44

Decreto do &residente da "epKblica

Decretos


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C.M.F. / 2014 45

3. As onvenç;es

Internacionaispara %vitar a

"upla /ributação

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 46

A #orma/rat

ado

onvenção

! o termo que a prática e adoutrina adoptam para estes acordos

! um sin%nimo

'as questões tributárias! o termo mais usado

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 47

Outros termos usados com o mesmosignifcado$ *arta 5das '96

/statuto 5TI16

&acto 5questões militares N Atl2ntico 'orte6

*oncordata 5com a 3anta 3!6

*onvenção t!cnica 5questõesespeci:camente t!cnicas6

&rotocolo adicional 5&A ao &acto de Direitos*ivil e &olíticos6

A #orma

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 48

-s tratadosEconvenções envolvem= 9m acordo de vontades

A necessidade das partescontratantes serem su(eitos de direitointernacional

A reulamentação pelo direitointernacional

A produção de efeitos

A #orma

Aspetos genéricos

A é i


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C.M.F. / 2014 49

-s tratados podem ser=


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C.M.F. / 2014 50

'olenes

>ãosolenes

A #orma

Acto pelo (ual o e!e de %stado?autori@ado pela A*? mani!esta avontade do %stado se obrigar pelotratado (Artigo 135º - competêncianas relações internacionais)

quando não se e4iea rati:cação

quando e4iem rati:cação

basta a sua aprovação ouassinatura

Aspetos genéricos

A é i


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C.M.F. / 2014 51

=e#er%a# *# parte# o,riam-#e a a!eitar a tota"idade

da# !"áu#u"a# do# :ratado# ma# podem #er

admitida# re#er%a#( %eri$i!ado# determinado#pre##upo#to#

or e#ta %ia o# +#tado# e!"uem oumodi$i!am( por determinado prao( o e$eito

&ur'di!o de !erta# di#po#iç>e#?á :ratado# ue não admitem re#er%a#

Carta @A( +#tatuto do : e do :;

Aspetos genéricos

A é i


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C.M.F. / 2014 52

Entrada em vigor

@o momento em ue #e %eri$iue a tro!a dein#trumento# de rati$i!ação

* #ua e$i!á!ia pode #er di$erida paramomento po#terior e pode #er di%er#o em!ada +#tado

Ca#o da Con%enção !om an"aterra de%ido < di$erençado ano $i#!ai# artio 28;

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 53

Ba"idade /Denn!ia# tratado# %a"em por tempo indeterminado

atE ue o!orra a #ua denun!ia por uma da#

parte#( por %ia dip"omáti!a( mediante a%i#oprE%io !om um m'nimo de #ei# me#e#.:em a%ido !a#o# de CD: denun!iada#

Dinamar!a denun!iou em 19.01.1993 !/ e$eito# a

01.01.1995 ra#i" denun!iou em 14.06.1999 !/ e$eito# a

01.01.2000

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 54

Publicação

:odo# o# tratado# interna!ionai# reu"armente

rati$i!ado# ou apro%ado#( para %iorarem naordem interna( tm de #er pu,"i!ado# no Diárioda =ep,"i!a( ,em !omo o# re#peti%o# a%i#o#M@+;.

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 55

Fonte#

*# Con%enç>e# para +%itar a Dup"a:ri,utação CD:; #ão a# prin!ipai# $onte# dedireito tri,utário interna!iona"

Gão tratado# e#pe!i$i!amente diriido# <reu"ação da# matEria# tri,utária#( %i#andoe"iminar ou atenuar a dup"a tri,utação( a

e%a#ão $i#!a" e ainda di#!ip"inar a!o"a,oração admini#trati%a

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 56

3.1. O =odelo de onvenção

#iscal sobre o *endimento e oPatrimónio da O"% =O"%B

Data da Kltima versão=0+

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 57

As *onvenções odelo t#m tr#s funções=+. /vitar lacunas normativas entre asconvenções bilaterais

0. Asseurar a coer#ncia com osob(etivos de política :scal internacional,. $ornecer comentários t!cnicos7 quepermitam a prevenção ou resolução de

conLitos relativos à interpretação ouaplicação das convenções bilaterais

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 58

=O"% C %volução istórica

+0M N &rimeiros modelos de convençõesbilaterais N 3ociedade das 'ações+FF N &rimeira recomendação relativa à dupla

tributação+FH N Inícios dos trabalhos do *omit! $iscal N-*D/+H, N &ro(ecto de convenção de duplatributação em mat!ria de rendimento e decapital+JJ N odelo de *onvenção do *omit! deAssuntos $iscais+0 N odelo de *onvenção $iscal sobre o"endimento e o &atrim%nio

+P7 +F7 +J7 07 0,7 0F e 0M70+ revisões sucessivas

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 59

=O"% C Objectivos

/lari"car

Assegurar

Uniformizar 'ituaçãofscal dossujeitos

passivos decada paísmembro

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 60

Articulado

=O"% C %strutura

*omentários aosartios

"eservas

-bservações

Aspetos genéricos

A t é i


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C.M.F. / 2014 61

=O"% C oment,rios

Aplicação e interpretação das disposiçõesconstantes dos artios

*onstituem7 por si s%7 instrumentos (urídicosinternacionais

3ão tidos em conta nas atuali8ações peri%dicasda *onvenção odelo

Aspetos genéricos


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Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 63

=O"% CObservaç;es

3ão comentários formuladas pelos /stadosembros relativamente à redacção encontrada

3ão reistadas a pedido dos /stados embros

Indicam o modo como essas disposições irão seraplicadas nesses /stados embros

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 64

1. uanto


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C.M.F. / 2014 65

2. * #u&eição a impo#to

3. ue #e&am ,ene$i!iária# e$eti%a# do#rendimento# %evitar o treat& shopping)

4. @ão e!"u#ão(

'alumas *DT há certos tipos desociedades que bene:ciam detratamentos especiais (/0 c23u,em$urgo (art4 5º) e 6olanda 7art4 8º)

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 66

2. uanto ao# tri,uto#• * todo# o# impo#to# #o,re o rendimento(

ue re%i#tam e#ta naturea #u,#tan!ia"independentemente da #ua de#inação( do#u&eito ati%o e da $orma de !o,rança

• +m ortua" =G e =C• * Derrama e o M C*; na"un# !a#o#

• Ama !"áu#u"a pre%ine e%entuai# a"teraç>e#do #i#tema $i#!a" mantendo a %a"idade daCD:.

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 67

3. uanto ao territrio• *# CD:I# #euem a rera do artio 29 da

Con%enção de Biena( #eundo a ua" umtratado E o,riatrio para !ada uma da#

parte# no ue re#peita a tota"idade do #euterritrio

• Gão admitida# re#er%a# a e#ta rera J

@o #entido de e!"u#ão temo# a Dinamar!a e a@oruea

J @o #entido de eten#ão temo# ortua" *çore# eMadeira; e a *"emana( Dinamar!a( Fin"Kndiae#tendem o Km,ito de ap"i!ação territoria"

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 68

4. uanto < #u!e##ão de +#tado#• artio 34 da Con%enção de Biena

e#ta,e"e!e ue uando uma parte do

territrio de um +#tado #e #epara para$ormar outro( uer o +#tado prede!e##or!ontinue ou não a ei#tir( o tratado %iente <data da #u!e##ão de +#tado#( mantEm-#e

em %ior.• Mantem atua"idade e#ta norma $a!e <

!on&untura interna!iona" +uropa !entra" e e.A=GG;

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 69

5. uanto ao tempo• De a!ordo !om o art. 29 do MCD+( a#

CD:I# entram em %ior no momento em ue

#ão tro!ado# o# in#trumento# de rati$i!ação.• +#te momento pode #er di$erido para mai#

tarde e não #er !oin!idente em am,o# o#

+#tado#( em $unção da# e#pe!i$i!idade# do##i#tema# $i#!ai#. + CD: !om o =A J art. 28( n 2

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 70

3.-. PanorDmica dasconvenç;es

celebradas porPortugal

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 71

As convenç;es celebradas por Portugal

*onvenções em vior < *om &ublicação do Aviso de Troca de Instrumentos de "ati:cação < 63

*onvenções aprovadas e rati:cadas N $orampublicados os documentos de aprovação da A.". e de"ati:cação do &.". N $alta Aviso de Troca de Instrumentosde "ati:cação N J

*onvenções em neociação N Assinadas mas ainda

não aprovadas e rati:cadas N +

Aspetos genéricos

*onvenções em neociação N Ainda não foi adoptadoo te4to :nal pelo */$

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 72

3euem7 em rera7 o odelo de*onvenção da -*D/

3ão diferentes entre si7 uma ve8 queseuem os diferentes modelos que

foram sendo aprovados

Aspetos genéricos

Aspetos genéricos


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C.M.F. / 2014 73

%strutura regraB$ IA=PO "% APEIAFGO Artigos 1.2 e -.2B

I I"%#I>IFH%' Artigos 3.2 a 5.2B

I I I/*I/O Artigos 6.2 a --.2ou-3.2B

I J =K/O"O' "% %EI=I>AFGO "A "PEA /*I


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C.M.F. / 2014 74

I. Aspetos en!ricosII. A resid+ncia em

/erritório Portugu+sIII. Tributação de "endimentos

obtidos fora do Territ%rio 'acionalpor su(eitos passivos residentes

I). *asos &ráticos

A resid+ncia em /erritório


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C.M.F. / 2014 75

+. - *onceito de "esid#ncia $iscal

A resid+ncia em /erritórioPortugu+s

0. Determinação da resid#ncia $iscal•

"eime viente at! ,+E+0E0+P• "eime viente a partir de +E+E0+F

,. A *erti:cação da "esid#ncia $iscal

em &ortualP. - /stabelecimento /stável

F. "esidente 'ão Qabitual



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C.M.F. / 2014C.M.F. / 2014 76

1. O onceito de*esid+ncia fscal




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C.M.F. / 2014 77

onceito de resid+nciafscal

"esidente de um /stado *ontratantesini:ca qualquer pessoa que7 por

virtude da leislação desse /stado7 estáaí su(eita a imposto devido ao seudomicílio7 à sua resid#ncia7 ao seu localde direcção ou a qualquer outro crit!rio

de nature8a similar7 e aplica P> odelo -*D/6

ont.




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C.M.F. / 2014 78

onceito de resid+ncia fscal

/sta e4pressão não inclui qualquer

pessoa que está su(eita a impostonesse /stado apenas relativamenteao rendimento de fontes locali8adas

nesse /stado ou a patrim%nio aílocali8ado. 5art> P> odelo -*D/6

es d+ c a e e ó oPortugu+s

I M A resid+ncia em território


79/266

C.M.F. / 2014 79

-. "eterminação daresid+ncia #iscal

I M A resid+ncia em territórionacional



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C.M.F. / 2014 80

O regime vigente até31N1-N-:14


"eterminação daresid+ncia fscalart2 162 do I*'B



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C.M.F. / 2014 81


+ < 3ão residentes em territ%rio portuu#s aspessoas que7 no ano a que respeitam os

rendimentos=a6 Qa(am nele permanecido mais de +M, dias7seuidos ou interpoladosO

b6 Tendo permanecido por menos tempo7 aí

disponham7 em ,+ de de8embro desse ano7de habitação em condições que façam supora intenção de a manter e ocupar comoresid#ncia habitualO

ont.

I A resid+ncia em territórionacional



82/266

C.M.F. / 2014 82

c6 /m ,+ de de8embro7 se(am tripulantesde navios ou aeronaves7 desde que

aqueles este(am ao serviço deentidades com resid#ncia7 sede oudireção efetiva nesse territ%rioO

d6 Desempenhem7 no estraneiro7 funções oucomissões de caráter pKblico7 ao serviço do/stado &ortuu#s.

"eterminação da resid+nciafscalart2 162 do I*'B


/nquadra


83/266

C.M.F. / 2014 83

3ão sempre havidas como residentes em territ%rio

portuu#s as pessoas que constituem o areadofamiliar7 desde que naquele resida qualquer daspessoas a quem incumbe a direção do mesmo 5n>06.



&or força do disposto no n> 0 do artio

+HJ+> do ** a direção do areado familiarcabe a ambos os cRn(ues7 que devemacordar sobre a orientação da vida emcomum tendo em conta o bem da família eos interesses de um e outro

ont.



84/266

C.M.F. / 2014 84

3ão ainda havidas como residentes emterrit%rio portuu#s as pessoas denacionalidade portuguesa que=Deslocali8em a sua resid#ncia :scal para país7territ%rio ou reião7 su(eito a um reime :scalclaramente mais favorável constante de listaaprovada por portaria do inistro das $inanças7



'o ano em que se veri:queaquela mudança e

'os quatro anos subsequentes

on


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86/266

C.M.F. / 2014 86

A condição de residente resultante daaplicação do disposto no nKmero 0 do

artio +H> do *I"3 pode ser afastada pelocRn(ue que não preencha o crit!rioprevisto na alínea a6 do n.> +


Desde que e!etue prova da ine&ist+ncia deuma ligação entre a maior parte das suasatividades económicas e o territórioportugu+s 5n> , do artio +H> do *I"36




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C.M.F. / 2014 87

"eterminação da resid+nciafscal

art2 162 do I*'B

-correndo estaopção=

- su(eito passivo :casu(eito

A tributação como nãoresidente

"elativamente aos rendimentos de que se(atitular e que se considerem obtidos emterrit%rio portuu#s nos termos do artio+M.> 5n> , do artio +H> do *I"36



88/266



89/266

C.M.F. / 2014 89

O regime vigente a partir de:1N:1N-:15




90/266


91/266



92/266

C.M.F. / 2014 92

&ara efeitos do disposto no nKmero

anterior7 considera 06.


nacional

ont.



93/266

C.M.F. / 2014 93

As pessoas que preencham as condiçõesprevistas nas alíneas a6 ou $6 do n.> + tornam<se residentes desde o primeiro dia do períodode perman#ncia em territ%rio portuu#s7 5n>,6.


nacional

3alvo quando tenham aí sidoresidentes em qualquer dia doano anterior7 caso em que seconsideram residentes nesteterrit%rio desde o primeiro diado ano em que se veri:quequalquer uma das condições

previstas no n.> +. 5n> ,6.ont

.



94/266

C.M.F. / 2014 94

* re#idn!ia $i#!a" E a$erida em re"ação a!ada #u&eito pa##i%o do areado 5n> F6.


nacional

ont.



95/266

C.M.F. / 2014 95

3ão ainda havidas como residentes emterrit%rio portuu#s as pessoas denacionalidade portuguesa que=Deslocali8em a sua resid#ncia :scal para país7territ%rio ou reião7 su(eito a um reime :scalclaramente mais favorável constante de listaaprovada por portaria do inistro das $inanças7


nacional

'o ano em que se veri:queaquela mudança e

'os quatro anos subsequentes

on



96/266

C.M.F. / 2014 96


nacional

&ortaria n> +FE0P7 de +,E0

Atuali8ada pela &ortaria n> 00E0++7de ME++%sta presunção pode ser a!astada se ointeressado provar (ue a mudança sedeve a ra@;es atendíveis? n2 5B

Desinadamente e4ercício naqueleterrit%rio de atividade temporáriapor conta de entidade patronaldomiciliada em territ%rio portuu#s5n> F6

on



97/266

C.M.F. / 2014C.M. / 2014 97

3em pre(uí8o do período de:nido no nKmeroanterior7 a condição de residente aí previstasubsiste apenas enquanto se mantiver a

deslocação da resid#ncia :scal do su(eitopassivo para país7 territ%rio ou reião7 su(eito aum reime :scal claramente mais favorável 5n>J6


nacional

Dei4ando de se aplicar no anoem que este se torne residente:scal em país7 territ%rio oureião distinto daqueles 5n> J6

on


98/266



99/266

C.M.F. / 2014 99

9m su(eito passivo considera


100/266

C.M.F. / 2014 100

- disposto no nKmero anterior não !aplicável caso o su(eito passivo demonstre

que os rendimentos a que se refere a alínea$6 do mesmo nKmero se(am tributados porum imposto sobre o rendimento id#ntico ousubstancialmente similar ao I"3 aplicadodevido ao domicílio ou resid#ncia=


nacional

'outro /stado membro da 9nião /uropeia ou do

/spaço /con%mico /uropeu7 desde que7 nesteKltimo caso7 e4ista interc2mbio de informaçõesem mat!ria :scal e que se preve(a a cooperaçãoadministrativa no domínio da :scalidade Salíneaa6 do n> +F

on



101/266

C.M.F. / 2014 101


nacional

'outro /stado7 não abranido na alínea anterior7em que a ta4a de tributação aplicável àqueles

rendimentos não se(a inferior a H U daquela quelhes seria aplicável caso o su(eito passivomantivesse a sua resid#ncia em territ%rioportuu#s Salínea b6 do n> +F

on



102/266

C.M.F. / 2014 102

9m su(eito passivo considera P7 perdeu aquelamesma qualidade 5n> +H6


nacional

on



103/266

C.M.F. / 2014 103

-corre Dupla "esid#ncia $iscal quandodois ou mais /stados consideram omesmo contribuinte como residente:scal no seu territ%rio

A "upla *esid+ncia#iscal

nacional



104/266

C.M.F. / 2014 104

ritérios para a %liminação da "upla*esid+ncia #iscal n2 - do artigo 42 do=O"%B$

Qabitação &ermanente

*entro de Interesses )itais

&erman#ncia Qabitual

'acionalidade

Acordo entre os /stados*ontratantes

nacional



105/266

C.M.F. / 2014 105

- su(eito passivo será considerado residente no

/stado em que tenha uma habitação permanente àsua disposição Salínea a6

abitação Permanente


nacional



106/266

C.M.F. / 2014 106

3e tiver uma habitação permanente à suadisposição em ambos os /stados7 seráconsiderado como residente apenas doestado com o qual se(am mais estreitas as

suas relações pessoais e econ%micas Salíneaa6

entro de Interesses JitaisA "upla *esid+ncia#iscal

nacional



107/266

C.M.F. / 2014 107

3e o /stado em que tem o centro de

interesses vitais não poder serdeterminado7 ou se não tiver umahabitação permanente à sua disposição emnenhum dos /stados7 será considerado

residente apenas do /stado em quepermaneça habitualmente Salínea b6

Perman+nciaabitual


nacional



108/266

C.M.F. / 2014 108

3e permanecer habitualmente em ambos os/stados7 ou se não permanecer habitualmente emnenhum deles7 será considerado residente apenasdo /stado de que for nacional Salínea c6

>acionalidade


nacional



109/266

C.M.F. / 2014 109

3e for nacional de ambos os /stados7 ou senão for nacional de nenhum deles7 asautoridades competentes dos /stados*ontratantes resolverão o caso de comum

acordo Salínea d6

Acordo entre os %stadosontratantes


nacional



110/266

C.M.F. / 2014 110

"esidente em &ortual

O aso da "/ dos %miratosrabes nidos

A Aus+ncia de*esid+ncia #iscal

nacional

ualquer pessoa que7 por virtude daleislação de &ortual7 está aí su(eita aimposto devido ao seu domicílio7 à sua

resid#ncia7 ao seu local de direção ou aqualquer outro crit!rio de nature8a similarSalínea a6 do n> + do art> P> *DT dos /A9



111/266

C.M.F. / 2014 111

"esidente em &ortual

O aso da "/ %miratos rabesnidos


nacional

/sta e4pressão não inclui qualquer pessoaque está su(eita a imposto nesse /stadoapenas relativamente ao rendimento de

fontes locali8adas nesse /stado ou apatrim%nio aí locali8ado Salínea a6 do n> +do art> P> *DT dos /A9



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C.M.F. / 2014 112

"esidente nos /miratos Vrabes 9nidos

O aso da "/ %miratos rabesnidos


nacional

ualquer pessoa sinular quetenha o seu domicílio nos /miratos

Vrabes 9nidos e se(a nacional dos/miratos Vrabes 9nidos Salínea b6do n> + do art> P> *DT dos /A9

I M A resid+ncia em territórioi l


113/266

C.M.F. / 2014 113

Presunção de resid+ncia fscal

nacional

- domicílio :scal dos su(eitos passivos

!7 salvo disposição em contrário

- local de resid#nciahabitual Salínea a6 do n> +do artio +> da ;GT



114/266

C.M.F. / 2014 114


nacional

&or força do disposto no n> , do artio+> da ;GT ! obriat%ria a comunicação

do domicílio do su(eito passivo àAdministração &or força do disposto no n> P do artio+> da ;GT ! ine:ca8 a mudança dedomicílio enquanto não for comunicada à

Administração Tributária"a8ão pela qual se devepresumir que a situaçãocadastral corresponde àsituação do su(eito passivo



115/266

C.M.F. / 2014 115


nacional

- domicílio :scal 5constante do

cadastro6 fa8 presumir a habitaçãopr%pria e permanente do su(eito passivo5n> + do artio +,>6

- su(eito passivo pode7 atodo o tempo7 apresentarprova em contrário 5n> +do artio +,>6



116/266

C.M.F. / 2014 116


nacional

*onsidera + do artio +,>7desinadamente quando o su(eitopassivo=

$aça prova de que a sua habitação pr%pria epermanente ! locali8ada noutro im%vel

Salínea a6 do n> ++ do artio +,> ou$aça prova de que não dispõe de habitaçãopr%pria e permanente Salínea b6 do n> ++ doartio +,>



117/266

C.M.F. / 2014 117


nacional

A prova dos factos previstos no nKmero

anterior compete ao su(eito passivo7sendo admissíveis quaisquer meios deprova admitidos por lei 5n> +0 do artio+,>6

*ompete à Autoridade Tributária eAduaneira demonstrar a falta deveracidade dos meios de provamencionados no nKmero anterior ou dasinformações neles constantes 5n> +, do

>



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C.M.F. / 2014 118

omo obter a prova por parte dosujeito passivo$

Atrav!s do pedido de emissão decerti:cado de resid#ncia :scal à D3"I

- pedido pode ser efetuado atrav!s do&ortal das $inanças

Diretamente à D3"I atrav!s do envio depedido feito atrav!s do formulário modelo0


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C.M.F. / 2014 119

-. A certifcação daresid+ncia fscal

em Portugal

Portugu+s


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A residência em Território Português


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C.M.F. / 2014 121

Pedido através da Internet MPassos 1 %ntrada no Portal das #inanças em

.portaldasfnancas.gov.ptB? utili@ando a sena pessoal deacesso

- 'eleccionar$ idadãos Q Obter Q ertid;es Q %!ectuar pedido Q

*esid+ncia fscal

3 Preencimento do !ormul,rio

4 'ubmissão

5 JerifcaçãoNvalidação pelo sistema in!orm,tico do cumprimentodas obrigaç;es declarativas


http://www.portaldasfinancas.gov.pt/http://www.portaldasfinancas.gov.pt/


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C.M.F. / 2014 122

Pedido através da Internet

3ubmissão

)alidaçãoEveri:caçãodocumpriment

o

ont



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C.M.F. / 2014 123

Pedido através da Internet

umprimentoobrigaç;esdeclarativas

"eclara não juntar!ormul,rio

OcertifcadodestinaMse Raplicação de"/ ou da"irectiva daPoupança

%missão eimpressão

Sna oraT docertifcado deresid+ncia

O certifcadonão sedestina Raplicação de"/ nem da"irectiva daPoupança

Pendente dean,lise da"'*I $verfcação documprimentode re(uisitos

%missão docertifcadopra@o médio$-4 orasB

ont


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C.M.F. / 2014 125

Pedido em papel

- pedido ! formulado atrav!s da entreado formulário 0


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C.M.F. / 2014 126

Pedido em papel procedimentos 1 %nvio R "'*I do #ormul,rio -M*#I devidamente preencido

- *egisto do pedido na "'*I com a atribuição de um nUmero aopedido

3 ontrolo$ situação tribut,riaV montante declaradoV identifcaçãoda entidade pagadora

>ão e&istemdiverg+ncias

%missão do certifcadode resid+ncia em papelpróprio e respectivoenvio? por correio para osujeito passivo emmédia 3 diasB

%&istemdiverg+ncias

>otifcação do re(uerente paraesclarecimento do motivo dasdiverg+ncias e? sendo caso

disso? para proceder Rrespectiva correcção

"iverg+ncialtrapassada)

'I= >GO

>ão emissãodo certifcado



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C.M.F. / 2014 127

3. O%stabeleciment

o %st,vel

Portugu+s



128/266

C.M.F. / 2014 128

'oção de /stabelecimento /stável

ualquer instalação :4a atrav!s da qual se(a e4ercida

uma actividade comercial7 industrial ou arícola 5artioF> do *I"*6

ualquer instalação :4a ou representação permanenteatrav!s da qual se(a e4ercida uma das actividadesempresariais e pro:ssionais previstas no artio ,> do*I"3 5n> 0 do artio +M> do *I"369ma instalação :4a atrav!s da qual a empresa e4ercetoda ou parte da sua actividade 5n> + do artio F> do-*D/6



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C.M.F. / 2014 129

*aracterísticas do /stabelecimento/stável

• A e4ist#ncia de uma instalação material

• *om carácter de perman#ncia• ue faça parte a empresa• A qual deve e4ercer a sua actividade

nesta instalação• - e4ercício da actividade deve ser

e4ercido por meio dessa instalação



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C.M.F. / 2014 130

- conceito de /stabelecimento /stáveldecompõe


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C.M.F. / 2014 131

Ambos os elementos são de veri:caçãocumulativa7 pois não e4istirá um/stabelecimento /stável se e4istir umaorani8ação inerte

/stabelecimento /stável

Isto !7 que não e4erça qualqueractividade

'em haverá /stabelecimento /stável se

uma entidade não residente e4ercer umaactividade7 sem que para o efeitodisponha7 no territ%rio de &ortual7 deuma Borani8açãoC



132/266

C.M.F. / 2014 132

ue tipo de actividadeW/stabelecimento /stável

De acordo com o n> + do artio F> do*I"*7 as actividades de nature8a

comercial7 industrial ou arícolaDe acordo com o n> P do artio ,> do *I"*7

qualquer actividade='ão consideradas de nature@acomercial? industrial ou agrícola todasas actividades (ue consistam nareali@ação de operaç;es económicasde car,cter empresarial? incluindo as

prestaç;es de serviço


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C.M.F. / 2014 134

4. *esidentenão abitual

g



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C.M.F. / 2014 135

onceito de residente nãoabitualQI3TX"IA *riado pelo Decreto E0+0 D3I"3 -:cio


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C.M.F. / 2014 136

onceito de residente nãoabitual

Con#ideram-#e re#idente# não a,ituai# em

territrio portuu# o# #u&eito# pa##i%o# ue(tornando-#e $i#!a"mente re#idente# no# termo#do#; n.o#; 1 ;ou 2;( do artio 16 do C=G(não tenam #ido re#idente# em territrio

portuu# em ua"uer do# !in!o ano#anteriore# 5n> M do art> +H> do *I"36

nacional



137/266

C.M.F. / 2014 137

#u&eito pa##i%o de%e #o"i!itar a in#!rição!omo re#idente não a,itua" no ato dain#!rição !omo re#idente em territrio

portuu# ou(

&o#teriormente( atE 31 de março( in!"u#i%e( doano #euinte


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C.M.F. / 2014 139

- direito a ser tributado como residente

não habitual em cada ano do períodoreferido no n.> depende de o su(eitopassivo ser considerado residente emterrit%rio portuu#s7 em qualquer

momento desse ano 5n> ++ do art> +H> do*I"36

nacional



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C.M.F. / 2014 140

- su(eito passivo que não tenha o8adodo direito referido no nKmero anterior em

um ou mais anos do período referido non.> pode retomar o o8o do mesmo emqualquer dos anos remanescentesdaquele período7 a partir do ano7

inclusive7 em que volte a ser consideradoresidente em territ%rio portuu#s 5n> +0do art> +H> do *I"36

nacional


141/266

C.M.F. / 2014 141

IIIM /ributação de rendimentos obtidos!ora do /erritório >acional por*esidentes

1.Obrigaç;es "eclarativas 0. -s efeitos da aplicação das *onvenções paraevitar a dupla tributação

,. A eliminação da Dupla Tributação

/ributação de rendimentosobtidos !ora do /erritório


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C.M.F. / 2014 142

&essoas3inulares

ou

*olectivas"/3ID/'T/3

Tributação numa basemundial

&rincípio da universalidade 5=orld

=ide :ncome)

?ase ;ealArt> +>7 n> 0 do *I"3 5?ase

Imposto6Art> +,> n> +7 +F>7 n> +7 +H> e +M>

do *I"3 52mbito e incid#ncia6

>acional por *esidentes


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C.M.F. / 2014 144

&essoas3inulares

ue residamem &ortual

Artio +> n> 0 do *I"3Artio +,> n> + do *I"3Artio +F> n> + do *I"3




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C.M.F. / 2014 145

+. -briações Declarativas

-.Os e!eitos da aplicação dasonvenç;es para evitar adupla tributação

,. A eliminação da Dupla Tributação




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C.M.F. / 2014 146

As categoriasde

rendimentos


As categorias de



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C.M.F. / 2014 147

"endimentos de ?ensImobiliários

As categorias de

rendimentos "endimento do TrabalhoDependente;ucros de /mpresas

;ucros de 'avios eAeronaves

Dividendos

1uros

"oZalties

ais


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C.M.F. / 2014 148

A e4pressão [bens im%veis[ terá osini:cado que tem nos termos da leido /stado *ontratante em que oim%vel em questão está situado5artio H>6

imobili,rios

/sta e4pressão compreende sempre

os acess%rios7 o ado e oequipamento das e4ploraçõesarícolas e Lorestais7 os direitos a quese apliquem as disposições do direitoprivado relativas à propriedade debens im%veis7 o usufruto de bensimobiliários e os direitos a retribuições

variáveis ou :4as pela e4ploração ouconcessão da e4ploração de (a8iosminerais7 fontes e outros recursosnaturais

-s navios7 barcos e aeronavesnão são considerados bensimobiliários

Art.2 6.2 =O"%>acional por *esidentes

Eucros das empresas

/ributação de rendimentosobtidos !ora do /erritório>acional por *esidentes


149/266

C.M.F. / 2014 149

Apesar da epírafe do artio J> sereferir aos lucros de uma empresa7 aprimeira parte do seu n> + reporta


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C.M.F. / 2014 150

3ituação diferente se passa quando oe4ercício da actividade no outro /stadoocorre atrav!s de um estabelecimentoestável

'este caso7 de acordo com a parte :nal do n> +do artio J>7 o que ! su(eito a tributação no/stado da fonte ! o lucro obtido por esseestabelecimento estável pela contabili8ação detodos os proveitos e custos que lhe sãoimputáveis

Eucros das empresasArt.2 7.2 =O"%>acional por *esidentes


151/266

"i id d

/ributação de rendimentosobtidos !ora do /erritório> i l * id t


152/266

C.M.F. / 2014 152

A /4pressão BdividendosC=

"ividendos

ompreende

>ãocompreende

Art.2 1:.2 =O"%

os rendimentosprovenientes de acç;es? acç;es oubónus de !ruição? partes de minas?partes de !undador ou outros direitos

os créditos (uepermitam participar nos lucros? assimcomo os rendimentos derivados de

outras partes sociais sujeitos aomesmo regime fscal (ue o rendimentode acç;es pela legislação do %stado de(ue é residente a sociedade (ue osdistribui


Wuros

/ributação de rendimentosobtidos !ora do /erritório> i l * id t


153/266

C.M.F. / 2014 153

- termo B(urosC abrane os rendimentosde cr!ditos de cada nature8a com ousem arantia hipotecária e com direitoou não a participar nos lucros dodevedor e7 nomeadamente7 os

rendimentos da dívida pKblica e deobriações de empr!stimos7 incluindopr!mios atinentes a esses títulos.

'ão se consideram (uros aspenali8ações por paamento tardio

WurosArt.2 11.2 =O"%>acional por *esidentes


154/266

*oXalties C *edevances M



155/266

C.M.F. / 2014 155

- termo [roZaltiesB abrane asretribuições de qualquer nature8a paaspelo uso ou pela concessão do uso deum direito de autor sobre obra literária7

artística ou cientí:ca7 incluindo :lmescinematorá:cos7 de uma patente7 deuma marca de fabrico ou de com!rcio7de um desenho ou de um modelo7 deum plano7 de uma f%rmula ou de umprocesso secretos7 e por informaçõesrespeitantes a uma e4peri#nciaadquirida no sector industrial7 comercialou cientí:co


anonesArt.2 1-.2 =O"%


*oXalties *edevances



156/266

C.M.F. / 2014 156



MCD+ não !on#idera =oLa"tie# o# rendimento#de!orrente# do u#o ou da !on!e##ão do u#o deeuipamento indu#tria"( !omer!ia" ou !ienti$i!o( pe"oue e#te# rendimento# de%em #er !on#iderado#

para e$eito# de tri,utação !omo "u!ro# da#empre#a# art. 5 - +#t. +#tá%e" ou 7 - u!ro# da#empre#a#;

ortua" não tem a!o"ido e#ta te#e na neo!iação da#CD:I#( !ontinuando a !on#iderá-"o# !omo roLa"tie#( !ome!epção da CD: !om a +#"o%Enia





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C.M.F. / 2014 157



Transfereno? @o?>acional por *esidentes




158/266

C.M.F. / 2014C.M.F. / 2014 158



'o Yno o transfere


159/266

C.M.F. / 2014 159



A prestação de serviços ! meramenteinstrumental relativamente ao ob(ecto

principal do contrato que ! a transmissãode uma informação tecnol%ica ou se(a7as partes querem uma informaçãotecnol%ica atrav!s da prestação de um

serviço complementar ou instrumental

*ontrato de Assist#ncia T!cnica

*ontrato de enineerin N as partes querem ae4ecução de um determinado serviço e nãouma assist#ncia t!cnica na aquisição deinformação tecnol%ica


*oXalties C *edevances MArt 2 1- 2 =O"%



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XanonesArt.2 1-.2 =O"%

- ob(ecto ! a transmissão deinformações7 conhecimentos ou

e4peri#ncias não divuladas

A remuneração da tecnoloia nãoassenta no custo em função de horas detrabalho7 mas ! :4ada por crit!riosrelacionados com o volume da facturação7

Principais caracter!sticas de um contrato

de Know How

- transmitente não interv!m naaplicação da tecnoloia cedida - transmitente não arante o resultadoda tecnoloia cedida




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- conceito de mais


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/rabalo dependente



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3ão abranidos por esta desinaçãotodas as remunerações que resultem deuma relação de trabalho dependente

"elação laboral em que ha(asubordinação hierárquica do trabalhadorem relação à entidade patronal7 bemcomo su(eição à disciplina desta7 a

horário de trabalho7 e ainda à prestaçãodo mesmo nas instalações cedidas pelaentidade patronal

/rabalo dependenteArt.2 15.2 =O"%>acional por *esidentes

Percentagens de órgãos sociais



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Interam este conceito as percentaens7senhas de presença e outrasremunerações similares obtidas naqualidade de membro do conselho deadministração de uma sociedade

'ão inclui7 no entanto7 aremuneração que esse membropossa obter em função de umcontrato de trabalho

Percentagens de órgãos sociais

Art.2 16.2 =O"%




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C.M.F. / 2014 165

Abrane os rendimentos obtidospelo e4ercício de uma actividade

pessoal artística como pro:ssionalde teatro7 cinema7 rádio outelevisão7 ou mKsico7 bem comode desportista

*emuneraç;es de artistas e

desportistasArt.2 17.2 =O"%




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"emunerações paas em

contrapartida de umempreo e4ercido nopassado

Pens;esArt.218.2 =O"%


*emuneraç;es pUblicas



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Abrane os vencimentos7 salários eoutras remunerações paas por um/stado *ontratante ou uma subdivisãopolítica ou uma autarquia local do mesmoa um indivíduo em relação aos serviços

prestados a esse /stado ou subdivisão ouautarquia

As pensões paas pelo /stado em

função de um empreo pKblicotamb!m seuem este reime especial

*emuneraç;es pUblicasArt.2 19.2 =O"%>acional por *esidentes

%studantes



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C.M.F. / 2014 168

Abrane as import2ncias que umestudante ou estaiário receba para fa8erface às despesas com a sua manutenção7estudos ou formação

%studantes

Art.2 -:.2 =O"%

Desde que esse estudante ouestaiário se(a7 ou tenha sido7imediatamente antes da sua

perman#ncia num /stado contratante7residente do outro /stado contratante7cu(a perman#ncia no primeiro /stadomencionado tenha como Knico :m aíprosseuir os seus estudos ou a sua

formação


Pro!essores



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Abrane as remunerações auferidas porprofessores pelo ensino numa universidade7 numcol!io7 numa escola ou noutro estabelecimento deensino desse outro /stado7

Pro!essoresArt.2 -:.2 "/

%spana

Desde que os professores se(am ou tenhamsido imediatamente antes7 residentes dooutro /stado *ontratante

e que permaneçam neste /stadocontratante por um período de resid#nciatemporária7 que não e4ceda 0 anos e

Desde que os ditos estabelecimentospertençam ao /stado ou a uma pessoacolectiva sem :ns lucrativos




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*ompreende os rendimentos quenão se(am tratados especi:camentenos restantes artios da *onvenção

Outros rendimentosArt.2 -1.2 =O"%




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Aompet+ncia

/ribut,ria




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A aplicação de uma convenção paraevitar a dupla tributação pode implicarcondicionantes ao nível da tributação

dos su(eitos passivos residentesdiminuindo ou não a capacidadetributária de &ortual• *ompet#ncia tributária plena

•

*ompet#ncia tributária limitada ouparcial• Aus#ncia de compet#ncia tributária



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umulativa

%&clusiva

Ambos os /stados

contratantes 5o da resid#ncia eo da fonte6 podem tributar orendimento

Apenas um dos /stadospode tributar orendimento

%stado da*esid+ncia

%stadoda #onte

- rendimento apenaspode ser tributado no/stado da resid#ncia dorespectivo bene:ciário

- rendimento apenaspode ser tributado no/stado onde selocali8a a respectivafonte




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uando a compet#ncia ! e4clusiva o te4todi87 normalmente7 o seuinte=

“s BB o$tidos por um residente de um

Estado contratante s# podem sertri$utados nesse Estado (contratante)”

omo se distinguem os dois tipos de

compet+ncia)

“s BB decorrentes de um Estado /ontratante e

pagos a um residente do outro Estado /ontratante podem ser tri$utados nesse outro Estado”




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C.M.F. / 2014 176

uando a compet#ncia ! cumulativa ote4to acrescenta7 normalmente oseuinte=

“A n%o ser &ue BBB4 sea e,ercido no outro Estadocontratante4 acional por *esidentes



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C.M.F. / 2014 177

A e4pressão Bs% podemC determina umacompet#ncia e4clusiva

A e4pressão Btamb!m podemC7 Bpodem

tamb!mC7 ou Bpodem iualmenteC determinacompet#ncia cumulativa

A e4pressão BpodemC se reportada ao /stadoda $onte7 determina a compet#ncia cumulativa

A e4pressão BpodemC se reportada ao /stadoda "esid#ncia do bene:ciário dos "endimentos7determina7 em princípio a compet#ncia e4clusivadeste




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A ompet+ncia/ribut,ria nas

"/Zs


*endimentos de acional por *esidentes


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-s rendimentos que um residente deum /stado *ontratante au:ra de bens

imobiliários 5incluindo os rendimentosdas e4plorações arícolas ou Lorestais6situados no outro /stado *ontratantepodem ser tributados nesse outro/stado

*endimentos de


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&or rera7 os lucros de uma empresa de um/stado *ontratante s% podem ser tributadosnesse /stado7

Eucros de %mpresasArtigo 72 =O"%

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do %stadoda resid+ncia/4istindo estabelecimento estável atrav!s do

qual a empresa e4erça a sua actividade no outro/stado *ontratante7 os lucros imputáveis a esseestabelecimento podem ser tributados neste/stado 5da fonte6

ompet+ncia tribut,ria cumulativa


/ransportes marítimos? em ,guas



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-s lucros provenientes da e4ploração de navios ou deaeronaves no tráfeo internacional s% podem sertributados no /stado *ontratante em que estiversituada a direcção efectiva da empresa.

/ransportes marítimos? em ,guas

interiores e aéreoArtigo 82 =O"%

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do %stado daresid+ncia

-s lucros provenientes da e4ploração de barcosutili8ados no transporte em áuas interiores s% podem sertributados no /stado *ontratante em que estiver situadaa direcção efectiva da empresa.

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do %stado da

resid+ncia3e a direcção efectiva de uma empresa de transporte marítimoou de uma empresa de transporte em áuas interiores se situara bordo de um navio ou de um barco7 consideraacional por *esidentes



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-s dividendos paos por uma sociedaderesidente de um /stado *ontratante a um

residente do outro /stado *ontratantepodem ser tributados nesse outro /stado.'o entanto7 esses dividendos podem seriualmente tributadas no /stado*ontratante de que ! residente a

sociedade que paa os dividendos7 deacordo com a leislação desse /stado

"ividendosArtigo 1:2 =O"%




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As "oZalties provenientes de um /stado *ontratante ecu(o bene:ciário efectivo ! um residente do outro/stado *ontratante s% podem ser tributados nesseoutro /stado

*oXalties M *edevancesArtigo 1-2 =O"%

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do %stadoda resid+ncia

*ontudo se o bene:ciário das roZalties7 e4erceractividade no /stado *ontratante de que prov#m asroZalties7 atrav!s de um estabelecimento estável aísituado7 e o direito ou bem erador das roZalties estiverefectivamente liado a esse estabelecimento estável7este Kltimo /stado pode tributar esses rendimentos

ompet+ncia tribut,ria cumulativaon

ac o a po es de es



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*oXalties M *edevancesArtigo 1-2 M "/ celebradas por Portugal

*eserva de Portugal a este artigo

'ão obstante a nova versão do -*D/ atribuir7 no

artio +0> e como rera7 compet#ncia e4clusiva ao/stado da resid#ncia para efeitos de tributaçãodeste tipo de rendimentos7 &ortual fe8 umareserva ao n> + deste artio7 nos termos da qualse reserva o direito de tributar as roZalties na fonte

%m todas as "/ celebradas por Portugal seconsagrou a tributação cumulativa emmatéria de roXalties embora a compet+nciaatribuída ao %stado da !onte seja limitadaB

ont

p

* l i * d



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C.M.F. / 2014 186

*oXalties M *edevancesArtigo 1-2 M "/ celebradas por Portugal

%&emplo$ Artigo 1-2 da "/%spana

As roalties (redevances) provenientes de um

Estado /ontratante e pagas a um residente dooutro Estado /ontratante podem ser tri$utadasnesse outro Estado4 odavia* essas roalties(redevances) podem ser igualmente tri$utadas noEstado /ontratante de &ue provêm e de acordo

com a legisla%o desse Estado

ompet+ncia tribut,riacumulativa

p

= i li



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=aisMvaliasArtigo 132 =O"%

-s anhos que um residente de um /stado*ontratante au:ra da alienação de bens imobiliáriosreferidos no artio H > e situados no outro /stado*ontratante podem ser tributados nesse outro /stado


-s anhos provenientes da alienação de bensmobiliários que fa8em parte do activo de umestabelecimento estável que uma empresa de um/stado *ontratante tenha no o outro /stado*ontratante7 incluindo os anhos provenientes daalienação desse estabelecimento estável 5isolado oucom o con(unto da empresa67 podem ser tributadosnesse outro /stado


on

p


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C.M.F. / 2014 189

-s anhos da alienação de quaisquer outros bensdiferentes dos mencionados nos P pontos anterioress% podem ser tributados no /stado *ontratante doqual o alienante ! residente

=aisMvaliasArtigo 132 =O"%

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do%stado da resid+ncia

'ituaçãoregra

p

;



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/ste artio foi eliminado do -*D/em 0F

Profss;es IndependentesArtigo 142 =O"%

Os rendimentos obtidos pelo e&ercíciode profss;es liberais ou de outrasactividades de car,cter independentepassam a ser tratados com re!er+nciaao artigo 72 na sua (ualidade de lucrosde uma actividade económica

on

'ão obstante a eliminação deste artio no -*D/7as *DT celebradas por &ortual mant#macional por *esidentes


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s rendimentos o$tidos por um residente de umEstado contratante de uma pro"ss%o li$eral ou

de outras actividades de car-cter independente*s# podem ser tri$utados nesse Estado

Profss;es IndependentesArtigo 142 das "/ celebradas porPortugal

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do %stado daresid+nciaE,istindo instala%o ",a para o e,ercício da

actividade no outro Estado /ontratante* os rendimentosimput-veis a essa instala%o ",a podem ser tri$utadosnesse Estado (da fonte)


%&emplo$ Artigo 142 da "/ %spana

p

*endimentos do trabalo



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dependenteArtigo 152 =O"%

-s vencimentos7 salários e outras remuneraçõessimilares obtidos por um empreo por um

residente de um /stado *ontratante s% podem sertributados nesse /stado

'ituação regra$

ompet+ncia tribut,riae&clusiva do %stado daresid+ncia


on

A não ser que o empreo se(a e4ercido no outro

/stado *ontratante. 3e o empreo for aí e4ercido7as remunerações correspondentes podem sertributadas nesse outro /stado

p




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As remunerações obtidas por um residente de um /stadocontratante de um empreo e4ercido no outro /stado

*ontratante são tributadas e4clusivamente no primeiro /stadomencionado se=

dependenteArtigo 152 =O"%%&cepção R parte fnal don.2 1$

o bene:ciário permanecer no outro /stado durante umperíodo ou períodos que não e4cedam7 no total7 +M, dias emqualquer período de do8e meses com início ou termo no ano:scal em causaO e

ompet+ncia tribut,ria e&clusivado %stado da resid+ncia

on

as remunerações forem paas por uma entidade patronalou por conta de uma entidade patronal que não se(aresidente do outro /stado7 e

as remunerações não forem suportadas por umestabelecimento estável que a entidade patronal tenha nooutro /stado.

p




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As remunerações auferidas de um empreo e4ercido

num /stado *ontratante por um trabalhadorfronteiriço

dependente/rabalador !ronteiriço

Artigo 152? n.2 4 da "/ PortugalM%spana

Isto !7 que tenha a sua resid#nciahabitual no outro /stado *ontratanteao qual reressa normalmente todosos dias

3% podem ser tributadas nesse outro/stado

ompet+ncia tribut,ria e&clusivado %stado da resid+ncia

p

Percentagem de membros de



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C.M.F. / 2014 195

As percentaens7 senhas de presença e outrasremunerações similares obtidas por um residentede um /stado *ontratante na qualidade demembro do conselho de administração de umaempresa residente do outro /stado *ontratantepodem ser tributados nesse outro /stado

Percentagem de membros deórgãos sociaisArtigo 162 =O"%


Artistas e desportistas



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-s rendimentos obtidos por um residente de um /stado*ontratante na qualidade de pro:ssional de espectáculos7 talcomo artista de teatro7 cinema7 rádio ou televisão7 ou mKsico7bem como de desportista7 provenientes das suas actividadespessoais e4ercidas7 nessa qualidade7 no outro /stado

*ontratante7 podem ser tributados nesse outro /stado

Artistas e desportistasArtigo 17.2 =O"%

-s rendimentos da actividade e4ercida pessoalmente pelospro:ssionais do espectáculo ou desportistas7 nessa qualidade7atribuídos a uma outra pessoa7 podem ser tributados no

/stado *ontratante em que são e4ercidas essas actividadesdos pro:ssionais de espectáculos ou dos desportistas





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As pensões e outras remunerações similares

paas a um residente de um /stado *ontratanteem consequ#ncia de um empreo anterior s%podem ser tributadas nesse /stado

Pens;esArtigo 18.2 =O"%

ompet+ncia tribut,ria e&clusiva do%stado da resid+ncia

Pens;es M %&cepç;es



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C.M.F. / 2014 198

Pens;es M %&cepç;esO n2 - do Artigo 18.2 da "/

olandaAs pensões e outras remunerações similares paas emconsequ#ncia de um empreo anterior

- direito a essa pensão7 a outra remuneraçãosimilar ou renda estiver isento de imposto no

/stado *ontratante de que prov#m Sprimeiraparte da alínea a6ou

As contribuições associadas com a pensão7 comoutra remuneração similar ou renda paas nostermos do esquema de pensões ou à companhiaseuradora tiverem sido dedu@idaspreviamente quando se procedeu ao cálculo dorendimento tributável nesse /stado ou se forempassíveis de outros benefícios :scais nesse /stadoSparte :nal da alínea a6 on

Pens;es M %&cepç;es



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C.M.F. / 2014 199

Pens;es M %&cepç;esO n2 - do Artigo 18.2 da "/olandaAs pensões e outras remunerações similares paas emconsequ#ncia de um empreo anteriore/ssa pensão7 outra remuneração similar ou renda nãose(a tributada7 no /stado *ontratante de que o

respectivo bene:ciário ! residente7 seundo a ta4acomum aplicável ao rendimento auferido de pro:ssõesdependentes Sprimeira parte da alínea b6ou

3e(am tributados menos de U do montante bruto dapensão7 de outra remuneração similar ou renda Sparte :nal da

alínea b6- desaravamento :scal de aplicação eral que pode ser dedu8ido dabase do imposto em &ortual em cone4ão com uma pensão7 outraremuneração similar ou renda7 não constitui em si mesmo umacircunst2ncia que permita concluir que uma pensão7 outraremuneração similar ou renda não são tributadas seundo a ta4a eralaplicável ao rendimento de uma actividade dependente7 ou que omontante bruto da pensão7 de outra remuneração similar ou renda !on

Pens;es %&cepç;es



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C.M.F. / 2014 200


olandaAs pensões e outras remunerações similarespaas em consequ#ncia de um empreo anterior

e- montante bruto lobal e4ceda aimport2ncia de + euros emqualquer ano civil Salínea c6

ompet+ncia tribut,ria cumulativa deambos os %stados

on

Pens;es %&cepç;es



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C.M.F. / 2014 201


olandaAs pensões e outras remunerações similares paas ao abriodas disposições de um reime de seurança social

- montante bruto lobal e4ceda a import2nciade + euros em qualquer ano civil Salíneac6


on



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C.M.F. / 2014 202


Eu&emburgoAs pensões e outras remunerações similares paas ao abriodas disposições de um reime de seurança social

As pensões paas em virtude da aplicaçãoda leislação respeitante à seurançasocial de um /stado contratante podem sertributadas nesse /stado 5n> 0 da *DT

;u4emburo6


on

Pens;es %&cepç;es



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C.M.F. / 2014 203

Pens;es M %&cepç;esO n2 4 do Artigo -1.2 da "/

'uéciaAs pensões e outras remunerações similares paas aoabrio das disposições de um reime de seurança social

-s paamentos efectuados num /stado*ontratante ao abrio da leislação de3eurança 3ocial e paos a um residentedo outro /stado *ontratante podem ser

tributados no primeiro /stado mencionado5n> P da *DT 3u!cia6


*emuneraç;es pUblicas


8/16/2019 Dupla Tributação Int

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Dupla Tributação Internacional 2015 Abril