EJERCICIO RESUELTO

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

La señorita LEONOR ALICIA WILCHES CHECA es Ingeniería Comercial y labora en la ciudad de Guayaquil. Posee el número de RUC 0917959562001. Reside en las calles Tungurahua 3129 y Chávez Franco. Es propietaria de bienes y percibió ingresos durante el año 2010, por los siguientes conceptos:

1.- Como empleada de CONSORCIO JIRSA en la cual labora como Asistente de Gerencia desde hace 2 años atrás. (Información anual)

Para calcular el Aporte del Iess se multiplica los ingresos ordinarios (sueldos + horas extras) por el porcentaje de aportación personal (9.35%).

Cuando una persona trabaja en relación de dependía, la compañía contratante hace el cálculo del impuesto a la renta anual y se lo va descontando del rol de pago todos los meses.

TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta 2010

Fracción Básica Exceso hasta Impuesto Fracción Básica

% Imp. Fracción Exenta

- 8.910 - 0%8.910 11.350 - 5%

11.350 14.190 122 10%

14.190 17.030 406 12%

17.030 34.060 747 15%

34.060 51.080 3.301 20%

51.080 68.110 6.705 25%

68.110 90.810 10.963 30%

90.810 En adelante 17.773 35%

Pasos para calcular el impuesto por pagar

1.- Ubicación de la renta imponible en la tabla de impuesto a la renta

2.- Identificación de:

- Fracción básica: 11.350

- Impuesto Fracción Básica: 122

- % impuesto fracción exenta: 10%

3.- Calculo de la fracción exenta: Renta imponible - Fracción Básica: 11.895,35 – 11350= 545,35

4.- Calculo del impuesto excedente: Fracción exenta * % impuesto fracción exente = 545,35 * 10% = 54,54

5.- Calculo de impuesto causado: Impuesto fracción básica + Impuesto excedente = 122 + 54,54 = 176,54

6.- Impuesto por pagar = Impuesto causado – Retenciones en la fuente

En el caso de relación de dependencia el impuesto del empleado es igual a las retenciones que el empleador le hará mensualmente, de tal forma, el valor que Consorcio Jirsa le tendrá que retener por concepto de Impuesto a la renta a la Srta. Wilches es igual a $176,54

2.- En el libre ejercicio de su profesión, tuvo ingresos de $ 18.500,00 por concepto de honorarios profesionales provenientes en un 45% de la compañía ZACK S.A. y en un 55% de varias personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.

Sus ingresos y gastos en el año están respaldados por los respectivos comprobantes de venta y planillas de aportes.

La Compañía ZACK S.A. Le realizó las retenciones en la fuente de impuesto a la renta equivalente al 10% sobre $8.325 es decir $ 832,5

Según el Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 24, los bienes muebles se deprecian en 10 años a razón del 10% anual.

3.- Es propietario de un predio agrícola avaluado en $ 53.000 (según el catastro oficial). Para calcular la renta agrícola presuntiva, aplique al avalúo exclusivamente de la tierra el coeficiente del 5%

Avalúo 53.000.00

Coeficiente 5%

Renta Imponible 2650,00

4.- Es propietario de una casa avaluada en $ 108.000 (según el catastro oficial), que tiene dos departamento de igual superficie, en el uno habita con su familia y el otro lo arrienda para vivienda a una persona natural en $ 850 mensuales.

La casa se compró con un préstamo de una institución financiera a la que paga mensualmente $ 150, de los cuales el 60% corresponde al capital y el 40% a los intereses.

Paga por concepto de Impuestos Municipales $150.

Los intereses del préstamo y el impuesto, son gastos deducibles. El capital del préstamo no lo es. Pero como sólo arrienda el 50%, se debe considerar este porcentaje como deducción. Entonces:

Según el artículo 24 de Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, los bienes inmuebles se deprecian en 20 años a razón del 5% anual.

Según el artículo 24 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, para los bienes inmuebles se reconoce un mantenimiento anual equivalente al 1% de su avalúo.

5.- Posee un negocio comercial de computadoras, con un capital de $ 8.000 e ingresos brutos anuales de $ 33.000, montos por los cuales el contribuyente no está obligado a llevar contabilidad.

INGRESOS

Monto de ingresos brutos 33.000

Total de Ingresos por actividad empresarial 33.000

GASTOS

Costo de mercadería vendida 16.000

Arriendo de local 4.800

Gastos de personal 3.600

Luz, agua y teléfono 1.000

Varios 1.500

Total de Gastos por actividad empresarial 26.900

RENTA IMPONIBLE 6.100

6.- Tiene una póliza de acumulación por $ 25.000 y recibe rendimientos financieros (intereses) en el año por $ 2.000, sobre los cuales el Banco le retiene el 2% es decir $ 40

RENTA GLOBAL= Sumatoria de todas las rentas imponibles causadas

Impuesto a la renta a pagar= Impuesto generado de la renta global – Retención en la fuente – Anticipos (si se hubiesen dado)

Fecha de pago: En el mes de febrero del siguiente año a la declaración, pudiendo anticiparse hasta 30 días antes.

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y ELABORACIÓN DEL FORMULARIO 102A

a) Cálculo de la Renta Global:

Renta Imponible del trabajo personal en relación de dependencia 11.895,35

Renta Imponible del libre ejercicio profesional 4.000,00Renta Imponible de predios agrícolas 2.650,00Renta Imponible de arriendo de inmuebles 6.525,00Renta Imponible de actividad empresarial con registros de ingresos y egresos 6.100,00

Renta Imponible de interes de rendimientos financieros 2,000,00RENTA GLOBAL 33.170,35

b) Cálculo del Impuesto a la Renta Causado: Para el cálculo del Impuesto a la Renta Causado se debe utilizar la siguiente tabla:

TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta 2010

Fracción Básica Exceso hasta Impuesto Fracción Básica

% Imp. Fracción Exenta

- 8.910 - 0%

8.910 11.350 - 5%

11.350 14.190 122 10%14.190 17.030 406 12%

17.030 34.060 747 15%

34.060 51.080 3.301 20%

51.080 68.110 6.705 25%

68.110 90.810 10.963 30%

90.810 En adelante 17.773 35%

En el ejemplo, la Renta Global de $ 33.170,35; se ubica en el quinto tramo de la tabla es decir entre $ 17.030 y $ 34.060. Por consiguiente, el impuesto a la renta se calcula de la siguiente manera:

i.- Identificado el tramo en donde se encuentra ubicada nuestra base imponible, se obtiene el Impuesto a la fracción básica que le corresponde es decir $ 747

ii.- Del valor de $33.170,35 se resta la fracción básica , es decir $17.030 , a la diferencia de 16.140,35 (que se conoce como Fracción Excedente), se aplica el 15% (% que corresponde al tramo señalado), resultando un impuesto de $ 2.421,05

iii.- El impuesto a la Renta Causado es la suma de estos dos valores, es decir $ 2.421,05 + 747 = $ 3.168.05

C) Cálculo de las retenciones en la fuente:

Retención de relación de dependencia 176,54

Retenciones sobre el libre ejercicio de la profesión 832,5

Retenciones sobre los rendimientos financieros 40.00

TOTAL DE RETENCIONES 1.049,04

d) Cálculo del Impuesto a la Renta a Pagar:

Impuesto a la Renta Causado 3.168,05

(-) Anticipos pagados 0,00(-) Retenciones en la fuente 1.049,04

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 2.119,01

e) Cálculo del Anticipo Año 2010

Una vez que se ha obtenido el impuesto a la renta causado para el año 2010, una persona natural puede calcular el anticipo del impuesto a la renta para el año 2011, el cual deberá ser declarado en el mismo formulario y se deberá pagar en dos cuotas iguales, entre el 10 y el 28 de julio la primera, y el 10 y 28 de septiembre la segunda, de acuerdo con el noveno dígito del RUC.

Las dos cuotas se las debe pagar utilizando el formulario 106.

Para el cálculo del anticipo se aplica la siguiente fórmula:

(Impuesto a la Renta Causado x 50%) - Retenciones en la fuente

Para el caso del ejemplo:

(3.168,05 x 50%) – 1.049,04 = 534,99

Entonces, el valor resultante se divide en dos, que es el valor que deberá pagar por cada cuota del anticipo:

Primera cuota 534,99 / 2 267,49 (a pagar en Julio del 2010)

Segunda cuota 534,99 / 2 267,49 (a pagar en Septiembre del 2010)

FORMULARIO DE PAGO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los formularios deben ser llenados con letra imprenta o con computadora/maquina eléctrica. No se pueden presentar formularios con tachones, borrones o corrector. En las casillas donde no se coloque valor, se deberá colocar una raya (-) para protección del documento. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no tienen la obligación de hacer firmar su formulario de un contador público, no así quienes están obligados a llevar contabilidad como las compañías.

También se pueden efectuar las declaraciones en el DIMM que es un software a través del cual llenamos una formulario electrónico para luego enviarlo vía internet, para uso de este sistema es imprescindible acudir a las oficinas del SRI para solicitar la clave y usuario que nos dará acceso al sistema.

¿COMO CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES?

Recordar que quienes están obligados a llevar contabilidad son aquellas personas con ingresos brutos (ventas) mayores a $100,000 o capital propio igual a $60,000 o gastos deducibles superiores a $80,000. Solo en estos casos es obligación no solo declarar sino asentar en el diario general el pago de impuesto a la renta y pago de anticipos.

Aunque el pago del impuesto a la renta es el mes de marzo, el ejercicio contable se debe cerrar del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, por tanto el reconocimiento del gasto de impuesto de la renta se hace el 31 de diciembre del año del ejercicio contable. Algunas personas naturales deciden realizar anticipos del Impuesto a la renta los cuales se cancelan por adelantado, antes de que termine el año del ejercicio contable, de esta forma si están realizando el año del ejercicio contable del 2008, podemos a través del calculo del impuesto a la renta del año 2007 realizar un anticipo para el pago del año 2008, estos pagos se hacen en dos partes, el primero en el mes de julio y el segundo en el mes de septiembre.

En el mes de Julio o Septiembre el pago del anticipo del impuesto a la renta.

Fecha Código Detalle Debe Haberxx/07/xx 100

100Anticipo del impuesto a la renta Efectivo

xxxXxx

Recordemos que cuando se reconoce el impuesto a la renta se debe restar del valor del impuesto causado el valor de las retenciones del impuesto a la renta y el valor de los anticipos (si se hubiesen dado), entonces en el momento de cancelarse el impuesto a la renta se debe ajustar los saldos de estas dos ultimas cuentas (anticipos y retención en la fuente del impuesto a la renta).

Para ajustar las cuentas de Anticipos y RFIR

Fecha Código Detalle Debe Haber31/12/xx 500

200100100

Gasto de impuesto a la renta Impuesto a la renta por pagar RFIR pagado por adelantado Anticipo del impuesto /renta

xxxXxxXxxXxx

Posteriormente para pagar en marzo del siguiente año:

Fecha Código Detalle Debe Haber01/03/xx 200

100Impuesto a la renta por pagar Efectivo

xxxXxx

CALCULO Y PAGO DE INTERESES Y MULTA

El retraso en la presentación de la declaración origina la multa del 3% del impuesto causado, por cada mes o fracción de mes; la falta de retención o de su depósito, está sancionada con el 100% del valor no retenido o no depositado.

Además son aplicables los intereses que trimestralmente varían en el SRI. Ejemplo:

Retomemos el ejercicio de la Ing. Wilches, pero se asume que ella cancela su Impuesto a la renta el 31 de octubre. Los intereses del año 2010 son:

I trimestre 1,149%II trimestre 1,151%III trimestre 1,128%IV trimestre 1,146%*

Para calcular el valor a cancelar de la Abg. Marcial, debemos recordar el noveno digito del RUC que es: 0917959562001, como notamos el noveno digito es el “6” entonces la fecha máxima de pago es el 20 de marzo.

Para calcular el periodo de retraso tomamos a fecha del pago (31 de octubre) y la fecha máxima de pago (20 de marzo) entonces el periodo de retraso es 11 días y 7 meses, por tanto el periodo de retraso para el SRI es de 8 meses (cualquier fracción de mes se considera como mes completo).

Para calcular la multa:

Para calcular los intereses por mora

Entonces el impuesto a pagar con intereses y multa es:

Impuesto a la Renta Causado 3.168,05

(-) Anticipos pagados 0,00(-) Retenciones en la fuente 1.049,04(+) Multa 760,33(+) Intereses por mora 144,91

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 3.024,25

EJERCICIO RESUELTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES

La compañía SOLDEAMAR S.A. es una distribuidora de equipos médicos en Guayaquil. El Balance General Inicial al 01 de enero de 2010 es el siguiente:

SOLDEAMAR S.A.

Balance General Inicial

Al 01 de enero de 2008

Activos  

Efectivo $150.000 Cuentas por pagar $5.600

Cuentas por cobrar 2.500  

Mercadería 56.000 Capital Pagado 118.000

Renta pagada por adelantada 3.200 Utilidad Acumulada 88.100

$ 211.700  $211.70

0

El resumen de las transacciones generadas en el año 2010 son las siguientes:

a) Las ventas anuales ascendieron a $45.000 (56% al contado)b) El costo de venta corresponden al 45% del valor de las ventas.c) Algunos gastos operativos fueron cancelados en efectivo, ascienden a $500d) La empresa generado ingresos adicionales anuales por $2.500e) Otros gastos no operativos cancelados en efectivos fueron $300f) Los sueldos pagados a empleados ascendieron a $12.000 quedando pendiente de pago $1.200g) El gasto de renta ascendió a $2.300h) En el mes de julio y septiembre la empresa canceló un anticipo del impuesto a la renta por $ 562,45

en cada mesi) Las RFIR pagadas por adelantadas son de $250,23

Se requiere:

Asentar las transacciones el diario General

PARAMEDIC S.A.LIBRO DIARIO

Código Detalle Debe Haber100 Cuentas por cobrar 19.800  100 Efectivo  25.200400 Ventas   45.000

     500 Costo de Venta 20.250  100 Mercadería   20.250

     500 Gastos operativos 500  100 Efectivo   500

     100 Efectivo 2.500  400 Otros Ingresos   2.500

     500 Otros Gastos no operativos 300  100 Efectivo   300

     500 Gastos de sueldos 13.200  100 Efectivo   12.000200 Sueldos por pagar   1.200

     500 Gasto de renta 2.300  100 Renta pagada por adelantado   2.300

     100 Impuesto a la renta pagado por adelant. 1.124,9  100 Efectivo   1.124,9

100 RFIR pagadas por adelantada 250,23100 Efectivo 250,23

PASAN (pendiente hasta el calculo del IR) $ 85.425,13 $ 85.425,13

Elabore el Estado de resultado para el año 2010

PARAMEDIC S.A.

Estado de Resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

Ventas $ 45.000

Otros Ingresos 2.500  

Total Ingresos $ 47.500

Costo de venta 20.250

Gastos operativos 500

Otros Gastos no operativos 300

Gasto de sueldo 13.200

Gasto de renta 2.300  

Total de gastos $ 36.550Utilidad antes de repartición a empleados 10.950

15% Repartición a los empleados 1.642,5Utilidad antes del impuesto a la renta 9.307,5

25% del impuesto a la renta 2.326,88

Utilidad neta después de impuestos 6.980,63

NOTA: No olvidarse de anotar el gasto del 15% de utilidades

Código Detalle Debe Haber

VIENEN (pendiente hasta el calculo del IR) $ 85.425,13 $ 85.425,13

     500 Gasto de Impuesto a la renta 2.326,88  200 Impuesto a la renta por pagar   951,75100 Impuesto a la renta pagado por adel.   1.124,9100 RFIR pagada por adelantada 250,23

500 Gasto de 15% utilidad a empleados 1.642,5200 Utilidades a empleados por pagar   1.642,5

TOTAL $ 89.394,51 $ 89.394,51