예술경영아카데미 LINK 문화예술 분야 세무회계 실무 …¬¸화예술 분야...※이 자료집은 2015년 6월 16일(화)부터 6월 18일(목)까지 진행한 ‘문화예술

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문화예술 분야 세무회계 실무-심화편

※ 이 자료집은 2015년 6월 16일(화)부터 6월 18일(목)까지 진행한 ‘문화예술 분야 ’ 강의 자료집입니다.

[6월 16일]

❍ 복식부기, 이것만 알면 두렵지 않다! 1

* 김소영 회계사 (한미회계법인)

❍ 재무제표를 읽는 매의 눈을 원하십니까? 21


[6월 17일]

❍ 부가가치세 처리, 정답은 없는 건가요? 35

* 백복기 세무사 (앤트세무법인)

❍ 국제조세, ‘국제’란 말에 위축되지 말자! 67


[부록] 관련 서식 모음 100

[6월 18일]

❍ 법인세, 단체 정체성부터 정확히 알기! 113

* 이지영 회계사 (한미회계법인)

❍ 소득세, 허투루 계산하지 마세요~ 139

* 이지영 회계사 (한미회계법인)

예술경영아카데미 LINK 소개 157


문화예술 분야 세무회계 실무-심화편

❉ 일 시 : 2015년 6월 16일(화) ~ 18일(목) / 3일, 일자별 강의시간 상이

❉ 장 소 : 인사이터스 아카데미

❉ 프로그램 시간표

일시 구성 시간 강사

6/16(화)

13:00-15:00

복식부기, 이것만 알면 두렵지 않다!- 단식부기와 복식부기의 차이점 및 복식부기의

유용성 이해- 문화예술분야 주요 회계이슈 (보조금, 공연수입, 기부금수입, 자산취득,

출자금 회계처리 등) - 국･공립/민간 문화예술 단체별 복식부기 장부

분석을 통한 회계감사 대처 노하우 알기

2

김소영(한미회계법인

회계사)

15:30-17:30

재무제표를 읽는 매의 눈을 원하십니까?- 재무제표의 구성요소 (재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표,

주석) 특징 및 용어 정리- 문화예술분야 대표 재무제표 분석

2

6/17(수)

13:00-16:00

부가가치세 처리, 정답은 없는 건가요?- 공동투자, 입장권, 지원금 등 다양한 사례를 통

해 살펴보는 과세･면세 기준- 영리사업과 비영리사업에 따라 다른 부가가치

세 과세 기준

3백복기

(앤트세무법인 세무사)

16:30-19:00

국제조세, ‘국제’란 말에 위축되지 말자!- 비거주자의 국내원천소득에 대한 원천징수, 부

가가치세 대리납부- 주요 문화예술교류 국가들과의 조세조약 분석- 국내 단체의 해외 진출 시, 해당 국가 국세청이

제공하는 조세 정보를 쉽게 검색하는 노하우

2.5김소영

(한미회계법인 회계사)

6/18(목)

13:00-15:00법인세, 단체 정체성부터 정확히 알기!- 법인별 법인세 계산구조와 납세의무 차이- 공익 법인의 신고 의무

2

이지영(한미회계법인

회계사)15:30-17:30

소득세, 허투루 계산하지 마세요~- 소득세 기본 계산구조를 통해본 소득공제와 세

액공제- 사업소득, 근로소득, 기타소득의 계산과 과세

기준

2


문화예술 분야 세무회계 실무-심화편강 의 개 요

복식부기, 이것만 알면

두렵지 않다

강사 김 소 영


예술경영아카데미

LINK

2

복식부기, 이것만 알면 두렵지 않다!

1. 단식부기와 복식부기

1) 복식부기

복식부기란 회계실체의 자산과 자본의 증감 및 변화하는 과정과 그 결과를 계정과목을

통하여 대변과 차변으로 구분하여 이중기록･계산이 되도록 하는 부기형식을 말하는 것

으로, 회계사건을 대차양변에 동시에 기입함으로써 대차변의 각 합계가 일치되어 대차

평균의 원리가 성립된다. 복식부기는 대차평균의 원리에 의하여 자기통제기능 또는 자

동검증기능을 수행할 수 있고 정확한 재무상태를 파악함으로써 합리적인 의사결정을 내

릴 수 있다는 장점이 있다.

2) 단식부기와 복식부기의 차이

복식부기가 기록대상을 항상 관련항목과의 유기적 관계에서 파악하여, 동시에 병행하면

서 기록해 나가는 반면, 단식부기는 기록대상에 관한 것만 기록한다. 이로 인해 단식부

기는 손익계산의 상세한 내용을 표시하지 못하고 자동검증기능이 결여되어 있다.

차변(왼쪽) 대변(오른쪽)

자산

(현금, 예금, 외상매출금 등)⇔

수입

(매출, 이자수익 등)

비용

(인건비, 수수료 등)⇔

부채

(외상매입금, 미지급금 등)

(*) 원래 차변인 계정이 차변에 계상되면 그 계정금액의 증가, 반대편에 계상되면 그 계정의

감소이다. 원래 대변인 계정도 마찬가지로 생각하면 된다.

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편

복식부기, 이것만 알면 두렵지 않다 3

자산 부채

1. 유동자산 1. 유동부채

(1) 당좌자산 외상매입금(매입채무)

현금 미지급금

보통예금 미지급비용

정기예적금 예수금

외상매출금(매출채권) 부가세예수금

미수금 선수금

미수수익 선수수익

선급금 미반환국고

선급비용 단기차입금

(2) 재고자산 ...

2. 비유동자산 2. 비유동부채

(1) 유형자산 장기차입금

토지 사채

건물 임대보증금

시설장치 퇴직급여충당부채

(국고보조금) 부채총계

(감가상각누계액) 자본

비품 자본금(기본금, 기본재산, 출연금 등)

(국고보조금) 자본잉여금

(감가상각누계액) 기타포괄손익누계액

(2) 무형자산 이익잉여금

개발비 ...

로열티

상표권, 특허권

(3) 기타비유동자산

임차보증금

기타보증금 자본총계

자산총계 부채와 자본총계

3) 복식부기상 자산･부채･자본

복식부기에서 사용하는 자산･부채･자본의 주요 계정과목은 다음과 같다.


LINK

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2. 현금주의와 발생주의

현금주의에 의한 회계처리는 여러 면에서 편리하다. 현금의 출납에 따라 작성하고 기말

현금잔액과 일치하면 그것으로 끝나기 때문이다. 그러나 현금출납장만으로는 다양한 회

계정보를 전달하는데 한계가 있다. 아래에서 발생주의가 제공할 수 있는 회계정보의 유

형을 살펴보도록 하겠다.

1) 현금의 유입과 회계상 수익(매출)

먼저 현금의 유입 측면에서 생각해보자. 회계실체로 유입된 현금을 모두 “수익”으로 볼

수 있을 것인가? 물론 회계실체로 유입된 대부분의 현금은 해당연도의 수익으로 볼 수

있을 것이다. 국고보조금 수입, 기부금 수입, 티켓판매수입 등 다양한 원인에 의해 현금

이 유입된다. 그러나 때로는 해당연도의 수익이 아닌데도 현금이 유입되는 경우가 있다.

OO문화재단에서 주민들을 대상으로 문화강좌를 개설하고 월별로 수강료를 받고 있다고

가정해보자. OO문화재단은 2014년 12월 중 2015년 1월에 진행될 문화강좌의 수강자를

모집하고 100만원의 수강료를 수취하였다. 이는 2014년의 수익인가, 2015년의 수익인가?

현금주의에 의하면 현금은 2014년에 유입되었으므로 2014년의 수입으로 처리될 것이다.

그러나 수강료를 2014년에 미리 받았을 뿐이지, 문화강좌는 2015년 1월에 진행될 것이

므로 문화강좌수입은 2015년에 ‘발생’하는 것이다. 2012년에 유입된 현금을 모두 2014년

의 수입으로 처리한다면, 2014년의 수입을 과대계상하는 문제가 발생한다.

한국채택국제회계기준 ‘개념체계’ 문단22에서는 발생주의와 관련하여 아래와 같이 기술

하고 있다.

재무제표는 그 목적에 부합하기 위하여 발생기준을 적용하여 작성한다. 발생기준에서는 거래

나 그 밖의 사건의 영향을 (현금이나 현금성자산의 수취나 지급 시점이 아니라) 발생한 기간

에 인식하며 해당기간의 장부에 기록하고 재무제표에 표시한다. 발생기준을 적용하여 작성한

재무제표는 현금의 수지를 수반한 과거의 거래뿐만 아니라 미래에 현금을 지급해야 하는 의

무와 현금의 수취가 기대되는 자원에 대한 정보를 이용자에게 제공한다. 따라서 재무제표는

과거의 거래와 그 밖의 사건에 대해 이용자의 경제적 의사결정에 가장 유용한 형태의 정보를

제공한다.

위 문단을 사례에 적용하면, 현금은 2014년에 받았지만 아직 “2015년도 1월 문화강좌”라

는 사건이 발생하지 않았기 때문에 이는 회계 상 2015년의 수익으로 인식하여야 한다.

그리고 이 때 복식부기상 계정과목은 “선수수익”을 사용하게 된다.

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


이제 반대로 2014년의 수입으로써 현금이 유입되었어야하나, 2014년 12월 31일 현재까

지 현금이 유입되지 않은 경우를 생각해보자.

XX문화재단은 뮤지컬공연을 통해 수익을 창출하고 있으며, 티켓판매는 △△파크에서

대행하고 익월 10일에 전월 티켓판매수입과 대행수수료를 정산하고 있다. 2014년에 크

리스마스 특별공연을 기획하여 티켓을 판매하였고 성공리에 공연을 마쳤다. 그러나 티

켓판매수입은 2015년 1월 10일에 정산하여 현금으로 유입되었다. 이는 2014년의 수익인

가, 2015년의 수익인가?

현금주의에 의하면 현금은 2015년에 유입되었으므로 2015년의 수익으로 표시될 것이다.

그러나 발생주의에 따르면 “특별공연”이라는 사건은 이미 2014년에 발생하였으므로

2014년 12월 31일 현재까지 현금이 유입되지 않았더라도 이는 2014년의 수익으로 인식

되어야 한다. 그리고 이 때 복식부기상 계정과목은 “매출채권(또는 미수금)”을 사용하게

된다.

2) 현금의 유출과 회계상 비용

이번에는 현금의 유출 측면에서 생각해보자. 회계실체로부터 유출된 현금을 모두 “비용”

으로 볼 수 있을 것인가? 물론 회계실체로부터 유출된 대부분의 현금은 해당연도의 비

용으로 볼 수 있을 것이다. 그러나 때로는 해당연도의 비용이 아닌데도 현금이 유출되

는 경우가 있다.

보험료의 경우 주로 1년 단위로 지급하는데, 그 보험기간이 정확히 1월 1일부터 12월

31일까지인 경우는 흔치않을 것이다. 만약 2014년 7월 1일부터 2015년 6월 30일까지를

보험기간으로 하는 보험에 가입하여 1년치 보험료 100만원을 선납한 경우를 생각해보자.

현금주의에 의하면 2014년에 100만원이 유출되었으므로 100만원 전액이 2014년의 비용

으로 처리될 것이다. 그러나 발생주의에 의하면 2014년말 현재로써는 전체 보험기간 중

6개월만 경과하였으므로 실제로 “발생”한 비용은 50만원이다. 이 때 복식부기상 계정과

목은 “선급비용”을 사용하게 된다.

한편 문화예술단체에서도 다양한 유･무형자산을 취득한다. □□문화재단에서 2014년에

무대장비를 2억원을 지급하고 취득했다고 가정해보자. 이 경우 현금을 지출한 2014년에

2억원 모두 비용으로 처리되어야 할 것인가?

현금주의에 의하면 현금은 2014년에 유출되었으므로 2억원을 2014년의 비용으로 처리


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할 것이다. 그러나 향후 □□문화재단은 당해 무대장비를 사용해 공연을 상영하고 수익

을 창출해갈 것이다. 고가의 기계장치인 것으로 보아 적어도 10년은 사용할 수 있을 것

으로 예상된다면, 당해 기계장치는 향후 10년 동안 수익의 창출에 기여하게 될 것이다.

따라서 발생주의에 의하면 현금 2억원이 지출되었더라도 이를 비용이 아닌 “자산”으로

인식하고 향후 10년간에 걸쳐 비용을 인식하게 된다. 유･무형자산의 경우 이러한 과정

을 “감가상각”이라고 하며, 이 때 인식되는 비용은 “감가상각비”가 된다.

이제 반대로 2014년의 비용으로써 현금이 유출되었어야하나, 2014년 12월 31일 현재까

지 현금이 유출되지 않은 경우를 생각해보자. ◇◇문화재단은 익월 5일에 전월의 급여

를 지급하고 있다. 따라서 2014년 12월 31일 현재 2014년 12월의 급여는 아직 지급되지

않았으며, 2015년 1월 5일에 지급하게 된다. 이 경우 현금주의에 의하면 아직 현금이 유

출되지 않았으므로 2014년 12월의 급여는 비용으로 처리되지 않을 것이다. 그러나 이미

2014년 12월은 경과되었고 ◇◇문화재단은 임직원에게 2014년 12월분 급여를 지급할

‘의무’가 있다. 단지 결산일인 2014년 12월 31일 현재 기준으로는 현금이 유출되지 않았

을 뿐이다. 따라서 발생주의에 의하면 2014년 12월의 급여는 2014년의 비용으로 인식되

어야 하며, 이 때 복식부기상 계정과목은 “미지급비용”을 사용하게 된다.

3) 그 외의 경우

회계실체의 수익도, 비용도 아니지만 회계실체에 유입 또는 유출되는 현금도 있다.

부가세예수금의 경우 매출이 발생하면서 회계실체에 유입되지만 부가세 신고 시 매출세

액으로서 다시 유출된다.

OO문화재단에서 2014년에 공연장을 대관해주고 110만원(부가세포함)짜리 세금계산서

를 발행했다고 가정해보자. 110만원 중에서 100만원은 공급가액이고 10만원은 부가세

매출세액이다. 따라서 OO문화재단에 110만원이 유입되더라도 10만원은 2015년 1월 25

일 부가세신고시 매출세액으로 납부하게 된다. 10만원은 재단의 수익이 아니고, 재단에

잠시 유입되었다가 다시 유출되는 것이다.

한국채택국제회계기준 제1018호 ‘수익’에서는 수익을 다음과 같이 정의하고 있다.

수익 : 자본참여자의 출자관련 증가분을 제외한 자본의 증가를 수반하는 것으로서 회계기간

의 정상적인 활동에서 발생하는 경제적효익의 총유입1)

1) 한국채택국제회계기준 제1018호 ‘수익’ 문단7

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


현금주의에 의하면 2014년에 현금이 110만원 유입되었으므로 전액 2014년의 수익으로

인식될 것이다. 그러나 발생주의에 의하면 부가가치세법에 의하여 재단이 수취한(예수

한) 매출세액은 재단에 귀속될 “경제적효익”이 아니므로 재단의 수익이 아니다. 따라서

100만원만 수익으로 인식하고 10만원은 “부가세예수금”으로 계상하였다가 2015년 1월

25일에 2014년 2기 확정 부가세신고시 매출세액으로 납부하게 된다.

상기의 내용을 정리해보면 발생주의는 다음과 같은 상황에 대한 정보를 관련 계정과목

을 통해서 제공할 수 있다는 장점이 있다.

① 현금이 유입되었지만 해당연도의 수입은 아닌 경우 선수금, 선수수익

② 현금이 유입되지 않았지만 해당연도의 수입은 발생한 경우 미수금, 미수수익

③ 현금이 유출되었지만 해당연도의 비용은 아닌 경우선급금, 선급비용, 유무

형자산의 취득

④ 현금이 유출되지 않았지만 해당연도의 비용은 발생한 경우 미지급금, 미지급비용

⑤ 현금이 유입･유출되었지만 회계실체의 수입도, 비용도 아닌 경우예수금, 부가세예수금,

부가세대급금

간혹 발생주의 원칙에 정확히 부합하지 않는 회계처리를 하더라도 그 금액적 중요성이

크지 않거나, 재무제표 이용자가 납득할 수 있는 충분한 근거가 수반되어야 할 것이다.

3. 문화예술단체 회계처리 주요 이슈

아래에서는 문화예술단체에서 주로 이슈가 되는 계정과목별 회계처리를 살펴보도록 한다.

한국회계기준원에서는 2013년 4월부터 비영리조직회계기준 제정에 착수하여 2013년 11월에

공개초안을 발표, 2014년 1월까지 의견조회를 실시한 바 있음. 이후 2014년 5월에 의견조회

결과를 발표한 것을 마지막으로 이후 제정일정에 대해 안내된 바는 없음.

아래 내용은 문화예술단체 현장에서 주로 사용되는 회계처리방법을 정리한 것이며, 비영리조

직회계기준 공개초안의 내용과 모두 일치하는 것은 아님. 따라서 현재로서는 참고목적으로 활

용가능하나, 향후 비영리조직회계기준이 제정될 경우 해당 회계기준에서 요구하는 바에 따라

회계처리 하여야 함


LINK

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1) 국고보조금 수입

(1) 수익인식

지원금수입은 대다수 문화예술단체의 중요한 수입원천 중의 하나로서, 많은 경우에 사

업수입의 첫 번째 계정과목으로 표시하고 있다.

지원금은 현금 유입시점에 수익으로 인식하면 될 것이다.

그러나 간혹 연도말에 차년도의 보조금을 미리 수취하는 경우가 있다. 예를 들어 2016

년에 집행하여야 하는 보조금을 2015년 12월에 수취한 경우, 이를 2015년의 수입으로

처리하고 2016년에 집행한다면? 2015년에는 수입만 계상되고 2016년에는 비용만 계상

될 것이다. 즉, 2015년~2016년 손익계산서가 왜곡되는 것이다. 따라서 차년도의 보조금

을 미리 수취했다면 ‘선수수익’으로 계상하는 것이 바람직하다.

만약 해당 지원금이 출연금에 해당된다면 출연재산 또는 자본금으로 계상하고 수입으로

인식하지 아니한다. 또한 정관에 출연재산의 가액이 기재되어 있을 것이므로 정관을 변

경하여야 한다.

(2) 보조금 반납 또는 이월

보조금 중 미집행잔액을 반납하는 경우 아래와 같이 회계처리 할 수 있다.

① 반납액만큼 비용으로 인식함

(차변)지원금반납액

(사업비용)1,000 (대변)

미반환국고

(부채)1,000

② 반납액만큼 지원금수입에서 차감함

(차변)지원금수입반납

(수입차감)1,000 (대변)

미반환국고

(부채)1,000

어떤 방식에 따르더라도 대변에 미반환국고을 부채로 계상하는 것은 동일하며, 차변에

서 비용을 증가시킬 것인가, 수입을 차감할 것인가의 차이만 있을 뿐이고 손익계산서에

미치는 영향은 같다.

한편, 보조금 잔액이 다음해로 이월될 경우 아래와 같이 회계처리 할 수 있다.

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


① 최초에 인식한 지원금수입 전액을 당해연도의 수입으로 인식함 - 현금주의

⇒ 회계처리 없음

② 최초에 인식한 지원금수입 중 이월금액만큼 수입에서 차감함 - 발생주의

(차변)지원금수입

(수입차감)1,000 (대변)

선수수익

(부채)1,000

(차변)선수수익

(부채)1,000 (대변) 지원금수입 1,000

수익･비용 대응의 원칙에 따르면 이월된 사업에 대해서는 관련 사업비 지출도 이루어지

지 않았을 것이므로 수입도 인식하지 않아야 한다. 이월된 지원금수입은 차기연도의 수

입으로 인식하고 이로부터 차기연도 사업비지출이 이루어진다. 따라서 (ii)의 방법이 발

생주의에 근거한 회계처리이며, 연도말에 선수수익으로 계상된 금액으로 미루어보아 차

기연도로 이월된 사업비의 규모를 짐작할 수 있으므로 재무제표 이용자에게 유용한 정

보를 제공한다고 할 수 있다.

(3) 이자발생액 반납

일반적으로 이자수익 발생시 회계처리는 다음과 같다.

- 세전기준 이자수익 100원, 세후기준으로는 86원인 경우

(차변) 보통예금 86 (대변) 이자수익 100

선납세금 14

(차변) 보통예금 14 (대변) 선납세금 14

그러나 보조금에서 발생한 이자는 반납대상이므로 단체의 경제적효익이 유입된 것으로

볼 수 없다. 따라서 이자수익으로 인식할 수 없고, 반납할 의무가 있는 ‘부채’라는 점을

강조하여 표시하는 것이 바람직하다.


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보조금 관련 이자발생액을 반납하는 경우 아래와 같이 회계처리 할 수 있다.

- 세전기준 이자수익 100원, 세후기준으로는 86원인 경우

(차변) 보통예금 86 (대변)미반환국고

(부채)86

또한, 보조금 이자수익 관련 선납세금을 계상했다가 법인세 신고시 환급을 받는다면, 단

체가 국고보조금으로부터 선납세금만큼의 이익을 취하게 되는 셈이므로 환급받지 않는

것이 바람직하다.

2) 자산취득목적의 보조금

보조금으로 자산을 취득하는 경우 일반기업회계기준에서는 자산의 차감항목으로 표시하

도록 하고 있다. 이에 따르면 모든 유형자산을 지원금으로 취득한 문화예술단체의 재무

상태표에 유형자산 합계는 0이 될 것이다. 하지만 자산 취득액과 ‘상계’하는 것이 아닌

‘차감항목’으로 표시한다는 점에서 어느 정도 유용한 정보를 제공할 수 있다. 유형자산

의 취득가액을 알 수 있고, 감가상각누계액 및 국고보조금의 금액적 비중으로 미루어보

아 보유자산의 내용연수 경과정도를 파악할 수 있기 때문이다.

자산취득목적의 지원금 수령시 아래와 같이 회계처리 할 수 있다.

(차변) 보통예금 1,000 (대변) 지원금수입 1,000

(차변) 자산취득비(비용) 1,000 (대변) 보통예금 1,000

유형자산 1,000국고보조금

(자산차감항목)1,000

(차변) 감가상각비 200 (대변) 감가상각누계액 200

국고보조금 200 감가상각비 200

상기의 회계처리를 살펴보면 자산취득목적의 지원금 전액을 수입으로 인식하고 자산취

득시 전액 비용처리함으로써 손익계산서에 미치는 영향은 0이 되도록 하였다. 또는 결

산시점에 지원금수입, 자산취득비(비용)를 상계하여 자산취득으로 인한 수익･비용이 표

시되지 않도록 조정하기도 한다.

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


취득한 유형자산에 대해서는 자산차감항목으로 국고보조금을 계상하고, 감가상각비를

인식할 때마다 국고보조금과 상계함으로써 감가상각으로 인해 손익계산서에 미치는 영

향은 0이 된다.

다음 예를 살펴보자. △△문화재단은 문체부로부터 센터 건립을 위한 건설비 200억원을 지

원받기로 하였고, 건설기간은 5년, 내용연수는 50년으로 추정된다. 이러한 경우 건설비 200

억원을 상기와 같이 지원금수입으로 처리하는 것이 바람직할 것인가?

지원금수입으로 처리할 경우 건설기간동안의 사업수익･사업비용이 예년수준을 훨씬 초과하게

될 것이며, 이 같은 대규모 건설은 매우 비경상적인 사건이므로 이를 경상적인 사업수익에

포함하여 표시하면 회계연도 간 손익계산서의 비교가능성을 해치게 된다. 따라서 이러한 경

우에는 당기손익에 영향을 미치지 않으면서 사업수익･사업비용의 규모도 예년수준을 크게 벗

어나지 않도록 표시하기 위한 회계처리가 필요하다.

(차변) 보통예금 200억 (대변) 자본잉여금 200억

건설중인자산 200억 보통예금 200억

(차변) 유형자산 200억 (대변) 건설중인자산 200억

감가상각비 4억 감가상각누계액 4억

자본잉여금 4억 감가상각비 4억

위와 같이 회계처리 하는 경우 손익계정을 사용하지 않으므로 손익계산서의 회계연도간 비교

가능성을 유지할 수 있다. 자본잉여금으로 계상된 금액은 감가상각이 진행됨에 따라 상계제

거 될 것이며, 만약 해당 건물을 처분한다면 처분시점에 함께 제거해야할 것이다.

한편, 비영리조직회계기준 공개초안 제23조 제2항에서는 기부자로부터 특정 비용을 집행하는

데에만 사용하거나, 경제적 내용연수가 유한한 유형자산을 취득하여 그 내용연수동안 보유･

사용하여야 하는 경우 등을 ‘일시적인 제약이 있는 순자산’의 취득으로 보고 ‘제약없는 순자

산(이익잉여금)’, ‘영구제약순자산(기본금)’과 구분하여 표시하도록 요구하고 있다.

3) 기부금수입

기부금의 경우 현금기부가 대부분일 것이므로 수취하는 시점에 기부금수입으로 인식하

면 된다.


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12

간혹 현물기부를 받는 경우도 있는데, 이런 경우에는 현물의 공정가치로 기부금수입을

인식하여야 한다. 경우에 따라서는 해당 현물의 공정가치를 측정하기 위해 감정평가법

인의 감정이 필요할 수도 있다.

한편, 일반적으로 서비스(봉사활동 등)를 기부받는 경우에는 그 가치를 충분히 신뢰성

있게 측정하기 어려우므로 기부금수입으로 인식하지 않는다.

4) 공연수익, 전시수익 - 티켓판매수입

공연티켓 또는 전시장 관람티켓은 주로 당해 공연･전시가 개최되기 전부터 판매가 이루

어진다. 그러나 예매티켓 중 일부는 환불이 될 수도 있다. 환불가능기간이 경과하지 않

는 한 예매티켓 중 어느 정도가 환불처리 될 것인지는 미리 짐작하기 어렵다. 이러한 불

확실성이 해소되지 않는 한 해당 티켓판매 수입의 유입가능성이 높고, 그 효익을 신뢰성

있게 측정할 수 있다고 할 수 없을 것이다.

따라서, 문화예술단체의 공연･전시수익은 티켓 판매시점이 아닌 관람객이 공연장･전시

장에 입장하는 시점에 인식하여야 한다. 동일한 회계기간 내에 티켓판매가 이루어지고

해당 공연･전시가 개최･종료된다면 기간구분의 문제가 없을 것이나, 결산일 현재 티켓

예매수입을 회수하였고 공연･전시는 차기연도에 진행될 예정이라면 당해 예매수입은 선

수수익으로 인식하여야 한다.

또한 한국채택국제회계기준 제1018호 ‘수익’ 적용사례에서는 입장료수입과 관련하여 다

음과 같은 사례를 확인할 수 있다.

예술공연, 축하연, 기타 특별공연 등에서 발생하는 수익은 행사가 개최되는 시점에 인식한다.

하나의 입장권으로 여러 행사에 참여 할 수 있는 경우의 입장료수익은 각각의 행사를 위한

용역의 수행된 정도가 반영된 기준에 따라 각 행사에 배분하여 인식한다.2)

위와 유사한 사례로 관극회원제를 생각해 볼 수 있다. 실제로 관극회원제의 형태는 매

우 다양한데, 연회비를 납부하면 1년 동안 모든 공연･전시티켓을 일정% 할인된 가격으

로 제공하거나, 1년 동안 단체의 모든 공연･전시를 관람할 수 있는 일정 수량의 입장권

을 제공하기도 한다. 관극회원의 연회비를 수취하는 시점에 일괄적으로 수익을 인식하

는 것은 무리가 있다. 발생주의원칙에 따르면, 거래나 그 밖의 사건의 영향을(현금이나

현금성자산의 수취나 지급 시점이 아니라) 발생한 기간에 인식하여야 하기 때문이다. 이

로써 과거의 거래와 그 밖의 사건에 대해 유용한 정보를 제공할 수 있게 된다. 연회비를

2) 한국채택국제회계기준 제1018호 ‘수익’ 적용사례 문단15(입장료)

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-심화편


수취한 것은 과거의 거래이지만 그로 인한 영향은 그 후로 1년간 계속될 것이다. 관극

회원제 운영으로 인한 재무적 영향을 표시하지 않고서는 유용한 정보를 제공하는 재무

제표라 할 수 없다.

각 관극회원제의 운영형태에 따라 합리적인 기준으로 수익을 인식하여야 하는 바, 그 방

법을 일률적으로 정할 수는 없다. 관극회원에게 무료로 제공되는 관람횟수 기준으로 안

분할 수도 있고, 관극회원기간동안 월할로 안분할 수도 있으며, 그 외 다른 합리적인 기

준이 있다면 그 기준을 일관성 있게 적용하면 될 것이다.

한편, 티켓이나 프로그램을 할인하여 판매한 경우 수익인식 금액은 어떻게 표시하여야

하는가? 일반기업회계기준에서는 수익의 측정과 관련하여 아래와 같이 규정하고 있다.

16.5 수익은 재화의 판매, 용역의 제공이나 자산의 사용에 대하여 받았거나 또는 받을 대가

(이하 ‘판매대가’라 한다)의 공정가치로 측정한다. 매출에누리와 할인 및 환입은 수익에서 차

감한다.

최근 소셜커머스의 인기가 높아지면서 공연예술계에서도 티켓 일부를 소셜커머스를 통

해 판매하는 사례가 늘고 있다. 이 경우 공연기획사는 정상 티켓가의 50% 또는 그 이상

의 할인율을 제공하고, 소셜커머스업체에는 다시 10~20%에 달하는 수수료를 지불하여

야 한다고 한다. 단체 입장에서는 티켓으로 확보할 수 있는 수익이 정상가의 30% 수준

에 불과한 것이다. 만약 티켓판매수입을 총액으로 인식하고, 동시에 할인가액만큼의 비

용을 판매촉진비 등으로 인식한다면 당기순이익에 미치는 영향은 동일하지만 수익과 비

용을 각각 과대계상하게 된다. 따라서 티켓이나 프로그램을 할인하여 판매한 경우 티켓

판매수익, 프로그램판매수익에서 직접 차감하여 표시하여야 한다.

5) 대관수입, 임대수입

대관･임대수입의 인식에 있어서 가장 중요한 원칙 역시 발생주의이다. 단기로 이루어지

는 대관･임대의 경우 현금주의에 의하더라도 1회계연도에 인식될 수입은 동일할 것이

나, 2회계연도 이상의 기간에 걸쳐 대관･임대가 이루어지거나 결산일 전후로 대관･임대

기간이 걸쳐있다면 결산시점에 남은 일수에 대해서는 수익으로 인식하지 않고 선수수익

으로 인식하여야 한다.

6) 수강료수입

한국채택국제회계기준 제1018호 ‘수익’ 적용사례에서는 수강료수입과 관련하여 강의기


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14

간에 걸쳐 수익으로 인식하도록 하고 있다.3) 예를 들어 문화원 등에서 전통무용 강좌를

개설하고 3개월에 10만원의 수강료를 수취하였다면 매월 10만원÷3개월에 해당하는 금

액만큼 수강료수입, 강연수입, 아카데미수입 등의 계정을 사용하여 수입으로 인식하여야

할 것이다.

7) 회비수입

일반회원이 납부하는 회비는 소식지 정도만 배포되고 특별히 다른 혜택이 없는 경우가

많으므로 일종의 기부금에 해당한다. 이러한 회비는 강제성 여부에 따라 수익 인식을

다르게 하여야 한다. 만약 회비 납부가 강제적인 경우에는 발생주의에 의해 수익을 인

식하고, 그렇지 않은 경우에는 수령 시점에 수익으로 처리하도록 한다.4)

8) 기타 판매수입

다음은 전자공시시스템에 공시된 주식회사 동숭아트센터의 손익계산서 중 일부이다.

손 익 계 산 서

제 41기 2011년 1월 1일부터 2011년 12월 31일까지

제 40기 2010년 1월 1일부터 2010년 12월 31일까지

주식회사 동숭아트센터 (단위: 원)

과 목 제 41(당) 기 제 40(전) 기

Ⅰ. 매출액 1,661,293,491 1,319,373,143

1. 임대수입 342,020,951 233,005,922

2. 식음료수입 197,960,932 223,529,874

3. 대관료수입 1,005,682,277 794,103,030

4. 관람및공연수입 84,673,094 47,634,512

5. 상품매출 30,956,237 21,099,805

Ⅱ. 매출원가 733,697,842 832,495,064

1. 임대사업매출원가 473,503,996 487,363,861

2. 식음료매출원가 238,682,921 338,837,744

3. 상품매출원가 21,510,925 6,293,459

Ⅲ. 매출총이익 927,595,649 486,878,079

동숭아트센터는 임대, 공연장 대관, 까페 운영을 주된 영업으로 하고 있으며, 카페운영

3) 한국채택국제회계기준 제1018호 ‘수익’ 적용사례 문단16(수강료)

4) 지침서2. 비영리조직의 기부와 회비수입, 감가상각 및 유가증권의 회계처리와 재무제표 표시,

2003년 3월에 한국회계기준원

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


으로 발생한 수입은 2.식음료수입으로 표시되어 있다. 5.상품매출은 아트숍 등에서 도

록, 기념품을 판매함으로써 발생한 수입일 것이다.

이러한 기념품판매수입, 프로그램판매수입, 식음료판매수입은 기념품, 프로그램 및 식음

료가 판매되는 시점에 수익으로 인식한다. 또한 재고로 계상되어 있던 기념품, 식음료

등은 수익을 인식하는 시점에 매출원가로 대체하여야 한다.

9) 유형자산, 무형자산(공연판권 등)의 감가상각비

유형자산, 무형자산의 감가상각비는 현금유출 없이 수익･비용대응의 원칙에 따라 비용

을 임의배분하기 위해서 인식하는 비용이다.

문화예술단체가 공연장비를 취득하는 경우 현금은 일시에 지출되지만 해당 공연장비는

이후 3~5년, 길게는 10년에 걸쳐 사용되면서 공연수입을 창출해낼 것이다. 수익･비용대

응의 원칙에 따라 수익을 인식할 때 비용도 함께 인식하여야 하므로, 공연장비 취득으로

인한 현금유출액은 비용처리하지 않고 유형자산으로 계상하고 향후 공연장비의 내용연

수가 경과함에 따라 감가상각비로서 비용을 인식하는 것이다.

공연판권과 같은 무형의 자산도 마찬가지이다. 예를 들어 라이센스 뮤지컬의 경우 한국

의 뮤지컬 기획사가 외국 유명 뮤지컬의 공연판권을 취득하여 국내 배우들을 뽑아 한국

어로 공연을 진행한다. 이 때 공연판권 취득을 위해 지출한 현금을 무형자산으로 계상

하였다가 라이센스 기간에 걸쳐 무형자산상각비로 인식하여야 한다.

때로는 문화예술단체가 직접 공연･전시를 기획･제작하는 경우가 있다. 이는 일반 영리

법인이 미래의 수입을 창출하기 위해서 개발비를 지출하는 것과 유사하다. 개발비는 무

형자산 중 하나의 항목으로서 개발기간동안 자산화하였다가 사용가능한 시점부터 상각

해나간다. 그러나 기업회계기준에서는 엄격한 요건을 충족하는 개발비에 한해서 무형자

산으로 자산화 할 수 있도록 정하고 있다. 따라서 기획 및 개발 단계에 있는 공연･전시

작을 개발비로 계상하는 것에는 무리가 있다.

제조업을 영위하는 영리법인은 제품을 생산하는 기계장치의 감가상각비는 매출원가로,

본사 등에서 사용하는 비품의 감가상각비는 판매비와관리비의 감가상각비로 인식한다.

이처럼, 원칙적으로 문화예술단체의 감가상각비, 무형자산상각비는 그 성격에 따라 사업

비용 및 일반관리비로 구분하여 인식하여야 한다.

앞서 언급한 공연장비는 공연의 상연을 위해서 사용되는 유형자산이므로 그 감가상각비


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16

는 사업비용 중 공연원가와 같은 계정으로 분류되어야 할 것이다. 그러나 상당수 문화

예술단체는 모든 감가상각비를 일반관리비의 감가상각비로 표시하고 있는 실정이다.

10) 퇴직급여충당부채

퇴직급여충당부채의 설정 또한 수익･비용대응의 원칙에 따라 비용을 배분하는 절차이

다. 퇴직금은 임직원이 퇴사하는 시점에 일시에 지출될 것이지만, 임직원의 근무기간이

길어질수록 미래에 지급할 퇴직금 지급액도 함께 증가한다. 시간이 경과함에 따라 임직

원에게 지급하여야 할 의무가 발생하며, 해당 임직원이 근로를 제공함으로써 수익이 발

생하는 것이므로 그 기간에 대응되는 퇴직급여를 비용으로 인식해나가는 것이다.

확정기여형퇴직연금제도를 설정한 경우에는 당해 회계기간에 대하여 기업이 납부하여야

할 부담금(기여금)을 퇴직급여(비용)로 인식하고, 퇴직연금운용자산, 퇴직급여충당부채

및 퇴직연금미지급금은 인식하지 아니한다.5)

확정급여형퇴직연금제도를 설정한 경우에는 보고기간말 현재 전종업원이 일시에 퇴직할

경우 지급하여야 할 퇴직금에 상당하는 금액(퇴직금추계액)을 퇴직급여충당부채로 설정

한다.6)

확정급여제도의 경우 문화예술단체가 수령하는 지원금 중 퇴직급여로 편성된 금액은 회

계상 퇴직급여로 인식되어야 할 금액과 상이한 경우가 많다. 회계상으로는 추계액계산

을 통해 퇴직급여로 인식할 금액이 결정되는데 반해, 예산상으로는 추계액과 무관한 특

정 금액이 퇴직급여로 편성되기 때문이다.

11) 사업수익(비용)과 사업외수익(비용)

영업수익과 영업외수익의 구분은 경상적이냐 비경상적이냐의 차이이며, 각 하위계정에

서 계정과목을 별도로 표시할지 통합하여 표시할지는 금액적 중요성에 따라 달라진다.

문화예술단체의 경우 보조금수입, 지원금수입, 기부금수입과 같이 단체의 주된 활동과

관련이 있고 경상적, 반복적으로 발생하는 수입은 사업수익으로 표시한다.

한편, 이자수익(보조금통장 발생분 제외), 유형자산처분이익, 잡이익 등은 비경상적으로

발생하고 금액적 중요성도 크지 않으므로 사업외수익으로 표시한다. 그 밖에 프로그램

5) 일반기업회계기준 문단 21.6

6) 일반기업회계기준 문단 21.8

문화예술분야

세무회계 실무

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판매수입, 자판기수입, 주자장수입, 대외상금 등을 사업외수익으로 표시하는 경우도 있다.

12) 구분경리

비영리법인이 고유목적사업외에 수익사업도 영위하고 있다면 구분경리를 하여야 한다.

수익사업에 대해서만 법인세과 과세되는 바, 법인세 신고시 수익사업에 대한 재무제표

만 제출하여야 하기 때문이다.

고유목적사업과 수익사업을 완전히 분리하여 기장하고 결산하는 것이 가장 확실하겠지

만, 현실적으로 공통자산･공통부채 또는 공통비용이 발생할 가능성이 높으므로 완벽한

구분경리는 어렵다. 이러한 경우 회계기간 중에는 고유목적사업과 수익사업을 통합하여

기장하고, 결산시점에 구분하여 재무제표를 작성한다.7)

4. 회계감사

1) 회계감사의 의의 및 의무규정

회계감사란 회계담당자가 작성한 회계기록을 제3자인 감사인(주로 회계법인)이 검사하

는 것을 말한다. 감사인은 감사결과에 따라 감사보고서에 재무제표에 대한 의견(적정,

한정, 부적정의견, 의견거절 등)을 표명한다.

‘주식회사의 외부감사에 관한 법률(이하 외감법)’에서 규정하는 일정 규모를 초과하는 주

식회사는 같은 법에 의해 매년 독립된 감사인(내부 등기감사와 다름)으로부터 회계감사

를 받고 감사인이 발행한 감사보고서를 공시할 의무가 있다.

7) 법인세법시행규칙 제76조 [ 비영리법인의 구분경리 ]

⑥ 비영리법인이 법 제113조 제1항의 규정에 의하여 수익사업과 기타의 사업의 손익을 구분경

리하는 경우 공통되는 익금과 손금은 다음 각호의 규정에 의하여 구분계산하여야 한다. 다만,

공통익금 또는 손금의 구분계산에 있어서 개별손금(공통손금 외의 손금의 합계액을 말한다.

이하 이 조에서 같다)이 없는 경우나 기타의 사유로 다음 각호의 규정을 적용할 수 없거나 적

용하는 것이 불합리한 경우에는 공통익금의 수입항목 또는 공통손금의 비용항목에 따라 국세

청장이 정하는 작업시간･사용시간･사용면적 등의 기준에 의하여 안분계산한다.

1. 수익사업과 기타의 사업의 공통익금은 수익사업과 기타의 사업의 수입금액 또는 매출액에

비례하여 안분계산

2. 수익사업과 기타의 사업의 업종이 동일한 경우의 공통손금은 수익사업과 기타의 사업의 수

입금액 또는 매출액에 비례하여 안분계산

3. 수익사업과 기타의 사업의 업종이 다른 경우의 공통손금은 수익사업과 기타의 사업의 개별

손금액에 비례하여 안분계산


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구분 영리법인 비영리 문화예술단체 등 비영리조직

설립형태 주식회사 재단법인, 사단법인, 법인으로 보는 단체

주요

이해관계자주주, 채권자, 은행 등 주무관청, 이사회, 일반 국민 등

문화예술단체의 경우 외감법에 의한 회계감사를 받을 의무가 있는 것은 아니지만, 단체

의 정관에서 규정하거나 주무관청에서 요구하는 경우 독립된 감사인으로부터 회계감사

를 받는 경우가 있다.

또한 직전연도 자산총액이 100억원 이상인 공익법인(종교법인, 학교법인 제외)인 경우

상증법 제50조에 따라 외부감사를 받아야 한다.

■ 상속세및증여세법 제50조 [ 공익법인등에 대한 외부전문가의 세무확인(2010.01.01 제목

개정) ]

③ 공익법인등은 과세기간별 또는 사업연도별로 ｢주식회사의 외부감사에 관한 법률｣ 제3조

에 따른 감사인에게 회계감사를 받아야 한다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 공

익법인등은 그러하지 아니하다.(2010.01.01 개정)

1. 자산규모가 대통령령으로 정하는 규모 미만인 공익법인등(2010.01.01 개정)

2. 사업의 특성을 고려하여 대통령령으로 정하는 공익법인등(2010.01.01 개정)

■ 상속세및증여세법시행령 제43조 [ 공익법인 등에 대한 외부전문가의 세무확인 등 ]

③ 법 제50조 제3항 제1호에서 “대통령령으로 정하는 규모 미만인 공익법인등”이란 회계감

사를 받아야 하는 과세기간 또는 사업연도의 직전 과세기간 또는 직전 사업연도 종료일의 대

차대조표상 총자산가액(부동산인 경우 법 제60조･제61조 및 제66조에 따라 평가한 가액이

대차대조표상의 가액보다 크면 그 평가한 가액을 말한다)의 합계액이 100억원 미만인 공익

법인등을 말한다.(2013.02.15 개정) [ 부칙 ]

④ 법 제50조 제3항 제2호에서 “대통령령으로 정하는 공익법인등”이란 제12조 제1호 및 제

2호의 사업을 영위하는 공익법인등을 말한다.(2008.02.22 신설)

■ 상속세및증여세법시행령 제12조 [ 공익법인 등의 범위 ]

법 제16조 제1항에서 “공익법인 등”이라 함은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 사업을

영위하는 자(이하 “공익법인등”이라 한다)를 말한다.(2008.02.22 개정)

1. 종교의 보급 기타 교화에 현저히 기여하는 사업(1996.12.31 개정)

2. ｢초･중등교육법｣ 및 ｢고등교육법｣에 의한 학교, ｢유아교육법｣에 따른 유치원을 설립･경영

하는 사업(2008.02.22 개정)

(하략)

2) 비영리 문화예술단체 회계감사의 특징

영리법인 회계감사에 비해 비영리 문화예술단체 회계감사가 가지는 특징은 다음과 같다.

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


구분 영리법인 비영리 문화예술단체 등 비영리조직

감사일정

정기총회(주로 3월말) 종료 후 2주일

이내 감사보고서를 제출하여야 하고, 3

월말까지 법인세를 신고하여야 하므로

늦어도 3월 중순 이내 감사 진행

2월말 이내 이사회에 제출하여야 하는

경우 1월 중순 이후부터 감사 진행하

기도 함

중요성기준

감사인은 회사의 자산규모, 매출규모,

기타 상황에 따라 중요성금액을 설정

하고 이를 초과하는 중요한 오류가 있

는 경우 감사의견을 변형함

주무관청 또는 감사원 감사로부터 지

적사항이 나오지 않는 것이 중요함. 이

로 인해 감사인이 설정한 중요성 기준

보다 훨씬 보수적인 기준이 적용됨

계정과목

회계기준에서 정하는 계정과목 사용,

자세히 규정되지 않은 경우에도 표준

계정과목 위주로 사용

일반 영리법인의 계정과목을 사용하는

것이 오히려 정보의 유용성을 해치는

경우가 있음. 사업성격, 장르, 예산과목

등에 따라 다양한 계정과목이 사용됨

3) 회계감사 과정

비영리 문화예술단체 회계감사는 대략 다음과 같은 과정으로 진행된다.

감사계약, 일정 조율

↓

단체는 감사인에게 재무제표 제출 (1월 중순~2월 중순 이내)

↓

피감사인 방문, 감사수행,

자료요청 및 수취

↓

감사인은 감사보고서 작성,

단체에게 제출

(단체의 이사회 일정에 따라 상이하나, 늦어도

2월말 이내)

↓

이사회에서 재무제표 승인 (대부분의 경우 2월말, 또는 3월말 이내)

↓

주무관청에 감사보고서 제출

↓

공익법인 공시시스템에

감사보고서 공시(4/30까지)


LINK

20

4) 주요 제출자료

회계감사시 감사인이 주로 요청하는 자료유형은 다음과 같다.

∙ 영구자료

- 법인등기부등본, 사업자등록증, 조직도, 단체소개 등

- 정관, 규정집(예산･회계 포함)

- 주요계약서(위탁운영계약 등), 임대차계약서, 주요 약정서 등

- 이사회의사록

∙ 기본 결산자료

- 재무제표(결산마감된 재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표)

- 합계잔액시산표

- 각 계정별원장

- 각 계정별 거래처원장

∙ 각 계정 관련 자료

- 현금출납장

- 은행조회서(http://audit.kftc.or.kr에서 온라인 발급 가능)

- 미수수익, 미지급비용, 선수수익, 선급비용 등 계산내역

- 사업별 국고보조금 수령 및 집행내역, 사업별 미집행잔액, 이자발생내역, 반납내역

- 부가가치세 신고서철

- 원천징수이행상황신고서철

- 급여대장

- 퇴직금추계액 계산내역

재무제표를 읽는 매의 눈을

원하십니까?

강사 김 소 영



LINK

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재무제표를 읽는 매의 눈을 원하십니까?

1. 재무제표 구성요소

- 재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석

1) 재무상태표

(1) 목적

일반기업회계기준 문단 2.17에 따르면, 재무상태표는 일정 시점 현재 기업이 보유하고

있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는

재무보고서로서, 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평

가하는 데 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 한다.

(2) 기본구조

재무상태표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분된다.

자산 : 유동자산(당좌자산, 재고자산),

비유동자산(투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산)

부채 : 유동부채

비유동부채

자본 : 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액,

이익잉여금(또는 결손금)

(3) 유동성분류

자산･부채는 1년을 기준으로 유동･비유동으로 구분한다. 즉, 보고기간종료일로부터 1년

이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산은 유동자산으로, 보고기간종료일로부

터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채는 유동부채로 표시한다.

문화예술분야

세무회계 실무

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재무제표를 읽는 매의 눈을 원하십니까? 23

(4) 자본의 분류

일반 영리법인의 경우 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익

잉여금(또는 결손금)으로 구분할 수 있다.

그러나 소규모 문화예술단체의 경우 자본이 자본금과 이익잉여금(또는 결손금)만으로

이루어지는 경우가 많다. 한편, 비영리 문화예술단체의 경우 국가, 지자체 등에서 출연

하여 설립되는 경우가 많으므로 자본금이라는 계정과목 대신 기본금, 기본재산, 출연금

등을 사용하며, 자본잉여금, 자본조정 등의 계정과목을 사용하는 경우는 거의 없다.

(*) 재무상태표의 기본구조

자산 부채

1. 유동자산 1. 유동부채

(1) 당좌자산 외상매입금(매입채무)

현금 미지급금

보통예금 미지급비용

정기예적금 예수금

외상매출금(매출채권) 부가세예수금

미수금 선수금

미수수익 선수수익

선급금 미반환국고

선급비용 단기차입금

(2) 재고자산 ...

2. 비유동자산 2. 비유동부채

(1) 유형자산 장기차입금

토지 사채

건물 임대보증금

시설장치 퇴직급여충당부채

(국고보조금) 부채총계

(감가상각누계액) 자본

비품 자본금(기본금, 기본재산, 출연금 등)

(국고보조금) 자본잉여금

(감가상각누계액) 기타포괄손익누계액

(2) 무형자산 이익잉여금

개발비 ...

로열티

상표권, 특허권

(3) 기타비유동자산

임차보증금

기타보증금 자본총계

자산총계 부채와 자본총계


LINK

24

(*) 일반기업회계기준상 재무상태표 예시

재 무 상 태 표��

제×기 20×2년 12월 31일 현재제×기 20×1년 12월 31일 현재

기업명 (단위：원)

과 목 당 기 전 기

자 산

유동자산

당좌자산 현금및현금성자산 단기투자자산 매출채권 선급비용 이연법인세자산 ......

재고자산 제품 재공품 원재료 ......

비유동자산

투자자산 투자부동산 장기투자증권 지분법적용투자주식 ......

유형자산 토지 설비자산 (-) 감가상각누계액 건설중인자산 ......

무형자산 영업권 산업재산권 개발비 ......

기타비유동자산 이연법인세자산 ......

××××××××××××××××××

××××××××××××

××××××××××××

××××××（×××）××××××

××××××××××××

××××××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

××××××××××××××××××

××××××××××××

××××××××××××

××××××（×××）××××××

××××××××××××

××××××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

자 산 총 계 ××× ×××

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


부 채

유동부채 단기차입금 매입채무 당기법인세부채 미지급비용 이연법인세부채 ......

비유동부채 사채 신주인수권부사채 전환사채 장기차입금 퇴직급여충당부채 장기제품보증충당부채 이연법인세부채 ......

××××××××××××××××××

××××××××××××××××××××××××

×××

×××

××××××××××××××××××

××××××××××××××××××××××××

×××

×××

부 채 총 계 ××× ×××

자 본

자본금 보통주자본금 우선주자본금

자본잉여금 주식발행초과금 ......

자본조정 자기주식 ......

기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ......

이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금 (또는 미처리결손금)

××××××

××××××

××××××

××××××××××××

×××××××××

×××

×××

×××

×××

×××

××××××

××××××

××××××

××××××××××××

×××××××××

×××

×××

×××

×××

×××

자 본 총 계 ××× ×××

부채 및 자본 총계 ××× ×××


LINK

26

2) 손익계산서

(1) 목적

일반기업회계기준 문단 2.44에 따르면, 손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 경영성과

에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를

나타낼 뿐만 아니라, 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를

제공하는 것을 목적으로 한다.

(2) 기본구조

일반 영리법인인 경우 손익계산서의 기본구조는 (a)와 같다. 한편, 문화예술단체에서는

기관의 성격, 예산구조 등에 따라 (b)와 같이 기본구조 및 계정과목을 변형하여 사용하

는 경우도 있다.

일반 영리법인(a) 문화예술단체 예시(b)

매출액 사업수입(또는 공연수입 등)

(-) 매출원가 (-) 사업원가(또는 사업비용, 공연원가 등)

매출총이익 사업이익

(-) 판매비와관리비 (-) 사업관리비(또는 일반관리비 등)

영업손익 사업손익

(+) 영업외수익 (+) 사업외수익

(-) 영업외비용 (-) 사업외비용

법인세비용차감전순이익 법인세비용차감전순이익

(-) 법인세비용 (-) 법인세비용

당기순이익 당기순이익

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


(*) 일반기업회계기준상 손익계산서 예시

손 익 계 산 서��

제×기 20×2년 1월 1일부터 20×2년 12월 31일까지 제×기 20×1년 1월 1일부터 20×1년 12월 31일까지



매출액

매출원가 기초제품(또는 상품)재고액 당기제품제조원가 (또는 당기상품매입액) 기말제품(또는 상품)재고액

××××××

（×××）

×××

×××××××××

（×××）

×××

×××

매출총이익(또는 매출총손실) 판매비와관리비

급여 퇴직급여 복리후생비 임차료 접대비 감가상각비 무형자산상각비 세금과공과 광고선전비 연구비 경상개발비 대손상각비 ......

×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××

×××

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××

×××

×××

영업이익(또는 영업손실) 영업외수익

이자수익 배당금수익 임대료 단기투자자산처분이익 단기투자자산평가이익 외환차익 외화환산이익 지분법이익 장기투자증권손상차손환입 유형자산처분이익 사채상환이익 전기오류수정이익 ......

×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××

×××

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××

×××

×××


LINK

28


영업외비용

이자비용

기타의대손상각비 단기투자자산처분손실 단기투자자산평가손실 재고자산감모손실

외환차손 외화환산손실 기부금

지분법손실 장기투자증권손상차손 유형자산처분손실

사채상환손실 전기오류수정손실 ......

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××

×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××

×××

법인세비용차감전순손익

법인세비용

×××

×××

×××

×××

당기순이익(또는 당기순손실) ××× ×××

3) 자본변동표

(1) 목적

일반기업회계기준 문단 2.74에 따르면, 자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정

보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정,

기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공하는

것을 목적으로 한다.

일반 영리법인인 경우 하기와 같이 자본의 금액을 변동시키는 요소가 다양하여 자본변

동표가 반드시 작성･보고되어야 한다.

∙ 증자･감자로 인한 자본금과 자본잉여금의 증감

∙ 자기주식의 취득･처분으로 인한 자본조정의 증감

∙ 매도가능금융자산의 평가로 인한 기타포괄손익누계액의 증감 등

그러나 재단법인의 형태로 설립된 비영리 문화예술단체의 경우 주식 수의 변동(증자･감

자)으로 인한 자본금 및 자본잉여금의 변동이 있을 수 없고, 비영리목적으로 설립･운영

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


된다는 특성상 매도가능금융자산 등에 투자하지 않으므로 기타포괄손익누계액이 변동되

는 경우도 거의 없다.

결과적으로 출연자가 추가 출연하는 경우 등 특별한 경우를 제외하고는 이익잉여금(또

는 결손금)만 변동될 뿐 그 외 자본의 금액을 변동시키는 사건이 거의 없어 감사보고서

작성시 자본변동표를 생략하는 경우가 많다.

(*) 일반기업회계기준상 자본변동표 예시

자 본 변 동 표��



구 분 자본금자본

잉여금자본조정

기타포괄손익

누계액

이익

잉여금총 계

20×1.01.01(보고금액) ××× ××× ××× ××× ××× ×××

중간배당 (×××) (×××)

유상증자(감자) ××× ××× ×××

당기순이익(손실) ××× ×××

자기주식 취득 (×××) (×××)

해외사업환산손익 (×××) (×××)

20×1.12.31 ××× ××× ××× ××× ××× ×××

20×2.01.01(보고금액) ××× ××× ××× ××× ××× ×××

중간배당 (×××) (×××)

유상증자(감자) ××× ××× ×××

당기순이익(손실) ××× ×××

자기주식 취득 (×××) (×××)

매도가능증권평가손익 ××× ×××

20×2.12.31 ××× ××× ××× ××× ××× ×××


LINK

30

4) 현금흐름표

(1) 목적

일반기업회계기준 문단 2.58에 따르면, 현금흐름표는 기업의 현금흐름을 나타내는 표로

서 현금의 변동내용을 명확하게 보고하는 것을 목적으로 한다.

(2) 기본구조

현금흐름표는 영업활동으로 인한 현금흐름, 투자활동으로 인한 현금흐름, 재무활동으로

인한 현금흐름으로 구분하여 표시하고, 이에 기초의 현금을 가산하여 기말의 현금을 산

출하는 형식으로 표시한다.

현금흐름표(간접법)

영업활동 현금흐름(①) xxx

당기순이익(손실)

(+) 현금의 유출이 없는 비용 가산

(-) 현금의 유입이 없는 수익 차감

(±) 영업활동으로 인한 자산･부채의 변동

투자활동 현금흐름(②) xxx

투자활동으로 인한 현금유입액

투자활동으로 인한 현금유출액

재무활동 현금흐름(③) xxx

재무활동으로 인한 현금유입액

재무활동으로 인한 현금유출액

현금의 증가(감소)(=①+②+③) xxx

(+) 기초의 현금 xxx

기말의 현금 xxx

① 영업활동 현금흐름

∙ 현금유입

- 제품 등의 판매에 따른 현금유입(매출채권의 회수 포함)

∙ 현금유출

- 원재료, 상품 등의 구입에 따른 현금유출(매입채무의 결제 포함)

- 기타 상품과 용역의 공급자와 종업원에 대한 현금지출

- 법인세 납부

- 이자비용 지급

- 기타 투자활동과 재무활동에 속하지 아니하는 거래에서 발생된 현금유출

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


② 투자활동 현금흐름

∙ 현금유입

- 대여금의 회수

- 단기투자자산･유가증권･투자자산･유형자산･무형자산의 처분

∙ 현금유출

- 현금의 대여

- 단기투자자산･유가증권･투자자산･유형자산･무형자산의 취득

③ 재무활동 현금흐름

∙ 현금유입

- 단기차입금･장기차입금의 차입

- 어음･사채의 발행

- 주식의 발행

∙ 현금유출

- 배당금의 지급

- 유상감자

- 자기주식의 취득

- 차입금의 상환

- 자산의 취득에 따른 부채의 지급

(3) 작성방법 - 간접법

현금흐름표의 작성방법에는 직접법과 간접법이 있으나, 대부분의 경우 간접법에 따라

작성한다. 직접법에 따라 작성한 경우 주석에 간접법에 따른 작성결과를 추가로 공시하

여야 하므로 결국 두 가지 방법에 의한 현금흐름표를 모두 작성해야 하기 때문인 것으

로 보인다.

(4) 현금의 유입과 유출이 없는 거래

다음과 같은 경우 현금의 유･출입 없이 각 계정과목의 금액이 변동된다. 이러한 거래에

대해서는 주석에 추가로 기재한다.

- 외상매출금과 외상매입금을 상계한 경우

- 건물을 출연 받아 유형자산과 기본재산으로 각각 계상한 경우

- 도서 등 현물을 기부 받아 자산으로 계상하고 자산수증이익 또는 기부금수입을 계

상한 경우


LINK

32


영업활동으로 인한 현금흐름 당기순이익(손실) 현금의 유출이 없는 비용등의 가산 감가상각비 퇴직급여 현금의 유입이 없는 수익등의 차감 사채상환이익 영업활동으로 인한 자산･부채의 변동 재고자산의 감소(증가) 매출채권의 감소(증가) 이연법인세자산의 감소(증가) 매입채무의 증가(감소) 당기법인세부채의 증가(감소) 이연법인세부채의 증가(감소)

투자활동으로 인한 현금흐름 투자활동으로 인한 현금유입액 단기투자자산의 처분 유가증권의 처분 토지의 처분 투자활동으로 인한 현금유출액 현금의 단기대여 단기투자자산의 취득 유가증권의 취득 토지의 취득 개발비의 지급

재무활동으로 인한 현금흐름 재무활동으로 인한 현금유입액 단기차입금의 차입 사채의 발행 보통주의 발행 재무활동으로 인한 현금유출액 단기차입금의 상환 사채의 상환 유상감자

×××

××××××

×××

××××××××××××××××××

×××××××××

×××××××××××××××

×××××××××

×××××××××

×××

×××

×××

×××

××××××

×××

××××××××××××××××××

×××××××××

×××××××××××××××

×××××××××

×××××××××

×××

×××

×××

현금의 증가(감소) ××× ×××

기초의 현금 ××× ×××

기말의 현금 ××× ×××

(*) 일반기업회계기준상 현금흐름표(간접법) 예시

현 금 흐 름 표��



문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


5) 주석

(1) 목적

일반기업회계기준 문단 2.83에 따르면 주석은 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및

자본변동표에 인식되어 본문에 표시되는 항목에 관한 설명이나 금액의 세부내역뿐만 아

니라, 우발상황 또는 약정사항과 같이 재무제표에 인식되지 않는 항목에 대한 추가 정보

를 포함하여야 한다.

(2) 기본구조

주석은 일반적으로 다음의 순서로 기술된다(일반기업회계기준 문단 2.85).

⑴ 일반기업회계기준에 준거하여 재무제표를 작성하였다는 사실의 명기

⑵ 재무제표 작성에 적용된 유의적인 회계정책의 요약

⑶ 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 보충정보(재무제표의 배열 및 각 재무제표 본

문에 표시된 순서에 따라 공시한다)

⑷ 기타 우발상황, 약정사항 등의 계량정보와 비계량정보

(3) 이익잉여금처분계산서(결손금처리계산서)

일반기업회계기준 문단 2.89에 따라 상법 등 관련 법규에서 이익잉여금처분계산서(또는

결손금처리계산서)의 작성을 요구하는 경우에는 재무상태표의 이익잉여금(또는 결손금)

에 대한 보충정보로서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 주석으로 공시

한다.

2. 문화예술분야 주요 단체의 재무제표 분석

- 별도 배포자료 참조

(홈택스->공익법인공시->공익법인 결산서류 등 공시에서 검색)

부가가치세 처리,

정답은 없는 건가요?

강사 백 복 기

(앤트세무법인 세무사)


LINK

36

부가가치세 처리, 정답은 없는 건가요?

1. 창작공연과 부가가치세

1) 관련 법령

문화예술진흥법

제2조(정의) ① 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.

1. “문화예술”이란 문학, 미술(응용미술을 포함한다), 음악, 무용, 연극, 영화, 연예(演藝),

국악, 사진, 건축, 어문(語文), 출판 및 만화를 말한다.

2. “문화산업”이란 문화예술의 창작물 또는 문화예술 용품을 산업 수단에 의하여 기획･제

작･공연･전시･판매하는 것을 업(業)으로 하는 것을 말한다.

부가가치세법 제26조 [ 재화 또는 용역의 공급에 대한 면세 ]

16. 예술창작품, 예술행사, 문화행사 또는 아마추어 운동경기로서 대통령령으로 정하는 것

부가가치세법시행령 제43조 [ 면세하는 예술창작품 등의 범위 ]

법 제26조 제1항 제16호에 따른 예술창작품, 예술행사, 문화행사 또는 아마추어 운동경기는

다음 각 호의 것으로 한다.

1. 예술창작품: 미술, 음악 또는 사진에 속하는 창작품.

2. 예술행사: 영리를 목적으로 하지 아니하는 발표회, 연구회, 경연대회 또는 그 밖에 이와

유사한 행사

3. 문화행사: 영리를 목적으로 하지 아니하는 전시회, 박람회, 공공행사 또는 그 밖에 이와

유사한 행사

부가가치세법 기본통칙 26-43-1 [모방 제작한 미술품 등] [예술창작품 등의 면세 범위]

사업자가 미술품 등의 창작품을 모방하여 대량으로 제작하는 작품은 예술창작품으로 보지

아니한다.

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편

부가가치세 처리, 정답은 없는 건가요? 37

2) 창작공연인지 여부에 대한 일반적인 판단기준

외국 작품을 번안하는 등 라이센스 요금을 지불하는 연극, 뮤지컬 등의 공연은 부가가치

세과세처리, 창작공연은 면세처리

3) 문제점

각 공연마다 해당 공연이 부가가치세법 시행령 제43조의 예술창작품에 해당하는지 여부

가 명확하지 않음

4) 판례

창작뮤지컬 공연과 부가가치세 환급거부처분 취소소송

조심 2011광 1710(2011.06.27), 광주지법 2011구합 3395(2012.01.12)

○ 사건개요

뮤지컬 공연 사업자(이하 ‘사업자’) 해당 뮤지컬 공연을 부가가치세 과세대상으로 보아 매출

세액에서 매입세액을 공제한 후 약 13백만원을 환급청구하였으나, 국세청(이하 ‘국세청’)에서

는 해당 공연을 부가가치세 면세대상 거래로 판단해 환급신청을 거부함

사업자의 주장 ① 쟁점 공연물은 음악･미술･사진에 해당하지 않음

② 영화원작에 대한 로열티를 지급하고 공연할 권리를 매수하였음

국세청의 주장

원작상태로 공연한 것이 아니라 별도의 창작물을 완성하여 공연한 것임

○ 조세심판원 판결(조심 2011광 1710(2011.06.27))

해당 뮤지컬 공연은 원작상태로 공연한 것이 아니라 별도의 창작물을 완성하여 공연한 것으

로 보이므로 부가가치세 면세대상 거래임

○ 법원 판결(광주지법 2011구합 3395(2012.01.12))

부가가치세법 시행령에서 규정한 예술창작품은 해당되는 예술창작품의 범위를 한정적으로

열거한 것으로 해석해야 함. 따라서 해당 공연물이 미술, 음악, 사진에 속하는 창작품이 아

니므로 부가가치세 과세대상이며 환급신청을 거부한 처분은 위법함

○ 항소여부

상기 지방법원 판결 이후 피고인 국세청은 고등법원에 항소하였으나, 이후 원고인 사업자가

소 취하


LINK

38

5) 관련 입법안

현 행 개 정 안

□ 부가가치세 면세 재화 또는 용역

◦ 면세 재화 또는 용역

- 도서, 신문, 잡지, 관보 등

□ (현행과 같음)

◦ (현행과 같음)

- 도서, 음반 신문, 잡지, 관보 등

- ｢문화산업진흥 기본법｣에 따른 문화상품

으로서 연극 등 대통령령으로 정하는 것

(안 제12조제1항제15호의2 신설)

부가가치세법 일부개정법률안(박창식 의원 등 10인, 2013.04.11)

2. 영리를 목적으로 하지 아니하는 예술행사, 문화행사

1) 관련 법령

부가가치세법시행령 제43조 [면세하는 예술창작품 등의 범위]

법 제26조 제1항 제16호에 따른 예술창작품, 예술행사, 문화행사 또는 아마추어 운동경기는

다음 각 호의 것으로 한다.

1. 예술창작품: 미술, 음악 또는 사진에 속하는 창작품.

2. 예술행사: 영리를 목적으로 하지 아니하는 발표회, 연구회, 경연대회 또는 그 밖에 이와

유사한 행사

3. 문화행사: 영리를 목적으로 하지 아니하는 전시회, 박람회, 공공행사 또는 그 밖에 이와

유사한 행사

부가가치세법 기본통칙 26-43-2 [예술행사･문화행사의 범위]

① 영 제43조제2호 및 제3호에 규정하는 예술행사 및 문화행사는 행사주최에 관계없이 영

리를 목적으로 하지 아니하는 문학･미술･음악･연극 및 문화 등의 발표회･연주회･연구

회･경연대회 등을 말한다.

② 제1항에 따른 영리를 목적으로 하지 않은 행사는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는

행사를 말한다.(2011.02.01 개정)

1. 사전 행사계획서에 의해 이익금을 이익배당 또는 잔여재산의 분배 등의 형식을 통해

주체자에게 귀속시키는 것이 아닐 것

2. 정부 또는 지방자치단체등 공공단체가 공식 후원하거나 협찬하는 행사

3. 사전 행사계획서에 의해 입장료 수입이 실비변상적이거나 부족한 경비를 협찬에 의존

하는 행사

4. 자선목적의 예술행사로서 사전계획서에 의해 이익금의 전액을 공익단체에 기부하는 행사

5. 비영리단체가 공익목적으로 개최하는 행사

6. 그 밖의 이와 유사한 행사로서 영리성이 없는 행사

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


2) 문제점

기본통칙에 의하면 영리를 목적으로 하지 않는 예술행사, 문화행사는 6가지 항목 중 하

나에 해당하면 부가가치세 면세대상이라고 명시하고 있으나, 실비변상 여부 등 판단의

근거기준이 모호하며 실제 예규, 판례를 살펴보면 상기 기본통칙 항목 중 일부 적용되는

항목이 있더라도 부가가치세 과세대상 거래로 결론 내려지는 경우가 많음.

3) 판례

★ 창작뮤지컬 공연과 부가가치세 환급거부처분 취소소송

조심 2011광 1710(2011.06.27), 광주지법 2011구합 3395(2012.01.12)

○ 사건개요

앞서 소개한 창작뮤지컬 공연에 대한 판례에 포함된 두 번째 쟁점사안임. 사업자는 ○○○

광역시가 100%출연한 재단법인 △△△정보산업진흥원(이하 ‘진흥원’)의 후원을 받아 해당

공연물을 제작함. 해당 뮤지컬 제작계획서를 보면, 재원 8.5억원의 조달은 정부지원금 4억원,

기타 입장권 및 협찬 수입으로 구성되어 있으며, 실제로 진흥원으로부터 3.93억원을 후원받

았고 이에 대한 정산의무 또한 있음

사업자의 주장

○○○광역시가 100%출연한 재단법인 △△△정보산업진흥원(이하 ‘진흥원’)

의 후원은 받았으나 영리사업으로 사업자등록을 하였으므로 영리를 목적으로

하지 않는 예술행사, 문화행사로 볼 수 없음

국세청의 주장

① 해당 공연은 정부 또는 지방자치단체 등 공공단체가 공식 후원하거나 협

찬하는 행사에 해당함

② 입장료 수입이 실비변상적이거나 부족한 경비를 협찬에 의존하는 공연임

★ 지방자치단체의 문화행사, 축제 등에 대한 대행용역계약은 부가가치세 과세대상거래임

조심2013서2205(2013.12.04)

○ 사건개요

부가가치세 면세사업자로 사업자등록증을 발급받고, 지방자치단체가 주관하거나 후원하는 문

화행사를 대행하고(OOO문화제(OOO구청 주최, OOOOO 후원), OOO축제(OOO구청 주최, OOO

후원)) 부가가치세를 신고하지 않았으나, 국세청에서 과세대상 거래로 보아 부가가치세를 추

징한 사례

사업자의 주장

① 해당 행사는 정부 또는 지방자치단체 등 공공단체가 공식 후원하거나 협

찬하는 행사이므로 영리를 목적으로 하지 않는 행사에 해당됨


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② 기본통칙에 행사의 주최는 관계없다고 명시하고 있으므로, 지방자치단체가

직접 행사를 주최한 경우만 면세로 볼 수 없음

③ 당초 사업자등록 신청 시 국세청이 사업장을 방문, 구청 등 공공단체가

주최, 후원, 협찬하는 문화행사를 한다는 사실을 확인한 후 면세사업자 등

록증을 발급하였음

국세청의 주장

① 비영리를 목적으로 지방자치단체의 후원이나 협찬을 통하여 직접 문화행

사 등을 하였다면 당연히 부가가치세가 면제되는 것이나, 이 건 문화행사

들은 사업자가 지방자치단체 등과 행사대행용역계약을 체결하고 사업자의

책임하에 행사의 기획, 준비, 실시, 홍보 등 행사전반을 위탁받아 시행한

후 대가를 받은 것이므로 부가가치세 과세대상임

② 사업자는 동일한 업종의 개인사업을 영위하는 경우 부가가치세 과세사업

자로 사업을 영위하고 있음

○ 조세심판원 판결((조심2013서2205(2013.12.04))

사업자는 영리를 목적으로 여러 지방자치단체 등과 대행용역계약을 체결하고 청구법인의 책

임 하에 행사의 기획･준비･실시･홍보 등 행사 전반을 위탁받아 시행하고 그 대가를 받은 사

실이 대행용역계약서 등으로 확인되며, 행사대금 내역서에 필요물품(무대, 조명, 음향기기

등), 금액이 기재되어 있을 뿐, 행사내용별업무량과 필요경비 등 구체적인 산정내역이 없어

쟁점용역이 실비로 지급되었는지 여부는 확인할 수 없음

따라서, 사업자가 쟁점용역을 지방자치단체 등에 공급한 것이 영리목적이 아니라는 사실이

용역금액 산정내역 등에 의해 구체적으로 확인되지 아니하는 한, 쟁점용역을 부가가치세 면

제대상이 아닌 것으로 보아 과세한 처분청의 이 건 처분에는 잘못이 없는 것으로 판단됨

3. 광고협찬금과 부가가치세

1) 문제점

광고협찬금의 경우, 협찬사는 협찬대금 또는 물품을 제공하고, 행사를 주최, 주관하는

사업자는 반대급부로 자사의 행사 관련 인쇄물에 협찬사의 로고를 명기하는 등 광고용

역을 제공한 것으로 보기 때문에 부가가치세 과세대상 거래임. 그러나 영리를 목적으로

하지 않는 예술행사 등에 사전 계획에 의한 개최비용에 소요되는 정도의 광고협찬금을

받는 경우 부가가치세가 면제된다는 국세청의 해석도 있으므로 각 사안별로 요건을 살

펴보아야 함

문화예술분야

세무회계 실무

-심화편


2) 관련 판례

★ 고액의 협찬금에 대한 반대급부로 공식협찬사 지정 등 광고혜택을 주는 경우, 광고용역과 대가관계에 있는 협찬금으로서 부가가치세 과세대상 거래임

국심2005서3508(2005.12.30)

○ 사건개요수익사업을 영위하는 비영리법인이 국가로부터 보조금을 지급받는 행사를 개최함에 있어서

공식협찬사 지정 및 인쇄물 등에 협찬사명 고지에 대한 대가로 협찬금을 지급받은 후 세금계산서를 발급한 경우, 국세청이 매입세액을 공제받은 사업자에게 해당 행사는 영리를 목적으로 하지 않는 행사이며, 광고용역을 주된 거래에 부수하여 공급하는 면세용역으로 판단 하여 관련 매입세액 불공제하고 부가가치세를 추징함

사업자의 주장

① 해당 행사가 영리를 목적으로 하지 않는 예술행사, 문화행사인지 여부와는

별개로

② 해당 광고용역은 주된 거래인 행사에 필수적으로 부수되는 용역으로 볼 수 없으며, 부가가치세 과세대상 거래임

과세청의 주장① 해당 행사는 영리를 목적으로 하지 않는 예술행사, 문화행사임

② 동시에 해당 광고용역은 주된 거래인 행사에 필수적으로 부수되는 용역이므로, 부가가치세 면세대상 거래로서 발급받은 세금계산서에 의한 매입세

액 공제는 불가함

○ 조세심판원 판결(국심2005서3508(2005.12.30))해당 비영리법인은 국가로부터 보조금을 받고 회원사들로부터 특별찬조금을 받아 영리를 목적으로 하지 아니하는 이 건 행사를 주최하였는 바, 동 행사는 영리를 목적으로 하지 않는

예술행사, 문화행사로 보아 부가가치세 면세대상으로 판단됨. 그러나, 순수한 광고용역은 해당 행사와는 별개의 용역으로 이를 주된 거래에 필수적으로 부수되는 용역으로 보기는 어려움

협찬금이 실실적으로 광고에 목적이 있다기 보다는 순수예술, 문화행사를 지원하기 위한 성격이 더 큰 경우에는 부가가치세 면세대상이라고 할 것이고, 실질적인 광고효과가 있고, 협찬금이 그 광고행위와 실질적 경제적 대가관계인 경우 부가가치세 과세대상임

사업자가 본 행사와 직접 관련이 있는 업종을 영위하고 있고, 광고혜택이 없었다면 납부하기 어려운 고액의 협찬금을 지급한 점, 협찬금을 납부함에 따라 행사공식협찬사 지정, 홈페이지 배너광고, 행사장 설치물에 협찬사명 고지 등의 광고혜택을 받아 실제로 상당한 광고효과를 거두었다고 보이는 점을 감안할 때, 쟁점 협찬금은 순수한 예술행사 지원금이라기보다는 광고용역과 대가관계에 있는 협찬금으로 부가가치세 과세대상임

서면3팀-1657(2005.09.29)

[요약] 사업자가 정부 또는 지방자치단체 등 공공단체가 공식 후원하거나 협찬하는 등 영리를 목적으로 하지 아니하는 예술행사를 개최하는데 있어서 사전계획�

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예술경영아카데미 LINK 문화예술 분야 세무회계 실무 …¬¸화예술 분야...※이 자료집은 2015년 6월 16일(화)부터 6월 18일(목)까지 진행한 ‘문화예술