DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO …

DETERMINACION DEL DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIO 2009 Y PRINCIPALES EJERCICIO 2009 Y PRINCIPALES MODIFICACIONES APLICABLES MODIFICACIONES APLICABLES

PARA EL 2010PARA EL 2010

Marzo 2010Marzo 2010

DETERMINACION DEL DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIO 2009EJERCICIO 2009

Principio de Causalidad Principio de Causalidad –– Deducción de gastosDeducción de gastosArt. 37º LIRArt. 37º LIR

• Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden relación causal con la generación de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma.

• No procede la deducción de conceptos limitados o prohibidos.• El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado (CdP de

ser el caso, registro contable, fehaciencia).• El gasto debe ser normal, razonable y proporcional. • Utilización de medios de pago, de ser aplicable.

RTF No. 4807RTF No. 4807--11--20062006

“…el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe

establecerse entre los gastos y la generación de la renta o el

mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de

carácter amplio, por lo que corresponde aplicar criterios adicionales

como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o que

éstos mantengan cierta proporción con el volúmen de las operaciones,

entre otros…”

RTF No. 5732RTF No. 5732--11--20052005

Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni con

el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se han

realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la AT

debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios

probatorios, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada.

RTF No. 11213RTF No. 11213--22--20082008

El contribuyente está obligado a acreditar la fehaciencia del gasto

presentado, por ejemplo, la documentación referida a las negociaciones,

acuerdos, contratos, ejecución, valoración, culminación y conformidad de

los servicios recibidos con la respectiva constancia de recepción.

RTF No. 5525RTF No. 5525--44--20082008

“… los gastos tienen que cumplir con el criterio de razonabilidad en

relación con el ingreso del contribuyente, por lo cual la compra de

combustible debe ser razonable respecto a las horas trabajadas por la

maquinaria que utilizó dicho combustible a efectos de su deducibilidad.

RTF No. 3368RTF No. 3368--11--20062006“… la inexistencia de un contrato no acarrea, per se, la imposibilidad de deducir tal operación a efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría.”

RTF No. 1515RTF No. 1515--44--20082008“Si bien no existe norma legal alguna que obligue a los contribuyentes a llevar actas de conformidad, de instalación o de recepción; de ello no se desprende que los contribuyentes no deban contar con un nivel dedocumentación razonable que acredite la fehaciencia de las operaciones que realizan.”

Gastos deducibles Gastos deducibles –– InteresesInteresesInc a) Art. 37º LIRInc a) Art. 37º LIR

• Podrán deducirse los intereses, sólo en la parte que excedan al monto de los ingresos por intereses exonerados.

Gastos x intereses S/.200,000Intereses exonerados (S/. 50,000)Intereses deducibles S/. 150,000

• Los intereses exonerados deben considerarse como una deducción a los fines de la determinación del IR.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– InteresesInteresesInc a) Art. 37º LIRInc a) Art. 37º LIR

• Límite al endeudamiento con partes vinculadas económicamente: Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.

• Intereses de fraccionamiento otorgados conforme el Código Tributario, tanto de carácter general como particular. (Directiva Nº007-99/SUNAT).

• No son deducibles los intereses moratorios.

RTF No. 1317RTF No. 1317--11--20052005Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por préstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la presentación del registro contable de abono del préstamo sino que a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y su utilización en operaciones destinadas a la obtención de rentagravada.

RTF No. 261RTF No. 261--44--20072007Los gastos financieros deben sustentarse no solo con su anotación en los registros contables , sino también con información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la vinculación de los préstamos con la obtención de rentas gravadas y/o mantenimiento de la fuente.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– TributosTributosInc b) Art. 37 LIRInc b) Art. 37 LIR

• Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

• Es deducible el IGV que no se pueda aplicar como crédito fiscal por incumplir determinados requisitos. (RTF No. 8490-5-2001)

• No es deducible el IR asumido y que corresponda a un tercero, salvo que el IR grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior.

• El Impuesto a las Transacciones Financieras resulta deducible para efectos del IR.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– SegurosSegurosInc c) Art. 37 LIRInc c) Art. 37 LIR

• Son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

• Cuando el predio de propiedad del contribuyente es ocupado como establecimiento comercial más también como casa habitación, solo se aceptará la deducción del 30% de la prima respectiva.

• Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas cuya cobertura abarca el ejercicio siguiente podrán deducirse solo en la parte que comprende el primer ejercicio. (RTF No. 7719-4-2005)

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Pérdidas ExtraordinariasPérdidas Extraordinarias

Inc d) Art. 37 LIRInc d) Art. 37 LIR

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerzamayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertaspor indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial correspondiente.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Pérdidas ExtraordinariasPérdidas ExtraordinariasInc d) Art. 37 LIRInc d) Art. 37 LIR

Oficio 343Oficio 343--20032003--2B0000/SUNAT2B0000/SUNATDebe entenderse como causa de las pérdidas extraordinarias a todo

evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al

contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio.

RTF No. 6972RTF No. 6972--44--20042004Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, independiente de

la voluntad del deudor y sin que existan razones atendibles de que

éste vaya a suceder. Así, la pérdida de mercadería por su caída

precipitada del almacén, no constituye caso fortuito, toda vez que

ello era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia

en el manejo de cajas y el desnivel del terreno.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Pérdidas ExtraordinariasPérdidas ExtraordinariasInc d) Art. 37 LIRInc d) Art. 37 LIR

RTF No. 5509RTF No. 5509--22--20022002Debe entenderse que es inútil ejercer la acción judicial cuando se

ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal

por la no identificación de los autores de los delitos.

RTF No. 6972RTF No. 6972--44--20042004Las pérdidas por robo son deducibles recién en el ejercicio en el

que se acredite que iniciar la acción judicial es inútil y no en el

que ocurrió el hecho delictuoso.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos de cobranzaGastos de cobranzaInc e) Art. 37 LIRInc e) Art. 37 LIR

• Son deducibles los gastos de cobranza de rentas gravadas.

• Son deducibles los gastos correspondientes, tanto a acciones judiciales como extrajudiciales, debidamente acreditadas destinadas a la cobranza de rentas gravadas. (RTF No. 01104-4-2003)

Gastos deducibles Gastos deducibles –– MermasMermasInc f) Art. 37 LIRInc f) Art. 37 LIR

Pérdida física en el volumen, cantidad, peso de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Informe técnico, elaborado por profesional competente, colegiado e independiente.

El informe debe mostrar el detalle de la metodología utilizada, los alcances de la evaluación y las condiciones en que se realizó. RTF Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.

El Informe Técnico no tiene carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él se establezca. RTF No. 397-1-2006

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) días hábiles.

Dado que los bienes que están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Desmedros Desmedros

Inc f) Art. 37 LIRInc f) Art. 37 LIR

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos de organización y Gastos de organización y preoperativospreoperativos

Inc. g) Art. 37 LIRInc. g) Art. 37 LIR

Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

La amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Provisiones y Castigos por deudas Provisiones y Castigos por deudas incobrables incobrables

Inc. i) Art. 37 LIRInc. i) Art. 37 LIR

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponden.

Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-2002

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Castigos y Provisiones por deudas Castigos y Provisiones por deudas incobrables incobrables

Inc. i) Art. 37 LIRInc. i) Art. 37 LIRNo califica como deuda incobrable:No califica como deuda incobrable:

• La contraída entre sí por partes vinculadas.• La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada

(derechos reales de garantía), la que mantenga depósitos o si setrata de una compra venta con reserva de propiedad.

• La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Deducciones AdmitidasDeducciones AdmitidasInc. f) Art. 21° RLIRInc. f) Art. 21° RLIR

Deducción de Provisiones por Deudas IncobrablesDeducción de Provisiones por Deudas Incobrables

• El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable.

• La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de incobrabilidad, mediante: a) análisis periódicos de los créditos concedidos, o b) morosidad con documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d) inicio de un Proceso Judicial, o e) más de 12 meses de vencida la obligación sin que haya sido satisfecha.

• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

Deducciones AdmitidasDeducciones AdmitidasInc. g) Art. 21º RLIR Inc. g) Art. 21º RLIR –– CASTIGOSCASTIGOS

• Que la deuda haya sido provisionada• Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC,

excepto cuando:a) Se demuestre que es inútil ejercerlas, ob) El monto no exceda 3 UIT

Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberán emitir una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará el monto de la deuda condonada como ingreso gravable.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Aguinaldos, bonificaciones, Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones gratificaciones y retribuciones -- Inc l) Art. 37 LIRInc l) Art. 37 LIR

• Todo pago a servidores, en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.

• Deducibles en el ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagadas antes del vencimiento del plazo para DJ Anual.

• Deben cumplir con criterio de generalidad.

Gastos deducibles de Salud, recreación, cultura y educación al Gastos deducibles de Salud, recreación, cultura y educación al personalpersonal

Inc. ll) Art. 37 LIRInc. ll) Art. 37 LIR

• Son deducibles los gastos de salud, recreación, cultura y educativos al personal; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

• También las primas de salud del cónyuge o hijos menores o discapacitados del trabajador.

• Los gastos recreativos no pueden exceder el 0,5% de los ingresosnetos del ejercicio con un límite de 40 UIT.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Remuneración, Gastos de Salud, Remuneración, Gastos de Salud, recreación, cultura y educación al personalrecreación, cultura y educación al personal

Incs. l) y ll) Art. 37Incs. l) y ll) Art. 37

RTF 2230RTF 2230--22--2003 2003

“El carácter de generalidad del gasto no se relaciona

necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de

la empresa, debiendo verificarse en función al beneficio

obtenido por funcionarios de rango o condición similar, de tal

modo que pueda ocurrir que dada las carácterísticas de un

puesto, el beneficio corresponda a una sola persona, sin que

por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.”

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Remuneraciones al DirectorioRemuneraciones al DirectorioInc m) Art. 37 LIRInc m) Art. 37 LIR

En la parte que en conjunto no excedan del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.

El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba.

No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en que se obtuvo pérdida. RTF No. 6887-4-2005.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Remuneración de accionistas y sus Remuneración de accionistas y sus parientes parientes -- Inc n) y ñ) Art. 37° LIRInc n) y ñ) Art. 37° LIR

Remuneraciones que correspondan al titular de EIRL, accionistas,participacionistas y en general a los socios y asociados de personas jurídicas, así como sus parientes hasta 4to grado de consanguinidad y 2do de afinidad en tanto se pruebe que trabajan en el negocio.

No pueden exceder el valor de mercado (exceso es dividendo).

Valor de Mercado: RemuneracionesValor de Mercado: RemuneracionesNumeral 1 inc. b) Art. 19° Numeral 1 inc. b) Art. 19° -- A RLIRA RLIR

Se determina por comparabilidad:

En principio, se compara con el trabajador mejor pagado con funciones similares.

En defecto: con el mejor pagado del mismo grado, categoría o nivel del organigrama de la empresa.

Valor de Mercado: RemuneracionesValor de Mercado: RemuneracionesNumeral 1 inciso b) Art. 19° Numeral 1 inciso b) Art. 19° -- A RLIR A RLIR

En defecto: el doble de la remuneración del trabajador mejor pagado del grado, categoría o nivel inmediatamente inferior.

En defecto: igual remuneración que el trabajador de menor remuneración del grado, categoría o nivel inmediatamente superior.

En defecto: por falta de referente: el que resulte mayor entre la remuneración convenida, con un máximo 95 UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado multiplicado por 1.5

DividendosDividendosValor de Mercado: RemuneracionesValor de Mercado: RemuneracionesNumeral 3 inciso b) Art. 19° Numeral 3 inciso b) Art. 19° --A RLIRA RLIR

Se considera dividendo, sólo para IR, el exceso sobre las remuneraciones del trabajador referente.

No es deducible, ni afecto a retención de 5ta. Categoría.Se registra contablemente como remuneración.

Para efectos laborales, es remuneración.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos de representación Gastos de representación Inc. q) Art. 37°Inc. q) Art. 37°

Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.

Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado, incluidos obsequios o agasajos a clientes, mas no aquellos que están dirigidos a una masa de consumidores (propaganda).

Límite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de 40 UIT. Además causalidad, comprobantes y contabilización.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos de representación Gastos de representación Inc q) Art. 37 LIRInc q) Art. 37 LIR

RTF No. 2200RTF No. 2200--55--20052005“… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de

gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones

dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales

como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no

están sujetos a límite de deducción.”

RTF No. 4546RTF No. 4546--33--20032003“No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por

el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo

ni los clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se

verifica la relación de causalidad.”

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos de viajeGastos de viajeInc r) Art. 37 LIRInc r) Art. 37 LIR

Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de rentagravada. Incluye transporte y viáticos.

Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra documentación y los gastos de transporte con los pasajes.

Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía).

Viáticos: alojamiento, alimentación y movilidad.


Los viáticos en el país: comprobantes de pago.Los viáticos por alojamiento en el exterior: documentos a los que se refiere el artículo 51-A de la LIR.La alimentación y movilidad en el exterior: documentos a los que se refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración jurada del beneficiario de los viáticos, siempre que no excedan del 30% del monto máximo. Una sola forma por viaje y por persona.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos de viajeGastos de viajeInc n) Art. 21º RLIRInc n) Art. 21º RLIR

Deducción de Gastos Representados en Comprobantes de Pago Emitidos en el Exterior. Art. 51-A LIR

Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y conste en ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y la fecha y monto de la misma.


RTF 1015RTF 1015--44--9999“La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones

comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no

siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas

durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre

la documentación presentada y el lugar de destino.”

RTF 829RTF 829--22--9999“Aunque el contribuyente alegue que las sumas entregadas a su personal

corresponden a gastos de viaje y viáticos, la regularidad de éstos y la

uniformidad de los montos hace concluir que estos últimos son de libre

disposición, por tanto constituyen pagos complementarios a la remuneración

recibida.”

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos por premios Gastos por premios Inc u) Art. 37 LIRInc u) Art. 37 LIR

Gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de losmismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta categorías categorías -- Inc v) Art. 37 LIRInc v) Art. 37 LIR

Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría, podrán deducirse en el ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual.

La condición no será de aplicación cuando la empresa haya efectuado la retención y pago dentro del plazo establecido.

Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que corresponden, se deducirán en el ejercicio en que efectivamente se paguen (48º DTF de la LIR).

Gastos deducibles Gastos deducibles –– VehículosVehículosInc w) Art. 37º LIRInc w) Art. 37º LIR

Límite a los gastos deducibles en vehículos de categorías A2, A3 y A4 (Automóviles y Station Wagon).

Inc r) Art. 21º RLIRInc r) Art. 21º RLIR

Categoría A2 de 1,051 a 1,500ccCategoría A3 de 1,501 a 2,000ccCategoría A4 más de 2000cc

Otras categorías: Principio de causalidad.


Vehículos regulados:

1) Estrictamente indispensables, aplicación permanente al giro del negocio.

2) Asignados a actividades de dirección, representación y administración (en función a la Tabla del Reglamento).

Gastos deducibles Gastos deducibles –– VehículosVehículosInc w) Art. 37º LIR Inc w) Art. 37º LIR -- Act. de dirección, representación y Act. de dirección, representación y

administraciónadministración

Ingresos Netos Anuales Número de VehículosHasta 3,200 UIT 1Hasta 16,100 UIT 2Hasta 24,200 UIT 3Hasta 32,300 UIT 4Más de 32,300 UIT 5

Nota: Las actividades de mensajería, cobranza, ventas, no se encuentra dentro de las actividades de administración de la empresa.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– VehículosVehículosInc w) Art. 37º LIR Inc w) Art. 37º LIR

Informe No. 215Informe No. 215--20042004--SUNAT/2B0000SUNAT/2B0000

La SUNAT ha señalado que si los vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa adicionalmente son utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se considerarán para establecer la renta neta.


Informe No. 046Informe No. 046--20082008--SUNAT/2B0000SUNAT/2B0000

La SUNAT indica que los gastos de vehículos en los que pueden incurrir ciertos trabajadores de la empresa que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos deducibles al amparo del inciso w), Art. 37. Sin perjuicio de ello, de demostrarse fehacientemente el principio de causalidad de los gastos, podría procederse a su deducción.

Gastos deducibles Gastos deducibles ––Donaciones Art. 37, inciso x) LIRDonaciones Art. 37, inciso x) LIR

Deducibles siempre que no excedan del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas y que se otorguen en favor de:

• Entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.• Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y/u otras de fines semejantes; siempre que cuenten con la calificación previa por parte del MEF mediante Resolución Ministerial.

Gastos deducibles Gastos deducibles ––Donaciones Donaciones Inc. s) Art. 21 RLIRInc. s) Art. 21 RLIR

• Las beneficiarias deberán estar calificadas previamente como perceptoras de donaciones por el MEF.

• Las donaciones que se efectúen deberán comunicarse a la SUNAT.

• La donación deberá estar debidamente acreditada.• La donación se deducirá en el ejercicio que corresponda

conforme al Reglamento.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– MovilidadMovilidadInc. a1) Art. 37º LIRInc. a1) Art. 37º LIR

•Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos serán deducibles y podrán ser sustentados mediante comprobantes de pago o por una planilla suscrita al trabajador usuario de la movilidad.

•Restricción: por día y por trabajador una modalidad (planilla o comprobante de pago).

• No se aceptará la deducción por gastos de movilidad sustentadoscon la planilla a la que se hace referencia en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– MovilidadMovilidadInc. v) Art. 21º RLIRInc. v) Art. 21º RLIRPlanilla de movilidadPlanilla de movilidad

• Sustento permitido: hasta el 4% de la RMV por cada trabajador sujeto al régimen laboral. (S/. 22)

• Requisitos: numeración de la planilla, fecha de emisión, identificación del periodo, identificación de la empresa, del trabajador, del lugar, de la fecha, del motivo, del monto.

Gastos deducibles Gastos deducibles –– Boletas de venta y ticketsBoletas de venta y ticketsArt. 37º LIRArt. 37º LIR

Por regla general, se deducirán como gasto o costo aquellos sustentados en Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes del Nuevo RUS, hasta el límite del 6% del total acreditado mediante CdeP que sí otorgan el derecho a deducción y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Tal límite no puede superar las 200 UIT en el ejercicio.

Gastos y costos deducibles Gastos y costos deducibles ––Depreciación Contable Depreciación Contable ––Depreciación Tributaria Art. 22 RLIRDepreciación Tributaria Art. 22 RLIR

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido.

En ningún caso puede hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Gastos y costos deducibles Gastos y costos deducibles ––Depreciación Contable Depreciación Contable ––Depreciación Tributaria Art. 22º RLIRDepreciación Tributaria Art. 22º RLIR

• La obligación de efectuar el registro contable de las depreciaciones condiciona la posibilidad de deducir este concepto para efecto de la determinación de la renta neta. RTF Nos. 10498-3-2008, 5038-1-2006.

• Cuando la depreciación contabilizada resulta MAYOR a la depreciación admitida por la norma tributaria: deberá adicionarse en la DJ la diferencia.

Inc g) Art. 44º LIR Inc g) Art. 44º LIR –– Gasto no DeducibleGasto no DeducibleAmortización de intangiblesAmortización de intangibles

No será deducible la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y otros activos intangibles.

Excepción: El precio pagado por activos intangibles de duración limitada podrá ser considerado como gasto (deduciéndose en un ejercicio) o costo (amortizándose en 10 años). Ejemplo: software

El plazo para la amortización no debiera ser menor al número de ejercicios que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se confiere. RTF No. 898-4-2008.

Inc j) Art. 44º LIR Inc j) Art. 44º LIR –– Gasto no DeducibleGasto no Deducible

Gastos sustentados en CdP que no cumplen con los Gastos sustentados en CdP que no cumplen con los requisitos mínimosrequisitos mínimos

•Cuando no cumplan con los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de CdP. Los CdP del exterior deben cumplir con los requisitos del Art. 51-A de la LIR.

•Cuando los comprobantes hayan sido emitidos por contribuyentes no habidos, a menos que al 31 de diciembre hubiesen levantado tal condición.

Inc. m) Art. 44º LIR Inc. m) Art. 44º LIR –– Gasto no DeducibleGasto no DeducibleGastos Incurridos en Paraísos FiscalesGastos Incurridos en Paraísos Fiscales

No serán deducibles los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de países o territorio de baja o nula imposición.

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición.

3) Obtengan ganancias a través de un país de baja o nula imposición.

Inc. m) Art. 44º LIR Inc. m) Art. 44º LIR –– Gasto no DeducibleGasto no DeducibleGastos Incurridos en Paraísos FiscalesGastos Incurridos en Paraísos Fiscales

No están comprendidos en este inciso y serán deducibles, los siguientes conceptos, siempre que el monto de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables:•Créditos•Seguros o Reaseguros•Cesión de uso de naves o aeronaves.•Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país.•Derecho de pase por el canal de Panamá.

Arrastre de PérdidasArrastre de Pérdidas

Arrastre de PérdidasArrastre de PérdidasArt. 50º LIR Art. 29° RLIRArt. 50º LIR Art. 29° RLIR

Sistema ASistema A

1) Sólo se permite el arrastre de pérdidas de hasta cuatro años de antigüedad.

2) Cómputo es a partir del año siguiente de producida la pérdida.

Arrastre de PérdidasArrastre de PérdidasArt. 50º LIR Art. 50º LIR -- Art. 29° RLIRArt. 29° RLIR

Sistema B Sistema B –– 50%50%

1) El arrastre de pérdidas es ilimitado.

2) La obtención de rentas en un ejercicio no interrumpe el arrastre de pérdidas en ejercicios anteriores y se pueden adicionar a las pérdidas de ejercicios posteriores.

3) La pérdida sólo se imputa hasta el 50% de las rentas netas.

Arrastre de PérdidasArrastre de PérdidasArt. 29° RLIRArt. 29° RLIR

Rentas ExoneradasRentas Exoneradas

Las rentas exoneradas se adicionan a las pérdidas del mismo ejercicio, a fin de reducirla.

Si no se tiene pérdida en el ejercicio y sólo se cuenta con pérdidas netas de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no las afectan

La pérdida neta compensable del ejercicio es: pérdidas del ejercicio (menos rentas exoneradas) y pérdidas de ejercicios anteriores.

Arrastre de PérdidasArrastre de PérdidasArt. 29° RLIRArt. 29° RLIR

Ejercicio de la Opción de SistemaEjercicio de la Opción de Sistema

Se verifica en la DJ del ejercicio en que se produce la pérdida.Sólo es posible variarlo cuando:

(i) Se hayan compensado completamente; o,(ii) Se haya vencido el plazo.

Rectificación del sistema: hasta día anterior de presentación de DJ Anual año siguiente o fecha de vencimiento, lo primero.

Rentas de Fuente ExtranjeraRentas de Fuente Extranjera

Rentas de Fuente Extranjera/GlobalRentas de Fuente Extranjera/GlobalArt. 51 LIR Art. 51 LIR -- Art. 29°Art. 29°--A RLIRA RLIR

Los domiciliados sumarán y compensarán entre sí los resultados de sus fuentes productoras de fuente extranjera, incluyendo rentas obtenidas en países de baja o nula imposición (sin considerar las pérdidas obtenidas en países de baja o nula imposición).

De resultar renta neta, se suma a la renta empresarial o renta del trabajo o renta de capital.

En ningún caso se computa la pérdida neta total de fuente extranjera, de haberse obtenido.

Rentas de Fuente Extranjera/GlobalRentas de Fuente Extranjera/GlobalArt. 29°Art. 29°--B RLIRB RLIR

Gastos Gastos

Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables directamente a una o a otras, serán deducibles en forma proporcional.

Los documentos que acreditan los gastos en el extranjero son aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago o cualquier otro documento, tales como contratos.

Créditos contra el Impuesto a la Créditos contra el Impuesto a la RentaRenta

Créditos Contra el IRCréditos Contra el IR

Art. 88º LIR Art. 88º LIR –– Art. 52 RLIR Art. 52 RLIR

Los créditos contra el IR se deberán de aplicar en el siguiente orden:

1. IR de fuente extranjera

2. Crédito por reinversión

3. Otros créditos sin derecho de devolución

4. Saldo a favor de IR

5. Pagos a cuenta del IR

6. IR que le ha sido percibido

7. IR que le ha sido retenido

8. Otros créditos con derecho a devolución

Créditos Contra el IRCréditos Contra el IRArt. 88º LIR Art. 88º LIR -- Art. 58º RLIRArt. 58º RLIR

IR Pagado en el Exterior: CréditoIR Pagado en el Exterior: Crédito

Crédito que se concede por todo el Impuesto pagado en el Exterior hasta el límite señalado en el inc. e) del Art. 88° LIR.

Crédito sólo opera respecto de Impuestos en el exterior de naturaleza similar al IR.

Debe acreditarse fehacientemente el IR pagado en el extranjero.

Pagos a CuentaPagos a CuentaArt. 85º LIR Art. 85º LIR –– Art. 54º RLIRArt. 54º RLIR

Sistema de CoeficientesSistema de Coeficientes

Comprendidos los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior.

Sistema de PorcentajesSistema de Porcentajes

Comprendidos los contribuyentes que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior, así como aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio.

Pagos a CuentaPagos a CuentaSistema de CoeficientesSistema de Coeficientes

Determinación del coeficienteDeterminación del coeficiente

Marzo a diciembre: Impuesto calculado del ejercicio anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio.

Enero y febrero: Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. De no haber impuesto calculado en dicho ejercicio: coeficiente 0.02.

Pagos a CuentaPagos a CuentaSistema de CoeficientesSistema de Coeficientes

Modificación del coeficienteModificación del coeficiente

A partir del pago a cuenta de julio, presentando DJ que contenga el balance acumulado al 30 de junio.Modificación surte efectos desde los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación de la DJ que contenga el balance.Condición adicional: haber presentado previamente DJ Anual del Impuesto a la Renta.

Pagos a CuentaPagos a CuentaSistema de PorcentajesSistema de Porcentajes

Cuota mensual a pagar es de 2% sobre los ingresos netos del mes o el porcentaje modificado.

Modificación del porcentaje: puede ser modificado a partir de los pagos a cuenta de enero o julio, alternativamente, sobre la basedel balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente.


Modificación en base al balance al 31 de eneroModificación en base al balance al 31 de enero

Mediante presentación de DJ que contenga balance acumulado al 31 de enero.Surte efectos: a partir de los pagos a cuenta de enero a junio no vencidos a la fecha de presentación.Condición adicional: haber presentado previamente DJ Anual del Impuesto a la Renta. No exigible a quienes hubieran iniciado actividades en el ejercicio.


Modificación en base al balance al 30 de junioModificación en base al balance al 30 de junio

Mediante presentación de DJ que contenga balance acumulado al 30 de junio.Surte efectos: a partir de los pagos a cuenta de julio a diciembre no vencidos a la fecha de presentación.Condición adicional: haber presentado previamente DJ Anual del Impuesto a la Renta. No exigible a quienes hubieran iniciado actividades en el ejercicio.Obligatoria en caso de haber modificado porcentaje en base al balance al 31 de enero.

IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERASTRANSACCIONES FINANCIERAS

ITFITF

De acuerdo a lo establecido en el artículo 19° de la Ley 28194, los montos pagados por concepto de ITF son deducibles para el cálculo del Impuesto a la Renta.

ITFITF

Conforme al Artículo 10º del T.U.O. de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras para el ejercicio 2009 fue de 0,06% y para el año 2010, la tasa es de 0,05%.

ITFITFOPERACIONES GRAVADAS OPERACIONES GRAVADAS

Inciso g) del Artículo 9ºInciso g) del Artículo 9º

Se encuentran gravados con el ITF:

g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero enefectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota (es decir, 0.12%, para el 2009) sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado.

ITFITFOPERACIONES GRAVADAS OPERACIONES GRAVADAS

EjemploEjemplo

(i) Total de pagos realizados en el año 2009: 100,000

(ii) Monto determinado en (i), es decir, 100,000 (15%) = 15,000

(iii) Montos de pagos realizados en el año sin usar dinero en efectivo o Medios de Pago: 60,000. A este importe se le restará el monto determinado en (ii). En ese sentido: 60,000 – 15,000 = 45,000

(iv) Al monto determinado en (iii) se le aplicará la tasa de 0.12%. En este sentido, el ITF asciende a 45,000 x 0.12%= 54.00

PRECIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSFERENCIA

Ámbito de Aplicación (Artículos 32 y 32-A de la LIR)

i) Cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado.

ii) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más países o jurisdicciones distintas.

iii) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacional; goce de exoneraciones del IR, pertenezca a regímenes diferenciales del IR o tenga suscrito un convenio de estabilidad tributaria.

Ámbito de Aplicación (Artículos 32 y 32-A de la LIR)

iv) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios.

v) Cuando se trate de transacciones entre partes vinculadas.

vi) Cuando se trata de operaciones en las que se imputen las rentas fictas establecidas en el inciso h) del Artículo 28° de la LIR.

Partes VinculadasArt. 32 LIR

Dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. A su vez, también operará la vinculación, señala el mencionado inciso, cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.

Partes Vinculadas

Artículo 24° Reglamento de la LIR (Entre otros supuestos)

i) Cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento 30% del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero, o

ii) Más del treinta por ciento 30% del capital de 2 o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero, o

iii) El capital de 2 o más personas jurídicas pertenezca, en másdel treinta por ciento 30%, a socios comunes a éstas, o

Partes Vinculadas

Artículo 24° Reglamento de la LIR

iv) Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, o

v) Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros.

Obligaciones FormalesObligaciones Formales

i) Presentar una declaración jurada anual informativa, PDT Precios de Transferencia -Formulario Virtual No. 3560 (por el 2009 se presentaba conjuntamente con oblig. Mens de julio), de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición.

ii) Contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de losprecios de transferencia.

iii) Conservar la documentación e información detallada por cadatransacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia, la metodología utilizada y los criterios considerados.

Obligaciones Formales Obligaciones Formales –– DJ Anual InformativaDJ Anual Informativa

Están obligados a presentar la DJ informativa cuando en el ejercicio gravable:

i) El monto de las operaciones superen los S/. 200,000.00; y/o

ii) El contribuyente hubiera realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

Obligaciones Formales Obligaciones Formales –– Estudio Técnico de Precios de Estudio Técnico de Precios de TransferenciaTransferencia

Están obligados a presentar un Estudio Técnico cuando en el ejercicio gravable:

i) Los ingresos devengados totales superen los S/. 6´000,000.00 y el monto de las operaciones supere S/. 1´000,000.00;

Obligaciones Formales Obligaciones Formales –– Estudio Técnico de Precios de Estudio Técnico de Precios de TransferenciaTransferencia

Cuando en el ejercicio gravable:

ii) Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

Obligaciones Formales Obligaciones Formales –– Conservar documentación e Conservar documentación e información información

La obligación de conservar la documentación e información detallada por cada transacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia resulta aplicable sin perjuicio de encontrarse o no obligado a presentar la declaración informativa y/o el estudio técnico de precios de transferencia, siendo que, la mencionada documentación deberá ser conservada durante todo el plazo de prescripción.

Principales Modificaciones a la Principales Modificaciones a la Ley del Impuesto a la RentaLey del Impuesto a la Renta

2010 2010 –– Sobre Rentas de Fuente Sobre Rentas de Fuente Peruana EmpresarialesPeruana Empresariales

Modificaciones a la LIR según Decreto Legislativo Nº Modificaciones a la LIR según Decreto Legislativo Nº 972 y la Ley Nº 29492972 y la Ley Nº 29492

Con fecha 31 de diciembre de 2009 se ha publicado en el Diario Oficial “El Peruano” la Ley Nº 29492 - Ley que modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, y normas modificatorias. Asícomo regulación vigente a partir del 1 de enero de 2010 aprobada por Decreto Legislativo Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007.

Modificaciones a la LIR Modificaciones a la LIR

Contratación de Instrumentos Financieros Derivados

Se ha incluido entre las rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados (IFD) con sujetos domiciliados, toda vez que:

- El subyacente se refiera al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda extranjera.

- El plazo efectivo sea menor al establecido reglamentariamente, el que no podrá exceder de 180 días.


Sobre intereses por depósitos en el Sistema Financiero

Para el caso de perceptores de rentas de tercera categoría, se encuentran gravados los intereses por depósitos en el sistema financiero devengados a partir del 1 de enero de 2010.

Dicha afectación, no incluye a los devengados antes de la misma y percibido a partir de esa fecha.

En el caso de sujetos no domiciliados, se encuentran gravados los intereses percibidos por depósitos en el sistema financiero a partir del 1 de enero de 2010


Sobre rentas por valores mobiliarios

Las rentas producidas por la enajenación, redención y rescate de los bienes de capital calificarán como renta de tercera categoría cuando quien los genere sea una persona jurídica

Si se trata de una persona jurídica domiciliada, la renta bajo comentario tendrá periodicidad anual y será parte de las rentas de tercera categoría.

Si se trata de persona jurídica no domiciliada, la tasa aplicable será del 5% (enajenación de valores mobiliarios en el país) y, de 30% (enajenación de valores mobiliarios fuera del país).

• Costo computable.- Cuando se trate de acciones o participaciones, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado.

• Costo promedio ponderado = P1xQ1 + P2xQ2 + P3xQ3…----------------------------------------------------

QPi= Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento i.Qi= Cantidad de Acciones adquiridas o recibidas en el momento i.Q = Q1+Q2+Q3+…+Qn (cantidad total de acciones adquiridas o recibidas)

Modificaciones a la LIRModificaciones a la LIR


Sobre rentas de sujetos domiciliadas

Sobre deducción de interesesInc. a) Art. 37° LIR – son deducibles, los intereses de deudas y los gastos vinculados, siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes y servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas (causalidad).

Son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto delos ingresos por intereses exonerados y por intereses inafectos.Intereses inafectos: intereses por bonos emitidos por la República del Perú (inc. h Art. 18° LIR)


Sobre rentas de sujetas domiciliadas

Sobre diferencias de cambio en inversiones permanentes

Se estableció de forma expresa la posibilidad de reconocer las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio provenientes de inversiones permanentes, siempre que califiquen como partidas monetarias.

Modificaciones a la LIRModificaciones a la LIR

• Inafectación de intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la República del Perú y Banco Central de Reserva, salvo los que se originen por depósitos de encaje; y aquellas que provengan de la enajenación directa o indirecta valores que conforman

los Exchange Traded Fund (ETF).

MUCHAS GRACIAS

Cynthia MunaillaEdgardo Bernuy

Camino Real 390, Torre Central, Of. 801San Isidro

��222-5252, Fax 421-4816Web Site: www.berlegal.com

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DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO …