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前進越南雙月刊2019年11月號
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安永台灣9月號的「前進越南雙月刊」，介紹了越南對於
銀行在協助境內越南個人於電商平台支付跨境電商貨物或勞務交易款項時之遵行及申報介紹；另分享予讀者越南對於外資企業以不同方式取得越南土地使用權所產生之相關稅負異同之處，相信讀者們對於投資越南已有更加深刻的了解。
本期11月號的內容，將介紹越南海關對於進/出口商品完稅價格之評定標準。為補充及修正第39號《通知》之內容，越南財政部於2019年8月30日頒布的第60號《通知》，明定自2019年10月15日起進出口商品海關估價的評定依據以及規範將有所改變，特此提醒。
此外，本期雙月刊針對越南境內企業之整併議題，分享不同整併方式下，所需留意及思考的問題，以供讀者思考不同模式之差異性。
最後，本期刊文透過越南台商實務專題與聯誼會系列演講報導，分享安永於9月25日邀請前駐越南大使黃志鵬、旭榮集
團執行董事黃冠華及安永財務管理諮詢服務股份有限公司副總經理劉安凱分析並提醒製造業台商於越南面臨之機會與挑戰；以及10月23日邀請昶勇（越南）企業股份有限公司總
裁袁濟凡、越南鼎捷軟件股份公司總經理許智豪及安永聯合會計師事務所氣候變遷與永續發展服務執業會計師曾于哲於安永台灣在胡志明辦公室，與台商分享企業全球製造布局的智慧與風險管理經驗，供眾讀者借鑑。
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最新越南稅務法令 - 越南頒布第60號《通知》補充海關估價確定原則對於海關完稅價格之評定標準，越南財政部為修訂及補充前2015年3月25日所發布的第39號《通知》，於2019年8月30日頒布第60號《通知》，明定自2019年10月15日起，
進出口商品海關估價的評定依據以及規範將有所改變。過往，由於申報海關商品價值係依據買賣憑證，故常有以低價申報之情事；第60號《通知》除補充價值確定原則外，亦公布
其他實務判斷標準，如判斷與操作系統一同進口之商品以及再利用品的海關估價等。
第39號《通知》
根據第39號《通知》，對於某些特定之應稅出口貨物（如：動物、特定食品或金
屬），出口貨物的海關估價是貨品在出口時之離岸價格，不包括保險費及運費。該海關估價之確定係透過以下兩種方法：
1. 運抵出口口岸的商品售價；和
2. 海關部門的估價資料庫中相同或相似商品的售價。
惟在第39號《通知》施行期間，因為該評估標準實務上常有不同之詮釋，易造成營利事業與個人在判斷/評估海關估價之困難，也常見交易雙方以低價申報方式規避關務，由此可見第60號《通知》頒布之重要性。
第60號《通知》第60號《通知》補充說明不同之海關估價確定方法，包括：
1. 運抵出口口岸的商品價格；
2. 相同或類似商品的售價；以及
3. 缺少合約或發票情形之售價。
若出口貨物不在出口口岸交貨，而在越南領土上交貨，該海關估價則須包含：
1. 國內運費以及從交貨地點運輸到出口口岸之相關費用；
2. 保險費（若有）; 以及
3. 從交貨地點到出口口岸時，發生與該出口貨物相關之其他各種費用（若有） 。
除出口貨品適用之海關估價評定法規/方法外，第60號《通知》另外說明以下四項議題，包含：
1. 與操作系統一同進口之機器/設備的海關估價；
2. 變更使用目的貨品之海關估價評定方式；
3. 證明交易雙方之關係不會影響交易價格之文件；以及
4. 增修易影響海關估價評定之企業名單的判斷標準。詳細之內容請詳下頁說明。
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主要議題 細部內容
出口貨品適用之海關估價評定法規/方法
• 此條款源自於2018年4月20日公布之第39號《通知》
• 對於某些特定之應稅出口貨物（如：動物、特定食品或金屬），海關估價為貨品在出口時之離岸價格，不含保險費用以及運費
• 海關估價之評定係依據相關證明文件以及客觀且可量化的數據
• 依序執行以下之評定方法以判斷海關估價，直到確認該價值為止：
1. 確認貨品離岸銷售價格之評定方法
2. 依海關估價資料庫中相同/相似貨品的銷售價格之評定方法
3. 依相同/相似貨品於越南境內的銷售價格之評定方法
4. 依海關收集、整理和分類出口貨品的銷售價格之評定方法
與操作系統一同進口之機器/設備的海關估價
• 若進口的機器/設備包含其操作系統，其海關估價為該機器/設備以及該操作系統的交易價格
• 操作系統的價值於以下之情形將不包含於機器/設備之海關估價內：
1. 該操作系統進口之目的為升級或者取代原舊有系統
2. 該操作系統於越南境內生產
• 操作系統的授權費用須包含於海關估價內
變更使用目的貨品之海關估價評定方式
當進口貨物因符合特定條件免稅，嗣變更使用目的時，其海關估價應評定如下：
• 變更使用目的將報廢之貨物：海關估價為未被海關重新評定之申報價格
• 變更使用目的將銷售之貨物：海關估價為根據其實際銷售價格之申報價格；惟如主管機關有任何疑慮，海關有權依據其他評定標準重新評估該價格
• 其他目的：海關估價為其申報價格；如主管機關有任何疑慮，海關有權依據其他評定標準重新評估該價格
第60號《通知》主要議題
最新越南稅務法令(續)
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主要議題 細部內容
證明交易雙方之關係不會影響交易價格之文件
若海關當局要求，申報者須提示如下文件，以茲證明其與交易方間之特殊關係不會影響其交易價值：
• 可證明該交易與申報者及非關係人之交易執行情形相同之文件
• 可證明該交易價格與非關係人間銷售類似貨品之交易價格無重大差異之文件
• 其他可證明交易雙方之特殊關係並不會影響交易價格的文件
增修易影響海關估價評定之企業名單的判斷標準
• 第39號《通知》明訂如何判斷有可能誤報進/出口價格之貨品清單的增修標準，該增修判斷標準為海關清關程序中評估海關估價之基準。
• 第60號《通知》補充訂定判斷易影響海關估價評估之企業名單（註：類似企業黑名單）的增修標準
• 有鑑於此，海關估價資料管理系統應包含：
1. 有可能誤報進∕出口價格之貨品清單；以及
2. 易影響海關估價評估之企業名單
此兩名單為確認海關價格和/或重新評估進口貨品海關價格之基礎
• 對於不遵循關務申報規定之公司而言，由於被海關列入企業黑名單，將有可能會面對更頻繁之估價評定，且容易會遇到關務人員更嚴格且更多樣之規定要求遵循
第60號《通知》主要議題
最新越南稅務法令(續)
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此回第60號《通知》規定之頒布，代表越南海關當局於關務法規的執行規定上將更
加明確且完善，此舉的用意在防杜過往許多在報關時可能產生的低報或漏報情形，有助於越南政府更加公平、審慎且具客觀基礎的徵收關稅。
依安永實務經驗判斷，第60號《通知》對於進出口貨物之估價和確定海關估價之方
法，提供了更加詳細及清楚之指引，雖然此通知與目前海關當局在審查海關估價之法理原則上並無重大改變，然在關務申報之遵循實務上，此通知之頒布將有利於有進口原物料之台商得以減少不必要之關務違章風險。
惟面臨越南不定期更新之法規及通知，安永仍建議台商多加檢驗自身之越南關務遵循情況，並建議定期實施關務健檢程序或與相關專家諮詢，以確保目前之關務處理政策及申報程序暨內容上，符合越南現行之法規並降低被海關查驗並補徵稅額之風險。
安永觀點 （EY Point of View）
最新越南稅務法令(續)
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近期越南產業觀察
早期進入越南投資的台商，土地使用權較易取得且興建廠房及土地使用權之成本亦低廉；另為方便績效管理，將產品供應鏈依上游、中游、下游製造功能分別設立工廠。近年來，越南政府因應國際趨勢，積極推動稅務改革，並加強稅務審查及輔導企業在營利事業所得稅、關稅、移轉訂價等稅務法規遵循面合規化。
由於越南稅局之查稅力道大幅增加，集團企業之多家公司可能同時面臨查核，不僅導致公司為因應稅局查核之時間成本大幅上升，也增加了不少稅務合規成本。因此，早期進入越南投資的台商逐漸尋求專業事務所的協助，以期在符合現行越南稅務及相關法規的前提下，以最低資產整併成本進行組織重整；透過合併或資產收購，一方面提升營運效率，一方面降低稅務查核產生之行政成本與稅務風險。
然而，不論資產收購或企業合併，立即可能產生的稅務成本為台商必需審慎評估的議題；本章就兩種常見資產整併方式提醒台商可能需審慎考量之議題。
個人所得稅
淺談越南合併議題近年來，越南政府因應國際趨勢，積極推動稅務改革，並加強稅務審查及輔導企業在營利事業所得稅、關稅、移轉訂價等稅務法規遵循面合規化。
近期安永觀察到，早期進入越南投資的台商逐漸尋求專業事務所的協助，以期在符合現行越南稅務及相關法規的前提下，以最低資產整併成本進行組織重整，本章就兩種常見資產整併方式提醒台商可能需審慎考量之議題。
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個人所得稅
企業合併
資產移轉
越南常見之資產整併方式考量
► 2間或以上越南公司合併，由1間存續公司吸收合併其他消滅公司；
► 消滅公司之所有既存權利義務，是否適合被存續公司所繼承；
► 消滅公司之所有租稅優惠，存續公司是否能順利延續使用；
► 被削滅公司員工相關權益之移轉及延續；
► 可能之稅負成本高低；
► 被削滅公司於合併後之相關結清算程序；及
► 相關作業執行時程之長短等。
► 由受讓公司向讓與公司購買所需資產；
► 受讓公司是否即無須繼承讓與公司之其他負債及義務；
► 讓與資產公司之所有租稅優惠，受讓公司是否能順利延續使用；
► 讓與資產公司員工相關權益之移轉及延續；
► 可能之稅負成本高低；
► 資產讓與公司後續之消滅決策及相關結清算程序；及
► 相關作業執行時程之長短等。
淺談越南合併議題(續)
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資產整併對企業來說，通常分為兩個層面：其一是透過併購他公司或收購資產以彌補企業本身營運面之不足或藉此取得他公司客戶清單以及專利技術；另為增加營運及管理效率，而將集團關係企業透過合併或資產移轉方式重新整合。
一般而言，資產整併並非少部分營運資產之買賣，因此企業合併為兩家企業資產整合最常見之方式。由於合併後存續公司必需承擔被消滅公司所有權利義務，若合併消滅之公司非為所屬集團關係企業，將進行盡職調查（Due Diligent），以掌握合併
消滅公司之企業價值，確認併購價格合理性。除此之外，合併是否產生額外營運或稅負成本，合併消滅公司之租稅優惠得否承接，亦為企業需審慎考量議題。
安永觀點（EY Point of View）
個人所得稅淺談越南合併議題(續)
承前述案例分析，越南企業進行合併亦需思考以下議題：
► 目前越南企業所享有之租稅優惠是以專案分別申請。因此，不論企業合併或資產收購情形下，該優惠專案是否失效結束或得申請繼續延用?
► 越南當地在過去幾年來土地價值增加非常多，當土地使用權依市價移轉時，將產生高額之增值稅及所得稅，稅局是否認定得以帳面價值移轉?
► 關係企業間之交易，資產轉讓訂價之合理性?
► 員工離職時資遣費應如何支付?社保費能否負擔?
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安永觀點（EY Point of View）
雖然國際上許多國家對於企業合併多給予租稅減免優惠，然而合併的程序相對複雜，對企業影響的層面也相對較廣，合併不一定是最佳選擇。安永建議不論是集團內組織重組或對外收購資產及企業合併，都應該與專業會計師進行討論並詳盡的分析；方能確實掌握於合併過程中可能產生的稅賦成本及額外的營運成本。
個人所得稅淺談越南合併議題(續)
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越南台商聯誼會系列演講報導
為協助台商更有效經營與領導企業，安永聯合會計師事務所於9月25日舉辦「CEO&
二代聯誼會演講」，主題為「製造業的機會與挑戰」。本次活動首先由安永聯合會計師事務所所長傅文芳致詞，並邀請旭榮集團-黃冠華執行董事分享台越管理文化差
異，以及在越南設廠蓋廠關鍵等內容，藉此讓台商們更了解製造業擁有的機會與挑戰。
曾派駐越南多年的前駐越南大使黃志鵬分享越南的過去與未來，首先由美國霸權長期貿易赤字、聯邦預算赤字的雙赤字問題，以及美國面對中國的崛起與挑戰之隱憂，進而談到中美貿易戰的相關近況及未來；接著就其觀察越南及台越關係，提醒台商可思考對區域經濟連結之未來藍圖為何、對台越雙方關係的提升，以及個別廠商須具備的應變能力。
旭榮集團執行董事黃冠華，以自身經驗分享其觀察台越管理文化差異、設廠蓋廠關鍵及越南513罷工啟示與預防等內容，來看製造業在越南的機會與挑戰。黃冠華表示廠商至越南布局優勢，包括有東南亞區域經濟貿易協定（RCEP），且文化背景與台
灣相似，加上成衣紡織一條龍供應鏈縮短了交期與交通，使得越南成為不少製造業者的布局選擇。他也從大環境、法令、硬體三層面提醒台商投資越南應留意事項，如在投資前先進行考察、慎選投資顧問等專業人士；相關法令須由正常管道公告、不作私下溝通等；投資不同的區域或省分，因環境、民情都不同須先作實地考察。
此外，安永財務管理諮詢服務股份有限公司副總經理劉安凱，則談到以製造業為核心、用併購創造價值。劉安凱指出，併購是企業成長的手段之一，相較於過往併購案件多為同業水平整併，以擴大營業規模與市場份額為主要目的，近年台灣企業透過一系列併購交易整合價值鏈並轉型切入利基市場的案例漸增。此外，眾多台灣製造業正面臨世代交替及全球產業環境快速變化等挑戰，在藉由與全球化企業進行股權層次結盟、引入豐沛平台資源的策略推波助瀾下，台灣跨國併購交易亦日趨活絡。為了讓製造業客戶更瞭解併購交易所能創造的價值與可能產生的風險，副總經理劉安凱將以實際案例說明併購交易為台灣企業帶來的轉變，分享相關經驗及觀察，同時介紹併購交易流程與價值分析觀點，期盼對此議題有興趣的製造業客戶，未來能考慮以併購為實現成長的選項。
安永為服務越南台商，特別辦理「CEO&二代聯誼
會」，規劃一系列的講座，分別在台北及越南胡志明市舉辦，邀請台灣及越南當地成功的企業家，分享其成功經營的經驗。
以下與讀者分享聯誼會系列活動之重點摘要：
9月25日-製造業的機會與挑戰CEO&二代聯誼會系列演講
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越南台商聯誼會系列演講報導(續)
圖片人物 (由左至右排序) : 安永財務管理諮詢服務(股)公司-劉安凱執行副總經理。台灣區不織布工業同業公會-陳世中理事長。台灣針織工業同業公會-蔡元清理事長。台灣區絲織工業同業公會-林文仲名譽理事長。台灣區人造纖維製造工業同業公會-蘇百煌理事長。大東紡織(股)公司-陳修忠董事長。前駐越南大使-黃志鵬。旭榮集團-黃冠華集團執行董事。駐台北越南經濟文化辦事處-黎光俊投資官員。安永聯合會計師事務所-傅文芳所長；稅務服務營運長-劉惠雯。安永台灣所海外業務發展中心越南區-黃子評主持會計師；越南市場與方案發展-曹耀文總監
活動花絮
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越南台商聯誼會系列演講報導(續)
10月23日-企業全球製造布局的智慧與風險管理CEO&二代聯誼會系列演講
10月23日安永聯合會計師事務所為協助台商更有效經營與領導企業，於胡志明舉辦「CEO&二代聯誼會演講」，主題為「企業全球製造布局的智慧與風險管理」。本次活動邀請到知名球鞋國際品牌的材料供應商-昶勇（越南）企業股份有限公司創辦人，同時為公司總裁-袁濟凡與台商就企業全球製造布局討論（1）昶勇經驗談（2）布局關鍵成功因素（3）布局挑戰與風險（4）從越南到全球的領導，並邀請到越南鼎捷軟件股份公司-許智豪總經理分享自動化成功案例。
最後安永聯合會計師事務所氣候變遷與永續發展服務執業會計師曾于哲以「綠色工廠之建置與國際趨勢」為主題，針對供應鏈永續管理及綠色工廠管理提出觀點。他指出不同產業與規模的企業正面臨著日趨嚴格的監管與法規要求，而永續發展的議題已為企業的日常營運和管理帶來風險，如營運成本的提升、供應鏈的穩定、品牌與商譽等，這些領域皆會對企業的財務表現構成直接或間接的影響。因此透過供應鏈永續管理與綠色工廠推動，執行管理系統優化或國內外認證，以更積極、更成熟的方式提升企業運作效能並符合國際與品牌商規範，相信能為台商帶來新的商業模式與無法被模仿的企業競爭優勢。
下一場「CEO&二代聯誼會系列演講」將於12月18日於安永台灣在胡志明辦公室舉辦，本次演講邀請到英屬開曼群島商泰昇國際控股有限公司董事長-戴朝榮以及越南精密工業有限公司副總經理-李維淳，為台商朋友分享「越南企業本土化經營
與領導座談」，歡迎各位高階策略主管踴躍報名，一同與產業專家探討企業獎勵、分紅、晉升以及員工培訓與發展等策略！
報名請撥打 02-2757-8888 ext.65198 或寄信至 [email protected] 與周小姐聯繫。
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越南台商聯誼會系列演講報導(續)
圖片人物 (由左至右排序) :安永聯合會計師事務所氣候變遷與永續發展服務-曾于哲執業會計師。駐胡志明台北經濟文化辦事處-鍾文正處長。安永台灣所海外業務發展中心越南市場與方案發展-曹耀文總監。昶勇（越南）企業股份有限公司-袁濟凡總裁。越南鼎捷軟件股份公司-許智豪總經理。
活動花絮
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安永專業服務團隊
越南市場服務
涂嘉玲安永聯合會計師事務所審計服務部營運長電話: +886 2 2757 8888 分機: 88810電郵: [email protected]
黃子評安永台灣所海外業務發展中心越南區主持會計師電話: +886 4 2305 5500分機: 88685電郵: [email protected]
羅文振安永聯合會計師事務所審計服務部資深協理電話: +886 4 2305 5500 分機: 75339電郵: [email protected]
劉惠雯安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長電話: +886 2 2757 8888 分機: 88858電郵: [email protected]
林宜賢安永聯合會計師事務所國際稅務諮詢服務執業會計師電話: +886 2 2757 8888 分機: 88870電郵: [email protected]
劉小娟安永聯合會計師事務所國際稅務諮詢服務副總經理電話: +886 2 2757 8888 分機: 67100電郵: [email protected]
林楷安永聯合會計師事務所公司稅務諮詢服務資深經理電話: +886 4 2305 5500 分機: 75530電郵: [email protected]
審計服務
孫孝文安永台灣所海外業務發展中心副總經理電話: +886 4 2305 5500分機: 75606電郵: [email protected]
傅文芳安永聯合會計師事務所所長電話: +886 2 2757 8888 分機: 88866電郵: [email protected]
所長
鍾振東安永聯合會計師事務所國際稅務諮詢服務經理電話: +886 2 2757 8888 分機: 67271電郵: [email protected]
稅務諮詢服務
曹耀文安永台灣所海外業務發展中心越南市場與方案發展總監電話: + 84 8 3824 5250行動: + 84 773 014 786電郵: [email protected]
交易諮詢服務
何淑芬安永財務管理諮詢服務(股)公司總經理電話: +886 2 2725 8888 分機: 88898電郵: [email protected]
劉安凱安永財務管理諮詢服務(股)公司執行副總經理電話: +886 2 2725 8888 分機: 88806電郵: [email protected]
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